Tema 05 mgh

TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF

Los libros contables

Los principales libros contables son los siguientes:

• Diario

• Mayor

• Libro de Inventarios y Cuentas anuales

Obligación de llevar libros contables

Existen contradicciones entre la legislación mercantil y fiscal en cuanto a la exigencia de los libros contables.

A efectos de la asignatura que nos ocupa nos vamos a centrar en los libros exigidos por la legislación mercantil. Así el Código de Comercio establece que los empresarios deberán llevar obligatoriamente:

• Un libro Diario . En el que se registren las transacciones económicas.

• Un libro de Inventarios y Cuentas Anuales .

Además, en el caso de sociedades: libro de Actas, registro de socios (en la SL), registro de acciones nominativas (en las SA que las tengan).

Aunque el libro Mayor no es obligatorio, resulta necesario para obtener los datos que precisamos para redactar el balance de comprobación de sumas y saldos. Además la legislación fiscal lo considera obligatorio para sociedades mercantiles y para empresarios individuales incluidos en el régimen de estimación directa.



¿Dónde deben de legalizarse los libros?

• Los empresarios individuales y societarios en el Registro Mercantil, los profesionales en la Delegación de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria que corresponda a su domicilio.

¿ Cómo deben legalizarse los libros?

• Podrán legalizarse “a priori” o una vez cumplimentados. Si se trata de libros en blanco sus folios deberán estar numerados correlativamente. Si se trata de legalizar los libros “a posteriori” deberán tener el primer folio en blanco y los demás numerados correlativamente y por el orden cronológico que corresponda a los asientos.

¿Cuándo deben legalizarse los libros?

• El artículo 27 del C. de C. establece que si los libros se legalizan después de ser cumplimentados, deberán presentarse en el Registro Mercantil dentro de los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio.



Realización de las anotaciones

Todos los libros contables deben ser llevados:

- Con claridad.

- Por orden de fechas.

- Sin espacios en blanco ni interpolaciones.

- Sin tachaduras ni raspaduras.

- Sin abreviaturas difíciles de identificar.

- Los valores expresados en euros.

El Código de Comercio establece en su artículo 30 que los libros, junto con la correspondencia, documentación y los justificantes correspondientes, deben conservarse durante seis años a partir de la última anotación realizada.



Concepto de ejercicio económico

El libro de Inventarios y Cuentas Anuales . En él figuran:

• El balance inicial detallado de la empresa (= Inventario inicial)

• Los balances de comprobación de sumas y saldos (al menos trimestralmente)

• Inventario de cierre

• Cuentas anuales

A diferencia del Diario y del Mayor, el libro de Inventarios y Cuentas Anuales integra distintos documentos, con diferente estructura y contenido.



EL BALANCE DE COMPROBACIÓN

Finalidad

La finalidad del balance de comprobación es asegurarse de que los asientos están debidamente registrados, según los principios de la partida doble.

Si “no hay deudor sin acreedor”, las cantidades cargadas habrán de sumar lo mismo que las abonadas y, por tanto deberá existir también equilibrio entre los saldos deudores y los acreedores.

Además nos da una idea “aproximada” de la situación económico-financiera de la empresa; lo correcto es utilizar para eso el balance de situación (ajustes, regularización...)



Periodicidad y obligatoriedad

El C. de C. en el primer párrafo del art. 28, entre otras cosas dice:

El libro de inventarios y cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación.

Esto no impide que se puedan realizar con inferior periodicidad; cuanto antes se detecte un error más fácil resultará localizarlo y subsanarlo. Además, la informatización de la contabilidad facilita extraordinariamente la labor.

Sólo será obligatorio transcribir al libro de Inventarios y Cuentas anuales los que se redactan trimestralmente.



Estructura y fuente de datos para su redacción

Las “sumas y saldos” a los que se refiere el C. de C. las obtenemos del libro MAYOR.

Este libro dejó de ser obligatorio después de la reforma que sufrió el C. de C. en 1973. A partir de ese año podemos decir que se considera “necesario”.

Como el balance de comprobación exige sumas y saldos, deberá contemplar en su estructura dos columnas para las sumas del debe y del haber y otras dos para los saldos deudores y acreedores.

Balance de comprobación de sumas y saldos

Sumas Saldos nº Concepto (cuenta)

Debe Haber Deudor Acreedor

Totales ..................................



Ejemplo:

MAYORES D (211) Construcciones H D (102) Capital H 10.000 12.000

D

(216) Mobiliario

H

D

(400) Proveedores

H 235 720 720

D

(572) Bancos c/c

H

D

(521) Deudas a CP

H 500 180 1.000

D

(401) Proveed efect pagar

H

D

(570) Caja

H 160 2.000

1.000 500 235 160

1.720

D

(430) Clientes

H

D

(213) Maquinaria

H 2.000 2.000 2.200

D

(300) Mercaderías

H

D

(523) Proveedores de inmovilizado a CP

H

1.220 1.200


Sumas Saldos nº Concepto Debe Haber Deudor Acreedor

211

Construcciones .............................

10.000

10.000

102 Capital .......................................... 12.000 12.000 216 Mobiliario ...................................... 235 235 400 Proveedores ................................. 720 720 572 Bancos c/c ................................... 500 180 320 521 Deudas CP .................................. 1.000 1.000 401 Proveedores efectos c. a pagar .... 160 160 570 Caja, euros .................................. 3.000 2.615 385 430 Clientes ........................................ 2.000 2.000 213 Maquinaria .................................... 2.200 2.200 300 Mercaderías 1.220 1.220 523 Proveedores de inmovilizado a CP 1.200 1.200

Totales ..................................

19.875

19.875

14.360

14.360



El hecho de que coincidan no implica necesariamente la correcta anotación en el Diario y Mayor. Ej: imaginemos que una cantidad cargada en el Diario a Mobiliario se pasa al mayor de Maquinaria, las sumas y saldos coincidirían. Este error no se detectaría hasta la elaboración del Inventario

Hacer el balance comprobación del supuesto nº 10 “Artículos para bebés”

MAYORES D Construcciones H D Capital H (1) 60.000 60.000 (1)

D

Compra mercad.

H

D

Proveedores

H (2) 3.000 (6) 3.000 3.000 (2)

D

Bancos c/c

H

D

Deudas ent. Creed.

H (3) 20.000

(7) 5.000 20.000 (4)

400 (8) 1.000 (9)

(9) 1.000 20.000 (3)

D

Element. transporte

H

D

Caja

H

(4) 20.000 (5) 12.000 3.000 (6) 5.000 (7)

D

Clientes

H

(10) 4.000

D

Ventas mercad.

H

D

Suministros

H 12.000 (5)

4.000 (10) (8) 400


Sumas Saldos nº Concepto

Debe Haber Deudor Acreedor

102 Capital ..........................................

60.000

60.000

221 Construcciones ............................. 60.000 60.000 228 Elementos de transporte .............. 20.000 20.000 400 Proveedores ................................. 3.000 3.000 430 Clientes ........................................ 4.000 4.000 520 Deudas CP con ent. crédito ........ 1.000 20.000 19.000 570 Caja, euros .................................. 12.000 8.000 4.000 572 Bancos c/c ................................... 25.000 21.400 3.600 600 Compras de mercaderías ............ 3.000 3.000 628 Suministros .................................. 400 400 700 Ventas de mercaderías ................ 16.000 16.000

Totales ..................................

128.400

128.400

95.000

95.000

Corrección de errores

Aunque existen diversos métodos, nosotros lo realizaremos por contraasiento.

Los programas informáticos eliminan este problema al poder modificar un asiento con posterioridad.



CUENTAS ANUALES

Art. 34.1 C. de C.

“Al cierre del ejercicio, el empresario deberá formular las cuentas anuales de su empresa, que comprenderán el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad. El estado de flujos de efectivo no será obligatorio cuando así lo establezca una disposición legal.”

• BALANCE

• CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

• ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

• ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

• MEMORIA



Los modelos y rayados están regulados por diferentes normas:

• C de C

• PGC

• Ley de SA

• Reglamento del RM

• Orden del ministerio de Justicia sobre modelos obligatorios de cuentas anuales para su presentación en los Registros Mercantiles .



EL PROCESO DE ELABORACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABL E

ACTIVIDAD 1 (pág. 93)



1 ________________ 2/1 _________________

18.000 Bancos a Capital

18.000

• Aportación inicial 2 ________________ 4/1 _________________

3.000 Mobiliario a Bancos 3.000

• Compra de mobiliario 3 ________________ 5/1 _________________

360 Caja a Bancos

360

• Traspaso de fondos 4 ________________ 7/1 _________________

1.200 Equipos para procesos de información

a Bancos

1.200

• Compra de equipos informáticos 5 ________________ 8/1 _________________

1.200 Compras de mercaderías a Bancos 1.200

• Compra de mercaderías 6 ________________ 9/1 _________________

10.200 Elementos de transporte a Bancos a Proveedores de Inm CP

6.000 4.200

• Compra de una furgoneta 7 ________________ 14/1 _________________

600 Compras de mercaderías a Caja a Proveedores

90 510

• Compra de mercaderías 8 ________________ 19/1 _________________

4.200 Proveedores de Inm CP a Bancos 4.200

• Pago pendiente de la furgoneta ________________ _________________

38.760 SUMA Y SIGUE…… 38.760



Cód: 102 Título: Capital

Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I 2/1 Aportación inicial 1 18.000 18.000 H

Cód: 572 Título: Bancos Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I

2/1 Aportación inicial 1 18.000 18.000 D 4/1 Compra de mobiliario 2 3.000 15.000 D 5/1 Traspaso de fondos 3 360 14.640 D 7/1 Compra equipos informáticos 4 1.200 13.440 D 8/1 Compra de mercaderías 5 1.200 12.240 D 9/1 Compra de una furgoneta 6 6.000 6.240 D

19/1 Pago pdte de la furgoneta 8 4.200 2.040 D

Cód: 216 Título: Mobiliario Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I

4/1 Compra de mobiliario 2 3.000 3.000 D

Cód: 570 Título: Caja Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I

5/1 Traspaso de fondos 3 360 360 D 14/1 Compra de mercaderías 7 90 270 D

Cód: 217 Título: Equipos para procesos de información Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I

7/1 Compra equipos informáticos 4 1.200 1.200 D

Cód: 600 Título: Compras de mercaderías Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I

8/1 Compra de mercaderías 5 1.200 1.200 D 14/1 Compra de mercaderías 7 600 1.800 D

Cód: 218 Título: Elementos de transporte Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I

9/1 Compra de una furgoneta 6 10.200 10.200 D

Cód: 523 Título: Proveedores de inmovilizado a corto plazo Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I

9/1 Compra de una furgoneta 6 4.200 19/1 Pago pendiente de la

furgoneta 8 4.200

Cód: 400 Título: Proveedores Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I 14/1 Compra de mercaderías 7 510 510 H





102

Capital ..........................................

18.000

18.000

216 Mobiliario ....................................... 3.000 3.000

217 Equipos procesos información …… 1.200 1.200

218 Elementos de transporte …………. 10.200 10.200

400 Proveedores ................................. 510 510

523 Proveedores inmovilizado CP ....... 4.200 4.200

570 Caja, euros .................................. 360 90 270

572 Bancos c/c ................................... 18.000 15.960 2.040

600 Compras de mercaderías ............ 1.800 1.800

Totales ..................................

38.760

38.760

18.510

18.510



Cód: Título: Capital

Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I

Cód: Título: Bancos Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I

Cód: Título: Mobiliario Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I

Cód: Título: Caja Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I

Cód: Título: Equipos para procesos de información Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I

Cód: Título: Compras de mercaderías Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I

Cód: Título: Elementos de transporte Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I

Cód: Título: Proveedores de inmovilizado a corto plazo Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I

Cód: Título: Proveedores Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I




SUMAS SALDOS Código CUENTA DEBE HABER DEBE HABER

TOTAL



La contabilización del IVA

Hasta ahora para contabilizar una compra solo utilizábamos dos cuentas

________________ xxx _________________ 6.000 Compras de mercaderías a Caja 6.000

________________ xxx _________________

En adelante, para contabilizar una compra o un gasto (también una venta), además del valor del bien o servicio habrá que contabilizar el valor del IVA .



Ejemplo 1: La empresa AFESA compra 10 unidades de mercadería H, a 60 € cada una, en efectivo. IVA de la operación 18%. La factura de esta operación será: VENDEDOR ............... ....................................

AFESA

Concepto Cantidad Precio IMPORTE Mercaderías H Base imponible IVA 18% TOTAL IMPORTE

10 60 600

600 108

708

y su contabilización:

________________ xxx _________________ 600 108

Compras de mercaderías H.P., IVA soportado

a Caja

708

________________ xxx _________________



Cuentas que intervienen:

• “ H. P., IVA soportado ” (472). Registra el IVA que soporta la empresa en compras y gastos. Es una cuenta de Activo .

• “ H. P., IVA repercutido ” (477). Registra el IVA repercutido en las ventas. Es una cuenta de Pasivo .

El IVA nace (o se devenga) cuando se realiza la operación, independientemente de si esta se hace al contado o a crédito.



Ejemplo 2: Una empresa ha pagado por banco el recibo de la luz que asciende a 472 euros, de los que 72 corresponden al IVA

________________ xxx _________________

400 72

628 472

Suministros H.P. IVA soportado

a Bancos c/c

572

472

_________________ xxx _________________



Ejemplo 3: Se venden mercaderías que están valoradas en 3.000 €, IVA 18%. La mitad de la operación se realiza en efectivo y el resto a crédito.

________________ xxx _________________

1.770 1.770

570 430

Caja Clientes

a Ventas de mercaderías a H.P. IVA repercutido

700 477

3.000

540 _________________ xxx _________________



Ejemplo 4: Se adquiere un local valorado en 120.000 €. Se paga por banco. IVA 8%.

________________ xxx _________________

120.000 9.600

221 472

Construcciones H.P. IVA soportado

a Bancos c/c

572

129.600

_________________ xxx _________________



IVA del X% incluido

En muchas ocasiones solo se conoce el precio final, por estar el IVA incluido. En esos casos, para poder contabilizarlo nos veremos obligados a calcular cual es la parte del precio final que corresponde al IVA.

Como:

Precio final = valor + IVA y

IVA = Valor x tipo

Precio final = valor + valor x tipo

Precio final = valor x (1 + tipo)

Valor = Precio final / (1 + tipo)

IVA = Precio final – valor

Ejemplo 5:

Se compran a crédito mercaderías por valor de 590 €. IVA del 18% incluido. Valor = 590 / 1,18 = 500 IVA = 500 X 0,18 = 90

________________ xxx _________________

500 90

600 472

Compras de mercaderías H.P. IVA soportado

a Proveedores

400

590

_________________ xxx _________________



Resumen del IVA del ejercicio económico

Periódicamente la empresa debe comparar el IVA repercutido con el IVA soportado. De esa comparación resultará que Hacienda sea acreedora de la empresa (si el repercutido es superior al soportado) o bien al revés.

Con carácter general esta operación se realizará trimestralmente en el impreso oficial del MEH: el modelo 300. Además a final de año habrá que presentar un resumen anual (modelo 390).



Ejemplo 1:

Durante el segundo trimestre de 2010 nuestra empresa ha realizado las siguientes operaciones:

• Compras de mercaderías ……….…………………………… 63.000 • Suministros ……………………………………………………… 7.900 • Adquisición de mobiliario ……………..……………………… 24.000 • Gastos de personal …………………….…………………….. 20.000 • Ventas de mercaderías ………………..…………………… 260.000

Calcular el IVA soportado y repercutido de este trimestre, si el tipo impositivo de todas las operaciones es el 16%.

CONCEPTO IMPORTE IVA REPERCUTIDO IVA SOPORTADO - Compras de mercaderías - Suministros - Mobiliario - Personal - Ventas

63.000

7.900 24.000 20.000

260.000

41.600

10.080

1.264 3.840

TOTAL IVA

41.600

15.184

Como el IVA repercutido es mayor que el soportado corresponde ingresar la diferencia en Hacienda: IVA REPERCUTIDO: IVA SOPORTADO:

41.600 15.184

A ingresar en HACIENDA:

26.416



Cuentas de la liquidación 1 del IVA El último día de cada trimestre natural, la empresa tiene que registrar en su contabilidad la situación deudora o acreedora por IVA en que se encuentra con respecto a Hacienda. Se pueden presentar dos situaciones: • El IVA repercutido es mayor que el soportado Se utiliza una cuenta de PASIVO (representa una obligación para la empresa) que se llama “H. P. Acreedora por IVA” (4750)

La empresa realiza un asiento en el que reconoce su deuda con Hacienda.

________________ xxx _________________ 477 HP IVA repercutido a HP IVA soportado

a HP acreedor por IVA 472

4750

_________________ xxx _________________

El pago de esta obligación habrá de realizarlo en los 20 días siguientes al cierre del trimestre en alguna de las entidades colaboradoras (Bancos y Cajas de Ahorros).

Cuando pague se cancelará su obligación con abono a una cuenta de tesorería.

________________ xxx _________________ 4750 HP acreedor por IVA a Bancos c/c 572 _________________ xxx _________________

1 Liquidar: hacer un ajuste final de cuentas con una persona, empresa u organismo



Ejemplo 2:

Contabilizar la liquidación trimestral del ejemplo 1, así como su posterior pago por banco. Asiento:

________________ xxx _________________

41.600 477 HP IVA repercutido a HP IVA soportado a HP acreedor por IVA

472 4750

15.184 26.416

_________________ xxx _________________ Registro en el libro Mayor: HP IVA repercutido HP IVA soportado HP acreedora por

IVA

41.600 41.600 10.080

1.264 3.840

15.184

26.416

Las cuentas “HP IVA repercutido” y “HP IVA soportado” quedan finalmente saldadas. La comparación entre ambas queda resumida en la cuenta “HP acreedor por IVA”, que representa la deuda de la empresa con Hacienda.



Asiento del pago a Hacienda

________________ xxx _________________

26.416 4750 HP acreedor por IVA a Bancos c/c 572 26.416 _________________ xxx _________________

Nuevos registros en el libro Mayor:

HP acreed por IVA Bancos c/c

26416 26.416 ...............

26.416



•••• El IVA repercutido es inferior al soportado

Se utiliza una cuenta de ACTIVO, “H. P. Deudora por IVA” (4700), para reflejar la deuda que Hacienda tiene con la empresa.

En este caso Hacienda no devuelve a la empresa esa diferencia, sino que lo va deduciendo en las futuras deudas por IVA de la empresa con Hacienda.

La empresa puede solicitar la devolución del saldo a su favor existente a 31 de diciembre de cada año en la declaración-liquidación del último período. Una vez solicitada la devolución, no se podrá optar ya por la compensación aunque exista retraso en el reintegro por parte de Hacienda.

El Modelo 300 prevé esta situación en la casilla 31 “Cuotas a compensar de períodos anteriores”.



Ejemplo 3: El IVA repercutido por nuestra empresa durante el primer trimestre del año 2010 ascendió a 6.000 €, mientras que el soportado fue de 7.150 €. En el segundo trimestre repercutimos 8.400 € y soportamos 5.100 €. Hacer las liquidaciones del primer y segundo trimestres. Liquidación del primer trimestre:

________________ xxx _________________

6.000 1.150

477 4700

HP IVA repercutido HP deudor por IVA

a HP IVA soportado

472

7.150

_________________ xxx _________________ Liquidación del segundo trimestre:

________________ xxx _________________

8.400 477 HP IVA repercutido a HP IVA soportado a HP acreedor por IVA

472 4750

5.100 3.300

_________________ xxx _________________ Nuestra relación con Hacienda en este momento viene reflejada por las siguientes cuentas:

HP deudora por IVA HP acreed por IVA

1.150

3.300

Es decir, por un lado debemos a Hacienda 3.300 €, y por otro nos debe ella 1.150 €. Es lógico pensar que le pagaremos sólo la diferencia, 2.150 €, a la vez que saldamos ambas cuentas:

________________ xxx _________________

3.300 4750 HP acreedor por IVA a HP deudor por IVA a Bancos c/c

4700 572

1.150 2.150

_________________ xxx _________________



También lo podríamos hacer directamente. LO HAREMOS ASÍ

Liquidación del segundo trimestre:

________________ xxx _________________

8.400 477 HP IVA repercutido a HP deudora por IVA a HP IVA soportado a HP acreedor por IVA

4700 472

4750

1.150 5.100 2.150

_________________ xxx _________________ Nuestra relación con Hacienda en este momento viene reflejada por las siguientes cuentas:

HP deudora por IVA HP acreed por IVA

1.150

1.150

2.150

Es decir, por un lado debemos a Hacienda 3.300 €, y por otro nos debe ella 1.150 €. Es lógico pensar que le pagaremos sólo la diferencia, 2.150 €, a la vez que saldamos ambas cuentas:

________________ xxx _________________

2.150 4750 HP acreedor por IVA a Bancos c/c 572 2.150

_________________ xxx _________________



El recargo de equivalencia

Son comerciantes minoristas aquellos que, dedicándose a la compraventa (comercialización), realizan la mayoría de sus operaciones con consumidores finales (al menos un 80% de sus ventas).

Los proveedores de estos minoristas les repercuten a estos, además del IVA, otro importe adicional denominado recargo de equivalencia. Será para los proveedores un nuevo IVA repercutido que deberán considerar a la hora de efectuar sus declaraciones periódicas.

Así el minorista soporta un mayor IVA para compensar el importe que repercute en sus ventas.

El objetivo de esta operación es liberar al minorista de efectuar las declaraciones y liquidaciones periódicas por el IVA.

El cálculo del recargo de equivalencia se efectúa aplicando un tanto por ciento sobre la base imponible. Este porcentaje varía en función del tipo de IVA correspondiente a la operación:

Tipo de IVA 18% 8% 4%

Tipo de recargo de equivalencia 4% 1% 0,5%

Ejemplo: Un comerciante minorista realiza una compra por un importe de 10.000 €. En esta operación ha soportado un IVA de un 18% y un recargo de equivalencia del 4%. ¿Cuál es el importe total de la compra? Realizar un esquema de la factura. El minorista, al no estar obligado a efectuar las declaraciones periódicas del IVA, integrará ambos suplementos como parte de sus costes. De la misma forma el IVA repercutido por las ventas se integrará contablemente como mayor ingreso.

SUPUESTOS 11, 12, 13 y 14

VENDEDOR ..................... COMPRADOR ........................

Mercaderías …........................................................................10.000 BASE IMPONIBLE .................................................................. 10.000 IVA: 18% x 10.000 ................................................................. 1.800 Recargo de equivalencia: 4% x 10.000 .................................. 400 TOTAL FACTURA ...................................................... 12.200



CICLO CONTABLE. Cuenta de RdE

Ejercicio económico: abarca un año y generalmente comprende del 1 de enero al 31 de diciembre.

En algunas ocasiones el ejercicio económico no coincide con el año natural. Es el caso de algunas empresas agrícolas que cierran cuando han recogido la cosecha, por lo que en algunos de estos casos el ciclo contable abarca del 1/10 al 30/9 del año siguiente.

Ciclo contable: conjunto de actuaciones contables comprendidas en un ejercicio económico.

1. Apertura de libros

2. Registro de operaciones del ejercicio

3. Operaciones de fin de ejercicio

4. Auditoría de cuentas e información al exterior



La auditoría externa de los estados financieros

En términos generales, auditar, es examinar y verificar información, registros, procesos, circuitos, etc. con objeto de expresar una opinión sobre su bondad o fiabilidad.

Auditoría de estados financieros: Es el examen y verificación de los estados financieros de una empresa con el objeto de emitir una opinión sobre la fiabilidad de los mismos. Suele hablarse en la actualidad de auditoría de las “cuentas anuales”.

Es en términos generales un proceso, llevado a cabo conforme a unas normas, mediante el cual los estados financieros de una sociedad se someten a examen y verificación de unos expertos cualificados e independientes (auditores) con el fin de que emitan su opinión sobre la fiabilidad que les merece la información económico–financiera contenida en los mismos. Esta opinión se comunica por medio de un informe o dictamen de auditoría.

Es obligatoria para grandes empresas empresas: a partir del ejercicio 2008, deberán auditarse aquellas que, durante 2 ejercicios consecutivos, cumplan a la fecha de cierre de cada uno de ellos (o al cierre del primer ejercicio social desde su constitución, transformación, fusión, etc…), al menos 2 de los límites siguientes:

• Cifra de negocios superior a 5.700.000 €

• Que el total de las partidas de activo sea superior a los 2.850.000 €

• Tener una plantilla superior a 50 empleados.



OPERACIONES DE FINAL DE CICLO CONTABLE

Al final del ejercicio, y una vez contabilizados todos los hechos económicos del mismo, comienzan las actividades del análisis de la empresa; éstas se llaman operaciones de cierre de ejercicio.

Algunas de estas actuaciones:

• Balance de comprobación

• Liquidación del IVA

• Regularización: Se calcula contablemente el resultado del ejercicio, es decir, las Pérdidas o Ganancias de la empresa obtenidas en ese año.

• Balance de situación: se elaborará una nueva relación de cuentas en la que figuren solo aquellas cuentas que mantengan saldo después de realizados los pasos anteriores.

• Asiento de cierre: su función es saldar todas las cuentas con saldo vivo, es decir, distinto de cero.

Como consecuencia del último asiento del año, la primera actuación del ejercicio económico siguiente será realizar un ASIENTO DE APERTURA , que será justo el inverso al de cierre.



REGULARIZACIÓN O RESULTADO CONTABLE

Al finalizar el año al empresario le interesará conocer la cuantificación exacta de su resultado (pérdida o ganancia). Esta información interesará:

- Al propietario/s, con el fin de conocer la rentabilidad de su inversión.

- Al MEH, pues la empresa pagará impuestos proporcionalmente al beneficio obtenido.

- A posibles inversores.

- A los trabajadores.

- A organismos encargados de elaborar estadísticas nacionales.



LA CONTABILIZACIÓN DE LOS GASTOS E INGRESOS

• Las operaciones de las que resulta:

NETO ▼ → GASTO Ejemplo: Pago del recibo de la luz

• Las operaciones de las que resulta:

NETO ▲ → INGRESO Ejemplo: Intereses bancarios a nuestro favor

Las contabilizaremos en cuentas de Gastos e Ingresos

Cuentas Diferenciales ≠ Cuentas de Balance



LA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO

RESULTADO = INGRESOS – GASTOS

INGRESOS > GASTOS → BENEFICIOS

INGRESOS < GASTOS → PÉRDIDAS



PROCESO CONTABLE DEL CÁLCULO DEL RESULTADO • Primer paso: Asiento que consiste en saldar todas las cuentas de Gastos con cargo a

Resultado del ejercicio. En el Haber irán todas las cuentas de gastos del ejercicio.

Todas las cuentas de gastos quedarán saldadas y la suma de todos estos gastos quedará en el Debe de RdE.

• Segundo paso: Asiento que consiste en saldar todas las cuentas de Ingresos con

abono a RdE.

D

________________ 31-12 _________________ H

y1

y2

y3

Ventas de mercaderías Ventas de PT Prestaciones de servicios

a Resultado del ejercicio

∑ yi

________________ xxx _________________

Todas las cuentas de ingresos quedarán saldadas .

D

________________ 31-12 _________________ H

∑ xi Resultado del ejercicio a Arrendamientos a Compras de mercaderías a Suministros

x1 x2 x3

________________ xxx _________________



La cuenta de RdE quedaría:

D RESULTADO DEL EJERCICIO

H

∑ Gastos

∑ Ingresos

Si el saldo de RdE es deudor � Gastos > Ingresos � PÉRDIDAS

Si el saldo de RdE es acreedor � Gastos < Ingresos � BENEFICIOS

Si el saldo es cero no habrá habido ni pérdidas ni beneficios



Ejemplo 1: Realizar la regularización de la empresa XX, que presenta el siguiente balance de comprobación a 31-12


102 Capital 3.000 3.000 216 Mobiliario 600 600 430 Clientes 500 150 350 4750 HP, acreedora por IVA 50 50 520 Deudas entidades de crédito 200 800 600 570 Caja, euros 400 350 50 572 Bancos c/c 4.000 1.200 2.800 600 Compras de mercaderías 500 500 621 Arrendamientos 40 40 628 Suministros 60 60 700 Ventas de mercaderías 750 750

Totales ..................................

6.300

6.300

4.400

4.400

________________ 31-12 _________________ 600 129 Resultado del ejercicio a Compras de mercaderías

a Suministros a Arrendamientos

600 628 621

500 60 40

________________ 31-12 _________________

750 700 Ventas de mercaderías a Resultado del ejercicio 129 750 ________________ xxx _________________

Ahora TODAS LAS CUENTAS DE INGRESOS Y DE GASTOS ESTÁN SAL DADAS , quedando Resultados del ejercicio: D RdE H 600 750

Total gastos: 600 Total ingresos: 750 Saldo H: 150 Resultado (+): 150

Reparto de beneficios: Una vez que los socios han aprobado y confirmado el resultado, deben acordar una distribución de beneficios. Esto tendrá lugar en el ejercicio económico siguiente.



BALANCE DE SITUACIÓN

En este momento nos encontramos con que están saldadas todas las cuentas de gastos e ingresos, pues han quedado resumidas en RdE.

Las cuentas que quedan abiertas (sin saldar) son las que representan bienes, derechos y obligaciones de la empresa, es decir, las CUENTAS PATRIMONIALES.

Estas cuentas las ordenamos y clasificamos en el balance de situación , que figurará en el Libro de Inventarios y cuentas anuales, que es uno de los libros obligatorios.

BALANCE DE SITUACIÓN DE LA EMPRESA:________________ FECHA: ___________

ACTIVO VALOR NETO + PASIVO VALOR - Construcciones - Maquinaria - ....... - Clientes - Caja - Bancos - .......

- Capital - RdE (ganancias) - Proveedores - HP, acreedora por IVA - ......

TOTAL ACTIVO TOTAL NETO + PASIVO

El balance tiene que cuadrar:

Total Activo = Total Neto + Pasivo



Ejemplo: Hagamos el balance de situación de la empresa XX del ejemplo anterior, después de hacer la regularización y el reparto de beneficios

ACTIVO VALOR NETO + PASIVO VALOR - Mobiliario - Clientes - Caja - Bancos

600 350

50 2.800

- Capital - RdE - HP, acreedora por IVA - Deudas entidades de crédito

3.000 150

50 600

TOTAL ACTIVO 3.800 TOTAL NETO + PASIVO 3.800

NETO + PASIVO → FINANCIACIÓN (origen de recursos financieros)

ACTIVO → INVERSIONES Y POSESIONES de la empresa (bienes y derechos)



ASIENTO DE CIERRE

Último paso del ciclo contable.

Consiste en saldar todas las cuentas que quedan abiertas, es decir, las que figuran en el balance de situación. Para ello se hace un asiento que tiene:

- En el DEBE, todas2 las cuentas de Neto y Pasivo del Balance; con ello se saldan todas las cuentas de Pasivo y Neto.

- En el HABER, todas las cuentas de Activo del Balance; así se saldan las cuentas de Activo.

Ejemplo:

El asiento de cierre de la empresa XX quedará de la siguiente manera:

________________ 31-12 _________________ 3.000

150 50

600

102 129

4750 520

Capital RdE HP, acreedora por IVA Deudas entidades crédito

a Mobiliario a Clientes a Caja a Bancos

216 430 570 572

600 350

50 2.800

________________ xxx _________________

2 Se matizará más adelante



ASIENTO DE APERTURA

Es el primer asiento del ciclo contable del período siguiente.

Cuando nace una empresa el primer asiento es el de constitución, para los años sucesivos el primero será el de apertura.

Su objetivo es dar de alta todas aquellas cuentas que, teniendo saldo vivo al finalizar el período anterior, fueron saldadas en el asiento de cierre.

Para ello se hará un asiento que será el INVERSO DEL ASIENTO DE CIERRE, y será igual al balance de situación del ejercicio que se acaba de cerrar, solo que en forma de asiento.

ASIENTO DE APERTURA

Ejemplo:

El asiento de apertura de la empresa XX quedará de la siguiente manera:

1 _______________ 1-1 _________________ 600 350

50 2.800

216 430 570 572

Mobiliario Clientes Caja Bancos

a Capital a RdE a HP, acreedora por IVA a Deudas entidades crédito

102 129

4750 520

3.000 150

50 600

________________ xxx _________________

SUPUESTOS 15, 16, 17 y 18

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