Tema 16 mgh

AMORTIZACIÓN SEGÚN TABLAS

Admitida fiscalmente

las dotaciones a la amortización cumplen el requisito de efectividad y, por tanto, son deducibles “cuando sean el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas”.

http://noticias.juridicas.com/base_datos/Fiscal/rd1777-2004.html

Ejemplo 1 pág 421

AMORTIZACIÓN SEGÚN % CONSTANTE SOBRE EL VALOR PENDIENTE DE

AMORTIZACIÓN

Admitida fiscalmenteConsiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor contable del último balance.

En primer lugar debe partirse de un nº de años de amortización comprendido entre el máx y mín que indiquen las tablas.Con el nº de años decidido se calcula el coeficiente de amortización lineal.

En segundo lugar, multiplicaríamos el tipo constante obtenido por uno de estos tres coeficientes, en función de la vida útil:

—si la vida útil es inferior a 5 años: X 1,5;—si la vida útil es igual o superior a 5 años e inferior a 8 años: x 2;—si la vida útil es igual o superior a 8 años: x 2,5.

Si el porcentaje resultante fuese inferior a al 11% se aplicaría este.El último año se amortizará todo el importe pendiente.

Este método no es aplicable fiscalmente a los edificios ni al mobiliario ni a las inmovilizaciones inmateriales

Ejemplo 2 pág 421

http://noticias.juridicas.com/base_datos/Fiscal/rd1777-2004.html

AMORTIZACIÓN SEGÚN NÚMEROS DÍGITOS

Admitida fiscalmente siempre que el nº de años esté entre máx y mín de tablas.

Ejemplo anterior para 6 años:

1+2+3+4+5+6 = 21

30.500/21 = 1.452,38

DECRECIENTE CRECIENTE

1 8.714,28 1.452,38

2 7.261,90 2.904,76

3 5.809,52 4.357,14

4 4.357,14 5.809,52

5 2.904,76 7.261,90

6 1.452,40 8.714,30

Este método no es aplicable fiscalmente a los edificios, mobiliario ni enseres; pero sí a los bienes usados y a todos los demás bienes.

AMORTIZACIÓN SEGÚN PLANES DE AMORTIZACIÓN

Plan propuesto a la Administración tributaria y aceptado por ella para que sea fiscalmente deducible.

AMORTIZACIÓN LIBRE

Admitida fiscalmente para incentivar determinadas actividades.

AMORTIZACIÓN EN EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN

Ventajas fiscales para empresas de reducida dimensión.

A partir del año 2011 el limite de volumen de negocio por el cual una empresa es considerada de reducida dimensión se amplia de 8 millones de euros a 10 millones de euros

En caso de que se alcance este límite de diez millones de euros estos incentivos fiscales también serán de aplicación en los tres períodos impositivos inmediatos y siguientes a aquél período impositivo en que la entidad o conjunto de entidades alcancen la referida cifra de negocios de diez millones de euros.

• Libertad de amortización por creación de empleo (límites fijados en LIS)

• Libertad de amortización para IM nuevo de escaso valor. (≤ 601,01; Σ≤ 12.020,24)

• Coeficientes especiales para inmovilizados nuevos (X2)

• Coeficientes especiales por reinversión (X3)

ACTIVIDAD 1 PÁG 423

ACTIVIDAD 1 PÁG 423

• Estanterías

________________ _________________463,05 681 AIM a AA de mobiliario 2816 463,05

________________ _________________

¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?

El método de % constante no es admitido para mobiliario, sin embargo, este año, al estar la cantidad amortizada entre los límites que marcan las tablas, sería fiscalmente deducible.

• Maniquíes

________________ _________________570 681 AIM a AA de mobiliario 2816 570

________________ _________________


Sí. Por adquirirse usados se podrían amortizar por el doble del coeficiente máximo (60%).

• Rótulo exterior

________________ _________________44 681 AIM a AA otro IM 2819 44

________________ _________________


Sí. Pero de seguir con el 4% no conseguiría deducir nada más que el 40% (10 años máx)

• Local comercial

________________ _________________101,19 681 AIM a AA de construcciones 2811 101,19

________________ _________________


A efectos fiscales este método no es admitido para construcciones. En cualquier caso, este año la cantidad no supera el límite del 2% y podría deducir esta cifra.

Furgoneta de reparto

________________ _________________1.578,13 681 AIM a AA de elemt transporte 2818 1.578,13

________________ _________________


Se admitirá fiscalmente si la empresa decide amortizar en 10 años. (100/10 x 2,5)

• Equipos informáticos

________________ _________________1.250 681 AIM a AA de equip proc inf 2817 1.250

________________ _________________


El porcentaje máximo es el 25%. Sólo podrá deducir la mitad

• Aplicaciones informáticas

________________ _________________225 680 AII a AA aplic informáticas 2805 225

________________ _________________


Sólo será deducible a efectos fiscales el 33%

• Instalación eléctrica

________________ _________________105 681 AIM a AA otro IM 2819 105

________________ _________________

¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?Sí

• Calefacción y aire acondicionado

________________ _________________352,50 681 AIM a AA otro IM 2819 352,50

________________ _________________


No lo es el exceso sobre el coeficiente máximo (12%)

ACT 2 Pág 418

Artículo 2. Amortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas.

.............

3. Cuando un elemento patrimonial se utilice diariamente en más de un turno normal de trabajo, podrá amortizarse en función del coeficiente formado por la suma de:

a. el coeficiente de amortización lineal que se deriva del período máximo de amortización, y

b. el resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente de amortización lineal máximo y el coeficiente de amortización lineal que se deriva del período máximo de amortización, por el cociente entre las horas diarias habitualmente trabajadas y ocho horas.

Lo dispuesto en este apartado no será de aplicación a aquellos elementos que por su naturaleza técnica deban ser utilizados de forma continuada.

Supongamos Grupo 411. Industrias de productos alimenticios

Elemento patrimonial Coeficiente lineal máximo %

Período máximo años

Máquina e instalaciones de producción

12 18

Cálculo del coeficiente:

• Coeficiente que se deriva del período máximo ........ (100/18)

5,55%

• Diferencia por número de horas entre ocho .............

(12 - 5,55) x (24/8)

19,35%

SUMA ....... 24,90%

El coeficiente máximo a aplicar que es deducible a efectos fiscales será el 24,90%

EL DETERIORO DE VALOR DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES Y LAS CORRECCIONES VALORATIVAS DE FIN DE EJERCICIO

VISTO EN EL TEMA 11http://www.plancontable2007.com/

A Deterioro de valor del inmovilizado. (Provisiones de inmovilizado)

Sirven para recoger pérdidas de valor por causas distintas a la amortización.

• NV 2ª IM

2.2. Deterioro del valor

Se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido éste como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.

• MARCO CONCEPTUAL

6º CRITERIOS DE VALORACIÓN

5. Valor en uso

El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio

• Identificación de las cuentas

29. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO

290. Deterioro de valor del II

291. Deterioro de valor del M

Figurarán en el Activo no Corriente del Balance minorando

69. PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES

690. Pérdidas por deterioro de II

691. Pérdidas por deterioro de IM

http://www.plancontable2007.com/

79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO

790. Reversión del deterioro del valor del II

791. Reversión del deterioro del valor del IM

• Tratamiento contable

• Cuando se deprecia el valor del inmovilizado

________________ _________________690691

Pérdidas deterioro del IIPérdidas deterioro del IM a Deterioro del valor del II

a Deterioro del valor del IM290291

________________ _________________

• Al cierre del ejercicio si aumentó el deterioro

________________ _________________690691

Pérdidas deterioro del IIPérdidas deterioro del IM a Deterioro del valor del II

a Deterioro del valor del IM290291

________________ _________________

• Al cierre del ejercicio si disminuyó el deterioro

________________ _________________290291

Deterioro del valor del IIDeterioro del valor del IM a Reversión deterioro II

a Reversión deterioro IM790791

________________ _________________

• Si desaparecen las causas que motivaron la dotación de la provisión

________________ _________________290291

Deterioro del valor del IIDeterioro del valor del IM a Reversión deterioro II

a Reversión deterioro IM790791

________________ _________________

• Tratamiento fiscal

Las dotaciones por depreciación de inmovilizado se consideran gastos fiscalmente deducibles siempre que obedezcan a una depreciación real.

B. Deterioro de valor de créditos comerciales. Insolvencias de clientes y deudores. (Provisiones para insolvencias de tráfico)

VISTO EN EL TEMA 11


694. Pérdidas por deterioro de créditos comerciales

490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

Figurará en el activo del balance minorando

Ver Movimiento en NPGC

794. Reversión del deterioro de créditos comerciales


• Tratamiento fiscal

El artículo 12.2 del TRLIS establece la deducibilidad de la dotación a la provisión para posibles insolvencias de deudores siempre que se dé, a la fecha del devengo del impuesto, alguna de las siguientes circunstancias:

a. Que haya transcurrido un plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación.

b. Que el deudor esté declarado en situación de concurso. c. Que el deudor esté procesado por un delito de alzamiento de bienes. d. Que el crédito haya sido reclamado judicialmente o sobre el mismo se haya

suscitado litigio de cuya resolución dependa su cobro.

No son deducibles las dotaciones globales.

En esta línea, el actual TRLIS sí permite, como excepción, la deducción de dotaciones globales por insolvencias a las entidades de reducida dimensión (artículo 112 del TRLIS), hasta el límite del 1% sobre los deudores existentes a la conclusión del periodo impositivo.

C. Correcciones valorativas de las inversiones financieras mantenidas para negociar. (Provisiones por depreciación de valoras negociables)

VISTO EN EL TEMA 15


540. IF CP en instrumentos de patrimonio663. Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor

razonable

763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable

• Valoración

Se contabilizan por precio de adquisición.

A final de ejercicio debemos compararlo con precio de mercado. Si este último es menor debemos modificar la valoración.


a) al finalizar el ejercicio económico si el valor en libros es mayor que el valor razonable

________________ _________________663 Pérdidas por valoración de

activos y pasivos financieros por su valor razonable a IF CP en instrumentos de

patrimonio540

________________ _________________

b) al finalizar el ejercicio económico si el valor en libros es menor que el valor razonable

• si la depreciación sufrida se recupera total o parcialmente

________________ _________________540 IF CP en instrumentos de

patrimonio a Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable

763

________________ _________________

ACTIVIDAD 3 pág. 429

1. Deterioro de valor del Inmovilizado

218 ET 25.000

2818 AAET 5.000

291 Deterioro valor IM 2.000

Valor contable 18.000

Valor recuperable 17.000

Aumento deterioro valor 1.000

_____________ 31/12 ______________

1.000 691 Pérd por deterioro del IM a Deterioro valor IM 291 1.000

_____________ xxx ______________

2. Deterioro de valor de los créditos comerciales

4300 Clientes 7.250

4310 Efectos com. en cartera 15.650

Total cobros pendientes 22.900

1% / 22.900 229

________________ 31/12 _________________300 490 Deterioro de valor de

créditos por operaciones comerciales a Reversión del deterioro

de créditos comerciales794 300

• Cancelación deterioro del año anterior ________________ 31/12 _________________

229 694 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales a Deterioro de valor de

créditos por operaciones comerciales

490 229

• Deterioro del ejercicio actual ________________ _________________

3. Corrección valorativa de la inversión financiera

Valor contable 2.975

Valor razonable 2.700

Diferencia 275

• al ser menor el valor razonable se produce una pérdida

________________ 31/12 _________________275 663 Pérdidas por valoración de

activos y pasivos financieros por su valor razonable a IF CP en inst de

patrimonio540 275

________________ _________________

PERIODIFICACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

VISTO ANTERIORMENTE excepto:

567. Intereses pagados por anticipado

568. Intereses cobrados por anticipado

Ejemplo 3: pág. 430

Tipo de interés efectivo: 5.640 x (1+i) = 6.000 i = 0,063829787

Intereses de los 6 primeros meses: 5.640 x 1,0638297871/2 = 5.817,22 177,22

Intereses de los 6 meses del año siguiente: 360 – 177,22 = 182,78

a) Cuando se recibe el préstamo

________________ 30/6 _________________5.640

360572662

Bancos c/c Intereses de deudas a Deudas CP ent. crédito 520 6.000

________________ _________________

b) Al finalizar el ejercicio se realiza la periodificación

________________ 31/12 _________________182,78 567 Intereses pagados por

anticipado a Intereses de deudas 662 182,78 ________________ _________________

c) A principios del siguiente ejercicio

________________ 1/1 _________________182,78 662 Intereses de deudas

a Intereses pagados por anticipado

567 182,78

________________ _________________

d) Cuando se devuelve el préstamo

________________ 1/7 _________________6.000 520 Deudas CP ent. crédito

a Bancos c/c 572 6.000

________________ _________________

Si en el ejemplo 3 somos los que prestan:

b) Cuando se concede el préstamo

________________ 30/6 _________________6.000 542 Créditos CP a Bancos c/c

a Ingresos de créditos572762

5.640360

________________ _________________

b) Al finalizar el ejercicio se realiza la periodificación

________________ 31/12 _________________182,78 762 Ingresos de créditos

a Intereses cobrados por anticipado

568 182,78

________________ _________________

c) A principios del siguiente ejercicio

________________ 1/1 _________________182,78 568 Intereses cobrados por

anticipado a Ingresos de créditos 762 182,78 ________________ _________________

d) Cuando nos devuelven el préstamo

________________ 1/7 _________________6.000 572 Bancos c/c

a Créditos CP 542 6.000

________________ _________________

Ejemplo 4 pág. 431

ACTIVIDAD 4 pág. 432

ACTIVIDAD 4

PRIMERA PARTE

• Periodificación intereses c/c

________________ 31/12 _________________70,00 547 Int CP de créditos a Ing de créditos 762 70,00

________________ _________________

• Periodificación gastos teléfono

________________ 31/12 _________________155,00 629 Otros servicios a Acreed prest serv fprof 4109 155,00

________________ _________________

• Intereses devengados del préstamo concedido

________________ 31/12 _________________110,45 547 Int CP de créditos a Ing de créditos 762 110,45

________________ _________________

9.000 x 1.051/4 – 9.000 = 110,45

SEGUNDA PARTE

• Intereses c/c

________________ 5/1 _________________56,7013,30

572473

Bancos c/cHP ret y pagos a cuenta a Int CP de créditos 547 70,00 ________________ _________________

• Gastos teléfono

450 : 1,18 381,36

IVA: 450 – 381,36 68,64

Consumo de enero: 381,36 – 155 226,36

________________ 11/2 _________________226,36155,0068,64

6294109472

Otros serviciosAcreed prest serv fprofHP IVA soportado a Bancos c/c 572 450 ________________ _________________

• Cobro del préstamo concedido

________________ 31/3 _________________9.180,03

42,23572473

Bancos c/cHP ret y pagos a cuenta a Intereses CP de créditos

a Ingresos de créditosa Créditos a CP

547762542

110,45111,81

9.000,00

________________ _________________

REGULARIZACIÓN CONTABLE Y DETERMINACIÓN DEL RESULTADO

MÁS QUE VISTO!

SIMULACIÓN

ELEMENTOS COMUNES

Coeficientelineal

máximo-

Porcentaje

Períodomáximo

-Años

1. Edificios y otras construcciones:

a) Edificios y construcciones:

Edificios industriales y almacenes 3 68

Edificios administrativos, comerciales de servicios y viviendas 2 100

Casetas, cobertizos, tinglados, barracones y similares de construcción liviana fija 7 30

b) Viales, patios pavimentados, aparcamientos al aire libre y similares (excluidos terrenos) 5 40

c) Pozos 3 68

d) Infraestructuras de transporte sobre raíles, carriles y cable 4 50

e) Parques 10 20

f) Vallado:

Madera 20 10

Alambre 10 20

Otros 5 40

g) Resto de obra civil 2 100

2. Instalaciones:

a) Eléctricas:

Líneas y redes de distribución, centros de transformación y elementos de control 8 25

Grupos electrógenos y auxiliares 10 20

b) Tratamiento de fluidos: aire, aire acondicionado, humidificado, comprimido, agua, vapor, calefacción, refrigeración, frío industrial y combustibles (excepto almacenamiento) 12 18

Red distribución 5 40

Depósitos y tanques de almacenamiento 4 50

Instalaciones anticontaminantes 15 14

c) Telecomunicaciones: telefonía, megafonía, telegrafía y televisión en circuito cerrado 12 18

d) De pesaje 10 20

e) Señalización de infraestructuras de transporte sobre raíles, carriles y cable, de viales y aparcamientos 8 25

f) De control y medida 12 18

g) Seguridad, detección y extinción de incendios 12 18

3. Elementos de transporte:

a) Interno. Equipos de carga, descarga y demás transporte interno (excepto construcción y minería):

Carretillas transportadoras, grúas, palas cargadoras, cabrestantes y otros equipos de transporte 12 18

Ascensores y elevadores 10 20

Escaleras mecánicas 12 18

Gabarras, gánguiles e instalaciones de carga y descarga en embarcaderos 6 34

Locomotoras y equipos de tracción 7 30

Vagones, motovagonetas, carros, remolques y volquetes 8 25

b) Externo (excepto sector de transporte):

Automóviles de turismo 16 14

Autobuses y microbuses de servicio privado 16 14

Autocamiones de servicio privado:

a) Frigoríficos 18 12

b) Resto 16 14

Furgonetas y camiones ligeros (de menos de cuatro toneladas):

a) Frigoríficos 18 12

b) Resto 16 14

Motocarros, triciclos, motocicletas de distribución 16 14

Remolques 10 20

Contenedores 8 25

4. Mobiliario y enseres:

a) Mobiliario, enseres y demás equipos de oficina (excluidos los de tratamiento informático por ordenador) 10 20

b) Máquinas copiadoras y reproductoras, equipos de dibujo industrial y comercial 15 14

5. Útiles, herramientas y moldes:

Herramientas y útiles 30 8

Moldes, estampas y matrices 25 8

Planos y modelos 33 6

6. Equipos para tratamiento de la información 25 8

7. Sistemas y programas informáticos 33 6

8. Equipos electrónicos diferenciados destinados a la automatización, regulación y supervisión de máquinas, procesos industriales, comerciales y de servicios (las máquinas y elementos afectos a los citados procesos se amortizarán de acuerdo con el coeficiente y período que específicamente les corresponda) 15 14

9. Equipos de mantenimiento 12 18

10. Equipos de laboratorio y ensayos 15 14

11. Vehículos teledirigidos para usos industriales 15 14

12. Centrales de cogeneración de producción de energía eléctrica 8 25

RESUMIENDO:

ELEMENTOS Coeficiente lineal

máximo (%)

Período máximo

(años)

Edificios administrativos, comerciales de servicios y viviendas 2 100

Furgonetas y camiones ligeros 16 14

Mobiliario, enseres 10 20

Equipos para tratamiento de la información 25 8

Sistemas y programas informáticos 33 6

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