VanLuong.blogspot.com A5069

7/31/2019 VanLuong.blogspot.com A5069

1/133

: http://www.docs.vn : [email protected] (: 0918.775.368

MC LC

DANH MC T VIT TT.........................................................................5DANH MC S , BNG BIU..............................................................6

LI M U.................................................................................................1

CHNG 1

L LUN CHUNG V DOANH THU V KIM TON KHON MC

DOANH THU TRONG KIM TON BO CO TI CHNH................3

1.1. Tng quan v kim ton Bo co ti chnh.................................................3

1.1.1. Khi nim kim ton Bo co ti chnh.....................................................3

1.1.2. i tng ca kim ton Bo co ti chnh...............................................3

1.1.3. Mc tiu kim ton Bo co ti chnh........................................................4

1.1.4. Quy trnh chung kim ton Bo co ti chnh............................................4

1.2. Khon mc doanh thu vi vn kim ton..............................................5

1.2.1. Bn cht ca khon mc doanh thu...........................................................5

1.2.1.1. Khi nim v phn loi doanh thu....................................................5

1.2.1.2.Nguyn tc ghi nhn doanh thu.........................................................7

1.2.2. T chc cng tc k ton doanh thu...........................................................9

1.2.2.1. T chc h thng chng t v s sch k ton.................................9

1.2.2.2. H thng ti khon s dng..............................................................9

1.2.2.3. Phng php hch ton doanh thu...................................................9

1.2.3. Kim sot ni b i vi khon mc doanh thu.......................................10

1.3. Kim ton khon mc doanh thu trong kim ton Bo co ti chnh....121.3.1. Vai tr kim ton khon mc doanh thu trong kim ton Bo co ti

chnh...................................................................................................................12

1.3.2. Mc tiu kim ton khon mc doanh thu..............................................13

1.3.3. Quy trnh kim ton khon mc doanh thu..............................................14

1.3.3.1. Lp k hoch kim ton..................................................................14

1.3.3.2. Thc hin kim ton........................................................................21

Nguyn Th Trang Kim ton 47B


2/133


1.3.3.3. Kt thc kim ton..........................................................................26

CHNG 2

THC TRNG KIM TON KHON MC DOANH THU TRONG

QUY TRNH KIM TON BO CO TI CHNH DO CNG TY

TNHH KIM TON PHNG NG ICA THC HIN....................29

2.1. Khi qut v Cng ty TNHH Kim ton Phng ng ICA (PCA).......29

2.1.1. Lch s hnh thnh v pht trin ca Cng ty TNHH Kim ton Phng

ng ICA (PCA).................................................................................................29

2.1.2. c im v kt qu hot ng kinh doanh ca Cng ty TNHH Kim

ton Phng ng ICA (PCA):..........................................................................30

2.1.2.1. c im hot ng kinh doanh ca Cng ty.................................30

2.1.2.2. c im dch v cung cp ca PCA:............................................30

2.1.2.3. c im khch hng ca PCA:.....................................................31

2.1.2.4. Kt qu hot ng kinh doanh nhng nm gn y:......................33

2.1.2.5. Phng hng pht trin ca PCA trong thi gian ti..................35

2.1.3. c im t chc b my qun l Cng ty TNHH Kim ton Phngng ICA............................................................................................................35

2.1.4. c im t chc hot ng kim ton ti Cng ty TNHH Kim ton

Phng ng ICA..............................................................................................38

2.1.4.1. c im t chc nhn s ti Cng ty TNHH Kim ton Phng

ng ICA......................................................................................................38

2.1.4.2. c im tr h s ti Cng ty TNHH Kim ton Phng ng

ICA...............................................................................................................38

2.1.4.3. Kim sot cht lng kim ton ti Cng ty TNHH Kim ton

Phng ng ICA.......................................................................................39

2.1.4.4. Quy trnh kim ton chung do Cng ty TNHH Kim ton Phng

ng ICA thc hin.....................................................................................39



3/133


2.2. Thc trng kim ton khon mc doanh thu trong kim ton Bo co

ti chnh do Cng ty TNHH Kim ton Phng ng ICA (PCA) thc hin.

............................................................................................................................41

2.2.1. Quy trnh kim ton khon mc Doanh thu trong kim ton Bo co ti

chnh do Cng ty TNHH Kim ton Phng ng ICA (PCA) thc hin........41

2.2.1.1. Lp k hoch kim ton..................................................................41

2.2.1.2. Kim ton doanh thu trong giai on thc hin kim ton............46

2.2.1.3. Kim ton doanh thu trong giai on kt thc kim ton..............49

2.2.2. Thc trng quy trnh kim ton khon mc Doanh thu ti Cng ty TNHH

A do Cng ty TNHH Kim ton Phng ng ICA (PCA) thc hin..............50

2.2.2.1. Gii thiu khch hng A.................................................................50

2.2.2.2. Kim ton khon mc doanh thu trong giai on chun b kim

ton ti khch hng A..................................................................................51

2.2.2.3. Kim ton khon mc doanh thu ti khch hng A trong giai on

thc hin kim ton......................................................................................54

2.2.2.4. Kim ton doanh thu ti khch hng A trong giai on kt thckim ton. ....................................................................................................65

2.2.3. Thc trng quy trnh kim ton khon mc Doanh thu ti Cng ty B do

Cng ty TNHH Kim ton Phng ng ICA (PCA) thc hin.......................67

2.2.3.1. Gii thiu khch hng B.................................................................67

2.2.3.2. Kim ton doanh thu ti KH B trong giai on chun b kim ton.

.....................................................................................................................68

2.2.3.3. Kim ton doanh thu ti KH B trong giai on thc hin kim ton.

.....................................................................................................................71

2.2.3.4. Kim ton doanh thu ti khch hng B trong giai on kt thc

kim ton. ....................................................................................................80

2.2.4. So snh thc trng kim ton khon mc Doanh thu ti hai khch hng A

v B....................................................................................................................82



4/133


2.2.4.1. S ging nhau trong kim ton khon mc doanh thu ti hai KH A

v B..............................................................................................................82

2.2.4.2. S khc nhau trong kim ton khon mc doanh thu ti hai KH A

v B..............................................................................................................83

CHNG 3

MT S NHN XT V KIN NGH NHM HON THIN KIM

TON KHON MC DOANH THU TRONG KIM TON BO CO

TI CHNH DO CNG TY TNHH KIM TON PHNG NG

ICA (PCA) THC HIN..............................................................................883.1. S cn thit hon thin kim ton khon mc Doanh thu trong kim

ton Bo co ti chnh do Cng ty TNHH Kim ton Phng ng ICA

(PCA) thc hin.................................................................................................88

3.2. nh gi chung v thc trng kim ton khon mc Doanh thu trong

kim ton Bo co ti chnh do Cng ty TNHH Kim ton Phng ng

ICA (PCA) thc hin.........................................................................................89

3.2.1. u im:...................................................................................................903.2.2. Nhc im:.............................................................................................91

3.3. Mt s gii php, kin ngh nhm hon thin kim ton khon mc

Doanh thu trong kim ton Bo co ti chnh do Cng ty TNHH Kim ton

Phng ng ICA (PCA) thc hin................................................................93

KT LUN.................................................................................................107

DANH MC TI LIU THAM KHO..................................................109

PH LC....................................................................................................110



5/133


DANH MC T VIT TT

STT K hiu vit tt Ni dung1 PCA Cng ty TNHH Kim ton Phng ng ICA

2 BCTC Bo co ti chnh

3 KTV Kim ton vin

4 HT KSNB H thng kim sot ni b

5 GTGT Gi tr gia tng

6 TK Ti khon

7 TNHH Trch nhim hu hn

8 BG Ban gim c

9 G Gim c

10 KH Khch hng

11 Cty Cng ty

12 BCKT Bng cn i k ton

13 BCKQKD Bo co kt qu kinh doanh

14 TK Ti khon

15 BTC B ti chnh

16 VSA Chun mc Kim ton Vit Nam



6/133


DANH MC S , BNG BIU

S 1.1. Hch ton tiu th sn phm trc tip v chuyn hng..........10

Bng 1.1. Mc tiu v qu trnh kim sot ni b i vi doanh thu.......11

Bng 1.2. Mc tiu kim ton.......................................................................13

S 1.2. Ba giai on ca mt cuc kim ton BCTC............................14

S 1.3. Cc bc trong giai on lp k hoch kim ton...................15

Biu 2.1. C cu dch v ca PCA..........................................................31

Biu 2.2. C cu khch hng ca PCA...................................................33

Bng 2.1. Kt qu kinh doanh 03 nm 2006, 2007, 2008 ca PCA...........33

S 2-1: S b my t chc ti PCA...................................................36

Bng 2.2 Mc trng yu ca khon mc...............................................44

Bng 2.3 Trc nghim t yu cu i vi kim ton doanh thu............46

Biu 2.1. Trch giy t lm vic ca Kim ton vin..................................53

Bng 2.4. Bng c lng trng yu i vi khon mc doanh thu ti KHA......................................................................................................................54





Biu 2.6. Trch giy t lm vic ca Kim ton vin..................................62Biu 2.7. Trch giy t lm vic ca Kim ton vin..................................63



Biu 2.10. Trch giy t lm vic ca Kim ton vin................................65





7/133


Bng 2.5. Bng c lng trng yu i vi khon mc doanh thu ti KH

B......................................................................................................................71







S 2.2. S quy trnh kim ton chung ti PCA................................87Bng 3.1. nh gi ri ro pht hin.............................................................97

Bng 3.2. Phn tch v t sut li nhun.....................................................99

S 3.1. Trnh t lp chng trnh kim ton.......................................101



8/133

Kha lun tt nghip GVHD: Th.S T Thu Trang

LI M U

Tuy mi hnh thnh v pht trin hn 15 nm qua nhng kim ton Vit Nam

nhanh chng chng t c vai tr c bit quan trng ca mnh trong vic tng

cng v nng cao hiu qu qun l, to nim tin cho cc nh u t, cc nh qun tr

doanh nghip, khch hng v nhng ngi quan tm. c bit, Vit Nam gia nhp

t chc thng mi th gii WTO m ra rt nhiu c hi cng nh thch thc i

vi nn kinh t quc gia ni chung v kim ton ni ring. V th nhng nm gn y,

vi s ra i ca hng lot cng ty kim ton trong nc chng t c s pht

trin vt bc ca ngnh ngh kim ton Vit Nam. Trong xu hng pht trin chung

, Cng ty TNHH Kim ton Phng ng ICA (PCA) ra i v ngy cng chng t

c v th, uy tn ca mnh, vi chin lc xy dng PCA thnh mt cng ty kim

ton hng u trong nc v khu vc.

Qua qu trnh hc tp mn k ton kim ton v tm hiu thc t cng tc t

chc kim ton ti Cng ty TNHH Kim ton Phng ng ICA, em c tm

hiu tng quan chung v cng ty, tm hiu v quy trnh kim ton chung ca cng ty

v quy trnh kim ton tng phn hnh c th trong kim ton bo co ti chnh.

Trong qu trnh em tip cn v i su tm hiu v kim ton khon mc doanh

thu. Em nhn thy khon mc doanh thu l khon mc rt trng yu trn bo co ti

chnh v lun cha ng nhiu sai phm tim tng. V vy kim ton doanh thu l

mt phn v cng quan trng, c tnh quyt nh cht lng ca ton b cuc kim

ton. Vi s ch dn v gip tn tnh ca ThS. T Thu Trang cng nh cc anh chkim ton vin v tr l kim ton thuc phng T vn Cng ty TNHH Kim ton

Phng ng ICA, em chn kim ton khon mc doanh thu i su vo tm

hiu v pht trin thnh kha lun tt nghip vi ti l: Hon thin kim ton

khon mc doanh thu trong kim ton Bo co ti chnh do Cng ty TNHH

Kim ton Phng ng ICA (PCA) thc hin. Kha lun tt nghip ca em

gm 3 phn:


1


9/133


Chng 1: L lun chung v doanh thu v kim ton khon mc doanh thu

trong kim ton Bo co ti chnh.

Chng 2: Thc trng kim ton khon mc doanh thu trong kim ton

bo co ti chnh do Cng ty TNHH Kim ton Phng ng ICA thc hin.

Chng 3: Mt s nhn xt v kin ngh nhm hon thin kim ton khon

mc doanh thu trong kim ton bo co ti chnh do Cng ty TNHH Kim ton

Phng ng ICA thc hin.

Thng qua vic nghin cu tm hiu v thc trng kim ton khon mc doanh

thu, em xin mnh dn a ra mt s kin ngh nhm hon thin kim ton khon mc

doanh thu trong kim ton bo co ti chnh do Cng ty TNHH Kim ton Phng

ng ICA thc hin. T gp phn tng cng hiu qu v cht lng kim ton

ni chung ti Cng ty.

Do thi gian tm hiu c hn v kh nng bn thn cn hn ch nn kha lun

tt nghip khng trnh khi thiu st. Em rt mong nhn c s ng gp ca thy

c v cc bn kha lun ny hon thin hn.

Em xin chn thnh cm n !H ni, ngy 01 thng 06 nm 2009

Sinh vin

Nguyn Th Trang


2


10/133


CHNG 1

L LUN CHUNG V DOANH THU V KIM TONKHON MC DOANH THU TRONG KIM TON BO

CO TI CHNH

1.1. Tng quan v kim ton Bo co ti chnh.

1.1.1. Khi nim kim ton Bo co ti chnh.

Hot ng kim ton c lch s pht trin lu di v gn lin vi qu trnhpht trin kinh t - x hi ca loi ngi. phc v nhu cu a dng ca x hi,

nhng lnh vc v loi hnh kim ton khc nhau ln lt hnh thnh, trong

kim ton bo co ti chnh l mt lnh vc hot ng rt pht trin trong nn kinh t

th trng.

Kim ton BCTC l kim tra v a ra kin v s trnh by trung thc v

hp l ca BCTC ca mi n v. Do BCTC bt buc phi c lp theo cc chun

mc v ch k ton hin hnh, nn chun mc v ch k ton c s dng

lm thc o trong kim ton BCTC. Kt qu kim ton BCTC s phc v cho n

v, Nh nc v cc bn th ba trong vic a ra cc quyt nh kinh t - x hi.

1.1.2. i tng ca kim ton Bo co ti chnh.

i tng trc tip ca kim ton BCTC l bng khai ti chnh. Bng khai ti

chnh bao gm BCTC v cc bng k khai c tnh php l khc nh cc bng d ton

v quyt ton ngn sch nh nc, cc bng d ton v quyt ton cc cng trnh u

t xy dng c bn, cc bng k khai ti sn c nhn, bng k khai ti sn c bit

(k c cc bng k khai ti sn doanh nghip ph sn hoc bn u gi ), cc bng

k khai theo yu cu ring ca ch u t. Trong , BCTC l b phn chnh ca

bng khai ti chnh. Theo im 04 Chun mc Kim ton Vit Nam s 200: Bo

co ti chnh l h thng bo co c lp theo chun mc v ch k ton hin

hnh (hoc c chp nhn) phn nh cc thng tin kinh t, ti chnh ch yu ca


3


11/133


n v.

1.1.3. Mc tiu kim ton Bo co ti chnh.

Theo Chun mc Kim ton Vit Nam s 200 v Mc tiu v nguyn tc c

bn chi phi kim ton bo co ti chnh quy nh: Mc tiu ca kim ton bo co

ti chnh l gip cho kim ton vin v cng ty kim ton a ra kin xc nhn rng

bo co ti chnh c c lp trn c s chun mc v ch k ton hin hnh

(hoc c chp nhn), c tun th php lut lin quan v c phn nh trung thc v

hp l trn cc kha cnh trng yu hay khng? Mc tiu ca kim ton bo co ti

chnh cn gip cho n v c kim ton thy r nhng tn ti, sai st khc phcnhm nng cao cht lng thng tin ti chnh ca n v.

1.1.4. Quy trnh chung kim ton Bo co ti chnh.

Vi nhng c im c bn trn v trn c s trnh t chung ca kim ton,

kim ton BCTC thc hin theo trnh t c bn sau:

Bc 1 Chun b kim ton hay lp k hoch kim ton. T th mi hoc

lnh kim ton, KTV tm hiu khch th kim ton vi mc ch hnh thnh hp

ng kim ton v lp k hoch kim ton. KTV cn thu thp cc thng tin, nh gi

HT KSNB ca khch th kim ton, phn tch tng qut v t a ra c lng

v mc trng yu v ri ro kim ton cho cuc kim ton. ng thi, KTV cn phi

chun b nhng phng tin vt cht, k thut v nhn s cn thit cho vic trin khai

k hoch v chng trnh kim ton xy dng.

Bc 2 Thc hin kim ton. y l qu trnh s dng cc trc nghim chyu l trc nghim c bn vo vic xc minh tnh trung thc hp l ca cc thng tin

trn bng khai ti chnh. Quy m c th ca cc trc nghim cng nh trnh t c

cch thc kt hp cc trc nghip ph thuc trc ht vo kt qu nh gi HT

KSNB bc 1, v sau l kinh nghim v kh nng phn on ca KTV vi mc

ch thu c cc bng chng kim ton y , tin cy vi chi ph kim ton thp

nht.


4


12/133


Bc 3 Kt thc kim ton. Kt qu ca cc trc nghim trn phi c xem

xt trong quan h hp l chung v kim nghim trong quan h vi cc s kin bt

thng, nhng nghip v pht sinh sau ngy kha s k ton. Trn c s KTV a

ra kin kim ton v pht hnh Bo co kim ton hoc th qun l.

1.2. Khon mc doanh thu vi vn kim ton.

1.2.1. Bn cht ca khon mc doanh thu.

1.2.1.1. Khi nim v phn loi doanh thu.

i vi doanh nghip, hot ng bn hng thu tin l hot ng mang li linhun chnh cho doanh nghip, l ngun b sung ln nht vo vn kinh doanh v cc

loi qu ca doanh nghip, t doanh nghip c th ti sn xut, m rng quy

m. Theo Chun mc k ton Vit Nam s 14 v Doanh thu v thu nhp khc th:

Doanh thu l tng gi tr cc li ch kinh t doanh nghip thu c trong k k ton,

pht sinh t cc hot ng sn xut, kinh doanh thng thng ca doanh nghip, gp

phn lm tng ngun vn ch s hu.

Doanh thu pht sinh t nhng giao dch c xc nh bi s tha thun gia

ngi bn v ngi mua. C th ni, doanh thu t hot ng sn xut kinh doanh l

ton b s tin thu c do bn sn phm, hng ha v cung cp cc dch v cho

khch hng (cha bao gm thu GTGT) sau khi tr i cc khon gim tr doanh thu

(gm: chit khu thanh ton, gim gi hng bn v hng bn b tr li vi chng t

hp l) v c khch hng chp nhn thanh ton.

Da vo cc tiu thc khc nhau m doanh thu c th phn loi nh sau:

- Theo lnh vc hot ng, doanh thu bao gm:

+ Doanh thu bn hng v cung cp dch v.

+ Doanh thu tiu th ni b.

+ Doanh thu hot ng ti chnh v thu nhp khc.


5


13/133


- Theo tiu thc thi gian, doanh thu bao gm:

+ Doanh thu thc hin.+ Doanh thu cha thc hin.

Phn loi doanh thu theo lnh vc hot ng l cch phn loi chnh xc v

ph bin nht. C th:

Th nht:Doanh thu bn hng v cung cp dch v l ton b s tin thu

hoc s thu t cc giao dch c tha thun gia doanh nghip v khch hng. Cc

giao dch pht sinh doanh thu ny l bn sn phm, hng ha hoc cung cp dch vcho khch hng.

Th hai:Doanh thu tiu th ni bl doanh thu t vic bn sn phm, hng

ha, cung cp dch v trong ni b doanh nghip, gia cc n v hch ton cng

ngnh trc thuc mt cng ty, tng cng ty, tp on.

Th ba:Doanh thu hot ng ti chnh l cc khon tin thu hoc s thu

t tin li, tin bn quyn, c tc v li nhun c chia, chnh lch t gi, Doanhthu hot ng ti chnh bao gm:

- Tin li: L s tin thu c pht sinh t vic cho i tng khc s dng

tin, cc khon tng ng tin; hoc li t cc khon cn n doanh nghip, nh:

li cho vay, li tin gi ngn hng, li u t tri phiu, tn phiu, chit khu thanh

ton,

- Tin bn quyn: L s tin thu c pht sinh t vic cho i tng khc

s dng ti sn lin quan ti bn quyn nh: bng sng ch, nhn hiu thng mi,

bn quyn tc gi, phn mm,

- C tc v li nhun c chia: L s tin c c t hot ng u t

nm gi c phiu hoc gp vn.

Ngoi ra, khi tm hiu v doanh thu, cn quan tm ti cc khi nim sau:

- Doanh thu thun: L s chnh lch gia doanh thu bn hng v cc khon


6


14/133


gim tr doanh thu. Cc khon gim tr doanh thu bao gm: Chit khu thng mi,

gim gi hng bn v hng bn b tr li.

- Chit khu thng mi: L khon doanh nghip gim gi bn cho khch

hng mua hng ha, sn phm v dch v vi khi lng ln m doanh nghip c

cam kt s chit khu cho khch hng.

- Gim gi hng bn: L khon gim tr cho khch hng ngoi ha n hay

hp ng cung cp dch v do cc nguyn nhn c bit nh hng km phm cht,

sai quy cch hoc li thi.

- Hng bn b tr li: y l khon gim tr doanh thu do hng bn tiu

th nhng b khch hng tr li do vi phm cam kt, vi phm hp ng kinh t v

cung cp hng ha dch v.

-Nu doanh nghip p dng tnh thu GTGT phi np theo phng php khu

tr th doanh thu bn hng l doanh thu cha c thu GTGT v doanh nghip s dng

Ha n Gi tr gia tng.

- Nu doanh nghip p dng tnh thu GTGT phi np theo phng php trc

tip th doanh thu bn hng l doanh thu c thu GTGT v doanh nghip s dng

Ha n bn hng.

i vi nhng sn phm, hng ha v dch v thuc i tng chu thu tiu

th c bit, thu xut khu th doanh thu bn hng v cung cp dch v ghi nhn bao

gm c thu tiu th c bit v thu xut khu. Hin nay, hng ha chu thu tiu

th c bit ng thi chu thu Gi tr gia tng.1.2.1.2.Nguyn tc ghi nhn doanh thu.

Theo Quyt nh s 149/2001/Q-BTC ngy 31/12/2001 ca B Ti chnh v

cc quy nh k ton hin hnh th: ch thc hin ghi nhn doanh thu trong k k ton

khi tha mn ng thi cc iu kin ghi nhn doanh thu bn hng, doanh thu cung

cp dch v, doanh thu t tin li, tin bn quyn, c tc v li nhun c chia. Cc

iu kin ghi nhn doanh thu c th l:


7


15/133


im 10, Quyt nh s 149/2001/Q-BTC quy nh: Doanh thu bn hng

c xc nh khi tha mn ng thi cc iu kin sau:

- Doanh nghip chuyn giao phn ln ri ro v li ch gn lin vi quyn s

hu sn phm.

- Doanh nghip khng cn nm quyn qun l, kim sot sn phm.

- Doanh thu c xc nh tng i chc chn.

- Doanh nghip thu hay s thu c li ch kinh t t bn hng.

- Xc nh c chi ph lin quan ti giao dch bn hng.im 16, Quyt nh s 149/2001/Q-BTC quy nh: Doanh thu cung cp

dch v c ghi nhn khi kt qu ca giao dch c xc nh mt cch ng tin

cy. Khi giao dch v cung cp dch v lin quan ti nhiu k k ton th doanh thu

c ghi nhn trong k theo kt qu phn cng vic hon thnh vo ngy kt thc

nin ca k k ton . Kt qu ca giao dch v cung cp dch v c xc nh

khi tha mn ng thi cc iu kin sau:


- Xc nh c phn cng vic hon thnh vo ngy lp BCKT.

- C kh nng thu uc li ch kinh t t giao dch cung cp dch v .

- Xc nh c chi ph pht sinh cho giao dch v chi ph hon thnh

giao dch .

im 24, Quyt nh s 149/2001/Q-BTC quy nh: Doanh thu pht sinh t

tin li, tin bn quyn, c tc v li nhun c chia ca doanh nghip c ghi

nhn khi tha mn tt c cc iu kin sau:

- C kh nng thu uc li ch kinh t t giao dch .


Cc quy nh trn l bt buc trong cng tc k ton, vic ghi nhn doanh thu


8


16/133


trong k phi ng thi p ng c cc iu kin nu trn, nu khng tha mn

mt trong nhng iu kin trn th khng c ghi nhn doanh thu trong k.

1.2.2. T chc cng tc k ton doanh thu.

1.2.2.1. T chc h thng chng t v s sch k ton.

H thng chng t ban u v doanh thu pht sinh khi c cc nghip v bn

hng v cung cp dch v ti n v, bao gm: hp ng mua bn hng ha v cung

cp dch v; n t hng; phiu vn chuyn; ha n bn hng hay ha n gi tr

gia tng; i km h thng chng t trn l quy trnh lun chuyn cc loi chng

t hch ton doanh thu gia cc b phn c lin quan trong doanh nghip v gia

doanh nghip vi khch hng.

H thng s sch ghi nhn v theo di doanh thu bao gm cc s tng hp v

s chi tit, nh: s chi tit ti khon doanh thu, s chi tit cc khon phi thu khch

hng, cc s ci, s nht k bn hng, cc s nht k chung,

1.2.2.2. H thng ti khon s dng.

TK 511 Doanh thu bn hng ( Cc ti khon chi tit 5111, 5112, 5113, 5114)

TK 512 Doanh thu tiu th ni b ( Cc ti khon chi tit 5121, 5122, 5123).

TK 521 Chit khu thng mi ( Cc ti khon chi tit 5211, 5212, 5213).

TK 531 Hng bn b tr li.

TK 532 Gim gi hng bn.

TK 333 Thu v cc khon phi np ngn sch.

TK 133 Thu Gi tr gia tng c khu tr.

TK 911 Xc nh kt qu kinh doanh.

1.2.2.3. Phng php hch ton doanh thu.

Vic hch ton doanh thu vi mi loi hnh doanh nghip c nhng cch thc

khc nhau. C hai loi hnh hch ton hng tn kho l theo phng php kim k


9


17/133


nh k v k khai thng xuyn th hch ton doanh thu c th chia ra thnh: tiu

th trc tip v chuyn hng theo hp ng; tiu th qua i l v tiu th theo hnh

thc bn hng tr gp. Qu trnh hch ton doanh thu c th hin qua s sau:

S 1.1. Hch ton tiu th sn phm trc tip v chuyn hng

TK 911 TK 511

TK 333 TK 111, 112, 131

Thu TTB, thu XK, thu

GTGT trc tip phi np

Doanh thu

TK 521, 532, 531 bn hng

Kt chuyn gim gi,

Doanh thu bn hng b

tr li

Kt chuyn doanh thu thun

xc nh kt qu kinh doanh

TK 33311

Thu GTGT u ra phi np

(phng php khu tr)

1.2.3. Kim sot ni b i vi khon mc doanh thu.

Mc tiu hot ng ca hu ht cc doanh nghip u l ti a ha li nhun. t c mc tiu , trc ht doanh nghip cn c mt b my qun l gim

st hot ng mt cch hiu qu v hp l nht. Nhm pht huy hiu qu ca cc

hot ng kim tra kim sot th vic xy dng mt HT KSNB ph hp vi c im

kinh doanh ca doanh nghip ng vai tr v cng quan trng. Cc nghip v lin

quan ti doanh thu l nhng nghip v c bn trong vic xc nh kt qu hot ng

kinh doanh ca doanh nghip. V vy, ti mi n v nn thit k v duy tr mt qu


10


18/133


trnh kim sot i vi doanh thu nhm t c mc tiu kim sot ca mnh.

Bng 1.1. Mc tiu v qu trnh kim sot ni b i vi doanh thu

Mc tiu kim sot ni b Qu trnh kim sot ni b

Doanh thu ghi s l c tht Vic ghi nhn doanh thu da trn cc chng t vn

chuyn, cc n t hng c ph chun ca

khch hng

Cc ha n bn hng c nh s th t trc, lin

tip, c lp theo ng quy nh v ghi r s lng

hng, n gi bn, v mc ch s dng.Hng thng, gi bng cn i bn hng thu tin cho

khch hng, c b phn c lp vi k ton tip

nhn kin phn hi ca khch hng.

Mi nghip v bn hng

pht sinh u c ghi s

y

Cc chng t vn chuyn v ha n bn hng c

nh s th t trc, lin tip v ghi r mc ch s

dng.

Cc nghip v bn hng uc ph chun.

Vic ph chun chung v xt duyt c th tng giaodch bn hng cn phi qua cc th thc sau:

- Xt duyt bn chu trc khi vn chuyn

hng ha.

- Chun y vic vn chuyn hng ha.

- Ph duyt gi bn, bao gm c cc ph

vn chuyn v chit khu.

c bit nn a ra chnh sch chit khu, gim gihng bn v hng bn b tr li c th.

Cc nghip v bn hng

c ghi nhn ng vi s

lng, chng loi hng ha

giao cho khch hng v

ha n bn hng c lp

ng.

Phn cng phn nhim, m bo s c lp tch bit

gia nhn vin k ton ghi s v nhn vin giao hng,

nhn vin b phn kinh doanh tip nhn n t hng

to iu kin kim tra cho vic lp ha n bn

hng, chng t vn chuyn v vic ghi chp s sch.


11


19/133


Cc nghip v bn hng

c phn loi thch hp

Xy dng h thng s ti khon chi tit cho tng

loi nghip v. Xem xt v kim tra vic hch ton

cc khon doanh thu vo ti khon k ton, ch ccti khon bt thng.

Cc nghip v bn hng

phn nh ng k k ton

Xy dng trnh t lp chng t v ghi s nghip v

bn hng ng thi gian.

Thng xuyn kim tra ni b v vic lp, lun

chuyn chng t v ghi s theo thi gian.

Cc nghip v bn hng ghi

s ng v cng dn chnh

xc

Tch bit ngi ghi s bn hng v ghi s chi tit cc

khon phi thu ca khch hng.

Lp cn i thu tin hng thng, gi cho khch hng.

i chiu ni b cc khon bn hng thu tin.

1.3. Kim ton khon mc doanh thu trong kim ton Bo co ti chnh.

1.3.1. Vai tr kim ton khon mc doanh thu trong kim ton Bo co ti

chnh.Doanh thu ni chung v doanh thu bn hng v cung cp dch v ni ring l

mt khon mc trng yu trn BCTC v l c s nhng ngi quan tm n

tnh hnh ti chnh ca doanh nghip nh gi v thc trng hot ng v quy m

kinh doanh ca doanh nghip. Do , khon mc ny l i tng ca nhiu sai

phm dn n BCTC b sai lch trng yu v nhng l do sau:

- Trong nhiu trng hp, vic xc nh thi im thch hp v s tin

ghi nhn doanh thu i hi s xt on, v d nh doanh thu ca hp ng xy dng

hoc cung cp dch v c lin quan ti nhiu nin .

- Doanh thu c lin h mt thit vi kt qu li l. Nhng sai lch v doanh

thu thng dn n li l b trnh by khng trung thc, khng hp l.

- Ti nhiu n v, doanh thu cn l c s nh gi kt qu hay thnh tch,

nn i khi c tnh trng chy theo thnh tch, thi phng doanh thu.


12


20/133


- Doanh thu c quan h cht ch vi thu GTGT u ra nn cng c kh

nng khai thp hn thc t trn thu hay trnh n thu.

Vi nhng l do trn c th khng nh kim ton khon mc doanh thu l

mt phn ng vai tr ch cht trong kim ton BCTC.

1.3.2. Mc tiu kim ton khon mc doanh thu.

Hot ng kim ton BCTC ni chung v kim ton khon mc doanh thu ni

ring u c mc tiu chung v mc tiu c th cn hng ti.

i vi khon mc doanh thu l khon mc quan trng cu thnh nn BCTC

nn cc mc tiu ca kim ton khon mc doanh thu khng nm ngoi mc tiu

chung ca kim ton BCTC. Mc tiu kim ton tng qut ca kim ton khon mc

doanh thu l thu thp bng chng (xc minh) v a ra kt lun (by t kin) v

tnh trung thc, hp l ca khon mc doanh thu trnh by trn BCTC ca n v

c kim ton. ng thi kim ton khon mc doanh thu cng c nhng mc tiu

kim ton c th sau:

Bng 1.2. Mc tiu kim ton

Mc tiu kim ton chung Mc tiu kim ton doanh thu

Mc tiu hiu lc Doanh thu bn hng ghi s l c cn c hp l v

thc s xy ra.

Mc tiu trn vn , y Doanh thu bn hng pht sinh u c ghi s y

Mc tiu quyn v ngha v Hng ha c chuyn giao quyn s hu cho

khch hng, doanh thu ghi nhn thuc quyn s huca doanh nghip.

Mc tiu nh gi Doanh thu bn hng c ghi s ng gi tr.

Mc tiu phn loi Doanh thu bn hng c phn loi ng n

Mc tiu chnh xc c hc Doanh thu bn hng c tnh ton, cng dn v ghi

chp vo s sch chnh xc.

Mc tiu ph chun Doanh thu bn hng c s ph chun v chnh sch


13


21/133


bn hng v gi bn.

Mc tiu ng k Doanh thu bn hng c ghi s ng k k ton.

1.3.3. Quy trnh kim ton khon mc doanh thu.

m bo cc mc tiu kim ton khon mc doanh thu trn, quy trnh kim

ton khon mc doanh thu tun theo quy trnh chung trong kim ton bo co ti

chnh, c thc hin theo ba giai on c bn sau:

S 1.2. Ba giai on ca mt cuc kim ton BCTC

1.3.3.1. Lp k hoch kim ton.

Lp k hoch kim ton l bc u tin c bn nhm chun b nhng iu

kin cn thit cho mt cuc kim ton. Lp k hoch kim ton tt s gip KTV thu

thp c cc bng chng kim ton y v c gi tr, qua gim thiu ri ro,

m bo cht lng kim ton. Chun mc Kim ton Vit Nam s 300 Lp k

hoch kim ton c quy nh K hoch kim ton phi c lp cho mi cuc

kim ton. K hoch kim ton phi c lp mt cch thch hp nhm m bo bao

qut ht cc kha cnh trng yu ca cuc kim ton; pht hin gian ln, ri ro v

nhng vn tim n, v m bo cuc kim ton c hon thnh ng thi hn.


14

Giai on ILp k hoch kim ton Chun b

kim ton

Giai on IIThc hin kim ton

Giai on IIIKt thc kim ton v pht hnh bo co kim

ton


22/133


K hoch kim ton tr gip kim ton vin phn cng cng vic cho tr l kim

ton v phi hp vi kim ton vin v chuyn gia khc v cng vic kim ton.

Lp k hoch kim ton ni chung v cho khon mc doanh thu ni ring bao

gm k hoch kim ton tng qut v k hoch kim ton chi tit c tin hnh theo

6 bc, th hin s sau:

S 1.3. Cc bc trong giai on lp k hoch kim ton

Chun b k hoch kim ton.

Mt cuc kim ton thng bt u khi KTV v cng ty kim ton tip nhn

khch hng. Trn c s th mi kim ton, KTV xc nh khch hng kim ton vtin hnh cc bc cng vic cn thit sau:

nh gi kh nng chp nhn kim ton.

KTV phi nh gi xem vic chp nhn hay tip tc mt khch hng c lm

tng ri ro cho hot ng ca KTV hay lm hi n uy tn v hnh nh ca Cng ty

kim ton hay khng? lm c iu , KTV thng tin hnh xem xt h thng

kim sot cht lng; nh gi tnh c lp, kh nng phc v tt khch hng v tnh


15

Chun b cho k hoch kim ton

Thu thp thng tin c s

Thu thp thng tin v ngha v php l vthc hin cc th tc phn tch s b

nh gi tnh trng yu v ri ro kimton

Tm hiu h thng KSNB v nh gi ri rokim sot

Lp k hoch kim ton ton din v thit kchng trnh kim ton


23/133


lim chnh ca ban qun tr Cng ty khch hng. ng thi, KTV thng lin lc vi

KTV tin nhim c c nhng thng tin cn thit v khch hng v xem xt h

s kim ton ca KTV tin nhim h tr cho KTV k tc trong vic lp k hoch

kim ton.

Nhn din l do kim ton ca khch hng.

Thc cht ca vic nhn din l do kim ton ca khch hng l vic xc minh

ngi s dng BCTC v mc ch s dng BCTC ca h. KTV c th phng vn

trc tip ban gim c khch hng hoc da vo kinh nghim ca cuc kim ton

trc . Thng qua bc cng vic ny m KTV c lng c quy m phc tpca cng vic kim ton cn thc hin, t to iu kin thun li cho vic la

chn i ng nhn vin thch hp.

La chn i ng nhn vin kim ton.

Chun mc kim ton chung (GAAS) c nu: qu trnh kim ton phi c

thc hin bi mt hoc nhiu ngi c o to y thnh tho nh mt

KTV. La chn i ng nhn vin kim ton thch hp s gp phn gip Cng tykim ton thc hin cuc kim ton c cht lng v hiu qu. c bit, i vi

khon mc doanh thu l khon mc c nh gi l trng yu nn KTV c phn

cng ph trch kim ton khon mc doanh thu thng l nhng KTV c trnh

chuyn mn nghip v cao trong nhm kim ton.

Hp ng kim ton

Hp ng kim ton l s tha thun bng vn bn gia Cng ty kim tonvi khch hng, xc nh r ni dung, phm vi cng vic, quyn li v ngha v, cc

quy inh php l lin quan, ph dch v, Hp ng kim ton l c s php l

KTV thc hin qu trnh kim ton.

Thu thp thng tin c s

Sau khi k kt hp ng kim ton, KTV bt u lp thu thp cc thng tin c

s v khch hng, ch trng tm hiu thng tin lin quan ti khon mc doanh thu.


16


24/133


C th, KTV tin hnh:

- Tm hiu v ngnh ngh v hot ng kinh doanh ca khch hng, c bit

l hot ng bn hng thu tin, c im doanh thu v quy trnh ghi nhn doanh thu

trong n v.

- Xem xt li kt qu cuc kim ton nm trc v h s kim ton chung,

tp trung xem xt v khon mc doanh thu, KTV s nh gi c mc trng yu

cng nh nhng tn ti ca khon mc doanh thu.

- Tham quan nh xng: Vic tham quan nh xng gip KTV thu thp

c nhng thng tin quan trng v quy trnh bn hng thu tin, nhng c im

ca vic ghi nhn doanh thu hay cc vn lin quan khc nh: quy trnh nhp xut

tn hng ha, tnh trng kho bi, hng ha v cc iu kin vt cht nh hng

ti vic ghi nhn doanh thu, cc chnh sch v gim gi hng bn hay chit khu

thng mi

- Nhn din cc bn lin quan. Cc bn lin quan cng c nh hng ng

k i vi vic ghi nhn doanh thu ca n v. Bi v ghi nhn doanh thu lin quantrc tip ti kt qu li l. Nhn din cc bn lin quan s l c s KTV thy c

nhng yu t tc ng bn ngoi ti vic ghi nhn doanh thu ca n v.

- D kin nhu cu chuyn gia bn ngoi. D kin nhu cu chuyn gia bn

ngoi s c thc hin nu doanh thu ti n v khch hng c nhng vn pht

sinh bn ngoi hiu bit v lnh vc hot ng ca KTV, cn s t vn gip ca

cc chuyn gia. Vic ny hu nh t c thc hin i vi kim ton khon mc

doanh thu.

Thu thp thng tin v ngha v php l ca khch hng.

Nu cc thng tin c s c thu thp trn gip KTV hiu c v mt hot

ng kinh doanh ca khch hng th vic thu thp thng tin v ngha v php l gip

nm bt c cc quy trnh mang tnh php l c nh hng ti cc mt hot ng

kinh doanh ny. Nhng thng tin ny c thu thp trong qu trnh tip xc vi ban


17


25/133


lnh o khch hng, bao gm:

- Giy php thnh lp v iu l cng ty.

- Cc BCTC, Bo co kim ton, thanh tra hay kim tra ca nm hin hnh

hay trong vi nm trc.

- Bin bn hp Hi ng qun tr v ban gim c, hp c ng.

- Cc hp ng v cam kt quan trng.

Thu thp thng tin v ngha v php l bc u s cung cp cho KTV thy

c c cu t chc ca n v, cc chnh sch v bn hng- thu tin, ghi nhn doanhthu v chnh sch v chit khu, gim gi hng bn, bn hng ni b ng thi,

KTV xem xt nhng yu t bn trong v bn ngoi n v tc ng ti hot ng

kinh doanh ca n v, m trc tip nht l hot ng bn hng thu tin, hot ng

to ra doanh thu v kt qu li l ca n v, nh: cc k hoch, ch tiu doanh thu

trong nm, cc hp ng v cam kt quan trng lin quan ti bn hng v ghi nhn

doanh thu, cc ch tiu nh mc ca ngnh, ca tng cng ty,

Thc hin cc th tc phn tch.

Cc th tc phn tch giai on ny c p dng nhm h tr cho vic lp

k hoch v bn cht, thi gian v ni dung cc th tc kim ton s s dng thu

thp bng chng kim ton v khon mc doanh thu. Cc th tc phn tch c

KTV s dng bao gm:

- Phn tch ngang: l vic phn tch da trn c s so snh tr s ca cng

mt ch tiu BCTC. Cc ch tiu phn tch doanh thu c s dng nh:

+ So snh s liu doanh thu k ny vi k trc hoc gia cc k vi nhau.

+ So snh s liu doanh thu thc t vi s liu d ton hay c tnh ca KTV.

+ So snh s liu doanh thu ca cng ty khch hng vi s liu ca ngnh.

- Phn tch dc: l vic phn tch da trn c s so snh cc t l tng quan

ca cc ch tiu v khon mc khc nhau trn BCTC. Cc t sut ti chnh thng


18


26/133


27/133


- i vi khon mc doanh thu: Mc trng yu chnh l sai lch ti a

c cho php ca khon mc doanh thu. Vic phn b c thc hin theo c hai

chiu hng m sai phm c th din ra l khai khng v khai thiu doanh thu.

nh gi ri ro kim ton: Theo VSA s 400.07 : Ri ro kim ton l ri ro

do kim ton vin v cng ty kim ton a ra kin nhn xt khng thch hp khi

bo co ti chnh c kim ton cn c nhng sai st trng yu. Ri ro ny xut

pht t cc sai lch tim n trong BCTC vt qua h thng kim sot ni b ca

n v v khng b cc th nghim c bn ca KTV pht hin. Ri ro kim ton bao

gm: ri ro tim tng, ri ro kim sot v ri ro pht hin.Thng qua vic nh gi ri ro i vi tng khon mc, KTV s c lng

mc ri ro kim ton mong mun. Mc trng yu v ri ro kim ton c quan h

t l nghch, nu mc trng yu cng cao th ri ro kim ton cng thp v ngc li.

Mi quan h gia cc loi ri ro trn th hin qua m hnh ri ro kim ton sau:

AR = IR x CR x DR Trong : AR: Ri ro kim ton.

(Hay DR = ) IR: Ri ro tim tng.

CR: Ri ro kim sot.

DR: Ri ro pht hin.

Thng thng, ri ro tim tng ca khon mc doanh thu c nh gi

mc cao do doanh thu l khon mc trng yu, thng d xy ra gian ln, sai st.

Trong khi , ri ro kim sot ca khon mc doanh thu thng nh gi mc thp

hoc trung bnh do BG n v khch hng thng phn ng li nhng ri ro tim

tng bng cch thit lp h thng k ton v HT KSNB tt nht ngn nga, pht

hin hoc sa cha nhng sai st trong ghi nhn doanh thu.

Tm hiu HT KSNB v nh gi ri ro kim sot.

i vi mi khon mc trn BCTC, KTV u phi nh gi s hin hu v

hiu qu ca HT KSNB. Cng nh i vi ton th BCTC ni chung v vi khon

mc doanh thu ni ring, m t HT KSNB KTV s dng mt trong ba phng

php hoc kt hp c ba phng php sau ty thuc c im n v c kim ton


20

AR

I R x CR


28/133


v quy m kim ton: V cc lu , lp bng cu hi v HT KSNB v lp bng

tng thut v HT KSNB. C th tham kho bng cu hi v HT KSNB i vi

khon mc doanh thu Ph lc 2.3 hoc lu v bn hng v ghi nhn doanh thu

Ph lc 3.1.

Khi nh gi ri ro kim sot i vi khon mc doanh thu, KTV thng d

kin mc cao nht c th c, ngay c khi c s hiu bit thu o v thit k v

s vn hnh ca cc th tc kim sot. c th i n kt lun chnh thc l mc

ri ro kim sot thp hn mc ti a, KTV cn phi b sung thm nhng bng chng

c c t kt qu thc hin cc th nghim kim sot.Khi nh gi mc ri ro kim sot cho tng c s dn liu, KTV c th din t

theo nh lng ( V d ri ro kim sot ca nghip v ghi nhn doanh thu khng

ngn chn hoc pht hin c sai phm l 20%), hoc c th din t theo nh tnh

vi ba mc thp, trung bnh v cao (V d ri ro kim sot ca nghip v ghi nhn

doanh thu l trung bnh).

Thit k chng trnh kim ton. Chng trnh kim ton l nhng khoch c th, chi tit v cc cng vic kim ton cn thc hin, thi gian hon thnh

v s phn cng lao ng gia cc KTV cng nh nhng d kin v t liu, thng tin

lin quan cn s dng v thu thp. V th, vic thit k mt chng trnh kim ton

thch hp s gip KTV thc hin tt cng vic kim ton v nng cao c cht

lng kim ton. Qu trnh thit k chng trnh kim ton gm cc bc: thit k

cc trc nghim cng vic; thit k cc trc nghim phn tch; thit k cc trc

nghim trc tip s d.(Ph lc 2.4)

1.3.3.2. Thc hin kim ton.

Sau khi kt thc giai on lp k hoch kim ton, nhm KTV c phn

cng thc hin hp ng s tin hnh kim ton theo k hoch ti n v khch hng.

y chnh l qu trnh trin khai mt cch ch ng, linh hot cc chng trnh kim

ton t ra, s dng kt hp cc phng php kim ton thch hp nhm thu c

cc bng chng y v ng tin cy lm c s a ra cc kin ca KTV v tnh


21


29/133


trung thc hp l ca khon mc doanh thu trong BCTC. t c cc bng

chng kim ton y , cc th tc kim ton phi m bo tin cy cao. Cc th

tc kim ton bao gm:

Th nghim kim sot: Th nghim kim sot ch c thc hin sau khi

tm hiu HT KSNB vi nh gi ban u l khch th kim ton c HT KSNB hot

ng c hiu qu.Cc th nghim kim sot nhm ti kim tra, xc minh li s tn

ti, tnh hu hiu ca HT KSNB ti n v. Nhng th nghim kim sot c s

dng thng gm: phng vn, kim tra ti liu, quan st vic p dng cc th tc

kim sot v thc hin li cc th tc kim sot. C th, cc trc nghim t yu cu

hay th nghim kim sot tng ng vi cc mc tiu ca th tc kim sot m n

v ang p dng i vi khon mc doanh thu l:

Mt l: m bo cc chng t c nh s th t lin tip. trnh s

trng lp trong vic ghi nhn cc khon mc cng nh vic b st, gian ln khi ghi

nhn th vic nh s th t cc ha n nn c thc hin. Trc nghim t yu

cu tng ng l chn ra mt dy ha n lin tc v kim tra vic vo s sch k

ton. Trc nghim ny cng hng ti mc tiu hiu lc (cc nghip v bn hng ghis l c tht) v mc tiu y (tt c cc pht sinh bn hng c ghi s y ).

Hai l:m bo s ng b trong s sch k ton. Th tc kim sot ny i

hi n v khch hng phi c mt h thng s sch k ton y v khoa hc

ghi chp mi pht sinh nghip v bn hng. KTV s tin hnh cc trc nghim t

yu cu l tm hiu v quy trnh trnh t ghi s sch, ri i chiu vi thc t ghi

nhn doanh thu ti n v.

Ba l: m bo vic ph duyt y . Th tc kim sot ny nhm ngn

nga gian ln ri ro khi bn hng cho khch hng khng tn ti hoc khch hng mt

kh nng thanh ton, chm ch trong thanh ton... m bo mc tiu ny, trc

nghim t yu cu c thc hin thng qua vic kim tra cc chng t v th tc

xt duyt i km.

Bn l: m bo s phn cng phn nhim. y l th tc kim sot kh

quan trng nhm ngn nga gian ln trong cng tc k ton ni chung v trong


22


30/133


nghip v bn hng ghi nhn doanh thu ni ring. B my k ton phi c sp xp

khoa hc, m bo cc phn hnh phi c theo di v ghi s sch bi cc k ton

phn hnh khc nhau, nhn vin kim tra kim sot phi c lp; s sch ca cc

phn hnh khc nhau cn i chiu nh k vi s qu, s ci to s kim tra cho

ln nhau. Trc nghim t yu cu tng ng l xem xt vic phn cng phn nhim

trong t chc b my k ton v quan st thc t thc hin ti n v.

Nm l:Lp bng cn i tin hng gi cho ngi mua hng thng. Ti cc

doanh nghip c quy m hot ng ln, nghip v bn hng thu tin xy ra thng

xuyn, hng thng, thng lp bng cn i thanh ton gia gi tr hng bn v cc

khon tin thu v, cc khon phi thu kim sot vic bn hng. Cc bng cn i

ny s c gi cho khch hng xc nhn quan h mua bn xy ra trong thng.

Trc nghim t yu cu tng ng l KTV xem xt v a ra kin v vic lp

cng nh xc nhn bng cn i .

Su l:m bo tnh c lp ca nhn vin kim tra kim sot. Mt s doanh

nghip ln s dng KTV ni b gim st vic x l cc nghip v bn hng v ghi

nhn doanh thu. Cc trc nghim t yu cu cn c thc hin bng vic xem xtcc bo co ca KTV ni b, xem xt s hin hu ca KTV ni b thng qua ch k

trn cc chng t k ton, s sch k ton.

Th tc phn tch: Khc vi giai on phn tch s b giai on lp k

hoch kim ton, th tc phn tch trong giai on thc hin kim ton bao gm:

- Lp bng tng hp doanh thu theo thng v so snh gia cc k, cc nin

, hoc so snh thng tin ti chnh v doanh thu ca n v vi thng tin trong

ngnh tng t.

- Nghin cu nhng mi quan h gia cc yu t ca thng tin ti chnh,

gia thng tin mang tnh ti chnh v phi ti chnh, y nh mi quan h gia

doanh thu v sn lng hng bn.

- c bit l so snh s liu doanh thu ca n v khch hng vi cc c

tnh ca KTV. KTV s xy dng m hnh doanh thu c tnh da trn nhng ngun


23


31/133


ti liu c lp m KTV cho l tin cy v hp l. Doanh thu c tnh s c tnh

ton theo cng thc:

Doanh thu c tnh = Sn lng hng bn x n gi bn trung bnh c tnh.

Khi c nhng c tnh, KTV tin hnh so snh vi s liu doanh thu thc

t ti n v. Nu c chnh lch v chnh lch c nh gi l trng yu th KTV

cn tp trung th tc kim tra chi tit.

Thng qua cc th tc phn tch, KTV s c nh hng trong cng vic kim

tra chi tit tip theo i vi khon mc doanh thu.

Th tc kim tra chi tit: Kim tra chi tit chnh l vic p dng cc bin

php k thut c th ca trc nghim tin cy thuc trc nghim cng vic v trc

nghim trc tip s d kim tra tng nghip v to nn s d trn khon mc hay

loi nghip v tng ng. KTV thng s dng cc k thut kim ton nh: quan

st, phng vn, tnh ton li, xc nhn, kim tra thc t, so snh, sot xt li cc

chng t v s sch. Cc ni dung chnh ca th tc kim tra chi tit l:

Mt l, Thc hin cc th tc kim tra vic lp v lun chuyn chng t v

s dng ng quy nh (ha n bn hng c lp v ghi chp y yu t cn

thit, doanh thu c ph chun v ch bn hng v gi bn). KTV thc hin:

- i chiu vi bng gi xt duyt hp ng xc nh n gi bn ghi

trn ha n.

- i chiu vi lnh bn hng, cc n t hng, mt hng xc nh

chng loi, s lng hng bn ghi trn ha n.

- i chiu t sut thu quy nh cho cc mt hng, nhm hng xc nh

t sut thu GTGT ghi trn ha n.

- Kim tra vic tnh ton, xc nh n gi bn, gi thanh ton ghi trn ha

n GTGT.


24


32/133


- Nu gi bn xc nh v thanh ton bng ngoi t, KTV nn kim tra vic

quy i ngoi t ra VN ti thi im bn hng c ng quy nh t gi thc t ti

thi im pht sinh khng.

Hai l, Kim tra chi tit vic ghi s k ton. Kim tra chi tit vic phn nh

cc nghip v bn hng vo s k ton nhm m bo mc tiu y , chnh xc v

c thc. KTV xem xt vic p dng nht qun chnh sch v phng php ghi nhn

doanh thu m doanh nghip ang p dng. Vic kim tra xut pht t cc chng t

bn hng i chiu xem xt vic c ghi chp y cc chng t vo nht k bn

hng hoc ngc li; xut pht t cc nghip v bn hng c ghi chp trongnht k bn hng i chiu m bo s y chng t lm cn c ghi s.

Ngoi ra, KTV c th i chiu chng t bn hng, nht k bn hng v cc

ti liu k ton khc c lin quan nh: hp ng kinh t, s theo di thanh ton,

chng t xut kho hng ha.

Th ba,Kim tra pht sinh cc khon gim tr doanh thu. i vi cc khon

gim gi hng bn v hng bn b tr li trc ht cn nghin cu k cc quy nh vbn hng v qun l hng bn, cc th tc bn v chuyn giao hng; tip phi

xem xt vic thc hin cc quy nh trn. Cui cng, KTV phi kim tra ni dung cc

trng hp gim gi hng bn, hng bn b tr li, chit khu thng mi, m bo

trong mi trng hp cc pht sinh v gim tr doanh thu phi c y chng t v

cc ti liu chng minh ng vi tha thun ca hai bn.

Th t,Kim tra vic kha s nghip v bn hng. Vic ghi chp cc nghip

v bn hng phi m bo tnh ng k theo quy nh ca ch k ton, m bo

phn nh ng doanh thu v li tc ca nin quyt ton. Cn kim tra c th cc

nghip v bn hng vo thi im cui v u nin . C th, KTV chn mu mt

s nghip v bn hng trc v sau thi im kha s k ton, so snh ngy thng

ghi trn ha n vi ngy thng ghi trn s sch k ton, i chiu vi cc vn n,

vi s chi tit ti khon tin, phi thu, v ti khon thu GTGT phi np. Sau , tin

hnh kim tra i vi phiu xut kho trc v sau thi im kha s, i chiu vi s


25


33/133


chi tit hng tn kho, s chi tit doanh thu bn hng khng nh hng ha c

chuyn giao quyn s hu hoc dch v thc t cung cp. Mc tiu ca th tc ny

l nhm pht hin cc nghip v bn hng ca nin ny hch ton vo nin sau

v ngc li.

Th nm,Kim tra vic phn loi v trnh by doanh thu. Mc ch ca vic

thc hin cc th nghim ny l nhm trnh trng hp khng phn loi ng dn ti

vic ghi chp hay trnh by sai v doanh thu, khng m bo vic cung cp thng tin

chnh xc phc v cho cng tc qun l doanh thu, tnh thu, tnh li tc. KTV cng

tin hnh kim tra vic phn loi trnh by doanh thu ph hp vi ch k ton tichnh hin hnh. KTV tin hnh xem xt bn cht ca tng loi doanh thu trn s chi

tit doanh thu nhm pht hin nhng nhm ln trong vic ghi nhn v hch ton

doanh thu.

Th su,Kim tra vic chnh xc s hc trong vic tnh ton ch tiu doanh

thu trn ha n bn hng thng qua bng gi, s lng hng xut bn, cc hp ng

kinh t, bo co tng hp tnh hnh nhp xut tn ca hng ha, v vic hch ton

doanh thu lin quan ti quy i ngoi t.

1.3.3.3. Kt thc kim ton.

Trong giai on ny, KTV tp hp cc kt qu thu c v thc hin mt s

th tc b sung mang tnh cht tng qut, c th l:

- Xem xt cc khon cng n ngoi d kin.

- Xem xt cc s kin xy ra sau ngy kt thuc nin .

- Xem xt v gi nh hot ng lin tc.

Trc khi a ra bo co kim ton, KTV xem xt li ton b qu trnh kim

ton, cn nhc li cc c s a ra kin v BCTC. Vi khon mc doanh thu, KTV

tin hnh cc cng vic sau:

nh gi s y ca cc bng chng v khon mc doanh thu.


26


34/133


KTV tin hnh kim tra li chng trnh kim ton p dng m bo

mi cng vic c hon thnh. Xem xt cc th tc kim ton thc hin i

vi khon mc doanh thu v cc pht hin kim ton. Nu nhn thy bng chng

kim ton thu c khng a ra bt ton iu chnh hoc kt lun kim ton,

KTV s thc hin th tc kim ton b sung, hoc kin chp nhn tng phn,

kin t chi.

nh gi cc sai st cha iu chnh vi khon mc doanh thu.

Sai st cha iu chnh bao gm cc sai st m KTV pht hin trong qu trnh

kim ton nhng cha iu chnh v nhiu l do khc nhau. c th l nhng saist khng trng yu hoc nhng sai st trng yu KTV ngh iu chnh nhng n

v khng ng iu chnh. Ty theo tng trng hp KTV s a ra kin chp

nhn ton phn, chp nhn tng phn hoc t chi.

R sot li h s kim ton.

KTV tin hnh ra sot li giy t lm vic, c bit i vi khon mc doanh

thu khon mc cha ng nhiu sai st trng yu s gim thiu nhng sai st kimton. ng thi, thng qua vic r sot cn m bo s tun th cc chun mc kim

ton, hn ch v khc phc nhng thin lch trong xt on ca KTV.

Kim tra vic trnh by BCTC

KTV xem xt vic trnh by cc ch tiu doanh thu, cc khon gim tr doanh

thu, gi vn trn BCTC c tun th chun mc v ch k ton hin hnh hay

khng.Pht hnh Bo co kim ton

Sau khi hon tt cc cng vic trn, KTV s thng nht vi khch hng cc bt

ton iu chnh i vi khon mc doanh thu v cc khon mc khc trong BCTC.

T KTV lp Bo co kim ton, trong nu r phm vi kim ton v kin ca

KTV. Th qun l (nu c) s c pht hnh cng vi bo co kim ton. Ni dung

ca th qun l l thng bo cho khch hng v nhng sai st m KTV pht hin


27


35/133


trong cuc kim ton v nhng ngh sa i gip cho khch hng hot ng

hiu qu hn.


28


36/133


CHNG 2

THC TRNG KIM TON KHON MC DOANH THU

TRONG QUY TRNH KIM TON BO CO TI CHNH

DO CNG TY TNHH KIM TON PHNG NG ICA

THC HIN

2.1. Khi qut v Cng ty TNHH Kim ton Phng ng ICA (PCA).

2.1.1. Lch s hnh thnh v pht trin ca Cng ty TNHH Kim ton Phng

ng ICA (PCA).

Cng ty TNHH Kim ton Phng ng ICA tin thn l Cng ty TNHH

Kim ton v T vn Qun l c thnh lp t 09/12/2002. Ngy 28/08/2007, Cng

ty sp nhp vi Cng ty TNHH Kim ton Phng ng, hnh thnh nn Cng ty

TNHH Kim ton Phng ng ICA (vit tt l PCA). Thng 5/2008, Cng ty chnh

thc tr thnh i din duy nht ca Tp on kim ton PKF quc t ti Vit Nam.

Tn Cng ty : CNG TY TNHH KIM TON PHNG NG ICA

Tn Ting Anh: PHUONG DONG ICA AUDIT LIMITED COMPANY

Tn vit tt : PCA CO ., LTD

Vn phng chnh:

a ch:S 45 l 6 ng Trung Yn 14, khu TM Trung Yn, Cu Giy,

H Ni

Giy KKD s: 0102007233 ngy 09/12/2002; Giy php iu chnh ngy

28/08/2008.

Vn iu l: 3.000.000.000 VN (Ba t ng).

in thoi : (04) 37 833 911/12/12; Fax: (04)37 833 914.

Email: [email protected]

Website: www.pca.com.vn


29
mailto:[email protected]://www.pca.com.vn/mailto:[email protected]://www.pca.com.vn/


37/133


2.1.2. c im v kt qu hot ng kinh doanh ca Cng ty TNHH Kim

ton Phng ng ICA (PCA):

2.1.2.1. c im hot ng kinh doanh ca Cng ty.

Cng ty TNHH Kim ton Phng ng ICA cung cp dch v kim ton cho

cc doanh nghip trong nc v cc doanh nghip c vn u t nc ngoi, kim ton

bo co quyt ton u t xy dng c bn hon thnh, cc d n do cc t chc ti

chnh quc t ti tr nh ADB, WB, ICCO, UNFPA,.... PCA c b phn t vn v cc

lnh vc ti chnh, k ton, thu, qun tr doanh nghip. PCA thnh cng trong vic

cung cp cc dch v trn trong nhiu lnh vc cho cc doanh nghip Nh nc, Cngty TNHH, Cng ty c phn (u t t ngun vn trong v ngoi nc) v cho cc d

n Chnh ph (t ngun vn ngn sch, ODA), phi Chnh ph.

Phm vi hot ng ca cng ty bao gm:

- Thc hin chc nng kim ton, t vn ti chnh, thu v cc hot ng khc

theo quy nh trong Giy php kinh doanh, quy nh v qun l ngh nghip ca Nh

nc, hi hnh ngh k ton v kim ton Vit Nam (VACPA).

- y iu kin tham gia kim ton cc cng ty nim yt trn TTCK theo

Quyt nh s 76/2004/Q-BTC ngy 22/09/2004 v Quy ch la chn doanh nghip

kim ton cho t chc pht hnh, nim yt hoc kinh doanh chng khon.

- y iu kin tham gia kim ton h thng ngn hng, t chc ti chnh

theo Quyt nh s 121/2005/Q-NHNN ngy 02/02/2005 v Quy ch kim ton c

lp i vi cc t chc tn dng.2.1.2.2. c im dch v cung cp ca PCA:

L i din duy nht ca tp on Quc t PKF ti Vit Nam, PCA lun hng

ti mc tiu cung cp nhng dch v tt nht phc v nhu cu a dng v ngy cng

tng ca khch hng. Cc dch v m PCA cung cp bao gm:

Dch v kim ton: kim ton Bo co ti chnh; kim ton ni b, kim

ton quyt ton vn u t, kim ton cc d n, kim ton cc cng ty nim yt trn


30


38/133


th trng chng khon, Dch v kim ton l dch v chim t trong ng k trong

c cu dch v PCA cung cp.

Dch v t vn: Do yu cu v iu kin hin nay, dch v t vn ti PCA

cng ngy cng hon thin v pht trin, ng gp khng nh vo doanh thu ca ton

b Cng ty. Cc dch v t vn m PCA ang cung cpbao gm: t vn ti chnh, t

vn k ton, t vn thu theo yu cu ch doanh nghip hoc nh u t, cc khch

hng, t vn ngun nhn lc v t vn qun l.

Dch v o to: t chc cc kho o to nghip v k ton, kim ton ni

b, cc lp k ton theo cc chun mc quc t c tha nhn ti Vit Nam.

Dch v khc: Cc dch v khc m PCA cung cp c th k n dch v t

vn v thit k cc phn mm tin hc phc v hot ng k ton v kim ton, qun l

nhn s hnh chnh,... Cc dch v ny mi hnh thnh v ang dn pht trin ti PCA.

C cu dch v PCA cung cp c th thy qua biu sau:

Biu 2.1. C cu dch v ca PCA

15%7%

75%

3%

Kim ton

T vn

Dch v khc

o to

Trong : - Dch v kim ton chim a s l 75%.

- Dch v t vn: 15%.- Dch v o to: 3%.

- Dch v khc: 7%.

2.1.2.3. c im khch hng ca PCA:

PCA cung cp a dng cc loi hnh dch v nn khch hng ca PCA cng rt

phong ph. Hin nay mng li khch hng ca PCA ln ti trn 400 khch hng bao

gm cc doanh nghip Nh Nc, cc tng cng ty v tp on ln, c th:


31


39/133


- Cc t chc ti chnh - tn dng: Cng ty Lin doanh TNHH Bo him Chu

- Ngn hng Cng thng Vit Nam; Cng ty qun l v khai thc n ti sn ngn

hng u t v Pht trin Vit Nam; Cng ty ti chnh Handico; Cng ty cho thu ti

chnh ngn hng u t v Pht trin Vit Nam.

Ngoi cc t chc ti chnh - tn dng, khch hng ca PCA phi k n cc

cng ty chng khon nh: Cng ty TNHH chng khon Ngn hng u t v pht trin

Vit Nam; Cng ty TNHH chng khon Ngn hng Cng thng Vit Nam; Cng ty

Chng khon M Kng ; v Cc Cng ty nim yt trn th trng chng khon,

nh: Cng ty c phn Sng 9, Cng ty c phn Sng 12, Cng ty c phn

hp H Long (CANFOCO), Cng ty C phn Thng mi v Vn ti sng

(SOTRACO)

- Cc doanh nghip trong nc khc: Cc n v thnh vin thuc Tp on

Cng nghip than khong sn Vit Nam, Tng cng ty xy dng Thng Long, Tng

cng ty ng st Vit Nam, Tng cng ty Sng ,Tp on in Lc Vit Nam,

Tng cng ty Sng Hng.

- Cc doanh nghip c vn u t nc ngoi: Bao gm cc khch hng doTp on quc t PKF u quyn v cc khch hng quen thuc PCA t nhiu quc

gia trn th gii u t vo Vit Nam nh: Nht Bn, Hoa K, Singapo, Anh, o,

xtraylia, Malaysia, Hn Quc, Trung Quc, i Loan, Hng Kng,....

- Cc d n do t chc nc ngoi ti tr, nh: Cc d n do T chc Lin

gio hi v s pht trin (ICCO) ti tr; cc d n, tiu d n do Trung tm pht trin

nng thn min trung (CRD) - i hc Nng lm Hu thc hin; cc d n do Trung

tm v s pht trin min ni (CSDM) thc hin; d n do Trung tm h tr pht

trin v ph n v tr em (DWC) thc hin; Cc d n do Trung tm Huy ng Cng

ng Vit Nam phng chng HIV/AIDS thc hin.

C cu khch hng ca PCA c biu hin qua biu sau:


32


40/133


Biu 2.2. C cu khch hng ca PCA

20%

30%20%

30%

Khi ngn hng tndng

Doanh nghip trongnc

D n do t chc quct ti tr

Doanh nghip u tnc ngoi

Trong :- Cc doanh nghip trong nc (chim 30% tng khch hng).

- Khi ngn hng tn dng, bo him (chim 20% tng khch hng).

- Doanh nghip u t nc ngoi (chim 30% tng khch hng).

- D n do t chc quc t ti tr (chim 20% tng khch hng).

2.1.2.4. Kt qu hot ng kinh doanh nhng nm gn y:

Mc d PCA mi thnh lp v chnh thc i vo hot ng trong lnh vc

kim ton trong 6 nm gn y, nhng nhng thnh tu PCA t c l khng

nh. Vi nhng n lc v c gng khng ngng ca Ban lnh o cng i ng nhn

vin, PCA v ang tng bc pht trin, khng nh v th ca mnh trn th

trng kim ton v t vn ti chnh. Minh chng cho s pht trin l s tng

nhanh trong kt qu hot ng kinh doanh v nng lc ti chnh ca PCA, th hin

nh sau:

Bng 2.1. Kt qu kinh doanh 03 nm 2006, 2007, 2008 ca PCA

Khon mc Nm 2006 Nm 2007 Nm 20081. Tng ti sn 380.462.743 3.542.771.627 4.748.420.1512. Tng n phi tr. 193.860.686 418.882.357 1.541.624.5813. Vn lu ng. 339.913.945 2.817.102.354 4.049.837.8744. Doanh thu 3.072.333.322 3.181.525.960 6.957.187.8405. LNTT 72.155.117 288.322.341 807.929.3706. LNST 51.908.573 206.795.570 771.740.2627. S lng CBCNV 40 78 105

8. S lng CPA 11 16 16


33


41/133


9.TNBQ/Ngi 4.000.000 4.500.000 6.000.000

Qua bng tm tt nng lc ti chnh trn ca Cng ty, chng ta c th thy tnh

hnh ti chnh ca Cng ty rt tt.

V tng ti sn, nm 2007 tng 3.162.308.884 VN tc tng gp 9,31 ln so

vi nm 2006, sang nm 2008 tng 1.205.648.524 VN tng ng tng 1,34 ln so

vi nm 2007. C s khc bit v tng ti sn ln nh th gia nm 2006 v nm

2007 l do n thng 8/2007 th Cng ty TNHH Kim ton v t vn qun l st nhp

vi Cng ty TNHH Kim ton Phng ng thnh PCA nn ti sn c s tng ln

t bin. Thm vo , Cng ty tng cng u t, mua sm trang b, cc thit bcn thit phc v cho cc hot ng kinh doanh ca mnh nn tng ti sn vn tng

nhanh. y l mt tn hiu tt, nn tip tc pht huy.

V n phi tr, nm 2007 n phi tr gp 2,16 ln nm 2006; nm 2008 n

phi tr li gp 3,68 ln nm 2007. Bn cnh s tng ln ca ti sn v ngun vn,

Cng ty cng tch cc huy ng vn t bn ngoi. T l NPT/TS nm 2006 l

50,95%; nm 2007 l 11,82% v nm 2008 l 32,47 %. T l ny nm 2006 l cao

nht, chng t l Cng ty huy ng vn t bn ngoai qu nhiu, s t ch v ti

chnh ca Cng ty nm 2006 cn hn ch. V n nm 2007 t l ny gim xung

nhanh chng, Cng ty c th c lp v ti chnh. Tuy nhin, y vn l t l thp

cn phi c s iu chnh tng cho ph hp tn dung ti a v hiu qu nht

ngun vn huy ng bn ngoi. Nhn bit c iu ny, Cng ty c s thay i

thch hp v t l NPT/TS l 32,47 %. Bc u, Cng ty c lp t ch v ti

chnh m li cn c th khai thc li th ca ngun vn t bn ngoi. V vn lung cng c s bin ng tng nhanh cng mc tng ca tng ti sn.

Li nhun sau thu tng nhanh, nm 2007 tng 154.886.997 VN so vi nm

2006, tng ng mc tng 298,4%; nm 2008 li nhun sau thu tng 564.944.692

VN so vi nm 2007, tng ng mc tng 273%. C th thy y l bc pht trin

vt bc. Sau nm 2006, hi nhp cng xu hng pht trin ca nn kinh t Vit Nam,

Cng ty TNHH kim ton Phng ng ICA nhanh chng m rng th trng, m


34


42/133


rng phm vi khch hng sang lnh vc tn dng, TTCK v cc cng ty, t chc nc

ngoi. Xu hng trong thi gian ti ca Cng ty l tng cng dch v kim ton v

nng cao t trng ca t vn v o to.

Bn cnh , n nm 2008, PCA c i ng nhn vin chuyn nghip trn

100 nhn vin, trong c 14 KTV c chng ch CPA Vit Nam v 2 KTV c chng

ch CPA c, cng i ng KT dy dn kinh nghim trong hot ng k ton, kim

ton, t vn ti chnh, thu Trong , t l trn i hc: 7%; t l tt nghip i

hc: 97%; KTV chim: 27%. S lng nhn vin tng i km vi mc lng CBCNV

cng c nng cao, trung bnh nm 2008 t 6.000.000 VN/ngi. Vi ngun nhnlc ln mnh nh th, s pht trin ca PCA l tt yu.

2.1.2.5. Phng hng pht trin ca PCA trong thi gian ti.

- em ti cho khch hng dch v c cht lng tt nht.

- Lun hiu r yu cu ca khch hng thit k mt k hoch lm vic hiu

qu nht cho c hai bn.

- Tng cng o to nhn vin, to c hi pht trin ngh nghip v mi

trng lm vic nng ng, sng to.

- p dng cng ngh hin i, chun mc quc t, khng ngng ci tin

phng php lm vic p ng ngy cng tt hn cc yu cu ca khch hng.

thc hin c mc tiu, chin lc ny ton th ban lnh o v nhn vin

cng ty khng ngng c gng ci tin phng php lm vic, tng cng o to kim

ton vin ngang tm Quc t p ng tt hn nhu cu ca khch hng.

2.1.3. c im t chc b my qun l Cng ty TNHH Kim ton Phng

ng ICA.

B my qun l ca Cng ty c t chc theo m hnh khi chc nng nn

tnh chuyn mn ho theo tng lnh vc qun l tt hn, quyt nh cp trn a ra

nhanh chng v tnh thc thi cao. B my c thit k mt cch gn nh, khoa hc

nn ph hp vi quy m hot ng ca Cng ty.


35


43/133


S 2-1: S b my t chc ti PCA

Nhn vo s trn c th thy b my t chc qun l ti PCA bao gm cc

phng ban sau:

Ban gim c: Ban gim c chu trch nhim hon ton i vi hot

ng ca Cng ty, c nhim v hoch nh chnh sch v hng dn cc vn v t

chc. BG l b phn chu trch nhim cui cng v cc vn lin quan ti nhn

lc, hnh chnh, khch hng v cc lnh vc nghip v nh: Lp k hoch, lp ngn

sch, pht trin kinh doanh, o to v qun l vn phng Bn cnh BG cn c

nhm cc chuyn gia trong v ngoi Cng ty h tr BG trong qun tr v kim sot


36

Cc tiu ban chuyn ngnh:Kim ton, t vn ti chnh, t vn thu, kim sot cht lng dch v,

kim sot ni b

Khi kim ton

Kim ton ccdoanh nghip

Kim ton ngnhng, Bo him,

Cty Ti chnh

Kim ton u tXDCB v cc d

n

Hi ng thnh vin

Gim c

Khi t vn vu t nc ngoi

KhiQun tr ni b

Vn phngTP. HCM

u t ncngoi

T vn tichnh v thu

Cc dch vkim ton

Ti chnh,k ton

Qun lnhn s

Hnh chnhqun tr

Nhm cc chuyn giah tr


44/133


cht lng dch v cung cp.

Ban chc nng: Gm nhiu khi, mi khi c chc nng ring:

Khi kim ton: y l b phn quan trng nht ca Cng ty, thc hin

chc nng cung cp dch v kim ton. Khi kim ton c chia thnh cc phng

chc nng, mi phng chc nng chu trch nhim v mt lnh vc kim ton, nh:

Kim ton cc doanh nghip trong nc; kim ton khi ngn hng, bo him, cc

cng ty ti chnh, cng ty nim yt trn th trng chng khon; kim ton u t xy

dng c bn v cc d n.

Khi t vn v u t nc ngoi: L b phn thc hin chc nng t vn

ti chnh v thu, kim ton cc cng ty nc ngoi v d n c vn u t nc ngoi.

Khi t vn v u t nc ngoi ch c mt phng chc nng l phng t vn. Vi

yu cu v chc nng phng ban nn i ng nhn vin phng t vn u c trnh

cao v chuyn mn, c bit l ngoi ng. Ngoi ra, Phng t vn cn m nhim chc

nng o to cho nhn vin ca Cng ty cng nh theo yu cu ca khch hng;

thng xuyn m cc kha hc nng cao trnh chuyn mn v trao i kinh nghimvi cc chuyn gia trong v ngoi nc.

Khi qun tr ni b: y l khi c s cho hot ng ca ton cng ty,

chu trch nhim qun l chung hot ng ca ton cng ty. Khi qun tr ni b hay

Phng tng hp c chc nng c th sau: T chc v thc hin cng tc hch ton k

ton ca cng ty; kt hp vi khi t vn v u t nc ngoi thc hin dch v o

to v cc dch v khc lin quan; qun l nhn s ton cng ty, qun tr hnh chnh, l

tn v cc chc nng khc.

Khi vn phng TP.HCM: Chu trch nhim qun l hot ng cc chi

nhnh ca Cng ty trong thnh ph H Ch Minh v Nng.

Cc khi trn c nhim v, chc nng ring nhng vn c s kt hp cht ch,

h tr nhau trong hot ng v mc tiu pht trin chung ca ton Cng ty.


37


45/133


2.1.4. c im t chc hot ng kim ton ti Cng ty TNHH Kim ton

Phng ng ICA.

2.1.4.1. c im t chc nhn s ti Cng ty TNHH Kim ton Phng ng

ICA.

C cu t chc b my nhn s Cng ty tun th cht ch Chnh sch nhn s v

cc th tc thit k m bo lun c nhn s c trnh v nng lc p ng c

yu cu v cam kt thc hin cc nguyn tc o c ngh nghip, thc hin cuc

kim ton theo cc chun mc ngh nghip v cc yu cu php l v gip cng ty

kim ton v lnh o pht hnh bo co kim ton.

t mc tiu ny PCA thit k nhng chnh sch v th tc bao gm:

Tuyn dng nhn s.

nh gi ban lnh o v nhn vin.

o to kin thc chuyn ngnh.

C hi thng tin v pht trin ngh nghip.

Ch khen thng cho lnh o v nhn vin.

Phn cng nhm kim ton: Mi mt hp ng kim ton s c giao cho mt nhm

kim ton. Mi mt nhm kim ton ti PCA thng bao gm 03 n 05 ngi ty

thuc quy m tng cuc kim ton, mt ch nhim kim ton v KTV chnh thc

hin sot xt chung cho ton b cuc kim ton. Trch nhim c phn tch r rng,

c th cho tng v tr nh: Ch nhim kim ton (trng b phn); Kim ton vin

chnh; tr l cao cp; tr l v tr l mi vo ngh.

2.1.4.2. c im tr h s ti Cng ty TNHH Kim ton Phng ng ICA.

Ton b h s kim ton ti PCA c lu tr rt cn thn, khoa hc. Theo

Chun mc kim ton s 230 v H s kim ton quy nh: Trong qu trnh kim

ton, kim ton vin phi lp h s kim ton y v chi tit sao cho kim ton

vin khc hoc ngi c trch nhim kim tra (sot xt) c s hiu c ton b v

cuc kim ton V h s kim ton gm 02 loi: H s kim ton chung v H s


38


46/133


kim ton nm. Ti PCA, mt b h s kim ton thc hin mt hp ng kim

ton, v cng c phn thnh 02 loi theo quy nh trn nhng c s khc bit.

l h s nm bao gm 02 loi: H s thng trc v h s lm vic. Hai h s ny

c lp v lu tr theo ng quy nh ca PKF (Ph lc s 2.1 v 2.2).

2.1.4.3. Kim sot cht lng kim ton ti Cng ty TNHH Kim ton Phng

ng ICA.

thc hin chc nng nhim v ca mnh hiu qu nht, m bo cht

lng cuc kim ton cng nh uy tn ca Cng ty, PCA lun cao vic gim st

cht lng kim ton. PCA son tho v ban hnh S tay kim sot cht lngkim ton cho ton th nhn vin v ban lnh o Cng ty quy nh v gim st cht

lng kim ton.

S tay Kim sot cht lng (gi tt l QCM) quy nh cc th tc, nguyn tc

c bn v hng dn th thc p dng h thng qun l cht lng ny cho hot ng

kim ton v nhng dch v m bo khc. Kim ton vin v cng ty kim ton phi

thc hin cc chnh sch v th tc kim sot cht lng i vi ton b hot ngkim ton ca cng ty kim ton v i vi tng cuc kim ton. L i din duy nht

ca Tp on PKF Quc t ti Vit Nam, PCA cn phi tun th theo cc chun mc

ngh nghip quc t (gi tt l IPSM). Cun s tay ny v th c son tho nht

qun vi nhng yu cu ca S tay hng dn cc chun mc ngh nghip quc t.

Vic gim st cht lng c thc hin cho ton b cng ty v ti tng hp

ng kim ton. C th ni vic kim sot cht lng ti PCA c thc hin kh

tt, tng bc gp phn khng nh uy tn ca Cng ty trn lnh vc kim ton trong

nc.

2.1.4.4. Quy trnh kim ton chung do Cng ty TNHH Kim ton Phng ng

ICA thc hin.

Khc vi cc cng ty kim ton khc thc hin kim ton theo quy trnh chung

m chun mc kim ton Vit Nam quy nh, l i din duy nht ca Tp on kim

ton quc t PKF ti Vit Nam, PCA v ang p dng quy trnh kim ton chun


39


47/133


theo PKF v iu chnh cho ph hp vi iu kin hon cnh Vit Nam. Hin nay,

quy trnh kim ton chung c thc hin ti PCA c th tm tt gm ba giai on:

- Giai on lp k hoch kim ton: y l giai on u tin chun b cc

iu kin vt cht, k thut, nhn s cho mt cuc kim ton. Trong giai on ny,

hp ng kim ton s c PCA k kt sau khi cn nhc v vic chp nhn khch

hng mi hoc tip tc khch hng c. Sau khi c hp ng kim ton, KTV s tin

hnh ln lc cc bc cng vic gm: Lp k hoch kim ton s b xc nh

phm vi v iu khon ca cuc kim ton, chin lc kim ton v phn cng nhn

s kim ton; Thu thp nhng thng tin v khch hng, t nh gi HT KSNB vri ro kim sot; Thc hin phn tch s b i vi BCTC v tng phn hnh kim

ton; nh gi trng yu v ri ro kim ton mc tng th BCTC v tng khon

mc; cui cng KTV s thit k chng trnh kim ton c th cho tng cuc kim

ton cn c vo nhng thng tin thu thp c v nhng nh gi trng yu, ri ro

trn.

- Giai on thc hin kim ton: y l giai on KTV trin khai k hoch

v chng trnh kim ton c thit k. KTV s tin hng cc th tc kim ton

gm: Th nghim kim sot, th tc phn tch v th tc kim tra chi tit. Vic p

dng cc th tc ny ph thuc vo tnh cht tng cuc kim ton v xt on ngh

nghip ca KTV. Cc th tc kim ton thc hin trn c s chn mu kim ton.

- Giai on kt thc kim ton: PCA s tin hnh tng hp cc kt qu kim

ton t c cng cc bng chng kim ton tho lun vi khch hng v cc bt

ton iu chnh; sot xt giy t lm vic v cng vic thc hin ca KTV, ng thinh gi nhng sai st v s kin pht sinh sau nin c nh hng ti BCTC trc

khi pht hnh Bo cc kim ton hoc th qun l.


40


48/133


49/133


nhng iu cn lu cho kim ton nm sau. c bit vi khch hnh lu nm cn

xem xt vic m bo tnh c lp ngh nghip v cht lng kim ton. Sau khi xc

nh khch hng, PCA s tin hnh k kt hp ng kim ton.

Th hai: K hoch kim ton s b s c lp bi trng nhm kim ton

v a ln Ph gim c ph trch trc tip ph duyt. K hoch kim ton s b bao

gm:

Phm vi v iu khon ca cuc kim ton (phm vi, thi gian kim ton,

ph kim ton, phng thc thanh ton hp ng kim ton, ).

Chin lc kim ton: PCA s xy dng chin lc kim ton mi hocsa i cc chin lc t nhng nm trc. Sau khi chp nhn hoc tip tc hp

ng kim ton, cng vic u tin l xem xt chin lc kim ton tng th. Trng

hp khch hng c, chin lc kim ton tng th c th c thc hin khi bt u

qu trnh lp k hoch da vo hiu bit c v khch hng v ri ro trng yu c

th xt on c. Chin lc kim ton tng th thit lp phm vi, thi gian v nh

hng ca cuc kim ton v hng dn trin khai k hoch kim ton chi tit.

Cng vic hnh chnh Thc hin cc cng vic hnh chnh, bao gm

phn cng nhm kim ton, d tho lch lm vic c th thng bo cho khch

hng v lch lm vic, nhn s v yu cu ti liu

Th ba: Thu thp nhng thng tin v khch hng- Tm hiu v nh gi HT

KSNB v ri ro kim sot:

Thu thp thng tin c s:

- Thu thp hoc cp nht nhng hiu bit v tnh hnh kinh doanh v tnhcht hot ng kinh doanh ca khch hng.

- Xem xt li h s kim ton nm trc vi khch hng c v thu thp kin

ca KTV tin nhim i vi khch hng mi. Vic ny s gip KTV nm c y

nhng thng tin c bn ca khch hng, hiu c bn cht hot ng kinh doanh ca

khch hng, tm hiu c nhng vn cn lu cho kim ton nm sau.

- Thm quan c s vt cht ca khch hng: KTV s tin hnh quan st trc

tip hot ng sn xut kinh doanh ca khch hng, gp g nhn vin ca khch


42


50/133


hng. T thc hin vic tm hiu HT KSNB, phng vn nhn vin v s hiu hu

ca HT HSNB.

- Nhn din cc bn hu quan: y l nhng ch s hu, nhng khch hng

quan trng hay nhng b phn trc thuc, ... c nh hng ng k ti hot ng

kinh doanh ca khch hng. Thng qua vic tm hiu ny, KTV s bit c v mc

ch s dng bo co ti chnh ca khch hng v cc bn hu quan.

- Xem xt nhng thay i trong yu cu lp Bo co ti chnh.

Thu thp thng tin v ngha v php l: Vic thu thp nhng thng tin v

ngha v php l ca khch hng s cng cp cho KTV nhng hiu bit v cc quy

trnh mang tnh php l c nh hng ti hot ng kinh doanh ca khch hng. Cc

thng tin cn thu thp bao gm:

- Giy php ng k kinh doanh v iu l cng ty.

- Bo co ti chnh, bo co kim ton, cc kt qu kim tra, thanh tra ca

nm hin hnh v nm trc.

- Cc hp ng v cam kt quan trng.

- Bin bn hp Hi ng qun tr, hp c ng, ban gim c.nh gi HT KSNB v ri ro kim sot: nh gi ri ro kim sot l nh gi

s hin hu ca HT KSNB trong vic ngn chn v pht hin cc sai st trng yu.

C nhiu phng php nh gi HT KSNB nh dng lu , bng cu hi. i vi

khon mc doanh thu, ti PCA s dng bng cu hi tm hiu HT KSNB v nh

gi ri ro kim sot, th hin Ph lc 2.3.

Sau khi c kt qu nh gi HT KSNB, trng nhm kim ton s tin hnh

mt cuc hp nhm kim ton chia s nhng thng tin v khch hng v a ra

nh gi v ri ro kim sot. Ti PCA ri ro kim sot khon mc doanh thu thng

nh gi theo nh tnh.

Th t: Thc hin phn tch s b i vi khon mc doanh thu, gm:

+ So snh thng tin v doanh thu k ny vi k khc, vi mc trung bnh ca

ngnh v vi cc doanh nghip khc cng ngnh.

+ So snh kt qu doanh thu thc t vi k hoch.


43


51/133


+ Kim tra cc sai st khng mong mun t cc phn tch v so snh.

+ Cc gii thch nguyn nhn sai lch, qua d on v khu vc c ri ro

cao tp trung cc th tc kim ton.

Trong giai on lp k hoch kim ton, phn tch ch yu c thc hin i

vi BCTC. Ngoi vic gip KTV bc u hiu r hn v tnh hnh kinh doanh ca

doanh nghip, phn tch cn gip pht hin nhng bin ng bt thng, qua d

on v khu vc c ri ro cao.

Th nm:nh gi tnh trng yu v ri ro kim ton:

nh gi tnh trng yu: Khi kim ton BCTC, c bit l khon mc doanh

thu, KTV c trch nhim m bo hp l rng BCTC khng c cc sai phm trong

yu. V vy, trong giai on chun b kim ton cn xc lp cc mc trng yu c th

chp nhn i vi cc sai lch c th pht hin c. Tnh trng yu ca thng tin

phi c xem xt c trn phng din nh lng v nh tnh. Vic xc nh mc

trng yu l mt vn thuc v s xt on ngh nghip ca KTV. Mc trng

yu thng c xem xt mc tng th bo co ti chnh v mc tng khon

mc.- mc tng th ca BCTC: Vic c lng ban u v tnh trng yu

s gip KTV lp k hoch thu thp bng chng kim ton thch hp. Nu KTV c

lng mc trng yu cng thp, ngha l chnh xc ca s liu trn BCTC cng

cao th s lng bng chng thu thp phi cng nhiu hay phi m rng phm vi

kim tra nh tng c mu ca cc th nghim c bn. Ti PCA, c lng mc trng

yu tng th nh sau:

Bng 2.2 Mc trng yu ca khon mc

i tng Mc trng yuLi nhun trc thu 4 8%Doanh thu 0,35 0,75%

N ngn hn 1,5 2%Ti sn ngn hn v u t di hn 1,5 2,5%Tng ti sn 0,8 1%

- i vi tng khon mc: C nhiu cch phn b mc trng yu cho tng

khon mc. Trc y, PCA xc nh mc trng yu cho khon mc bng cch phn


44


52/133


53/133


cc th tc kim ton cn c thc hin i vi cc giao dch quan trng, s d ti

khon v thuyt minh bo co ti chnh.

2.2.1.2. Kim ton doanh thu trong giai on thc hin kim ton.

Cc th tc kim ton p dng vi doanh thu rt a dng, bao gm: th

nghim kim sot, th tc phn tch v th tc kim tra chi tit. C ba loi th tc

kim ton ny u c PCA p dng trong sut qu trnh kim ton khon mc

doanh thu.

Th nghim kim sot: Bn hng thu tin l qu trnh chuyn giao hng

tin gia ngi bn v ngi mua, gn lin vi li ch v trch nhim ca mi bn.Vic ghi nhn doanh thu cng l mt khu rt d xy ra gian ln. Cc th nghim

kim sot thc hin thng qua cc trc nghim t yu cu nhm ti kim tra s tn

ti, tnh hu hiu ca HT KSNB m PCA ang thc hin c th hin nh sau:

Bng 2.3 Trc nghim t yu cu i vi kim ton doanh thu

Mc tiu KSNB i vi khon

mc doanh thu

Trc nghim t yu cu tng ng vi

cc th tc kim sot kim sot

m bo cc chng t c nhs th t lin tip Doanh thu ghi

s l c tht. Doanh thu c ghi

s y

KTV chn ra mt dy lin tc ha n bnhng, i chiu vi s sch v xem xt cc

chng t i km.

KTV chn ra mt dy lin tc ha n bn hng

v xem xt qu trnh ghi chp nghip v vo

s schm bo s ng b trong s sch

k ton

KTV s tm hiu v quy trnh trnh t ghi s

sch, ri i chiu vi thc t thc hin tin v.

Nghip v bn hng c ph

duyt

KTV kim tra cc chng t bn hng v th

tc xt duyt i km.m bo s phn cng phn

nhim

KTV xem xt vic phn cng phn nhim

trong t chc b my k ton v quan st thc

t thc hin ti n v.


46


54/133


Th tc phn tch: i vi khon mc doanh thu, cc th tc phn tch

PCA ang p dng gm:

- Lp bng tng hp doanh thu theo thng v so snh gia cc thng pht

hin cc thng c pht sinh doanh thu t bin, t tm hiu nguyn nhn bin ng

ca doanh thu.

- Thc hin so snh s liu ca n v khch hng vi s liu trung bnh

ngnh: Cc ch tiu thng dng so snh c th l t l li gp/doanh thu, t l

gim gi hng bn/doanh thu So snh ny s gip KTV c ci nhn ban u v tnh

hnh hot ng kinh doanh ca khch hng. Tuy nhin, th tc phn tch ny cncha c p dng nhiu PCA, ch p dng i vi nhng khch hnh ln hay i

vi kim ton tp on vi nhiu cng ty con.

- So snh s liu ca n v khch hng vi cc c tnh ca KTV. KTV s

xy dng m hnh c tnh doanh thu da trn nhng ngun ti liu c lp m KTV

thu c. Sau , KTV tin hnh so snh vi s liu thc t ti n v. Nu c chnh

lch v chnh lch c nh gi l trng yu th KTV cn tm hiu r nguynnhn. KTV thng tin hnh nhn s lng sn phm bn ra vi n gi bn sn

phm bnh qun c tnh, tp hp theo thng v i chiu vi doanh thu thc t.

Mc tiu chnh ca th tc phn tch trong giai on ny l so snh v nghin

cu cc mi quan h gip KTV thu thp bng chng v tnh hp l chung ca s

liu, thng tin cn kim tra, ng thi pht hin kh nng tn ti cc chnh lch trng

yu.

Th tc kim tra chi tit: T kt qu c c t th tc kim sot v th

tc phn tch trn, KTV tin hnh cc th tc kim tra chi tit doanh thu. Kim tra

chi tit gm cc bin php k thut c th ca trc nghim trc tip s d v trc

nghim tin cy i vi tng nghip v, tng khon mc. Cc k thut kim ton

p dng l: quan st, phng vn, so snh, kim tra, tnh ton li, xc nhn, kim k.

Th tc kim tra chi tit thng tp trung vo cc phn c kh nng sai phm ln

hoc c bin ng bt thng m th tc phn tch ch ra.


47


55/133


Cc th tc kim tra chi tit c KTV ca PCA p dng theo ng chng

trnh kim ton vch ra trong giai on chun b kim ton. Tuy nhin, KTV c

th ty theo iu kin hon cnh c th trong sut cuc kim ton m thay i mt

cch linh hot cc th tc kim ton cho ph hp. Cc th tc kim ton thc hin

c kim ton vin ghi chp y trn giy t lm vic, nh tham chiu tng

ng ln chng trnh kim ton v xung cc phn chi tit hn i km cc bng

chng kim ton m KTV thu thp c. Cc th tc kim tra chi tit phi m bo

cc mc tiu kim ton.

Th nht: KTV tin hnh kim tra tng doanh thu, bao gm c doanh thu ni

b. Mc tiu l m bo cc khon doanh thu ghi s u hp l, hp l, chnh xc v

c ph chun. KTV s chn mu mt vi nghip v, tin hnh xem xt, i

chiu vi hp ng mua bn hng ha, n t hng, bin bn giao hng, kim tra s

ph duyt cc n t hng, ha n bn hng, t khai thu tng ng. ng thi,

KTV cng kim tra qu trnh vo s k ton cc nghip v c chn.

Th hai: m bo mc tiu y trong ghi nhn doanh thu, KTV tin

hng kim tra vic nh s th t cc ha n bn hng; chn mt dy ha n kim tra vic phn nh vo s sch k ton.

Th ba: KTV tin hnh kim tra cc khon gim tr doanh thu. Mc tiu l

m bo cc khon gim tr doanh thu c ghi nhn hp l, c s ph chun

KTV xc nh tin hnh chn mu nhng nghip v pht sinh ln kim tra v thc

hin i chiu vi quy ch hng bn b tr li, gim gi hng bn, chit khu thng

mi ca n v; i chiu vi bin bn nhn hng c ghi s lng, n gi v gi tr

hng nhn, i chiu vn bn ca khch hng v lng v gi tr hng tr li hoc

gim gi, kim tra ch k, ph duyt ca ngi c thm quyn. Cui cng KTV kim

tra vic hch ton v vo s sch cc khon gim tr doanh thu.

Th t: KTV tin hnh kim tra tnh ng k ca doanh thu. KTV s thc

hin chn mu mt s nghip v pht sinh doanh thu trong khong thi gian 15 ngy

trc v sau khi lp BCTC, tin hnh i chiu vi ha n bn hng, bin bn giao


48


56/133


nhn hng, hp ng, m bo cc khon doanh thu c ghi nhn ng k k

ton.

Th nm: Kim tra s ph hp gia doanh thu v gi vn. KTV chn mu

mt vi nghip v vi s lng hng ln, xem xt vic ghi nhn gi vn v ghi nhn

doanh thu trn s sch c ph hp hay khng.

Th su: KTV tin hnh kim tra vic phn loi v trnh by doanh thu. KTV

xem xt bn cht ca cc loi doanh thu ghi nhn trn s sch k ton pht hin

nhng nhm ln trong vic phn loi v trnh by doanh thu.

Th by: KTV tin hnh kim tra tnh chnh xc s hc i vi khon mc

doanh thu. KTV tin hnh kim tra v tnh ton li vic cng dn s sch k ton v

vic tnh ton doanh thu ghi s t n gi bn v s lng bn.

2.2.1.3. Kim ton doanh thu trong giai on kt thc kim ton.

KTV tng hp cc kt qu t c v thc hin cc bc cng vic sau:

Tho lun v thng nht vi khch hng v a ra cc bt ton iu chnh

d tho: KTV s tin hnh tp hp li tt c nhng pht hin i km cc bng chng

kim ton chng minh, r sot li ton b cng vic m mnh thc hin kim ton

i vi khon mc doanh thu. Nu nhn thy bng chng kim ton thu c khng

a ra bt ton iu chnh hoc kt lun kim ton th nn thc hin kim ton

b sung hoc a ra kin chp nhn tng phn hoc kin t chi. Vic ny cn

c tho lun vi trng nhm kim ton hoc ch nhim kim ton chu trch

nhim cuc kim ton . Sau khi thng nht nhm kim ton s hp tho lun

thng nht vi khch hng v cc bt ton iu chnh. Vi nhng bt ton khch

hng khng thng nht iu chnh th KTV cn nh gi cc sai st cha iu chnh

i vi khon mc doanh thu. C nhiu nguyn nhn khc nhau dn ti bt ton

khng iu chnh ca khch hng. KTV v nhm kim ton cn tm hiu k v lng

nghe gii trnh ca ngi chu trch nhim v sai st ti n v khch hng a

ra phng hng gii quyt ph hp. Sau , KTV ph trch chung s a ra bn d

tho bo co kim ton cho ban lnh o n v khch hng.


49


57/133


Sot xt giy t lm vic v kim tra cng vic ca kim ton vin. Doanh

thu l khon mc cha ng nhiu sai st trng yu nn vic kim tra h s kim

ton hay giy t lm vic v bng chng kim ton thu thp c c PCA cao.

Vic sot xt ny thc hin t

VanLuong.blogspot.com A5069

Documents

Transcript of VanLuong.blogspot.com A5069