*Stocuri cumprate fr facturi sosite

APLICAIE. n decembrie N se achiziioneaz mrfuri n valoare de 500.000 um pentru care nu se primete factura pn la 31.12.N. n ianuarie N+1 se primete factura din care rezult un cost de achiziie de 550.000 um.*Reduceri comerciale i financiare

Reducerile comerciale acordate iniial de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe seama conturilor de teri. Acelai tratament contabil se aplic i n cazul reducerilor comerciale legate de prestrile de servicii.

Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:

a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare;

b) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac cumprtorul are un statut preferenial; i

c) risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai ter, n decursul unei perioade determinate.

Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate. Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute"). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate").

Conform Codului Fiscal:

Baza de impozitare a TVA nu cuprinde rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei. Rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre nu se cuprind n baza de impozitare a taxei dac sunt acordate de furnizor/prestator direct n beneficiul clientului la momentul livrrii/prestrii i nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau unei livrri. De exemplu, un furnizor livreaz bunuri i, potrivit nelegerii dintre pri, furnizorul va acoperi orice cheltuieli cu eventuale remedieri sau reparaii ale bunurilor livrate n condiiile n care aceste operaiuni sunt realizate de ctre client. Furnizorul nu va putea considera c sumele necesare acoperirii acestor cheltuieli sunt considerate reduceri de pre, acestea fiind n fapt remunerarea unui serviciu prestat de ctre client n contul su. Baza de impozitare se reduce i n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. Furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii i ajusteaz baza impozabil a taxei dup efectuarea livrrii/prestrii sau dup facturarea livrrii/prestrii, chiar dac livrarea/prestarea nu a fost efectuat, dar reducerile comerciale i financiare intervin ulterior facturrii i nregistrrii taxei n evidenele persoanei impozabile. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului.

Reguli privind reducerile comerciale i financiare:

reducerile comerciale se determin naintea reducerilor financiare;

reducerile se acord n cascad, procentele sau sumele de reducere aplicndu-se asupra netului anterior;

n cadrul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile, apoi remizele i risturnele;

scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de tip comercial, adic la neta comercial;

TVA se calculeaz la ultima net determinat, adic la neta financiar;

reducerile comerciale acordate iniial, adic n momentul ntocmirii facturii, dei sunt nscrise n factur, nu se contabilizeaz nici la client nici la furnizor;

scontul de decontare poate fi contabilizat fie la primirea/emiterea facturii fie n momentul decontrii facturii.

APLICAIE. Se vnd mrfuri n urmtoarele condiii: pre de vnzare 100.000 um, rabat 5%, remiz 10%, scont de decontare 2%, TVA 24%. Factura este emis pe 01.11.N, scadena este pe 30.11.N, plata se efectueaz pe 10.11.N.

APLICAIE. Se vnd mrfuri n urmtoarele condiii: pre de vnzare 100.000um, scont de decontare 2%, TVA 24%. Factura este emis pe 01.11.N, scadena este pe 30.11.N, plata se efectueaz pe 10.11.N. Pe 30.11.N se emite o factur ulterioar care conine rabat 5%, remiz 10%.

APLICAIE. Se vnd mrfuri n urmtoarele condiii: pre de vnzare 100.000um, rabat 5%, remiz 10%, TVA 24%. Factura este emis pe 01.06.N, scadena este pe 01.08.N. Pe 01.07.N cumprtorul ntiineaz furnizorul c dorete s efectueze plata anticipat cu o lun mai devreme n condiiile n care i se acord un scont de decontare de 2%. Scontul de decontare se contabilizeaz la primirea/emiterea facturii.

n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului, acestea se nregistreaz la data bilanului n contul 408 Furnizori - facturi nesosite, respectiv contul 418 Clieni - facturi de ntocmit i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea dac sumele respective se cunosc la data bilanului. APLICAIE. n luna decembrie N se achiziioneaz mrfuri la cost de achiziie 100 um, TVA 24%. n luna ianuarie N+1 se emite o factur de risturne de 10% aferente achiziiei din decembrie N. La 31.12.N se estimeaz c reducerile comerciale aferente lunii decembrie vor fi de 15%.

*Avansuri pltite/ncasate privind stocurile

Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte.

Conform Codului Fiscal: persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis.

APLICAIE. O societate comercial primete pe data de 20.11 un avans de la client n valoare de 124.000 um n contul livrrii unui stoc de marf (pe baz de factur proform). Pe data de 29.11 se ntocmete factura reprezentnd contravaloarea stocului de marf, cost de achiziie 500.000 um, TVA 24%. Pe 30.11 se achit diferena privind contravaloarea stocului achiziionat.

Situaia 1: nu se emite factura de avans.

Situaia 2: pe data de 20.11 se emite factura de avans.

*Stocuri returnaten cazul mrfurilor returnate de clieni n acelai exerciiu financiar n care a avut loc operaiunea de vnzare, se corecteaz conturile 411 Clieni, 707 Venituri din vnzarea mrfurilor, 607 Cheltuieli privind mrfurile i 371 Mrfuri. n cazul n care mrfurile returnate se refer la o vnzare efectuat n exerciiul financiar precedent, corecia se nregistreaz la data bilanului n contul 418 Clieni - facturi de ntocmit, respectiv contul 408 Furnizori - facturi nesosite i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea dac sumele respective se cunosc la data bilanului.Acelai tratament se aplic i n cazul returului de produse finite vndute, corectndu-se conturile corespunztoare, respectiv 701 Venituri din vnzarea produselor finite, 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse i 345 Produse finite.APLICAIE. O societate comercial vinde pe baz de factur mrfuri n valoare de 1.000 um, TVA 24%, cost de achiziie 700 um. La recepia mrfurilor se constat c o parte din acestea nu corespund comenzii, fiind restituite de ctre client. Factura de reducere ntocmit pentru mrfurile returnate furnizorului este n valoare de 200 um, TVA 24%.

*Stocuri aflate la teri

APLICAIE. Societatea comercial A trimite spre prelucrare societii B un stoc de 500 buci materii prime evaluate la un pre de nregistrare de 11.000 um/buc. n urma prelucrrii rezult semifabricate. Cheltuielile de prelucrare facturate de B sunt de 5.000.000 um, TVA 24%.

AB

Trimiterea materiilor prime spre prelucrare351=301 5.500.000

Primirea materiilor prime spre prelucrare

D8032 5.500.000

Recepia semifabricatelor

341=% 10.500.000

351 5.500.000

401 5.000.000

4426=401 1.200.000Facturarea serviciilor de prelucrare

4111= % 6.200.000

704 5.000.000

4427 1.200.000

C8032 5.500.000

*Stocuri de ambalaje comerciale