INTRODUCERE

"Intr-o padure, intra un olandez si un irlandez. La un moment dat un urs iese din

spatele unui copac si incepe sa fuga dupa ei. Irlandezul scoate din rucsac o pereche de pantofi

sport si se incalta. Olandezul ii spune: Nu putem fugi mai repede decat un urs, de ce iti pui

pantofii sport?...

Irlandezul ii raspunde: “Nu trebuie sa fiu mai rapid decat ursul, ci mai rapid decat tine”.

Acesta este nivelul de moralitate la care se desfasoara afacerile in prezent, a spus Paul

Hughes, general manager la firma de design organizational Lava Graphic Studio din

Amsterdam, in cadrul unui seminar pe tema dimensiunii extra-materiale a business-ului.

Actualitatea temei. Trecerea economiei Republicii Moldova la relaţiile economiei de

piaţă impune o gestionare efiecientă întreprinderilor, utilizarea optimă a resurselor limitate,

elaborarea unei strategii financiare juste, implementarea unui sistem informaţional economic

adecvat şi valorificarea deplină a informaţiilor economice,în caz contrar întreprinderea nu v-a

putea supraveţui. Se observă că informaţia constituie un instrument al economiei de piaţă.

Principala sursă de date a sistemului informaţional economic, precum şi una din elementele

componente ale acestuia este contabilitatea, rolul căreia constă în asigurarea cu informaţii

veridice şi autentice cu privire la situaţia patrimoniului şi rezultatele activităţii întreprinderii

tuturor utilizatorilor în vederea luării deciziilor economice adecvate. Fără o evidenţă şi un

control adecvat eşuează nu doar întreprinderi, dar şi state.

Realităţile actuale ne arată că dezvoltarea economiei de piaţă şi sporirea gradului de

complexitate a acesteia necesită asigurarea unei informaţii economice operative şi complete.

Astfel de informaţii economice ne oferă bilanţul contabil şi ne ajută cunoaştem şi să

controlăm modul de utilizare a resurselor materiale şi umane în vederea luării deciziilor ce se

impun.

În condiţiile economiei de piaţă, datele conţinute de bilanţ pot oferi o imagine

cuprinzătoare şi reală asupra situaţiei economice şi financiare a fiecărei întreprinderi.

Asemenea informaţii sunt la fel de utile atât pentru întreprinderea însăşi, cât şi pentru

furnizori, clienţi, bănci, investitori, concurenţi şi administraţia de stat. Astfel, bilanţul

contabil constituie ,,o sinteză a informaţiilor ce caracterizează la un moment dat elementele

constitutive ale patrimoniului fiecărei întreprinderi în parte”.

Pentru atingerea scopului menţionat au fost stabilite următoarele sarcini:

1. Examinarea actelor legislative şi normative care reglementează bilanţul contabil;

2. Prezentarea conceptului de bilanţ conform normelor contabile autohtone,

internaţionale şi opiniilor diferitor economişti;

6

3. Determinarea structurii bilanţului contabil şi prezentarea criteriilor de clasificare a

acestuia;

Scopul tezei constă în elaborarea profundă a conceptului de bilanţ, exeminarea şi

aprecierea contabilizării rezultatului economic în bilanţul contabil în cadrul unei întreprinderi

concrete şi elaborarea propunerilor de perfecţionare a acestui sector al contabilităţii.

Suportul metodologic al lucrării este prezentat de lucrările următorilor autori:

Alexandru Nederiţă, Viorel Ţurcanu, Natalia Ţiriulinicova, Nelea Chirilova, Feleagă N.,

Bojian O., Chirica Lefter, Colasse B., Needles B.E., Chadwick L., etc.

Subiectul tezei este Întreprinderea cu Capital Străin ,,Amer International’’ SRL care a

fost înregistrată la Camera Înregistrării de Stat pe 28.06.2010. Sediul întreprinderii fiind mun.

Chişinău, str. Mitropolit Dosoftei 128 of. 6 (Anexa 1).

Genul principal de activitate a ICS “Amer International” SRL este comerţul cu

amănuntul şi cu ridicate a articolelor de tehnică şi optică medicală.

Tabelul 1.1. Analiza principalilor indicatori de dezvoltare a ICS ,,Amer International’’ SRL

[elaborat de autor]

Nr

ord.

Indicatori Anul precedent Anul de gestiune Abaterea

1 2 3 4 5 = 4 - 3

1 Vv 1244 553881 552637

2 Cv 1002 337995 336993

3 PB 242 215886 215644

Analizînd tabela de mai sus observăm o creştere esenţială la toţi indicatorii propuşi,

aceasta se poate motiva cu înregistrarea intreprinderii şi începerea activităţii în a doua

jumătate a anului 2010 însa putem vorbi de o dezvoltare stabilă a activităţii ICS ,,Amer

International’’ SRL.

Structura tezei. Teza este compusă din 14 capitole, concluzii, bibliografie şi anexe.

În structura tezeu autorul descrie fiecare compartiment al contabilităţii din punct de

vedere teoretic şi face trimiteri al documentele întreprinderii şi descrie specifucul ei de ţinere

a contabilităţii.

În încheiere autorul în urma cercetărilor efectuate la întrepriderea SRL ,,Amer

International’’ formulează concluzii privind activitatea contabilă ce ţine de bilanţul contabil

şi toate celelalte compartiment ale contabilităţii şi propune soluţii de perfecţionare.

7

TEMA 1. POLITICA DE CONTABILITATE

I.C.S. “Amer International” S.R.L., fondată de un singur acţionari, cu genul de

activitate: fabricarea,, comercializarea, asistenţa tehnică, reparatea şi verificarea articolelor de

tehnică şi optică medicală, comerţ cu amănuntul al articolelor medicale şi ortopedice. (Anexa

2).

Politica de contabilitate a I.C.S. “Amer International” S.R.L. este elaborată conform:

- Legea contabilităţii nr. 113-XVI  din  27.04.2007,intrată în vigoare le 10.01.08;

- Standardelor naţionale de contabilitate intarite prin ordinul Ministerului de Finanţe a RM

nr. 174 din 25 decembrie 1997;

- Planul de conturi ale activitaţii economico-financiare a intreprinderilor (aprobat de

Ministerul Finantelor prin ordinal nr.174 din 25 decembrie 1997.

Evidenţa contabilă la I.C.S. “Amer International” S.R.L. este efectuată de către

serviciul contabilitate, fiind o structură de sinestătătoare a întreprinderii. Contabilul-şef al

I.C.S. “Amer International” S.R.L., Bulgac Maria, asigură controlul şi înregistrarea în

conturile contabile a tuturor operaţiunilor economice efectuate; asigură oferirea informaţiei

operative şi alcătuirea rapoartelor financiare în termenii stabiliţi; poartă răspundere pentru

respectarea principiilor metodologice de organizare a evidenţei contabile.

Politica de contabilitate este o parte foarte importantă a organizării întreprinderii, de

aceea la fondarea întreprinderii, indiferent de tipul de proprietate, apartenenţa ramurală şi

forma juridică, se întocmeşte politica de contabilitate. Ea este revizuită, şi se aprobă în

fiecare an. La I.C.S. “Amer International” S.R.L. în ultimii ani nu au fost schimbari in

politica de contabilitate.

La I.C.S. “Amer International” S.R.L. responsabilitatea pentru organizarea şi ţinerea

contabilităţii o poartă conducătorul societăţii, el are responsabilitatea de a crea condiţii

optime pentru a se ţine corect contabilitatea, pentru întocmirea şi prezentarea la timp a

rapoartelor, asigură îndeplinirea riguroasă de către toate subdiviziunile cu profil economic a

cerinţelor contabilităţii privind întocmirea documentelor şi prezentarea informaţiei necesare

pentru ţinerea evidenţei şi completarea rapoartelor financiare.

Înregistrarea documentelor ce atestă desfăşurarea operaţiunilor economice şi

contabilizarea corespunzătoare a sumelor indicate în aceste documente are loc doar în secţia

de contabilitate. În cadrul I.C.S. “Amer International” S.R.L evidenţa contabilă se duce

semiautomatizat care funcţionează sub formă de programă, operaţiile omogene se înscriu în

formă computerizată în registre cumulative numite „Jurnale-order” în baza documentelor

8

primare si manual. Întreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea informaţiei

contabile ceea ce este foarte uşor pentru întreprindere.

TEMA 2. CONTABILITATEA ACTIVELOR MATERIALE PE TERMEN

LUNG

Active materiale pe termen lung reprezintă activele care îmbracă o formă fizică

naturală, pot fi utilizate de întreprindere pe o perioadă mai mare de un an. Aceste active se

contabilizează în conformitate cu SNC 16 „Contabilitatea activelor materiale pe termen

lung”.

Evidenţa analitică se ţine pe fiecare grupă de mijloace fixe separat.Valoarea de bilanţ

a activelor materiale pe termen lung pentru anul 2011 este de 34576 lei, uzura 7073 lei

(Anexa 3).

Evaluarea iniţială a activelor materiale pe termen lung are loc în momentul

recunoaşterii elementelor respective drept active la valoarea de intrare. La I.C.S. “Amer

International” S.R.L valoarea de intrare a activelor materiale în curs de execuţie sau a

mijloacelor fixe în perioada de creare constituie pentru:

- obiecte create de întreprindere - la costul efectiv;

- clădirile şi construcţiile speciale construite în antrepriză – la costul efectiv;

- maşinile şi utilajele procurate - la valoarea de cumpărare, inclusiv in cheltuielile

la achiziţia acestora.

Calea de intrare a activelor materiale pe termen lung la întreprindere este doar

procurarea contra mijloacelor băneşti. Astfel un exemplu este procurarea unui mijloc fix cu

factură fiscală la data de 18 ianuarie 2011 „Fotoliu Stamatologic” (Anexa 4).

Mijlocul fix respectiv a fost înregistrat la intrări prin formula:

Debit contul 123.3 „Maşini, utilaje şi instalaţii de transmisie” - 49312,19 lei

Debit contul 534.2”Datorii privind taxa pentru valoare adăugată” – 9862,44 lei.

Credit contul 521.2 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”– 59174,63 lei

Uzura mijloacelor fixe la întreprindere se calculează prin metoda liniară, luându-se ca

bază durata de funcţionare utilă a acestora. Constatarea activului drept element a activelor

materiale pe termen lung are loc în cazul când poate funcţiona la întreprindere mai mult de un

an, se află în posesia întreprinderii pentru a fi utilizat în activitatea sa.

La momentul dării în exploatare se întocmeşte procesul verbal de primire-predare a

mijlocului fix şi se întocmeşte formula contabilă.

9

Debit contul 123.7 „Mijloace fixe”

Credit contul 121.3 „Active materiale în curs de execuţie”

Uzura la I.C.S. “Amer International” S.R.L se calculă după metoda liniară, ţinând cont de

valoarea probabilă rămasă, care este stabilită de întreprindere conform prevederilor din

Politica de contabilitate. Conform acestui calcul suma uzurii calculate a mijloacelor fixe se

repartizează şi se include în consumuri.

Evidenţa analitică a uzurii mijloacelor fixe se ţine pe feluri de obiecte, iar pentru evidenţa

sintetică este destinat contul de pasiv 124 „Uzura mijloacelor fixe”. În credit acestui cont se

reflectă sumele uzurii mijloacelor fixe calculate, iar in debit casarea sumei uzurii calculate a

mijloacelor fixe. Soldul creditor reprezintă suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente

la întreprindere la finele perioadei de gestiune.

Evidenţa sintetică a uzurii se efectuează de către contabil automatizat unde este reflectată

suma uzurii calculată lunar şi repartizarea ei la consumuri în funcţie de destinaţia acestora. La

întreprindere se utilizează „Borderoul de calcul a uzurii” (Anexa 5), amortizarea se

calculează automat conform programei, pentru fiecare obiect în parte.

Exemplu: se calculează amortizarea mijlocului fix „Masă pentru oficiu ” care a fost

procurat la data de 15.06.2011 valoarea de intrare 5000 lei, durata de funcţionare utilă 7 ani,

lunar întreprinderea casează 59,52 lei.

Formula contabilă este:

Debit contul 813.1,, Uzura şi cheltuieli privind repararea şi întreţinerea mijloacelor fixe

utilizate în producţie” –59,52 lei

Credit contul 124.4 „Uzura mijloacelor de transport” –59,52 lei

Ieşirea mijloacelor fixe în cazul uzurii depline se perfectează cu actul de lichidare a

mijloacului fix care este semnat de comisia mumită de conducător. În exempul dat se casează

mijlocul fix „calculator workstation” cu numărul de inventar 1-849.

În baza actului de lichidare a mijloacelor fixe se întocmesc următoarele formule

contabile:

1. Reflectăm decontarea uzurii:

Debit contul 124.3 „Uzura maşinilor, utilajelor şi instalaţiilor de transmisie” – 3787.90 lei

Credit contul 123.3 „Maşini, utilaje şi instalaţii de transmisie”– 3787.90 lei

2. Reflectăm decontarea valorii de bilanţ:

Debit contul 721.2 „Cheltuieli privind ieşirea activelor materiale pe termen lung” – 12.10

lei

Credit contul 123.3 „Maşini, utilaje şi instalaţii de transmisie” – 12.10 lei

10

3. Reflectăm materialele rămase (fierului uzat) în urma casării mijlocului fix:

Debit contul 211.6 „Alte materiale” – 20 lei

Credit contul 621.2 „ Venituri din ieşirea activelor materiale pe termen lung” - 20 lei

La ieşirea activelor materiale pe termen lung prin vindere în baza facturii fiscale încheiată

la data de 10 ianuarie 2013 între ICS „Amer International” SRL şi SRL.„Super - Dent” se

întocmesc formulele contabile:

1. Reflectăm preţul de vînzare:

Debit contul 221.1 ,,Facturi de primit din ţară” – 6000 lei

Credit contul 534.2 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” – 1000 lei

Credit contul Ct 621.2 „Venituri di ieşirea activelor materiale pe termen lung” – 5000 lei

2. Decontăm uzura acumulată:

Debit contul 124.3 “Uzura maşinilor, utilajelor şi instalaţiilor de transmisie” – 290.78 lei

Credit contul 123.3 “Maşini, utilaje şi instalaţii de transmisie”- 290.78 lei

3. Decontăm valoarea de bilanţ:

Debit contul 721.2 „Cheltuieli privind ieşirea activelor materiale pe termen lung” –290.78

lei

Credit contul 123.3 “Maşini, utilaje şi instalaţii de transmisie” - 290.78 lei

Reparaţia mijloacelor fixe se face cu scopul menţinerii lor în stare normală de

funcţionare, majorării capacităţii de producţie a mijloacelor fixe, majorării duratei de

funcţionare utilă.

Întreprinderea analizată efectuează doar reparaţie în antrepriză, în urma căreia

antreprenorul suportă toate cheltuielile de reparaţie, iar în momentul finisării prezintă

întreprinderii factura fiscală.

TEMA 3. CONTABILITATEA STOCURILOR DE MĂRFURI SI

MATERIALE

Stocurile de mărfuri şi materiale cuprind categorii de bunuri economice aflate la dispoziţia

întreprinderii şi destinate pentru a fi consumate la prima lor utilizare, a fi înregistrate ca

producţie în curs de execuţie, a fi vândute în aceeaşi stare sau după prelucrarea lor în procesul

de producţie.

I.C.S. “Amer International” S.R.L achiziţionează materiale necesare pe baza de contract

încheiate cu furnizorii. Evidenţa materialelor la depozit este dusă automatizat prin

intermediul „Registrului procurărilor” (Anexa 6), care se întocmeşte pentru fiecare tip de

11

material în parte. În registru are loc înregistrarea intrărilor şi ieşirilor de acest tip de material

la data când au avut loc. Evidenţa acestor registre şi responsabil de corectitudinea lor este

contabilul - şef care poartă răspundere materială pentru toată mişcarea materialelor.

Intrările de materiale se contabilizează în baza documentelor primare care însoţesc

materialele procurate. În calitate de documente primare este:

„Factura fiscală” (Anexa 5.10.a) atunci când plătitorul este înregistrat ca plătitor de

TVA.

S.A.“Agrovin Bulboaca” procură materiale de la ICS Spica VLI”SRL în baza facturii fiscale

seria SU 1984097 în sumă de 450 lei, inclusiv TVA,(Anexa 5.10.a). Se întocmeste:

Debit contul 211.6 „Alte materiale” – 375.01lei

Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” –375.01lei

Respectiv se reflectă şi suma TVA:

Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” –74.99lei

Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” –74.99lei

Achitarea pentru materialele procurate este efectuată prin transfer şi se face formula:

Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”– 450 lei

Credit contul 242 „Cont curent in valuta nationala” – 450 lei

Dintre OMVSD folosite la I.C.S. “Amer International” S.R.L putem menţiona: obectele de

cancelarie Pentru evidenţa sintetică a OMVSD sunt destinate conturile 213„Obiecte de mică

valoare şi scurtă durată” şi contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată”.

Întreprinderea I.C.S. “Amer International” S.R.L procură OMVSD în valoare de 1860,00

lei (Anexa 7), TVA – 20 %. La sfîrşitul anului în urma inventarierii OMVSD nu s-au

constatat în folosinţă.

1. Reflectăm aprovizionarea de la furnizor cu OMVSD:

Debit contul 213 „OMVSD” – 1550,00 lei

Debit contul 534.2 „Datorii privind TVA” – 310,00 lei

Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile fiscale” – 1860,00 lei

2. Refelectăm darea în folosinţă a OMVSD:

Debit contul 213.2 „OMVSD în exploatare” – 1860,00 lei

Credit contul 213.1 „OMVSD în stoc” – 1860,00 lei

3. Reflectăm uzura OMVSD date în folosinţă

Debit contul 813.8 „Consumuri indirecte de producţie” – 1860,00 lei

Credit contul 214 „Uzura OMVSD” – 1860,00 lei

4. Casarea OMVSD se face prin formula:

12

Debit contul 214.1 „Uzura OMVSD” - 1860,00 lei

Credit contul 213.2 „OMVSD” – 1860,00 lei

La ieşirea OMVSD se perfectează actul de casare a OMVSD, proces – verbal de casare a

OMVSD. Conform Politicii de contabilitate evaluarea OMVSD se face la valoarea de bilanţ a

OMVSD.

Producţia în curs de execuţie este producţia care se găseşte în fazele intermediare de

prelucrare sau executare, nefiind încă nici produse finite, nici semifabricate, precum şi

produse necompletate în întregime.

La I.C.S. “Amer International” S.R.L producţia în curs de execuţie se stabileşte la sfîrşitul

prioadei prin inverntariere se stabileşte costul efectiv (valoarea de bilanţ) al producţiei în curs

de execuţie.

Produsele cuprind semifabricatele, produse finite, şi produsele reziduale. Evidenţa

sintetică a producţiei se ţine în Jurnal – order la contul 216 „Producţie finită” cu total pe

subconturi.

Evidenţa analitică a producţiei finite este dusă aparte pentru fiecare fel de produse.

Evidenţa la preţul de cost se duce în „Situaţia de rulaj a producţiei la preţ de cost” , unde se

indică mişcarea produselor, denumirea fiecărui produs, cantitatea, preţul şi costul acesteia.

Producţia finită I.C.S. “Amer International” S.R.L o realizează pe teritoriul R. Moldova.

Vânzarea se perfectează prin „Factura fiscală” (Anexa 8) şi se întocmeşte formula:

Debit contul 221.4 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” - 5675,00 lei

Credit contul 534.2 „Datorii privind TVA” – 420,37 lei

Credit contul 611.1 „Venituri de vînzări” – 5254,63 lei

Inventarierea stocurilor de mărfuri şi materiale se efectuează conform Regulamentului

cu privire la inventariere şi anume odată pe an. Rezultatul inventarierii se înregistrează în

Lista de inventariere a rezultatealor, actul de inventariere. Diferenţele constatate la

inventariere se contabilizează astfel: - Plusuri de materiale .

Debit contul 211 „Materiale”

Credit contul 612.7 „Alte venituri operaţionale”

- Lipsuri de materiale în limita normelor de perisabilitate

Debit contul 714.7 „Alte cheltuieli comerciale”

Credit contul 211 „Materiale”.

13

TEMA4. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU

CUMPĂRĂTORII

Creanţele constituie o parte a activelor care trebuie achitate întreprinderii de către alte

persoane fizice şi juridice la scadenţă stabilite prin condiţiile contractului sau altor acte

normative. Cu orice client al întreprinderii se încheie un contract comercial în care se indică

obiectul contractului, suma contractului, termenul de scadenţă, adresele juridice ale părţilor

participante la încheierea contractului şi alte condiţii suplimentare.

Conform Politicii de contabilitate la I.C.S. “Amer International” S.R.L creanţele

curente şi cele pe termen lung sunt reflectate în contabilitate la valoarea nominală.

Creanţe comerciale reprezintă a cea parte a creanţelor care apar în cazul cînd momentul

transmiterii către cumpărători a drepturilor de proprietate asupra produselor, mărfurilor şi

altor active livrate, precum şi cel al prestării de servicii nu coincide cu momentul achitării

acestora.

Produsele şi evidenţa livrărilor se ţine în „Cartea de livrări a produselor finite”, în care

se înregistrează numărul de ordine, numărul şi seria facturii în baza căreia sa efectuat livrarea,

denumirea beneficiarului şi deservirea livrării, suma fără TVA şi cu TVA. Evidenţa livrărilor

de produse finite, de mărfuri se ţine şi în mod automatizat în „Registrul vânzărilor” (Anexa

9).

Achitarea la vânzarea produselor, mărfurilor se efectuează prin transfer în baza „Ordinului

de plată” de la bancă sau în numerar în caseria întreprinderii.

Dt 221.4 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”– 23165.00 lei

Ct 611 „Venituri din vînzări” – 23165.00 lei

I.C.S. “Amer International” S.R.L nu creează rezerve aferente contului 222 „Corecţii

la datorii dubioase”.

Evidenţa creanţelor comerciale la societate se ţine pe debitori şi pe termenul de

achitare a acestora, astfel la expirarea termenului de achitare, acestea se casează trecându-se

la cheltuieli comerciale prin formula contabilă:

Dt 712 „Cheltuieli comerciale”

Ct 221 „Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale”

Acordarea avansului se face în baza „cont - facturii” şi plata este confirmată prin

„Dispoziţia de plată” (Anexa 10), aici se întocmeşte formula contabilă la suma virată:

Dt 224 „Avansuri pe termen scurt acordate – 315,00 lei

Ct 242 „Cont curent in valuta nationala” – 315,00 lei

14

Creanţele privind decontările cu bugetul apar ca urmare a diferenţelor dintre sumele

calculate şi achitate la buget a impozitelor şi taxelor.

Conform anexei la Bilanţul contabil creanţele privind decontările cu bugetul (pentru

impozitele şi taxele republicane) ale I.C.S. “Amer International” S.R.L pentru anul 2011 au

fost in sumă de 920 lei.

Creanţele apar în legătură cu administrarea şi contabilizarea TVA. Dacă suma TVA

aferentă procurărilor depăşeşte suma TVA aferentă volumului livrărilor în perioada fiscală (1

lună) diferenţa la sfârşitul lunii se trece în categoria Creanţelor pe termen scurt privind

decontările cu bugetul, care se contabilizează în contul 225 „Creanţe pe termen scurt privind

decontările cu bugetul”.

Creanţele personalului reprezintă datorii ale angajaţilor faţă de întreprindere şi apar în

urma:

1. acordării avansurilor spre decontare (titularilor de avans)

2. recuperării de către gestionari a daunei materiale cauzate.

3. alte datorii.

Pentru evidenţa sintetică a creanţelor pe termen scurt ale personalului se utilizează contul de

activ 227”Creanţe pe termen scurt ale personalului”.

Evidenţa analitică a creanţelor personalului se ţine pe fiecare debitor, pe tipuri de

creanţe.

Creanţele personalului se înregistrează în contabilitatea întreprinderii în baza ordinului

de plată şi a listei de plată.

Titularii de avans sunt angajaţii întreprinderii, cărora li se eliberează mijloace băneşti

spre decontare, necesare pentru acoperirea cheltuielilor care urmează a fi suportate de angajatul

respectiv în legătură cu îndeplinirea sarcinilor de serviciu.

La eliberarea avansurilor din casă , în baza „Dispoziţiei de plată” (Anexa 10) se

întocmeşte formula contabilă:

Dt 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului” – 835,39 lei

Ct 241 „Casa” – 835,39 lei

În termen de trei zile titularul de avans trebuie să prezinte în contabilitate „Decontul de

avans” (Anexa 11) în care se indică suma primită şi suma efectiv cheltuită. În baza decontului

de avans se întocmeşte formula:

Dt 713,,Cheltuieli generale şi administrative” – 835,39 lei

Ct 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului”– 835,39 lei

15

În afară de creanţele comerciale, creanţele personalului, creanţele bugetului în procesul

activităţii economice a întreprinderii apar şi alte creanţe pe termen scurt. (aferente vânzării

mărfurilor către întreprinderile de colaborare).

Pentru generalizarea existenţei şi mişcării acestor creanţe la I.C.S. “Amer International”

S.R.L este destinat contul 229 “Alte creanţe pe termen scurt”.

Evidenţa analitică a altor creanţe pe termen scurt se ţine pe fiecare debitor. Constatarea

altor creanţe pe termen scurt se face în baza documentelor justificative.

TEMA 5. CONTABILITATEA MIJLOACELOR BĂNEŞTI

Mijloacele băneşti reprezintă activele cele mai lichide ale întreprinderii. La I.C.S. “Amer

International” S.R.L mijloacele băneşti se clasifică după mai multe criterii:

1. În funcţie de valuta exprimată:

- mijloace băneşti în valută naţională

- mijloace băneşti în valută străină

2. În funcţie de locul păstrării şi forma de exprimare:

- mijloace băneşti în numerar care se păstrează în casierie

- mijloace băneşti la conturile bancare (la contul curent)

La I.C.S. “Amer International” S.R.L, încasarea şi păstrarea numerarului, precum şi

decontările în numerar se efectuează prin casierie.

Modul de efectuare a operaţiunilor în casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea

operaţiunilor de casa în economia naţională a Republicii Moldova aprobate prin Hotărîrea

Guvernului R.M. nr.764 din 25.11.1992, cu modificările şi completările ulterioare .

Operaţiunile în casierie sunt efectuate de către casier, care poartă toată responsabilitatea

materială pentru integritatea disponibilului bănesc. Responsabilitatea materială poartă un

caracter juridic numai în cazul cînd cu casierul s-a încheiat contractul de răspundere

materială.

În casieria întreprinderii banii în numerar pot fi primiţi din contul bancar, din vînzarea în

numerar a produselor, mărfurilor, în urma rambursării avansurilor neutilizate de către titularii

de avans.

Casierul primeşte numerarul în casierie din contul bancar în baza delegaţiei bancare

, întocmit de către contabilul - şef . În delegaţie se indică denumirea emitentului

16

delegaţiei , numele şi prenumele mandatorului, suma solicitată în litere, codul fiscal al

întreprinderii, codul băncii, numărul contului, localitatea emiterii, data, luna, anul. Verso-ul

delegaţiei cuprinde suma divizată după destinaţie, semnăturile emitentului, prima - a

conducatorului şi a doua-a contabilului - şef sau a altor persoane cu dreptul de a pune

semnătura respectivă adeverite prin ştampila întreprinderii, datele din buletinul de

identitate al persoanei care primeste numerarul.

La intrarea mijloacelor băneşti în casierie din contul bancar şi în alte cazuri se

întocmeşte dispoziţia de încasare semnată de contabilul - şef sau altă persoană

împuternicită.

Evidenţa operaţiunilor privind existenţa şi fluxurile mijloacelor băneşti în casieria

întreprinderii se ţine în contul de activ 241,, Casa ’’. În debitul acestui cont se reflectă

încasarea mijloacelor băneşti în casieria întreprinderii, iar în credit se reflectă utilizarea

mijloacelor băneşti din casierie. Soldul contului 241 ,, Casa ’’ este debitor şi reprezintă

suma mijloacelor băneşti în numerar în casieria întreprinderii la finele perioadei de

gestiune.

I.C.S. “Amer International” S.R.L efectuează livrări în baza bonului fiscal , formula

contabilă fiind:

Debit contul 241 “Casa”

Credit contul 221.1 “Facturi de primit din ţară”

Chitanţa la dispoziţia de încasare semnată de contabilul-şef şi casier se

certificată prin ştampila casierului şi serveşte drept confirmare a primirii numerarului.

La I.C.S. “Amer International” S.R.L pentru eliberarea numerarului din casierie se

întocmeste dispoziţia de plată semnată de către conducătorul şi contabilul-şef al

înterprinderii sau alte persoane împuternicite, care reprezintă un ordin de a transfera

beneficiarului o anumită suma de bani, utilizată după necesitate.

La sfirşitul fiecarei zile de muncă bonurile fiscale se înregistrează de către casier în

registrul MCC (anexa 12) , în care se determină soldul de mijloace băneşti în

casierie la începutul zilei, încasările şi ieşirile acestora în cursul zilei, precum şi

soldul la sfirşitul zilei.

Evidenţa operaţiunilor în casierie se ţine în registre, formularele cărora, în funcţie de

modul de prelucrare a informaţiei (automatizată sau manuală), se determină de sinestătător de

către întreprindere, luîndu-se în consideraţie necesităţile informaţionale la întocmirea

Raportului privind fluxul mijloacelor băneşti) şi se trec în Cartea Mare .

17

Toate întreprinderile, indiferent de forma juridică de organizare a acestora, sunt

obligate să pastreze mijloacele băneşti temporar libere în instituţiile bancare.

Modul de deschidere, administrare şi închidere a conturilor bancare este

reglementat de prevederile Regulamentului privind deschiderea şi închiderea conturilor

la băncile din R.M. aprobat prin Hotărirea Consiliului de Administratie al B.N.M. Nr.

415 din 30.12.1999.

Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti

în valută naţională în conturile curente ale întreprinderii este destinat contul de activ 242,,

Conturi curente în valută naţională ”. În debitul contului 242 se reflectă încasarea

mijloacelor băneşti în conturile curente în valută naţională, iar în credit se reflectă

utilizarea mijloacelor băneşti din conturile curente. Soldul contului 242 este debitor şi

reprezintă suma mijloacelor băneşti din conturile curente în valută naţională la finele

perioadei de gestiune şi se reflectă în capitolul 2 ,,Active curente ’’ din Bilantul

contabil.

În anul 2012 la I.C.S. “Amer International” S.R.L, potrivit analizei contului

242 ,,Cont curent în valută naţională’’ (anexa 13) au fost întocmite următoarele

înregistrări contabile:

1. Încasarea mijloacelor băneşti de la cumpărători şi clienţi pentru bunurile vîndute şi

serviciile prestate:

Debit contul 242 ,,Cont curent în valută naţională’’ – 168440,41 lei;

Credit contul 221 ,,Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale – 168440,41

lei.

2. Achitarea datoriilor faţă de alte întreprinderi şi persoane privind facturile comerciale :

Debit contul 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”- 411197,35

lei

Credit contul 242 “Cont curent în valută naţională”- 411197,35 lei

3. Achitarea datoriilor faţă de organele de asigurări sociale şi de asistenţă medicală:

Debit contul 533 “Datorii privind asigurările”- 8638,00 lei

Credit contul 242 “Cont curent în valută naţională”-8638,00 lei

4. Achitarea cheltuielilor generale si administrative:

Debit contul 713 “Cheltuieli generale şi administrative”- 36026,38 lei

Credit contul 242 “Cont curent în valută naţională”- 36026,38 lei

5. Achitarea impozitului pe venit

18

Debit contul 534.7”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice” –

11711,75 lei

Credit contul 242 “Cont curent în valută naţională” – 11711,75 lei

6. S-au depus bani din casierie în contul curent:

Debit contul 242” Cont curent în valută naţională”- 421784,40 lei

Credit contul 241 ”Casa”- 421784,40 lei.

Mijloacele băneşti din conturile curente în valută naţională se utilizează pentru

achitarea datoriilor faţă de furnizori, antreprenori, bănci, buget, organele de asigurări

sociale şi de asistenţă medicală, personal şi alţi creditori; pentru deschiderea conturilor

de depozit şi speciale la bănci; pentru eliberarea numerarului din casierie şi efectuarea

altor operaţiuni.

Operaţiunile economice privind mişcarea mijloacelor băneşti pe contul curent se

reflectă în registrul contului 242 ,,Cont curent în valută naţională’’. La sfîrşitul perioadei de

gestiune datele din acest registru se utilizează la întocmirea Raportului privind fluxul

mijloacelor băneşti şi se trec în Cartea Mare.

La deschiderea contului în valută străină, de regulă, între întreprindere şi instituţia

bancară se încheie un contract de deservire în care se stipulează nomenclatorul

serviciilor prestate de bancă, comisioanele, drepturile şi obligaţiile părţilor etc.

Modul de efectuare a operaţiunilor prin contul în valută străină este reglementat

de legislatia în vigoare. Astfel, în contul în valută straină al înterprinderii mijloacele

pot fi primite numai prin virament, dacă o altă modalitate nu este prevazută de

B.N.M.

Efectuarea operaţiunilor în valută străină necesită folosirea de către întreprinderi a

documentelor prevăzute în Nomenclatorul tipurilor de documente de decontare şi contabile

utilizate la efectuarea operaţiunilor bancare aprobat prin Hotărîrea Bancii Naţionale a

Moldovei Nr.168 din 08.06.2000, ca :dispoziţia de plată în valută, nota de contabilitate,

ordinul de plată în valută, ordinul de încasare în valută.

Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în valută

străină este destinat contul de activ 243 ,,Cont curent în valută străină’’. În debitul contului

243 se reflectă încasarea mijloacelor băneşti în valută străină, iar in credit se reflectă

utilizarea acestora. Soldul contului 243 este debitor şi reprezintă suma mijloacelor

băneşti în valută străină la finele perioadei de gestiune şi se reflectă în capitolul 2

,,Active curente’’ din Bilantul contabil.

19

Conform analizei la contul 243 “Cont curent în valută străină” la I.C.S. „Amer

International” SRL au avut urmatoarele operaţiuni (anexa 14):

1. Înregistrarea venitului din diferenţe de curs valutar:

Debit contul 243 “Cont curent în valută străină”- 15,58 lei

Credit contul 622.3”Venituri din diferenţe de curs valutar”-15,58 lei

2. Primirea valutei de pe card bancar:

Debit contul 243 “Cont curent în valută străină”- 257635,91 lei

Credit contul 244 “Conturi special la bănci”- 257635,91 lei

3. Achitarea facturilor comerciale:

Debit contul 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”-257555,81

lei

Credit contul 243 “Cont curent în valută străină”- 257555,81 lei

Ca urmare a modificării cursului de schimb valutar în perioada dintre data

efectuării operaţiunii în valută străină şi data achitării acesteia sau data întocmirii

Rapoartelor financiare apar diferenţe de curs valutar ce rezultă din reflectarea în

contabilitate şi Rapoartele financiare a aceleiaşi operaţiuni în valută străină la diferite

cursuri de schimb valutar, precum şi din recalcularea mijloacelor bănesti, creanţelor,

capitalului nevărsat şi datoriilor în valută străină la data întocmirii Bilanţului contabil.

TEMA 6. CONTABILITATEA CAPITALULUI PROPRIU

Capitalul propriu reprezintă diferenţa dintre mărimea totală a activelor şi datoriilor

întreprinderii şi reprezintă sursa de formare a mijloacelor proprii ale întreprinderii. Capitalul

propriu cuprinde capitalul statutar, suplimentar, rezervele, profit nerepartizat şi capitalul

secundar.

La determinarea mărimii capitalului propriu primele cinci elemente ( capitalul

statutar, suplimentar, rezervele, profitul nerepartizat) se reflectă cu semnul plus la majorarea

capitalului statutar, iar ultimele patru (capitalul nevărsat, retras, pierderea neacoperită,

profitul utilizat al anului de gestiune) se înregistrează cu semnul minus, corectând mărimea

capitalului.

Capitalul statutar al Societăţii conform „Statutului” este compus din depuneri băneşti

şi patrimoniu în sumă totală de 5400 lei.

20

De la momentul constituirii întreprinderii şi până în momentul de faţă suma

capitalului statutar nu s-a schimbat.

La formarea capitalului statutar au fost întocmite următoarele formule contabile:

Debit contul 241 „Casa”

Credit contul 311 „Capital statutar”

În „Raportul privind fluxul capitalului propriu” (bil.con.) constatăm că în anul I.C.S.

“Amer International” S.R.L dispune doar de capital statutar in suma de 5400 lei.

În componenţa capitalului propriu al întreprinderii se include Profitul (Pierderea) net al

anului de gestiune, şi profitul nerepartizat al anilor precedenţi. Evidenţa profitului net al

anilor precedenţi se ţine cu ajutorul contului 332 „Profit net la anilor precedenţi”.

În dependenţă de direcţiile de utilizare, se întocmesc următoarele formule:

Debit contul 332 „Profit nerepartizat al anilor precedenţi”

Credit contul 321 „Rezerve prevăzute de legislaţie”

Credit contul 322.1 „Rezerve prevăzute de statut”

Profitul (pierderea) net reprezintă rezultatul financiar al anului de gestiune după

impozitare.

Suma profitului net al anului de gestiune se determină în contul 351 „Rezultatul

financiar total”. La finele anului în acest cont se trec veniturile şi cheltuielile acumulate pe

toate tipurile de activităţi. După reflectarea în acest cont a cheltuielilor aferente impozitului

pe venit, suma diferenţei dintre rulajul debitor şi cel creditor va reprezenta rezultatul financiar

net. Înregistrarea la suma profitului net este:

Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 110393 lei

Credit contul 333 „Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune” – 110393lei

Dat fiind faptul că fiecare an de gestiune trebuie să înceapă cu soldul „zero” a contului

333 „Profit (pierdere) al perioadei de gestiune” la reformarea Bilanţului contabil, soldul

contului numit trece la rezultatele anilor precedenţi prin formula:

Debit contul 333 „Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune” – 110393 lei

Credit contul 332 „Profit nerepertizat al anilor precedenţi” – 110393 lei

21

Evidenţa capitalului statutar este dusă la contul 341.2 „Diferenţe din reevaluarea

activelor materiale pe termen lung”. Evidenţa analitică a diferenţelor din reevaluare a

activelor materiale pe termen lung se ţine pe fiecare obiect în parte.

TEMA 7. CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE ŞI A

ÎMPRUMUTURILOR

Completarea temporară a necesităţilor de trezorerie a societăţilor comerciale se poate

face şi pe căi care generează, o dată cu procurarea activelor băneşti, datorii de rambursare sau

lichidare a obligaţiilor apărute.

În categoria generică de împrumuturi, credite şi datorii asimilate, ca sursă de largă

utilizare în susţinerea capitalului de manevră al agentului economic, trebuie să se facă o

distincţie clară între:

împrumuturi pe termen lung între societăţi dobândite prin emisiunea de obligaţiuni;

credite bancare pe termen lung negociate şi contractate ca atare;

datorii legate de participaţii, alte împrumuturi şi datorii asimilate.

Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate acestora se ţine pe următoarele

categorii:

împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni şi primele de rambursare a acestora;

creditele bancare pe termen lung şi mediu;

datorii legate de participaţii şi alte împrumuturi;

datorii asimilate precum şi dobânzile aferente acestora.

Conturile utilizate pentru reflectarea în contabilitate a operaţiilor economice

referitoare la împrumuturi şi datorii asimilate sunt următoarele:

161 - Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni

162 - Credite bancare pe termen lung şi mediu

162.1- Credite bancare pe termen lung şi mediu rambursabile

162.2- Credite bancare pe termen lung şi mediu nerambursabile la scadenţă

162.3- Credite externe guvernamentale

162.4- Credite externe garantate de stat

162.5- Credite externe garantate de bănci

162.6- Credite de la trezoreria statului

166 - Datorii legate de participaţii

167 - Alte împrumuturi şi datorii asimilate

22

168 - Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate

168.1- Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni

168.2- Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung şi mediu

168.6 - Dobânzi aferente datoriilor legate de participaţii

168.7- Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate

169 - Prime privind rambursarea obligaţiunilor

Contul 161 “Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa împrumuturilor din emisiunea obligaţiunilor.

Contul 161 este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrază:

suma împrumuturilor obţinute la valoarea de rambursare a obligaţiunilor emise

(461);

suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni

(169).

În debitul contului 161 “Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni” se înregistrează:

valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate anulate (505);

diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării împrumuturilor

din emisiuni de obligaţiuni exprimate în devize (765).

Soldul contului 161 reprezintă împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni

nerambursate.

Contul 162 “Credite bancare pe termen lung şi mediu”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creditelor bancare pe termen lung şi mediu

primite de la societăţi comerciale şi instituţii bancare. Contabilitatea analitică se organizează

distinct. Contul 162 este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează:

suma creditelor pe termen lung şi mediu primite (401, 404, 512);

reluarea sumelor înregistrate ca diferenţe favorabile de curs valutar la închiderea

exerciţiului anterior (477);

diferenţe nefavorabile de curs valutar rezultate la închiderea exerciţiului, aferente

datoriilor exprimate în devize ca urmare a creşterii cursului valutar (476).

În debitul contului se înregistrează:

suma creditelor pe termen lung şi mediu rambursate (512);

reluarea sumelor înregistrate ca diferenţe nefavorabile de curs valutar la închiderea

exerciţiului anterior (476);

23

diferenţe favorabile de curs valutar rezultate în urma scăderii cursului valutar al

împrumuturilor pe termen lung şi mediu, exprimate în devize la închiderea exer-

ciţiului (477);

diferenţe favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării împrumuturilor în

devize (765).

Soldul contului reprezintă creditele pe termen lung şi mediu nerambursate.

Contul 166 “Datorii legate de participaţii”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor legate de participaţii. Contul 166

este un cont de pasiv. În debitul său se înregistrează:

reluarea sumelor înregistrate ca diferenţe nefavorabile de curs

valutar la închiderea exerciţiului anterior (476);

sumele restituite societăţilor comerciale care deţin titluri de par-

ticipaţie ale unităţii patrimoniale (512);

diferenţe favorabile de curs valutar rezultate la închiderea exer-

ciţiului anterior (477), în urma scăderii cursului valutar al împrumutului pe

termen lung şi mediu exprimat în devize;

diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării

datoriilor legate de participaţii în devize (765).

În creditul contului se înregistrează:

sumele încasate de la societăţile comerciale care deţin titluri de participaţie ale unităţii

patrimoniale (512);

diferenţe nefavorabile de curs valutar rezultate la închiderea exerciţiului, aferente datoriilor

exprimate în devize ca urmare a creşterii cursului valutar (476);

reluarea sumelor înregistrate ca diferenţe favorabile de curs valutar la închiderea exerciţiului

anterior (477).

Soldul contului reprezintă sumele primite şi nerestituite.

Contul 167 “Alte împrumuturi şi datorii asimilate”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor împrumuturi şi datorii asimilate, cum

sunt: depozite, garanţii primite şi alte datorii asimilate. Contabilitatea analitică se ţine pe

feluri de împrumuturi şi datorii asimilate. Contul 167 este un cont de pasiv.

În creditul contului se înregistrează:

sumele încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate (512);

24

diferenţele din lichidarea împrumuturilor şi datoriilor asimilate (658);

valorificarea concesiunilor (205);

reluarea sumelor înregistrate ca diferenţe favorabile de curs valutar la închiderea

exerciţiului anterior (477);

diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate la închiderea exerciţiului, aferente

altor împrumuturi şi datorii asimilate ca urmare a creşterii cursului valutar (476).

În debitul contului se înregistrează:

sumele reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate rambursate (512);

valoarea bunurilor preluate în concesiune conform contractelor încheiate, restituite

(205);

reluarea sumelor înregistrate ca diferenţe nefavorabile de curs valutar la închiderea

exerciţiului (476);

diferenţe favorabile de curs valutar rezultate în urma scăderii cursului valutar, afer-

ente altor împrumuturi şi datorii asimilate, în devize (765).

Soldul contului reprezintă alte împrumuturi şi datorii asimilate nerestituite.

Contul 168 “Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor

din emisiunea de obligaţiuni, creditelor bancare pe termen lung şi mediu, datoriilor legate de

participaţii, precum şi celor aferente altor împrumuturi şi altor datorii asimilate.

Contul 168 este un cont de pasiv. În creditul său se înregistrează:

valoarea dobânzilor datorate aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (666).

În debitul contului se înregistrează:

suma dobânzilor plătite (451,512);

diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării împrumuturilor şi

datoriilor asimilate, în devize (765).

Soldul contului reprezintă dobânzile neplătite.

TEMA 8. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU FURNIZORII,

ORGANELE DE ASIGURARE SOCIALĂ ŞI MEDICALĂ, PRECUM ŞI

CU BUGETUL

Există o mulţime de căi de formare a datoriilor. Cea mai frecvent

întâlnită este aceea când se livrează zilnic mărfuri şi materiale de către

25

furnizori. În acest moment, întreprinderea înregisrează datorii faţă de

furnizor.

Aceste datorii se ţin la contul 521 „Datorii pe termen scurt privind

facturile comerciale”. Întreaga evidenţă a datoriilor faţă de furnizori se

bazează în exclusivitate pe factura fiscală. Evidenţa soldurilor şi

corespondenţei contului 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile

comerciale” cu alte conturi privind valoarea mărfurilor şi materialelor livrate

la I.C.S. “Amer International” S.R.L se ţine în Jurnalul order pe contul 521

„Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”.

1.La procurarea marfurilor se înregistrează următoarea formulă

contabilă:

•debit contul 217 „Mărfuri’’ ,

•credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile

comerciale” .

2.Achitarea datorii faţă de furnizor :

•debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile

comerciale” ,

•credit contul 242 „Cont curent în valută naţională” .

De asemenea, datoriile includ şi toate obligaţiile întreprinderii daţă de

angajaţi. Datoriile faţă de personal privind retribuţia muncii sunt reflectate la

contul 531 (anexa 15) .

Contribuţiile de asigurări sociale în mărime de 23% şi primele de

asigurări medicale în mărime de 3,5% se calculează iar mai apoi se transferă

la buget.

Formule contabile aferente acestor operaţiuni sunt următoarele :

1.Calculul impozitului pe venit din salariu (anexa 16):

•debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea

muncii” , subcontul 531.1 ,,Datorii faţă de personal’’ – 470,69 lei,

•credit contul 534 ,,Datorii privind decontările cu bugetul’’ , subcontul

534.7 ,,Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice’’ – 470,69 lei.

26

3.Calculul contribuţilor pentru asigurarea socială (anexa 16):

•debit contul 531 „Datorii faţă de personal” – 511,00 lei,

•crebit contul 533 „Datorii privind asigurările” , subcontul

533.1 ,,Datorii faţă de Fondul Social’’ – 511,00 lei.

4.Calcularea datoriei privind arenda încăperii (anexa 17):

•debit contul 714 ,,Alte cheltuieli operaţionale’’ , subcontul

714.2 ,,Cheltuieli privind arenda curentă’’ – 4809,52 lei,

•credit contul 539 ,,Alte datorii pe termen scurt’’ , subcontul 539.1 ,,Datorii

pe termen scurt privind arenda curentă’’ – 4809,52 lei.

5.Închiderea datoriei la sfîrşit de lunii (anexa 18):

•debit contul 523 ,,Avansuri pe termen scurt primite’’ , subcontul

523.1 ,,Avansuri pe termen scurt primite din ţară’’ – 4809,52 lei,

•credit contul 221 ,,Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale’’ ,

subcontul 221.1 ,,Facturi de primit din ţară’’ – 4809,52 lei.

I.C.S. “Amer International” S.R.L are şi datorii faţă de fondatorii săi. Aceste

datorii sunt înregistrate în contul 537 „Datorii faţă de fondatori şi alţi

participanţi” (anexa 19), aceste datorii la întreprinderea studiantă se

formează atunci cînd fondatorul achită datoria faţă de furnizori din finanţe

proprii.

TEMA 9. CONTABILITATEA DATORIILOR FAŢĂ DE PERSONAL

PRIVIND RETRIBUIREA MUNCII

Salariul reprezintă datoria întreprinderii faţă de angajaţii săi, pentru munca efectuată,

se mai numeşte datorii faţă de personal .

27

Salariaţii reprezintă numărul de lucrători ai întreprinderii la o dată anumită. Conform

legislaţiei în vigoare, întreprinderea stabileşte de sinestătător statele şi numărul de lucrători,

cu excepţia organizaţiilor bugetare.

Conform actelor normative pot fi utilizate 2 forme de salarizare:

1. pe unitate de timp sau în regie

2. pentru volumul de muncă sau în acord.

Pentru organizarea evidenţei corecte a muncii, a producţiei şi salariului este necesară

determinarea numărului mediu scriptic a personalului la întreprinderii şi evidenţa operativă a

personalului, deoarece personalul scriptic se schimbă continuu în funcţie de procesele de

angajare, transferare, concediere.

Atunci când o persoană vrea să se angajeze la serviciu această persoană depune o

cerere de angajare , în baza acestei cereri se emite „Ordin de angajare”(Anexa 20) , care se

prezintă angajatului spre a lua cunoştinţă cu condiţiile şi pentru a se semna. Cu angajatul se

încheie un contract de muncă „Contract individual de muncă”. În acest contract se

menţionează funcţia care o va îndeplini angajatul, perioada angajării, drepturile şi obligaţiile

părţilor, regimul de muncă şi odihnă, semnăturile ambelor părţi. După încheierea contractului

angajatul completează „Fişa personală”(Anexa 21), personalul administrativ mai completează

şi „Fişa personală de evidenţă a cadrelor”.

Dacă angajatul vrea să rezilieze contractul de muncă atunci salariatul depune cererea de

concediere, şi în baza acestei cerere se emite „Ordin de demisie”, şi se întocmeşte „Fişa de

concediere”.

Prezenţa la lucru şi evidenţa timpului lucrat se realizează prin utilizarea „Tabelului de

folosire a timpului de lucru” aceste tabele sunt completate zilnic în fiecare secţie, şi la

sfârşitul lunii sunt prezentate în contabilitate.

La I.C.S. “Amer International” S.R.L calculul salariului se efectuează tarifar lunar,

aprobat de conducerea întreprinderii .

Calculul salariului se efectuează în baza „Contului personal” (Anexa 22) deschisă

pentru fiecare salariat în parte. Veniturile impozabile ale salariaţilor cuprinde toate formele

de venit: salariul, premiile suplimentare, onorariile, indemnizaţiile, comisioanele şi alte plăţi.

În venitul impozabil nu se cuprind plăţile de asigurare conform contractului de asigurare,

28

compensaţiile în caz de pierdere temporară a capacităţii de muncă, inclusiv a invalidităţii,

bursele etc.

Pentru a beneficia de scutire salariatul prezintă la locul de muncă „Cererea de acordare

a scutirilor”, la această cerere trebuie să fie anexate documente justificative ce confirmă

dreptul la scutirile cerute. O data cu calculul salariilor apare obligaţia faţă de bugetul

asigurărilor sociale. Evidenţa analitică a datoriilor privind asigurările se ţine în vederea

obţinerii informaţiei privind existenţa şi destinaţia mijloacelor asigurărilor. Pentru evidenţa

sintetică a defalcărilor şi decontărilor aferente contributiilor la asigurări sociale în Fondul

asigurărilor sociale , datoriilor privind asigurarea medicală , asigurarea personalului

întreprinderii e destinat contul de pasiv 533 „Datorii privind asigurările”. În creditul acestui

cont se reflectă datoriile calculate privind asigurările, iar în debit mijloacele achitate, virate şi

cheltuite. Soldul contului dat este creditor şi reprezintă datoriile privind primele de asigurare

la sfîrşitul perioadei de gestiune.

Pentru generalizarea informaţiei privind datoriile faţă de buget aferente impozitului pe

venit al persoanelor fizice în contabilitate este destinat contul de pasiv 534 „Datorii privind

decontările cu bugetul. În creditul acestui cont se reflectă datoriile calculate faţă de buget

privind impozitul pe venit, iar în debit – plăţile virate efectiv sau trecute în cont. Soldul este

creditor şi reprezintă suma datoriilor întreprinderii privind plăţile datorate bugetului la sfîrşi-

tul perioadei de gestiune. Conform prevederilor Codului Fiscal art. 15, se stabileşte suma to-

tală a impozitului pe venit ce se determină în anul 2012, pentru persoanele fizice în modul ur-

mător:

- în mărime de 7% din venitul anual impozabil ce nu depăşeşte suma de 25200 lei;

- în mărime de 18% din venitul anual impozabil ce depăşeşte suma de 25200 lei.

În conformitate cu prevederile Codului Fiscal, fiecare contribuabil (persoană fizică rezi -

dentă) are dreptul la scutiri la impozitul pe venit. Scutirile la impozitul pe venit, reţinut din

salariu (inclusiv prime şi facilităţi), se acordă la locul de muncă de bază lucrătorilor rezidenţi

ai Republicii Moldova, în baza cererii de acordare a scutirilor depusa de fiecare angajat în

parte.

Modul de determinare a categoriei scutirilor acordate:

Tipul scutiriiCodul scutirii

Suma scutiriiAnul 2012 Anul 2013

Anuală Lunară Anuală LunarăScutirea personală P 8640 720 9120 760

Scutirea personală majoră M 12840 1070 13560 1130

29

Scutirea pentru soţ (soţie) S 8640 720 9120 760Scutirea pentru persoanele întreţinute,

cu excepţia invalizilor din copilărieN* Nx1920 Nx160 Nx2040 Nx170

Scutirea pentru persoanele întreţinute invalizi din copilărie

H** 1920 160 2040 170

Notă: N* - numărul de persoane întreţinute, cu excepţia persoanelor întreţinute invalizi din

copilărie;

H** - codul persoanei întreţinute invalid din copilărie.

Categoria scutirii se obţine prin îmbinarea tuturor codurilor scutirilor acordate lucrătorului

dat.

La I.C.S. “Amer International” S.R.L plata salariului are loc prin achitarea în numerar

din casieria intreprinderii. Conform hotărârii întreprinderii plata salariului trebuie să fie

făcută până la data de 5 a lunii următoare în care se calculează salariul. La plata salarului se

întocmeşte formula contabilă:

Debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”

Credit contul 242 „Cont de decontare”

Achitarea salariului din casă se efectuează în baza „Registrului salariilor” unde se

indică suma ce trebuie să fie primită de fiecare angajat care îşi pune semnătura după ce o

încasează şi se întocmeşte formula contabilă:

Debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”

Credit contul 241 „Casa”

La sfârşitul zilei casierul calculează suma salariilor acordate şi suma salariilor

neridicate. Pentru sumele salariilor neridicate se întocmeşte „Registrul salariului depuse”.

Informaţia privind calcularea şi mişcarea datoriilor faţă de salariaţi se reflectă în registrul

pentru contul 531 „Datorii faţă de personal pentru retribuirea muncii”.

Pentru evidenţa decontărilor cu personalul întreprinderii privind alte operaţiuni, cu

excepţia decontărilor privind retribuirea muncii, este destinat contul de pasiv 532 „Datorii

faţă de personal privind alte operaţii” (anexa 10.8). În creditul acestui cont se reflectă

datoriile aferente altor operaţii calculate personalului, iar în debit – achitarea şi trecerea la

scăderi a datoriilor de acest tip. Soldul este creditor şi reprezintă datoriile întreprinderii faţă

de personal aferente altor operaţiuni la finele perioadei de gestiune.

30

TEMA 10. CONTABILITATEA VENITURILOR ACTIVITĂŢII

OPERAŢIONALĂ ŞI NEOPERAŢIONALĂ

Veniturile reprezintă afluxurile globale de avantaje economice obţinute de

întreprindere în cursul perioadei de gestiune sub formă de majorare a activelor sau micşorare

a datoriilor, care conduc la creşterea capitalului propriu, cu excepţia sporurilor pe suma

aporturilor proprietarilor întreprinderii. Veniturile la I.C.S. “Amer International” SRL includ

doar venituri din activitatea operaţională.

Conform politicii de contabilitate la I.C.S. “Amer International” SRL veniturile sunt

constatate şi evaluate ţinând cont de principiul Specializării exerciţiului şi prudenţei.

Înregistrarea veniturilor din vânzarea produselor este:

Debit contul 221.4 „Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale”

Credit contul 611.1 „Venituri din vînzări”

La finele perioadei de gestiune are loc închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli prin

intermediul contului 351 „Rezultatul financiar” întocmindu-se formulele contabile:

1. închiderea conturilor de venituri se face prin debitarea lor în corespondenţă cu

creditul contului 351 „Rezultatul financiar total” formula este:

Debit contul 611 „Venituri din vînzări” – 553881 lei

Credit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 553881 lei

2. închiderea contului de cheltuieli se face prin debitarea lor în corespondenţă cu

debitul contului 351 „Rezultatul financiar total”:

Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 553881 lei

Credit contul 711 „Costul vînzărilor” – 337995 lei

Credit contul 712 „Cheltuieli comerciale” – 35749 lei

Credit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative” – 62371 lei

Credit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale” – 22 lei

Apoi comparându-se rulajul debitor (cheltuieli acumulate) şi rulajul creditor (totalul

veniturilor) ale contului 351 „Rezultatul financiar total” se determină profitul (pierderea)

perioadei de gestiune, care se contabilizează astfel:

Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 553881 lei

Credit contul 333 „Profit net (pierdere) ale perioadei de gestiune” – 553881 lei

Suma profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune se înregistrează în rândul 150 cu

acelaşi nume din Raportul privind rezultatele financiare şi în Bilanţul Contabil în rândul 590

(cu acelaşi nume).

31

TEMA 11. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ACTIVITĂŢII

OPERAŢIONALE ŞI NEOPERAŢIONALE

Cheltuielile reprezintă diminuări de avantaje economice care apar în procesul

desfăşurării activităţii economico – financiare a întreprinderii. Cheltuielile nu se includ în

costul produselor fabricate, ci se reflectă în Raportul pe profit si pierdere.

Costul vânzărilor se duce evidenţa în contul 711 „Costul vânzărilor”

Debit contul 711 „Costul vînzărilor”

Credit contul 216.3 „Produse”

Pentru evidenţa cheltuielilor comerciale este destinat contul 712 „Cheltuieli

comerciale”. La I.C.S. “Amer International” SRL se trec la cheltuieli comerciale şi creanţele la

care le-a expirat termenul de achitare.

Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mărfurilor şi

prestării serviciilor şi anume: cheltuieli privind operaţiunile de marketing, cheltuieli privind

ambalajul. Pentru evidenţa acestor operaţiuni este destinat contul 712 „Cheltuieli comerciale”.

S.A. „Agrovin Bulboaca” trece la cheltuieli comerciale şi valoarea creanţelor comerciale a

căror termen de achitare a expirat, prin formula contabilă:

Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”

Credit contul 221 „Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale”

Cheltuieli generale şi administrative sunt cheltuieli privind deservirea şi gestiunea

întreprinderii în ansamblu. Astfel în cazul impozitelor şi taxelor locale se debitează contul 713

„Cheltuieli generale şi administrative”, la calculul impozitului pe bunurile imobiliare se

întocmeşte formula contabilă:

Debit contul 713.4 „Cheltuieli generale şi administrative”

Credit contul 534.8 „Datorii privind decontările cu bugetul”

Alte cheltuieli operaţionale. Evidenţa acestora se ţine cu ajutorul contului 714 „Alte

cheltuieli operaţionale”.

Aceste cheltuieli pot apărea în cazul vinderii altor active curente, şi se întocmeşte

formula contabilă:

Debit contul 714.1 „Alte cheltuieli operaţionale”

Credit contul 211.1 „Materiale”

Cheltuielile activităţii de investiţii, evidenţa cărora este dusă prin intermediul contului

721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţii” apar la ieşirea activelor pe termen lung. La casarea

valorii de bilanţ a activelor ieşite se întocmeşte formula contabilă:

32

Debit contul 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţie”

Credit contul 123.4 „Mijloace fixe”

Cheltuieli ale activităţii financiare sunt reflectate prin intermediul contului 722

„Cheltuieli ale activităţii financiare”. Apariţia şi constatarea lor la I.C.S. “Amer International”

SRL a fost condiţionată de apariţia diferenţelor negative de curs valutar la procurarea valutei,

în rezultat s-a întocmit formula contabilă:

În cadru I.C.S. “Amer International” SRL evidenţa contabilă se duce automatizat cu

ajutorul unei sisteme, care funcţionează sub formă de programă, operaţiile omogene se

înscriu în formă computerizată în registre cumulative numite „Jurnale-order” în baza

documentelor primare. Întreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea

informaţiei contabile ceea ce mult ajută la simplificarea lucrului contabil.

Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma totală a cheltuielilor aferente

impozitului pe venit luat în consideraţie la calcularea profitului net a perioadei de gestiune.

La calculul impozitului pe venit se întocmeşte în baza „Declaraţiei privind impozitul pe venit

a persoanei juridice”, se întocmeşte formula contabilă:

Debit contul 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”

Credit contul 534.1 „Datorii privind decontările cu bugetul”

TEMA 12. CONTABILITATEA CONSUMURILOR ŞI

CALCULAREA COSTULUI EFECTIV AL PRODUSELOR,

LUCRĂRILOR ŞI SERVICIILOR

Consumurile reprezintă resursele întreprinderii utilizate pentru fabricarea produselor şi

prestarea serviciilor în scopul obţinerii venitului. Acestea sunt legate nemijlocit de procesul de

producţie (prestări servicii). La finele perioadei de gestiune consumurile se reflectă în Bilanţul

contabil ca active şi nu se iau în calcul la determinarea rezultatului financiar al întreprinderii.

Consumurile incluse în costul produselor includ următoarele articole:

1. consumuri materiale

2. consumuri privind retribuirea muncii

3. consumuri indirecte de producţie.

Evidenţa materialelor consumate în secţiile de producţie de bază este dusă în „Lista

materialelor cheltuite”. Evidenţa este dusă pe fiecare tip de material care se repartizează pe

produsele fabricate pe parcursul perioadei de gestiune. Repartizarea se face automatizat

programa avînd informaţia necesară privind repartizarea.

33

Evidenţa materialelor aferente producţiei auxiliare (Secţia de transport, secţia scule)

este dusă pe fiecare obiect aparte în „Darea de seamă”. Consumul de materiale ce se include în

CIP este înregistrat în „Cartela de captare”.

La I.C.S. “Amer International” SRL la început toate CIP constante se trec la cheltuieli

operaţionale prin formula contabilă:

Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”

Credit contul 813 „Consumuri indirecte de producţie”

Astfel se închide contul 813 „Consumuri indirecte de producţie”. Apoi se calculă ce

parte va fi trecută la costul producţiei prin produsul dintre suma din debitul contului 714.6

„Cheltuieli de producţie indirecte nerepartizate”, şi gradul de utilizare a capacităţii medii a

utilajului şi suma obţinută se face formula contabilă de stornare.

Debit contul 714.6 „Alte cheltuieli operaţionale”

Credit contul 811 „Producţia de bază”

O latură importantă a activităţii întreprinderii S.A. „Agrovin Bulboaca” este calcularea

costului producţiei fabricate. Evidenţa consumurilor producţiei de bază se ţine cu ajutorul

contului 811 „Producţia de bază”.

1. consumuri directe materiale (CDM);

2. consumuri directe salariale (CDS)

3. consumuri indirecte de producţie (CIP).

CDS prin salariile calculate muncitorilor se participă la procesul de producţie. Calculul se

face în contabilitate în baza fişelor de pontaj şi informaţia se prezintă generalizată în mod

automatizat. La suma salariilor aferente muncitorilor de bază se întocmeşte formula contabilă.

Debit contul 713 „Cheltueli generale şi administrative”

Credit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”

Calculul salariului se efectuează luînd ca bază salariul tarifar lunar, aprobat de

conducerea întreprinderii pentru diferite categorii de muncitori şi diferite condiţii de muncă.

CIP sunt divizate în CIP variabile şi CIP constante. Cele variabile se includ direct în

costul producţiei iar cele constante nu. La I.C.S. “Amer International” SRL nu sunt înregistrate

consumuri indirecte de producţie dim motiv că nu practică activitate de producţie.

TEMA 13. ÎNTOCMIREA ŞI PREZENTAREA RAPOARTELOR

FINANCIARE

34

Rapoartele financiare reprezintă un sistem reglementat de indicatori financiari

generalizatori care caracterizează situaţia patrimonială şi financiară a întreprinderii şi

rezultatele activităţii economice a cesteia obţinute în cursul perioadei de gestiune respective.

Pentru întocmirea rapoartelor financiare la întreprindere se desfăşoară o activitate amplă

de pregătire, cu scopul de a verifica corectitudinea şi obiectivitatea datelor care vor fi incluse în

rapoartele financiare.

Iniţial conform datelor din documentele primare se verifică corectitudinea reflectării în

contabilitate a tuturor operaţiunilor economice şi corespunderea datelor contabilităţii analitice

cu rulajele şi soldurile conturilor contabilităţii sintetice.

Ulterior la finele perioadei de gestiune soldurile şi rulajele din Jurnalele-order de la

fiecare cont se trec în „Balanţa de verificare” care asigură verificarea exactităţi înregistrării

operaţiunilor economice în conturi, legătura dintre conturile sintetice şi bilanţ.

La sistematizarea şi structurarea rulajelor fiecărui cont utilizat pe conturi corespondente

este utilizată „Cartea Mare” care la I.C.S. “Amer International” SRL se întocmeşte în mod

automatizat. Cartea Mare este un instrument de verificare a înregistrărilor contabile efectuate şi

de asemenea, o sursă pentru furnizarea datelor necesare întocmirii şi analizei Bilanţului

Contabil (rap.fin.).

O dovadă a reflectării corecte a operaţiunilor economice ce au avut loc pe parcursul

perioadei de gestiune serveşte egalitatea dintre sumele totale a soldurilor şi rulajelor din Cartea

Mare comparativ cu Balanţa de Verificare.

S.A. „Agrovin Bulboaca” aplicînd sistemul contabil complet în componenţa Raportului

financiar anual trebuie să conţină următoarele:

1. Bilanţul Contabil (formularul nr.1) ,

2. Raportul pe profit si pierdere (formularul 2) ,

Bilanţul Contabil este definit ca un tablou al situaţiei patrimoniului care reprezintă în

unităţi monetare mărimea valorică a bunurilor economice, în corelaţie cu sursele de finanţare a

acestora, precum şi cu rezultatul obţinut.

Pentru întreprindere întocmirea Bilanţul Contabil este obligatorie parcurgerea unor lucrări

premergătore care sunt desfăşurate într-o ordine logică şi anume:

1.Verificarea înregistrărilor din conturi a tuturor operaţiunilor economice şi financiare

efectuate în cursul anului sau în perioada de gestiune pentru care se întocmeşte Bilanţul

Contabil.

2. Întocmirea Balanţei de verificare (a rulajelor şi soldurilor ) înainte de inventariere.

35

3. Inventarierea mijloacelor materiale şi băneşti, componentele patrimoniului administrat,

precum şi a resurselor de provenienţă a capitalului, drepturilor de creanţă şi datoriilor.

4. Verificarea concordanţei dintre datele înregistrate în conturi şi realitatea constatată la

inventariere, stabilirea diferenţelor de inventar.

5. Înregistrarea în conturi a diferenţelor constatate şi executarea tuturor regularizărilor, a

amortizărilor, limitării în timp a cheltuielilor şi veniturilor.

6.Determinarea rezultatelor financiare ale exerciţiului.

7. Întocmirea Bilanţului Contabil şi a anexelor la acesta pe formulare tipizate aprobate de

Ministerul Finanţelor al RM.

Mărimea fiecărui element patrimonial se determină pe baza relaţiei de sold în felul

următor:

Soldul elementului patrimonial la finele perioadei de gestiune = Soldul elementului

patrimonial la începutul perioadei de gestiune + Creşterea elementului patrimonial în timpul

perioadei de gestiune – micşorarea elementului patrimonial în timpul perioadei de gestiune.

Conform SNC Bilanţul Contabil cuprinde 3 elemente principale legate nemijlocit de

evaluarea situaţiei patrimoniale şi financiare a întreprinderii:

1. Active

2. Capital propriu

3. Datorii

În Bilanţul contabil activele se împart în active pe termen lung şi active curente.

Principalul obiectiv ce se urmăreşte în Bilanţul anual constă în furnizare de informaţii

privind situaţia financiară, evoluţia acesteia, care reprezintă utilitate pentru toate categoriile de

utilizatori în luarea de decizii pentru strategii curente şi de perspectivă.

Raportul pe profit si pierdere este una din cele mai importante părţi a rapoartelor

financiare care reprezintă interes deosebit pentru toate categoriile de utilizatori.

Raportul dat se întocmeşte trimestrial cu total cumulativ de la începutul anului,

generalizînd operaţiile economice efectuate într-un interval de timp concret. Indicatorii

prezentaţi în raportul în cauză pot fi divizaţi în trei grupe:

1. Venituri;

2. Cheltuieli;

3. Rezultatele financiare (profit sau pierdere) care reprezintă diferenţa dintre venituri şi

cheltuieli.

Raportul pe profit si pierdere pe anul 2008 se întocmeşte conform metodei cu mai multe

trepte, ceea ce presupune o serie de calcule intermediare ale profitului (pierderilor):

36

- Profitul brut (rd.30, forma 2 ,rap.fin) – 215886 lei

- Rezultatul din activitatea operaţională – 117744 lei (rd. 080)

- Rezultatul din activitatea financiară – (7351) lei (rd.100)

- Rezultatul excepţional – 0 lei (rd.120)

- Profit net (pierdere netă) – 110393 lei (rd.150)

Forma tipizată a Raportului pe profit si pierdere se întocmeşte în baza rulajelor aferente

conturilor de venituri şi cheltuieli din clasele a 6 şi a 7 din planul de conturi.

TEMA 14. ANALIZA ACTIVITĂŢII ECONOMICO-FINANCIARE A

ENTITĂŢII

In condiţiile economice de piaţă obţinerea venitului maxim cu consumuri şi cheltuieli

minime este scopul de bază al fiecărui agent economic. Cerinţele pieţii sunt destul de dure,

ceea ce necesită respectarea unor concordanţe întemeiate între preţurile la produsele finite şi

efortueile depuse în activităţile desfăşurate.

Diagnosticul financiar consta intr-un ansamblu de instrumente si metode care permit

aprecierea situatiei financiare si a performantelor unei intreprinderi.

Scopul diagnosticului financiar este de a aprecia situatia financiara a intreprinderii. Pe

baza acestui diagnostic are loc elaborarea unei noi strategii de mentinere si dezvoltare in

mediul specific economiei locale. In sens general, finalitatea diagnosticului financiar consta

in oferirea de informatii financiare atat celor din interiorul intreprinderii, cat si celor interesati

din afara acesteia.

Cand problema diagnosticului este pusa din interiorul intreprinderii (diagnostic

financiar intern) utilizatorii pot fi conducatorii, actionarii actuali sau salariatii. Obiectivul

urmarit in acest caz este de a detecta eventuale situatii de dezechilibru financiar si de a adopta

noi decizii de gestionare a intreprinderii. Aceste decizii se bazeaza pe identificarea originii si

cauzelor dezechilibrelor, pe de o parte, iar pe de alta parte, pe stabilirea masurilor de

remediere a dezechilibrelor.

Cand problema este pusa din exteriorul intreprinderii (diagnostic financiar extern)

utilizatorii pot fi analistii financiari, actionarii potentiali, organisme bancare si financiare sau

chiar statul. Obiectivul urmarit este capacitatea financiara a intreprinderii de a genera profit,

capacitatea intreprinderii de a-si onora obligatiile pe termen scurt sau lung (lichiditatea si

solvabilitatea intreprinderii), precum si valoarea intreprinderii.

37

De cele mai multe ori utilizatorii externi au nevoie de un diagnostic financiar fie

pentru acordarea de credite intreprinderilor (in special bancile), fie pentru luarea deciziilor de

patrundere in capitalul unei intreprinderi (actionari potentiali sau alte intreprinderi).

Atat analiza pe plan intern cat si cea externa au ca obiectiv aprecierea performantelor

intreprinderii si a riscurilor la care aceasta este pusa si urmaresc: analiza rentabilitatii; analiza

riscului si analiza valorii intreprinderii.

De obicei, diagnosticul este efectuat numai in caz de grave dificultati sau cand cineva

cere o astfel de lucrare. Independent de rezultatele inregistrate de intreprindere sau de

desfasurarea evenimentelor, elaborarea unui diagnostic financiar trebuie sa aiba loc periodic.

Diagnosticul financiar identifica factorii favorabili si nefavorabili care vor afecta activitatea

viitoare a intreprinderii.

De cele mai multe ori informatiile diagnosticului financiar trebuie completate cu

informatii referitoare la mediul extern al intreprinderii (starea economiei, a sectorului de

activitate), informatii referitoare la potentialul tehnic si uman, potential comercial si juridic,

managementul intreprinderii (informatii dependente de intreprinderi). Toate aceste elemente

influenteaza performantele financiare ale intreprinderii determinand, in final, competitivitatea

acesteia.

Folosind metode si tehnici specifice, diagnosticul financiar permite aprecierea situatiei

financiare trecuta si actuala, pe baza informatiilor furnizate pentru luarea deciziilor de catre

conducere acesta vizeaza viitorul.

Informatiile necesare pentru efectuarea diagnosticului financiar sunt preluate din

situatiile financiare simplificate care cuprind: bilantul, contul de profit si pierdere, anexa la

bilant.

În urma analizei efectuate observăm că indicatorul total activ cre şte în

anul de gestiune cu 649595 faţă de anul precedent, acest fapt îl apreciem

pozitiv în legătură cu faptul că el direct influenţează încasările băneşti.

Asupra acestui indicator cea mai mare influenţă o au creanţele care l-a fel

înregistrează o creştere considerabilă în anul current. Deci situaţia la

întreprindere se apreciază pozitiv deoarece au crescut disponibilităţie baneşti

considerabil ceea ce duce creşterea eficienţei activităţii întrepinderii.

Tabelul 2. Analiza ratelor de structurã ale activului la I.C.S. “Amer International”

S.R.L

38

[Elaborat de autor, în baza Raportului financiar al I.C.S. “Amer International” S.R.L]

Indicatori 2010 Ponderea

%

2011 Ponderea

%

Active materiale pe termen

lung

11720 34576

Active nemateriale 2500 9237

Stocuri 24910 460142

Creante totale 922 154840

Mijloace banesti 5466 34957

Alte active curente 146 507

TOTAL ACTIV

45664 100 694259 100

Tabelul 3. Analiza profitului la I.C.S. “Amer International” S.R.L

[Elaborat de autor, în baza Raportului financiar al I.C.S. “Amer International” S.R.L]

Nr

ord.

Indicatori Anul precedent Anul de gestiune Abaterea

1 2 3 4 5 = 4 - 3

1. Vv 1244 553881 552637

2. Cv 1002 337995 336993

3. PB 242 215886 215644

Vv - venitul din vînzări.

Cv - costul vînzărilor.

PB - profitul brut.

PB = Vv - Cv.

În urma analizei efectuate observăm ca indicatorul venitul din vînzări creşte în

comparaţie cu anul de gestiune cu 552637 faţa de anul precedent, acest fapt îl apreciem

pozătiv deoarece cresc încasările baneşti. Această creştere se datorează în mare parte faptului

39

că întreprinderea şi-a început activitatea in a doua jumătate a anului 2010, însa putem vorbi

de o dezvoltare stabilă a activităţii pe arena naţională a antreprenoriatului.

Rentabilitatea, ca noţiune generala, apare în cadrul economiei de piaţa ca

un instrument hotărîtor în orientarea producţiei în raport cu cerinţele

consumatorilor   p roduc ţ i i s au i nd iv idua l i , a s t f e l î nc î t o r i c e agen t

e conomic s a c au t e c a l ea sp r e r e a l i z a r ea uno r ven i t u r i c a r e pe l î ngă

pos ib i l i t a t e a de a - ş i a cope r i che l t u i e l i l e e f ec tua t e , s ă poa t ă r emune ra

c ap i t a l u r i l e de c a r e d i spune , s ă men ţ i nă po t en ţ i a l u l s ău t ehn i c ş i

e conomic , s ă a s i gu re o expans iune r a ţ i ona l ă a p rop r i e i a c t i v i t ă ţ i , ţ i n î nd

s eama de evo lu ţ i a p i e ţ i i î n cond i ţ i i l e con junc tu r a l e ev iden ţ i a t e . Î n t r -o

p r i v i r e de ansamblu , r en t ab i l i t a t e a r e f l e c t ă c apac i t a t e a f i rme i de a

aduce p ro f i t , î n u rma v înză r i i p roduc ţ i e i ş i î nca să r i i con t r ava lo r i i

a ce s t e i a .

Tabelul 4. Analiza rentabilităţii la I.C.S. “Amer International” S.R.L

[Elaborat de autor, în baza Raportului financiar al I.C.S. “Amer International” S.R.L]

Nr

ord.

Indicatori Perioada

precedentă

Perioada de

gestiune

Abaterea

1 2 3 4 5 = 4 - 3

1. Ppi -13987 110393 124380

2. TA 44531 685521 640990

3. Re -0,31 0,16 0,1940

Re = Ppi / TA.

Re - rentabilitatea economică.

Ppi - profitul pînă la impozitare.

TA - total active.

În urma analizei effectuate observăm că indicatorul rezultativ rentabilitatea economică

creşte în anul de gestiune cu 0,1940 în comparaţie cu anul precedent, acest fapt îl apreciem

40

pozitiv deoarece sunt folosite mai puţine active pentru a obţine acest profit. Indicatorul care a

dus la creşterea retaboilităţii este profitul pînă la impozitare care s-a majorat în comparaţie cu

anul precedent cu 124380. Deci firma merge stabil şi sigur spre succes.

CONCLUZII ŞI PROPUNERI

În prezentul raport efectuat în cadrul practicii de producţie la I.C.S. “Amer

International” S.R.L, au fost examinate toate compartimentele posibile conform programei.

41

În urma studierii detaliate a întrepriinderii, a genurilor de activitate, a modului de

organizare a contabilităţii pot să menţionez că întreprinderea nu are numai scopul de obţinere

a venitului ci şi satisfacerea necesităţii consumatorului.

Întreprinderea necesită un volum foarte mare de lucru, fiindcă are un volum înalt al

informaţiilor contabile.

La I.C.S. “Amer International” S.R.L organizarea contabilităţii se face conform

cerinţelor „Legii contabilităţii” din 04.04.1995; standardelor naţionale de contabilitate şi nu

în ultimul rînd prin planul de conturi al activităţii economico-financiare a întreprinderii.

La I.C.S. “Amer International” S.R.L responsabilitatea pentru organizarea şi ţinerea

contabilităţii o poartă conducătorul societăţii, el are responsabilitatea de a crea condiţii

optime pentru a se ţine corect contabilitatea.

De asemenea o latură importantă în organizarea activităţii unităţii economice este

problema asigurării şi evidenţei operative a personalului. Este necesar să se asigure necesarul

de personal atît din punct de vedere cantitativ, cît şi din punct de vedere a gradului de

calificare a personalului angajat, pentru a putea asigura desfăşurarea eficientă a activităţii

întreprinderii.

În cadru I.C.S. “Amer International” S.R.L evidenţa contabilă se duce automatizat ,

care funcţionează sub formă de programă, operaţiile omogene se înscriu unele în formă

computerizată în registre cumulative numite „Jurnale-order” în baza documentelor primare.

Întreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea informaţiei contabile ceea ce

mult ajută la simplificarea lucrului contabil.

Întreprinderea pe parcursul anului 2011 a obţinut o venituri semnificative în

comparaţie cu anul 2010. I.C.S. “Amer International” S.R.L are puncte slabe dar în general

prioritate o deţin punctele forte:

- contabilitatea este automatizată;

- se întocmesc toate documentele primare şi centralizatoare necesare;

- dispun de condiţii favorabile pentru desfăşurarea activităţii de către muncitori;

- se face inventarierea la finele fiecărui an.

În urma studierii modului de ţinere a contabilităţii în cadrul I.C.S. “Amer

International” S.R.L, nu am observat încălcări grave de la actele normative şi legislative care

reglementeaza activitatea contabilă, cu unele mici excepţii documentele primare nu sunt

înregistrate la timp,ceea ce încalcă disciplina contabilă.

Studiul evidenţei contabile la întreprinderea dată a determinat consultarea mai multor

manuale de specialitate. În lucrare au fost utilizate S.N.C., Planul de conturi contabile, Noul

42

sistem contabil al agenţilor economici, materiale practice propuse de I.C.S. “Amer

International” S.R.L pe parcursul perioadei de gestiune.

În general, rezultatele evidenţei contabile la întreprinderea dată, reflectă o situaţie

favorabilă în ceea ce priveşte activitatea şi dezvoltarea întreprinderii.

BIBLIOGRAFIE

I. ACTE LEGISLATIVE ŞI HOTĂRÎRILE GUVERNULUI

43

1. Legea contabilităţii Nr. 426-XII din 04.04.1995. În: Monitorul Oficial al

Republicii Moldova, 25.05.1995, nr. 28-321.

2. Codul Fiscal al Republicii Moldova nr. 407-XV din 26.07.2001. În: Mon-

itorul Oficial al Republicii Moldova, 04.01.2002, nr. 1-3.

3. Legea contabilităţii Nr.113-XVI din 27.04.2007. În: Monitol Oficial al

Republicii Moldova, 29.06.2007, nr. 90-93-399.

4. Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul 12. Nr. 270 din

23.12.2011. În Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 17.01.2012, nr.

15, art. 37.

5. Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2012.

Nr. 271 din 23.12.2011. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova,

17.01.2012, nr. 15/39.

6. Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la limitele cheltu-

ielilor de asigurare ale agenţilor economici şi persoanelor fizice care prac-

tică activitatea de întreprinzător, permise ca deduceri de cheltuieli afer-

ente activităţii de întreprinzător pentru scopuri fiscale. Nr. 484 din

04.05.1998. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 09.07.1998, nr.

62-65.

7. Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la limitarea unor

tipuri de cheltuieli permise spre deducere din venitul brut. Nr.130 din

06.02.1998. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 26.03.1998, nr.

26-27/191.

8. Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la modul şi cuantu-

mul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabili documen-

tar. Nr. 485 din 04.05.1998. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova,

09.07.1998, nr. 62-65/596.

9. Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova pentru aprobarea Regulamen-

tului cu privire la detaşarea salariaţilor întreprinderilor, instituţiilor şi or-

44

ganizaţiilor din Republica Moldova. Nr.836 din 24.06.2002. În:

Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 01.07.2002, nr. 95/939.

II. INSTRUCŢII ŞI MATERIALE METODOLOGICE

10.Planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare a în-

treprinderilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii

Moldova. Nr.174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii

Moldova, 30.12.1997, nr. 93-96.

11. Instrucţiunea cu privire la modul de calculare şi achitare la buget a im-

pozitelor funciar şi pe bunurile imobiliare, aprobată prin Ordinul Minis-

terului Finanţelor al Republicii Moldova. Nr.11 din 04.09.2001. În:

Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 19.10.2001, nr. 126-128/301.

12. Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaţiilor pentru scop-

uri filantropice şi de sponsorizare, aprobat prin Hotărîrea Guvernului Re-

publicii Moldova. Nr. 489 din 04.05.1998. În: Monitorul Oficial al

Republicii Moldova, 09.07.1998, nr. 62-65/600.

13. Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentanţă per-

mise spre deducere din venitul brut, aprobat prin Hotărîrea Guvernului

Republicii Moldova. Nr.130 din 06.02.1998. În: Monitorul Oficial al

Republicii Moldova, 26.03.1998, nr. 26-27.

14. Regulamentul privind evidenţa şi calcularea uzurii mijloacelor fixe în

scopuri fiscale, aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova.

Nr. 289 din 14.03.2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova,

23.03.2007, nr. 39-42.

15. Bazele conceptuale ale pregătirii şi prezentării rapoartelor financiare,

aprobate prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova. Nr.

174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova,

30.12.1997, nr. 88-91.

16. Standardul Naţional de Contabiliate 1 „Politica de contabilitate”, aprobat

prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova. Nr. 174 din

45

25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.12.1997, nr.

88-91/182.

17. Standardul Naţional de Contabilitate 3 „Componenţa consumurilor şi

cheltuielilor”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii

Moldova. Nr. 174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii

Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91/182.

18. Standardul Naţional de Contabilitate 5 „Prezentarea rapoartelor finan-

ciare”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii

Moldova. Nr. 174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii

Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91/182.

19. Standardul Naţional de Contabilitate 12 „Contabilitatea impozitului pe

venit”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii

Moldova. Nr. 174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii

Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91/182.

20. Standardul Naţional de Contabilitate 21 „Efectele variaţiilor cursurilor

valutare”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii

Moldova. Nr.16 din 29.01.1999. În: Monitorul Oficial al Republicii

Moldova, 15.04.1999, nr. 35-38/70.

21. Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 23 „Cheltuieli privind împru-

muturile”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii

Moldova. Nr. 16 din 29.01.1999. În: Monitorul Oficial al Republicii

Moldova, 15.04.1999, nr. 35-38/70.

22. Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Fi-

nanţelor al Republicii Moldova. Nr. 27 din 28.04.2004. În: Monitorul

Oficial al Republicii Moldova, 27.07.2004, nr. 123-124/268.

III. MONOGRAFII, ARTICOLE, MANUALE

23. Breban V. Mic Dicţionar al limbii române. Bucureşti: Enciclopedică,

1997. 754 p.

46

24. Bucur V., Ţurcanu V.,Graur A. Contabilitatea impozitelor . Chişinău:

ASEM, 2005. 562 p.

47

ANEXE

48