1.Breve reseña histórica del origen del Sistema de Costos ABC

Q“Hace poco más de una década en la universidad de Harvard se publicó el texto titulado Accounting and Managment: a field study perspective. Robert Kaplan y Robin Cooper, dos prestigiosos profesionales que maduraron las consecuencias que producen los sistemas de costos tradicionales, principalmente las inconsistencias causadas por las distribuciones de los costos indirectos, presentan al mundo una metodología para los que no solamente desean mantener los objetivos tradicionales de reportar información de costos, sino para los que creen que es indispensable el análisis a todos los niveles de la organización con el propósito de satisfacer las necesidades de todos. Este libro fue dedicado básicamente a las grandes empresas manufactureras americanas que no habían podido resolver la asignación de los costos indirectos, que cada vez eran más significativos. Un buen punto de partida era la conciencia de que “siempre que múltiples productos compartan costos comunes, existe el peligro de subsidios entre ellos, es decir mientras que a un producto se le asigna un valor insuficiente de costos, a otro se le otorga demasiado”.

QLa idea fue acogida en otros países, habiéndose producido un eco contable en otros escenarios de investigación y en otros foros universitarios, entre los cuales cabe resaltar la escuela de Bromwich en la London School of economics asimismo en EEUU se formó el Consorcio Computer Aided Manufacturing Internacional (CAMI) con el objeto de desarrollar un nuevo enfoque hacia el costeo de productos, y muchos otros estudiosos de este sistema, como Philip Rodhes, especialista en investigación de operaciones.En ingles Activity Based Costing (ABC) en español Costo Basado en actividades, es una filosofía que además de ser confiable, contribuye con un concepto novedoso: los productos o servicios (objetos de costo) no consumen recursos, consumen actividades. Esta propuesta metodológica abrió el camino para encontrar la solución a la distribución de los costos indirectos, y posteriormente fue la base para desarrollar lo que hoy por hoy se conoce como Administración Basada en Actividades.”1

“El Sistema de costos basado en Actividades, también conocido como ABC (Activity Basad Costing), surgió en los años 60 de manera incipiente y su auge se traslada a los años 80, debido a los

1 (Cuervo Tafur, 2005)

incrementos en las irrelevancias en los métodos tradicionales de contabilidad.Este método de costos; basado en Actividades y niveles de responsabilidad, consiste tan solo en enfocar o aplicar el Sistema de Administración por Áreas y Niveles de Responsabilidad (conocido desde 1954 como “Administración por Objetivos) el área de costos de producción y cambiar de enfoque y estructura al prorrateo de gastos indirectos de fabricación, exclusivamente, se crea para ello, pero puede ampliar su campo.La administración por Áreas y Niveles de Responsabilidad no es algo nuevo, sino que poco a poco se ha introducido (dado que es el universo, y el origen) en diferentes áreas o actividades particulares como son, en orden de aparición:

Administración Contabilidad Presupuesto y ahora: Costos de Producción

El Dr. Peter Druker fue el fundador de esta corriente que recibió el nombre de MBO (Management Basic Objetives); o sea, la Administración por Objetivos, que más adelante se convirtió en Administración de Resultados.El Dr. Druker propone que los objetivos sirvan como vehículo para administrar y dirigir a la organización mediante su “Enfoque de Sistemas”, integrado por un máximo de siete niveles.Posteriormente el enfoque se oriento hacia la institución, por lo cual desaparecen las individualidades y se comienza a hablar de una entidad total: La Empresa, donde las metas se traducen en eficiencia organizacional a corto plazo.Finalmente la compañía se visualiza a largo plazo, en el cual se balancean y dirigen los resultados de los gerentes para alcanzar prioridades organizacionales.

Por estas razones, a finales de los años cincuenta (1950), los factores con que se evaluaba atendían a los costos, la comprensión de las funciones, la iniciativa, la innovación, la puntualidad, la lealtad, la cooperación, y la potencialidad para analizar. Dichos factores no estaban enfocados a la obtención de resultados específicos o metas definidas, con lo cual la gran mayoría, por no decir que todos esos factores, tenían, hasta cierto punto, una

intangibilidad manifiesta; ante este panorama, Druker y sus seguidores propusieron lo siguiente:Modificar la concepción tradicional de lo que es la Administración: antes se decía “ Administrar es ver que las cosas las hagan las personas, mediante un proceso administrativo, con las siguientes fases: Planeación, Dirección, Organización y Control, todas las etapas del proceso Administrativo de Henry Fayol, enfoque diferente del actual donde se antepone la Previsión, que es el producto de investigación, de un mexicano, para el mundo, se está haciendo referencia con orgullo, al maestro Agustín Reyes Ponce.Ahora el comité de la asociación de ingenieros consultores de la Administración define:“Administrar cuesta de tres pasos: establecer objetivos, dirigirlos, y medir resultados.”Según eta nueva concepción es necesario integrar tres fases que, a su vez, se dividen en 13 elementos todos orientados a objetivos.”2

2.Sistema de Costos ABC

i. Definición Q “El sistema de Costos ABC surge con la finalidad de mejorar la

asignación de recursos a cualquier objeto de costos (producto, servicio, cliente, mercado, dependencia, proveedor, etc.) y mide el desempeño de las actividades que se ejecutan en una empresa y los costos de los productos o servicios a través del consumo de las actividades.”3

Q “Es la metodología que mide el costo de las actividades, recursos y objetos de costos (productos, clientes, canales, negocios). Los recursos de la empresa son asignados a las actividades y luego a los objetos en base a su utilización. El costeo basado en la actividad permite reconocer la relación de causa y efecto entre los inductores de costos y las actividades, generando una información para el mejoramiento de los procesos productivos.”4

Q “El sistema de Costos ABC provee una metodología para rastrear los costos de los recursos a las actividades específicas, y por medio de estas costear procesos, productos, servicios, clientes, proveedores y canales de distribución, y así determinar su rentabilidad. En tal sentido, ayuda a los ejecutivos a identificar los costos y resultados de las posibles alternativas de negocio,

2 (Del Río Gonzales, 2006)3 (Cuervo Tafur, 2005)4 (Chambergo Guillermo, 2007)

simulando cambios operativos para una eficaz toma de decisiones.”5

Q “El sistema de costo ABC  es un modelo que se basa en la agrupación en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a través de su consumo con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la generación de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no añadan valor.”6

Q “Un método de costeo en el cual las actividades son los objetos primarios o básicos de costeo. ABC, mide costos y resultados de las actividades y asigna los costos de aquellas actividades a otros objetos de costo, tales como productos o clientes, basados en su uso o consumo de actividades.”7

ii. Objetivos

Según Bellido Sánchez:a. Recoger informaciónb. Sintetizar informaciónc. Planear informaciónd. Decidir ( Toma de decisiones)e. Promover innovacionesf. Determinación del costo de los productos

Según Apaza Meza:

Medir los costos del recurso utilizado al desarrollar las actividades del negocio.

Describir y aplicar su desarrollo conceptual, mostrando sus alcances en la contabilidad gerencial.

5 (Apaza Meza, 2003)6 (http://www.monografias.com/trabajos15/abc-costos/abc-costos.shtml#QUEES)7 (Bellido Sanchez, 2006)

Ser una medida de desempeño, que permita mejorar los objetivos de satisfacción del cliente y eliminar el desperdicio en actividades operativas.

Proporcionar herramientas para la planeación del negocio, determinación de utilidades, control y reducción de costos y toma de decisiones estratégicas.

Según Flores Soria:

Determinar el precio de los productos. Evaluar la rentabilidad a largo plazo de los mismos. Evaluar la eficiencia del trabajo. Administrar los costos de las actividades que no agregan valor.

iii. Características Generales

Q “Las características que definen este sistema son: Es un sistema de gestión "integral", donde se puede obtener

información de medidas financieras y no financieras que permiten una gestión óptima de la estructura de costos.

Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una por separado y valorar la necesidad de su incorporación al proceso, con una visión de conjunto.

Proporciona herramientas de valoración objetivas de imputación de costos.”8

La idea básica del ABC, parte de un análisis profundo de la causalidad del costo (relación causa – efecto), ya que establece que el producto no es el causante del costo, como tradicionalmente se creía. Para ABC, lo que genera costos en la organización, es el desarrollo de actividades, que se realiza para cumplir sus fines. Luego, bajo este nuevo paradigma, el costo de un producto, esta dado por la suma de los costos de todas las actividades que se deben desarrollar para producirlo.

En ABC, los Centro de Costos (que en el paradigma tradicional de los Sistemas de Costos, solo acumulaban los costos incurridos y/o asignados a dichos centros de costos), y lo adquieren como conjunto de recursos humanos y materiales, capaces de desarrollar Actividades.

8 (http://www.monografias.com/trabajos15/abc-costos/abc-costos.shtml#QUEES)

RECURSOSHUMANOS

CENTRO DE ACTIVIDADES COSTOS

RECURSOSMATERIALES

ABC, tiene una perspectiva de proceso, respecto al flujo de los costos, al imputar el costo de los Recursos (Personas, Tecnología, Maquinaria, etc.) a las Actividades y luego a los diversos Objetos de costo.

OBJETO DE COSTO

El ABC es un método de costeo que determina o mide tanto el costo como el desempeño de las actividades, imputando (relación causa- efecto) primero el costo de los Recursos a las Actividades e imputando (relación causa- efecto) luego, el costo de las Actividades a los diversos objetos de costo.El ABC reconoce que la diversificación de los productos, aumenta la complejidad de los procesos de producción, incrementando a su vez, los CIF (costos indirectos de fabricación), ya que se requiere de más inspecciones de calidad, comparas de insumos diversos, cambios de moldes o matrices, manejo de materiales, etc.

PRODUCTO A

CLIENTE X

PROCESO Y

RECURSOS

(Personas, Tecn., Maquinaria)

ACTIVIDADES

(Comprar, mantener, etc.

Las asignaciones de los CIF, se basan en las Actividades consumidas, las cuales varían según el número de transacciones.ABC, rompe el paradigma de análisis de costos, de los Sistemas Tradicionales de Costos, donde se clasifican los costos de acuerdo con el plan o código de cuentas. Por ejemplo, en el caso del departamento de Procesamiento de Reclamos, las cuentas podrían ser las siguientes:

Salarios, Gastos de Viaje, Energía, Depreciación, etc.El enfoque ABC, replantea dicha estructura, relacionando los costos con las actividades.

Para reformular la estructura, ABC, relaciona los recursos consumidos por cada Actividad desarrollada, con cada proceso, el Procesamiento de los Reclamos, sus Actividades podrían ser las siguientes:

Recibir reclamos, copiar documentos, analizar reclamos, procesar lotes de reclamos, redactar informes, remitir copias a finanzas para reembolso, etc.

Cabe mencionar que ABC, no reemplaza al Sistema de Contabilidad, ni a las cuentas del libro Mayor; ABC, es más bien un traductor, que traslada los costos a un lenguaje que las personas puedan entenderlo o comprenderlo.

Datos

Cantidad de

Transacciones

Un sistema ABC, no reemplaza al sistema de contabilidad. Este utiliza los mismos datos y añade

LIBRO

MAYOR

GENERAL

(Cuentas de

Gastos o

Perdidas)

ABC/

ABM

Señorita

Estrategia

Señor

Operaciones

ACUMULADOR LENTE

OPTICO

(Reasignación de Costos)

Q Entre otras características tenemos:

a. Se pone el énfasis en la determinación del costo de las Actividades de fabricación y de las Actividades de Apoyo (procesos).

b. La MOD, se carga a la actividad (proceso) antes que al producto. Este enfoque elimina la necesidad de justificar el consumo de MOD en relación a los productos, salvo en los casos en que la exactitud pueda ser dudosa a causa de la variabilidad y magnitud del contenido de la MOD estimada.

c. Un grupo de costos es sinónimo de actividades. La práctica de utilizar un número único o limitado de grupo de costos se elimina.

d. El uso de la actividad, se basa en el número de medidas de la actividad, consumidas por el producto.

e. La imputación directa de las actividades a los productos, reduce el monto de CIF a asignar a los productos.

f. La imputación directa de las actividades a los productos no distingue entre costos directos e indirectos. El costo se asigna directamente, cuando se establece una relación causa- efecto entre la Actividad y el producto.Los costos imputables, tales como Marketing, Ventas, Ingeniería y otros costos de apoyo, son cargados directamente a los productos. Este enfoque se centra en el Costo Total de la empresa y no solo en el costo de producción.

g. El costo del producto, incluye el costo total de diseñar, producir y distribuir un producto. Muchos costos del ciclo de vida, que tradicionalmente han sido cargados a una cuenta de gastos, para efectos contables, serán imputados al producto y distribuidos a lo largo de su ciclo de vida, proporciona a la

LIBRO

MAYOR

GENERAL

(Cuentas de

Gastos o

Perdidas)

ABC/

ABM

dirección, una imagen más clara de la rentabilidad a lo largo del plazo, permite una mejor combinación de las estrategias de precios con el costo del producto en las diferentes etapas del ciclo de vida y permite la cuantificación del impacto del costo, de las posibles opciones de diseño de proceso y de producto.

h. Se determina el impacto de los cambios en el volumen de las actividades sobre el costo del producto.

i. Se incorporan medidas de rendimiento no financieras, para analizar el rendimiento del producto.9

3.Diferencias entre los Costos Basados en Actividades y los Costos Tradicionales

COSTO TRADICIONAL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES

Utiliza normalmente apenas un criterio de asignación de los costos indirectos a los centros de costos, el cual generalmente no es revisado con frecuencia.

Los gastos de los centros de costos son llevados a las actividades del Departamento, los cuales son entonces asociados directamente a los productos.

Facilita una visión departamental de los costos de la empresa, dificultando las acciones de reducción de costos.

Facilita una visión de los costos a través de las actividades, haciendo posible direccionar mejor las acciones en donde los recursos de la empresa son realmente consumidos.

No formulan de manera objetiva la asignación de los costos indirectos, debido a que se aplican sobre una base predeterminada, lo que se asigna al producto como costo no es real porque las empresas generalmente tienen que tolerar diferencias sustanciales entre lo

Resuelve el problema de los costos indirectos, estos ya no se asignan directamente a los productos o servicio, se asignan primeramente a las actividades.

9 (Brimson, 2006)

presupuestado y lo ejecutado; y porque las expectativas realistas nunca han sido la mayor cualidad de los pronosticadores.

Se orienta más hacia la parte formal de la contabilidad de costos, prefiriendo el manejo del inventario permanente. No están diseñados para gerenciar el costo.

Es un modelo gerencial diseñado para cubrir las necesidades de la gestión, poniendo en manifiesto la necesidad de gestionar las actividades, en lugar de gestionar los recursos.

No existe la conciencia de que gestionar los costos puede producir buenos resultados, por lo cual no se hace énfasis en las reducciones del costo o la racionalización de estos.

Existe la conciencia de que una estrategia de costos bajos es la mejor respuesta competitiva y empresarial las que se consiguen eliminando los despilfarros, como por ejemplo las actividades que no agregan valor, y elevando la eficiencia de las mismas.

Los costos unitarios no son confiables porque es probable que los esfuerzos comerciales se realicen a los productos menos rentables y se abandonen los que sí lo son.

Es la alternativa más confiable para la determinación de los costos unitarios, debido a que distribuye los recursos a las actividades y estas a su vez a los productos.

Divide los gastos de la organización en costos de fabricación, los cuales son llevados a los productos en gastos de administración y ventas, los cuales son gastos del periodo.

Los costos de administración y ventas son llevados a los productos.

Utiliza normalmente apenas criterio de distribución de los costos de fabricación a los productos, generalmente horas hombre, horas máquina trabajadas o volúmenes producidos.

Utiliza varios factores de asociación, buscando obtener el costo más real y preciso posible.

Los sistemas tradicionales de costos, presentan características que los distinguen muy claramente del ABC .El ABC, presenta características que lo distingue muy claramente de los Sistemas Tradicionales de Costos, según se muestra a continuación:

4.Ventajas y sus Desventajas en su aplicación de este sistema

Ventajas para su aplicación: Determina producir las partes en proceso más bajos. Diseña partes para minimizar los costos de fabricación. Permite dejar de fabricar productos no rentables. Se obtiene información precisa y oportuna de los procesos y

actividades existentes en la empresa, para la toma de decisiones.

Facilita a la empresa racionalizar y perfeccionar su capital de trabajo.

SISTEMAS TRADICIONALES

SISTEMAS ABC

Recursos

Objeto de

Objeto de

Objeto de

Recursos

Actividad

Objeto de

Objeto de

Objeto de

Determina costos unitarios estándares más exactos y oportunos de los productos principales, subproductos, desechos y desperdicios.

Facilita la estructuración de los estados financieros más confiables para la toma de decisiones gerenciales de la empresa.

Desventajas para su aplicación: Por ser muy complejo y difícil de mantener mas bolsones de

costos y mas estimadores de costos, suele ser necesario hacer análisis detallados y caros de actividades y los productos nuevos requieren de mayor información.

Su implementación es más costosa porque es un proceso que consume tiempo, fuertes sumas de dinero y origina cambios en las formas de trabajar de las personas. Antes de decir por su implementación se debe realizar una evaluación de la empresa para determinar si se justifica o no realizarlo.

Ventajas del ABC 

1. Una de las ventajas más importantes derivadas de un sistema de gestión por actividades es que no afecta directamente la estructura organizativa de tipo funcional ya que el ABC gestiona las actividades y éstas se ordenan horizontalmente a través de la organización. Es precisamente ésta la ventaja de que los cambios en la organización no quedan reflejados en el sistema. 

2. Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organización y por otra parte es una herramienta de gestión que permite hacer proyecciones de tipo financiero ya que simplemente debe informar del incremento o disminución en los niveles de actividad. 

3. La perspectiva del ABC nos proporciona información sobre las causas que generan la actividad y el análisis de cómo se realizan las tareas. Un conocimiento exacto del origen del costo nos permite atacarlo desde sus raíces. 

4. Nos permite tener una visión real (de forma horizontal) de lo que sucede en la empresa. Sin una visión horizontal (sin conocer la participación de otros departamentos en el proceso que se ejecuta) perdemos realmente la visión de la

necesidad de nuestro trabajo para el cliente al que debemos justificar el precio que facturamos. 

5. Este nuevo sistema de gestión nos permitirá conocer medidas de tipo no financiero muy útiles para la toma de decisiones. 

6. Una vez implementado este sistema el ABC nos proporcionará una cantidad de información que reducirá los costos de estudios especiales que algunos departamentos hacen soportar o complementar al sistema de costos tradicional. Así pues el efecto es doble, por una parte incrementa el nivel de información y por otra parte reduce los costos del propio departamento de costos.

7. Lo difícil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el ABC lo es porque se basa en hechos reales y es totalmente subjetivo de tal manera que no puede ser manipulado de ninguna manera dado que está basado en las actividades 

Desventajas del ABC 

1. Hay una aceptación clara por parte de todos los expertos de que el ABC consume una parte importante de recursos en las fases de diseño e implementación. 

2. Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa la implantación del ABC es la determinación del perímetro de actuación y nivel de detalle en la definición de la actividad.

3. Un tercer aspecto es que si se nos puede hacer dificultosa la definición de las actividades, en dónde realmente vamos a tener un mayor número de problemas es en la definición de los "inductores" o factores que desencadenan la actividad. Para determinar los inductores deberemos utilizar el método de causa - efecto con el objeto de analizar las causas inmediatas hasta obtener la verdadera causa que desencadenan el cúmulo de actividades. 

4. Por último es cierto que cualquier cambio en un sistema siempre va acompañado en las primeras fases de un proceso de adaptación y para evitar que el nuevo sistema implantado se haga complejo en el uso y no suponga un proceso traumático, se debe educar a los usuarios que mantienen la información y a las personas que usan la misma para la toma de decisiones. 

5.Actividad

i. Su Definición

AM-I, define una actividad como: Un conjunto de tareas en la misma función, con el mismo

inductor y con la misma intensidad de uso del recurso.

James A. Brimson, señala que una actividad: “…es una combinación de personas, de tecnología, de materias

primas, de métodos y del entorno, que genera un producto o servicio dado. Una actividad describe lo que la empresa hace: la forma en que se emplea el tiempo y las salidas del proceso.Una actividad, es la unidad básica de trabajo de una organización.La Actividad es la agregación de acciones, útil para los gerentes, con propósitos de planeación, control y toma de decisiones.Las Actividades, son una serie de tareas relacionadas, que son parte del trabajo realizado en una organización. Ellas representan, lo que se ha hecho, por ejemplo, las cosas necesarias para cargar un camión con mercaderías a ser embarcadas o respondiendo a los requerimientos de un cliente.Una actividad es una descripción de un trabajo realizado, que consume Recursos para generar un output.

Una actividad es parte de una cadena de clientes, en donde todas las actividades trabajan juntas, con la finalidad de generar valor, al cliente exterior.

La actividad es: un conjunto de actuaciones o de tareas que tienen como objetivo la aplicación, al menos a corto plazo, de un añadido de valor a un objeto o de permitir añadir a este, valor.

La actividad describe las cosas que se hacen en la organización.

Una actividad, es el trabajo (serie o conjunto de tareas) desarrollo por una organización. Esta representa lo que

hacemos, por ejemplo: descargar materiales de un camión, abrir una cuenta corriente o girar un cheque.

Una actividad es un conjunto de tareas. Una actividad se refiere a las tareas llevadas a cabo por cada

grupo especializado de la organización, a medida que este ejecuta sus objetivos.

Una actividad es una operación ejecutada cotidianamente y que consume recursos de los departamentos, para generar un resultado.

Una actividad, es lo que hace cotidianamente una organización, con sus recursos, para dirigir el negocio.”10

Q “Es un conjunto de tareas homogéneas que tienen un objetivo común y son realizadas por un individuo o por un grupo de individuos.”11

Q “Es un conjunto de tareas elementales realizadas por un individuo o grupo de individuos.”12

ii. Características Generales

Suponen o dan lugar a un saber hacer específico Emplean una serie de recursos físicos, humanos y

tecnológicos. Son tareas homogéneo desde el punto de vista de su

comportamiento de costo y de ejecución. permiten obtener resultado sea interna o externamente (un

producto o salida) Están enfocadas a satisfacer necesidades de un cliente

específico que puede ser interno o externo.Q El ABC tiene como soporte poderoso a las actividades y estas

tienen diversas características, que los convierten en herramientas de gestión.

Son generadoras de Costos: Las actividades a través de los inductores de Costos son las que generan los costos en las organizaciones.

Son Acciones: Una organización, busca estructurar coordinadamente sus actividades, para lograr alcanzar las metas establecidas; para ello es importante que tales metas

10 (Brimson, 2006)11 (Cuervo Tafur, 2005)12 (Apaza Meza, 2003)

sean comunicadas al nivel en que la puesta en práctica o la acción deba ser realizada.

Obtienen Costos más exactos y precisos: Esto se logra mediante la Imputación (Tracing) de las actividades.

Facilitan la evaluación de alternativas: El uso de actividades permite establecer una evaluación de las diversas actividades, para determinar si se están llevando a cabo de manera eficaz.

Orientan la Estrategia Corporativa: Permite establecer las actividades que van a lograr tañes fines.

Complementan la Mejora Continua: Se deben analizar para lograr información necesaria para identificar, cuales son las que añaden o no añaden valor.

Son Compatibles con la Gestión de la Calidad Total: Quiere decir hacer las cosas bien la primera vez y además trabajar para la mejora continua.

Son Comprendidas Fácilmente por los Usuarios: Son fácilmente comprendidos por los diversos grupos que integran la organización.

Integran las medidas financieras y no financieras de rendimiento: La mayoría de las organizaciones le brindan mayor atención a las medidas de rendición de carácter financiero: margen de utilidad, la rentabilidad bruta, etc; debido a esto obliga a la organización a adoptar para evaluar el rendimiento.

Subrayan las Interdependencias: Normalmente no se puede fabricar hasta que el producto haya sido solicitado por el cliente; tampoco se podar vender si este no está terminado.

Mejoran el Apoyo a la Toma de Decisiones: El conocimiento de las actividades de la organización, brinda información, que resalta el efecto de una serie de decisiones.

iii. Su clasificación

A. Desde el punto de Vista de :Si añaden o no añaden valor al producto, pueden clasificarse en :

Actividades que añaden el valor: Son actividades necesarias para fabricar el Producto.

Actividades que no añaden el valor: Son actividades que no son necesarias para la Fabricación del producto o la prestación del servicio.

B. Desde el punto de vista de: su contribución al producto o servicio:

Actividades Primarias: Contribuyen al fin básico de una unidad organizativa. Ejemplo, Actividades de Producción.

Actividades Secundarias: Prestan ayuda a las actividades primarias y que no contribuyen al fin básico.

C. Desde el punto de Vista de: su relación con el producto :

Actividades de Nivel Unitario: Consumen recursos derivados del volumen de producción, vale decir que se incurren en ellas, cada vez que se fabrican una unidad de producto o servicio.

Actividades de Nivel Lote(Batch):Consumen recursos, derivados de la organización de la producción, que se incurren en ellas cada vez que se fabrica un lote de producto.

Actividades de Nivel de Sostenimiento del Producto: Son aquellas que se realizan como una necesidad para mantener la fabricación de cada diferente tipo de producto.

Actividades de nivel de Sostenimiento de Planta o de Apoyo (Facility- Sustaining): Se realizan para posibilitar los procesos de fabricación en general, es decir que apoyan el mantenimiento general del proceso de fabricación.

Q “Las actividades pueden ser primarias o secundarias. Para efectos de cualquier análisis esta identificación es importante para un mayor entendimiento y claridad presentaremos a continuación diversos tipos de actividades:

Según su categoría: Las actividades pueden agruparse en cuatro categorías básicas:

-Actividades a nivel unitario: Son aquellas que se realizan cada que se elabora un producto o se presta un servicio, es

algo así como hablar de actividades variables, que dependen del volumen de producción.

-Actividades a nivel de lote: Son aquellas que se realizan cada vez que se elabora un lote, se presenta un pedido específico o se realiza una orden de producción, por ejemplo: limpiar y preparar una máquina para atender un lote diferente.

- Actividades a nivel de producto: Son aquellas que tienen una relación directa con los productos, independiente de la cantidad producida o comercializada.

-Actividades a nivel de empresa: Son actividades de apoyo o corporativas que soportan a las anteriores actividades.

Según las funciones: Las actividades pueden identificarse de acuerdo al área a las que estén adscritas, desde un punto de vista muy funcional. Por ejemplo, las actividades realizadas en el área contable se clasifican como contables.

Según su participación en el costo de los productos las actividades se pueden clasificar en:

-Actividades primarias: Son aquellas que contribuyen directamente a la misión de una unidad organizativa y están relacionadas con el producto o con la prestación de servicios y por lo tanto tienen que ver con el portafolio de productos o servicios. Son las que crean la imagen de la empresa.

-Actividades secundarias: Son aquellas que le sirven de apoyo a las actividades primarias, son de carácter general. También se les conoce como de soporte o corporativas. No tienen una relación directa con el producto o servicio, pero son necesarias para a que los objetivos estratégicos de la entidad se desarrollen a cabalidad. Como por ejemplo: actividades relacionadas con la administración, esenciales para la ejecución efectiva de las actividades primarias.

Según su periodicidad en su ejecución las actividades se clasifican en:

-Actividades repetitivas: Son las que se realizan continuamente en un proceso determinado y por lo tanto son usuales; se realizan diariamente.

-Actividades no repetitivas: Son aquellas que se llevan a cabo una vez y suelen en algunos casos pasar inadvertidas a pesar de que están consumiendo recursos.

Según su aportación a la generación de valor, las actividades se clasifican en:

-Actividades generadoras de valor agregado: Son aquellas que aumentan el interés de los clientes internos o externos por ellas y por lo tanto estarían dispuestos a pagar un precio por ellas, por lo tanto se convierten en importantes y necesarias.

-Actividades no generadoras de valor agregado: Son aquellas que generan en el cliente externo o interno un comportamiento totalmente contrario al asumido con las actividades anteriores, en el sentido que estas son inútiles y por lo tanto no estarían dispuestos a pagar por ellas.”13

6. El Mapa de Actividades

i. Definición

Q “Es una herramienta de comunicación que proporciona un conjunto de información estructurada sobre lo que una empresa hace.”14

Q “El “mapa de actividades” (también conocido como mapa estratégico), es un sistema que permite visualizar para cada área analizada las actividades en que se dividen las diferentes funciones desarrolladas. Una fase preliminar para poder hacer este mapa es la distribución de los costes de cada centro de costo entre sus actividades, de acuerdo con la información de que se disponga en contabilidad y en el propio centro de costo aquí hay que tener cuidado, ya que si se tiene información insuficiente, podría crearse actividades innecesarias u omitir algunas.”15

13 (Cuervo Tafur, 2005)14 (Apaza Meza, 2003)15 (http://www.barandilleros.com/stag/analisis-de-actividades.html)

Flujo Principal de Actividades Actividades de ApoyoActividades de Apoyo

Aprovisionamiento de los factores

Proceso de producción

Control de Calidad/ Inspección

Almacenamiento/ Embalaje

Distribución

Ajustes

Expedición

Mantenimiento

Control de producción

Recepción/ procesamiento orden de compra de un cliente

ii. Modelo de un Mapa de Actividades

FUNCIÓN ALTERNATIVAS

ALTERNATIVAS

Desarrollo de los productos

Aprovisionamiento de materiales

Aseguramiento de la calidad

Preparación del material

Dar forma

Pintura

Control de calidad

Reelaborado

Envasado

Almacenaje/ Expedición

Venta

7. Los inductores de Costos o Cost Drivers

i. Definición

Adquisición de la

Licencia Desarrollo interno

Recuperación del Proceso

Compra Negociación

Sistema Componente

Conservación Secado al horno

Fresado Alisado ForjadoTorneado

Imprimir

ElectrostáticoManual

Test

ReelaboradoDesecho

En CajaEnvasado al vacío

Almacén Envío directo

Distribuir

Promocionar, comercializar y vender

Q “Es un criterio de aplicación o distribución de todos aquellos parámetros convencionales que se toman como referencia para hacer una asignación objetiva y razonable de costos, que indica cómo se distribuyen los recursos a las áreas de responsabilidad, de qué manera se distribuyen los recursos a las áreas de responsabilidad, de qué manera se distribuyen los costos de las áreas de responsabilidad a las actividades y finalmente cómo se distribuyen éstas a los objetos de costo.”16

Q “Se puede definir como aquel factor cuya incurrencia da lugar a un costo, este factor representa una causa principal de la actividad, por tanto pueden existir diferentes inductores en un centro de costos. También se le puede definir como un factor utilizado para medir cómo se incurre en un costo y/o cómo conducir a cada objeto de costo una porción de costos de cada actividad que este consume.”17

ii. Importancia de su uso y aplicación

Q “Es importante determinar cuáles son las causas que motivan la aparición de los costos, para poder así suprimir los costos vinculados a las actividades estériles. Se trata de gestionar adecuadamente las actividades en lugar de los productos, por lo que es necesario determinar el generador de costos. Se deben aplicar los generadores de costos debido a que originan cambios en el rendimiento de una actividad, por tanto, afectan  a los recursos requeridos para realizar la actividad.”18

Un Inductor es: Cualquier evento, circunstancia o condición, que causa o hace que suceda algo. Por ejemplo: un Inductor de Costos, es un factor que causa o hace que el costo cambie o varié.

Un Inductor es lo que genera los costos. Un Inductor es cualquier factor que afecte a los costos. Un Inductor es: una medida que es representativa de

capacidad y habilidad.

iii. Ejemplos de Inductores de Costos

16 (Cuervo Tafur, 2005)17 (Apaza Meza, 2003)18 (http://www.elprisma.com/apuntes/administracion_de_empresas/costeobasadoenactividades/default4.asp)

Pasar pedidos El pedidoRecepcionar materiales La recepciónContabilizar El apunte contableEstablecer métodos El dossier técnicoRealizar expediciones La expediciónCambiar herramientas El lote de producciónPlanificar la producción La orden de fabricaciónEnviar oferta a los clientes La ofertaInspección de materiales Número de recepcionesMantenimiento de maquinaria Horas de mantenimiento Preparación de maquinaria Horas de preparación

ACTIVIDAD INDUCTOR

Ejemplos: Número de empleados, área en metros cuadrados, kilovatios consumidos, porcentaje de tiempo, mano de obra total ponderada, número de pedidos, etc.

8. Enfoque de la Cadena de Valor de Michael Porter como gran seguidor del Costo ABC

Q “Michael Porter, profesor de la Escuela de Negocios de la Universidad de Harvard, es autor de los importantes libros Estrategia Competitiva (1980), Ventajas Competitivas (1985), y La Ventaja Competitiva de las Naciones (1990).En su libro Ventajas Competitivas, señala que la Cadena del Valor, en cualquier organización, es el grupo enlazado de actividades creadoras de valor, grupo que comprende desde las actividades que constituyen fuentes de materias primas básicas para el proceso de producción, hasta el producto terminado, puesto en manos del cliente.

Cadena de Valor

EMPRESACLIENTE O USUARIO

SALIDAProducto o servicio

INGRESO-Materiales -Insumos - Producción

Este enfoque es externo a la empresa, ya que percibe a cada empresa, dentro de una cadena global de actividades creadoras de valor.Esto hace que la cadena de valor se diferencia del valor agregado que es un enfoque interno de la organización, es decir, sus compras, funciones, procesos, productos y clientes.La organización en la de decisiones estratégicas, utiliza la cadena del valor, ya que esta le permite:“Identificar las causales de costos a nivel individual de actividad, desarrollar ventaja costo/ diferenciación, bien sea controlando estas causales mejor que los competidores o bien reconfigurando la Cadena del Valores…”La cadena del Valor, está constituida por nueve categorías genéricas de actividades, que se encuentran enlazadas, como los eslabones de una cadena. El margen de utilidad, viene a ser la diferencia entre el valor total creado por la empresa (ventas) y el costo de desarrollar las actividades de valor.Las actividades de la cadena del valor, constituyen un sistema de actividades interdependientes, estando vinculadas de tal manera, que la forma como se desarrolla una actividad, así como su costo, está relacionado con el desempeño de otra. La cadena de Valor, se convierte en un instrumento importante en la evaluación de la ventaja competitiva de una organización, permitiendo además lograr una clara identificación de las actividades que realiza una empresa y principalmente, los costos que estas actividades generan, lo que permite identificar las debilidades de la empresa, adoptando estrategias que le permitan lograr una gestión más eficiente en función de los objetivos propuestos.”19

Q “La cadena de valor es un modelo que describe las funciones que realiza una empresa, con la finalidad de que el producto o servicio que realiza o presta la empresa, sean adquiridos por un cliente.”20

19 (Bellido Sanchez, 2006)20 (Flores Soria, 2003)

Las actividades que forman parte de la cadena de valor según Porter, son:

a) Actividades Primarias: Está formado por aquellas actividades que realiza una empresa con la finalidad de colocar el producto o servicio dentro de un mercado competitivo. Logística Interna: Incluye todas las actividades

referentes a la recepción, almacenamiento, control de existencias, mantenimiento y distribución a otras áreas de la organización de materias primas y materias auxiliares para su incorporación al proceso productivo.

Producción o Transformación de factores: Estas actividades permiten transformar las materias primas en los productos o servicios que posteriormente van a ser comercializados.

Distribución: Su finalidad consiste en facilitar a los clientes a la obtención de los productos que se comercializan, tales como almacenamiento de productos y su distribución física.

Marketing y Ventas: A través de estas actividades se consigue la venta de los productos, de modo que los clientes manifiestan sus preferencias frente al resto de los productos. Estas actividades se refieren al establecimiento de promociones, publicidad, precio, gestión de la fuerza de ventas, etc.

Servicio Post-Venta: Permite mantener un valor añadido de los productos de la empresa para los clientes una vez que se ha producido la venta. Estas actividades se refieren a mantenimiento de productos/servicios, reparaciones, reclamaciones y devoluciones.

b) Actividades de Apoyo: Este tipo de actividades sirven de soporte a las primarias, y aseguran el normal funcionamiento de la organización, comprenden:

Gestión de Compras: Actividades de compra de todos los factores que van a ser utilizados por la

ELEMENTOS DE LA CADENA DE VALOR

Gestión de ComprasMejora de la tecnología

Gestión de recursos humanosInfraestructura

LOGÍSTICA INTERNA

PRODUCCIÓN O

TRANSFORMACIÓN DE FACTORES

DISTRIBUCIÓN

MARKETING Y VENTAS

SERVICIO POST-VENTA

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organización, considerando tanto las materias primas como la maquinaria, edificios, servicios, etc.

Mejora de la tecnología: A través de la tecnología se pueden mejorar tanto los productos como los procesos, con el fin de obtener mejoras productivas y operativas.

Gestión de recursos humanos: Son todas las actividades orientadas a la selección, contratación, formación y motivación de las personas empleadas en cualquier nivel de la organización.

Infraestructura: Bajo la denominación de “Administración” se pueden agrupar una serie de actividades tales como la planificación, el control, la contabilidad y las finanzas.

Una cadena de valor genérica está constituida por tres elementos básicos:

Actividades Primarias Actividades de Apoyo El Margen, que es la diferencia entre el valor total y los costos

totales incurridos por la empresa para desempeñar las actividades generadoras de valor.

9. Procesos o fases que se pueden emplear en la implementación de un Sistema de Costos ABC.

a) Se debe identificar y definir las actividades relevantes.b) Se debe organizar las actividades por centros de costes.c) Se debe identificar los componentes de costes principales.d) Se debe determinar las relaciones entre actividades y costes.e) Se debe identificar los inductores de costes para asignar los

costes a las actividades y las actividades a los productos.f) Se debe establecer la estructura del flujo de costes.g) Se debe seleccionar herramientas apropiadas para realizar la

estructura del flujo de costes.h) Se debe planificar el modelo de acumulación de costes.i) Se debe reunir los datos necesarios para dirigir el modelo de

acumulación de costes.j) Se debe establecer el modelo de acumulación de costes para

simular el flujo y la estructura de costes de empresa y desarrollar las tarifas de costes.

Q Para la implementación de los costos ABC, se puede emplear el siguiente procedimiento: Análisis y determinación de las actividades. Investigación de los inductores de costos y de las unidades

de actividad. Determinar las agrupaciones de actividades en cada

proceso productivo. Identificación de los elementos de costos directos. Identificación de los grupos de costos indirectos asociados

con la actividad.

Calculo de la tasa por unidad de promover cada actividad al proceso productivo.

Reconocer el número de unidades de actividad consumidas por cada artículo.

Asignar los costos indirectos de fabricación a cada producto terminado.

Determinación de los costos de las actividades en cada proceso y traslado al costo del producto.