Akuntansi

Akuntansi Entitas Multiple

Sejak pengoperasian organisasi perusahaan, perusahaan bisnis telah menemukan bermanfaat untuk menggabungkan operasi untuk mencapai skala ekonomi. Operasi-operasi gabungan dapat bervariasi dari perusahaan patungan, di mana dua atau lebih perusahaan bergabung bersama sebagai kemitraan untuk sebuah proyek tertentu, seperti pengeboran minyak lepas pantai dengan baik, dengan penjualan dari satu perusahaan yang lain. Akuntansi untuk pembelian satu perusahaan dengan yang lain diperumit oleh berbagai istilah faa yang dapat digunakan untuk menggambarkan akuisisi. Seperti istilah konsolidasi, kombinasi, penggabungan, dan membeli sub penggolongan telah digunakan secara bergantian walaupun fakta bahwa mereka tidak semua sama, dan beberapa sub penggolongan yang lain. Dalam bab ini kita fokus pada lima aspek akuntansi untuk entitas beberapa: (1) pembelian satu perusahaan dengan yang lain - kombinasi, (2) pelaporan induk dan anak - konsolidasi dan pelaporan segmen, (3) akuntansi untuk akuisisi perusahaan ketika saham diperoleh langsung dari menawarkan pemegang saham - tender, (4) akuntansi untuk cabang - push-down accounting, dan (5) Penjabaran mata uang asing untuk anak perusahaan internasional.

Penggabungan UsahaMenggabungkan dua atau organisasi bisnis yang lebih sebelumnya terpisah menjadi satu kesatuan telah menjadi fenomena yang dapat diamati sejak akhir 1800-an. Wyatt mengkategorikan fenomena ini sebagai berikut: Era-klasik yang periode dari 1890 ke 1904,. dari Undang-Undang Sherman. Kombinasi ini umumnya dicapai melalui perusahaan induk yang tujuannya adalah integrasi vertikal dari semua operasi dari akuisisi bahan baku dengan penjualan produk. Gelombang kedua-Masa dari akhir Perang Dunia I hingga akhir 1920-an. Kombinasi ini umumnya sedikit demi sedikit akuisisi bertujuan untuk memperluas operasi perusahaan yang mengakuisisi. Gelombang ketiga-Masa dari akhir Perang Dunia II melalui tahun 1960-an. Sekali lagi ini adalah sedikit demi sedikit akuisisi dirancang untuk memperkuat posisi kompetitif, diversifikasi ke daerah baru, atau tetap dengan perubahan teknologi Sebagai tambahan terhadap pertimbangan yang di atas, beberapa faktor lain yang menyebabkan suatu organisasi bisnis untuk mempertimbangkan kombinasi dengan organisasi lain: Pajak konsekuensi Pembelian korporasi mungkin bertambah manfaat akumulasi rugi usaha dari perusahaan yang diakuisisi Pertumbuhan dan diversifikasi - Pembelian Korporasi ingin memperoleh suatu produksi baru atau masuk suatu pasar baru

Pertimbangan keuangan - Suatu aset yang lebih besar mungkin akan lebih mudah bagi perusahaan untuk memperoleh dana tambahan dari pasar modal. Tekanan kompetitif - Skala ekonomis dapat mengurangi situasi pasar yang sangat kompetitif. Profit and retirement - Penjual mungkin termotivasi dengan keuntungan yang tinggi atau keinginan untuk mengundurkan diri.

Akuntansi Penggabungan Usaha Sebagai sebuah konsep akuntansi, kombinasi busirfess adalah menyatukan dua atau lebih badan usaha menjadi satu akuntansi entity. Sebuah bisnis kombinasi terjadi ketika satu entitas memperoleh aktiva bersih atau kepemilikan saham di satu atau lebih entitas lain dan memperoleh kontrol atas bahwa atau entities. Berdasarkan GAAP saat ini, kontrol biasanya terjadi ketika satu perusahaan memiliki mayoritas kepemilikan saham di perusahaan lain. Ada dua metode untuk mencapai kepemilikan mayoritas di perusahaan yang lain: (I) pembelian tunai saham perusahaan dengan memperoleh suara di perusahaan yang diakuisisi atau (2) mengakuisisi perusahaan bursa efek untuk saham dari perusahaan yang diakuisisi.

Dalam akuntansi untuk penggabungan usaha, penting untuk mengingat bahwa pelaporan wajar dari hasil kegiatan ekonomi untuk sebuah perusahaan tertentu adalah inti dari proses akuntansi. Laporan tersebut tidak boleh menyesatkan kelompok yang berkepentingan dan harus didasarkan pada substansi yang mendasari peristiwa ekonomi. Setelah SEC didirikan pada 1930-an, dua metode akuntansi untuk penggabungan usaha berevolusi: pembelian dan metode penyatuan kepentingan. Sebuah penyatuan kepentingan itu dianggap sudah terjadi ketika pemilik dua atau lebih entitas yang sebelumnya terpisah digabungkan dan terus sebagai hasil dari pertukaran saham kepemilikan. Perusahaan akan memiliki kontrol dengan menerbitkan saham kepada pemilik perusahaan yang diakuisisi. Dengan demikian, saham perusahaan yang mengakuisisi, yang dikeluarkan untuk mendapatkan perusahaan tersebut, menggantikan saham perusahaan tersebut. Mengingat bahwa penyatuan kepentingan merupakan kelanjutan dari kepemilikan usaha dalam dua atau lebih usaha yang sebelumnya terpisah, penggabungan usaha akan dicatat sebagai penyatuan kepemilikan. Ini tidak akan dicatat sebagai akuisisi melainkan sebagai perpaduan dari dua atau lebih entitas yang sebelumnya terpisah. Misalnya, nilai buku aktiva dan kewajiban dari perusahaan yang merger ditambahkan bersama dan dilaporkan pada neraca konsolidasi. Tidak ada penyesuaian yang dilakukan untuk mencerminkan nilai wajar aktiva dan kewajiban, dan goodwill tidak dilaporkan. Selain itu, pendapatan untuk pelaporan unit baru termasuk pendapatan sejak tanggal pelaporan terakhir untuk masing-masing perusahaan yang sebelumnya terpisah. Perhatikan bahwa ketika saham suara dipertukarkan, semua pemilik sebelumnya masih ada, dan perusahaan-perusahaan memiliki cukup bersatu untuk melakukan operasi terpisah. Oleh karena itu metode penyatuan kepentingan mungkin sesuai ketika kepemilikan dari dua atau lebih entitas yang digabungkan. Atau, ketika perusahaan mengakuisisi membayar uang tunai untuk memperoleh kendali atas perusahaan lain, hanya pemegang saham perusahaan induk tetap. Dalam hal ini, penggabungan usaha adalah benar-benar tidak berbeda dari pembelian aset, seperti bangunan. Satu-satunya perbedaan pada dasarnya adalah memperoleh kepemilikan perusahaan, mengakuisisi seluruh aset dari bisnis lain dan juga dianggap kewajiban. Jelas, kombinasi bisnis yang dipengaruhi oleh pembelian tunai saham ekuitas harus dicatat sebagai pembelian. Tapi, kontrol akuisisi atas bisnis lain melalui pertukaran saham ekuitas benar-benar merupakan "penyatuan" kepentingan yang sebelumnya terpisah, atau apakah benar-benar pembelian di mana perusahaan yang mengakuisisi telah menerbitkan saham tersebut, sebagai pengganti uang tunai, sebagai cara mempengaruhi pembelian? pertanyaan ini ditinjau APB dan pada tahun 1970 diterbitkan Opini No 16, "Penggabungan Usaha." Dewan menemukan manfaat dalam penggunaan kedua penyatuan kepentingan dan metode pembelian dan tidak mengusulkan bahwa satu metode digunakan dengan mengesampingkan yang lain. Para APB mencatat bahwa kedua metode tidak alternatif akuntansi untuk transaksi yang sama dan kriteria khusus yang ditetapkan untuk menentukan apakah kombinasi harus dicatat sebagai pembelian atau sebagai penyatuan kepentingan. Di bawah Opini APB No 16; semua transaksi yang melibatkan pertukaran kas tersebut dicatat sebagai pembelian, sedangkan suara bursa saham dilaporkan sebagai penyatuan kepentingan sesuai dengan dua belas kriteria pooling tertentu. Jika salah satu kriteria dilanggar, kombinasi ini diperlakukan sebagai pembelian. Kriteria pooling didirikan untuk memastikan bahwa kombinasi tidak dapat dicatat sebagai penyatuan kepentingan dalam kasus-kasus di mana satu kelompok pemegang saham mencapai keuntungan atas yang lain, atau dimana gabungan perusahaan tidak berencana untuk melakukan kegiatan sebelumnya perusahaan yang terpisah.Harus ditekankan bahwa penyatuan kepentingan dianggap sesuai ketika telah terjadi pertukaran saham dan suara masing-masing. APB Opini No 16 kondisi-kondisi untuk suatu penyatuan telah dijumpai. Dimana kombinasi telah dipengaruhi oleh transaksi tunai atau salah satu dari dua belas kondisi penyatuan dilanggar, metode pembelian harus digunakan.

Kritik Metode Penyatuan Kepentingan Kritik terhadap metode penyatuan berpendapat bahwa penggabungan usaha dilaporkan dengan metode ini, pada dasarnya, mirip dengan yang dilaporkan dengan menggunakan metode pembelian, namun mengumpulkan laporan keuangan secara substansial berbeda dari yang diproduksi oleh metode pembelian. Berbeda dengan metode pembelian, penyatuan mengabaikan nilai-nilai komunikasi dalam kombinasi bisnis. Akibatnya, berdasarkan metode penyatuan, informasi mengenai berapa banyak yang diinvestasikan untuk memperoleh kepentingan ekuitas tidak diungkapkan, dan aset yang sebelumnya tidak dilaporkan oleh perusahaan-perusahaan bergabung diabaikan. Akibatnya aset dan pendapatan dalam tahun-tahun berikutnya berlebihan menghambat kemampuan investor untuk menilai ROI. Selain itu, karena aset yang diperoleh tidak diukur dengan cara yang mirip dengan akuisisi lain, sulit untuk diukur kinerja entitas dikumpulkan untuk perusahaan lain. Hasil akhirnya mungkin gangguan alokasi sumber daya yang efisien di pasar modal.

Pertimbangan lainnya adalah bahwa metode penyatuan kepemilikan tidak diperbolehkan menurut standar akuntansi internasional. Kondisi ini akan semakin memperburuk perbandingan antar kondisi keuangan dan kinerja. Pada awal tahun 2000, FASB memutuskan untuk menghilangkan metode penyatuan Kepentingan untuk semua kombinasi bisnis yang terjadi setelah tanggal 1 Januari.

Keputusan ini mengakibatkan argumen konsekuensi ekonomi tentang rffect pada merger. Kritik terhadap keputusan untuk menghilangkan metode penyatuan berpendapat bahwa hal itu akan berdampak negatif terhadap kemampuan perusahaan untuk rujjiiKC di merger di masa depan dan bahwa banyak merger yang terjadi selama tahun 1990-an tidak akan selesai jika aturan itu iifrn Di tempat pada waktu itu. Sebagai hasilnya, pada 3 Oktober 2000, dua anggota Kongres, Wakil Christopher Cox (R, California) dan Calvin Dooley (D, California) memperkenalkan RUU di DPR yang akan menunda penyelesaian proyek pada kombinasi bisnis. Tindakan ini segera dikritik oleh Ketua FASB, Edmund Jenkins, sebagai campur tangan legislatif dengan kemampuan FASB untuk melakukan tugasnya. Selanjutnya, lima anggota Kongres (empat di antaranya CPA) mengeluarkan surat Dear Kolega menentang RUU tersebut. Peristiwa ini menyebabkan FASB untuk meninjau kembali masalah ini, tetapi pada awal 2001 Dewan menegaskan kembali keputusan untuk menghilangkan penyatuan kepentingan akuntansi. Pada bulan Juni 2001, FASB menerbitkan PSAK No 141, "Penggabungan Usaha," penggunaan lebih lanjut menghapuskan dari metode penyatuan kepemilikan untuk kombinasi bisnis.

Metode Fresh-StartSebuah batu sandungan bagi upaya FASB untuk menghilangkan metode penyatuan adalah gagasan bahwa beberapa kombinasi bisnis pada dasarnya merupakan merger dari sama. Dalam kasus ini tidak ada perusahaan yang bergabung. Sebaliknya, sebuah badan gabungan baru yang secara substansial berbeda dari perusahaan pendahulunya muncul. Dalam kertas posisi 1998, FASB menentukan bahwa baik metode pembelian maupun metode penyatuan kepentingan mungkin sesuai untuk jenis kombinasi bisnis, dan mengusulkan metode baru, disebut metode fresh start. Berdasarkan metode fresh start, semua aset perusahaan, gabungan yang masih hidup akan dinilai kembali. Hasil laporan keuangan akan menggambarkan aktiva bersih dan kinerja seolah-olah perusahaan adalah badan usaha yang baru dibentuk. Seperti revaluasi akan sama dengan menggunakan metode pembelian, semua aktiva bersih dari semua pihak gabungan akan dinilai kembali.Metode Pembelian Semua kombinasi bisnis yang tidak dikecualikan dari ruang lingkup SFAS No 141 harus dipertanggungjawabkan dengan metode pembelian. Kebutuhan ini berarti [bahwa/yang] metode pembelian harus digunakan ketika satu [perusahaan/ rombongan] memperoleh aktiva bersih suatu bisnis dan juga memperoleh kendali (di) atas yang bisnis. 7 metode pembelian harus digunakan ketika salah satu perusahaan memperoleh aktiva bersih suatu usaha dan juga memperoleh kontrol atas bisnis. SFAS No 141 berlaku untuk kedua dimasukkan dan tak berhubungan bisnis. Meskipun akuisisi oleh perusahaan induk dari beberapa atau semua kepentingan noncontrolling bukan penggabungan usaha, akuisisi tersebut juga harus dicatat dengan menggunakan metode pembelian. Dalam rangka menerapkan metode pembelian, entitas memperoleh pertama harus diidentifikasi. Tentunya, jika kombinasi bisnis dipengaruhi oleh bursa tunai, entitas memperoleh adalah salah satu yang membayar tunai untuk mengakuisisi saham suara dari perusahaan tersebut. Di sisi lain, ketika bisnis kombi bangsa dipengaruhi oleh pertukaran saham ekuitas, entitas memperoleh mungkin tidak begitu terlihat jelas. PSAK No 141 mensyaratkan bahwa berikut "tindakan [yang bersangkutan dan keadaan" dipertimbangkan: 1. Hak suara relatif dari entitas gabungan. Semua sama lain yang, entitas memperoleh akan menjadi orang yang pemiliknya ditahan atau menerima porsi yang lebih besar dari hak suara pada entitas gabungan. 2. Adanya suatu kepentingan hak suara minoritas besar dalam entitas gabungan ketika tidak ada pemilik atau kelompok lain pemilik mempunyai pemilikan hak suara yang signifikan. Semua sama lain yang, entitas memperoleh akan menjadi satu dengan kepentingan suara minoritas besar. 3. Komposisi badan pada entitas gabungan. Semua tubuh yang lain yang sama, pemilik entitas memperoleh atau mengatur akan menjadi orang yang memiliki kemampuan untuk memilih atau menunjuk mayoritas badan pada entitas gabungan. 4. Susunan manajemen senior dari entitas gabungan. Semua sama lain yang, manajemen senior entitas memperoleh itu akan mendominasi bahwa dari entitas gabungan. 5. Ketentuan pertukaran efek ekuitas. Semua sama lain yang, entitas memperoleh akan menjadi salah satu yang membayar premi atas nilai pasar efek ekuitas perusahaan yang bergabung lainnya.

Setelah mengakuisisi entitas telah diidentifikasi, langkah berikutnya dalam metode pur mengejar adalah untuk menentukan biaya akuisisi. Setelah ditentukan, biaya pertama dialokasikan atas aktiva bersih diidentifikasi dan kemudian ke baik akan, jika ada. Biaya sudah termasuk harga perolehan, ditambah biaya langsung, seperti biaya legal, dari mempengaruhi penggabungan usaha. Biaya menerbitkan efek ekuitas untuk mengakuisisi saham entitas lain diperlakukan sebagai pengurangan modal disetor. Semua biaya tidak langsung dibebankan pada saat terjadinya. PSAK No 141 memberikan panduan berikut untuk mengukur jumlah biaya untuk mengalokasikan aktiva dan kewajiban yang dapat diidentifikasi sebagai milik perusahaan yang diakuisisi. Proses identifikasi tidak hanya mencakup aset-aset dan kewajiban yang ada di buku-buku dari perusahaan tersebut, tetapi juga aset lainnya yang mungkin tidak pada buku, seperti paten yang dikembangkan secara internal, atau daftar pelanggan. Aktiva / Kewajiban Metode Penilaian Surat berharga Piutang Persediaan barang dagangan, selesai barang persediaan, dan bekerja dalam penyelesaian Bahan baku Tetap diharapkan dapat digunakan Tetap diharapkan akan dijual Aktiva tidak berwujud (selain goodwill) Semua aktiva lainnya Hutang dan akrual Kewajiban untuk kewajiban pensiun yang diproyeksikan Kewajiban untuk OPEBs Sebelum diakuisisi kontinjensi Nilai wajar Mencerminkan nilai kini dikurangi penyisihan untuk tak tertagih dan diperkirakan biaya pungut Perkiraan harga jual dikurangi biaya pembuangan dan keuntungan yang wajar Penggantian biaya Penggantian biaya Nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual Estimasi nilai wajar Dinilai nilai Mencerminkan nilai kini Sesuai dengan PSAK No 87 Sesuai dengan PSAK No 106 Sesuai dengan APB Opini Nomor 16

Setelah biaya akuisisi telah dialokasikan untuk semua aktiva dan kewajiban dari perusahaan yang diakuisisi, sisa selisih antara biaya perolehan atas nilai wajar, jika ada, dialokasikan untuk goodwill. Jika biaya kurang dari total nilai yang ditetapkan ke aktiva bersih yang dapat diidentifikasi, sisanya (selisih nilai wajar atas biaya) dialokasikan sebagai pengurangan pro-rata dari jumlah yang ditentukan untuk semua aset yang diperoleh kecuali (1) aset keuangan selain yang dicatat dengan metode ekuitas, (2) aset yang akan dijual melalui penjualan, (3) pajak tangguhan aktiva, (4) dibayar di muka aktiva atau manfaat pensiun pasca dibayar di muka lainnya (OPEB> aset, dan (5) yang lain aktiva lancar. Jika kelebihan tersisa setelah alokasi ini, diakui dalam laporan laba rugi sebagai keuntungan luar biasa. Dalam penggabungan usaha, dimana perusahaan yang diakuisisi dibubarkan, nilai ditetapkan pada aktiva bersih anak perusahaan yang ditambahkan ke buku entitas memperoleh Badan perolehan kemudian akan mengalami depresiasi atau amortisasi nilai ditugaskan dan laporan mereka dengan cara yang sama seperti aktiva lainnya bersih yang diperoleh bahwa perusahaan mungkin.. Bila perusahaan tersebut tidak dibubarkan, kedua perusahaan terus menjaga set terpisah buku Pada akhir tahun,. informasi masing keuangan mereka kemudian harus konsolidasi.

Penggabungan Usaha II FASB telah melakukan proyek dua tahap dengan 1ASB. Tahap pertama menghasilkan penerbitan pernyataan oleh kedua Dewan pada penilaian aset tidak berwujud, IFRS No 3 dan PSAK No 141. Tahap kedua adalah bertujuan untuk mengembangkan sebuah standar yang akan mencakup seperangkat prinsip ciples dimaksudkan untuk meningkatkan kelengkapan, relevansi, dan komparabilitas informasi keuangan tentang kombinasi bisnis. Pada April 18-19, 2007, mereka rapat, FASB memutuskan bahwa atribut pengukuran dalam kombinasi bisnis harus nilai wajar dan disepakati bahwa PSAK No 157 definisi nilai wajar-nilai yang aset bisa ditukar, atau kewajiban bisa diselesaikan, dalam proses panjang-arm's-harus digunakan untuk mengukur aset dalam penggabungan usaha. Definisi nilai wajar berfokus pada harga yang akan diterima untuk menjual aset atau jumlah yang akan dibayar untuk mentransfer kewajiban (misalnya, harga keluar). Jika posisi ini menjadi bagian dari standar FASB, itu akan supercede metode penilaian saat ini diperlukan untuk digunakan dalam PSAK No 141 ditunjukkan dalam tabel untuk bagian sebelumnya.

Konsolidasi Ketika sebuah organisasi bisnis memperoleh kontrol atas satu atau lebih lain melalui akuisisi mayoritas saham yang beredar suara, pemegang saham perusahaan yang mengakuisisi (perusahaan induk) memiliki kepentingan dalam aset induk gabungan / badan anak. Hal ini logis untuk menganggap bahwa laporan keuangan yang menggabungkan hasil dari kedua perusahaan induk dan operasi anak perusahaan dan posisi keuangan akan lebih bermakna, setidaknya kepada pemegang saham perusahaan induk, dari penyajian laporan keuangan tersendiri induk perusahaan dan masing-masing anak perusahaan individual. 8 Untuk tujuan akuntansi, seluruh kelompok dianggap satu kesatuan, dan PSAK No 94 mensyaratkan anak perusahaan yang mayoritas sahamnya dimiliki untuk dikonsolidasi kecuali orang tua yang menghalangi dari kontrol berolahraga atau pengendalian diharapkan, temporary.9 i Kriteria untuk penyusunan laporan keuangan konsolidasian origi Nally dijelaskan dalam Buletin Riset Akuntansi No 51: 1. Hubungan orang tua-anak harus ada. (Orang tua harus memiliki setidaknya 51 persen dari anak perusahaan!) 2. Orangtua melakukan pengawasan atas anak perusahaan. (Dimana pengadilan pengendali seperti dalam kebangkrutan, konsolidasi tidak tepat.) 3. Orangtua berencana untuk mempertahankan kontrol atas anak selama waktu dekat. (Anak perusahaan yang akan dijual dalam waktu dekat tidak boleh konsolidasi.) 4. Orang tua dan anak harus beroperasi sebagai unit yang terintegrasi dan operasi non-homogen harus dikeluarkan. 5. Tahun-tahun fiskal unit harus perkiraan satu sama lain. (Generally.; / "mereka harus jatuh dalam sembilan puluh tiga hari satu sama lain), atau appropri-> # makan penyesuaian harus dilakukan untuk mencerminkan tanggal penutupan serupa.

Filosofi yang mendasari dari kedua No ARB 51 dan PSAK No 94 fe'tfis presentasi dari sebuah entitas tunggal, meskipun fiksi, dengan substansi ekonomi tetapi tidak hukum. Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi, tv & prinsip-prinsip utama yang berlaku. Yang pertama adalah neraca berorientasi dan yang kedua -?! adalah laporan laba oriented. 1. Entitas tidak dapat sendiri atau berutang itu sendiri. 2. Entitas tidak dapat membuat keuntungan dengan menjual ke dirinya sendiri. Hasil prinsip pertama adalah untuk menghilangkan semua aset di buku salah satu perusahaan yang diimbangi dengan kewajiban di sisi yang lain, misalnya, buku piutang orangtua yang berkaitan dengan account yang sesuai dibayar pada bpoks anak perusahaan. Dalam penyusunan laporan konsolidasi, piutang orang tua dihilangkan dengan lawan rekening anak perusahaan 'hutang. Dalam menerapkan prinsip kedua, penjualan antar semua dan keuntungan dieliminasi. Misalnya, penjualan oleh satu perusahaan dikurangi dengan pembelian oleh perusahaan afiliasi. (Sebuah diskusi rinci tentang penyusunan laporan keuangan konsolidasi adalah di luar cakupan teks ini.)

Konsep Pengendalian Dorongan untuk konsolidasi adalah kendali dari perusahaan induk atas; anak. Control didefinisikan sebagai 11 Pengendalian biasanya dianggap ketika orangtua memiliki, baik secara langsung maupun tidak langsung, mayoritas saham suara "kekuatan satu entitas untuk mengarahkan atau menyebabkan arah manajemen dan operasi dan kebijakan pembiayaan entitas lain." anak perusahaan. Pengecualian berikut ini menunjukkan ketidakmampuan untuk mengontrol mayoritas milik-anak yang dikutip oleh PSAK No 94: 1. Anak perusahaan dalam reorganisasi hukum atau kebangkrutan. 2. Ada ketidakpastian governmentally dikenakan parah. Penerbitan PSAK No 94 dipicu oleh keprihatinan atas pembiayaan luar neraca. ARB Nomor 51 anak perusahaan yang mayoritas sahamnya dimiliki boleh dikecualikan dari konsolidasi (1) pada saat anak perusahaan adalah anak perusahaan asing, (2) ketika kepentingan minoritas pada anak perusahaan (saham anak perusahaan yang tidak dimiliki oleh perusahaan induk) relatif besar terhadap kepemilikan saham pemegang saham induk perasuransian atas aktiva bersih konsolidasi, dan (3) bila anak perusahaan telah nonhomogen operations.12 Pengecualian terakhir, nonhomogeneity yang pengecualian, perusahaan induk diperbolehkan untuk membuat anak perusahaan pembiayaan atau perusahaan leasing dan menjaga kewajiban utang atau modal sewa dari lembaran induk perusahaan keseimbangan. PSAK No 94 dieliminasi ketiga pengecualian. Dalam sebuah memorandum diskusi 1991 tentang kebijakan konsolidasi dan prosedur di prosedur, FASB membahas masalah apakah kontrol dan tingkat kepemilikan synonymous.13 Dengan kata lain, Dewan mengajukan pertanyaan: Apakah konsolidasi diperluas ke situasi dimana perusahaan induk memiliki kendali tetapi kurang dari kepemilikan mayoritas? Selanjutnya, FASB mengeluarkan draf eksposur, "Laporan Keuangan Konsolidasi: Kebijakan dan Prosedur," berarti di mana kontrol atas suatu entitas didefinisikan sebagai "kekuasaan atas asetnya." 14 Dengan demikian, kontrol yang satu entitas memiliki kekuatan untuk menggunakan atau mengarahkan penggunaan aset oleh entitas lain: 1. Menetapkan kebijakan entitas yang dikendalikan dan modal dan anggaran operasional. 2. Memilih, menentukan kompensasi, dan mengakhiri personel yang bertanggungjawab untuk menerapkan kebijakan entitas yang dikendalikan dan keputusan. Oleh karena itu, sebuah entitas mengendalikan dapat menggunakan atau langsung penggunaan aset entitas yang dikendalikan untuk menerima manfaat masa depan. Oleh karena itu, aset dari entitas yang dikendalikan memiliki potensi jasa masa depan entitas mengendalikan dan harus konsolidasi. Menurut draf eksposur, dalam ketiadaan bukti yang bertentangan, pengendalian secara efektif telah terbukti ketika entitas pengendali memiliki satu atau lebih hal berikut: 1. Kepemilikan suatu kepentingan yoting minoritas besar (sekitar 40 persen) bila tidak ada pihak lain atau kelompok memiliki kepentingan yang signifikan. 2. Kemampuan untuk mendominasi prpcess calon pencalonan ke papan lain yang mengatur entitas dan untuk cast mayoritas suara cast di ing memilih anggota dewan. 3. Kemampuan sepihak untuk mendapatkan saham mayoritas suara melalui ership sendiri efek konversi atau hak-hak lain yang dapat dikonversi atau dilaksanakan untuk memperoleh hak suara. 4. Sebuah hubungan dengan sebuah entitas yang memiliki vot ada stok suara atau anggota ing hak tetapi telah secara hukum ketentuan berlaku bahwa (a) dapat diubah hanya oleh sang pencipta dan (b) membatasi entitas untuk kegiatan yang memberikan sub substansial semua entitas masa depan ekonomi manfaat kepada sang pencipta. 5. Kemampuan sepihak untuk membubarkan entitas dan mengambil kendali aset, tunduk pada tuntutan terhadap aset tersebut, tanpa asumsi biaya ekonomi yang melebihi manfaat yang diharapkan dari pembubaran tersebut. 6. Sebuah kemitraan bunga tunggal umum dalam suatu kemitraan terbatas.

Penentang konsolidasi entitas mana kontrol hukum (kepemilikan mayoritas) tidak ada berpendapat bahwa penentuan selain kontrol hukum terlalu subjektif untuk implementasi praktis. Namun demikian, ada kontrol digunakan secara luas daripada kriteria kepemilikan mayoritas di negara-negara lain, misalnya, Kanada, Australia, dan Inggris. Pada akhir 2000, FASB ditinjau pendekatan konsolidasi yang diusulkan pengendalian berbasis dan memutuskan untuk melanjutkan dengan pendekatan dimodifikasi. Berdasarkan pendekatan dimodifikasi, pihak yang memiliki hubungan keuangan dengan perusahaan akan menilai apakah konsolidasi diperlukan dengan menerapkan empat langkah berikut: 1. Pihak yang mempunyai hubungan keuangan akan menilai apakah entitas tersebut merupakan entitas bertujuan kualifikasi khusus dan apakah partai adalah pengalih atau afiliasinya. Jika demikian, standar yang tidak akan berlaku dan PSAK No, 140 berlaku (dibahas dalam Bab 9). 2. Partai ini menilai apakah kegiatan diperkenankan dan kekuasaan entitas secara signifikan terbatas. Jika tidak, pendekatan dimodifikasi tidak akan menerapkan dan praduga kontrol tetap. 3. Jika kegiatan diperkenankan dan kekuasaan secara signifikan terbatas, partai akan menilai apakah memiliki kemampuan saat ini untuk mengubah pur entitas pose atau kekuasaan. Jika demikian, partai akan mengkonsolidasikan hanya jika kemampuan yang dapat dieksekusi (a) tanpa pengeluaran kas lebih lanjut yang signifikan atau investasi atau (b) dengan penjahat tunai signifikan atau investasi yang diharapkan dapat menghasilkan keuntungan yang melebihi investasi lebih lanjut. 4. Jika partai tidak akan diminta untuk mengkonsolidasikan pada langkah 3, partai akan menilai apakah kepentingan keuangan dalam entitas (a) adalah bagian penting dari semua kepentingan variabel tersebut dan (b) secara signifikan lebih besar dari kepentingan variabel yang diadakan oleh pihak lain. Jika kedua kondisi ini ada, partai akan diminta untuk mengkonsolidasi kecuali dalam kondisi lain melarang itu dari memiliki kemampuan yang berkelanjutan untuk mempengaruhi sifat, waktu, atau volume aktivitas operasi entitas. Dewan bermaksud mengeluarkan sebuah draft paparan tentang masalah ini pada kuartal kedua 2001 dan telah tentatif memutuskan untuk mendirikan tanggal efektif pelaksanaan perawatan ini untuk laporan keuangan perusahaan dengan tahun pajak yang dimulai setelah tanggal 15 Januari 2002. Sampai saat ini, tidak ada draft paparan atau pernyataan tentang topik ini telah datang sebagainya.

Teori Konsolidasi Ada teori dua-menonjol dari konsolidasi: entitas teori dan teori induk perusahaan. Setiap teori menyiratkan filsafat yang unik mengenai sifat dan tujuan laporan keuangan konsolidasi. praktek saat ini sesuai dengan teori tidak ketat; rath, itu tetap mempertahankan unsur-unsur dari kedua teori. Balok menggambarkan hibrida dari konsep dasar praktek konsolidasi saat ini dan teori-teori sebagai teori kontemporer P

Entitas Teori Menurut teori entitas (dibahas dalam Bab 14), kelompok konsolidasi (induk perusahaan dan anak perusahaan) merupakan entitas yang terpisah dari pemiliknya. Jadi, penekanannya pada kontrol dari kelompok badan hukum yang beroperasi sebagai satu kesatuan. Konsolidasi aset milik perusahaan yang dikonsolidasikan, dan pendapatan yang diperoleh dengan berinvestasi dalam aset-aset tersebut merupakan pendapatan ke entitas konsolidasi dan bukan untuk pemegang saham perusahaan induk. Akibatnya, tujuan laporan adalah untuk memberikan informasi kepada seluruh pemegang saham pemegang saham induk perusahaan dan pemegang saham minoritas di luar anak perusahaan.

Perusahaan Induk Teori teori Induk perusahaan berevolusi dari teori kepemilikan ekuitas dijelaskan dalam Bab 13. Dalam teori induk perusahaan, pemegang saham perusahaan induk dipandang sebagai memiliki kepemilikan atas aktiva bersih dari kelompok konsolidasi. Tujuan laporan konsolidasi adalah untuk memberikan Informasi terutama untuk pemegang saham perusahaan induk. The finan dihasilkan laporan finansial mencerminkan perspektif perusahaan induk. Aktiva dan kewajiban anak perusahaan yang diganti untuk investasi perusahaan induk di anak perusahaan, para pemegang saham perusahaan induk ekuitas adalah sama dengan pemegang saham konsolidasi ekuitas, dan pendapatan anak perusahaan, beban, keuntungan, dan kembali kerugian digantikan dengan perusahaan induk pendapatan investasi pada anak perusahaan.

Noncontrolling Bunga, Ketika ada bagian dari suatu saham anak perusahaan dimiliki oleh investor luar perusahaan pirent, kepemilikan ini disebut sebagai bunga noncontrolling atau kepentingan minoritas. Dari sudut pandang pemegang saham minoritas, nilai nya / hasil investasi dari memiliki saham di perusahaan afiliasi, dan penentuan ekuitas, pembayaran dividen, dan dasar bagi clilm harus likuidasi terjadi semua berdasarkan klaim terhadap sebuah ubsldiary tertentu . Oleh karena itu, hak minoritas harus mengukur status keuangan dari anak perusahaan, bukan orangtua atau kelompok konsolidasi. Dalam praktek saat ini kepentingan minoritas dihitung sebagai persentase kepemilikan atas aktiva bersih anak perusahaan pada tanggal akuisisi, ditambah persentase laba ditahan sejak perolehan. Klasifikasi bunga noncontrolling di neraca konsolidasian menimbulkan masalah. Pernyataan yang berlaku pada konsolidasi, ARR No 51 dan PSAK No 94, 'tidak mendefinisikan apa bunga noncontrolling

ini juga menjelaskan bagaimana harus dirawat dalam laporan keuangan yang dipublikasikan. Selain itu, teori konsolidasi yang berlaku menyiratkan tions interpretasi yang berbeda sifat dari noncontrolling bunga. Dalam prakteknya, bunga noncontrolling telah banyak (1) diungkapkan sebagai kewajiban, (2) disajikan terpisah antara kewajiban dan ekuitas, dan (3) diungkapkan sebagai bagian dari ekuitas. Dua yang pertama pengobatan alternatif yang konsisten dengan teori perusahaan induk. Dalam teori induk perusahaan, pemegang saham perusahaan induk hanya memainkan peran kepemilikan; maka, saham minoritas adalah kepentingan luar dan tidak harus dimasukkan dalam ekuitas. Dikatakan bahwa proses dikonsolidasikan dation tidak berdampak pada entitas pelaporan dan tidak bermanfaat kepada pemegang saham minoritas. Namun hak pengendalian tidak sesuai definisi kewajiban yang ditemukan di SFAC No 6, sehingga tidak ada dasar teoritis ditetapkan untuk pelaporan minoritas sebagai utang. Pada saat yang sama, pemegang saham minoritas tidak menikmati hak kepemilikan pemegang saham induk perusahaan . bunga mereka hanya sebagian dari perusahaan yang dikonsolidasikan, dimana. mereka tidak bisa melakukan kontrol, dan, dengan demikian, mereka tidak dapat bertindak sebagai pemilik dalam arti biasa. Beberapa pendukung teori induk perusahaan berpendapat bahwa sifat unik dari minoritas yang terbaik digambarkan dengan menempatkannya antara kewajiban dan ekuitas. Teori Badan menyiratkan bahwa noncontrolling bunga adalah suatu kepentingan ekuitas perusahaan konsolidasi dianggap satu unit ekonomi, dan pemegang saham minoritas memberikan kontribusi sumber daya dengan cara yang sama sebagai pemegang saham perusahaan induk. Selain itu, seperti pemegang saham perusahaan induk, bunga masing-masing ditingkatkan atau terbebani oleh perubahan aktiva bersih dari sumber-nonowner prasyarat untuk ekuitas seperti yang dijelaskan dalam SFAC, No 6 ayat 62. Meskipun PASB belum secara resmi ditetapkan minoritas, SFAC No 6 diidentifikasi noncontrolling bunga sebagai contoh dari kepemilikan yang menyatakan bahwa pemegang saham minoritas tersebut memiliki kepentingan kepemilikan atau sisa dalam konsol idated enterprise.16 Selanjutnya, pada tahun 2000 draft eksposur pada " Akuntansi Instrumen Keuangan dengan Karakteristik Kewajiban, Ekuitas, atau Kedua, "FASB mengusulkan bahwa minat noncontrolling pada anak perusahaan dilaporkan sebagai komponen pemegang saham 'equity.17 Namun, Dewan ini dihilangkan kebutuhan yang diusulkan dari pernyataan selanjutnya, PSAK Nomor 150. Karena FASB telah mengusulkan bahwa konsolidasi harus diwajibkan untuk entitas yang dikendalikan di mana entitas pengendali memiliki kurang dari pemegang saham mayoritas, kepentingan luar anak perusahaan tertentu tidak lagi terdiri dari pemegang saham minoritas umum dalam entitas yang dikendalikan. Oleh karena itu, istilah yang sebelumnya digunakan, minoritas, akan tidak berlaku lagi. Tahun 1999 eksposur rancangan kebijakan konsolidasi dan prosedur yang diusulkan

bahwa kepentingan luar harus diberi label noncontrolling bunga pada anak perusahaan. Selain itu, konsisten dengan posisi mereka dalam PSAK No 6 dan tahun 2000 draf eksposur pada instrumen keuangan yang kompleks, bunga noncontrolling akan dilaporkan dalam neraca konsolidasian sebagai komponen terpisah dari ekuitas.

Proporsional Konsolidasi Karena kontroversi seputar ketidakmampuan untuk mencapai konsensus tentang sifat minoritas, beberapa akuntan advokat alternatif, konsolidasi proporsional, yang akan mengabaikan hak minoritas sama sekali. Dalam konsolidasi proporsional, induk perusahaan hanya akan melaporkan shnre atas aktiva dan kewajiban entitas anak perusahaan, dan tidak ada Bunga minoritas akan perlu dilaporkan. Rosenfield dan Rubin berpendapat bahwa ketika perusahaan induk memperoleh saham suara anak perusahaan, itu memperoleh i hak untuk menerima bagian pro-rata dividen anak perusahaan itu, menyiratkan bahwa hanya bagian pro-rata sesuai aktiva anak perusahaan bersih Dalam relevan dengan induk perusahaan stockholders.18 Argumen ini mengabaikan konsep kontrol yang mendasar dengan sifat sangat konsolidasi. II perusahaan induk mengontrol aktiva bersih anak perusahaan entitas, maka kontrol 100 persen dari aktiva bersih dan bukan hanya bagian proporsional atas. Ini berarti bahwa jika laporan keuangan konsolidasi dimaksudkan untuk melaporkan hasil llif menggunakan aset terkontrol, konsolidasi 100 persen dari aktiva bersih anak perusahaan akan relevan. Suatu penentuan sifat minoritas penting karena li dllccts tempat yang mendasari perlakuan akuntansi alternatif untuk di (pengapian dan pengukuran aktiva konsolidasian dan laba A ilUiusslon lengkap isu yang terlibat berada di luar jangkauan teks ini.. Dalam ifdlon berikutnya kami menjelaskan implikasi dari teori konsolidasi dan pengakuan minoritas Imrrrst dan pengukuran. implikasi serupa berlaku untuk aktiva i lainnya iimulidated bersih.

Goodwill Goodwill, dijelaskan dalam Bab 8 sebagai aktiva tidak berwujud, dicatat ketika | penggabungan usaha iutihflse terjadi. Dalam prakteknya saat ini, pengukuran goodwill nl konsisten dengan teori perusahaan induk. Goodwill awalnya iniiiputed sebagai perbedaan antara harga perolehan investasi dibuat untuk ct | ulre saham anak perusahaan dan nilai wajar perusahaan induk | n berbagi oporiionate aktiva bersih yang dapat diidentifikasi dari anak perusahaan. Tidak li goodwill dikaitkan dengan hak minoritas. Hasilnya adalah bahwa nilai JlUtrcit minoritas dilaporkan pada laporan keuangan konsolidasi tidak dipengaruhi oleh proses konsolidasi IHR. Dengan demikian, saham mencerminkan kepentingan minoritas dari jika | nilai buku iiiitrd dari entitas anak perusahaan.

Dalam teori entitas, karena penekanannya adalah pada entitas dan bukan perusahaan induk, goodwill akan dinilai berdasarkan nilai pasar total, tersirat dengan harga beli yang dibayar untuk investasi perusahaan induk. Dalam hal ini, atas kepemilikan goodwill akan dialokasikan antara perusahaan induk dan hak minoritas. Hasilnya adalah bahwa hak minoritas, seperti kepentingan perusahaan induk, akan diukur pada nilai wajar,. Neraca kemudian akan mencerminkan nilai wajar sebesar goodwill di bawah kendali perusahaan induk. Pada tahun 1999 eksposur rancangan pada prinsip konsolidasi dan prosedur, FASB mendukung teori entitas untuk penilaian aktiva bersih yang dapat diidentifikasi dan teori perusahaan induk untuk penilaian goodwill. aset anak perusahaan Bertentangan dengan GAAP saat ini, proposal ini akan diperlukan, seperti persediaan, tanah, dan bangunan, untuk dinilai pada 100 persen dari nilai wajar pada akuisisi. Hasilnya pasti bahwa sebagian dari. perbedaan antara nilai wajar dan nilai buku yang diperoleh akan dikaitkan dengan kepentingan noncontrolling. Berdasarkan proposal tersebut, goodwill akan terus. dilaporkan sebagai selisih antara biaya perolehan dan bagian dari nilai wajar aktiva bersih yang diperoleh diidentifikasi.

Kelemahan Konsolidasi

Pertumbuhan kombinasi bisnis telah menciptakan perusahaan dengan diversifikasi operasi, disebut konglomerat. Hasilnya telah menjadi agregasi informasi keuangan dari berbagai bidang usaha ke dalam satu set laporan keuangan. Apalagi jika FASB tidak memperpanjang definisi kontrol di bawah 50 persen kepemilikan, hasilnya akan lebih tinggi tingkat agregasi dan kehilangan bahkan lebih besar informasi mengenai kinerja perusahaan gabungan individu. Setiap hasil kombinasi baru bisnis di hilangnya beberapa informasi kepada masyarakat investasi karena sebelumnya melaporkan data sekarang dikombinasikan dengan data yang ada dalam laporan keuangan konsolidasi. Hilangnya informasi dapat lebih diperburuk oleh persyaratan pelaporan PSAK No 94. Aktiva dan kewajiban haan com heterogen sekarang diperlukan untuk dikonsolidasi. Meskipun penelitian empiris menunjukkan bahwa kewajiban anak perusahaan yang tidak dikonsolidasi sebelumnya mungkin dirasakan oleh pelaku pasar sebagai kewajiban perusahaan induk, orang akan mengharapkan hilangnya komparatif antara informasi keuangan yang diberikan di perusahaan yang terdiri dari berbagai kombinasi dari berbagai jenis busi ness entities.19 Dalam Selain itu, para pendukung konsolidasi proporsional berpendapat bahwa proses konsolidasi melebih-lebihkan jumlah yang dilaporkan untuk aktiva dan kewajiban dan karenanya mempengaruhi perhitungan ukuran kinerja, seperti rasio utang-ekuitas. Beberapa akuntan akan lebih suka bahwa selain laporan keuangan konsolidasi perusahaan juga laporan laporan keuangan tersendiri dari perusahaan individu yang merupakan kelompok konsolidasi. Dengan cara ini, pengguna akan mengevaluasi individu serta kinerja gabungan dan posisi keuangan kelompok dan lebih baik mungkin bisa menilai penambahan penambahan setiap unit ke entitas pelaporan total gabungan.

Entitas Bertujuan Khusus-

Sebuah entitas tujuan khusus (SPE) adalah kemitraan, perusahaan, kepercayaan, atau usaha patungan yang dibuat untuk tujuan terbatas, dengan kehidupan yang terbatas dan kegiatan terbatas, dan yang dirancang untuk menguntungkan sebuah perusahaan tunggal. Motif utama untuk SPEs sebagian besar pembiayaan di luar neraca, sering untuk menghindari pelaporan guna usaha dalam PSAK No 13. Berdasarkan PSAK, perusahaan dapat menghindari konsolidasi SPEs di mana mereka tidak memiliki kepentingan suara mayoritas. SPE Sebuah diciptakan oleh pengalihan aset. Aktiva tetap tersebut dijual kepada EBK. Untuk mencapai off-balance sheet perawatan, minimal (sebelumnya 3 persen, sekarang 10 persen) investasi dari seorang investor pihak ketiga yang independen diperlukan, dalam pertukaran untuk mana investor pihak ketiga kontrol SPE dan menanggung risiko kerugian. Dengan kata lain, transaksi tersebut diperlakukan seperti penjualan aset. Akibatnya, konsolidasi tidak diperlukan.

Persyaratan untuk memenuhi persyaratan yang SPE untuk nonconsolidation diuraikan dalam PSAK No 140, "Akuntansi Transfer dan Pelayanan Keuangan Extinguishments Aktiva dan Kewajiban." Menurut PSAK No 140, perusahaan pengalih telah menyerahkan kendali atas aset negara yang (dan dengan demikian mempunyai penjualan a) apabila seluruh kriteria berikut ini terpenuhi: 1. Aset negara yang telah diletakkan di luar jangkauan pengalih dan para kreditur. ' 2. Setiap pengalihan (SPE) berhak untuk menjaminkan atau menukar aset, dan tidak ada kondisi yang membatasi pengalihan dari mengambil keuntungan dari hak untuk menjaminkan atau pertukaran. 3. pengalih tidak mempertahankan kontrol efektif atas aset yang ditransfer melalui salah satu (1) suatu perjanjian yang memberikan hak dan mewajibkan pengalih untuk membeli kembali atau menebus aset yang ditransfer sebelum jatuh tempo atau (2) kemampuan untuk secara sepihak menyebabkan pemegangnya untuk kembali aktiva tertentu, lainnya selain melalui panggilan pembersihan.

Maksud ketentuan ini adalah untuk memastikan bahwa setelah transfer, entitas mengakui aset ini mengendalikan dan menghentikan pengakuan kewajiban apabila extin guished. Pada bulan Juni 2002, FASB mengeluarkan draf eksposur, "Konsolidasi Entitas Bertujuan Khusus Tertentu," untuk mengatasi masalah ini dengan mengidentifikasi duduk asi di mana perusahaan mungkin memiliki kepentingan keuangan pengendalian dalam, n SPE, tapi tidak ada bunga suara. Tujuannya FASB adalah untuk meminta dikonsolidasikan dation hanya jika EBK tidak efektif membubarkan risiko dan manfaat kepemilikan di antara berbagai pihak yang terlibat. The dard standar yang diusulkan akan memodifikasi pertama dari Nomor tiga PSAK di atas 140 kondisi sebagai berikut. 1. Aset negara yang telah diletakkan di luar jangkauan kekuasaan seorang wali kebangkrutan atau penerima lainnya untuk pengalih atau dikonsolidasikan afiliasi tanggal pihak pengalih yang tidak SPE sebuah. Draft eksposur menambahkan bahwa SPE kualifikasi mungkin memiliki kekuatan untuk melepaskan aset kepada pihak lain selain pengalih, afiliasi, atau agen ketika SPE berakhir dan cara pembuangan tidak ditentukan pada awal EBK.

Pelaporan Segmen Lancar GAAP tidak memerlukan pelaporan laporan keuangan terpisah dari perusahaan yang terdiri dari kelompok konsolidasi. Namun demikian, segmen pelaporan, pelaporan informasi keuangan secara perusahaan kurang dari total, adalah sesuai dengan PSAK No 131. Sebelumnya GAAP diperlukan atau yang disarankan kurang dari total perusahaan pelapor hanya di daerah terbatas. Sebagai contoh, ARB No 43 recommende'd pengungkapan tertentu tentang operasi asing, APB Opinion No 18 pengungkapan diperlukan informasi tertentu tentang perusahaan dicatat dengan metode ekuitas, dan APB Opini No 30 mandat pengungkapan informasi mengenai segmen dihentikan. Namun, informasi segmental menjadi bagian peningkatan pelaporan perusahaan selama tahun 1970 karena dua faktor: 1. Pada tahun 1969, SEC pelaporan line-of-bisnis di KASIH pendaftaran negara, dan pada tahun 1970 persyaratan ini telah diperpanjang sampai 10-laporan K. 2. Pada tahun 1973, New York Stock Exchange mendesak bahwa garis-laporan-bisnis, mirip dengan yang disediakan pada laporan 10-K, dimasukkan dalam laporan tahunan kepada pemegang saham. , Para pendukung dasar pelaporan segmental argumen mereka pada dua hal: 1. Berbagai jenis operasi mungkin memiliki prospek yang berbeda untuk pertumbuhan, tingkat profitabilitas, dan tingkat risiko. 2. Karena tanggung jawab manajemen sering desentralistik, an menilai kemampuan manajemen memerlukan kurang dari total perusahaan informasi tion.

studi selanjutnya masalah mengakibatkan penerbitan PSAK No 14 di 1.976,21 ini diperlukan pernyataan bahwa sebuah perusahaan mengeluarkan satu set lengkap laporan keuangan mengungkapkan: 1. Perusahaan yang beroperasi di industri yang berbeda. 2. Its asing operasi dan penjualan ekspor. 3. Its customers.22 utama Dalam membutuhkan pengungkapan ini, PSAK No 14 memberikan definisi sebagai berikut: 1. Industri segmen-komponen perusahaan yang terlibat dalam menghasilkan produk atau jasa atau kelompok produk dan jasa terkait terutama kepada pelanggan tidak terafiliasi untuk keuntungan. 2. Pelaporan segmen-segmen industri untuk mana informasi diperlukan akan dilaporkan oleh segmen ini. 3. Pendapatan-penjualan kepada pelanggan tidak terafiliasi dan transaksi antar segmen yang sama dengan pelanggan tidak terafiliasi. 4. Operasi laba atau rugi-pendapatan dikurangi biaya operasi semua, termasuk alokasi overhead perusahaan. 5. diidentifikasi aset-aset perusahaan berwujud dan tidak berwujud yang digunakan oleh industri. untuk menanggapi kritik dari persyaratan pelaporan ot PSAK No 14, PSAK No lil segmen direstrukturisasi pelaporan untuk menyertakan lebih banyak segmen untuk beberapa perusahaan dan segmentasi yang sesuai lebih erat dengan keputusan internal keputusan tentang segmen usaha. Hal ini juga diperpanjang seg ment pelaporan laporan interim. Praktek segmen yang dihasilkan pelaporan dimaksudkan, untuk memberikan informasi untuk membantu pengguna membuat penilaian yang lebih baik kinerja perusahaan dan th'ereby membuat keputusan yang lebih tepat tentang perusahaan secara keseluruhan. . , Berdasarkan PSAK No 131, perusahaan diharuskan untuk melaporkan secara terpisah laporan laba rugi dan neraca informasi tentang setiap oper Ating segmen. Selain ukuran keuntungan segmen atau rugi dan jumlah aktiva, perusahaan untuk melaporkan informasi spesifik jika dimasukkan dalam ukuran laba atau rugi segmen oleh pengambil keputusan operasional. Daftar pengungkapan segmen tersebut adalah sebagai berikut: 1. Pendapatan dari pengguna eksternal. 2. Pendapatan dari transaksi dengan segmen operasi lainnya yang sama perusahaan 3. Pendapatan bunga

4. Beban bunga 5. Penyusutan, deplesi, dan amortisasi 6. Unusual item ?. Bagian laba bersih perusahaan asosiasi dengan metode ekuitas 8. Beban pajak penghasilan atau keuntungan 9. Pos Luar Biasa 10. Item non-kas yang signifikan, selain penyusutan, deplesi, dan beban amor-demokratisasi pengungkapan tambahan, termasuk jumlah investasi dalam metode ekuitas investasi dan pengeluaran total untuk aset jangka-hidup, aset produktif, hipotek dan hak pelayanan otheF, dan aktiva pajak tangguhan untuk barang-barang yang termasuk dalam aktiva segmen total. Perusahaan juga diwajibkan untuk melaporkan informasi geografis tertentu dan informasi mengenai tingkat ketergantungan pada pelanggan utama (10 persen atau lebih dari total pendapatan).

Segmen Operasi Tujuan dari PSAK No 131 adalah dengan menggunakan organisasi internal perusahaan dalam sedemikian rupa sehingga segmen operasi lainnya yang dilaporkan akan segera jelas bagi para preparer laporan keuangan. Yang dihasilkan "manajemen pendekatan" untuk mengidentifikasi segmen usaha ini didasarkan pada cara di mana manajemen mengatur segmen untuk membuat keputusan operasi dan menilai kinerja. PSAK No, 13-1 mendefinisikan segmen usaha sebagai komponen dari perusahaan Bahwa melakukan kegiatan usaha besarbesaran dari yang bisa mendapatkan pendapatan dan mengeluarkan biaya. siapa hasil operasi secara teratur ditinjau oleh pengambil keputusan operasional perusahaan dalam membuat keputusan tentang alokasi sumber daya untuk segmen dan dalam menilai kinerja segmen. Untuk informasi keuangan diskrit yang tersedia. Dalam menganalisis informasi segmental, pengguna harus diingat bahwa perbandingan segmen dari satu perusahaan dengan segmen serupa dari perusahaan lain memiliki kegunaan yang terbatas, kecuali kedua perusahaan menggunakan pemilahan ILAR sim dan prosedur alokasi biaya. Karena segmen diidentifikasi dengan menganalisa organisasi internal perusahaan struktur, com parisons antara perusahaan mungkin perusahaan difficult'for dengan "struktur organisasi yang berbeda. Masalah utama yang terkait dengan pengungkapan tersebut adalah (1) bangsa penentu segmen reponable, (2) alokasi biaya bersama, dan (3) transfer harga. Dalam menentukan segmen dilaporkan perusahaan, perusahaan diwajibkan untuk mengidentifikasi produk individu dan pelayanan dari mana ia berasal rev nya dan pendapatan, kelompok produk ini dengan garis-garis industri dan segmen, dan memilih segmen yang signifikan terhadap industri secara keseluruhan . Prosedur ini memerlukan sejumlah besar penilaian manajerial, dan panduan berikut ini disajikan: 1. pusat laba yang ada-The unit terkecil kegiatan yang pendapatan dan expense'information dikumpulkan untuk perencanaan internal dan tujuan con trol merupakan titik awal yang logis untuk menentukan segmen industri. 2. Manajemen organisasi-mendatang internal organisasi perusahaan struktur biasanya berhubungan dengan pandangan manajemen terhadap segmen utama. 3. Investor harapan-Informasi yang diberikan harus bertepatan dengan jenis informasi yang dibutuhkan oleh masyarakat. 4. faktor-faktor kompetitif-Meskipun pengungkapan semua segmen industri mation informasi mungkin melukai posisi kompetitif perusahaan, maka diperlukan dis penutupan tidak lebih rinci dibandingkan yang biasanya disediakan oleh sebuah operasi hadiah masukkan dalam industry.24 tunggal Masalah yang berkaitan dengan alokasi biaya bersama dan pengambilalihan pric ing juga menyebabkan beberapa kesulitan dalam pelaporan informasi segmen. biaya bersama harus dialokasikan ke berbagai segmen dengan cara yang paling rasional mungkin. Namun, karena proses alokasi cukup sering sewenang-wenang, proses ini mungkin memiliki efek mendalam pada laporan laba segmental. Masalah transfer pricing muncul ketika produk ditransfer dari divisi, divisi, dan produk yang satu divisi menjadi baku lain pasangan Material. Dalam banyak kasus, ini transfer antardivisional dicatat sebesar biaya ditambah sejumlah keuntungan. Kebanyakan akuntan advokat menghilangkan keuntungan dari transfer antardivisional sebelum mereka dilaporkan sebagai informasi segmental. Segmen dilaporkan Segmen yang dilaporkan meliputi segmen usaha yang memenuhi salah satu batas kuantitatif sebagai berikut: 1. Dilaporkan pendapatan minimal 10 persen dari pendapatan gabungan. 2. Dilaporkan laba (rugi) minimal 10 persen dari laba gabungan (rugi). 3. Aktiva adalah 10 persen atau lebih dari aset gabungan. PSAK No 131 memungkinkan dua atau lebih segmen yang memiliki karakteristik ekonomi yang sama untuk menjadi agregasi ke dalam segmen tunggal jika segmen serupa dalam setiap bidang-bidang berikut: Sifat produk dan jasa Sifat dari proses produksi Jenis atau kelas pelanggan Metode yang digunakan untuk mendistribusikan produk atau jasa Jika berlaku, sifat lingkungan peraturan Selain itu, diperlukan bahwa pendapatan gabungan dari penjualan kepada semua pelanggan tidak terafiliasi dari semua segmen dilaporkan merupakan setidaknya 75 per persen dari pendapatan gabungan dari penjualan kepada pelanggan tidak terafiliasi dari semua segmen industri.

Diungkapkan Informasi SFASNo. 131 mensyaratkan bahwa informasi berikut akan disajikan untuk masing-masing segmen dilaporkan: Pendapatan dari pelanggan eksternal Pendapatan dari transaksi antar segmen operasi perusahaan Pendapatan bunga dan beban bunga Penyusutan, deplesi, dan amortisasi tidak biasa item wajib dilaporkan secara terpisah di bawah No Opini 30 APS Bagian laba bersih perusahaan asosiasi yang dicatat dengan metode ekuitas Beban pajak penghasilan atau keuntungan Pos Luar Biasa signifikan item non-kas selain penyusutan, deplesi, dan beban lisasi amorti Jika pengambil keputusan operasional mencakup hal berikut ketika tinjauan ing aktiva segmen, barang-barang ini harus diungkapkan secara terpisah untuk setiap segmen yang dilaporkan: 1. Jumlah investasi perusahaan dalam asosiasi metode ekuitas. 2. Total jumlah yang dikeluarkan untuk penambahan aset jangka hidup selain instrumen keuangan, hubungan pelanggan jangka panjang dari lembaga keuangan, hipotek dan hak-hak pelayanan lainnya, kebijakan ditangguhkan acquisi biaya tion, dan aktiva pajak tangguhan. Selain itu, entitas pelaporan harus memberikan informasi mengenai tingkat ketergantungan pada pelanggan utama. Jika satu pelanggan pro vides di JO persen sedikitnya dari pendapatan total perusahaan, fakta ini harus diungkapkan bersama dengan jumlah total pendapatan yang dihasilkan dari pelanggan tersebut. Dalam pertemuan ini persyaratan keterbukaan, sekelompok enti ikatan diketahui. dapat beroperasi sepengendali harus dianggap sebagai satu pelanggan.

Penjabaran Mata Uang Asing operasi Luar Negeri oleh perusahaan AS telah meningkat secara substansial dalam beberapa tahun terakhir. Pada saat yang sama, devaluasi dolar, yang memungkinkan untuk mengapung di pasar mata uang dunia, menekankan dampak dari fluktuasi mata uang asing pada informasi akuntansi dan sistem pelaporan multi perusahaan nasional. Akibatnya, penjabaran mata uang asing telah menjadi akuntansi yang penting dan banyak diperdebatkan dan masalah pelaporan. Lebih spesifik Cally, masalah ini: Bagaimana cara mengukur perusahaan yang berbasis di AS perbedaan unit moneter dan perubahan dalam perbedaan tersebut pada cabang-cabang luar negeri dan anak 25? Masalah muncul dengan cara berikut: anak perusahaan asing menangani transaksi dalam mata uang asing, yang dapat mencakup apa saja dari perjanjian pinjaman jangka panjang untuk aktiva yang diperoleh untuk penjualan kredit dilakukan sebagai piutang. Ketika manajemen atau investor luar ingin mengevaluasi operasi perusahaan secara keseluruhan, menjadi perlu untuk mengungkapkan semua kegiatan, asing dan domestik, dalam hal keuangan umum. Berguna dan perhitungan perbandingan dapat dibuat hanya jika ukuran profitabilitas perusahaan dan posisi keuangan disajikan dalam unit pengukuran umum (biasanya mata uang domestik); kebijakan moneter asing harus dikonversi ke unit domestik. Proses ini dikenal sebagai terjemahan. Dalam menerjemahkan mata uang asing, nilai tukar mata uang asing mendefinisikan hubungan antara dua skala moneter. Mata uang asing dinyatakan sebagai rasio terhadap dolar AS, dan rasio ini menjadi faktor pengali untuk menentukan jumlah setara dengan mata uang domestik. Misalnya, jika British pound () dikutip sebagai $ 1,20 dan anak perusahaan Amerika memperoleh aset senilai 10.000, terjemahan ke dolar akan menjadi $ 12.000 (10.000 x Jl .20). nilai tukar uang asing berubah dari waktu ke waktu dalam menanggapi kekuatan penawaran dan permintaan dan tingkat inflasi relatif antar negara. Perubahan ini diklasifikasikan intd tiga jenis-fluktuasi, devaluasi, dan revaluasi. Fluktuasi menunjukkan perubahan tingkat dalam margin yang sempit diperbolehkan oleh Dana Moneter Internasional (IMF) (a deviasi dari 2 '/ 4 persen di atas atau di bawah nilai tukar resmi negara itu). Jika IMF memungkinkan tingkat dukungan yang sama sekali baru mata uang asing dan tingkat dolar jatuh, hal itu disebut devaluasi. Penilaian kembali terjadi bila laju dolar mata uang asing naik ke tingkat dukungan baru. Proses terjemahan dalam cara tidak ada perubahan karakteristik yang melekat aktiva atau kewajiban yang diukur. Artinya, penerjemahan adalah suatu proses tunggal yang hanya menyatakan kembali aktiva atau kewajiban awalnya dinilai dalam mata uang asing dalam hal ukuran mata uang bersama dengan menggunakan tarif tukar faktor; itu tidak not'restate biaya historis. Terjemahan adalah benar-benar terpisah

proses, seperti disesuaikan untuk perubahan tingkat harga umum adalah cess pro terpisah. Proses terjemahan adalah analog dengan tingkat penyesuaian harga karena baik perubahan prinsip-prinsip akuntansi, mereka hanya mengubah unit pengukuran. Jika kurs tetap konstan antara negara asing tertentu dan Amerika Serikat, terjemahan akan menjadi proses yang relatif sederhana yang melibatkan nilai tukar yang konstan. Namun, sejarah baru-baru ini menunjukkan bahwa ini tidak mungkin, dan metode terjemahan harus ditetapkan yang cukup mengungkapkan pengaruh perubahan kurs terhadap laporan keuangan. Telah terjadi perdebatan antara akuntan tentang cara untuk mencapai tujuan ini. Pada bagian berikut kita mengkaji proposal yang dianjurkan oleh beberapa individu dan kelompok. Secara historis, empat metode terjemahan yang diusulkan oleh berbagai penulis sebelum pelepasan dari setiap pernyataan resmi oleh APB atau FASB: metode arus tidak lancar, metode moneter-non moneter, metode tukar saat ini, dan temporal method.26

Lancar-Lancar Metode Metode saat ini-tidak lancar didasarkan pada perbedaan antara aktiva lancar dan tidak lancar dan kewajiban. Pada awalnya direkomendasikan oleh American Institute of Certified Akuntan Publik (AICPA) pada tahun 1931 dan diperbaharui Akuntansi Buletin Penelitian Nomor 43 di 1.953,27 Metode ini mengharuskan semua item saat ini (kas, piutang, persediaan, dan kewajiban jangka pendek) yang akan diterjemahkan pada kurs yang ada pada tanggal neraca. Item tidak lancar (pabrik, peralatan, properti, dan kewajiban jangka panjang) dijabarkan dengan menggunakan kurs yang berlaku saat barang diperoleh / terjadinya (kurs historis). Dasar pemikiran untuk dikotomi antara barang lancar dan tidak lancar adalah barang-barang yang tidak akan dikonversi menjadi uang tunai dalam periode yang akan datang (tidak lancar) tidak terpengaruh oleh perubahan kurs saat ini. Dengan demikian, dalam menggunakan metode ini, diasumsikan bahwa barang dijabarkan dengan menggunakan kurs historis tidak terkena keuntungan dan kerugian yang disebabkan oleh perubahan nilai mata uang relatif. Pada tahun 1965, ARB No 43 (Bab 12) telah diubah dengan APB Opinion No 6 untuk memungkinkan hutang jangka panjang dan piutang yang akan diterjemahkan pada saat ini daripada kurs historis jika pengobatan ini menghasilkan sebuah representasi yang lebih baik posisi perusahaan. 28 Dengan respea ke laporan laba rugi, ARB No 43 pendapatan dan beban yang diperlukan untuk dijabarkan dengan menggunakan kurs rata-rata yang berlaku untuk setiap bulan, kecuali untuk penyusutan, yang dijabarkan dengan menggunakan kurs historis.

Metode-Moneter nonmoneter Metode moneter-non moneter pertama kali dianjurkan oleh Samuel Hep-nilai, "dan National Association dukungan Akuntan metode Hepworth's pada tahun 1960 menghasilkan penerimaan yang lebih luas dari penyediaan in nya sions.50 metode moneter-non moneter yang mensyaratkan bahwa perbedaan akan dibuat antara item moneter (rekening mewakili kas atau klaim atas kas, seperti piutang, surat hutang, dan hutang obligasi) dan item non-moneter (piutang tidak mewakili klaim atas jumlah tertentu tunai seperti tanah, persediaan, pabrik, peralatan, dan modal saham) Moneter item. dijabarkan dengan menggunakan kurs tukar yang berlaku pada tanggal neraca Ance bal, sedangkan item nonmoneter mempertahankan nilai tukar historis. Satu-satunya perbedaan antara dua metode untuk pelaporan aset adalah dalam terjemahan persediaan. Jika metode tidak lancar arus yang digunakan, persediaan dianggap sebagai aktiva lancar (sensitif terhadap untuk pertukaran asing keuntungan dan kerugian) dan dijabarkan pada tingkat saat ini, sedangkan metode moneter-non moneter mengklasifikasikan persediaan sebagai non-moneter yang kemudian dijabarkan dengan menggunakan kurs historis atau pra ada. Perbedaan A juga muncul dalam menerjemahkan hutang jangka panjang. Pendekatan saat ini-tidak lancar menggunakan tingkat terjemahan historis, sedangkan metode moneter-non moneter menganggap utang jangka panjang untuk menjadi mon moneter dan menggunakan kurs saat ini. Perbedaan antara kedua metode tersebut menghilang, namun, jika pendekatan tidak lancar arus dimodifikasi seperti yang diperlukan oleh APB Opinion No 6. Kedua hasil pendekatan di buat untuk kurs asing keuntungan atau kerugian dalam rangka untuk menyeimbangkan aset dengan bilities lia dan ekuitas, sehingga menciptakan masalah pelaporan. Artinya, bagaimana seharusnya keuntungan atau kerugian kurs mata uang asing dilaporkan pada laporan keuangan? (Kami; akan membahas masalah ini nanti dalam bab ini.) Meskipun kedua metode penerjemahan yang didominasi praktik akuntansi kira-kira empat puluh tahun, akhir 1960-an dan awal 1970-an menghasilkan proliferasi usulan baru untuk menangani masalah devisa. Setelah tahun 1971, bila dolar itu mendevaluasi dan dibiarkan mengapung di pasar dunia moneter, ketidakpuasan dengan metode tradisional datang ke permukaan. Sebagian besar penulis berpendapat advokasi pendekatan-pendekatan baru yang memiliki kualifikasi prob baru muncul pada tahun 1971 karena mata uang asing menghargai daripada depresiasi sehubungan dengan dolar, dan masalah-masalah ini tidak dapat diselesaikan dengan pendekatan tradisional. Dua metode lain, metode tarif saat ini dan metode temporal, telah menganjurkan untuk mengatasi masalah ini.

Tingkat Lancar Metode Metode tarif saat ini membutuhkan Penjabaran dari aktiva dan kewajiban pada nilai tukar yang berlaku pada tanggal neraca (kurs saat ini). Oleh karena itu, satu-satunya cara yang menerjemahkan aktiva tetap pada saat ini daripada kurs historis. Pendukung klaim metode tarif saat ini yang paling mahal merupakan fakta ekonomi benar karena menyatakan semua item yang saat ini menyajikan laba yang benar kegiatan usaha luar negeri pada saat itu waktu terutama sejak dari titik investor pandang pendapatan satunya adalah mereka yang benar-benar dapat didistribusikan. Walaupun metode tarif saat ini telah menarik dukungan, maka hal itu bukan tanpa kritik. Para pendukung berpendapat bahwa itu menyajikan fakta-fakta ekonomi benar dengan menyatakan semua item pada kurs saat ini, sehingga mempertahankan hubungan operasi utuh. Namun, kritikus serangan penggunaan nilai tukar saat ini untuk aset tetap, yang menyatakan bahwa yang dihasilkan. angka di neraca konsolidasian diterjemahkan tidak mewakili nilai historis. Mereka mempertahankan bahwa sampai. Seluruh sistem pelaporan berubah, metode tarif ini tidak akan diterima.

Metode Temporal Pada tahun 1972, Lorensen menganjurkan pendekatan lain, yang diistilahkan sebagai prinsip ciple temporal terjemahan ^ Berdasarkan metode pengukuran moneter tergantung pada karakteristik temporal aktiva dan kewajiban.. Artinya, saat pengukuran elemen tergantung pada karakteristik tertentu. Lorensen proses ini diringkas sebagai berikut: Uang dan piutang dan hutang diukur pada jumlah yang dijanjikan harus dijabarkan dengan nilai tukar yang berlaku pada tanggal neraca. Aktiva dan kewajiban yang diukur dengan harga uang harus dijabarkan dengan nilai tukar yang berlaku pada tanggal yang harga uang pertain.32 Prinsip ini hanyalah sebuah aplikasi dari prinsip nilai wajar dalam bidang terjemahan asing. Dengan menyatakan piutang uang asing dan hutang pada tingkat neraca, perintah mata uang asing terhadap dolar AS diukur. (Lorensen percaya bahwa atribut, komando atas dolar AS, adalah sangat penting.) Namun demikian, hasil dari penggunaan metode ini biasanya identik dengan mereka yang berasal dari metode moneter-non moneter kecuali jika penilaian persediaan yang didasarkan pada nilai terendah antara biaya atau pasar aturan. Lorensen perhatian utama adalah bahwa prinsip akuntansi yang berlaku umum yang diikuti tidak harus diubah dengan proses penerjemahan. Akibatnya, dia sangat menentang metode terjemahan yang pada akhirnya mengubah atribut account neraca (misalnya nilai historis yang berubah menjadi biaya penggantian atau harga jual). Sayangnya, metode tem poral tidak menyediakan solusi apapun untuk masalah pelaporan pertukaran keuntungan dan kerugian yang mengganggu metode tradisional. Selain itu, dengan menggunakan kurs historis untuk menjabarkan aktiva tetap, sedangkan menerjemahkan hutang jangka panjang yang digunakan untuk membiayai aset tersebut pada tingkat saat ini, mungkin tidak sesuai dan dapat menghasilkan keuntungan besar dan kerugian yang tidak akan terealisasi dalam waktu dekat. Selain itu, berpendapat bahwa karena aset anak perusahaan yang diakuisisi dengan mata uang asing, bukan orang tua,, penggunaan kurs historis sama sekali tidak relevan. Harus ditekankan bahwa tidak ada metode terjemahan memberikan representasi yang sempurna nilai karena sifat sistem Depdiknas militer di dunia. Sebuah mata uang negara pada dasarnya adalah sebuah skala satu dimensi yang mengukur dan membandingkan nilai ekonomi dalam satu entitas politik. Dengan demikian, bahkan yang terbaik metoda penerjemahan yang mencoba untuk menyajikan kembali aset asing atau kewajiban dalam mata uang domestik pasti akan terbatas dalam representasi realitas ekonomi.

Terjemahan FASB dan Valuta Asing FASB mengambil isu ini di bawah nasihat dan awalnya menerbitkan PSAK No 8, "Akuntansi Terjemahan Transaksi Mata Uang Asing dan Valuta Asing Laporan Keuangan." "Menyatakan Dewan bahwa tujuan keseluruhan dari penjabaran laporan keuangan adalah untuk mengukur dan menyatakan, dalam . dolar dan sesuai dengan US GAAP, aktiva, kewajiban, pendapatan, dan beban awalnya diukur dalam mata uang asing Prinsip-prinsip terjemahan berikut diterapkan: 1. Setiap transaksi tersebut dicatat pada kurs historis (perubahan tingkat mantan yang berlaku pada tanggal transaksi). 2. Semua kas, piutang, dan hutang dalam mata uang asing disesuaikan dengan menggunakan kurs yang berlaku pada tanggal neraca. 3. Semua aktiva dicatat pada harga pasar yang disesuaikan dengan harga dolar setara pada tanggal neraca. 4. Untuk semua aset-aset lainnya, dasar pengukuran tertentu digunakan untuk mencegah tambang tingkat terjemahan. 5. Pendapatan dan beban dijabarkan dengan cara yang memproduksi sekitar jumlah dolar yang sama yang harus dihasilkan memiliki transaksi yang mendasari telah diterjemahkan ke dalam dolar pada tanggal itu terjadi. Tingkat rata-rata dapat digunakan dalam banyak kasus. 6. Keuntungan dan kerugian selisih Semua termasuk dalam penentuan laba bersih. 7. Keuntungan dan kerugian dari kontrak valuta berjangka (perjanjian untuk saling bertukar

mata uang pada tingkat yang telah ditentukan) mengadakan untuk lindung nilai aktiva bersih dalam mata uang asing yang terpajan atau posisi kewajiban atau untuk berspekulasi termasuk dalam laba bersih, sementara keuntungan dan kerugian valuta berjangka con saluran dimaksudkan untuk lindung nilai komitmen mata uang asing biasanya diidentifikasi ditangguhkan . Pernyataan ini tidak secara spesifik menganjurkan salah satu dari metode penerjemahan yang telah dibahas sebelumnya, dan tidak diadopsi utuh. Namun demikian, tujuan umum terjemahan awalnya dianjurkan oleh FASB paling dekat puas dengan metode temporal.

PSAK No 52 Persyaratan PSAK No 8 menghasilkan beberapa distorsi yang dirasakan dalam pelaporan finan finansial yang mengakibatkan banyak pertanyaan oleh akuntan dan pengguna laporan keuangan mengenai kehandalan, relevansi, dan nilai prediktif dari informasi yang disajikan. Di antara distorsi dirasakan adalah sebagai berikut: ' 1. Hasil penerapan PSAK No 8 secara ekonomi PENGHASILAN patible dengan realitas. Karena barang-barang non moneter seperti persediaan dijabarkan dengan menggunakan kurs historis, kerugian dapat dilaporkan selama periode dimana mata uang asing benar-benar menguat sehubungan dengan dolar. 2. Matching biaya dan pendapatan yang pantas. Sebagai contoh, penjualan diukur dan diterjemahkan atas dasar harga berlaku, sedangkan persediaan diukur dan dijabarkan dengan kurs historis. 3. Volatilitas pendapatan. PSAK No 8 diperlukan semua terjemahan keuntungan dan kerugian untuk dimasukkan dalam pendapatan. Namun, perubahan kurs nilai tukar yang belum direalisasi dan sering jangka pendek. Hal ini menghasilkan efek yo-yo disebut pada pendapatan. Kritik berpendapat bahwa persyaratan pelaporan cenderung untuk mengaburkan tren jangka panjang. Perhatikan bahwa semua ini adalah argumen konsekuensi ekonomi, karena tidak ada distorsi yang dirasakan terkena arus kas. Namun demikian, FASB mengambil kritik-kritik di bawah nasihat dan kemudian digantikan PSAK No 8 dengan PSAK No 52, "Penjabaran Mata Uang Asing." 34 Tujuan terjemahan berikut diadopsi dalam rilis ini: 1. Untuk menyediakan informasi yang umumnya compatibk dengan efek ekonomi yang diharapkan dari perubahan tarif pada arus kas perusahaan dan ekuitas. 2. Untuk mencerminkan dalam laporan hasil keuangan dan hubungan kapal perusahaan yang dikonsolidasi individu sesuai dengan gen US prinsip akuntansi yang berlaku secara lisan. PSAK No 52 mengadopsi pendekatan mata uang fungsional untuk terjemahan. Sebuah mata uang fungsional entitas didefinisikan sebagai mata uang dari ekonomi utama lingkungan dimana ia beroperasi, yang biasanya akan lingkungan di mana pengeluaran kas. Paling sering mata uang fungsional akan menjadi mata uang lokal, dan empat prosedur umum yang terlibat dalam proses penerjemahan ketika mata uang lokal didefinisikan sebagai mata uang fungsional: 1. Laporan keuangan setiap entitas asing individu akan dicatat dalam mata uang fungsional yang entitas. Sebagai contoh, sebuah anak perusahaan Jepang awalnya akan mempersiapkan laporan keuangan dalam hal yen, karena itu akan menjadi mata uang yang umumnya menggunakan 'untuk melakukan transaksi tions kas. 2. Laporan Entitas asing harus disesuaikan (jika perlu) untuk mematuhi prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat. 3. Laporan keuangan entitas asing dijabarkan ke dalam mata uang pelaporan perusahaan induk (biasanya dolar AS). Aktiva dan kewajiban dijabarkan dengan menggunakan kurs yang berlaku pada tanggal neraca. Pendapatan, beban, keuntungan, dan kerugian dijabarkan dengan menggunakan kurs yang berlaku pada saat mereka pertama kali dikenal, atau alternatif, pada tingkat rata-rata untuk periode tersebut. 4. Terjemahan Keuntungan dan kerugian diakumulasi dan dilaporkan sebagai nent komponen dari pendapatan komprehensif lainnya. PSAK No 52 mendefinisikan dua situasi di mana mata uang lokal tidak akan menjadi mata uang fungsional: 1. lingkungan ekonomi negara asing sangat inflasi (lebih dari 100 persen inflasi kumulatif selama tiga tahun sebelumnya, seperti yang dialami oleh Argentina dan Brasil pada masa lalu). 2. Investasi perusahaan ini tidak dianggap jangka panjang. Dalam kasus ini mata uang fungsional perusahaan asing adalah dollar AS, dan laporan keuangan dijabarkan dengan menggunakan PSAK No 8 pendekatan. Dengan demikian, keuntungan dan kerugian kurs yang dilaporkan sebagai bagian dari pendapatan bersih. Para pendukung merasa bahwa pendekatan situasional adoptedby PSAK No 52 memberikan gambaran sejati dari realitas ekonomi. Ketika mata uang fungsional adalah mata uang lokal, angka-angka akuntansi diterjemahkan paralel perspektif lokal operasi asing. Selain itu, kritik utama dilontarkan terhadap PSAK No 8 dihilangkan. Karena terjemahan Keuntungan dan kerugian termasuk dalam pendapatan komprehensif lain, daripada pendapatan biasa, garis bawah tidak terpengaruh oleh volatilitas nilai tukar mata uang asing. Namun demikian, kritikus mempertahankan bahwa pendekatan mata uang fungsional mungkin mampu manajemen terlalu banyak waktu luang dalam pemilihan mata uang fungsional. Akibatnya, mata uang fungsional anak perusahaan tertentu mungkin dipilih untuk memanipulasi melaporkan laba bersih. Selanjutnya, ketika tingkat saat ini diterapkan pada biaya historis, hasilnya adalah sebuah model akuntansi yang paling baik adalah hibrida biaya historis. Apalagi bila angka-angka ini dikumpulkan dengan biaya historis perusahaan induk, laporan hasil keuangan konsolidasian adalah tas dicampur dan mungkin tidak memberikan informasi yang bermanfaat.

Terjemahan versus Pengukuran Sesuai dengan ketentuan PSAK No 52, terjemahan adalah proses mengungkapkan dalam mata uang pelaporan perusahaan tersebut jumlah yang mata uang atau diukur dalam mata uang yang berbeda. Proses terjemahan dilakukan untuk menyiapkan laporan keuangan dan mengasumsikan bahwa anak perusahaan asing berdiri bebas dan bahwa rekening asing tidak akan dilikuidasi ke Dolar AS. Oleh karena itu, Selisih kurs diungkapkan sebagai bagian dari pendapatan komprehensif lain daripada sebagai penyesuaian terhadap laba bersih. Pengukuran kembali merupakan proses pengukuran transaksi awalnya denomi ditunjuk dalam unit mata uang yang berbeda (misalnya, pembelian anak perusahaan Jerman dari sebuah perusahaan AS terhutang dalam franc Perancis). Pengukuran diperlukan bila: 1. Sebuah entitas asing beroperasi dalam ekonomi yang sangat inflasi. 2. Akun-akun entitas diselenggarakan dalam mata uang selain mata uang fungsional. 3. Sebuah entitas asing merupakan pihak untuk sebuah transaksi yang menghasilkan aset atau kewajiban moneter dalam mata uang selain mata uang fungsional. Pengukuran kembali dilakukan dengan prosedur yang sama seperti yang dijelaskan sebelumnya dengan metode temporal. Artinya, unsur-unsur laporan keuangan disajikan kembali sesuai dengan dasar aslinya pengukuran. Pengukuran mengasumsikan bahwa rekening asing akan dilikuidasi ke dalam dolar AS dan bahwa pertukaran mata uang akan terjadi pada nilai tukar yang berlaku pada tanggal pengukuran kembali. Hal ini menghasilkan laba selisih kurs atau kerugian jika nilai tukar berfluktuasi antara tanggal transaksi asli dan tanggal pertukaran diasumsikan. Oleh karena itu, laba atau rugi kurs yang termasuk dalam laba bersih dalam periode yang terjadi.

Mata Uang Asing Hedges Dalam menerbitkan PSAK No 133, FASB dimaksudkan untuk meningkatkan konsistensi pedoman akuntansi lindung nilai dengan memperluas lingkup yang memenuhi syarat lindung nilai mata uang asing dari apa yang sebelumnya diperbolehkan dalam PSAK No 52. Berdasarkan PSAK No 133, suatu entitas dapat menunjuk jenis berikut risiko mata uang asing: 1. Sebuah lindung nilai wajar terhadap komitmen teguh yang belum diakui atau tersedia untuk keamanan dijual. 2. Sebuah arus kas lindung nilai terhadap tindakan asing-mata-mata diperkirakan trans atau antar perusahaan diperkirakan transaksi mata uang asing-asing. 3. Untuk lindung nilai atas investasi bersih pada kegiatan operasi luar negeri. Mata uang asing lindung nilai atas nilai wajar. Sebuah instrumen derivatif yang ditujukan sebagai lindung nilai perubahan nilai wajar terhadap komitmen teguh yang belum diakui memenuhi syarat untuk perlakuan akuntansi lindung nilai atas nilai wajar jika semua kriteria yang ditentukan untuk akuntansi lindung nilai berdasarkan PSAK No 133 tersebut terpenuhi. Sebuah turunan

alat yang ditujukan sebagai lindung nilai perubahan nilai wajar efek tersedia-untuk keamanan-dijual juga memenuhi syarat untuk perlakuan akuntansi lindung nilai atas nilai wajar jika seluruh kriteria yang ditentukan sama terpenuhi. mata uang asing lindung nilai arus kas. instrumen keuangan Nonderivative tidak boleh ditunjuk sebagai lindung nilai arus kas mata uang asing. instrumen derivatif yang ditujukan sebagai lindung nilai atas risiko mata uang asing dengan kemampuan variabel dalam kas fungsional setara mata uang-arus yang terkait dengan baik transaksi mata uang asing mata uang diperkirakan akan terjadi (penjualan ekspor diperkirakan suatu entitas yang tidak terafiliasi dengan harga yang harus dalam mata uang mata uang asing) atau antar perusahaan diperkirakan mata uang asing mata uang tindakan trans (penjualan diperkirakan anak perusahaan asing) memenuhi persyaratan akuntansi lindung nilai berdasarkan ketentuan sebagai berikut: 1. Perusahaan dengan risiko mata uang asing adalah pihak ing hedg instrumen. 2. Transaksi lindung nilai dalam mata uang selain mata uang fungsional yang unit. 3. Semua kriteria persyaratan untuk akuntansi lindung nilai yang terkandung dalam PSAK No 133 tersebut terpenuhi. Lindung nilai atas investasi bersih pada kegiatan operasi luar negeri. Terjadi ketika berhadapan dengan mata uang asing untuk mengimbangi pengaruh perubahan nilai tukar pada total investasi perusahaan dalam operasi asing. Sebagai contoh, reais pinjaman untuk lindung nilai terhadap kemungkinan devaluasi mata uang yang pada an berinvestasi di Brasil. Akuntansi untuk keuntungan mata uang asing atau kerugian tergantung pada apakah dolar atau mata uang asing adalah mata uang fungsional. Biasanya dolar merupakan mata uang fungsional karena devaluasi biasanya berlangsung di ekonomi sangat inflasi. Dalam kasus tersebut, pengukuran diperlukan dn laba atau rugi yang terjadi dilaporkan pada laporan laba rugi. Dalam hal mata uang fungsional adalah mata uang asing, keuntungan atau kerugian dilaporkan sebagai pendapatan komprehensif lainnya. instrumen derivatif yang telah design ditunjuk sebagai lindung nilai dari risiko mata uang asing atas investasi bersih dalam mbsldlary asing harus dilaporkan dengan cara yang sama seperti penyesuaian terjemahan yang diperlukan oleh PSAK No 52 dilaporkan. Dalam menganalisis informasi penjabaran mata uang asing, investor harus diingat bahwa itu adalah campuran dari kompleksitas yang luar biasa. Artinya, skr asing rency pelaporan pertukaran erat terkait dengan akuntansi kombinasi busi ness. Pertanyaan tentang apa yang merupakan pendapatan bersih sebuah perusahaan con-iiilldated dengan anak perusahaan asing mungkin tidak sepenuhnya dijawab.

Standar Akuntansi Internasional IASB telah mengeluarkan pernyataan berikut ini berhubungan dengan beberapa berjudul: IA revisi MS No 21, "Laporan Keuangan Konsolidasi dan Account-Ing Investasi pada Anak Perusahaan." 2. Sebuah IAS revisi No 21, "Pengaruh Perubahan Nilai Valuta Asing." 3.1FRS No 3, "Penggabungan Usaha", yang menggantikan IAS No 22. 4.1FRS No 8, "Segmen Usaha", yang menggantikan MS No 14. Dalam PSAK No 27, IASB membahas masalah kombinasi bisnis. Pernyataan revisi tidak mengubah pendekatan dasar untuk account ing untuk kombinasi bisnis. Pengumuman asli menunjukkan bahwa perusahaan-perusahaan induk harus menyajikan laporan keuangan konsolidasi pada saat ia memiliki kemampuan untuk mengendalikan anak perusahaan kecuali kontrol yang bersifat sementara atau orang tua beroperasi di bawah pembatasan yang mengganggu kemampuannya untuk mendapatkan dana anak perusahaan, yang simitar dengan US GAAP. Namun, konsep kontrol didefinisikan agak berbeda. MS No 21 mendefinisikan kontrol sebagai hak untuk mengatur anak perusahaan, sedangkan US GAAP berfokus pada ership sendiri suatu kepentingan suara mayoritas. Revisi utama IAS No 27 adalah: a. IAS Nomor 27 izin sepenuhnya dimiliki (dan hampir sepenuhnya dimiliki) sub sidiaries untuk dikecualikan dari konsolidasi. Pengecualian ini diperketat> dengan. membutuhkan kondisi berikut: i. ekuitas anak perusahaan yang sepenuhnya dimiliki dan efek hutang tidak publik, ii. Hal ini tidak dalam proses menerbitkan ekuitas atau efek hutang di depan umum ' efek pasar, iii. Orang tua langsung atau induk menerbitkan konsolidasi laporan keuangan yang memenuhi withlFRS. iv. Jika anak perusahaan tidak sepenuhnya dimiliki, orangtua memperoleh persetujuan pemilik hak minoritas. b. Jika pembebasan diterapkan, enrity harus mengungkapkan: i. Alasan untuk tidak menerbitkan laporan keuangan konsolidasi. ii. Nama orang tua yang menerbitkan KASIH konsolidasi keuangan negara yang sesuai dengan IFRS. c. Hak minoritas harus disajikan dalam ekuitas, terpisah dari ekuitas induk pemegang saham. d. Pengecualian dari konsolidasi diperketat: i. investasi sementara: MS Nomor 27 mengecualikan anak perusahaan dari idation konsol apabila pengendalian dimaksudkan untuk sementara karena sidiary sub dibeli dengan tujuan untuk dijual kembali dalam waktu dekat. "Dalam waktu dekat" diganti dengan "dalam waktu 12 bulan." ii. Pembatasan transfer dana: No MS 27 mengecualikan anak perusahaan dari konsolidasi "ketika beroperasi dengan pembatasan jangka panjang yang berat yang mempengaruhi kemampuan perusahaan untuk memindahkan dana kepada orangtua." Pengecualian ini dihapus. Pada MS No 21, IASB diuraikan akuntansi untuk pen mata uang asing trans. Pernyataan revisi ini diterbitkan untuk memberikan pedoman tambahan pada metode terjemahan dan dalam menentukan mata uang fungsional dan presentasi. Sesuai dengan ketentuan IAS No 21, transaksi mata uang asing harus dicatat dengan menggunakan kurs historis. Selanjutnya, pos moneter adalah dilaporkan pada tingkat neraca pertukaran, dan barang-barang non moneter dilakukan baik di kurs historis atau kurs yang berlaku tergantung pada apakah mata uang asing adalah ditentukan dengan menggunakan nilai historis atau nilai wajar. Selisih kurs yang dihasilkan dari investasi di perusahaan asing harus diklasifikasikan sebagai ekuitas sampai mereka dibuang, pada saat itu mereka diakui dalam laporan laba rugi. Prosedur ini mirip dengan US GAAP yang terkandung dalam PSAK No 52. Perubahan besar dalam standar revisi meliputi: 1. Konsep 2l Nomor asli IAS tentang "pelaporan mata uang" digantikan oleh dua konsep: mata uang fungsional (mata uang di mana entitas mengukur item dalam laporan keuangan) dan presentasi cur rency (mata uang di mana entitas menyajikan keuangan pernyataan). Mata uang fungsional Istilah menggantikan mata uang pengukuran untuk berkumpul dengan US GAAP dan penggunaan umum. 2. Mata uang fungsional didefinisikan sebagai mata uang lingkungan eko primer ekonomi di mana entitas beroperasi dalam cara yang mirip dengan cara didefinisikan dalam PSAK No 52. 3. Mata uang fungsional dari masing-masing entitas dalam suatu kelompok adalah mata uang negara yang mendorong ekonomi yang entitas (biasanya negara itu tergabung dalam). Ini bukan pilihan bebas. 4. Sebuah entitas pelapor (perusahaan tunggal atau kelompok) dapat menyajikan laporan keuangan dalam mata uang (atau mata uang) yang dipilihnya, yaitu pilihan bebas dari mata uang yang akan diizinkan. Laporan keuangan operasi apapun yang mata uang fungsionalnya berbeda dari mata uang presentasi yang digunakan oleh entitas pelaporan diterjemahkan sebagai berikut (dengan asumsi mata uang fungsional tidak hyperinflationary): aktiva, kewajiban dan ekuitas item kurs penutupan, pendapatan dan beban item pada tingkat pada tanggal transaksi; dan semua selisih kurs yang diakui sebagai komponen terpisah dari ekuitas. 5. Alternatif diperbolehkan dalam MS asli No 21 untuk memanfaatkan perbedaan kurs tertentu akan dihilangkan. Dalam kebanyakan kasus di mana MS No 21 telah memungkinkan kapitalisasi, aset juga disajikan kembali sesuai dengan MS No 29, "Pelaporan Keuangan dalam Ekonomi Hyperinflationary." Dalam kasus tersebut, juga memanfaatkan selisih kurs hasil penghitungan sakit ing ganda. 6. Pilihan di MS No 21 metode untuk menerjemahkan goodwill dan penyesuaian nilai wajar aktiva dan kewajiban yang timbul dari akuisisi entitas asing dihilangkan. Penyesuaian atas goodwill dan nilai wajar harus dijabarkan dengan menggunakan kurs penutupan. 7. Setiap ketidakefektifan yang timbul pada lindung nilai atas investasi bersih pada entitas asing harus dilaporkan pada laporan laba atau rugi bersih. IFRS No 3 mengharuskan semua kombinasi bisnis yang akan dicatat dengan menggunakan metode pembelian. Metode penyatuan kepentingan dilarang. MS tua No 22 itu diperlukan suatu metode penyatuan jika pengakuisisi tidak dapat diidentifikasi. Berdasarkan IFRS No 3, pengakuisisi harus diidentifikasi untuk semua kombinasi bisnis. pengakuisisi ini didefinisikan sebagai entitas menggabungkan memperoleh kendali perusahaan yang bergabung dan bisnis, dan No IFRS 3 memberikan panduan yang cukup untuk mengidentifikasi perusahaan pengakuisisi.

pengakuisisi mengukur biaya penggabungan usaha pada jumlah dari nilai wajar, pada tanggal pertukaran, aset yang diberikan, kewajiban yang terjadi atau diasumsikan, dan instrumen ekuitas yang diterbitkan oleh perusahaan pengakuisisi, sebagai ganti con trol dari diakuisisi tersebut, ditambah biaya yang secara langsung dapat diatribusikan kombinasi. Jika instrumen ekuitas yang diterbitkan sebagai bahan pertimbangan untuk akuisisi, harga pasar dari instrumen ekuitas pada tanggal pertukaran dipertimbangkan akan memberikan bukti terbaik dari nilai wajar. Jika harga pasar tidak ada atau tidak dapat dipercaya, teknik penilaian lain yang digunakan untuk mengukur nilai wajar. Jika biaya ini dikenakan penyesuaian kontingen pada peristiwa masa depan,, pengakuisisi meliputi jumlah yang penyesuaian biaya kombinasi pada tanggal akuisisi jika penyesuaian tersebut kemungkinan dan dapat diukur dengan andal. Namun, jika pembayaran kontingen baik adalah tidak mungkin atau tidak dapat diukur dengan andal, tidak diukur sebagai bagian dari biaya awal dari penggabungan usaha. Jika penyesuaian yang kemudian menjadi mungkin dan dapat diukur dengan andal, pertimbangan tambahan diperlakukan sebagai penyesuaian dengan biaya kombinasi. pengakuisisi mengakui secara terpisah, pada tanggal akuisisi, aktiva dapat diidentifikasi diakuisisi itu, kewajiban, dan kewajiban kontinjensi yang memenuhi kriteria pengakuan ikuti ing pada tanggal tersebut, terlepas dari apakah mereka sebelumnya telah diakui dalam laporan keuangan diakuisisi's: 1. Aset selain aset tak berwujud diakui apabila besar kemungkinan bahwa manfaat terkait pada masa depan akan mengalir ke perusahaan pengakuisisi, dan nilai wajarnya dapat diukur secara andal. 2. Kewajiban yang lain dari kewajiban kontinjensi diakui apabila besar kemungkinan bahwa suatu arus keluar sumber daya yang akan diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban, dan nilai wajarnya dapat diukur secara andal. 3. Aset berwujud atau kewajiban kontinjensi diakui jika nilai wajarnya dapat diukur secara andal. Mengakuisisi aktiva teridentifikasi, kewajiban, dan kewajiban kontinjensi pada awalnya diukur oleh pengakuisisi sebesar nilai wajarnya pada tanggal akuisisi, terlepas dari tingkat kepentingan minoritas. Dengan kata lain, aset dapat diidentifikasikan yang diakuisisi, dan kewajiban dan kewajiban kontinjensi terjadi atau yang diasumsikan, harus dinilai berdasarkan nilai wajar penuh, termasuk saham minoritas apapun tentang item yang diperoleh. No IFRS 8 merupakan hasil dari proyek konvergensi bersama IASB jangka pendek dengan FASB untuk mengurangi perbedaan antara SAK dan US GAAP. Penelitian yang dilakukan oleh Dewan menemukan bahwa standar AS PSAK No 131, "keterbukaan testing tentang Segmen dari sebuah Informasi Enterprise dan Istimewa," resultsin lebih berguna informasi dari setara IFRS, IAS No 14. Oleh karena itu, IFRS No 8 mengadopsi oiSFASNo persyaratan. 131, kecuali untuk beberapa terminologi. IFRS No 8 mensyaratkan pengungkapan segmen berdasarkan komponen entitas bahwa manajemen monitor dalam membuat keputusan tentang operasi tikar tar. komponen tersebut (segmen usaha) akan diidentifikasi berdasarkan laporan internal yang kepala operasi entitas pembuat keputusan review secara teratur dalam mengalokasikan sumber daya untuk segmen dan dalam menilai Mance perfor mereka. Ini "pendekatan manajemen" berbeda dari standar sebelumnya, PSAK No 14, yang diperlukan pengungkapan dua set segmen, segmen usaha dan geografis, berdasarkan disagregasi con informasi yang terjadi saat laporan keuangan. Berdasarkan standar, segmen operasi menjadi dilaporkan berdasarkan uji ambang yang terkait dengan pendapatan, hasil, dan aset. IFRS No 8 mensyaratkan pengungkapan dari "ukuran" laba atau rugi dan jumlah aktiva, yang akan terdiri dari jumlah yang dilaporkan kepada pengambil keputusan operasional. laba rugi atau informasi lebih lanjut, serta penjelasan tentang bagaimana laba atau rugi segmen dan aktiva segmen diukur untuk setiap segmen yang dilaporkan, harus diungkapkan. Rekonsiliasi dari jumlah informasi segmen atas laporan keuangan entitas juga diperlukan. Perubahan lain dari IAS No 14 meliputi: Ruang lingkup pelaporan segmen diperluas untuk mencakup entitas yang memiliki aktiva dalam kapasitas fidusia untuk sekelompok luas orang luar, seperti bank, perusahaan asuransi, atau dana pensiun. Sebuah komponen dari suatu entitas dapat memenuhi definisi operasi seg ment bahkan jika itu menjual terutama atau secara eksklusif untuk segmen operasi lain dari entitas (vertikal terintegrasi). MS No 14 tidak memerlukan vertikal inte parut operasi diidentifikasi sebagai segmen usaha. 1 IFRS No 8 menetapkan lebih pengungkapan kualitatif dari MS No: 14 diperlukan, termasuk faktor-faktor yang digunakan untuk mengidentifikasi segmen operasi entitas dan jenis produk dan jasa dari setiap segmen yang dilaporkan memperoleh pendapatannya. Bahkan jika entitas hanya memiliki segmen tunggal, MS No 14 mensyaratkan pengungkapan tentang produk entitas dan layanan, wilayah geografis, dan pelanggan utama. MS No 14 tidak memasukkan persyaratan ini. Algo engan memberinya kekuatan untuk mencegah