Tema 08 mgh

EL REGISTRO CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS Y DE LAS OPERACIONES DE COMPRAS DE MERCADERÍAS

REGISTRO CONTABLE E IDENTIFICACIÓN DE CUENTAS EN EL PGC

GRUPO 3. EXISTENCIAS

o SUBGRUPO 30. COMERCIALES

300. Mercaderías A

301. Mercaderías B

Tal como propone PGC seguimos el procedimiento especulativo de cuentas múltiples.

Las cuentas de existencias (grupo 3) sólo se utilizan al cierre y apertura del ejercicio económico.

A lo largo del año las entradas y salidas las contabilizaremos en cuentas de COMPRAS o VENTAS respectivamente.

Al cierre del ejercicio se regularizará la situación cómo explicaremos más adelante.

NORMAS DE VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

NV 10ª del PGC

http://www.plancontable2007.com/

Valoración inicial: precio de adquisición o coste de producción

Precio de adquisición: importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento, así como los intereses incorporados al nominal de los débitos, y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias.

Podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

El coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto. También deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate.

Valoración posterior: Correcciones de valor

Cuando el valor neto realizable (valor de mercado menos gastos de comercialización) de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas reconociéndolas como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Estas correcciones se realizan al final del ejercicio económico. Lo analizaremos más adelante.

http://www.plancontable2007.com/

MÉTODOS DE VALORACIÓN DE EXISTENCIAS

Cuando nos encontramos con diferentes precios de adquisición de una misma mercancía surge un problema a la hora de aplicar este criterio de valoración.

A este respecto el PGC establece:

“Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre sí, se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado. El método FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considera más conveniente para su gestión.

.....”

Explicación previa:

La salida de un producto de almacén implica darlo de baja en el mismo, ya sea porque se vende o porque se incorpora al proceso de producción.

Al control de almacén no le interesa el dato de precio de venta, sino, única y exclusivamente, la cantidad que sale y el criterio de valoración con el objetivo de determinar el precio de salida y el valor de las existencias que quedan.

FIFO (First In, First Out): sale primero lo que entró primero al precio que tuvo su entrada

LIFO (Last In, First Out): sale primero lo último que entró

PMP: Consiste en valorar el precio unitario según una media ponderada del total de las existencias.

Así, si en el almacén del producto X tenemos 2.000 unidades a 6,20 euros c/u y 500 unidades a 6,00 euros c/u, el pmp se calcula de la siguiente manera:

PMP = 2.000 × 6,20 + 500 × 6,00

= 6,16 2.000 + 500

Ejemplo:

Una empresa que acaba de constituirse realiza las siguientes operaciones en el almacén de su mercadería X:

02-mayo: Compra 6 u. por 6,60 €

05-mayo: Vende 4 u. por 10,00 €






Criterio FIFO

Fecha ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

cant. pre. valor cant. pre. valor cant. pre. valor

02-05 6 1,10 6,60 6 1,10 6,60

05-05 4 1,10 4,40 2 1,10 2,20

10-05 4 1,00 4,00 2 4

1,10 1,00

2,20 4,00 6,20

17-05 2 3

1,10 1,00

2,20 3,00

1 1,00 1,00

24-05 3 1,05 3,15 1 3

1,00 1,05

1,00 3,15 4,15

27-05 6 1,12 6,72 1 3 6

1,00 1,05 1,12

1,00 3,15 6,72

10,87

30-05 1 3 3

1,00 1,05 1,12

1,00 3,15 3,36

3 1,12 3,36

Criterio LIFO



02-05 6 1,10 6,60 6 1,10 6,60

05-05 4 1,10 4,40 2 1,10 2,20

10-05 4 1,00 4,00 2 4

1,10 1,00

2,20 4,00 6,20

17-05 4 1

1,00 1,10

4,00 1,10

1 1,10 1,10

24-05 3 1,05 3,15 1 3

1,10 1,05

1,10 3,15 4,25

27-05 6 1,12 6,72 1 3 6

1,10 1,05 1,12

1,10 3,15 6,72

10,97

30-05 6 1

1,12 1,05

6,72 1,05

1 2

1,10 1,05

1,10 2,10 3,20

Criterio del Precio Medio Ponderado



02-05 6 1,10 6,60 6 1,10 6,60

05-05 4 1,10 4,40 2 1,10 2,20

10-05 4 1,00 4,00 2x1,10+4X1,00 PMP= --------------------- = 1,033 2+4

6 1,033 6,20

17-05 5 1,033 5,165 1 1,033 1,03

24-05 3 1,05 3,15 1x1,033+3x1,05 PMP= ---------------------- = 1,046 1+3

4 1,046 4,18

27-05 6 1,12 6,72 4x1,046+6X1,12 PMP= ---------------------- = 1,090 4+6

10 1,090 10,90

30-05 7 1,090 7,63 3 1,090 3,27

Ver Ejemplos 1, 2 y 3

Diferencias de valoración entre los distintos métodos

INFLACIÓN: El PMP resulta el método de valoración más prudente

DEFLACIÓN: El FIFO resulta el método de valoración más prudente

CUENTAS DE COMPRAS

600. Compras de mercaderías → compras de bienes del subgrupo 30

601. Compras de materias primas → compras de bienes del subgrupo 31

602. Compras de otros aprovisionamientos → compras de bienes del subgrupo 32

CUENTAS RELACIONADAS CON PROVEEDORES

400. Proveedores

401. Proveedores, efectos comerciales a pagar.

403, 404 y 405. Para empresas del grupo, asociadas o vinculadas.

406. Envases y embalajes a devolver a proveedores

407. Anticipos a proveedores

EL IVA SOPORTADO EN LAS COMPRAS

Debe tenerse en cuenta no sólo en las compras sino en las modificaciones posteriores que puedan tener lugar.

VALORACIÓN CONTABLE DE LAS COMPRAS DE MERCADERÍAS

NV 10.ª Existencias

NV 12.ª IVA, IGIC y otros impuestos indirectos

NV 9.ª Instrumentos financieros

3.1 Débitos y partidas a pagar

Sintetizando podríamos decir:

Forman parte del valor de las compras:

Importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento, así como los intereses incorporados al nominal de los débitos, y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias

Los envases y embalajes cuando forman parte del precio de adquisición.

El IVA soportado no deducible

No forman parte del valor de las compras:

El IVA soportado deducible (472)

Los envases y embalajes con facultad de devolución (406)

Los descuentos posteriores a emisión de la factura ( se minora indirectamente el gasto con algunas cuentas del subgrupo 60)

ACTIVIDAD 1 (pág. 171)

ACTIVIDAD 1

a)

523. Proveedores inmovilizado CP

173. Proveedores inmovilizado LP

b)

- realizadas a una empresa del mismo grupo:

403. Proveedores, empresas del grupo

o 403…

- realizadas a empresas ajenas:

400. Proveedores

o 400…

c)

523. Proveedores inmovilizado CP

173. Proveedores inmovilizado LP

d)

401. Proveedores, efectos comerciales a pagar

e)

401. Proveedores, efectos comerciales a pagar

f)

406. Envases y embalajes a devolver a proveedores

g)

602. Compras de otros aprovisionamientos

h)

4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar

LIBROS Y REGISTROS

DIARIO

MAYOR

LIBRO DE ALMACEN

LIBRO REGISTRO DE FACTURAS RECIBIDAS

LIBROS AUXILIARES PARA CONTROL DE PAGOS

o EFECTOS A PAGAR

o PAGOS

DOCUMENTOS

FACTURAS

ALBARANES VALORADOS

FACTURAS Y DOCUMENTOS RECTIFICATIVOS

NOTAS DE RECEPCIÓN DE MERCANCÍAS

CHEQUES, LETRAS DE CAMBIO, RECIBOS, TRANSFERENCIAS

CONTABILIZACIÓN

Compras con pago al contado

El asiento tipo de esta operación sería:

________________ xxx _________________ 600

472 Compras de mercaderías HP, IVA soportado

a Tesorería

57-

________________ xxx _________________

Las empresas industriales o de transformación no compran mercaderías propiamente dichas, sino materias primas y otros componentes como repuestos, conjuntos incorporables,... En estos casos utilizarán las cuentas:

(601) Compras de materias primas

(602) Compras de otros aprovisionamientos

Compras con pago aplazado

________________ xxx _________________ 600

472 Compras de mercaderías HP, IVA soportado

a Proveedores

400

________________ xxx _________________

El transporte de mercaderías

Los gastos que acompañen a las compras, incluidos los transportes realizados por el vendedor que sean a cargo del comprador, también se cargarán en la cuenta 600. (NV 12ª)

Ejemplo:

La empresa GIESA compra mercaderías H valoradas en 8.000 €. El proveedor GALA las lleva al almacén de GIESA, pero le cobra 2.000 € por el porte. IVA: 18%. La operación se realiza en efectivo.

FACTURA ESQUEMATIZADA DE LA OPERACIÓN

GALA

GIESA

Mercaderías ............................................................. 8.000 Portes ....................................................................... 2.000 BASE IMPONIBLE ................................................... 10.000 IVA 18% .................................................................. 1.800

TOTAL FACTURA ................................11.800

________________ xxx _________________ 10.000

1.800 600 472

Compras de mercaderías HP IVA soportado

a Caja

570

11.800

________________ xxx _________________

Si el porte lo encarga el comprador a otra empresa (y es a su cargo) lo contabilizaremos en la cuenta correspondiente del subgrupo 60. El documento justificativo del asiento será la factura que emita la empresa de transportes.

Ejemplo: Compramos mercaderías por 10.000 € IVA: 18%. Pagamos con un cheque. Para traer los productos a nuestro almacén contratamos los servicios de una empresa de transportes que nos cobra 2.000 €, IVA: 18%, en efectivo.

________________ xxx _________________ 10.000

1.800 600 472


a Bancos c/c

572

11.800

________________ xxx _________________

2.000 360

600 472


a Caja,euros

570

2.360

________________ xxx ________________

Anticipos a proveedores

Cantidad de dinero que una empresa gira a su proveedor a cuenta de futuras compras (relación comercial constante y de confianza).

Se considera a todos los efectos una relación comercial, por eso devenga iva soportado para quien anticipa el pago.

Interviene la cuenta (407) Anticipos a proveedores (cuenta de ACTIVO) y el asiento sería:

________________ xxx _________________ 407

472 Anticipos a proveedores HP IVA soportado

a Tesorería

57-

________________ xxx _________________

Llegado el momento de realizar la compra en firme el proveedor descontará de su factura el importe adelantado anteriormente.

Ejemplo:

a) Enviamos a nuestro proveedor P1 un cheque por 2.950 euros a cuenta de futuras compras. IVA: 18%.

________________ a) _________________ 2.500

450 407 472

Anticipos a proveedores HP IVA soportado

a Bancos, c/c

572

2.950

________________ _________________ Anticipo: 2.950/1,18 = 2.500 euros

IVA: 2.950 – 2.500= 450 euros

b) Un mes después compramos a P1 mercaderías por 4.000 euros. Se aplica la entrega anterior. Operación realizada en efectivo

P1 ........

NOSOTROS .....................

Mercaderías H ................................................. 4.000 - Anticipo ........................................................ - 2.500 BASE IMPONIBLE ........................................ 1.500 IVA 18% ........................................................ 270 TOTAL FACTURA .......................... 1.770

________________ b) _________________ 4.000

270 600 472


a Anticipos a proveedores a Caja, euros

407 570

2.500 1.770

________________ _________________

Compras de envases

________________ xxx _________________ 600

602 472

Compras de mercaderías Compras otros aprovision HP, IVA soportado

a Tesorería a Proveedores

57- 400

________________ xxx _________________

Envases y embalajes retornables

Son los que resultan necesarios para el traslado o consumo y que pueden ser reutilizados varias veces.

La empresa compradora los adquiere1 con el compromiso por parte del vendedor de que cuando aquella haya dispuesto del contenido pueda devolvérselos a este.

Contabilización

Los envases y embalajes retornables serán cargados en factura por el proveedor. El comprador lo contabilizará en la cuenta “(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores” . Aunque representa un derecho figurará en el pasivo corriente del balance minorando la cuenta 400 (Proveedores).

Aunque no es una compra propiamente dicha representa un hecho fiscal para el IVA.

Ejemplo:

a) Rosa García compra unas mercaderías valoradas en 30.000 euros, a las que acompañan unos envases con facultad de devolución valorados en 6.000 euros. IVA 18%. La compra se realiza a crédito.

b) Rosa García devuelve los envases a su proveedor, operación que se realiza a crédito.

________________ a) _________________ 30.000

6.000 6.480

600 406 472

Compra de mercaderías Env. a devolver a proveed. HP IVA soportado (18% sobre 36.000)

a Proveedores

400

42.480

________________ b) _________________ 7.080 400 Proveedores a Env. a devolver a prov.

a HP IVA soportado 406 472

6.000 1.080

________________ _________________

1 No puede decirse que los compre

Compra de envases contabilizados previamente como retornables

Si el comprador desea quedarse con todos o parte de los envases, o no puede devolverlos por extravío o deterioro, lo contabilizará en la cuenta “(602) Compras de otros aprovisionamientos”; como el IVA ya lo soportó previamente no tendrá que volver a pagarlo.

Ejemplo:

a) Adquirimos mercaderías por 40.000 euros. Les acompañan unos embalajes con facultad de devolución valorados en 6.000 euros. IVA 18%. La operación se realiza al contado. b) Pasados unos días devolvemos dos terceras partes de los envases, y decidimos quedarnos con el resto. Al contado.

Asientos

________________ a) _________________ 40.000

6.000 8.280

600 406 472

Compra de mercaderías Env. a devolver a prov. HP IVA soportado

a Tesorería

57-

54.280

________________ b) _________________ 2.000 602 Compra de otros aprov. a Env. a devolver a prov. 406 2.000

(por la compra de los envases)

________________ c) _________________ 4.720 57- Tesorería a Env. a devolver a prov.

a HP IVA soportado 406 472

4.000 720

(Por la devolución del resto de los envases)

________________ ________________

DESCUENTOS Y BONIFICACIONES

Descuentos comerciales

Descuentos por pronto pago

Descuentos por volumen de compras

Descuentos por defectos de calidad o incumplimiento de las condiciones de entrega

Los descuentos incluidos en factura disminuyen el valor de la compra

Los descuentos que figuren fuera de factura se recogen en cuentas específicas según la causa.

DESCUENTO SOBRE COMPRAS POR ANTICIPAR EL PAGO

El descuento sobre compras por pronto pago es una rebaja en el precio que efectúa el vendedor, debido a que el comprador adelanta el pago al vencimiento previsto.

Descuento incluido en factura

Si se adelanta al mismo momento de la compra figurará en factura. En ese caso el NPGC lo considera menor importe de la compra.

La base imponible para el cálculo del IVA estará minorada en este descuento.

________________ xx _________________

600 472

Compra de mercaderías HP IVA soportado

a Tesorería

57-

________________ xx _________________

Valor de las mercaderías menos el descuento. IVA correspondiente a la base imponible. Cantidad resultante que paga el comprador. Ejemplo: Gil Gómez compra mercaderías H valoradas en 40.000 euros. Las condiciones de venta de su proveedor son a 30 días. Gil Gómez decide pagar al contado, puesto que el proveedor le hace un descuento de 4.000 euros. IVA 18%.

Vendedor .................

GIL GÓMEZ

Mercaderías H ................................................. 40.000 - Descuento por p.p. ........................................ - 4.000 BASE IMPONIBLE ........................................ 36.000 IVA 18% ........................................................ 6.480 TOTAL FACTURA .......................... 42.480

________________ xxx _________________ 36.000

6.480 600 472


a Tesorería

57-

42.480

________________ xxx _________________

Descuento no incluido en factura

Si el descuento se practica con posterioridad a la emisión de la factura.

El documento justificativo sería una nota de abono emitida por el vendedor.

________________ xx _________________ 600

472 Compra de mercaderías HP IVA soportado

a Proveedores

400

________________ xx _________________ ........................................................................................... ________________ xx _________________ 400

Proveedores

a Dto. s/ compras p.p.p. a HP IVA soportado a Tesorería

606 472 57-

________________ xx _________________ Ejemplo:

08-01-X1: Compramos mercaderías valoradas en 60.000 euros, a crédito. IVA: 18%. Su pago se acuerda para el 08-06-X1.

03-03-X1: Puestos al habla con nuestro proveedor decidimos adelantar el pago de la deuda anterior, pues recibimos un descuento de 2.000 euros.

Asientos

________________ 08-01 _________________ 60.000 10.800

600 472


a Proveedores CP

4001

70.800

________________ xx _________________ ........................................................................................... ________________ 03-03 _________________

70.800 4001

Proveedores CP

a Dto. s/ compras p.p.p. a HP IVA soportado a Tesorería

606 472 57-

2.000 360

68.440

________________ xx _________________

DESCUENTO POR VOLUMEN DE COMPRAS

Es el que se obtiene del proveedor si se alcanza un determinado volumen de compras. Puede ofrecer el proveedor una escala de descuentos según aumenta el volumen de la operación. Esta rebaja se denomina Rappel por compras.

Descuento incluido en factura

Se considerará menor importe de la compra.

Ejemplo:

Compramos 2.000 unidades de producto P a 10 € c/u IVA 18%. Contado. Debido al elevado volumen de productos que hemos comprado el vendedor nos hace un descuento del 5%, incluido en factura.

Vendedor ........

NOSOTROS

.....................

Productos P ................................................. 20.000 - Rappel 5% ................................................. - 1.000 BASE IMPONIBLE .................................... 19.000 IVA 18% .................................................. 3.420 TOTAL FACTURA .................... 22.420

________________ xx _________________ 19.000

3.420 600 472


a Tesorería

57-

22.420

________________ xx _________________

Descuento no incluido en factura

Si la factura fue emitida con anterioridad habrá que tener en cuenta que el rappel irá acompañado de la disminución del IVA soportado correspondiente.

El documento justificativo será la nota de abono.

Ejemplo:

a) Compramos mercaderías a crédito por 30.000 de euros IVA 18%.

b) Algunos días después nos ponemos al habla con el proveedor anterior y nos hace un descuento de 1.000 euros debido a que le hicimos un elevado pedido. (Fuera de factura).

Asientos

________________ xx _________________ 30.000

5.400 600 472


a Proveedores

400

35.400

________________ xx _________________ ........................................................................................... ________________ xx _________________

1.180 400

Proveedores

a Rappels por compras a HP IVA soportado

609 472

1.000

180

________________ xx _________________

DEVOLUCIÓN DE MERCADERÍAS COMPRADAS

Es una operación por la cual el comprador devuelve al proveedor todas o parte de las mercaderías que le había comprado. Puede ser motivado por:

Algún desperfecto o caducidad de las mercaderías

Recepción fuera de plazo

Productos distintos de los solicitados

Para reflejar esta actuación utilizaremos la cuenta “(608) Devoluciones de compras y operaciones similares” (Ingreso o disminución de gasto)

Esta cuenta interviene en la regularización, se saldará cargándola con abono a la (129) RdE.

Al devolver las mercaderías también se descontará la parte correspondiente de IVA soportado.

Ejemplo:

a) Compramos mercaderías por 40.000 euros en efectivo. IVA: 18%.

b) Observamos que un 10% de las mercaderías anteriores llegaron estropeadas, por lo que procedemos a su devolución. El proveedor nos entrega un cheque que ingresamos en nuestra cuenta.

Asientos

________________ a) _________________ 40.000

7.200 600 472


a Caja

570

47.200

________________ b) _________________ 4.720 572 Bancos, c/c a Devoluciones de compras

y o. s. a HP IVA soportado

608

472

4.000

720

________________ _________________

Cuando no mediando devolución física de la mercancía, se acuerde una rebaja por la misma causa, se contabilizará del mismo modo.

Ej.: 6, 7, 8, 9, 10 y 11

ACTIVIDAD 2, PÁG. 183



1.

2.666,11 400

551,90

600 406 472


a Bancos c/c

572

3.618,01

2.

2.666,11 = 26,66

100


1 ________________ 1/6 _________________ 430,00

77,40 407 472

Anticipos a proveedores HP IVA soportado

a Bancos c/c

572

507,40

2 ________________ 4/6 _________________

1.760,70 135,00 263,83

600 406 472


a Anticipos a proveedores a Proveedores

407 400

430,00 1.729,53

3 ________________ 8/6 _________________

27,00 127,44

602 400

Compras otros aprov. Proveedores

a Env. y emb. a devolver a HP, IVA soportado

406 472

135,00 19,44

4 ________________ 12/6 _________________

1.602,09 400 Proveedores a Prov. ef. com. a pagar a Caja

401 570

1.000,00 602,09

5 ________________ 14/6 _________________

1.324,80 238,46

600 472


a Proveedores

400

1.563,26

6 ________________ 14/6 _________________

39,60 7,13

600 472


a Caja

570

46,73

7 ________________ 30/6 _________________

397,87

400

Proveedores

a Rappels por compras a HP IVA soportado

609 472

337,18

60,69

________________ xxx _________________

SUPUESTOS 22 y 23

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