Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

CURS DE PREGTIRE PENTRU EXAMENUL DE ACCES DOMENIUL CONTABILITATE

LECTOR: MARIA MDLINA GRBIN

BACU, aprile-mai 2009

1

CONTABILITATEA CONFORM REFERENIALULUI IFRS Contabilitatea tranzaciilor i evenimentelor n referenialul contabil internaional IAS 16 Imobilizri corporale (definiia imobilizrilor corporale, evaluarea iniial, tratamentul cheltuielilor ulterioare, amortizarea imobilizrilor corporale; derecunoaterea imobilizrilor corporale, evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale evaluare la cost amortizat sau reevaluare) 1.n care din urmtoarele cazuri sunt ndeplinite codiiile de recunoatere ale unei imobilizri corporale conform IAS 16? n situaia n care aceste condiii nu sunt ndeplinite ce norme se aplic? Cazul 1 ntreprinderea ALFA achiziioneaz o cldire la data de 10.06.N. Factura cuprinde: cost de achiziie 10.000 lei, TVA 19%. Lucrrile de recepie i dare n folosin s-au ncheiat la 25.09.N i au ocazionat cheltuieli de 2.000 lei. Managementul intenioneaz s utilizeze cldirea ca spaiu de producie 10 ani. S se testeze criteriile de recunoatere stipulate de IAS 16. Cazul 2 ntreprinderea ALFA achiziioneaz o cldire la data de 10.06.N. Factura cuprinde: cost de achiziie 10.000 lei, TVA 19%. Lucrrile de recepie s-au ncheiat la 25.07.N i au ocazionat cheltuieli de 2.000 lei. La data achiziiei managementul a luat decizia de vnzare a cldirii unui client BETA iar vnzarea va avea loc dup 3 luni n care ALFA va trebui s fac nite lucrri de reparaii i consolidare. ALFA a ncheiat un contract cu GAMA pentru realizarea acestor lucrri. S se testeze criteriile de recunoatere stipulate de IAS 16. Cazul 3 ntreprinderea ALFA achiziioneaz o cldire la data de 10.06.N. Factura cuprinde: cost de achiziie 10.000 lei, TVA 19%. Lucrrile de recepie s-au ncheiat la 25.07.N i au ocazionat cheltuieli de 2.000 lei. Managementul intenioneaz s nchirieze cldirea unui ter pe ntreaga durat de utilizare. S se testeze criteriile de recunoatere stipulate de IAS 16. Cazul 4 ntreprinderea ALFA achiziioneaz o cldire la data de 10.06.N. Factura cuprinde: cost de achiziie 10.000 lei, TVA 19%. Lucrrile de recepie s-au ncheiat la 25.07.N i au ocazionat cheltuieli de 2.000 lei. Societatea ALFA are ca obiect de activitate tranzaciile imobiliare iar managementul intenioneaz s vnd cldirea. S se testeze criteriile de recunoatere stipulate de IAS 16. Cazul 5 ntreprinderea ALFA se afl n litigiu cu societatea BETA. n cursul exerciiului N, ALFA a acordat un mprumut lui BETA iar BETA a oferit drept garanie o cldire a crei valoare just la data acordrii mprumutului fusese estimat la 300.000 lei. La 31.12.N, consilierii juridici opineaz c n N+1 este probabil ca ALFA s ctige litigiul i s primeasc cldirea. La data bilanului nu se poate estima credibil valoarea just a cldirii. S se testeze criteriile de recunoatere stipulate de IAS 16.

2

7. -

2.Societatea ALFA obine din producie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost: -costul produciei neterminate la nceputul perioadei de gestiune 200.000. lei; -cheltuieli directe 70.000. lei; -cheltuieli indirecte 40.000lei, din care variabile 30.000. i fixe 10.000; -cheltuieli administrative 20.000. lei; -gradul de utilizare al capacitii de producie este de 80%. Calculai costul de producie. 3. n exerciiul N se efectueaz reparaia capital a unui echipament tehnologic al ntreprinderii. Costul reparaiei este de 70.000 de lei i este format din: -cheltuieli cu consumurile materiale 20.000 de lei; -cheltuieli cu salariile 30.000. de lei; -cheltuieli cu amortizarea 15.000 de lei; -cheltuieli cu serviciile prestate de teri 5.000 de lei; Expertiza tehnic atest o cretere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani. 4.La 1.01.N ntreprinderea achiziioneaz un utilaj la costul de 10.000 lei. Managerii estimeaz o durat de utilitate de 5 ani i o valoare rezidual de 2.000 lei. Metoda de amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N+2 managerii estimeaz c durata de utilitate care corespunde cel mai bine noilor condiii de exploatare ale activului este de 7 ani. n acelai timp, valoarea rezidual este reestimat la 3.000 lei. Se decide trecerea la metoda degresiv iar coeficientul de degresie este 1,5. La sfritul duratei de utilitate activul este vndut la preul de 3.000 lei, TVA 19%. S se efectueze calculele i nregistrrile aferente utilizrii i vnzrii activului dac ntreprinderea aplic IAS 16 "Imobilizri corporale". 5. O ntreprindere deine echipamente tehnologice achiziionate la un cost de 200.000 de lei, amortizate pentru suma de 50.000 de lei. ntreprinderea decide s contabilizeze echipamentele la valoarea just determinat de experi de 450.000 de lei. Operaia const n creterea valorii rmase i a capitalurilor proprii cu 300.000 de lei. 6. La nceputul exerciiului N ntreprinderea a achiziionat echipamente tehnologice la costul de 20.000 de lei. Durata de utilitate a acestora este estimat la 20 de ani iar amortizarea se calculeaz prin metoda liniar. Pe durata de utilizare a echipamentelor s-a procedat la urmtoarele reevaluri: -la sfritul exerciiului N+2 cnd valoarea just a activelor a fost de 25.000 de lei. La sfritul exerciiului N+3 durata de utilitate este reestimat la 19 ani (au mai rmas 16 ani). -la sfritul exerciiului N+4 cnd valoarea just a activelor a fost de 20.000 de lei; la sfritul exerciiului N+5, durata de utilitate este reestimat la 15 ani (au mai rmas 10 ani). -la sfritul exerciiului N+6 cnd valoarea just a fost de 9.000 de lei; la sfritul exerciiului N+7, durata de utilitate este reestimat la 16 ani (au mai rmas 9 ani). -la sfritul exerciiului N+10 cnd valoarea just a fost de 7.000 de lei. Care este tratamentul contabil al reevalurilor echipamentelor tehnologice dac ntreprinderea utilizeaz procedeul reevalurii valorii rmase prevzut de IAS 16 ? Despre un echipament tehnologic se cunosc urmtoarele informaii: a fost achiziionat la nceputul exerciiului N, la costul de 10.000 u.m.; durata de utilitate a fost estimat la 4 ani iar cheltuielile de dezafectare i de refacere a amplasamentului au fost estimate la 2.000 u.m.; rata dobnzii de pia a fost estimat astfel: Ani Rata dobnzii N 12% N+1 15% N+2 16% N+3 20%

8.

la sfritul exerciiului N+2, cheltuielile de dezafectare a echipamentului i de refacere a amplasamentului au fost reestimate la 2.500 u.m. iar rata dobnzii de pia a fost reestimat la 13% pentru N+2 i respectiv la 14% pentru N+3. Care sunt nregistrrile contabile privind provizionul pentru dezafectarea echipamentului tehnologic, aferente exerciiului N+2, dac ntreprinderea aplic normele IAS i IFRS ? Despre un echipament tehnologic se cunosc urmtoarele informaii: - a fost achiziionat la nceputul exerciiului N, la costul de 50.000 u.m.; - durata de utilitate a fost estimat la 4 ani iar cheltuielile de dezafectare i de refacere a amplasamentului au fost estimate la 2.000 u.m.; - rata dobnzii de pia a fost estimat astfel:

3

Ani Rata dobnzii

N 10%

N+1 12%

N+2 15%

N+3 17%

- la sfritul exerciiului N+1, echipamentul este reevaluat, valoarea just a acestuia fiind estimat la 25.803 u.m.; - la sfritul exerciiului N+2, cheltuielile de dezafectare a echipamentului i de refacere a amplasamentului au fost reestimate la 2.500 u.m. iar rata dobnzii de pia a fost reestimat la 13% pentru N+2 i respectiv la 14% pentru N+3. Care sunt nregistrrile contabile privind provizionul pentru dezafectarea echipamentului tehnologic, aferente exerciiului N+2, dac ntreprinderea aplic normele IAS i IFRS ? IAS 36 Deprecierea activelor (doar pentru un activ izolat): identificarea activelor care au nregistrat pierderi de valoare; calculul valorii recuperabile pentru un activ izolat; calculul i contabilizarea pierderii de valoare pentru un activ izolat; reluarea pierderii de valoare pentru un activ izolat 9. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de 500.000 lei, TVA 19%. Se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N exist indicii c echipamentul i-a pierdut din valoare. Valoarea just a echipamentului la data bilanului este de 300.000 lei, iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Previziunea fluxurilor de trezorerie ce se ateapt a fi obinute din utilizarea echipamentului pe durata rmas de utilizare este prezentat mai jos (rata de actualizare este de 15%): AAni Flux net Factor de actualizare (rata de 15%) N+1 55.000 0,870 N+2 175.000 0,756 N+3 150.000 0,658 N+4 80.000 0,572 Valoarea de utilitate

1 (1 + 0,15 ) tFlux net actualizat 47.850 132.300 98.700 45.760 324.610

La sfritul exerciiului N+1, valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la 320.000 lei iar valoarea de utilitate la 290.000 lei. tiind c ntreprinderea aplic IAS 36 Deprecierea activelor, la ce valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic n bilanul exerciiilor N i N+1? Care sunt nregistrrile contabile aferente celor dou exerciii? 10.La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de 200.000 lei, TVA 19%. Se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani iar metoda de amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N exist indicii c echipamentul i-a pierdut din valoare. Valoarea just a echipamentului la data bilanului este de 110.000 lei iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Managementul realizeaz o previziune a fluxurilor de trezorerie ce se ateapt a fi obinute din utilizarea echipamentului pe durata rmas de utilizare, prezentat mai jos: Anul N+1 Anul N+2 Anul N+3 Anul N+4

Vnzri (-)Costul bunurilor vndute (=)Marja brut

220.000 120.000 100.000

203.000 115.000 88.000

188.000 90.000 98.000

180.000 60.000 120.000

4

(-)Reparaii i ntreinere (-)Alte cheltuieli (=)EBIT (-)Variaia NFRE (=)Cash-flow neactualizat

10.000 20.000 70.000 27.000 43.000

20.000 30.000 38.000 15.000 23.000

25.000 40.000 33.000 19.000 14.000

40.000 50.000 30.000 13.000 17.000

Achiziia echipamentului a fost finanat dintr-un credit pe 5 ani pentru care rata dobnzii este de 10% pe an. Costul mediu ponderat al capitalului este de 15%. Managementul i-a propus s modernizeze echipamentul n anul N+1 i s obin astfel o cretere a vnzrilor cu 5% n fiecare an. Planul de modernizare va fi supus discuiilor i aprobrii n martie N+1. La sfritul exerciiului N+1 valoarea recuperabil este de 80.000 lei. La ce valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic n bilanul exerciiilor N i N+1 conform IAS 36 Deprecierea activelor? IFRS 5 Active imobilizate deinute pentru vnzare i activiti ntrerupte (clasificarea activelor imobilizate ca deinute pentru vnzare, evaluarea activelor imobilizate ca deinute pentru vnzare, recunoaterea pierderilor din depreciere i a relurilor) IFRS 5 La sfritul exerciiului N-1, societatea ALFA a clasificat un utilaj ca deinut n vederea vnzrii. La data clasificrii, utilajul avea o valoare brut de 102.000 de lei, amortizare cumulat de 20.000 de lei, durat de via util rmas de 8 ani i o valoare rezidual de 2.000 de lei. Valoarea just mai puin cheltuielile de cesiune este la sfritul exerciiului N-1 de 78.000 de lei. La 1 septembrie N, utilajul nceteaz a mai fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii i are o valoare recuperabil de 70.000 de lei. Ce nregistrare se efectueaz la 1 septembrie N, conform IFRS 5? La ce valoare va fi evaluat utilajul? Societatea ALFA achiziioneaz la 1.01.N un echipament la un pre de 20.000 de lei, cheltuieli de transport incluse n factur 2.000 de lei, TVA 19%. ALFA estimeaz o durat de utilitate de 10 ani i o valoare rezidual de 2.000 de lei pentru echipament. La sfritul exerciiului N, deoarece exist indicii de depreciere, echipamentul este testat pentru depreciere, valoarea recuperabil determinat fiind de 16.000 de lei. La 1.08.N+1 managementul ntocmete un plan de vnzare a echipamentului i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Activul necurent este clasificat ca disponibil pentru vnzare. Valoarea just a echipamentului este de 19.000 de lei, iar cheltuielile ocazionate de vnzare sunt estimate la 5.000 de lei. Vnzarea este estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+1 valoarea just minus cheltuielile de cesiune este de 12.000 de lei. Care sunt nregistrrile efectuate de ALFA tiind c aceasta aplic normele IAS i IFRS? IAS 40 Investiii imobiliare (definiii, recunoterea i evaluarea iniial, evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale, transferuri) 13.Pn pe 1 august N, ntreprinderea a ocupat un imobil cu birouri, imobil care se afl n proprietatea sa. Pe 1 august N, societatea l-a nchiriat altor societi, astfel nct imobilul a devenit imobil de plasament. La aceast dat, se cunosc urmtoarele informaii privind imobilul: valoarea just, 14.000 u.m., valoarea de intrare, 10.000 u.m., amortizare cumulat 4.000 u.m. S se contabilizeze schimbarea clasificrii imobilului, la 1 august N, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40. 14. Societatea are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe 1 noiembrie N, managerii au decis ca una dintre cldirile achiziionate n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor. Se cunosc urmtoarele informaii privind cldirea: cost de achiziie: 20.000 u.m., valoarea just la 1.11.N: 21.000 u.m. La 31.12.N, valoarea just a cldirii este 21.200 u.m. S se contabilizeze schimbarea clasificrii activului, la 1 noiembrie N, i evaluarea acestuia la 31.12.N, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40.

11.

12.

5

15.

ntreprinderea utilizeaz, ncepnd cu 1 mai N+1, un imobil pe care anterior l oferise spre nchiriere altor societi. Valoarea just a imobilului era 9.000 u.m., la 31.12.N, i 10.000 u.m., la 1.05.N+1. Durata de utilizare rezidual este 20 ani. S se contabilizeze schimbarea clasificrii imobilului, la 1 mai N, n conformitate cu IAS 40, i amortizarea acestuia la 31.12.N. IAS 17 Contracte de leasing (definiii, clasificarea contractelor de leasing, tratamentul contabil al contractelor de leasing financiar, tratamentul contabil al contractelor de leasing operaional) Leasing

16. -

-

17. -

-

ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de leasing financiar cu urmtoarele caracteristici: durata contractului 3 ani; durata de via economic este estimat la 5 ani; data nceperii contractului 1 ianuarie N; obiectul contractului: utilaj; valoarea just a utilajului 31.577 lei; sunt prevzute un avans de 4.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima zi a anului; opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de al treilea an iar valoarea ei este de 2.000 lei; valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei; rata dobnzii utilizat n actualizarea plilor minimale i n descompunerea chiriilor este rata implicit a contractului de 12%. Se cere s se prezinte calculele i nregistrrile contabile la locatar aferente primului an de contract precum i algoritmul de calcul a ratei implicite a contractului de 12%, tiind c se aplic IAS 17 Leasing revizuit. ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de locaie finanare cu urmtoarele caracteristici: durata contractului 3 ani; data nceperii contractului 1 ianuarie N; obiectul contractului: utilaj; valoarea just a utilajului 29.805 lei; sunt prevzute un avans de 5.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima zi a anului; opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de al treilea an iar valoarea ei este de 3.000 u.m.; valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei; durata de via economic este estimat la 5 ani. rata dobnzii utilizat n actualizarea investiiei nete i n descompunerea chiriilor este rata implicit a contractului de 15%; s-au fcut cheltuieli legate de contract de 2.317 lei iar rata implicit pentru recuperarea investiiei nete plus cheltuielile directe n numele locaiei este de 10%. Se cere s se prezinte calculele i nregistrrile contabile la locator aferente primului an de contract precum i algoritmul de calcul a ratei 10%, tiind c se aplic IAS 17 Leasing revizuit. ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de locaie finanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie exerciiul N; durata contractului 3 ani; durata de via a bunului 8 ani; sunt prevzute 3 rate de 200.000 lei, pltibile n ultima zi a anului; posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare la sfritul anului 3 la preul de 60.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii contractului 461.806 lei; valoarea rezidual a activului este 70.000 lei; rata implicit a dobnzii anuale calculat de locatar 20 %. Prezentai, conform IAS 17, la sfritul anului N, extrasul din situaiile financiare ale locatarului. ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de locaie finanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie exerciiul N; durata contractului 3 ani; durata de via a bunului 8 ani; sunt prevzute 3 rate de 100.000 lei, pltibile n ultima zi a anului; posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare la sfritul anului 3 la preul de 20.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii contractului 263.711 lei; valoarea rezidual a activului este 40.000 lei; rata dobnzii anuale utilizat de locator 10 %. Prezentai, conform IAS 17, la sfritul anului N, extrasul din situaiile financiare ale locatorului.

18.

19.

6

IAS 2 Stocuri (definiie, evaluarea iniial, evaluarea la ieire, evaluarea n bilan, tehnici de msurare a costurilor: cost standard i preul de vnzare cu amnuntul) 20. ntreprinderea ALFA primete un lot de mrfuri de la furnizorul BETA. Deoarece caliatea mrfurilor recepionate este diferit de cea stabilit n contract, furnizorul i ofer societii ALFA un rabat de 20%. Factura primit odat cu mrfurile cuprinde: valoarea mrfurilor la pre de achiziie 5.000 lei, rabat 20%, TVA 19%. S se determine costul de achiziie i s se prezinte ntegistrrile contabile la ALFA i BETA. 21.ntreprinderea ALFA achiziioneaz un stoc de mrfuri de la furnizorul BETA. Condiiile de pre oferite de BETA sunt urmtoarele: -dac ALFA alege s achite la scaden (peste 60 zile), preul este de 2.000 lei; -dac ALFA alege s achite imediat va beneficia de un scont de decontare de 10%. Deoarece ALFA opteaz s achite imediat achiziia ea primete la momentul plii factura care cuprinde: pre de achiziie 2.000 lei, scont de decontare 10%, TVA 19%. S se contabilizeze achiziia cu plat imediat n urmtoarele situaii: (1)ALFA aplic normele IFRS; (2)ALFA aplic OMFP 1752/2005; 22.Societatea comercial ALFA S.A realizeaz din producie proprie dou sortimente de produse finite, P1 i P2. La nceputul lunii martie, situaia stocurilor era urmtoarea: P1: 270 buci, evaluate la costul standard de 10 u.m./buc; P2: 1.000 buci, evaluate la costul standard de 40 u.m./buc; Diferena de pre aferent celor dou stocuri este de 15.600 u.m. (nefavorabil). n cursul lunii au loc operaiile: (1)Se obin produse finite: P1: 100 buci; P2: 600 buci; (2)Se vnd produse finite clientului C1. Factura cuprinde: P1: 50 buc., pre de vnzare 15 u.m./buc; P2: 200 buc., pre de vnzare 46 u.m./buc; TVA 19%. (3)Se export 400 buci P2 clientului extern C2, la preul de 30$/buc., curs de schimb 1$ = 3,5 u.m. (4)La sfritul lunii martie se calculeaz costul efectiv al produselor finite: costul efectiv al produselor P1 este de 12 u.m./buc iar cel al produselor P2 este de 35 u.m./buc. Se nregistreaz diferenele constatate. S se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus dac evaluarea stocurilor de producie se face la cost standard. 23.Societatea ALFA utilizeaz un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un cost standard de 5 lei/Kg. i obine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc. La nceputul exerciiului N, situaia celor dou elemente de stoc era: Stoc iniial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.; Stoc iniial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.; Diferene favorabile de pre pentru materii prime = (200 lei); Diferene favorabile de pre pentru produse finite = (100 lei). n cursul exerciiului N au loc urmtoarele operaii: achiziie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 19% (factura); consum de materii prime 300 Kg. (FIFO); obinere de produse finite 20 buc.; vnzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 19% (factura); La sfritul exerciiului se cunosc urmtoarele informaii: costul de producie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune); valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de 5.200 lei; valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de 4.800 lei; stocul de produse finite a fost depreciat la sfritul exerciiului N-1 cu 500 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou elemente de stoc o vor avea n bilanul exerciiului N.

1) 2) 3) 4) -

7

-

-

24.Societatea comercial ALFA S.A prezint la nceputul lunii decembrie urmtoarea situaie a stocului de marf M1: Si371 = 70.000 buc x 714 lei/buc = 49.980.000 lei Si378 = 7.000.000 lei Si4428 = 7.980.000 lei n cursul lunii martie au loc operaiile: (1)Achiziie de mrfuri, 5.000 buc M1 la costul de 600 lei/buc, TVA 19% (2)Vnzare de mrfuri la preul de vnzare cu amnuntul (inclusiv TVA) de 27.560.000 lei. Adaosul comercial practicat este de 20%. S se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus dac evaluarea stocului de mrfuri se face la preul de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA. 25.ntreprinderea BETA fabric un singur produs finit PF pentru care sunt necesare trei materii prime MP1, MP2 i MP3. Din procesul de producie se obin, de asemenea, un produs secundar PS care poate fi vndut dup ce este supus unui tratament i un deeu D, fr valoare, care este deversat i genereaz cheltuieli pentru prevenirea polurii mediului. Procesul de producie se desfoar dup urmtoarea schem: n Secia 1, MP1 este prelucrat i se obine produsul intermediar PI1 care este transferat fr stocaj n secia 2; n Secia 2, la PI1 se adaug MP2 i MP 3, operaie n urma creia se obine produsul finit PF, produsul secundar PS i deeul D. n Secia 3, PS este tratat pentru a putea fi comercializat. n Secia 4, D este supus unui proces de epurare nainte de a fi deversat. Se cunosc urmtoarele informaii: Costul produsului intermediar PI 292.242 Costul materiilor prime consumate este de: M2 4.000 M3 1.500 Costul manoperei directe n secia S2 20.000 Cheltuieli indirecte ale seciei S2 ncorporabile 4.871 Valoarea produciei n curs la nceputul perioadei 12.500 Valoarea produciei n curs la sfritul perioadei. 27.573 Valoarea realizabil net a produsului secundar PS 5.250 Costul eliminrii deeului D (ce s-ar obine n condiii normale) 3.600 Calculai costul produselor finite conform OMF 1752 (tratament conform IAS 2).

26.La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un stoc de mrfuri la costul de 100.000 lei, TVA 19%. La sfritul exerciiului N, se estimeaz c stocul ar putea fi vndut la preul de 90.000 i c cheltuielile ocazionate de vnzare se vor ridica la 10.000 lei. La sfritul exerciiului N+1, preul estimat de vnzare este de 150.000 iar costurile ocazionate de vnzare sunt estimate la 30.000 lei. La ce valoare se prezint stocul de marf n bilanul celor dou exerciii? 27.Societatea ALFA utilizeaz un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un cost standard de 5 lei/Kg. i obine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc. La nceputul exerciiului N, situaia celor dou elemente de stoc era: Stoc iniial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.; Stoc iniial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.; Diferene favorabile de pre pentru materii prime = (200 lei); Diferene favorabile de pre pentru produse finite = (100 lei). n cursul exerciiului N au loc urmtoarele operaii: 1) achiziie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 19% (factura); 2) consum de materii prime 300 Kg. (FIFO); 3) obinere de produse finite 20 buc.; 4) vnzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 19% (factura); La sfritul exerciiului se cunosc urmtoarele informaii: - costul de producie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune); - valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de 5.200 lei; - valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de 4.800 lei; - stocul de produse finite a fost depreciat la sfritul exerciiului N-1 cu 500 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou elemente de stoc o vor avea n bilanul exerciiului N, conform IAS 2 Stocuri.

8

IAS 18 Venituri (venituri ce intr sub incidena normei IAS 18, recunoaterea i evaluarea veniturilor din vnzri de bunuri, din prestri de servicii, din dobnzi, redevene i dividende) 28. La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz 20.000 lei. Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele: - 50 % la semnarea contractului; - 30 % peste un an; - 20 % peste doi ani. Se estimeaz c ntreprinderea client ar fi putut obine un credit echivalent, pe piaa financiar, la o rat de 10%. Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care aplic IAS 18 Venituri? Se consider o vnzare n valoare de 30.000 de lei, achitabil dup 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%. Care este soluia contabil conform IAS 18 Venituri, n situaia n care clientul pltete la scaden vnzarea obinuit (fr a se beneficia de scont)? Se consider o vnzare n valoare de 30.000 de lei, achitabil dup 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%. Care este soluia contabil conform IAS 18 Venituri, n situaia n care clientul pltete imediat (beneficiaz de scont)? Societatea ALFA vinde societii BETA un stoc de marf n urmtoarele condiii: preul de vnzare 150.000 de lei achitabili dup 60 de zile sau imediat cu aplicarea unui scont de 2%, dac plata se face pe loc. Care este tratamentul contabil la ALFA i BETA dac se aplic prevederile IAS 18 ? La data de 1 aprilie N, societatea a achiziionat 1.000 obligaiuni la un pre unitar de 50 de lei/obligaiune. La 1 august N, societatea ncaseaz dobnda pentru obligaiuni aferent perioadei 1 august N-1 - 30 iulie N n valoare de 1 leu/obligaiune. S se contabilizeze achiziia obligaiunilor i ncasarea dobnzii, conform IAS 18 Venituri. La 1 octombrie N sunt achiziionate 1.000 aciuni BETA la un pre de 2 lei/aciune. Pe 28 octombrie N s-au primit dividende pentru aciunile BETA din rezultatul exerciiului N-1, n valoare de 600 de lei. S se contabilizeze achiziia aciunilor i ncasarea dividendelor, conform IAS 18. Prezentarea situaiilor financiare conform referenialului contabil internaional (IAS 1 i IAS 7) 34.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): 1. Terenuri evaluate la cost 630.000 2. Licene 350.000 3. Terenuri disponibile pentru vnzare evaluate la valoare just (vnzarea va avea 200.000 loc n mai puin de 12 luni, costul este de 250.000 iar valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la 200.000) 4. Clieni 600.000 5. Cheltuieli n avans 80.000 6. Rezerva legal 90.000 7. Datorii fa de asociati i acionari (dividende de plat) 100.000 8. Amortizarea instalalaiilor i mainilor 50.000 9. Interese de participare desemnate ca active financiare disponibile pentru vnzare 700.000 evaluate la valoare just cu variaiile de valoare n capitalurile proprii (vnzarea va avea loc n mai mult de un an) 10. Capital social 1.500.000 11. Materii prime 160.000 12. Instalaii i maini 700.000 13. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (durata este de 10 ani, rambursabil prin rate constante) 525.000 14. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 5.000 15. Rezultat reportat 230.000

29.

30.

31.

32.

33.

9

16. 17.

Conturi la banci 3.990.000 Provizioane pentru garantii acordate clienilor (din care cu scadena foarte 500.000 probabil ntr-o perioad mai mare de 1 an, 300.000) 18. T.V.A. de plat 480.000 19. mprumut pe termen lung acordat unei ntreprinderi din cadrul grupului (din care cu scadena n anul urmtor 20.000) 100.000 20. Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 10.000 21. Credite primite pe termen lung (din care partea cu scaden sub un an 400.000) 1.900.000 22. Construcii 300.000 23. Cheltuieli de dezvoltare (este foarte probabil obinerea de avantaje economice 100.000 viitoare) 24. Rezerve din reevaluare 1.700.000 25. Datorii salariale i sociale 900.000 26. Aciuni proprii 800.000 27. Amortizarea construciilor 50.000 28. Fond comercial achiziionat 4.000.000 29. Credite primite pe termen scurt (pentru un credit de 100.000 s-a amnat scadena 850.000 cu 2 ani iar acordul a fost ncheiat ntre data de raportare i data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru prezentare) 30. Subvenii pentru investiii (din care 50.000 vor fi reluate la venituri ntr-o 300.000 perioad mai mic de 1 an) 31. Produse finite 180.000 32. Rezultatul exerciiului 1.900.000 33. Titluri de plasament-au fost desemnate ca active financiare deinute n vederea 250.000 tranzacionrii, evaluate la valoarea just cu variaiile de valoare n contul de profit i pierdere 34. Furnizori 900.000 35. Impozite amnate 300.000 36. Impozitul pe profit exigibil 550.000 37. Venituri n avans 200.000 38. Rezerve din valoarea justa 100.000 Se cere sa se ntocmeasc bilanul contabil confom IAS 1 "Prezentarea situaiilor financiare" (revizuit). "Situaia rezultatului global" ntocmit conform IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare n septembrie 2007 IASB a fcut public forma revizuit a normei IAS 1 ce a intrat n vigoare de la 1 ianuarie 2009. Bordul IASB a revizuit cerinele de prezentare ale veniturilor i cheltuielilor i a oferit entitilor dou opiuni privind formatul de prezentare. Astfel, standardul revizuit solicit ca toate elementele de venituri i cheltuieli (inclusiv cele afectate direct capitalurilor proprii) s fie prezentate: a)fie ntr-o singur situaie financiar numit "Situaia rezultatului global" (Statement of comprehensive income); b)fie n dou situaii financiare: prima reprezentat de "Contul de profit i pierdere" (Income statement) iar cea dea a doua "Situaia rezultatului global" (Statement of comprehensive income). Prima variant este opiunea preferat de bordul IASB deoarece membrii si consider c nu exist principii i caracteristici clare care s justifice separarea elementelor n dou situaii financiare. Situaia rezultatului global va prezenta distinct cele dou componente: "profit i pierdere (profit or loss) i alte elemente ale rezultatului global (other comprehensive income). Rezultatul global total reprezint modificrile capitalurilor proprii, n decursul unei perioade, care rezult din alte tranzacii i evenimente dect cele cu proprietarii n calitatea lor de proprietari. Pe lng elementele incluse n contul de rezultate, rezultatul global (economic) cuprinde:

10

variaia rezervei din reevaluare (recunoscut conform IAS 16 i IAS 38)1; ctigurile i pierderile actuariale rezultate din planurilor de pensii cu beneficii determinate contabilizate conform paragrafului 39 A al IAS 19 ctigurile sau pierderile rezultate din conversia situaiilor financiare ale operaiilor n strintate conform IAS 21 ctigurile i pierderile din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare conform IAS 39 ctigurile i pierderile din evaluarea instrumentelor de acoperire a riscului fluxurilor de trezorerie pentru partea eficient conform IAS 39. Activele disponibile pentru vnzare sunt active financiare evaluate la valoarea just pentru care ctigurile/pierderile de valoare afecteaz capitalurile proprii. n momentul cesiunii acestora ctigul sau pierderea cumulat n capitalurile proprii este virat (reciclat) n contul de profit i pierdere. Acoperirea fluxului de trezorerie reprezint acoperirea riscului aferent variabilitii fluxurilor de trezorerie care poate fi atribuit unui risc particular asociat unui activ sau datorie recunoscut (cum ar fi plile de dobnd pentru mprumuturile cu rat variabil) sau o tranzacie prognozat (vnzare sau cumprare) care va afecta rezultatul perioadei. n cazul acestei relaii de acoperire, ctigurile sau pierderile instrumentului de acoperire, ce reprezint partea eficient a acoperirii, sunt amnate n capitalurile proprii. Valorile recunoscute n capitalurile proprii sunt imputate rezultatului n perioada n care tranzacia prognozat afecteaz rezultatul sau costului de achiziie al unui activ nefinanciar dac tranzacia anticipat are ca rezultat recunoaterea sa. Tratamentul contabil al activelor financiare i acoperirii riscurilor este descris de norma internaional IAS 39 Instrumente financiare: recunatere i evaluare. nainte de apariia formei revizuite a IAS 1 existau dou practici de divulgare ale entitilor care aplicau IFRS: 1)prima practic: unele entiti ntocmeau "Contul de profit i pierdere" i pe lng acesta i "Situaia variaiilor capitalurilor proprii" (statement of changes in equity) n care detaliau i elementele de mai sus; 2)a doua practic era publicarea "Contului de profit i pierdere" i a "Situaia veniturilor i cheltuielilor recunoscute n capitalurile proprii" (Statement of recognised income and expense). n aceast a doua situaie se prezentau elementele de mai sus. Aceste entiti evitau publicarea i a "Situaia variaiilor capitalurilor proprii" prezentnd n note micrile n capitalurile proprii datorate tranzaciilor cu proprietarii. n prezent, ca urmare a revizuirii IAS 1 devine obligatorie ntocmirea "Situaiei variaiilor capitalurilor proprii" n cadrul creia aceste "Alte elemente ale rezultatului global" care nu rezult din tranzaciile cu proprietarii (non-owner movements in equity ) se prezint pe o singur linie urmnd ca ele s se prezinte detaliat n "Situaia rezultatului global". De asemenea, IAS 1 revizuit n 2007 solicit prezentarea efectului impozitului pe profit asupra altor elemente ale rezultatului global. Acestea pot fi prezentate: - nete de impozit sau - la valoarea brut, i prezentat un post separat pentru suma agregat a impozitului pe profit aferent acestor elemente. Prezentarea la valoare net faciliteaz identificarea incidenei acestor "Alte elemente ale rezultatului global" asupra elementelor de capitaluri proprii n "Situaia poziiei financiare". Prezentarea la valoare brut faciliteaz nelegerea impactului acestor elemente asupra "profitului sau pierderii" tiut fiind faptul c veniturile i cheltuielile se prezint la valori nainte de impozit. Ajustrile de reclasificare (reclassification adjustments) este termenul utilizat pentru a desemna sumele care n trecut au fost clasificate n categoria "Alte elemente ale rezultatului global" iar acum sunt incluse n "Profit sau pierdere". Acest termen era cunoscut n trecut sun denumirea de "reciclare" (recycling). IAS 1 revizuit n 2007 solicit ca entitile s prezinte ajustrile de reclasificare legate de elementele rezultatului global. Acestea pot fi prezentate fie n situaia rezultatului global, fie n note. Dac se opteaz pentru detalierea n note atunci n situaia rezultatului global postul va fi prezentat1

IAS 1 revizuit utilizeaz conceptele de ctig sau pierdere din reevaluare pentru a sublinia apartenena acestora la rezultatul global.

11

dup deducerea ajustrii de reclasificare. Ajustrile din reclasificare apar, spre exemplu, la cedarea unei operaiuni din strintate (a se vedea IAS 21), la derecunoaterea activelor financiare disponibile pentru vnzare (a se vedea IAS 39) i atunci cnd o tranzacie previzionat acoperit mpotriva riscului afecteaz contul de rezultat (a se vedea IAS 39 cu privire la acoperirile mpotriva riscului asociate fluxurilor de trezorerie). Ajustrile din reclasificare nu apar pentru modificarea surplusului din reevaluare recunoscut n conformitate cu IAS 16 sau cu IAS 38 sau pentru ctigurile sau pierderile actuariale privind planurile de beneficii determinate recunoscute n conformitate cu punctul 93A din IAS 19. Aceste componente sunt recunoscute n alte elemente ale rezultatului global i nu sunt reciclate n contul de rezultat n perioadele ulterioare. Modificrile surplusului din reevaluare pot fi transferate n rezultatul reportat n perioadele ulterioare pe msur ce activul este utilizat sau la momentul derecunoaterii sale (a se vedea IAS 16 i IAS 38). Ctigurile i pierderile actuariale se raporteaz n rezultatul reportat n perioada n care sunt recunoscute ca alte elemente ale rezultatului global (a se vedea IAS 19). Modele de prezentare a "Situaiei rezultatului global" conform IAS 1 "Situaiei rezultatului global" ca situaie unic se prezint astfel: N-1 Venituri Cheltuieli Profit nainte de impozit Impozit pe profit Profitul sau pierderea exerciiului din operaii continue Profitul sau pierderea exerciiului din operaii discontinue Profit sau pierdere Alte elemente ale rezultatului global: -modificri n rezerva din reevaluarea activelor (incidena normelor IAS 16 i IAS 38 ); -ctiguri i pierderi din msurarea activelor financiare evaluate la valoarea just (incidena normei IAS 39); -ctiguri i pierderi din instrumente de acoperire a riscului fluxurilor de trezorerie (incidena normei IAS 39) ; -ctiguri i pierderi din conversia situaiilor financiare ale unei operaii n strintate (incidena normei IAS 21); -ctiguri i pierderi actuariale aferente beneficiilor planurilor de pensii (incidena normei IAS 19) etc. Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra impozitului pe profit Alte elemente ale rezultatului global la valoare net de impozit Rezultat global al exerciiului "Situaiei rezultatului global" prezentat n dou situaii financiare: Cont de profit i pierdere N-1 Venituri Cheltuieli Profit nainte de impozit Impozit pe profit Profitul sau pierderea exerciiului din operaii continue Profitul sau pierderea exerciiului din operaii discontinue Profit sau pierdere Situaia rezultatului global N N

12

Profit sau pierdere (preluat din contul de profit i pierdere) Alte elemente ale rezultatului global: -modificri n ctigurile din reevaluarea activelor (incidena normelor IAS 16 i IAS 38 ); -ctiguri i pierderi din msurarea activelor financiare evaluate la valoarea just (incidena normei IAS 39); -ctiguri i pierderi din instrumente de acoperire a riscului fluxurilor de trezorerie (incidena normei IAS 39) ; -ctiguri i pierderi din conversia situaiilor financiare ale unei operaii n strintate (incidena normei IAS 21); -ctiguri i pierderi actuariale aferente beneficiilor planurilor de pensii (incidena normei IAS 19) etc.

Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra impozitului pe profit Alte elemente ale rezultatului global la valoare net de impozit Rezultat global al exerciiului n continuare vom studia maniera de prezentare a primei pri a "Situaiei rezultatului global" numit Profit sau pierdere. Standardul internaional IAS 1 las posibilitatea ntreprinderilor s decid structura i coninutul veniturilor i cheltuielilor care explic Profitul sau pierderea exerciiului, oferind o list minim de posturi. ntreprinderile pot opta ntre o prezentare a cheltuielilor dup natur sau dup funcii. Alegerea trebuie s vizeze varianta care prezint cel mai sincer elementele performanei ntreprinderii. Cheltuielile si veniturile sunt delimitate dup natura lor n cheltuieli i venituri din exploatare si cheltuieli i venituri financiare. Cheltuielile si veniturile sunt delimitate dup natura lor n cheltuieli i venituri din exploatare si cheltuieli i venituri financiare. a)venituri i cheltuieli din exploatare: Acestea sunt reprezentate de exemplu, de elemente precum: (i)Cheltuieli i venituri ocazionate de obinerea produciei; (ii)Cheltuieli i venituri ocazionate de vnzarea de stocuri; (iii)Ctiguri i pierderi din cesiunea de imobilizri corporale i necorporale; (iv)Cheltuieli i venituri din lucrri executate i servicii prestate; (v)alte venituri i cheltuieli de exploatare (din amenzi, despgubiri, donaii, subvenii etc.). (vi)cheltuieli i venituri din ajustarea activelor i a datoriilor nonfinanciare n vederea prezentrii lor n bilan. b)venituri i cheltuieli financiare: Acestea sunt reprezentate de exemplu, de elemente precum: (i)cheltuieli i venituri din dobnzi; (ii)ctiguri i pierderi din vnzarea de active financiare; (iii)venituri din titluri deinute la ntreprinderi asociate; (iv)Ctiguri i pierderi din diferene de curs valutar; (v)cheltuieli i venituri din ajustarea activelor i datoriilor financiare n vederea prezentrii lor n bilan. Elementele de cheltuieli i venituri din exploatare i cele financiare sunt considerate elemente ordinare prin faptul c sunt destul de frecvente i sunt angajate de activitile normale ale ntreprinderii. Pe lng acestea, mai exist i o serie de evenimente extraordinare precum calamitile naturale, situaii de criz, de rzboi, exproprieri, naionalizri etc. Astfel de elemente sunt foarte rare i nu pot fi prevzute i gesionate de conducerea ntreprinderii. n vechea form a normei IAS 1, elementele extraordinare erau prezentate distinct n contul de profit i pierdere. Norma internaional IAS 1 interzice prezentarea separat a elementelor extraordinare. Motivul avansat de IASB rezid n faptul c natura unei tranzacii, nu frecvena sa, trebuie s determine modul de prezentare. Eliminarea categoriei elementelor extraordinare elimin i nevoia de segregare arbitrar a efectelor unor evenimente similare (unele repetitive, altele nu) asupra profitului sau pierderii

13

perioadei (de exemplu, cuantificarea efectului financiar al unui cutremur ce survine ntr-o perioad de recesiune economic). Se recomand prezentarea separat a profitului sau pierderii obinute n condiii de activitate normal continu de profitul sau pierderea ce rezult din ntreruperi sau ncetri de activiti. Standardul internaional nu propune o structur rigid a situaiilor financiare i presupune exercitarea raionamentului profesional n aprecierea caracterului semnificativ al unui element de venit/cheltuial. Elementele sunt prezentate distinct dac sunt semnificative, iar aceasta se apreciaz n funcie de natura sau importana lor. Profit sau pierdere cu clasificarea cheltuielilor dup natur N N-1 Venituri (1) Alte venituri (2) Variaia stocurilor Producia imobilizat Consumuri de materii prime i materiale consumabile Cheltuieli de personal Cheltuieli privind amortizrile Deprecierea imobilizrilor corporale Alte cheltuieli (3) Costurile finanrii Partea din profitul ntreprinderilor asociate Profitul naintea impozitrii Cheltuieli privind impozitul pe profit Profit sau pierdere din activiti continue Profit sau pierdere din activiti discontinue Profitul sau pierderea exerciiului (1)Aici se prezint toate veniturile care se recunosc ca urmare a aplicrii normei IAS 18 "Venituri": venituri din vnzri de bunuri, din prestri de servicii la care se adaug veniturile din dobnzi i dividende. (2)Aici se prezint toate veniturile i ctigurile care nu se recunosc mai sus. (3)Aici se prezint toate cheltuielile i pierderile care nu se recunosc mai sus. Particulariile acestei forme de prezentare sunt: (i)ntre posturile de venituri din exploatare i cheltuielile din exploatare sunt intercalate dou posturi de ajustare de cheltuieli, i anume variaia stocurilor i producia imobilizat. Prin aceste posturi se realizeaz transferul cheltuielilor ncorporate n costul stocurilor i imobilizrilor din contul de profit i pierdere n bilan n vederea recunoaterii iniiale a stocurilor i imobilizrilor obinute din producie proprie. (ii)Clasificarea cheltuielilor dup natur are avantajul de a oferi informaii obiective i verificabile, deci mai fiabile. Ea faciliteaz deasemenea previziunile privind fluxurile de trezorerie i ntocmirea tabloului fluxurilor de trezorerie. O asemenea prezentare nu spune aproape nimic ns de perfomanele managemenului n realizarea principalelor funcii ale ntreprinderii.

Profit sau pierdere cu clasificarea cheltuielilor dup funcii N Venituri Costul vnzrilor Profitul brut Alte venituri Costurile de distribuie Cheltuieli administrative Alte cheltuieli Costurile finanrii N-1

14

Partea din profitul ntreprinderilor asociate Profitul naintea impozitrii Cheltuieli privind impozitul pe profit Profit sau pierdere din activiti continue Profit sau pierdere din activiti discontinue Profitul sau pierderea exerciiului Particulariile acestei forme de prezentare sunt: (i)Costul vnzrilor cuprinde ansamblul cheltuielilor ocazionate de aprovizionri, servicii prestate de teri, manopera, cheltuielile cu chiriile i amortizarea spaiilor destinate procesului de producie aferente produciei vndute. (ii)n costul unui element de stoc nu se includ cheltuielile de distribuie i cele administrative. Prin urmare, costul vnzrilor nu include costul funciei de distribuie i al celei administrative. (iii)Costurile de distribuie sunt constituite din cheltuieli angajate pentru promovarea i distribuirea bunurilor produse i/sau comercializate de ntreprindere (cheltuieli de marketing, cheltuieli cu personalul angajat n cadrul funciei distribuie, amortizarea, chiria aferente spaiilor cu destinaie comercial). (iv)Deoarece o prezentare dup funcii nu permite previziunea fluxurilor de trezorerie viitoare, IAS 1 solicit ntreprinderilor prezentarea n note a unor informaii adiionale cu privire la natura cheltuielilor inclusiv cheltuielile cu amortizarea i cele de personal. (v)Acest model ofer o imagine a performanei managementului n realizarea funciilor comercial, de distribuie i administrativ, deci este mai relevant n analiza performanei financiare. Dei relevant, el este mai puin fiabil deoarece alocarea cheltuielilor va fi dependent de modul n care managementul definete funciile ntreprinderii. Dac managerii aduc schimbri n organigrama ntreprinderii i ajusteaz funciile atunci informaia nu va mai fi comparabil n timp. Studiu de caz ntreprinderea ALFA a obinut n cursul anului N 100 buci de produse finite la costul de 100.000 lei. Structura costului de producie este urmtoarea: -cheltuieli materiale 50.000 lei; -cheltuieli de personal 30.000 lei; -cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor productive 20.000 lei. Pe lng aceste cheltuieli ntreprinderea a mai angajat i alte cheltuieli de exploatare n sum de 10.000 lei, din care: a)consumuri materiale 2.000 lei, din care: -aferente sectorului distribuie 1.500 lei; -aferente sectorului administrativ 500 lei; b)cheltuieli de personal 7.000 lei, din care: -aferente sectorului distribuie 5.000 lei; -aferente sectorului administrativ 2.000 lei; c)cheltuieli cu amortizarea 1.000 lei, din care: -aferente sectorului distribuie 700 lei; -aferente sectorului administrativ 300 lei; Jumtate din producia obinut a fost vndut la preul de 150.000 lei. n cursul anului ntreprinderea a pltit dobnzi aferente creditelor primite de la bnci n sum de 5.000 lei i a ncasat 2.000 lei dividende de la o ntreprindere asociat. A fost vndut un teren la preul de 60.000 lei, costul de achiziie fiind de 40.000 lei. A fost vndut i o cldire la preul de 10.000 lei (costul ei de achiziie a fost de 50.000 lei iar amortizarea cumulat de 33.000 lei). ntreprinderea deine 1000 titluri destinate tranzacionrii pe termen scurt cumprate la cursul de 10 lei/buc. la 31.12.N cursul bursier este de 12 lei/buc. ntreprinderea deine 20.000 titluri de participare disponibile pentru vnzare pe termen lung achiziionate la cursul de 10 lei/buc. La 31.12.N cursul bursier este de 15 lei/buc. ntreprinderea reevalueaz echipamente tehnologice al cror cost este de 20.000 lei, amortizare cumulat 15.000 lei, valoare just 12.000 lei. ntreprinderea vinde n exerciiul N 1.000 de titluri de participare la preul de 11 lei/buc (acestea fuseser cumprate n exerciiul N-1 la cursul de 8 lei i evaluate la data bilanului la valoarea just de 10 lei). n exerciiul N ntreprinderea a abandonat activitatea din oraul X i a vndut un magazin cu tot cu activele aflate acolo. n urma licitaiei s-a obinut preul de 100.000 lei iar costul activelor cedate a fost de 130.000 lei. Cheltuiala cu impozitul pe profit este de 20.000 lei.

15

S se ntocmeasc situaia rezultatului global dac ntreprinderea detaliaz profitul sau pierderea prin clasificarea cheltuielilor dup natur i respectiv dup funcii. 35.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor Stocuri la 01.01.N Furnizori de stocuri la 31.12.N Venituri din dobnzi Cheltuieli cu dobnzile Rezultat nainte de impozitare Cheltuieli n avans la 31.12.N Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante ncasri din credite primite de la bnci Clieni la 01.01.N Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale (ncasate) Furnizori de stocuri la 01.01.N Cldire primit n leasing financiar Impozit pe profit pltit Stocuri la 31.12.N Cheltuieli n avans la 01.01.N Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale Clieni la 31.12.N Cheltuiala cu impozitul pe profit Rambursri de credite primite de la bnci Dividende pltite Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi ncasri din dobnzi Pli ctre furnizorii de imobilizri Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului 100.000 180.000 360.000 10.000 50.000 500.000 200.000 20.000 300.000 850.000 70.000 480.000 500.000 400.000 300.000 230.000 200.000 700.000 300.000 150.000 200.000 +100.000 10.000 ? 500.000

S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie tiind c, pentru determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare, se utilizeaz metoda indirect. Care este valoarea plilor ctre furnizorii de imobilizri i a lichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul anului? 36.Despre dou ntreprinderi A i B ce activeaz n acelai sector de activitate se cunosc urmtoarele informaii (n u.m.): Elemente Cifra de afaceri Profit net Active imobilizate nete Capitaluri proprii Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Stocuri Creane Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an (exclusiv creditele de trezorerie) ncasrile exerciiului financiar, din care: - ncasri de la clieni - ncasri din noi emisiuni de A 800 600 400 100 500 200 900 1.800 2.000 2.800 300 B 800 200 400 500 100 100 400 500 1.000 1.800 700 900

16

aciuni - ncasri din primire de credite pe 2.500 200 termen scurt Plile exerciiului financiar, din 3.100 1.400 care: - pli ctre furnizori 500 500 - rambursri de credite 1.200 100 - pli de dobnzi 400 50 - pli de salarii 300 500 - pli de dividende 500 200 - pli de impozite 200 50 Trezoreria: - la nceputul anului 3.300 2.500 - la sfritul anului 3.000 2.900 ntreprinderea B amortizeaz accelerat anumite categorii de active imobilizate i evalueaz ieirile de stocuri prin procedeul FIFO. ntreprinderea A utilizeaz metoda liniar i evalueaz ieirile din stoc la cost mediu ponderat. Interpretai poziia financiar i performanele celor dou ntreprinderi pe baza acestor informaii. 37.Se cunoasc urmtoarele informaii la 31.12.N (n lei): sold final 161 1.200; sold iniial 1012 100; sold final 1012 500; sold final 169 450; sold iniial 161 800; rulaj debitor 1041 100; rulaj debitor 161 100; sold iniial 169 300; rulaj debitor 6868 50; sold iniial 162 5.000; rezultatul exerciiului N-1 10.000; sold final 162 6.000; rulaj creditor 162 2.000; rezerve la 31.12.N-1 4.000; rezerve la 31.12.N-2 2.500; rezultat reportat la 31.12.N-1 7.500; rezultat reportat la 31.12.N-2 4.500; rezultatul exerciiului N-1 a fost distribuit la rezerve, a fost reportat iar diferena s-a pltit ca dividende. S se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare. ntocmirea situaiilor financiare consolidate 38. Exemplu de integrare global Societatea M a achiziionat 60% din capitalul societii F, n momentul constituirii acesteia, la un pre de 60.000 u.m. Situaiile financiare individuale ale societilor M i F la 31.12.N se prezint astfel: Bilanul societii M Titluri de participare 60.000 Creane imobilizate 80.000 Stocuri de mrfuri 40.000 Disponibil 20.000 Total active 200.000 Capital social 90.000 Rezerve 30.000 Rezultat 20.000 Furnizori 60.000 Total capitaluri i datorii 200.000 Contul de profit i pierdere al societii M Venituri din vnzarea mrfurilor 400.000 Cheltuieli cu mrfuri 300.000 Venituri din dividende 5.000 Venituri din dobnzi 6.000 Cheltuieli privind dobnzile 2.000 Alte cheltuieli 89.000 Rezultat 20.000 Bilanul societii F Imobilizri corporale 120.000 Stocuri de mrfuri 80.000 Creane-clieni 70.000 Disponibil 30.000 Total active 300.000

17

Capital social 100.000 Rezerve 40.000 Rezultat 6.000 Datorii financiare 110.000 Furnizori 44.000 Total capitaluri i datorii 300.000 Contul de profit i pierdere al societii F Venituri din vnzarea mrfurilor 500.000 Cheltuieli cu mrfuri 400.000 Venituri din dobnzi 1.000 Cheltuieli privind dobnzile 11.000 Alte cheltuieli 84.000 Rezultat 6.000 Informaii suplimentare: -capitalul social al societii F este format din aciuni ordinare; -aciunile F au fost achiziionate n momentul constituirii societii 39.Exemplu de aplicare a metodei integrrii proporionale Societatea M a achiziionat 40.000 aciuni ale societii F, n momentul constituirii acesteia. Capitalul societilor M i F este format din aciuni ordinare cu valoarea nominal de 1 u.m. Presupunem c M exercit mpreun cu asociatul A un control conjunctiv asupra societii F. La 31.12.N, societile M i F prezint urmtoarea situaie: Bilanul societii M Imobilizri corporale 200.000 Titluri de participare 40.000 Stocuri 20.000 Creane 80.000 Disponibil 60.000 Total active 400.000 Capital social 120.000 Rezerve 30.000 Rezultat 20.000 Datorii 230.000 Total capitaluri i datorii 400.000 Contul de profit i pierdere al societii M Venituri din exploatare 580.000 Venituri din dobnzi 20.000 Cheltuieli din exploatare 500.000 Cheltuieli cu dobnzi 10.000 Alte cheltuieli 70.000 Rezultat 20.000 Bilanul societii F Imobilizri corporale 120.000 Stocuri 60.000 Creane 100.000 Disponibil 20.000 Total active 300.000 Capital social 100.000 Rezerve 20.000 Rezultat 10.000 Datorii 170.000 Total capitaluri i datorii 300.000 Contul de profit i pierdere al societii F Venituri din exploatare 400.000 Venituri din dobnzi 0 Cheltuieli din exploatare 300.000 Cheltuieli cu dobnzi 20.000 Alte cheltuieli 70.000

18

Rezultat

10.000

40.Exemplu de aplicare a metodei punerii n echivalen Fie societile M i F din exemplul precedent. Presupunem ns c exist un asociat Y care deine mai mult de jumtate din drepturile de vot ale societii F. Rezult c M cu 40% exercit doar o influen notabil. Retratarea conturilor individuale ale societilor reinute n perimetrul de consolidare -Retratrile de omogenizare -Recunoaterea impozitelor amnate 41.n cursul exerciiului N, societatea F a capitalizat cheltuieli de constituire n valoare de 20.000 u.m., acestea urmnd s se amortizeze linear, ncepnd cu 1 ianuarie N+1, pe o perioad de 5 ani. Politica grupului din care face parte F este de a considera cheltuielile de cercetare cheltuieli ale perioadei. 42.Societatea F deine construcii achiziionate la un cost de 600 mii u.m. i amortizate pentru suma de 150 mii u.m. Politica grupului din care face parte F este de evalua cldirile la o valoare reevaluat. Valoarea just a construciilor determinat de experi la 31.12.N este de 675 mii de lei. 43.Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizeaz metoda de amortizare degresiv, n timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri n mod linear. Filiala achiziionase astfel de utilaje, la 1.01.N, la un cost de achiziie de 300.000 u.m. Conducerea ei estimase o valoare rezidual nul i o durat de utilitate de 5 ani (norm de amortizare linear = 20%, norm de amortizare degresiv = 30%). 44.Societatea F deine un utilaj achiziionat la nceputul exerciiului N, la un cost de 700.000 u.m.. Durata de utilitate a fost estimat n momentul achiziiei la 10.000 de ore de funcionare. n cursul exerciiului N, utilajul a funcionat 1.000 de ore. Politica grupului din care face parte F este aceea de a aplica prevederile normei IAS 36. La sfritul exerciiului N, exist indicii c utilajul s-a depreciat. Managerii estimeaz c, n fiecare dintre urmtorii 4 ani, utilajul va funciona cte 2.250 de ore. Numrul de produse realizate va fi de 4 buci pe or. Fluxurile de trezorerie nete, pe care le va obine ntreprinderea din vnzarea unui produs, sunt estimate la 15 u.m./buc. Rata la care se actualizeaz fluxurile de trezorerie este de 10%. Presupunem c exist o pia activ pe care utilajul poate fi tranzacionat. Preul de vnzare ar fi de 610.000 u.m., iar cheltuielile determinate de ieire ar fi de 10.000 u.m. 45.Societatea F deine un teren cumprat n exerciiul N-4, la un cost de 390.000 u.m. Terenul a fost reevaluat, n exerciiul N-2, la 540.000 u.m. ntre timp (din N-2 pn n prezent), rezerva din reevaluare contabilizat nu a suportat nici o modificare. Politica grupului din care face parte F este aceea de a aplica prevederile normei IAS 36. La sfritul exerciiului N, exist indicii c terenul s-a depreciat. Valoarea real a terenului, considerat a fi egal cu valoarea recuperabil, este de 350.000 u.m. 46. Societatea F i evalueaz stocurile la ieire prin metoda LIFO. Politica grupului din care face parte F este de a utiliza metoda FIFO La sfritul exerciiului N, n situaiile financiare individuale ale societii F stocul de mrfuri este evaluat la 250.000 u.m. Dac s-ar fi utilizat metoda FIFO, acelai stoc ar fi avut o valoare de 220.000 u.m. 47. Societatea F are ca obiect de activitate vnzarea de mrfuri. La 31.12.N, ea deine n stoc urmtoarele articole: Articole Mrfuri M1 Mrfuri M2 Mrfuri M3 Mrfuri M4 Total Cost de achiziie (n u.m.) 100.000 90.000 300.000 50.000 540.000

19

Politica grupului din care face parte F este de a evalua stocurile la inventar la minimul dintre cost i valoarea net de realizare. n bilanul individual al societii F stocurile sunt evaluate la 540.000 u.m. Valoarea net de realizare a fost stabilit de un evaluator profesionist: Articole Valoare net de realizare (n u.m.) Mrfuri M1 95.000 Mrfuri M2 93.000 Mrfuri M3 310.000 Mrfuri M4 46.000 Total 544.000 48.La nceputul exerciiului N-1, societatea F a demarat construirea unui depozit pentru nevoi proprii. Managerii au decis capitalizarea dobnzilor generate de mprumuturile relative la aceast construcie. Dobnzile n cauz au fost de: 2.800 u.m., n exerciiul N-1, i 3.000 u.m., n exerciiul N. Politica grupului din care face parte F este de a considera dobnzile cheltuieli ale perioadei. 49.Societatea F este specializat n producia de autovehicule. n exerciiul N, cu ocazia unui trg internaional, ea a lansat pe pia un model nou din care a vndut 5 buci. Dup vnzare, s-au constatat defeciuni la un anumit subansamblu. Societatea a informat cumprtorii asupra defeciunilor i s-a angajat s le repare gratuit. Cheltuielile cu reparaiile sunt estimate la 3.000 u.m. Societatea F nu a recunoscut n situaiile financiare individuale un provizion, deoarece nu exist o obligaie legal de a nlocui subansamblul defect. 50.Societatea F presteaz servicii de transport aerian de persoane. Pe 5 decembrie N, Consiliul de Administraie decide ca, ncepnd cu 1 ianuarie N+1, s lichideze activitile de transport internaional. Pn la nchiderea exerciiului N nu s-a ntocmit un plan detaliat de restructurare i nu s-a fcut public decizia de restructurare. n situaiile financiare individuale publicate n exerciiul N, societatea F a prezentat un provizion pentru restructurarea activitilor de transport, n valoare de 2.000 u.m. 51.La 30.06.N, societatea F a achiziionat un utilaj n valoare de 200.000 u.m. Utilajul a fost subvenionat n proporie de 80%. n contabilitatea sa individual, societatea F a amortizat utilajul conform reglementrilor fiscale n vigoare: metoda linear, durata de amortizare 5 ani. Subvenia pentru investiii a fost recunoscut iniial la venituri n avans i a fost virat la veniturile exerciiului curent n acelai ritm cu amortizarea utilajului. Politica grupului din care face parte F este de a amortiza linear aceast categorie de utilaje, pe 4 ani. 52. Calculai procentajul de control i procentajul de interes pentru urmtoarele structuri de grup.

SM

80%A

80% B 60% C 20% D 90% E 20

SM 55%A

80%B

35%

15%C

D

45% E

20%

70% F 30%

CONTABILITATEA CONFORM DIRECTIVELOR EUROPENE 53.(466) O societate care ine evidena produselor finite la cost standard efectueaz urmtoarele operaii n cursul lunii august: -consum de materii prime 25.000 -consum de materiale consumabile 5.000 - salarii 10.000 -se obin produse finite la costul de producie efectiv de 40.000 costul standard este de 44.000. -se vnd produse finite la preul de 60.000, TVA 19%,cost standard al produselor finite vndute 22.000. -sunt acordate gratuit produse finite cost standard 11.000, TVA 19%. -sunt utilizate produse finite pentru aciuni de protocol cost standard 11.000. Soldul iniial al contului 345 Produse finite este de 5.000 iar soldul iniial al contului 348 este 1.000 (n negru). La sfritul anului valoarea realizabil net a produselor finite este de 4.000. Cerine: a. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP 1752/2005 b. Calcula valoarea la care sunt prezantate n bilan produsele finite c. Calculai cifra de afaceri i rezultatul din exploatare. 54(468). Societatea Alfa prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 1.01.N: - capital social: 20.000 u.m.; - rezerve: 2.000 u.m. - rezerve din reevaluare: 3.000 u.m. -rezultatul reportat 1.800 u.m. n cursul exerciiului N, s-au realizat urmtoarele operaii: - s-a majorat capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 2.000 de aciuni, pre de emisiune 1,2 u.m., valoare nominal 1 u.m.; - s-au distribuit dividende n valoare de 800 u.m.; - s-a majorat capitalul social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 3.000 u.m., fiind distribuite gratuit 3.000 de aciuni; - s-au reevaluat imobilizri corporale cu urmtoarele caracteristici: cost de achiziie 6.000 u.m., amortizare cumulat 2.000 u.m., valoare just 8.000 u.m. - au fost rscumprate 2.000 aciuni la preul de 1,5 u.m. pe aciune care au fost ulterior anulate. Rezultatul contabil net al exerciiului N a fost un profit de 2.500 u.m. a. efectai nregistrrile contabile corespunztoare pentru operaiile de mai sus b. calculai total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N+1. 55.(469)La 1.07.N, o ntreprindere obine o subvenie de 50.000 u.m., pentru a achiziiona o instalaie, al crei cost este de 90.000 u.m. i care va fi amortizat conform metodei lineare pe o durat de 5 ani.

21

S se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N tiind c societatea recunoate subvenia primit n categoria veniturilor n avans. 56.(472)Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): 1012-sold final 1.000 1621-sold final 850 1041-rulaj debitor 130 1621-sold iniial 600 1041-sold iniial 80 1012-sold iniial 750 1041-sold final 150 Dobnzi pltite 70 1621-rulaj debitor 100 Informaii suplimentare: -prima de 130 a fost incorporat n capitalul social (alte creteri de capital prin operaii interne nu au avut loc); -ntregul capital social subscris a fost vrsat; -nu au avut loc creteri de capital prin aport n natur; Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare. 57. (473)Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N (valori exprimate n milioane u.m.): Si301 = 20, RC707 = 450, Si411 = 17, RD601 = 620, Sf301 = 45, Si371 = 38, RD607 = 40, Si401 = 20, RC704 = 575, RD691 = 25, Sf411 = 23, Sf371 = 26, Sf401 = 140, Si4423 = 8, Si441 = 2, Sf441 = 5, Si421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf421 = 40, RD641 = 700. Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Materiile prime i mrfurile intrate au fost achiziionate. Calculai fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare. 58.(474) Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): 4111-sold iniial Salarii pltite 607-rulaj debitor 401-sold iniial Impozitul pe profit pltit 4111-sold final 371-sold final ncasri de avansuri de la clieni 707-rulaj creditor 371-sold iniial 6911 704-rulaj creditor 401-sold final 641 605-rulaj debitor 100 2.200 2.500 4.500 202 700 3.000 750 2.000 4.250 600 500 2.800 4.000 450

Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Mrfurile intrate au fost integral achiziionate. Avansurile ncasate sunt reinute la ncasarea creanei. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct. 59.(475)SC Alfa SA contracteaz la data de 1 ianuarie N un mprumut din emisiunea de obligaiuni n urmtoarele condiii: numr obligaiuni emise 6.000 buci, valoare nominal a unei obligaiuni 1 leu, pre de emisiune 0,95 lei, pre de rambursare 1,1 lei, durata mprumutului 20 ani, rata dobnzii 10% anual. mprumutul este rambursat n rate anuale constante pltibile la sfritul anului. Dobnda se achit odat cu rata anual. Ce nregistrri se efectueaz conform OMFP 1752/ 2005 n anul N pentru acest mprumut obligatar? 60. (477)Efectuai nregistrarile contabile conform OMF 1752/2005 modificat prin OMFP 2374/2007 pentru urmatoarele operaii: 1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani 2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 19% 3. Se pltete factura cu ordin de plat

22

4. Chiriasul executa lucrari de modernizare efectuand urmatoarele cheltuieli: Consum de materiale in suma de 2.000 u.m. Cheltuieli cu energia 1.000 u.m. + TVA 19% 5. La sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiia realizat de chiria. 61.(478)Efectuai nregistrrile contabile conform OMF 1752/2005 pentru urmtoarele operaii: 1. Lipsa unui echipament la inventar n valoare de 2.000 amortizat 20% 2. Imputarea acesteia unui salariat la preul de 2.200 u.m., TVA 19% 3. Reinerea din salariu a sumei 4. Donarea unui ter a unui utilaj cu o valoare contabil de 4.000 lei, amortizat 80%. 62. (479)Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 1752/2005 pentru urmtoarele operaii: 1. Acordarea unui avans unui antreprenor pentru realizarea unei construcii n suma de 8.000, TVA 19% 2. Lucrarea este realizata de ctre antreprenor n 2 ani. n primul an costul lucrrilor facturate este de 5.000 u.m, TVA 19%. Costul total al constructiei este de 17.000 u.m. 3. Plata datoriei ctre antreprenor dup reinerea avansului acordat 63. (480)Situaia stocurilor unei societi comerciale se prezint astfel: la sfritul anului N valorile contabile ale stocurilor sunt: 301 1.900 lei, 391 700 lei; 345 4.000 lei. La sfritul anului N+1 valorile contabile sunt: materii prime 2.000 lei i produse finite 4.500 lei, iar valorile realizabile nete sunt : pentru materii prime 2.000 lei i pentru produse finite 4.000 lei. Care sunt nregistrrile la sfritul anului N+1? 64. (481)Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 1752/2005 pentru urmtoarele operaii: 1.Sunt donate produse finite cost standard 9.000, cost efectiv 10.000 2. Produse finite folosite pentru aciuni de protocol n sum de 900 u.m 3. Plusuri de semifabricate constatate la inventariere n valoare de 600 u.m. 4. Produse reziduale de 400 u.m. sunt distruse n urma unui incendiu. 65. (482)Efectuai nregistrrile contabile conform OMF 1752/2005 pentru urmtoarele operaii: Vanzarea de mrfuri la preul de 2.000 lei, TVA 19% mpreuna cu ambalaje de 200 lei care circul pe principiul restituirii. Costul de achiziie al mrfurilor vndute este de 1.600 lei. 2. Societii vnztoare i sunt restituite ambalaje de 100 lei. Restul ambalajelor sunt reinute de client care pltete contravaloarea acestora. Se ncaseaz creana-client. 66. (483)Se achiziioneaz ambalaje 50 buc x 100 lei/ bucat. Deoarece 20 buci sunt deteriorate sunt scoase din eviden.10 buci sunt vndute la preul de vnzare de 120 lei/buc, TVA 19%. Efectuati inregistrarile contabile conform OMFP 1752/2005. 67. (484)Efectuai nregistrrile contabile conform OMF 1752/2005 pentru urmtoarele operaii: 1. Se ncaseaz un avans de 1.000 lei, TVA 19% pentru livrarea unor semifabricate 2.Sunt livrate semifabricate pe baz de factur la preul de vnzare de 5.000 lei, TVA 19%. Costul semifabricatelor este de 3.000 u.m. 3.Se ncaseaz creana clieni reinndu-se avansul. 68. (486)Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: cheltuieli cu materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei; Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei; pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei; venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. Conform OMFP 1752/2005 care este suma ce se va nscrie la cheltuieli de exploatare total i valoarea ajustrii activelor circulante: 69. (487)Societatea Alfa efectueaz urmtoarele operaii in cursul exerciiului N: -societatea primeste in concesiune un teren pe o perioad de 20 de ani preul concesionrii find de 80.000 lei. Redevena anual se achit prin ordin de plat. -societatea achiziioneaz un brevet de invenie la preul de 60.000 lei + TVA care se achit cu ordin de plat. Brevetul este protejat pe o perioad de 5 ani. -se achiziioneaz un program informatic la preul de 10.000 lei + TVA . Amortizarea programului se realizeaz n 3 ani. 1.

23

-se achiziioneaz un utilaj la preul de cumprare de 10.000 lei + TVA 19%. Cheltuielile de transport facturate de un cru au fost de 2.000 lei + TVA 19%. Amortizarea utilajului se efectueaz liniar n 10 ani. -societatea hotrte construirea n regie proprie a unei magazii. n acest scop efectueaz urmtoarele cheltuieli n exerciiul N: Consum materiale auxiliare 4.000 lei Salarii 4.550 lei. La sfritul exerciiului cldirea nu este finalizat. -societatea ncheie un contract cu un anteprenor pentru construirea unui depozit. La sfritul anului constructorul factureaz lucrrile de investiii la valoarea de 6.000 lei + TVA 19%. -Se obin din procesul de producie semifabricate la costul de producie efectiv de 800 lei. Ulterior se elibereaz spre prelucrare n alte secii semifabricate n valoare de 700 de lei. -se obin din procesul de producie produse finite la costul de 4.000 lei -se acord salariailor produse finite ca plat n natur n sum de 50 de lei. -sunt transferate la magazinul propriu produse finite n valoare de 300 de lei. - la inventariere se constat un minus de produse finite de 80 de lei care se imput gestionarului la valoarea de 100 lei plus TVA. Suma se ncaseaz ulterior n numerar. Efectuati inregistrarile contabile conform OMFP 1752/2005. 70. (488)Pe 1.01.N, o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n leasing operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m.. Amortizarea calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de vnzare este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 lei S se contabilizeze operaia de lease-back, la societatea X, la data semnrii contractului, n conformitate cu OMFP 2374/2007. 71.(489) Contabilizai conform OMFP 1752/2005 i OMFP 2374/2007 urmtoarele operaii: 1. Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune.Valoarea nominal 2 lei / aciune 2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune 3. Anularea a 300 de aciuni proprii 4. Vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3 lei pe aciune 72. (490)Contabilizai conform OMFP 1752/2005 i OMFP 2374/2007 urmtoarele operaii: Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune. Se ncaseaz contravaloarea aciunilor. b. Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. Rata anual a dobnzii 10%. Durata mprumutului 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc peste 6 ani. c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate. 73. (491)Contabilizai conform OMFP 1752/2005 urmtoarele operaii: a. Produse finite acordate sub form de donaie . Evidenta produselor finite se tine la cost efectiv. Costul efectiv al produselor finite 50.000 u.m.TVA 19%. b. Lipsa unui echipament la inventar valoare 9.000, amortizat 70% care este imputat unui salariat la preul de 3.000 TVA 19%.Imputaia se reine din salariu. c. Donarea unui tert a unui utilaj in valoare de 20.000, amortizat 80%. 74. (492)La nceputul lunii iunie, ntreprinderea X deine n stoc sortimentul de marf A n cantitate de 200 buc la costul de 40 lei/buc. n cursul lunii au loc operaiile: 1)achiziie de marf A 300 buc la costul de 45 lei/buc, rabat 10%, TVA 19% (factura); 2)vnzare de marf A 250 buc la preul de 75 lei/buc, TVA 19% (factura); 3)achiziie de marf A 400 buc la costul de 50 lei, TVA 19% (factura). Plata se face pe loc i se beneficiaz de un scont de decontare de 5%. 4)vnzare de mrfuri A 350 buc la preul de 80 lei/buc, remiz 4 %, TVA 19%. ncasarea se face pe loc i se acord un scont de decontare de 5%. S se contabilizeze operaiile de mai sus conform OMFP 1752/2005 i s se calculeze soldul final al contului mrfuri tiind c ieirile din stoc se evalueaz prin procedeul FIFO. 75. (493)n exerciiul N se efectueaz reparaia capital a unui echipament tehnologic al ntreprinderii. Costul reparaiei este de 7.000de lei i este format din: -cheltuieli cu consumurile materiale 2.000 de lei; -cheltuieli cu salariile 3.000 de lei; -cheltuieli cu amortizarea 1.500 de lei; a.

24

-cheltuieli cu serviciile prestate de teri 500 de lei; Expertiza tehnic atest o cretere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani. 76. (496).Contabilizai conform OMFP 1752/2005 urmtoarele operaii: a. Se caseaz un mijloc de transport complet amortizat a crui valoare contabil este de 16.000. b.Dezmembrarea este realizat de o firm specializat care emite o factur de 800., TVA 19% c. Se pltete datoria fa de firma specializat cu un efect de comert d. Ca urmare a dezmembrrii se recupereaz materiale auxiliare de 5.000. i piese de schimb 2.000. e. Piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea altui mijloc de transport. 77. (501)Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 1752/2005 pentru urmtoarele operaii: a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea nominal 10 u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani, rata dobnzii anual 10%.Dobnda se pltete la sfritul fiecrui an. b.dup 2 ani sunt rscumprate 250 obligaiuni la preul de 11 lei pe obligaiune care se anuleaz c. dup 3 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 8 lei pe obligaiune care se anuleaz d. la scaden se ramburseaz restul obligaiunilor. 78. (507)Se dau urmtoarele informaii (n mii lei): -rezultatul contabil naintea impozitrii 200; -venituri din provizioane 20; -vnzarea i ncasarea unui utilaj la un pre de vnzare de 190,TVA 19%, valoarea contabil brut fiind de 140, iar amortizarea cumulat 90; -pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5; -cheltuieli privind dobnzile 55 (soldul iniial i cel final al conturilor de dobnzi de plat sunt 0); -cheltuieli cu amortizarea 40; -venituri din dividende ncasate 35; -scderea creanelor clieni cu 23; -creterea stocurilor 14; -scderea datoriilor fa de furnizori 12; -ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8 (valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar acestea se ncaseaz la vnzare); -cheltuieli privind impozitul pe profit 17 (contul 441 are sold iniial 2 i sold final 7); -achiziie de cldiri n valoare de 120, TVA 19%; -ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30; -furnizori de imobilizri-sold iniial 210; -furnizori de imobilizri-sold final 70; -emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120; -contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100; -majorarea capitalului social prin aport n natura n valoare de 80; -credite bancare pe termen lung - sold iniial 90; -credite bancare pe termen lung - sold final 100; Not: Investiiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditi. Dividendele i dobnzile nu aparin activitii de exploatare. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investiii i finanare. 79. (508)Se cunosc urmtoarele informaii (n u.m.): Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor Stocuri la 01.01.N Datorii din exploatare la 31.12.N Venituri din subvenii pentru investiii Cheltuieli cu dobnzile Rezultat nainte de impozitare Venituri n avans la 31.12.N 120.000 400.000 800.000 40.000 100.000 1.900.000 300.000 (din care 200.000 subvenii pentru investiii) 200.000

Creane din exploatare la 01.01.N

25

Venituri din cesiunea activelor imobilizate Venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt Datorii din exploatare la 01.01.N Stocuri la 31.12.N Venituri n avans la 01.01.N

50.000 175.000 580.000 450.000 600.000 (din care 180.000 subvenii pentru investiii) 600.000 500.000 200.000

Creane din exploatare la 31.12.N Cheltuiala cu impozitul pe profit Cheltuieli din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt

Informaii suplimentare: 1.n cursul exerciiului N s-au vndut imobilizri al cror cost de achiziie a fost de 200.000 u.m. iar amortizarea cumulat de 100.000 u.m. 2.Datoria privind impozitul pe profit a fost la nceputul anului de 350.000 u.m. iar la sfritul anului de 250.000 u.m. 3.Dobnzile pltite sunt considerate flux aferent activitii de finanare. S se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect.

26