Finanzbuchhaltung - Gianini · 2018. 6. 28. · Finanzbuchhaltung 1 Prof. F. Gianini zhaw,...

Finanzbuchhaltung

1Prof. F. Gianinizhaw, 19.09.2010

www.gianini.chfranz@gianini.chI PZ

1 Das Rechnungswesender Unternehmung

2 Kontenrahmen undKontengliederung

3 Zeitliche Abgrenzung

9 ÜbersichtRechtsformen

4 Kunden / Lieferanten

7 Bewertung

8 Stille Reserven6 Abschreibungen

5 Warenhandel undFabrikationsbetrieb

10 Einzelunternehmung

11 Personen-gesellschaften

19 Personalaufwand

13 GmbH

14 Genossenschaft

16 Fremde Währungen

17 Wertschriftenund Beteiligungen

20 Überleitung OR (AR) zu FER

18 Immobilien15 MWST

Fibu 1

Finanzbuchhaltung

2Prof. F. Gianini zhaw, 19.09.2010

Fibu 1, S. 1313 14

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 1413 14

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 1513 14

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 1613 14

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 1713 14

Finanzbuchhaltung

Grundstäze der ordnungsmässigen Rechnungslegung

Vollständigkeit undRichtigkeit

Klarheit und Wesentlichkeit

Vorsicht

Fortführungswert

Stetigkeit(Vergleichbarkeit)

Verrechnungsverbot(Bruttoprinzip)

Periodengerechtigkeit(Verursacherprinzip)

Dokumentation

Rechtzeitigkeit(Aktualität)

Fibu 1, S. 18, 1913 14 15 16

17 18 19 20

21 22 23 24

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 2013 14

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 2113 14

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 2213 14

Finanzbuchhaltung

Swiss GAAP FER, IFRS, US GAAP

- Vorsichtsprinzip- True and fair view-Prinzip

- Einzelabschluss einer AG- Holding-Abschluss (Schindler AG)

- Konzernabschluss- Schindler Konzern (IFRS, ex IAS)

Obligationenrecht, Aktienrecht

- Vorsichtsprinzip- Willkürreserven

13 14 15 16

17 18 19 20

21 22 23 24

Finanzbuchhaltung

Konzernabschluss- 74 Seiten- Bi, ER, GFR, EK-Nachweis (3 – 7)- Anhang (8 – 74) !!- Bericht des Konzernprüfers

Einzelabschluss- 21 Seiten- ER, Bi, Gewinnverwendung (76,77, 92)- Anhang (78 – 96)- Bericht der Revisionsstelle

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 2313 14

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 2413 14

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 2525 31 36 43

Finanzbuchhaltung

Mehrstufige Erfolgsrechnung

Fibu 1, S. 3125 31 36 43

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 3625 31 36 43

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 4325 31 36 43

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 4545 49 54

Zeit31.12.

Abschluss

31.10. 30.04.

periodischperiodisch

dauernd

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 4945 49 54

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 54, 5545 49 54

UVForderungen L + L (Debitoren)- Delkredere (WB Fo L+L)

AVSachanlagen- Wertberichtigung (WB)

FKLieferungen L + L (Kreditoren)PRAP (T.P.)Rückstellung (kurzfr. / langfr.)

EKReserven

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 5656 57 58

59 60 61

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 5756 57 58

59 60 61

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Fibu 1, S. 5856 57 58

59 60 61

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Fibu 1, S. 5956 57 58

59 60 61

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Fibu 1, S. 6056 57 58

59 60 61

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 6156 57 58

59 60 61

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 64 - 6664 65

Finanzbuchhaltung

Warenvorrat Wareneinkauf Warenverkauf

Einkauf Verkauf

Saldo vor

Saldo nach

Anfangsbestand AB 20

Endbestand EB 30Einstand Einkauf 187

Warenverkauf 285

BestandBestand

Saldo vor BestandeskorrekturEinstand der eingekauften Waren

Saldo nach BestandeskorrekturEinstand der verkauften Waren

OHNE laufender Inventur

Nettoerlös

Finanzbuchhaltung

Warenvorrat Warenaufwand Warenertrag

Einkauf

Verkauf

Saldo nach

Anfangsbestand AB 20

Endbestand EB 30

Einstand Verkauf 177

Warenverkauf 285

Saldo nach BestandeskorrekturEinstand der verkauften Waren

MIT laufender Inventur

VerkaufEinstand

Nettoerlös

Einstand Einkauf 187

Finanzbuchhaltung

Vorräte- Materialvorrat- HF-Vorrat- FF-Vorrat

Materialaufwand

Abnahme

Zunahme

Fibu 1, S. 63 - 65

Finanzbuchhaltung

Vorrat Materialaufwand Produkteertrag

HF, FF

Bestand Bestand

Einkauf Verkauf

EB Saldo nach

BestandHF, FF

HF, FF

- HF, FFoder

Finanzbuchhaltung

Betriebsleistung13‘835

Umsatz13‘352 + 58

Zunahme (HF, FF) Waren in Arbeit 423

Aktivierte Eigenleistung 2

Geschäftsbericht 2007 64 65

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 70 ff70

Finanzbuchhaltung

Direkt

Indirekt

Degressiv, 40% vomBuchwert

Linear, 20% vomAnschaffungswert 100

MethodenSeite 71 - 72

VerfahrenSeite 73 - 75

Abs / Sachanlagen 20

Abs / WB SA

Abs / Sachanlagen

Abs / WB SA20

2. Jahr

Bilanz Ende 2. Jahr (indirekt, degressiv)

Sachanlagen 100- WB SA 64 36

Anschaffungswert

BuchwertKumulierte

Abschreibungen

Finanzbuchhaltung

Anhang

+ / - Finanzierungsbereich

= Free Cashflow

- Investitionsbereich

Geschäftsbereich, Cashflow

Veränderung Flüssige Mittel

Bilanz

Geldflussrechnung

Jahresgewinn

Indirekte Methode

Abschreibung (D, A)

EBITDA

- D, A

Erfolgsrechnung

Abschreibungen

Sachanlagen- WB SA

Finanzbuchhaltung

Geschäftsbericht 2007

BilanzSachanlagen / Immaterielle Anlagen

ErfolgsrechnungAbschreibungen, Amortisationen

Geldflussrechnung Cashflow (indirekt)

Anhang: AnlagespiegelSachanlagen / Immaterielle Anlagen

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 79 ff79 FG

Finanzbuchhaltung

Der Blickwinkel der Bewertung

Steuern

Kauf 750‘000.- Tageswert 900‘000.- Steuerwert 700‘000.-

Kauf max. 750‘000.-

Tageswert 900‘000.-

Steuerwert 700‘000.-

OR 665

Swiss GAAP FER79 FG

Finanzbuchhaltung

Vorsicht Stetigkeit Fortführung

Niederstwertprinzip

Realisationsprinzip

Imparitätsprinzip

Anschaffungswert 100.-Wert am 31.12. a) 90.-b) 120.-

max. 90.-max. 100.-

Nur liquiditätswirksame Gewinne ausweisen!

Verluste immer! ≠ Nur realisierte Gewinne!

Fibu 1, S. 76 79 FG

Finanzbuchhaltung

Allgemeine(OR 4. Abteilung)

Besondere, Aktienrecht(OR 3. Abteilung)

Alle BH-Pflichtige AG

SB, ER, Inventar in CHF

Klarheit und Wahrheit

OR 665: AVOR 666: Vorräte

Anschaffungskosten,Einstand, Herstellkosten

OR 665a BeteiligungOR 667 Wertschriften

Ø Fifo(Lifo Hifo)

Ohne KurswertMit Kurswert (kotiert)

Finanzbuchhaltung

Vorsicht Wahrheit>

Bildung stille Reserven ExternFibu, OR

a oder FK

Gewinn

Dividende

Liquidität bleibt

InternBebu Stille ReservenMaschine

AB 01.01.01

EB 31.12.01

80 100 20

30 65 35

- 50 - 35 + 15

Bildung

Fibu 1, S. 83 ff

Gartenhag, S. 88

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 98 ff

Geschäftsbericht 2007EK Holding Seite 77

Rechtsform AG

Einzelunternehmung

Eigenkapital (Kapital)Privat

Kollektivgesellschaft

Kapital A, Kapital BPrivat A, Privat B

Eigenkapital

Finanzbuchhaltung

Geschäftsbericht 2007Gewinnverwendung Seite 92 Gewinnverwendung

Rechtsform AG

Einzelunternehmung

ER / EK

ER / Privat AER / Privat B

Finanzbuchhaltung

Rechtsformen

Einzelunternehmung Rechtsgemeinschaften Körperschaften

Kollektivgesellschaft AG

A B C A B C

Vermögen Vermögen

Personengesellschaft Kapitalgesellschaft

OR 530 Gesellschaft

Rechnungswesen

- Eigenkapitalkonten

- Gewinn- / Verlust-verwendung

Fibu 1, S. 98 ff98

Finanzbuchhaltung

Eigenlohn 60

Eigenkapital (Kapital)Privat

Jahresabschluss

1 Übertrag Privat / EK 2 Reingewinn ER / EK 3 Endbestand EK / SBi

S. 98 - 99Unternehmereinkommen

Eigenzins 10

Reingewinn 14

Eigenlohn 0

Eigenzins 0

Reingewinn 84

Privat ≠ Bilanz

Fibu 1, S. 101 ff101

Finanzbuchhaltung

Kapital A 800 Privat A (S) 3 Kapital B 400 Privat B (H) 13

S. 105Gesellschaftsvertrag

zu EiU:Privat A, Privat B

in Bilanz

Person- bzw. Gesellschafterstehen im Vordergrund

OR dispositiv:- Erfolg nach Köpfen- Gewinn auf Privat, Verlust über Kapital

- Geschäfts-führung

- Vertretung- Haftung

S. 106

Fibu 1, S. 104 ff104

Finanzbuchhaltung

Geschäftsbericht

Jahresbericht JahresrechnungEinzelabschluss

JahresrechnungKonzernabschluss

Ja Ja Für bestimmte FälleB 10 / U 20 / A 200

Inhalt

Erstell-ungspflicht

Publikat-ionspflicht Nein Ja, if

SWX oder AnleiheJa, if

SWX oder Anleihe

Nein Ja JaRevisions-pflicht

Übersicht

Fibu 1, S. 107 ff

Finanzbuchhaltung

JahresrechnungEinzelabschluss

ErfolgsrechnungOR 663

Geldflussrechnung(fakultativ)

BilanzOR 663a

AnhangOR 663bInterpretation

Gesetz / Normen Bewertungsmethoden

ErgänzungEventualverpflichtungenNettoauflösung St. Res.

Entlastungvon Bilanz, ER

(z.B. Sammelkonten)

Fibu 1, S. 107 ff

Fibu 1, S. 108

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, FG

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, FG

AnhangOR 663b

Finanzbuchhaltung

Reserven

Ausweis Offene Stille

Zweck Gebundene Freie

Gesetzliche

Allgemein gesetzlicheReserve (OR 671)

Reserve für eigene Aktien Aufwertungsreserve

5%, [20%], 10% + Agio Erwerb eigene Aktien Beteiligung, Immobilien

S. 112

Fibu 1, S. 112 ff

Fibu 1, S. 112

Finanzbuchhaltung

Nicht einbezahltes AK 300

Eigene Aktien 20

Einzelabschluss Bilanz

Res. für eigene Aktien 20

Aktienkapital 500

Konzernbilanz oder für Finanzanalyse (IFRS, Swiss GAAP FER)

EK 110

GB Schindler 2007S. 77

Aktienkapital 500

Nicht einbezahltes AK - 300Eigene Aktien - 20

Freie (Gewinn)reserve 20

GB Schindler 2007S. 4 - 5

Fibu 1, S. 108 ff

Verlustvortrag 90

Verlustvortrag - 90

Finanzbuchhaltung

Gewinnverwendung Gewinnverbuchung

OR 671: Reservepflicht

5% vom Jahresgewinn (bis 20%) 7‘000

10% von Superdividende (55‘000.-) 5‘500

10% von Tantième (praxisfern, 10‘000.-) 1‘000

S. 115S. 114

Gewinnvortrag

140‘000

4‘500

7‘000

Allg. gesetzliche Reserve

7‘000

Fibu 1, S. 114 ff

Erstzuweisung

Finanzbuchhaltung

Unterbilanz und Verlustdeckung

Vermögen 550‘000

Fremdkapital 300‘000

Bilanzverlust 90‘000

Aktienkapital 300‘000

Gesetzliche Reserven 40‘000

OR 725

Bilanzverlust < 50% vom (AK und Gesetzliche Reserven)

Unterbilanz

Keine gesetzlichen Folgen

Bsp. 1

Fibu 1, S. 119

Finanzbuchhaltung

Vermögen 440‘000 Fremdkapital 300‘000

Bilanzverlust 200‘000

Aktienkapital 300‘000

OR 725

Bilanzverlust = 50 – 100% vom (AK und Gesetzliche Reserven)

Unterbilanz

Gesetzliche Folgen:GV einberufen und Sanierungsmassnahmen

Bsp. 2

Beteiligung oder Immob / Aufwertungsreserve (OR 670/1, 671b)

Fibu 1, S. 119

Finanzbuchhaltung

Vermögen 140‘000Fremdkapital 300‘000

Bilanzverlust 500‘000 Aktienkapital 300‘000

OR 725

Bilanzverlust > Eigenkapital

Unterbilanz

Gesetzliche Folgen bei Überschuldung: Richter benachrichtigen, Bilanz deponieren, Konkurseröffnung

Bsp. 3

Beteiligung oder Immob / Aufwertungsreserve (OR 670/1, 671b)

Fibu 1, S. 119

Finanzbuchhaltung

SteuersätzeSteuersubjekt

Steuerobjekt

Mit Vorsteuerabzug

Wareneinkauf /Kred 300.-Vorsteuer / Kred 22.80

Ordentlicher Satz 7,6%

Sondersteuer-Satz 3,6%

ReduzierterSatz 2,4%

Saldo-Steuer-Sätze …

Ohne Vor-steuerabzug

Vorsteuer

UmsatzsteuerDeb / Warenverkauf 560.-Deb / Umsatzsteuer 42.55

Nettomethode, Vereinbart

Ums. Steuer / Vorsteuer 22.80Ums. Steuer / Liq. Mittel 19.75

Ende Quartal

Mehrwert 260.-Nettosteuerschuld 19.75

Fibu 1, S. 127ff

Finanzbuchhaltung

Vierspalten-Konto

Kurswahl

Kursdifferenz

Tageskurs

Laufend

Alternative:Offen-Posten-BH

Buchkurs

Bilanzkurs

1 x JahrFW

S. 142

S. 143S. 144

Fibu 1, S. 141 ff

Finanzbuchhaltung

Wertpapier

Wertschriften

Effekten

Beteiligung

OR 965

ErtragZins, Dividende

Massenpapiere(Gattung)

Aktienpakete(> 20%)

Fibu 1, S. 149 ff

Finanzbuchhaltung

Gründe für den Erwerb

Mitarbeiteraktien

Sicherstellung von - Wandel- und - Optionsrechten

Kurspflege

Kapitalherabsetzung(EK-Reduktion)(= Teilliquidation)

GB Schindler 2007

EK-Rendite, Liquidität

Fibu 1, S. 164 ff

GB Schindler 2007

Finanzbuchhaltung

Einschränkungen

- Nennwert max. 10% - Tochter (> 50%)

Reserve für eigene Aktien(Anschaffungswert) Frei verwendbares EK

- Kein Stimmrecht- Infos im Anhang

GB Schindler 2007

Holding

GB Schindler 2007

Holding

Eigene Aktien (Wertschriften) / Bank 300Freie Reserve / Reserve für eigene Aktien 300

Fibu 1, S. 164 ff

Finanzbuchhaltung

Steuerliche Aspektedes Erwerbs

Andere Gründe(Sofortige) Kapitalherabsetzung

Rückkaufpreis (Erwerbspreis) Fr. 300.-Nominalwert Fr. 100.-

Bruttomethode

Brutto 100% 200.-VST 35% 70.-Netto 65% 130.-

Keine VST(vorerst)

- Nach 6 Jahren oder- Bei Vernichtung

Nettomethode

Netto 65% 200.-VST 35% 107.70

KeineVST und

Einkommens-steuer

Nominalwert 100.-Auszahlung 230.-

VST-Rückerstattung

Fibu 1, S. 164

Finanzbuchhaltung

RenditeK

J 100=

ABC-Aktie- Stückzahl - Nennwert - Kaufkurs- Verkaufkurs- Dividende (%)- Anlagedauer

25100.-650.-

1‘010.-12, 13, 14

3 J 100 Tg

121.73 100

Jahresertrag (J)- Dividende 39.-- Kursgewinn 360.-1‘180 Tage 399.-

360 Tage 121.73

Eingesetztes Kapital (K) 650.-

18,73%Rendite = =

Fibu 1, S. 168

Zins / Dividende

Anlage-dauer

Kurs-differenz (Spesen)

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 152ff

Finanzbuchhaltung

Bewertung

BuchwertOR 665

Realwert(Substanzwert) Ertragswert

Verkehrswert

1‘200‘000.- 1‘500‘000.-

1‘000‘000.-

Eigennutzung Vermietung

1‘400‘000.-

Absicht

z. B. 1/3 z. B. 2/3

Kapitalisierungdes Mietertrags

S. 172

Fibu 1, S. 171 ff

Finanzbuchhaltung

Baukonto

Immobilienbestand

Bau- /Umbau-Ausgaben

Baukredit (Kontokorrent)

Hypothekarschuld

Ein-zahlung

Hand-werker-rech-nungen

Immob-Ertrag

Hypo-Zinsen

Miet-Ertrag

Immob-Aufwand

ÜbrigerImmob-Aufwand

Immob-Gewinn

Wert-vermeh-rend

Wert-erhaltend

Wert-vermeh-rend

Saldo,Konsoli-dierung,Übertrag

Konsoli-dierung, ÜbertragSB

Fibu 1, S. 174 ff

Finanzbuchhaltung

Zinsen24‘000

Miet-Ertrag

60‘000

Immob-Erfolg

ÜbrigerAufwand

16‘000

Gewinn20‘000

Bilanz

Immob1‘000‘000

FK(Hypo)

600‘000

EK400‘000

Immobilienrendite

REK =20‘000 x 100

= 5 %400‘000

RGK =60‘000 x 100

= 6 %1‘000‘000

Bruttorendite

Nettorendite

Fibu 1, S. 179

Finanzbuchhaltung

29,4% !

Fibu 1, S. 180

Schindler2007, S. 3

Personal-aufwand

3‘512

Bruttolohn

……

Sozialaufwand(AG-Beiträge)

…….

Nettolohn

……..

AN-Beiträge……..

Schindler2007, S. 26 geschätzt

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 188 ff

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 190

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 191

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 1192

Finanzbuchhaltung

Formativer Test

Finanzbuchhaltung

Formativer Test

Bilanzgewinn

Fakturawert

Finanzbuchhaltung

Formativer Test

BilanzgewinnBilanzgewinnBilanzgewinn

(5‘500 + 2‘000)

Anfang Jahr!

Finanzbuchhaltung

Kapitel 20: Überleitung eines Jahresabschlusses gemäss Aktienrecht auf Swiss GAAP FER

Finanzbuchhaltung

Fibu 1, S. 20, Wahrheit = VorsichtEntwicklung, Transparenz, Vergleich-barkeit, Flexibilität von FERFibu 1, S. 22, Börse Schweiz,oder freiwillig (IR, Ruf, ….)

Fibu 1, S. 23, Vergleichbarkeit, Informationsgehalt, …Fibu 1, S. 24, KMU

Fibu 1, S. 24, Rahmen, Kern-FER,Weitere Standards, Konzern (30)

Fibu 1, S. 188-192,Reserven, Eigene Aktien

Fibu 1, S. 20 – 21, Übersicht

IFRS für KMU, Konkurrenz zu FER

Fibu, S. 22, Haupt- / Nebensegment

Anhang oder Bericht des Konzern-prüfers oder Revisionsstelle IFRS, Wahrheit, Zusammenzug sämt-licher KonzerngesellschaftenHolding: OR, ARKonzern: IFRS (etwa FER)

Finanzbuchhaltung

Lösungsskizze

Finanzbuchhaltung

Lösungsskizze

Finanzbuchhaltung

Vertiefungsaufgabe AktiengesellschaftEinzel- und Konzernabschluss

Finanzbuchhaltung

Fibu 4, S. 46Rechtliche Selbständigkeit,Einheitliche Leitung

Fibu 4, S. 46; siehe Teilaufgabe 2.4.Konsolidierte Gesamtrechnung Bi, ER, GFR (1 x und nicht 500!)

Fibu 4, S. 47Mutter, Holding und alle TAG > 50%Einheitliche/r Kontenrahmen, Bewertung, Abschlussstichtag, usw.

Fibu 4, S. 47 / 48OR 663 Grösse: - 2 von 3 in 2 Jahren, - B > 10, U > 20, A > 200

Finanzbuchhaltung

Fibu 4, S. 50 / 511. Addieren 2. Eliminieren

Fibu 4, S. 50 obenBeteiligung bei MAG undEK von TAG verrechnenbzw. eliminieren

Minderheitsaktionäre, Minderheitsanteile

UV 250

Üb. AV 300

Bet 200

FK 300

EK 450

750 750

UV 200

FK 275

EK 125

400 400

MAG, Holding TAG

Beteiligung > EK TAG

Finanzbuchhaltung

Minderheitsaktionäre, Minderheitsanteile

UV 250

Üb. AV 300

Bet 200

FK 300

EK 450

750 750

UV 200

FK 275

EK 125

400 400

MAG, Holding TAG

UV 450

KAD, Goodwill

FK 575

MAK 25

EK (MAG)

Konzern

Üb. AV

Beteiligung 20080% EK TAG 100KAD, Goodwill 100

EK TAG / Bet 100KAD, GW / Bet 100

EK TAG / MAK 25

Finanzbuchhaltung

Preis, der im jetzigenZeitpunkt bezahlt würde

Grössere Volatilität FV bei Positionen mit Marktpreisen (Börse)

Finanzbuchhaltung

IFRS; True and fair viewKeine Willkürreserven

Immaterielles AVSiehe Schindler, S. 93-96Name, Ort, Quote,Grundkapital, Tätigkeit

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