Daňové právo,Daňové právo,daňově právní vztah daňově právní vztah

Taťána ŠpírkováTaťána Špírková

Daňové právoDaňové právo

není samostatným právním není samostatným právním odvětvím,odvětvím,

je součástí finančního práva jako je součástí finančního práva jako jeho právní pododvětví,jeho právní pododvětví,

daňové právo tvoří souhrn daňové právo tvoří souhrn platných právních norem, které platných právních norem, které upravují daňové řízení a upravují daňové řízení a jednotlivé druhy daní. jednotlivé druhy daní.

Pojem daňPojem daň

pojem daň není v právním řádu pojem daň není v právním řádu definovándefinován

daň je platební povinností, kterou daň je platební povinností, kterou stát stanoví zákonem k získání stát stanoví zákonem k získání příjmů pro úhradu celospolečenských příjmů pro úhradu celospolečenských potřeb, potřeb, tj. pro veřejný rozpočet, aniž přitom tj. pro veřejný rozpočet, aniž přitom poskytuje zdaňovaným subjektům poskytuje zdaňovaným subjektům ekvivalentní protiplněníekvivalentní protiplnění

Charakteristické rysy Charakteristické rysy danídaní

Např.Např. nenávratnost daní – není za ně nenávratnost daní – není za ně

poskytována přímá protihodnotaposkytována přímá protihodnota zákonnost daní zákonnost daní

LZPS – čl.11 odst.5:LZPS – čl.11 odst.5:

„„Daně a poplatky lze ukládat jen Daně a poplatky lze ukládat jen na základě zákona“na základě zákona“

Vztah daňového práva k Vztah daňového práva k ostatním právním ostatním právním

odvětvímodvětvím právo ústavníprávo ústavní právo správní – řada finančních orgánů právo správní – řada finančních orgánů

(např. min. financí, fin. ředitelství, (např. min. financí, fin. ředitelství, finanční úřady) jsou zároveň orgány finanční úřady) jsou zároveň orgány státní správystátní správy

mezinárodní právo – např. dohody o mezinárodní právo – např. dohody o zamezení dvojího zdanění mezi státyzamezení dvojího zdanění mezi státy

právo trestní – trestné činy daňovéprávo trestní – trestné činy daňové právo sociálního zabezpečeníprávo sociálního zabezpečení právo životního prostředíprávo životního prostředí právo občanské a obchodní atd.právo občanské a obchodní atd.

Prameny daňového Prameny daňového právapráva1)1) Ústavní základyÚstavní základy2)2) Ostatní vnitrostátní pramenyOstatní vnitrostátní prameny zákonyzákony podzákonné normy – nejvíce rozšířené podzákonné normy – nejvíce rozšířené

vyhlášky např. vyhlášky ministerstva financí, vyhlášky např. vyhlášky ministerstva financí, o.z.v. územních samosprávných celkůo.z.v. územních samosprávných celků

-- v praxi se můžeme setkat s tzv. v praxi se můžeme setkat s tzv. daňové pokyny daňové pokyny ministerstva financíministerstva financí – nejsou právními normami a – nejsou právními normami a postrádají obecnou závaznost, ministerstvo je vydává postrádají obecnou závaznost, ministerstvo je vydává ke sjednocení interpretační praxe daňových zákonů ze ke sjednocení interpretační praxe daňových zákonů ze strany finančních orgánů a pouze pro ty jsou závazné, strany finančních orgánů a pouze pro ty jsou závazné, nemohou zakládat práva ani povinnosti subjektů nemohou zakládat práva ani povinnosti subjektů nepodřízených ministerstvu financí)nepodřízených ministerstvu financí)

Prameny daňového Prameny daňového právapráva3) Mezinárodní smlouvy – např. o zamezení 3) Mezinárodní smlouvy – např. o zamezení

dvojího zdaněnídvojího zdanění4) Evropské právo – v souvislosti se vstupem 4) Evropské právo – v souvislosti se vstupem

České republiky do EU. Obecně lze konstatovat, České republiky do EU. Obecně lze konstatovat, že spolupráce v oblasti daní je zakotvena již že spolupráce v oblasti daní je zakotvena již v zakládacích smlouvách Evropského v zakládacích smlouvách Evropského společenství a je neustále rozšiřována, a to společenství a je neustále rozšiřována, a to zejména v oblasti nepřímých daní. Přímé daně zejména v oblasti nepřímých daní. Přímé daně zůstávají v kompetencích národních vlád a jejich zůstávají v kompetencích národních vlád a jejich harmonizační proces stagnuje. Na druhou harmonizační proces stagnuje. Na druhou stranu nepřímé daně (zejména - DPH a daně stranu nepřímé daně (zejména - DPH a daně spotřební) stojí v centru harmonizačních snah spotřební) stojí v centru harmonizačních snah EU. EU.

Rozpočtové určení Rozpočtové určení danídaní státní rozpočetstátní rozpočet daně jsou důležitým příjmem nejen státního daně jsou důležitým příjmem nejen státního

rozpočtu, ale výnos některých daní plyne do rozpočtu, ale výnos některých daní plyne do rozpočtů územních samosprávných celků a rozpočtů územních samosprávných celků a některých státních fondů. některých státních fondů. Např. silniční daň je příjmem Státního fondu Např. silniční daň je příjmem Státního fondu dopravní infrastruktury, daň z nemovitostí je dopravní infrastruktury, daň z nemovitostí je příjmem pouze rozpočtu obcípříjmem pouze rozpočtu obcí-zákon č. 243/2000 Sb., o rozpočtovém -zákon č. 243/2000 Sb., o rozpočtovém určení výnosu některých daní územním určení výnosu některých daní územním samosprávným celkům a některým státním samosprávným celkům a některým státním fondům (zákon o rozpočtovém ručení daní), fondům (zákon o rozpočtovém ručení daní), ve znění pozdějších předpisůve znění pozdějších předpisů

Daňová soustava Daňová soustava

tvoří jí souhrn platných právních tvoří jí souhrn platných právních předpisů upravujících jednotlivé předpisů upravujících jednotlivé danědaně

byla upravena zákonem o byla upravena zákonem o soustavě daní – zákon č. soustavě daní – zákon č. 212/1992 Sb. (tento zákon byl 212/1992 Sb. (tento zákon byl zrušen)zrušen)

Daň z přidané hodnotyDaň z přidané hodnoty Daně spotřebníDaně spotřební

– daň z minerálních olejů daň z minerálních olejů – daň z lihudaň z lihu– daň z piva daň z piva – daň z vína a meziproduktů daň z vína a meziproduktů – daň z tabákových výrobkůdaň z tabákových výrobků

Daně ekologickéDaně ekologické– daň z pevných paliv - daň z elektřinydaň z pevných paliv - daň z elektřiny– daň ze zemního plynu a některých dalších plynůdaň ze zemního plynu a některých dalších plynů

Daně z příjmůDaně z příjmů– daň z příjmů fyzických osobdaň z příjmů fyzických osob– daň z příjmů právnických osob daň z příjmů právnických osob

Daň z nemovitostíDaň z nemovitostí Daň silničníDaň silniční Daň dědickáDaň dědická Daň darovací Daň darovací Daň z převodu nemovitostíDaň z převodu nemovitostí

Klasifikace daníKlasifikace daní

daně přímé daně přímé - postihují zdaňovaný postihují zdaňovaný

příjem při jeho vznikupříjem při jeho vzniku- poplatník a plátce je poplatník a plátce je

tentýž subjekttentýž subjekt

a)a) důchodového typudůchodového typu – – daň z příjmůdaň z příjmů

b)b) majetkového typumajetkového typu – daň – daň z nemovitostí, daň z nemovitostí, daň dědická, darovací a daň dědická, darovací a daň z převodu nemovitostí, z převodu nemovitostí, silniční daňsilniční daň

daně nepřímédaně nepřímé- postihují zdaňovaný postihují zdaňovaný

příjem při jeho realizaci příjem při jeho realizaci (spotřebě) tzn. uvalují (spotřebě) tzn. uvalují se na spotřebu a hradí se na spotřebu a hradí je výrobce nebo je výrobce nebo prodejce, ale prodejce, ale prostřednictví ceny však prostřednictví ceny však přenáší daňové přenáší daňové břemeno na konečného břemeno na konečného spotřebitelespotřebitele

- plátce je jiná osoba než plátce je jiná osoba než ta, na kterou daň ta, na kterou daň ekonomicky dopadá ekonomicky dopadá

- DPH, spotřební daně, DPH, spotřební daně, ekologické daně ekologické daně

Klasifikace daníKlasifikace daní

osobní daněosobní daně- odráží schopnost odráží schopnost

daňového daňového poplatníka je platitpoplatníka je platit

např. daně z příjmůnapř. daně z příjmů

daně in rem daně in rem (ukládané na věci)(ukládané na věci)

- ukládají se na činnosti ukládají se na činnosti nebo objekty, jako jsou nebo objekty, jako jsou např. držba majetku, např. držba majetku, prodeje, a to nezávisle prodeje, a to nezávisle na možnostech na možnostech těch,kteří převod těch,kteří převod uskutečňují, nebo na uskutečňují, nebo na možnostech vlastníkůmožnostech vlastníků

např.např. daň z nemovitostídaň z nemovitostí

Klasifikace daníKlasifikace daní

daně daně pravidelně se pravidelně se opakujícíopakující

např. daně z příjmůnapř. daně z příjmů daně valorickédaně valorické- - základzáklad daně je daně je

stanoven v stanoven v penězíchpenězích

např. daň z příjmů např. daň z příjmů

daně případovédaně případovénapř. daň dědickánapř. daň dědická

daně specifickédaně specifické- základ daně je - základ daně je

stanoven v stanoven v nepeněžních nepeněžních jednotkách jednotkách

např. silniční daňnapř. silniční daň

Klasifikace daníKlasifikace daní

Podle subjektu:Podle subjektu: daně placené daně placené

právnickými právnickými osobamiosobami

Podle Podle rozpočtového rozpočtového určení daně:určení daně:

státnístátní

daně placené daně placené fyzickými fyzickými osobamiosobami

místnímístní

Zásady právní Zásady právní konstrukce daníkonstrukce daní Zásada zákonnostiZásada zákonnosti Zásada daňové spravedlnostiZásada daňové spravedlnosti Zásada únosnosti daníZásada únosnosti daní a) únosnost osobnía) únosnost osobní - zajišťuje, že při ukládání daní se - zajišťuje, že při ukládání daní se

přihlíží i ke schopnosti poplatníka nést daňové přihlíží i ke schopnosti poplatníka nést daňové břemenobřemenob)únosnost věcnoub)únosnost věcnou – výše daňového zatížení má být – výše daňového zatížení má být volena tak, aby příliš neoslabila zájem poplatníka na volena tak, aby příliš neoslabila zájem poplatníka na činnosti, ze které zdaňovaný příjme plyne. Daň nemá činnosti, ze které zdaňovaný příjme plyne. Daň nemá ničit pramen, ze kterého plyne. ničit pramen, ze kterého plyne. c) generální únosnostc) generální únosnost – jde o to, kolik daní unese – jde o to, kolik daní unese národní hospodářství,národní hospodářství,d) únosnost speciálníd) únosnost speciální – váže se k problematice, jak – váže se k problematice, jak dané daňové břemeno rozvrhnout na jednotlivé druhy dané daňové břemeno rozvrhnout na jednotlivé druhy daní a zdaňované objekty a daňové poplatníky.daní a zdaňované objekty a daňové poplatníky.

Zásady právní Zásady právní konstrukce daníkonstrukce daní Zásada vydatnosti daněZásada vydatnosti daně – vyplývá – vyplývá

z potřeby státu či samosprávných z potřeby státu či samosprávných územních celků soustředit dostatečné územních celků soustředit dostatečné množství finančních prostředků. Proto množství finančních prostředků. Proto je potřeba upnout daňovou povinnost je potřeba upnout daňovou povinnost na takový objekt daně, tj. na takovou na takový objekt daně, tj. na takovou skutečnost, která svou povahou může skutečnost, která svou povahou může zajistit dostatečně vydatné příjmy. zajistit dostatečně vydatné příjmy.

Zásady právní Zásady právní konstrukce daníkonstrukce daní Zásada pružnosti daněZásada pružnosti daně – pro – pro

státní výdaje je charakteristické, státní výdaje je charakteristické, že mají tendenci neustále růst. že mají tendenci neustále růst. Tomu pochopitelně musí odpovídat Tomu pochopitelně musí odpovídat i růst příjmů státních rozpočtů. i růst příjmů státních rozpočtů.

Zásada stability a Zásada stability a dlouhodobostidlouhodobosti – pocit právní – pocit právní jistoty poplatníkůjistoty poplatníků

Daňově právní vztahDaňově právní vztah

- obecným předpokladem je právní obecným předpokladem je právní norma norma ++ existence právní skutečnosti existence právní skutečnosti

Prvky daňově právního vztahu:Prvky daňově právního vztahu: Subjekty daněSubjekty daně Oprávnění a povinnostiOprávnění a povinnosti Daňový objekt (předmět daně)Daňový objekt (předmět daně) Daňový základDaňový základ Daňová sazbaDaňová sazba

Splatnost daněSplatnost daně

Subjekty daněSubjekty daně

poplatník daněpoplatník daně – osoba, která je dle zákona – osoba, která je dle zákona povinna platit daň. povinna platit daň. PPoplatník oplatník je je osoba, jejíž příjmy, osoba, jejíž příjmy, majetek nebo úkony jsou přímo podrobeny dani.majetek nebo úkony jsou přímo podrobeny dani.

v řadě případů poplatník neodvádí daň sám, ale v řadě případů poplatník neodvádí daň sám, ale tato povinnost je uložena tzv. tato povinnost je uložena tzv. plátci daně – plátci daně – plátce daněplátce daně je je osoba, která pod vlastní majetkovou osoba, která pod vlastní majetkovou odpovědností odvádí daň vybranou od poplatníků odpovědností odvádí daň vybranou od poplatníků nebo sraženou poplatníkůmnebo sraženou poplatníkům

daňový ručitel –daňový ručitel – subjekt, který má k poplatníkovi subjekt, který má k poplatníkovi nebo zdaňovanému subjektu určitý vztah a v nebo zdaňovanému subjektu určitý vztah a v případě, že poplatník nemůže nebo odmítá případě, že poplatník nemůže nebo odmítá zaplatit, ukládá mu právní norma jeho ručenízaplatit, ukládá mu právní norma jeho ručení

správce daněsprávce daně

Subjekty daněSubjekty daně

Subjekty zavázanéSubjekty zavázané poplatníkpoplatník plátceplátce daňový ručiteldaňový ručitel

např. u daně z převodu nemovitostí je např. u daně z převodu nemovitostí je poplatníkem převodce (prodávající), poplatníkem převodce (prodávající), nabyvatel je v tomto případě ručitelemnabyvatel je v tomto případě ručitelem

Subjekt oprávněnýSubjekt oprávněný správce daněsprávce daně

Daňový objekt Daňový objekt (předmět)(předmět) hospodářská skutečnost, na jejímž hospodářská skutečnost, na jejímž

základě je možné uložit poplatníkovi základě je možné uložit poplatníkovi daňovou povinnostdaňovou povinnost

např. příjem, majetek, úkon, věcnapř. příjem, majetek, úkon, věc rozhoduje o názvu daně např. daň z rozhoduje o názvu daně např. daň z

příjmů, daň z nemovitostípříjmů, daň z nemovitostí určení daňového objektu je určení daňového objektu je

východiskem k určení daňového východiskem k určení daňového základuzákladu

Daňový základDaňový základ

určuje, z čeho se daň vybíráurčuje, z čeho se daň vybírá je specifikací daňového objektuje specifikací daňového objektu stanoví se dle zákonů o stanoví se dle zákonů o

jednotlivých daníchjednotlivých daních stanoven v penězích (tzv. daně stanoven v penězích (tzv. daně

valorické), stanoven v nepeněžních valorické), stanoven v nepeněžních jednotkách (daně specifické)jednotkách (daně specifické)

Daňová sazbaDaňová sazba

měřítko, pomocí něhož se stanoví z měřítko, pomocí něhož se stanoví z daňového základu daňdaňového základu daň

Druhy:Druhy:1)1) pevnápevná – určena pevnou částku – určena pevnou částku

bez ohledu na vyjádření daňového bez ohledu na vyjádření daňového základuzákladunapř. daň ze staveb – např. obytné např. daň ze staveb – např. obytné domy 2 Kč za 1mdomy 2 Kč za 1m2 2 zastavěné plochy, zastavěné plochy, daň ze stavebních pozemků 2 Kč za daň ze stavebních pozemků 2 Kč za 1m1m2 2

Daňová sazbaDaňová sazba

2)2)poměrnápoměrná – poměr daně k daňovému základu v – poměr daně k daňovému základu v hodnotovém vyjádření, zpravidla stanovena hodnotovém vyjádření, zpravidla stanovena určitým procentemurčitým procentem

a) a) sazba lineárnísazba lineární – z různého základu se bere – z různého základu se bere stejné procento např. DPH – základní sazba 21%, stejné procento např. DPH – základní sazba 21%, daň z převodu nemovitostí – 4%daň z převodu nemovitostí – 4%b) b) sazba progresivní (vzestupná)sazba progresivní (vzestupná) – pokud s výší – pokud s výší daňového základu se zvyšuje i procento sazbydaňového základu se zvyšuje i procento sazbyc) c) sazba degresivní (sestupná)sazba degresivní (sestupná) – čím vyšší daňový – čím vyšší daňový základ, tím nižší procento sazbyzáklad, tím nižší procento sazby

Sazba progresivníSazba progresivní

Druhy:Druhy:

- - progresivně stupňovitáprogresivně stupňovitá

-- progresivně klouzaváprogresivně klouzavá

Sazba progresivně Sazba progresivně stupňovitástupňovitá při přechodu z jednoho pásma do při přechodu z jednoho pásma do

druhého dochází k ostrému zvýšení druhého dochází k ostrému zvýšení danědaně

hypotetický příklad:hypotetický příklad:Základ do KčZáklad do Kč Daňová sazba (%)Daňová sazba (%)50005000 7710 00010 000 8820 00020 000 9 9

Sazba progresivně Sazba progresivně klouzaváklouzavá přechod mezi pásmy je pozvolnýpřechod mezi pásmy je pozvolnýnapř.např.od Kčod Kč - 1 mil. Kč- 1 mil. Kč 7%7%1mil.1mil. - 2 mil. Kč- 2 mil. Kč 70 000 Kč 70 000 Kč a a

9% ze základu 9% ze základu přesahujícího 1 přesahujícího 1

mil. mil. 2 mil.2 mil. - 5 mil. Kč- 5 mil. Kč 160 000 Kč a 160 000 Kč a

12% ze základu 12% ze základu přesahujícího 2 přesahujícího 2

mil.mil.

DAŇOVÁ SAZBA

PEVNÁ POMĚRNÁ

LINEÁRNÍ PROGRESIVNÍ DEGRESIVNÍ

KLOUZAVÁ

STUPŇOVITÁ

LiteraturaLiteratura

Základní literatura:Základní literatura: Bakeš, M. a kol.: Finanční právo. 6. vydání. Bakeš, M. a kol.: Finanční právo. 6. vydání.

Praha: C.H.Beck, 2012Praha: C.H.Beck, 2012