Tema 07 mgh

TEMA 7 OPERACIONES INICIALES

OBLIGACIONES RELACIONADAS CON EL IVA

Ley del IVA; Artículo 164. Obligaciones de los sujetos pasivos. (entre otras)

… los sujetos pasivos del Impuesto estarán obligados, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a:

1. Presentar declaraciones relativas al comienzo, modificación y cese de las actividades que determinen su sujeción al Impuesto. (Declaración censal mod. 036)

2. Solicitar de la Administración el número de identificación fiscal y comunicarlo y acreditarlo en los supuestos que se establezcan. (Declaración censal mod. 036)

3. Expedir y entregar factura de todas sus operaciones, ajustada a lo que se determine reglamentariamente.

4. Llevar la contabilidad y los registros que se establezcan.

5. Presentar periódicamente o a requerimiento de la Administración, información relativa a sus operaciones económicas con terceras personas. Modelo 347, se presenta en marzo informando de operaciones con terceros que en su conjunto superen los 3.005,06 euros.

6. Presentar las declaraciones-liquidaciones correspondientes e ingresar el importe del Impuesto resultante.

Sin perjuicio de lo previsto en el párrafo anterior, los sujetos pasivos deberán presentar una declaración-resumen anual.

Artículo 166. Obligaciones contables.

1. La contabilidad deberá permitir determinar con precisión:

1. El importe total del Impuesto sobre el Valor Añadido que el sujeto pasivo haya repercutido a sus clientes.

2. El importe total del impuesto soportado por el sujeto pasivo.

…

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF


LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

El Reglamento del IVA establece como obligatorios:

• Libro Registro de facturas expedidas• Libro Registro de facturas recibidas• Libro Registro de bienes de inversión• Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias

Para estos libros no hay que realizar ningún trámite de legalización.

Deben conservarse durante un período de cuatro años a partir de la última operación realizada.

A las empresas acogidas a los regímenes especiales del IVA:• Simplificado• Agricultura, ganadería y pesca• Recargo de equivalenciaSe les dispensa de llevar todos estos libros registros

Así, en el régimen simplificado sólo se debe llevar libro Registro de facturas recibidas



OBLIGACIONES RELACIONADAS CON EL IRPF

Los rendimientos de los empresarios individuales tributan por IRPF

Resulta suficiente llevar la contabilidad de la empresa de acuerdo con el CdeC y el PGC

La llevanza de la contabilidad y los libros contables es obligatoria para el régimen de estimación directa normal.

En estimación directa simplificada, si no llevan libros contables, deberán llevar libros registro de Ventas e Ingresos, de Compras y Gastos, y de bienes de inversión.

Salvo casos específicos, no es obligatorio ningún libro en el régimen de estimación objetiva.



LIBROS Y REGISTROS AUXILIARES

Libro de Almacén

Libros auxiliares para el control de la cartera de pagos

• Libro auxiliar de efectos a pagar (aceptados)

• Libro auxiliar de pagos

Libros auxiliares para el control de la cartera de cobros

• Libro auxiliar de efectos a cobrar (aceptados o no)

• Libro auxiliar de cobros



LIBRO REGISTRO DE FACTURAS RECIBIDAS HOJA nº

FechaNúmero

de recepción

ExpedidorNombre y apellidos-

Razón socialNIF

Naturaleza de la operación

Importe total factura

Importe base imponible

% CuotaOperaciones

exentasCuotas no deducibles



LIBRO REGISTRO DE FACTURAS EXPEDIDAS HOJA nº

FechaNúmero de expedición

DestinatarioNombre y apellidos-

Razón socialNIF

Naturaleza de la operación

Importe total factura

Importe base imponible

IVA repercutido

Recargo de equivalencia

% Cuota % Cuota

Operaciones exentas



LIBRO AUXILIAR DE EFECTOS A PAGAR (CARTERA DE PAGOS) HOJA nº

Nº Fecha Librador NominalFecha acepto

VencimientoTipo Fecha

Domiciliode pago

Observaciones



LIBRO AUXILIAR DE PAGOS (CARTERA DE PAGOS) HOJA nº

Nº FechaProveedor/Acreedor

Importe a pagar

Motivo de pago Tipo de documento VencimientoDomicilio de

pagoFecha de baja y observaciones



LIBRO AUXILIAR DE EFECTOS A COBRAR (CARTERA DE COBROS) HOJA nº

Nº Fecha Librado NominalFecha acepto

Vencimiento

Tipo FechaDomiciliode pago

Banco tenedor

Fecha banco abono

Observaciones



LIBRO AUXILIAR DE COBROS (CARTERA DE COBROS) HOJA nº

Nº FechaCliente/Deudor

Importe a cobrar

Motivo de cobro Tipo de documento VencimientoDomicilio de

cobroFecha de baja y observaciones



DOCUMENTOS SOPORTE PARA EL REGISTRO CONTABLE

El departamento de contabilidad necesita disponer de los documentos originados en las distintas operaciones (originales o copias) para poder realizar los correspondientes registros contables.

Entre los más habituales:

• Facturas y albaranes valorados, tanto emitidos como recibidos.

• Facturas rectificativas emitidas a clientes y deudores.

• Factures rectificativas recibidas de proveedores y acreedores.

• Documentos de entradas y salidas de almacén.

• Documentos en los que instrumentalizan cobros y pagos, y documentos soporte de movimiento de fondos, como cheques, letras de cambio, recibos, transferencias, notas de ingresos en bancos, facturas de descuento de efectos…

Estos documentos o sus copias han de archivarse, conservarse y estar localizables.



EL REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES INICIALES

• Aportación del capital inicial

• Adquisición de inmovilizado

• Gastos específicos de creación de la empresa

• Contratación de los servicios y suministros básicos.

http://www.plancontable2007.com/


http://www.plancontable2007.com/


Aportación de capital inicial

GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA

10. Capital

• 100. Capital social, capital suscrito de las empresas societarias de carácter mercantil.

• 101. Fondo social, capital de las entidades que no tengan forma mercantil.

• 102. Capital, capital de las empresas individuales. Recoge también los beneficios capitalizados.

o Otras cuentas se verán más adelante

Aunque también pueden consistir en bienes o derechos, normalmente las aportaciones suelen ser dinerarias.

57. Tesorería

570. Caja, euros

571. Caja, moneda extranjera

572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

573. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera

574. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, euros

575. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, moneda extranjera

576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez



Adquisición de inmovilizado

Cuentas de inmovilizado intangible

Derechos que tienen valor económico.

• Adquisición de patentes y marcas

• Concesiones para explotación de actividades por parte de las AA.PP.

• Adquisición de programas informáticos

20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES

200. Investigación

201. Desarrollo

202. Concesiones administrativas

203. Propiedad industrial

204. Fondo de comercio

205. Derechos de traspaso

206. Aplicaciones informáticas

209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles



Cuentas de inmovilizado material

21. INMOVILIZACIONES MATERIALES

210. Terrenos y bienes naturales

211. Construcciones

212. Instalaciones técnicas

213. Maquinaria

214. Utillaje

215. Otras instalaciones

216. Mobiliario

217. Equipos para procesos de información

218. Elementos de transporte

219. Otro inmovilizado material

23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO

230. Adaptación de terrenos y de bienes naturales

231. Construcciones en curso

232. Instalaciones técnicas en montaje

233. Maquinaria en montaje

237. Equipos para procesos de información en montaje

239. Anticipos para inmovilizaciones materiales



22. INVERSIONES INMOBILIARIAS

220. Inversiones en terrenos y bienes naturales

221. Inversiones en construcciones

No adquiridos para su uso sino como inversión para su venta o alquiler.



Proveedores de inmovilizado

Registran deudas contraídas con suministradores de inmovilizado.

LARGO PLAZO → Grupo 1. Financiación básica

CORTO PALZO → Grupo 5. Cuentas financieras

LP

161. Proveedores de inmovilizado a LP, partes vinculadas.

173. Proveedores de inmovilizado a LP .

175. Efectos a pagar a LP .

CP

511. Proveedores de inmovilizado a CP, partes vinculadas.

523. Proveedores de inmovilizado a CP.

525. Efectos a pagar a CP.

Empresas vinculadas:

• Del grupo: se dispone o, mediante acuerdos, se puede disponer de la mayoría de los votos, o bien se tiene la facultad de nombrar o destituir a la mayoría de los miembros del órgano de administración.

• Asociada: disponer al menos del 20% de los derechos de voto.

• Vinculada (simplemente): si se tiene una cierta influencia sobre la empresa.



Los gastos específicos de creación de la empresa

• Gastos relacionados con la constitución y puesta en marcha

• Estos gastos se contabilizan en las respectivas cuentas del grupo 6.



El IVA soportado en adquisiciones de inmovilizado y en los gastos iniciales

A excepción de las operaciones exentas las empresas deberán soportar en IVA que corresponda.

Al ser el IVA deducible su contabilización se hará en una cuenta de activo:

• 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales

o 47. Administraciones públicas

472. HP IVA soportado

En caso de que el IVA no fuese deducible incrementaría el precio de adquisición del inmovilizado.

VER SUBGRUPO 47



Normas de valoración del inmovilizado

IM

• NV 2ª: Normas de carácter general para el IM

• NV 3ª: Normas particulares para algunos elementos

II

• NV 5ª: Normas de carácter general para el II

• NV 6ª: Normas particulares para algunos elementos

Es necesario leer las NV en el PGC

Como norma general el inmovilizado se valorará por su precio de adquisición o coste de producción más todos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento.



Ejemplo 1: pág. 148

DIARIO

117______________ 14/12 _________________5.920,501.065,69

217472

Equip pro infHP IVA sop a Bancos

a Efect pagar CP572525

2.586,194.400,00

______________ _________________

MAYOR

Cód: 217 Título: Equip proc infFecha Concepto R Debe Haber Saldo I14/12 Adquisición equipos 117 5.920,50 5.920,50 D

+ REGISTRO EN EL MAYOR DE LAS OTRAS TRES CUENTAS

+ LIBRO REGISTRO DE FACTURAS RECIBIDAS

+ LIBRO AUXILIAR DE EFECTOS A PAGAR

Actividad 1: pág. 150




________________ 1/2 _________________240 213 Maquinaria a Bancos c/c 572 240

• Seguro transporte máquina

________________ 3/2 _________________17.283,50

3.111,03

213

472

Maquinaria(18.130x0,95 + 60)HP IVA soportado a Proveed inmovilizado CP 523 20.394,53

•• Compra de la máquina a crédito

________________ 5/2 _________________1.830,00

95,00346,50

213622472

MaquinariaReparac y conservaciónHP IVA soportado a Bancos c/c 572 2.271,50

• Pago factura gastos instalación y mantenimiento

________________ ________________

Otros libros en los que deben reflejarse las operaciones:

• Mayor• Registro de facturas recibidas• Auxiliar de pagos




________________ 23/1 _________________12.000

138.25027.045

210211472

Terrenos y bienes naturalesConstruccionesHP IVA soportado a Bancos c/c 572 177.295

• Compra del local

________________ 30/1 _________________4.423,50

384,60211472

ConstruccionesHP IVA soportado a Bancos c/c

a HP acreed ret practicadas5724751

4.658,10150,00

• Gastos de compra del local

________________ _________________



Contratación de servicios y suministros básicos

62. SERVICIOS EXTERIORES

620. Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio.

621. Arrendamientos y cánones.

622. Reparaciones y conservación.

623. Servicios de profesionales independientes.

624. Transportes.

625. Primas de seguros.

626. Servicios bancarios y similares.

627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas.

628. Suministros.

629. Otros servicios.



El alquiler de bienes inmuebles para el establecimiento de la empresa

• Importe del alquiler

621. Arrendamientos y cánones

• Constitución de la fianza

260. Fianzas constituidas a LP

565. Fianzas constituidas a CP

• IVA soportado

472. HP IVA soportado

• Retenciones a cuenta de impuestos

o 47. Administraciones Públicas

475. HP, acreedora por conceptos fiscales

• 4751. HP acreedora por retenciones practicadas

Si el arrendador es persona física compensará en su declaración de IRPF

Si el arrendador es persona jurídica compensará en su declaración de IS





________________ 2/1 _________________3.6002.400

648

621260472

Arrendamientos y cánFianzas constituidas LPHP IVA soportado a Bancos c/c

a HP acreed ret practicadas5724751

5.964684

• Pago del recibo del alquiler del local

________________ 3/1 _________________168,5030,33

628472

SuministrosHP IVA soportado a Caja 570 198,83

• Gastos contratación suministro de electricidad

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