Inhalt Stand: 14.2.2016 1 2016 Umsatzsteuer Training 2016.

1Inhalt Stand: 14.2.2016

UmsatzsteuerTraining

20162016


Zum Inhaltsverzeichnis Teil 1 Unternehmer Gesellschaft Unternehmensvermögen Organschaft

Zum Inhaltsverzeichnis Teil 2 Leistung RechnungAbzugsverfahren Vorsteuerabzug


Inhaltsverzeichnis Teil 1

Unternehmer

Gesellschaft

Unternehmensvermögen

Organschaft


Unternehmer


Schema Unternehmer

Unternehmer

1 Unternehmen

Vollunternehmer oder Kleinunternehmer

Soll-Besteuerung oder Ist-Besteuerung

Organschaft


Unternehmer setzt voraus

selbständig

nachhaltig

wirtschaftlich tätig

Einnahmenerzielungsabsicht

Auftreten nach außen


Selbständig oder nichtselbständig

Unternehmermit Unternehmerrisiko undUnternehmerinitiative

Arbeitnehmer ist eingegliedert und weisungsgebunden

Arbeitgeber bestimmtArt, Ort und Zeit der Tätigkeit


Büro- und Praxisgemeinschaft

Hilfsgesellschaftohne Gewinnerzielungsabsicht

Unternehmermit Einnahmenerzielungsabsicht


Auftreten nach außen

Eigenhändler liefertAgent vermittelt

Außengesellschaft ist UnternehmerInnengesellschaft ist kein Unternehmer


1 Unternehmen

Der Unternehmer hat 1 Unternehmen Einheit des Unternehmens

1 USt-Erklärung für alle Umsätze

Leistungen im Unternehmen sind Innenumsätze


Unternehmer beginnt und endet

Unternehmer beginnt mit dem ersten Tätigwerden

Unternehmer endet mit dem letzten Tätigwerden

Der erfolglose Unternehmerist ein Unternehmer mit Vorsteuerabzug


Kleinunternehmer

Ohne Umsatzsteuer und Vorsteuerabzug

Kleinunternehmer kann verzichten Verzicht bindet 5 Jahre


Höchstumsatz für Kleinunternehmer

Im Vorjahr bis 17.500 oder

im laufenden Jahr bis 50.000


Kleinunternehmer im Startjahr

Gesamtumsatz im Startjahr bis 17.500 Gesamtumsatz wird hochgerechnet

auf einen Jahresumsatz


Gesamtumsatz

pflichtige Umsätze+ befreit nach § 4 Nr. 1 bis 7 UStG./. Verkauf von Anlagegütern


Soll-Besteuerung

Umsatzsteuer entstehtmit der Leistung odermit der Zahlung vor der Leistung

Lieferung mit Verschaffung der Verfügungsmacht

Sonstige Leistung mit der Vollendung


Anzahlung

Umsatzsteuer entsteht mit der Zahlung Vorsteuerabzug aus der Anzahlung

mit Anzahlungsrechnung

Endrechnung wird gekürzt


Selbständige Teilleistung

Die Leistung ist Ÿ wirtschaftlich teilbar undŸ gesondertes Entgelt für die Teilleistung

Umsatzsteuer entsteht mit der Teilleistung odermit der Zahlung


Ist-Besteuerung auf Antrag

Freiberufler mit Überschußrechnung oder

Gesamtumsatz im Vorjahr bis 500.000 Bilanzierende Freiberufler

mit Gesamtumsatz bis 500.000


Gesellschaft


Gesellschaft

Die Gesellschaft ist Unternehmer Der Gesellschafter ist kein Unternehmer Der Gesellschafter wird Unternehmer

durch die eigene unternehmerische Tätigkeitz. B. Geschäftsführung

Vermietung


Gesellschafterleistung

Echte Gesellschafterleistung gegen Gewinnanteil ist nichtsteuerbar Leistungsvereinigung

Unechte Gesellschafterleistung gegen Entgelt ist steuerbar Leistungsaustausch


GmbH & Co KG

KG und GmbH sind 2 Unternehmer

Geschäftsführung der KG durch die GmbHist eine pflichtige sonstige Leistung


Einheits-GmbH & Co KG

KG ist Alleingesellschafter der GmbH

Organschaft Geschäftsführung ist Innenumsatz


GmbH

KG

100 %

0 %

100 %

AxelAxel



Notwendiges Unternehmensvermögenwird 100 % unternehmerisch genutzt

Zuordnungs-Wahlrechtab 10 % unternehmerisch genutzt

Notwendiges Privatvermögenbis 9 % unternehmerisch genutzt


3-faches Zuordnungswahlrecht

Ab 10 % unternehmerisch genutzt

Ganzer Gegenstand im Unternehmen

Anteiliger Gegenstand im Unternehmenin % der unternehmerischen Nutzung

Ganzer Gegenstand im Privatvermögen


Zuordnung zum Unternehmen

durch den Vorsteuerabzugaus den Anschaffungs- oder Herstellungskosten

Zuordnungsentscheidung gegenüber FA bis 31. Mai im Folgejahr


Pkw


Privatgenutzter Pkw

Zuordnungswahlrechtab 10 % unternehmerisch genutzt

Pkw im Unternehmen (Regel)

Anteiliger Pkw im Unternehmen in % der unternehmerischen Nutzung

Pkw im Privatvermögen


Zuordnung zum Unternehmen

Durch den Vorsteuerabzugaus den Anschaffungskosten

Zuordnungsentscheidung an das FAbis 31. Mai im Folgejahr


Pkw im Unternehmensvermögen

Vorsteuerabzug mit 100 %

Eigenverbrauch ist pflichtig

Weiterlieferung ist pflichtig


Pkw im Privatvermögen

Anteiliger Vorsteuerabzugaus den laufenden Kostenin % der unternehmerischen Nutzung


Privatnutzung des Pkw

1 % vom Listenpreis

Fahrtenbuch oder

Schätzung


1 % vom Listenpreis

./. 20 % Abschlag für Kosten ohne Vorsteuerabzug


Fahrtenbuch und Schätzung

Kosten mit Vorsteuerabzugin % der Privatfahrten


Organschaft


Organschaft

Finanziellewirtschaftliche undorganisatorische Eingliederung

Jedes Unternehmen kann Organträger sein

Organgesellschaft muß Kapitalgesellschaft sein


Beispiel

Betriebsaufspaltung

Einheits-GmbH & Co KG


Finanzielle Eingliederung

Der Organträger hat die Stimmenmehrheit (51 %)

Mittelbare Beherrschung durch die Gesellschafter genügt nicht


Besitz-Personengesellschaft

Betriebsaufspaltung mit Organschaft: Anteil an der Betriebs-GmbHim Gesamthandsvermögen der Gesellschaft

Betriebsaufspaltung ohne Organschaft: Anteil an der Betriebs-GmbHim Sonderbetriebsvermögen der Gesellschafter


Fritz

GmbH

100 %

GrundstückMietvertrag

Fritz

100 %

Betriebsaufspaltung mit Organschaft


Jörg

50 %

Mietvertrag

Andrea

50 %

Besitz-GbRBetriebs-GmbH

Jörg

50 %

Andrea

50 %

Betriebsaufspaltung ohne Organschaft


Dieter

50 %

Erich

50 %

Besitz-GmbH & Co

KG

Betriebs-GmbH

Einheits-Betriebsaufspaltung mit Organschaft


Wirtschaftliche Eingliederung

Die Organgesellschaft fördert und ergänztdie Tätigkeit des Organträgers


Organisatorische Eingliederung

Der Organträger stellt sicherdurch organisatorische Maßnahmen:Die Organgesellschaft mußden Willen des Organträgers befolgen

Personalunion der Geschäftsführung


Folgen der Organschaft

Organträger und Organgesellschaftsind 1 Unternehmen

Der Organträger ist Unternehmer

Leistungen zwischenOrganträger und Organgesellschaftsind Innenumsätze


Organschaft endet

Ab der Insolvenzeröffnungdurch den starken Insolvenzverwaltermit Verwaltungs- und Verfügungsbefugnis

Vor der Insolvenzeröffnungdurch den schwachen Insolvenzverwaltermit Zustimmungsvorbehalt

Besitzunternehmen und Betriebs-GmbHsind 2 Unternehmen


Betriebsaufspaltung

Die Betriebsaufspaltung ist eine Organschaft (Regel)

Besitzunternehmen und Betriebs-GmbHsind 1 Unternehmen

Grundstücksvermietung ist ein Innenumsatz Das Besitzunternehmen ist der Organträger Das Besitzunternehmen

schuldet die Umsatzsteuer


Umsatzsteuer-Training Teil 2


Inhaltsverzeichnis Teil 2Leistung

LeistungSchadensersatzEigenhändler, Agent, KommissionärWerklieferung, WerkleistungGrundstückslieferungZwangsversteigerungTausch, UmtauschGeschäftsveräußerung

RechnungEntgeltRechnungGutschriftUnrichtiger Steuerausweis

Abzugsverfahren Abzugsverfahren

VorsteuerabzugVorsteuerabzugVorsteuerberichtigung


Leistung


Schema Leistung

Lieferung oder sonstige Leistung

gegen Entgelt

im Inland

pflichtig oder befreit

Entgelt

Steuersatz


Unselbständige Nebenleistung

Enger Zusammenhang mit der Hauptleistung

nebensächlich

üblich


Ort der Lieferung

Beförderungs- oder Versendungslieferungam Startortwo die Beförderung oder Versendung beginnt

Ruhende Lieferungam Ort der Übergabewo sich der Gegenstand befindet


Ort der sonstigen Leistung

Sonstige Leistung an den Privatmannam Ort des leistenden Unternehmers

Sonstige Leistung an den Unternehmeram Ort des Leistungsempfängers Empfängerort


Schadensersatz


Echter Schadensersatz ist nichtsteuerbar

Geldentschädigung oder Naturalrestitutionfür Vertragsverletzung oderunerlaubte Handlung

Verzugszinsen und Mahnkosten

Vertragsstrafe


Unechter Schadensersatz

Entgelt für eine Leistung

Entschädigungsabrede im voraus

Entlassung aus Dauerschuldverhältnis

Schädiger beseitigt Schadenim Auftrag des Geschädigten


Eigenhändler, Agent,Kommissionär


Eigenhändler

handelt in eigenem Namen Eigenhändler liefert Entgelt ist der Kaufpreis


Agent

handelt in fremdem Namen Agent vermittelt Entgelt ist die Provision


Eigenhändler liefert

unechter Agent Kommissionär Ladeninhaber


Unechter Agent

handelt in fremdem Namenfür eigene Rechnung

Doppellieferung Verkäufer liefert an den unechten Agent

Unechter Agent liefert an den Käufer


Kommissionär

kauft oder verkauftin eigenem Namenfür fremde Rechnung

Kommissionär liefert Doppellieferung


Werklieferung, Werkleistung


Werklieferung

Werkunternehmer schuldetWerk und Hauptstoff

Werkunternehmer liefertam Startort oder Ort der Übergabe


Werkleistung

Werkunternehmer schuldet nur das Werk Besteller stellt den Hauptstoff Echte Materialgestellung ist nichtsteuerbar

Werkleistung ist eine sonstige Leistung


Ort der Werkleistung

Werkleistung für Grundstückam Belegenheitsort

Werkleistung an Privatmannam Tätigkeitsort

Werkleistung an Unternehmeram Empfängerort


Reparaturleistung

Werklieferung: 51 % vom Entgelt für Material

Werkleistung: bis 50 % vom Entgelt für Material


Grundstückslieferung



Lieferung oder Geschäftsveräußerung Pflichtige Grundstückslieferung

mit Abzugsverfahren Geschäftsveräußerung

mit Fußstapfentheorie bei der Vorsteuerberichtigung


Verkauf von vermieteten Grundstücken

Geschäftsveräußerungwenn der Käufer die Vermietung fortführt

Vorsteuerabzug des Verkäuferswird dem Käufer zugerechnetbei der Vorsteuerberichtigung



Pflichtig oder befreit Pflichtige Grundstückslieferung

mit Abzugsverfahren Verkäufer verzichtet im ersten Kaufvertrag


Zwangsversteigerung


Zwangsversteigerung

Schuldner liefert an Ersteher Direktlieferung

Schuldner verzichtetErsteher schuldet Umsatzsteuer Abzugsverfahren


Tausch, Umtausch


Tausch

Lieferung gegen Lieferung

Entgelt für die Lieferung: gemeiner Wert der Gegenleistung./. Umsatzsteuer

Tausch mit Baraufgabe:Barzahlung erhöht Entgelt


Tauschähnlicher Umsatz

Sonstige Leistung gegen Lieferung

Sonstige Leistung gegen sonstige Leistung


Umtausch

Umtausch in der Umtauschfristist nichtsteuerbar

Mehr- oder Wenigerzahlungändert das Entgelt

Umtausch nach der Umtauschfristist eine Rücklieferung


Rücklieferung

2 Lieferungen

Erste LieferungVerkäufer liefert an Käufer

RücklieferungKäufer liefert an Verkäufer


Lieferung wird rückgängig gemacht

Lieferung fällt wegz. B. Rücktritt vom Kaufvertrag

Umsatzsteuer und Vorsteuerabzugmüssen berichtigt werden


Geschäftsveräußerung


Geschäftsveräußerung

Geschäftsveräußerung ist nichtsteuerbar

Unternehmer überträgtUnternehmen odergesondert geführten Betrieb/Teilvermögen

Erwerber führt das Unternehmen fort


Veräußerung von vermieteten Grundstücken

Geschäftsveräußerungwenn der Käufer die Vermietung fortführt

Vorsteuerabzug des Veräußererswird dem Erwerber zugerechnetbei der Vorsteuerberichtigung


Geschäftsveräußerung mit Steuerausweis

Veräußerer schuldet die Umsatzsteuerbis zur Berichtigungmit Zustimmung des FA

Erwerber hat keinen Vorsteuerabzug Nur die geschuldete Umsatzsteuer

kann als Vorsteuer abgezogen werden


Entgelt


Entgelt

Was der Leistungsempfänger aufwendet

Entgeltohne Umsatzsteuer

Kaufpreis oder Preismit Umsatzsteuer


Verbilligte Leistung

Entgelt wird aufgefülltauf die Mindestbemessungsgrundlage

Rechnung und Vorsteuerabzugaus der Mindestbemessungsgrundlage


Entgelt ändert sich

Unternehmer berichtigt Umsatzsteuer Leistungsempfänger berichtigt Vorsteuerabzug Unternehmer kann einseitig berichtigen

ohne Mitteilung an den Schuldnerbeim Forderungsausfall


Rechnung


Rechnung

Leistender Unternehmer mit Steuernummer Leistungsempfänger Rechnungsnummer Leistungsbeschreibung Zeitpunkt der Leistung Entgelt Steuersatz und Steuerbetrag


Kleinbetragsrechnung

bis 150 € brutto


Scheinfirma

Sitz in der Rechnung besteht nicht

Kein Vorsteuerabzugaus der Rechnung der Scheinfirma


Gutschrift


Gutschrift

Unternehmer erteilt RechnungLeistungsempfänger erteilt Gutschrift

Gutschrift wird wirksammit dem Zugang beim Unternehmer

Unternehmer kann widersprechen


Gutschrift wird unwirksam

mit dem Widerspruch Vorsteuerabzug entfällt

mit dem Widerspruch


Gutschrift mit überhöhtem Steuerausweis

Unternehmer schuldet Umsatzsteuerbis zum Widerspruch

Leistungsempfänger zieht als Vorsteuer abnur die geschuldete Umsatzsteuer


Unrichtiger Steuerausweis



Unrichtiger Steuerausweis mit Leistung Steuerausweis ist überhöht

Leistung ist nichtsteuerbar oder befreit

Unternehmer berichtigtohne Zustimmung des FA



Unternehmer schuldet Umsatzsteuerbis zur Berichtigung

Leistungsempfänger zieht als Vorsteuer abnur die geschuldete Umsatzsteuer


Unberechtigter Steuerausweis

Unberechtigter Steuerausweisohne Leistung

Unternehmer berichtigtmit Zustimmung des FA

FA stimmt zu:Steueraufkommen ist nicht gefährdet


Unberechtigter Steuerausweis

Unternehmer schuldet Umsatzsteuerbis zur Berichtigung

Leistungsempfänger hat keinen Vorsteuerabzug


Abzugsverfahren


Schema Abzugsverfahren

Werklieferung oder sonstige Leistungdurch einen ausländischen Unternehmer


Sicherungsübereignung

Bauleistung

an einen Unternehmer

Vorsteuerabzug mit Nullregel


Leistung an Unternehmer

für das Unternehmen oder den Privatbereich


Doppellieferung nach Sicherungsübereignung

bei Verwertung des Sicherungsguts

Sicherungsgeber liefert an Bank

Bank liefert an Käufer


Lieferung von Sicherungsgut

Lieferung vor der Insolvenz mit Abzugsverfahren:Bank schuldet Umsatzsteuer

Lieferung in der Insolvenz ohne Abzugsverfahren:Sicherungsgeber schuldet Umsatzsteuer


Bauleistungen

Werklieferung oder sonstige Leistungum ein Bauwerk herzustellen

Unternehmer und Leistungsempfängererbringen Bauleistungen

Über 10 % des Weltumsatzesentfallen auf Bauleistungen


Vorsteuerabzug


Schema Vorsteuerabzug

Leistungsempfänger

Leistung für das Unternehmen

Verwendung für Abzugsumsätze

Rechnung mit Steuerausweis

Geschuldete Umsatzsteuer ist abziehbar

Vorsteuerberichtigung


Sofortabzug der Vorsteuer

mit der Leistung undRechnung mit Steuerausweis

Sofortabzug nach der Verwendungsabsichtfür Abzugs- oder Ausschlußumsätze


Vorsteueraufteilung

Unternehmer verwendet die Leistungfür Abzugs- und Ausschlußumsätzez. B. pflichtige und befreite Vermietung

Wirtschaftlicher Schlüsselz. B. nach qm

Umsatzschlüsselz. B. nach der Miete


Leistungsempfänger hat Vorsteuerabzug

Wer schließt den Vertragmit dem leistenden Unternehmer ?


Nur geschuldete Umsatzsteuer ist abziehbar

Überhöhter Steuerausweis

Leistung ist nichtsteuerbar oder befreit



Wenn sich die Abzugsquote ändertim Berichtigungszeitraum von 5 oder 10 Jahren

Nutzungsänderung Veräußerung oder Entnahme


Nutzungsänderung

Vorsteuer pro Jahr (1/5 oder 1/10)davon Änderungsquote

Abzugsquote im Erstjahr./. Abzugsquote im Berichtigungsjahr= Änderungsquote

zugunsten oder zuungunsten


Berichtigungszeitraum

1/5 oder kürzere Nutzungsdauer

1/10 bei Grundstücken


Bagatellgrenzen

Vorsteuer bis 1.000 Vorsteuer wird nicht berichtigt

Vorsteuer bis 2.500Gesamtberichtigung im letzten Jahr

Vorsteuer ab 2.501jährliche Vorsteuerberichtigung


Vorgezogene Vorsteuerberichtigung

bei Veräußerung oder Entnahmemit Verwendungsfiktion

Verwendung für Abzugsumsätzebei pflichtiger Veräußerung

Verwendung für Ausschlußumsätzebei befreiter Veräußerung


Berichtigungsbetrag

Vorsteuer pro Monat (1/60 oder 1/120)x Berichtigungsmonate

bis der Berichtigungszeitraum endetdavon Änderungsquote

Abzugsquote im Erstjahr./. Abzugsquote ab der Veräußerung = Änderungsquote

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