Az Áfa törvény változásai
description
Transcript of Az Áfa törvény változásai
Az Áfa törvény változásai
2010.Január 01.
Miről is lesz szó?
1. a szolgáltatásnyújtások teljesítési helyének újra kodifikálása
2. az összesítő nyilatkozattal kapcsolatos módosítások / ART /
3. Egyéb módosítások
4. Külföldi adóalanyok ÁFA visszatérítése
1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye
• Alkalmazási hatály - belföldön teljesített….
Kérdés, hogy mitől minősül egy szolgáltatás belföldön teljesítettnek??????
• A teljesítés helye dönti el. Áfa törvény 36-49.§
• Mi volt eddig a szabályozásáttekinthetetlen, sok a kivétel
1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye
A módosítások okai• Egyszerűsítési szándék• Az adóztatás minél inkább a fogyasztás
helyéhez legyen kötve• A 2008/8/EK és a 2008/117/EK irányelvek,
melyek módosították a 2006/112/EK HÉA irányelvettöbb lépcsőben
1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye
Eldöntendő, hogy adóalany, illetve azzal egy tekintet alá eső adószámmal rendelkező nem adóalany jogi személy e az igénybevevő, vagy nem!!!!!!! ez határozza meg a teljesítés helyét
Ki az adóalany, ill. vele egy tekintet alá eső? /36.§/• Belföldinél feltétel:rendelkezik e ( vagy kell e
rendelkeznie) közösségi adószámmal• Másik tagállambelinél feltétel: rendelkezik e ( vagy kell e)
az Irányelvnek megfelelő áfa-azonosító számmal
1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye
Így adóalanyként viselkedik: 10 ezer eurós értékhatárt meghaladó személyek ( 20§ (1) d;), vagy ha nem haladta meg, de választotta az adókötelezettséget
Egyéb szabályok:• Tárgyi hatályon kívüli szolgáltatást is végzők, kivéve ha
saját maga, v alkalmazottai magánszükségleteire veszi igénybe
• Nem vonatkozik az új közlekedési eszközt és az ingatlant értékesítőkre (eseti adóalanyok) általában kiv: ha kimondottan a gk, vagy ingatlan értékesítési tevékenységéhez veszi igénybe
1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye
Fő szabály – adóalanyok esetén/37.§(1)/: A szolgáltatást igénybevevő székhelye, telephelye, ennek hiányában állandó lakóhelye, szokásos tartózkodási helye. Kereskedelmi képviselet=állandó telephely
Miként lehet meggyőződni a partner adóalanyi minőségéről?
• Másik tagállami közösségi adószám kontrollja• 3. országbeliekpl. az őt nyilvántartásba vett
hatóság igazolásávalFő szabály-nem adóalanyok esetén/37.§(2): a
szolgáltatást nyújtó székhelye
1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye - kivételek
1; Adóalanyok és nem adóalanyok részére nyújtott szolg. teljesítés helyére vonatkozó spec, szab-oka; ingatlanhoz kapcsolódód szolg-ok / 39.§/ - az ingatlan fekvése a döntő - különösen: =ingatlanközvetítői
=ingatlan szakértői =kereskedelmi szálláshely-szolg =vagyonértékű jogok
átengedése =építési munkák előkészítése,
elvégzése, összehangolása
1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye - kivételek
b; éttermi és egyéb vendéglátó-ipari szolg./45.§/ -ténylegesen ahol nyújtják – kivétel, ha közlekedési eszköz fedélzetén nyújtják a közösségen belül:ekkor az indulás helye
c;Teljesítés helye=ahol ténylegesen történik/42.§/ - kulturális, tudományos, művészeti, oktatási - szórakoztatási és sportszolg-ok -más ezekhez hasonló szolgáltatások – különösen a kiállítások, bemutatók, vásárok szervezése -mindezekhez járulékosan kapcs szolg-ok
1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye - kivételek
d; közlekedési eszköz rövid időtartamú bérbeadása / 44.§ /
-telj.helye:ahol ténylegesen a bérbevevő birtokába adják
-rövid időtartam= vizinél 90, egyéb esetén 30 napot meg nem haladó használat
-ezen túli: hosszú időtartamúfő szabály
e; személy szállítása esetében / 40.§ /
-az útvonal, amit ténylegesen megtesznek
1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye - kivételek
2. Nem adóalanyok részére nyújtott szolg-ok teljesítési helyének különös rendelkezései
a; más nevében és javára eljáró közvetítőahol a közvetített ügylet teljesítési helye van /40§/
b; közösségen belülinek nem minősülő fuvaraz útvonal, amit a szolgáltatás során megtesznek/41.§(1)/
c; termék közösségen belüli fuvarozásaahol az indulási hely van /41.§(2)-(4)/
1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye - kivételek
d; teljesítés helye=ahol ténylegesen teljesítik/43.§/- személy szállításához, termék fuvarozásához járulékosan kapcsolódó szolgáltatások- szakértői értékelés, ami közvetlenül a termékre irányul - kivétel az ingatlan- terméken – ide nem értve az ingatlan – végzett munka
1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye - kivételek
e; közösség területén kívül letelepedett, ennek hiányában lakóhellyel, szokásos tartózkodási hellyel rendelkező nem adóalany személyek bizonyos vásárolt szolgáltatásai esetében a teljesítési helye=ahol ez található / 46.§ /- szellemi alkotáshoz fűződő jogok átengedése- reklámszolgáltatás- tanácsadás, ügyvédi, számviteli, adóügyi, számítástechnikai, fordítói, tolmácsi és más ehhez hasonló szolgáltatások
1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye - kivételek
- adatok feldolgozása, információ közlése- munkaerő kölcsönzése- banki, biztosítási, pénzügyi szol-ok- termék – ide nem értve az ingatlant és a közlekedési eszközt – bérbeadása- telekommunikációs, rádiós és televíziós szolg.- elektronikusan nyújtott szolg-ok- földgázcsővezeték- és villamosenergiaelosztó-hálózatokhoz való csatlakoztatás biztosítása, vmint hálózatokon keresztűli továbbítás biztosítása, ezekhez közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások
1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye
Alanyi adómentességet választott adóalanyok /193,195§/- az értékesítéseihez képest speciális szabályok lesznek érvényesek- a szolg vevője nem belföldi adóalany, akkor itt is a vevő székhelye lesz a teljesítés helye, s a fordított adózás lép életbe- az AM a megrendelőő fizeti meg az adót, de belföldön, viszont nincs levonási joga- ha közösségen belüli a partner, akkor kell kérnie közösségi adószámot, s lesz adatszolgáltatási kötelezettsége is
1.A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye
- lesz levonási joga a nyújtott szolgáltatásokhoz kötődő beszerzései vonatkozásában
Az adófizetési kötelezettség keletkezése• A 2009-es szabály nem lesz érvényeshelyette a
szolgáltatás tényállásszerű megvalósulásának az időpontjában keletkezik / 60.§ (5) /
• A levonás ezzel azonos időpontban keletkezik• A levonási joggal számla hiányában egyéb okirat is
elegendő, amely a fiz.adó megállapításához elégséges
1.A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye
Az adófizetésre kötelezett személye /137/A,140.§/• A szolgáltatást igénybe vevő adóalany, vagy közösségi
adószámmal rendelkező nem adóalany jogi személy. • A fenti feltétele: a szolgáltatást nyújtó nem telepedett le
a teljesítés helye szerinti tagállamban• Letelepedett, de a telephely nem érintett a szolgáltatás
nyújtásában= nem letelepedettaz igénybevevő lesz az adófizetésre kötelezett
• Ellenben, ha érintett benne a telephelya belföldi telephely számítja fel az ÁFÁ-t
• Belföldi székhelyű, akinek van másik tagállambeli telephelye, belföldi székhelyűnek nyújt szol-t, nem érdekes, hogy a telephely érintett eitthon áfá-s
1.A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye
Hatályba léptető és átmeneti rendelkezések / módosító törvény 61.§(3) és 68.§ /
• Azokra kell először alkalmazni, ahol a teljesítés, vagy – ha a fizetendő adót a teljesítés előtt kell megállapítani – a fizetendőadó-megállapítási kötelezettség dec.31. utáni
• Ez a teljesítési helyre és az adófizetési kötelezettség keletkezésére egyaránt alkalmazni kell
• A teljesítés helyére új szabályok vannak, s volt ÁFÁ-s előleg az áfa kötelezettség megszűnikaz előleghez kötődő áfa kötelezettség megszűnikkorábbi bizonylatot korrigálni a kettős adófizetés miatt
2.Az összesítő nyilatkozattal kapcsolatos változások /ART/
• 2008/8/EK és a 2008/117/EK irányelvhez kapcsolódó jogharmonizációs törekvés az indokaaz ART kiegészül egy 8.sz.melléklettel
• A nyilatkozat gyakoriságának a szabályai• Mi a jelen: negyedévente+nem lehet éves
bevalló a közösségi adószámmal rendelkező+csak termékértékesítésekre és beszerzésekre
• Január 1-től a bevallási gyakorisághoz igazodik,de nem lehet éves
2.Az összesítő nyilatkozattal kapcsolatos változások /ART/
• Negyedévesről havira át kell térnimaga után vonja az adatszolgáltatás gyakoriságának a változását is
• A szolgáltatásokra is alkalmazni kell 01.01-től• Ha nincs közösségi kereskedelmenem kell 0-s
nyilatkozatot beadni• Kizárólag elektronikus úton nyújtható beaki
nem volt erre kötelezett a 31.§(2) alapján, az innentől mindenét elektronikusan teljesíti
2.Az összesítő nyilatkozattal kapcsolatos változások /ART/
2. Speciális gyakorisági szabály ÁFA alanyoknak• Áttérési kötelezettség negyedévesről havira, ha 100 000
eurós küszöbértéket meghaladja• A küszöbérték-átlépés időszakát követő első hónaptól• A bevallás gyakoriságot nem fogja érinteni• 2009-től indul a figyelési időszak2009-ben egy
negyedévben is átlépte, akkor kapásból havi • MNB 2004.05.01-i 252.19 ft-os árfolyamát kell
alkalmazni
2.Az összesítő nyilatkozattal kapcsolatos változások /ART/
• Visszatérhet negyedévesre, ha az áttérést követő 4 negyedév egyikében sem haladja meg a 100 000 eurót
3.Speciális adóalanyok spec gyakorisági szabálya• Kik ezek: közösségi adószámmal rendelkező
- nem adóalany jogi személy
- kizárólag adólevonásra nem jog tev-t folyt.
- kompi feláras
-alanyi adómentes
- eva alanya
2.Az összesítő nyilatkozattal kapcsolatos változások /ART/
• Csak arról a hónapról, amikor van közösségi forgalma, tárgyhót követő hó 20-a+bevallás is
3. Egyéb módosítások
1.Az adóalap utólagos csökkentése az ügylettől való elállás miatt / 77.§(2) és 78.§ (1)/
• Áfa tv. 10.§ a; szerinti termékértékesítésnem fizetés miatt elállnak a felek az ügylettől
• Miként kezeljük ezt az ÁFA rendszerében bevallási és bizonylati szinten?- a felek az ügylet megkötése előtti állapotot állítják helyreérvényteleníteni kell az eredeti számlát
3. Egyéb módosítások
- ha az előző nem lehetségesaz ügyfelet a felek a meghiúsulás bekövetkeztéig hatályosként elismerikaz eredeti számla adattartalmát módosítani kell a helyzet rendezésének megfelelően
2. Termékexporthoz kapcsolódó szolgáltatások /102.§ (1) b; és mód.tv. 61.§ (5)/
• A mentesség feltétele az, hogy legyen egy termékértékesítés, ami határt lép, s ehhez kapcsolódjon.
3. Egyéb módosítások
• Probléma: értékesítés nélkül 3.országba szállított termékhez kötődően a szolg. nem adómentes ( pl.futárpostai szolgáltatás)
• Január 1-től feloldja a módosítás ezt a problémát: a mentesség feltétele csak az, hogy a Vámhatóság kiléptesse
• Hatálybalépés:kiviteli eljárás alá vonás 01.01. után történik
3. Egyéb módosítások
3. Ingatlanértékesítés adókötelessé tételére vonatkozó szabályok /88.§ (4)+mód.tv.67.§/
• Hatályos szabályok: adómentes; választható az adókötelezettség; minden ingatlantípusra kiterjed;5 évig nem térhet el tőle
• Új: lakóingatlanra a többitől eltérően választható• Aki korábban élt a választás lehetőségével, az a
hatálybalépést követő 30 napon belül választhat
3. Egyéb módosítások
4. Adókötelezettség választására vonatkozó adóhatósági tájékoztatás /142.§ (5)/
• Napjaink problematikája, hogy a vevő nem tudja, mit választott az eladó
• Ezt feloldja a januártól hatályos módosításnem minősül adótitoknak
5. Az adólevonási jog tárgyi feltételei a fordított adózás kapcsán /127.§ (1) b;/
• A 60.§ állapítja meg a fizetési kötelezettséget, de sokszor még nincs számla; azért fizetni kell
3. Egyéb módosítások
• A tárgyi feltétel hogy biztosított legyen, nem kötelező a számlaelég egy egyéb olyan okirat, amely a fizetendő ÁFA megállapításához szükséges
• Ez nem vonatkozik a közösségen belüli termékbeszerzésre; kell továbbra is a számla a levonási jog érvényesítéséhez
6.Irányelv rendelkezéseinek megfelelő számla elfogadása /168.§ (3)/
• A HÉA irányelv a 226-231, valamint a 238-240 cikkei tartalmaznak kötelező előírást a számla kellékeire
3. Egyéb módosítások
• Belföldi adóalany másik tagállambelitől kap számlát, ami szükséges a levonási jogához
• A módosítás egyértelművé teszi, hogy minden olyan okiratot számlának kell tekinteni, amely tartalmában megfelel a kibocsátó tagállamának joga szerint az irányelv hivatkozott rendelkezéseinek
3. Egyéb módosítások
7. Utazásszervezési tevékenység / 206.§ (1) c;/• Az utas fogalma bővül. Minden olyan szervezet,
aki a saját nevében megrendelt út költségeit nem hárítja tovább.ő a végső fogyasztó
• Ehhez nyilatkoznia kell az utazásszervező részére
• Átmeneti rendelkezés: ha jan. 1. előtt volt előleg, akkor a régi szabály. Akor is, ha az utazás utána történik.
4. Külföldi adóalanyok ÁFA visszatérítése
• 2008/9/EK irányelv• Meg lesznek különböztetve a feltételek szerint,
hogy a Közösségen belül letelepedett, vagy 3. országbeli kéri
• Mindkettő részére a visszatérítési kérelem beadására nyitva álló határidő egyaránt a tárgyévet követő év szeptember 30-a
• Feltétel: belföldön ne legyen letelepedett, ne nyújtson szolgáltatást, ne végezzen termékértékesítést
4. Külföldi adóalanyok ÁFA visszatérítése
• További feltétel: a visszatérítés tagállamában ne legyen adólevonási tilalom; kizárólag adóköteles bevételszerző tevékenységhez használja; arányosításnál a letelepedés tagállama szerinti szabályokat kell alkalmazni
Közösség másik tagállamában letelepedett• Kizárólag elektronikus formában nyújtható be,
papíralapon kizárólag december 31-ig• Elektronikus formátumot a 2008/9/EK tanácsi
irányelv 8. és 9. cikke szabályozza
4. Külföldi adóalanyok ÁFA visszatérítése
• Benyújtani kizárólag a letelepedés szerinti tagállamban lehet, az ottani hatósághoztovábbítja a visszaigénylés szerinti tagállam hatóságáhozvizsgálja, hogy határidőben lett e benyújtva
• Ha nemelutasítjaha igen elbírálja
• Innen kezdve van négy hónapos határidő. Elektronikusan csatolni kell a számlákat. Szükség esetén kiegészítő adatok kérhetőek.
4. Külföldi adóalanyok ÁFA visszatérítése
• Határozat is elektronikus úton lesz közölve.fellebbezést már közvetlenül a visszatérítés tagállama szerinti hatósághoz kell benyújtani.
• A visszautalási határidő a kérelem elbírálásától számított 10 munkanap. A külföldi bankszámlára utalás költségei a kérelmezőt terhelik.
• A visszatérítés időszaka nem lehet hosszabb, mint egy év és rövidebb, mint 3 hónap
4. Külföldi adóalanyok ÁFA visszatérítése
3. Országban letelepedett adóalany• Papíralapon, ugyan úgy szeptember 30-ig. • A visszatérítés tagállama szerinti hatósághoz• Amennyiben akarja, elektronikusan is megteheti,
de akkor meg kell jelölnie egy elektronikus kapcsolattartásra vonatkozó címet
Köszönöm a figyelmet!