Marija Đekić, Marija Čukanović-Karavidić, Predrag ...FINANSIJSKE PREVARE I NJENA ZASTUPLJENOST...
Transcript of Marija Đekić, Marija Čukanović-Karavidić, Predrag ...FINANSIJSKE PREVARE I NJENA ZASTUPLJENOST...
101
Ma ri ja Đe kić, Ma ri ja Ču ka no vić-Ka ra vi dić, Pre drag Fi li po vić PREGLEDNI RADUDK: 657.632(497.11) 343.352:657.631.6
Ma ri ja Đe kić, Visoka škola za poslovnu ekonomiju i preduzetništvo, BeogradMa ri ja Ču ka no vić-Ka ra vi dić, Visoka škola za poslovnu ekonomiju i preduzetništvo, BeogradPre drag Fi li po vić, Wellness Akademija, Beograd
KO RUP CI JA KAO OB LIK FI NAN SIJ SKE PRE VA RE I NJE NA ZA STU PLJE NOST U SR BI JI
REZIMEKljučne reči: ko rup ci ja, fi nansij ske pre va re, šte ta, ra ču novod stvo, re vi zi ja.
Ko rup ci ja pod ra zu me va zlo upo tre bu mo ći u ci lju sti ca nja lič ne ko ri sti ili ko ri sti za drugo ga. Is tra ži va nja po ka zu ju da ze mlje sa vi šim ste pe nom korup ci je ima ju spo ri ji eko nom ski raz voj, iz ra že ni je si ro maš tvo i ne jed na kost, lo ši je ko riš će nje re sur sa, ni že in ve sti ci je i ve ću po li tič ku ne sta bil nost. Ko rupci ja uti če na po slov nu ne si gurnost, sla bi raz voj pri vre de, a po red to ga, ugro ža va druš tvena uve re nja i po ve re nje jav nosti u si stem. U Sr bi ji su uči nje ni na po ri da se ko rup ci ja sve de na što je mo gu će ma nju meru, me đu tim, ta na sto ja nja još ni su da la do volj no do bre re zulta te, te se mo že sma tra ti da je ovo je dan od go ru ćih pro blema do ma će eko no mi je.
UVOD
Finansijske prevare i malverzacije predstavljaju globalniproblem.AssociationofCertifiedFraudExaminersrazvilajesistemklasifikacijeprevara izloupotreba,koji jepoznatkaodrvoprevara.Premaovojklasifikaciji,postoje trikategorijeprofesionalnihprevara:zloupotrebaimovine,korupcijaiprevareufinansijskimizveštajima(prezentovanjefalsifikovanihfinansijskih izveštaja). (3, 10)Ovioblici zloupotrebapostojeusvimzemljamasveta,alizemljesanedovoljnomrazvijenošću finansijskih tržišta, lošim institucionalnimokviromzanadzornadkvalitetomfinansijskogizveštavanjainiskimživotnimstandardompredstvaljajupogodanambijentzanjihovuširurasprostranjenost.Korupcijajefenomenkojicivilizacijadoživljavaipoku
šavadaprevaziđehiljadamagodinaunazad.(12,30)Korupcija se najčešće odnosi napraksupodmićivanja, kronizmai nepotizma. Negativna konotacija i štetnost ovih praksiproizilazi iz očigledne zloupotrebe moći. (10, 25) Postojerazličitedefinicijepojmakorupcije,alipojediniautori,paiSvetskabanka,čestoističudauproučavanjukorupcijetrebasagledatiuzroke iposledicekorupcijekojevarirajuodzemlje do zemlje, u zavisnosti oddruštvenih, ekonomskih ipolitičkihuslova.Iakosuprevareikorupcijaglobalnoprisutne,stopanosilacajavnihfunkcijauzemljamaurazvojukojipočinenekiodoblikafinansijskihzloupotrebajenaveomaalarmantnomnivou.(13,29)RepublikaSrbijaizemljeregiona jošuvekprolazekrozproces tranzicije, anaputuoslobađanjaizsocijalističkogrežimasprovedenojemnogoreformi,odkojihmnogenisuprivedenekraju.Kaonimnogidrugisegmenti,takonisistemfinansijskogizveštavanjai
102
daljenefunkcionišezadovoljavajuće.Uovimzemljamanisuupotpunostiizgrađeneinstitucijekojekontrolišukvalitetfinansijskogizveštavanja,aMeđunarodnistandardifinansijskogizveštavanjaiMeđunarodnistandardirevizije,iporedtogaštosuusvojeniiprihvaćeni,ipakseupotpunostineprimenjuju.Takođe,osnovnasuštinainstitucijedruštvaidržavejedelimičnonarušenaslabimpoverenjemgrađanaudemokratskeinstitucije,štojeposledicanizadogađajakojisuseodvijaliuposlednjedvedecenijenaovimprostorima,pajesvestoprofesionalnojigrađanskojodgovornostinaniskomnivou.Pranjenovcaiutajeporezadovodedosmanjenjanacionalnogdohotkazemlje,koja se suočava saproblemomnedovoljnihfinansijskih sredstavazaborbuprotivkorupcije.Dakle,korupcijaještetnaposvegrađane,preduzećaicelunacionalnuekonomijujerusporavarast,smanjujeinvesticijeipovećavasiromaštvo,štojeizuzetnopogubnou tranzicionimzemljamakakva jeSrbija.Prethodnonavedenoističepotrebuizučavanjakorupcijeijačanjamerazanjenosuzbijanje,kakobiborbaprotivkorupcijebilaefikasnija.
ULO GA RA ČU NO VOD STVA I RE VI ZI JE U OT KRI VA NJU PRE VA RA
Računovodstvenaprofesijajejednaodnajznačajnijihuposlovanjupreduzećaiprivredeucelini.Savremenoposlovanjenemoguće jezamislitibezfinansijskog izveštavanjakoje ima istorijuduguvišeod170godina.Osnovniciljfinansijskogizveštavanjajedanatransparentanijasannačinprikažesvetransakcijekojenastajuuposlovanjupreduzećaiukaženakojinačinovetransakcijeutičunaimovinski,finansijskiiprinosniaspektpreduzeća.Retrospektivnaproverafinansijskihpodatakajezadatakrevi
zije.Pootkrivanjunetačnih informacija ilipogrešnih interpretacija,eksternirevizortrebadanavedemenadžmentdaotklonitenetačnostiizfinansijkihizveštajaprenegoštofinansijskiizveštajipostanudostupniračunovodstvenojjavnosti.Drugamogućnostjedarevizoriskrenupažnjuinvestitorimadaseneoslanjajunainfor
macijeizfinansijskihizveštajaobjavljivanjemmišljenjasarezervomilinegativnogmišljenja.NajprihvatljivijadefinicijarevizijejeonakojujedaoKomitetzaosnovnerevizijskekoncepteAmeričkogudruženjaračunovođa:„Re
vizijajesistematičanpostupakobjektivnogprikupljanjaiprocenedokazauvezisaizjavamaoposlovnimaktivnostimaidogađajima,dabiseutvrdiostepenpodudarnostiizmeđuizjavaiutvrđenihkriterijuma,kaoiprezentovanjerezultatazainteresovanimkorisnicima.”(2,2)Namenarevizorskogmišljenjajedafinansijskimizveštajimapodignenivokredibilitetaiverodostojnostiinformacijaopreduzeću.Međutim,revizornedajeapsolutnugarancijudagrešekaiprevaranema.
Računovodstvenetehnikesumoćanalatotkrivanjaprevara.
103
Greškajenenameranpropustilipogrešaniskazkojipredstavljamatematičkegreške,pogrešnuinterpretacijuinformacija,propusteilipogrešnoprimenjivaneračunovodstvenorevizorskepolitikeistandardeislično.Sadrugestrane,prevarasadržinameru,tojelažančinobmanekorisnikainformacija.(5,74)Posebnugrupuprevarauposlovnomsvetučineprevaretzv.belihokovratnika,kojepodrazumevaju različite šemeprevara, falsifikovanje idrugeradnjeučinjeneodstranepojedinaca,kaoštosupronevera,računovodstvenemanipulacije,podmićivanjeidrugo.(18,8)
MO GUĆ NO STI OT KRI VA NJA KO RUP CI JE U PO STUP KU RA ČU NO VOD STVA I RE VI ZI JE
Korupcijajeveomasloženapojavaimožesepojavitinarazličitimnivoima.Običnosepravirazlikaizmeđuvelikeiadministrativne(sitne)korupcije,pričemusevelikakorupcijaodnosinapodmićivanjekojeutičenazakonodavstvoidonosiocepolitike,doksesitnakorupcijaodnosinanelegalneaktivnostikojesedogađajuukontaktudržavnihslužbenikaistanovništva.Takođe,korupcijasemožedogoditiusvakojorganizaciji,nezavisnoodveličine,tipaorganizacijeiindustrijekojojpripada.Problemotkrivanjakorupcijeimadvestrane:prvo,saznanjeopočinjenomnelegalnompostupkuimajulicakojasugapočinila,adrugo,uovompostupkuobestraneimajuodređenekoristi,panijednojodnjihnijeuinteresudasezatakvuradnjusazna.Korupcijajeoblikfinansijskekriminalneradnjekojasečestone
možeotkritiuzpomoćračunovodstvenihinstrumenata,ali ipaku velikom broju literature svrstava se u kategoriju finansijskihkriminalnihradnji,zbogsvojeposrednevezesafinansijskimizveštavanjem.Uslučajukorupcije,računovodstvomožedatisamoodređenenaznakeonjenompostojanju,sobziromdasepojavnioblicikorupcijerealizujukrozkonfliktinteresa,ekonomskogiznuđivanjaiucena,okojimačestonepostojedokumentovanidokazi.Ufinansijskimizveštajimamožedoćisamodomaterijalnoznačajnihpogrešnihiskazakojisuposledicakoruptivnogponašanja,alijeotkrivanjekorupcijenajteže.Naprimer,čestofavorizovanjeiliprivilegovanjejednogdobavljačapriizmirenjuobavezamožedatinaznakeopostojanjukorupcije,alinikakonemožebitisigurandokaz.Načiniračunovodstvenogotkrivanjakorupcijemogubitirazličiti.Naprimer,priotkrivanjukorupcijekoristisesortiranjetransakcijapremadobavljačimaiispitivanjeneuobičajenogprometa,istragauvezisadobavljačimainjihovodnossazaposlenima,proveraugovoraiodobrenihfaktura,proveresprovođenjapostupkatenderaidruge.Unajvećembrojuslučajeva,nepostojedokumentovanitragovipostojanjakorupcije.Izovihrazloga,čestosepravosudnim
Prva briga počinioca korupcije jesistematskoutiranjetragova.
104
organima,kriminalističkimslužbamaispecijalizovanimagencijama,uciljuprikupljanjadokaza,dajemogućnostnadzoraitajnogsnimanjatelefonskihrazgovoraioptičkihsnimanjalicazakojesesumnjadasuučesniciukorupciji.Poštoovakvipostupcinisudostupnirevizorskojprofesiji,otkrivanjekorupcijeodstranerevizorauglavnomsesvodinatraženjesimptomainagoveštajakorupcije,anenaprikupljanjedokaza.(9,35)Revizori tokom ispitivanja finansijskih izveštaja mogu naići nasituacije u kojima postoje naznake pojave korupcije, a svojamišljenjamoguprosleditiagencijamanadaljuproveru.Podi
zanjenivoatransparentnostiputemsastavljanjaiprezentacijekvalitetnihijasnihfinansijskihizveštajamožeuticatinasmanjenjekorupcije.Transparentnosturadupreduzeća iorgana javnevlasti jedan jeodosnovnih
uslovazasmanjenjekorupcije,jersekorupcijauglavnomjavljauuslovimasmanjenetransparentnosti,gdeseinformacijekrijuod javnosti ili institucijakojekontrolišuradpreduzeća, funkcionerailijavnogsektora.Naravno,upojaviilismanjenjukorupcijebitnuuloguimajusistemiinternihkontrolapreduzeća.Problemusprečavanjuprevaraudomaćojekonomijipred
stavljaodstustvoforenzičkerevizije.Suštinaforenzičkerevizijeiračunovodstvajeprimenaračunovodstvenihfunkcijaiveštinaudokaznesvrhe,udokumentovanomoblikuiliiskazno,iliuobaoblika.Praksaforenzičkogračunovodstvaprožimasesazakonomudvapravca:istragaponašanja,običnouvezisakršenjemzakona,štojeifokusangažovanjaforenzičkogračunovođe;ikrozprocedurekojeutičunaradračunovođa.(4,537)Forenzika trebadapredvidikoliki jenivokorupcijeuzemlji,udelatnostiuokvirukojepreduzećeposluje,anaosnovutogadaljetrebadapredvidinivorizikazakonkretnopreduzeće.Uovommomentumalojeverovatnodaćeforenzičkarevi
zijadobitiulogukojajojpripadajer,zarazlikuodeksternerevizije,uSrbijinepostojinizakonskanijasnodefinisanastručnaregulativa.USrbijije2011.godineodržankursokorišćenjuforenzičkogračunovodstvaufinansijskimistragamazatužioce,uorganizacijiMisijeOEBSauSrbijiiMinistarstvapravdeSAD.Da forenzičkoračunovodstvo i revizija imajusvevećiznačaj,ukazuje i činjenicadase formirasveviše institucijazaborbuprotivkorupcije iotkrivanjeprevara.PrimerovakvihnastojanjadasefinansijskeprevareotkrijuinovčanitokdovedeuregularnetokovejeosnivanjeEuropeanAntifraudOf ce(OLAF)organizacijekojajenezavisnoteloEvropskekomisije,odnosnonajvišiizvršniorganEvropskeunije.Razlikeizmeđueksternerevizijeiforenzičkerevizijesuvelike,pasemožezaključitidase radiodve različitediscipline,madadanasvladamišljenjeda je forenzička revizija samo specijalizovanaoblast eksternerevizije.(19,68)
Transparentnost–faktorstišavanjakorupcije
105
ME RE ZA SU ZBI JA NJE KO RUP CI JE U SR BI JI
Korupcija je jednaodnajvećihpreprekaekonomskomidruštvenomnapretkusvihekonomijasveta.Još1988.godineKonvencijaUNprotiv transnacionalnogorganizovanogkriminalaproklamovalajedajepranjenovca(ikorupcija)ilegalnaradnja.Korupcija se smatraprotivzakonitomradnjom iosuđuje seuskorosvimzemljama,aobimnacionalnihimeđunarodnihzakonaosuzbijanjukorupcijekonstantnosuuporastu.Velikemalverzacije i prisutnost korupcije na najvišem ni
vouukompanijamakojesunekadaslovilekaoveomaugledne,kaoštosuEnron,WorldCom,Xerox,Andersen,Adelphia,Tyco,iGlobalCrossing,aliiuslučajevimaradasenatoraPaulSarbanes ikongresmenaMikeOxley,može se rećida subilejedneod inicijalnihkapislazadonošenjeozbiljnihzakonapopitanjujačanjakorporativneodgovornosti.Utomperiodu,tačnije30.jula2002.godinedonetjeipotpisanSarbanesOxleyAct(SarbejnsOksijevzakon),kojijeimaozaciljkažnjavanjekorporativnih i računovodstvenihprevara ikorupcije,osiguravanjepravdezapogrešnoponašanje izaštitu interesaradnika iakcionara.(20,1)KasnijejeEvropskaunijaizvršilaizmeneOsmedirektive,anainternacionalnomnivouje2005.godineustanovljenOdborzanadzorjavnoginteresakojivršinadzorikontroluradaIFACa:TheInternationalFeerationofAccountants.(5,72)Odtadasenaevropskomiglobalnomnivouvelikapažnjaposvećuje izmenama iprilagođavanjupropisa,ali injihovomefikasnijemsprovođenju.Srbijaprimenjujeantikorupcijskustrategijuod2005.godi
ne,kadaje,odlukomNarodneskupštineusvojenaNacionalnastrategijazaborbuprotivkorupcije.SuzbijanjefinansijskihprevarajejedanoprioritetaRepublikeSrbijeuborbiprotivpranjanovca,korupcije idrugihoblikafinansijskogkriminala,asveupravcustvaranjakonkurentnijeg,ekonomskistabilnijegipovoljnijegokruženja.USrbijidelujeSlužbazaborbuprotivorganizovanogkriminala(SBPOK)uokviruMUPaRepublikevećvišeoddecenije,a2009.jeformiranaiAgencijazaborbuprotivkorupcijekaosammostalnidržavniorgan.RepublikaSrbijajeuciljuborbeprotivfinansijskihprevaraikriminaladosadanačinilaodređenekorake:sprovedenesuobukeofinansijskimistragama,osnovanajeDirekcijazaupravljanjeoduzetomimovinom,osnovanajejedinicazafinansijskeistrageuokviruMinistarstvaunutrašnjihposlova,osnovanasuposebnaodeljenjaza borbuprotiv korupcije uRepubličkom javnom tužilaštvu,apelacionimivišimjavnimtužilaštvima,adonetisuiodređenizakoni:Zakon o oduzimanju imovineproistekle iz krivičnogdela,ZakonoodgovornostipravnihlicazakrivičnadelaiZakon o međunarodnoj pravnoj pomoći u krivičnim stvarima.
106
Međutim,podaciojošuvekvisokomstepenukorupcijeifinansijskogkriminalauSrbiji,ukazujunaneefikasnostnacionalneborbeinanedovoljnekrajnjeefekteirezultaterada.U Srbiji je oko polovine svih javnih subjekata (2.112 od
ukupno4.483)izgradiloplanoveintegritetadoaprila2013.godine,iakoZakonoborbiprotivkorupcijenepropisujesankcijezbogneusvajanjaplanova.Agencijazaborbuprotivkorupcijepokrećeinicijativezaizmeneidonošenjepropisauoblastisuzbijanjakorupcije,automsmislusarađujesadrugimdržavnimorganimaiinstitucijama.Nacionalnastrategijazaborbuprotivkorupcijezaperiodod2013.do2018.godinenaglašavaobavezusvihorganakojipredlažupropisedaizvršeanalizuefekatanakorupcijuuprocesuizradepropisa,naosnovumetodologijekojujerazvilaAgencija.(11,432)DonošenjeNacionalnestrategijezaborbuprotivkorupcije
uRepubliciSrbijizaperiodod2013.do2018.godine,kojanasveobuhvatninačinunapređujesprovođenjefinansijskihistraga,predstavljaznačajankorakkastvaranjuefikasnogiproaktivnogalatazaotkrivanjeikažnjavanjefinansijskogkriminalauciljuunapređenjadosadašnjegradauovojoblastiuSrbiji.Ciljstrategijejeproaktivnoikontinuiranosprovođenjeborbeprotivsistemskekorupcije,finansijskogkriminala,pranjanovcaifinansiranjaterorizma.Ustvaranjudobrogokruženjazasuzbijanjeprevarauključene
suimeđunarodneinstitucije,kaoštosuSvetskabanka,Međunarodna federacija računovođa, Evropsko udruženje računovođa,Odborzameđunarodnestandardefinansijskogizveštavanja,MeđunarodnaorganizacijaKomisijazahartijeodvrednostiidruge.Ministarstvopravdejeuseptembru2014.godineformiralo
RadnugrupuzaizraduStrategijefinansijskihistraga,aujanuaru2015.godineformiranajeRadnagrupazapripremutekstaradneverzijeZakonaoagencijizaborbuprotivkorupcije.OčekujesedaRepublikaSrbijaunarednomperiodusprovo
diantikorupcionupolitikukojapodrazumevasprovođenjedonetihzakonaiakcionogplanaprotivkorupcijekojisezasnivananacionalnojstrategijizaborbuprotivkorupcije,dapoštujeisprovodipreporukeGrupezemaljaprotivkorupcije (uprvatrikrugaevaluacijedobijeno jeoko40preporuka i skoro svesusprovedene),kaoida ispunjavaobavezekojeproizilaze izmeđunarodnihkonvencijaokorupciji.PremaIzveštajuoevaluacijiSrbijeuokviručetvrtogkrugaevaluacije,kojijeusvojenodstraneGRECOujunu2015.godine,RepublikaSrbijajeostvarilanapredakustvaranjuregulatornogiinstitucionalnogokvirazaborbuprotivkorupcije,ali jošmnogoelemenatanedostajekakobisistemdobrofunkcionisaoikakobisesmanjiojazizmeđuzakonaionogštosedogađaupraksi.USrbijisejošuveksprovodereforme,takodajekorupcijadelimičnoublažena,ali
107
jeidaljenavisokomnivou.IzveštajoEvaluacijiSrbijeuokvirupetogkrugaevaluacijejošnijeobjavljen.(8,7)
ZA STU PLJE NOST KO RUP CI JE U SR BI JI
ACFEjeusvomizveštajuza2016.godinuprikazalaanalizuza2.410slučajevaprofesionalnihprevaraiz114zemaljaširomsveta.Uovojstudijiproneveraimovinesejavljaučak83%slučajeva,aliizazivaprosečnonajnižegubitkeuiznosuod125.000dolara.Sadrugestrane,prevareuvezisafinansijskimizveštajimasejavljajuu10%slučajeva,auzrokujuprosečnegubitkeuiznosuod975.000dolara.Korupcijase javljau35,4%slučajevasaprosečnimgubitkomuiznosuod200.000dolara.(3,4)Veomaznačajnouanalizikorupcijejepodatakdaseučak23,6%slučajevaproneveraimovineikorupcijajavljajuzajedno.(3,13)Maleorganizacijesučešćežrtveprevarauodnosunavelikekompanije,jernjimaposebnonedostajukontrolneaktivnostizasprečavanjeprevara,semuslučajukorupcijegdejeobrnutasituacija.Stepenkorupcijejedalekovišiumanjerazvijenimzemljama,
negourazvijenimzamljamasačvršćomregulativomiefikasnijimzakonodavstvom.USrbijisedovodeupitanjemnogeprivatizacijekojesusprovedeneuprethodnimdecenijama.Iztograzloga,aliimnogihdrugihkojisusedogodiliunašojzemljiprethodnihdecenija,poverenjeinvestitoraicelejavnostiufinansijskiiprivrednisistemjenaveomaniskomnivou.ProcenjujesedajeSrbijauperioduod2002.do2011.godinebilačetvrtinajvećiizvornikilegalnogkapitalauEvropii15.najvećiusvetu.(6,32)Premaindeksupercepcijekorupcije,RepublikaSrbijaje2016.godinebilana72.mestuodukupno176zemaljasveta,akretanjeindeksazaprethodnihpetgodinairangovizemaljauokruženjuprikazanisuusledećojtabeli.
Ta be la 1. Za stu plje nost ko rup ci je u ze mlja ma u okru že nju
Ze mlja Ran gIn deks (1100)
2012. 2013. 2014. 2015. 2016.Slo ve ni ja 31 61 57 58 60 61Hr vat ska 55 46 48 48 51 49Ru mu ni ja 57 44 43 43 46 48Ma đar ska 57 55 54 54 51 48Cr na Go ra 64 41 44 42 44 45Sr bi ja 72 39 42 41 40 42Bu gar ska 75 41 41 43 41 41Bo sna i Her ce go vi na 83 42 42 39 38 39Al ba ni ja 83 33 31 33 36 39Ma ke do ni ja 90 0 44 45 42 37
Izvor:prilagođenoprema(17)
Umanjerazvijenimzemljamastepenkorupcijejedalekovišinegouvišerazvijenim.
108
Prema istraživanju sprovedenom od strane Republičkog zavodazastatistikukrajem2012.godinenaduzorkomod1.750poslovnih subjekata izSrbije,korupcija je jedanodznačajnihfaktorakojiutičunaposlovnookruženje.Premamišljenjučak52,5%ispitanihposlovnihsubjekata,korupcijapredstavljaveomajakupreprekuzauspešnoposlovanjeuSrbiji.(14,43)PremaistraživanjuSvetskebankesprovedenomnauzorku
od360preduzećaizSrbije(196malih,112srednjihi52velikapreduzeća)2013.godine,čak11,7%preduzećanavelojekorupcijukaoglavnupreprekuzasvojeposlovanje.Preprekesavećimstepenomprioritetasujedinopolitičkanestabilnost(28,7%)iporeskestope(16,1%).(15,4)Globalni barometar korupcije na osnovu istraživanja javnog
mnjenjapokazujeda je 70%anketiranihgrađanaSrbijeizjavilodajekorupcijaveomaozbiljanproblemujavnomsektoru,jerpostojivelikapovezanostpolitičkihpartijasajavnimidržavnimslužbenicima,pravosuđem,medicinskimizdravstvenimsektorom,aupravooveinstitucijese
smatrajuzanajkorumpiranijeudomaćojekonomiji.(16,2)PremaistraživanjuEU,naosnovu50intervjua,došlosedo
zaključkadačak48%ispitanikasmatradajepraksapodmićivanjaikorupcijeuSrbijiširokorasprostranjena.Uopštenoposmatrano,prosečno51%ispitanikasmatradasupodmićivanjeikorupcijavisokozastupljeniuzemljamaurazvoju.(7,44)IzveštajoraduAgencijezaborbuprotivkorupcijeza2016.
godinunavodidajeuoblastikontroleimovineiprihodafunkcionerabrojkrivičnihprijava i inicijativapodnetihnadležnimdržavnimorganima,ukojimaseukazujenapostojanjesumnjenakorupciju,povećanza29,27%uodnosunaprethodnu2015.godinu.(1,25)Takođe,brojzavedenihpredmetauoblastisukobainterapovećanjezačak64,43%uodnosuna2015.godinu.(1,15)Ovipodacineukazujunužnonapovećanjekorupcije,većmogudaznačedajeradinstitucijapoboljšanpopitanjuborbezasmanjenjekorupcije,aliidajesvestgrađanaoštetnostikorupcijenavišemnivouidasugrađaniprepoznaliradinadležnostiAgencije.Uprilogdrugojpretpostavcigovorepodacidajeu2016.godiniprimljeno17,42%višeprijavaodgrađananegoprethodnegodine,uoblasti sukoba interesa.Takođe,građaniprijavljujuslučajevesumnjenakorupcijuiuoblastiobrazovanja,aliiumnogimdrugimoblastima.(1,15)
EM PI RIJ SKO IS TRA ŽI VA NJE – ME TO DO LOŠ KA PI TA NJA
Ciljrada je ispitivanjenivoazastupljenostikorupcije ianalizastavovastanovništvaSrbijepopitanjukorupcije.Zbogznačajamišljenjagrađanjaostepenuprisutnostikorupcije,sprovedenojeistraživanjeonjihovimiskustvimaimišljenjima,kojebimo
70%anketiranihgrađanaSrbijejeizjavilodajekorupcijaveoma
ozbiljanproblemujavnomsektoru.
109
glodapružeuvidusvestgrađanjaoovomproblemuionjihovompoverenjuusistem.Utomsmislupostavljena jesledećahipoteza:H1:USrbijijestepenkorupcijenavisokomnivouisrećese
uvelikombroju institucija, iakosečinenaporizanjenosmanjenje.Testiranjenavedene tvrdnjesprovedeno jekrozkonkretno
empirijskoistraživanjemetodomanketiranja.Upitnikjesastavljennasrpskomjezikuisadržiukupno10pitanja.Istaživanjejesprovedenouoktobru2017.godine,aprimenjenajemetodaslučajnogodabiraispitanika.Ukupanbrojispitanikaje343.
Rezultatiempirijskogistraživanja
Usprovedenojanketidobijenisupodaciokarakteristikamaispitanikakojisetičustarosti,obrazovanjaistatusazaposlenja.Starosnagrupaispitanikajesledeća:17,8%ispitanikaimado25godina,54,5%ispitanikaimaod25do35godina,14,9%ispitanikajeustarosnojgrupiod35do45godina,6,7%ispitanikajeustarosnojgrupiod45do55godina,i6,1%ispitanikajeustarosnojgrupiod55do65godina.Odukupnogbrojaispitanika60,1%ispitanikajezaposleno,a39,9%ispitanikanijeuradnomodnosu.Popitanjuobrazovanja,najvišeispitanikaimazavršenu srednju školu i to 31,8%,višu ili visoku školu ima19,2%,fakultet–osnovnestudije–ima30%ispitanika,masterilimagistarskestudije16,6%ispitanika,izavršenedoktorskestudije2,3%ispitanika.Narednigrafikonpokazujestavovestanovništvapopitanju
visokezastupljenostikorupcijeuSrbiji.Najvećibrojispitanika,čak158ili46,1%,apsolutnoseslažesakonstatacijomdajekorupcijauSrbijivisokozastupljena.
Gra fi kon 1. Sta vo vi is pi ta ni ka po pi ta nju vi so ke za stu plje no sti ko rup ci je u Sr bi ji
1.7%7.6%
2.9%
46.1%
41.7%
apsolutno se ne slažemne slažem seniti se slažem, niti se ne slažemslažem seapsolutno se slažem
Izvor:autori
110
Kadajeupitanjumišljenjegrađanjapopitanjupromenenivoakorupcijeuposlednjedvedotrigodine,dobijenisupriličnonezadovoljavajući rezultati, odnosnonajvećibrojgrađana– čak42%–verujeda jenivokorupcijeostaona istomnivou,asamo2,9%ispitanikasmatradajenivokorupcijeuovomperiodumnogosmanjen.Ostali ispitanici imajurazličiteutiske:14,6%mislidajenivokorupcijemalosmanjen,14,9%dajemalopovećan,ačak25,7%ispitanikasmatradajemnogopovećan.Stavoviispitanikapopitanjuvisokezastupljenostikorupcije
urazličitiminstitucijamaprikazanisunasledećemgrafikonu.Ispitanicismatrajudasunajkorunpiranijeinstitucije:medicinaizdravstvo(263ispitanika–76,7%),političkepartije(260ispitanika–75,8%),sudstvoipolicija(233i231ispitanik,odnosno67,9%i67,3%,respektivno).Samopetispitanika–1,5%smatradaniujednojodnavedenihinstitucijakorupcijanijevisokozastupljena.
Gra fi kon 2. Sta vo vi is pi ta ni ka po pi ta nju vi so ke za stu plje no sti ko rup ci je u in sti tu ci ja ma Sr bi je
Izvor:autori
Značajno je napomenuti da od ukupnog broja ispitanika64,7%seizjasnilodanikadanjihoviprijatelji,porodicanisamispitanik nisu dali mito nijednoj od naznačenih institucija usvomživotu,odnosno35,3%ispitanikadajesu.Štosetičeposlednjihgodinudana,77,8%ispitanikaninjihoveporodiceibliskiprijateljinisudavalimito,a22,2%jeste.Takođe,ispitanicisuuistraživanjuupitanisakojimdrugim
oblicimakorupcijesusesusretaliuposlednjihgodinudana,nezavisnoodtogadalisubiližrtvakorupcije,učesnikilisvedokkoruptivnog ponašanja. Rezultati su prikazani na sledećemgrafikonu.
Preduzeća (privatni sektor)Medicina i zdravstvo
PolicijaSudstvo
Obrazovni sistemVerske ustanove
MedijiNevladine organizacije
VojskaMinistarstva
Političke partijeNišta od navedenog
28.6% 76.7% 67.3% 67.9% 53.6% 23.9% 44.0% 27.1% 20.4% 60.3% 75.8%1,5%
111
Gra fi kon 3. Ob li ci ko rup ci je sa ko ji ma su se is pi ta ni ci su sre ta li u pret hod nih go di nu da na
Izvor:autori
Naosnovugrafikona,možesezaključitidasuse ispitanicinajčešćesusretalisapartijskimzapošljavanjemkaooblikomkorupcije (232 ispitanika ili 67,7%), zloupotrebom službenogpoložaja(190ispitanikaili55,4%)inameštanjemkonkursazaposao(178ispitanikaili51,9%).
Zloupotreba službenog položajaPoreske utaje
Kršenje zakona od strane sudijaOdavanje službene tajne
Zloupotreba i nenamensko trošenje lokalnih ...Nameštanje tendera
Nameštanje konkursa za zapošljavanjePartijsko zapošljavanje
NepotizamKronizam
Ništa od navedenog
55.4% 17.2% 14.9%8.7% 25.9% 26.8% 51.9% 67.6% 38.2% 28.3% 31.1 %
112
Po pitanjumehanizama za suzbijanje korupcije, 68,8% ispitanika smatra da je efikasnije sprovođenje zakona u budućemperiodupotrebnounapreditikakobi sesuzbilakorupcija,54,2% ispitanikasmatrada jeneophodnavećauključenostgrađana,48,1%ispitanikasmatradajeneophodnojačatisvestgrađana onegativnimposledicamakorupcije, 46,4%građanasmatradasuneophodnistrožizakoni,dok2,9%ispitanikanesmatradabilokojiodprethodnihmehanizamaubudućnostitrebaunapreditikakobisesuzbilakorupcija.
ZA KLJU ČAK
Korupcijaugrožavainstitucionalnusuštinudržaveipretivrednostimaširihmeđunarodnihzajednica, tenemasumnjeda jeovo jednaizuzetnoštetnapojava.Mnoge institucionalne izakonskereformeuSrbijisuučinjene,alinekejošnisuprivedenekraju.Uodređeniminstitucijamajepokazanavoljazapoboljšanjemstanjapopitanjuzastupljenostikorupcije,međutim,postojejošuvekranjiveoblastipoovompitanju.Analizaliteratureiizveštajakojisuobjavljeniodstranedo
maćihimeđunarodnihinstitucijapokazujudajekorupcijaglobalniproblem,kaoidajekorupcijavisokozastupljenauSrbiji.Takođe,rezultati istraživanjaautoraradapokazujudasegrađaniSrbiječestosusrećusakorupcijomurazličitiminstitucijama,idasuisamičestosvedoci,učesniciiližrtvekorupcije.Ovirezultatipotvrđujupostavljenuhipotezu,kojaglasi:USrbijijestepenkorupcijenavisokomnivouisrećeseuvelikombrojuinstitucija,iakosečinenaporizanjenosmanjenje.ProcesevropskihintegracijaitežnjaSrbijedapostanečlani
caEvropskeunijedoprinosedaseudomaćemzakonodavstvui institucijamadogađajupozitivnepromenepopitanjuborbeprotivkorupcije.U cilju jačanja evropskihvrednosti neophodanjejošvećinaporpopitanjupostizanjavećetransparentnostiipoboljšanjacelokupnogposlovnogokruženja.
LI TE RA TU RA
1. Agen ci ja za bor bu pro tiv ko rup ci je. (2017). Iz veš taj o ra du za 2016.go di nu. Be o grad. Pre u ze to sa http://www.acas.rs/wpcon tent/uplo ads/2017/03/Iz ve stajora du2016za ne t.pd f
2. Ame ri can Ac co un ting As so ci a tion, Com mitt ee on Ba sic Au di ting Concepts. (1973). A sta te ment of ba sic au di ting con cepts, No.6. Sa ra so ta: Ame ri can Ac co un ting As so ci a tion
3. As so ci a tion of Cer ti fied Fraud Exa mi ners (AC FE). (2016). Re port to the Na ti ons on Oc cu pa ti o nal Fraud and Abu se. Pre u ze to sa http://www.ac fe.co m/rttn2016.aspx
113
4. Cur tis, G. E. (2008). Le gal and Re gu la tory En vi ron ments and Et hics: Es sen tial Com po nents of a Fraud and Fo ren sic Ac co un ting Cur ri culum. Is su es in ac co un ting edu ca tion, 535–543
5. Đe kić, M., Fi li po vić, P., & Ga vri lo vić, M. (2016). Fo ren zič ko ra ču no vodstvo i fi nan sij ske pre va re u sve tu. Eko no mi ja: te o ri ja i prak sa, Vol. 9, Iss. 4, 71–86
6. Đur đe vić, D., & Ste va no vić, M. (2016). Re de sig ning of na ti o nal strategy to com bat cor rup tion in Ser bia in light of glo bal and re gi o nal chal len ges. Eco no mic de ve lop ment and en tre pre ne ur ship in tran si-tion eco no mi es: Is free tra de wor king for tran si ti o nal and de ve lo ping eco no mi es? (str. 32–44). Bel gra de: Fa culty of eco no mics, Uni ver sity of Ba nja Lu ka
7. Ernst & Young Glo bal Li mi ted. (2016). 14th Glo bal Fraud Sur vey. Pre u ze to sa http://www.ey.com/Pu bli ca tion/vwLU As sets/eyglo balfraudsur vey2016/$FI LE/eyglo balfraudsur veyfi nal.pd f
8. Gro up of Sta tes aga inst Cor rup tion (GRE CO). (2015). Fo urth eva lu-a tion ro und: Eva lu a tion re port – Ser bia. Stras bo urg. Pre u ze to sa https://www.coe.int/en/web/gre co/eva lu a ti ons/ser bia
9. Gru jićKal kan, M. (2012). Fo ren zič ka re vi zi ja u funk ci ji ot kri va nja krimi nal nih rad nji. Fi nan cing, 2 (3), 30–37
10. Mul gan, R. (2012). Cor rup tion: Ex pan ding the Fo cus. Can ber ra: ANU Press
11. OECD. (2016). Com pe ti ti ve ness in So uth East Eu ro pe: A Po licy Ou tlo-ok, Com pe ti ti ve ness and Pri va te Sec tor De ve lop ment. Pa ris: OECD Publis hing. Pre u ze to sa http://dx.doi.org/10.1787/9789264250529en
12. Pe ar son, Z. (2013). Cor rup tion and An ti-Cor rup tion. Can ber ra: ANU Press
13. Pes ho ri, K. S. (2015). Fo ren sic Ac co un ting a Mul ti di men si o nal Ap proach to In ve sti ga ting Fra uds and Scams. In ter na ti o nal Jo ur nal of Mul ti-di sci pli nary Ap pro ach & Stu di es, Vol. 2, No. 3, 26–36
14. Re pu blič ki za vod za sta ti sti ku. (2013). Po slo va nje, ko rup ci ja i kri mi nal u Sr bi ji: Uti caj ko rup ci je i osta lih kri vič nih rad nji na po slov no okru-že nje. Be o grad. Pre u ze to sa http://www.stat.gov.rs/Web Si te/re po sitory/do cu ments/00/01/23/78/Ko rup ci ja_u_po slov nom_okru ze nju.pdf
15. The World Bank. (2014). En ter pri se Sur veys: Ser bia Co un try Pro fi le. Pre u ze to sa http://www.en ter pri se sur veys.or g/~/me dia/GI AWB/Enter pri se Sur veys/Do cu ments/Pro fi les/En glish/ser bia2013.pdf
16. Tran spa rency In ter na ti o nal. (2014, March 21). Ser bia: Ho pe fully a new go vern ment re news the fight aga inst cor rup tion. Pre u ze to sa https://www.tran spa rency.org/news/fe a tu re/ser bia_ho pe fully_a_ne w_go vern ment_re news_th e_fight_aga inst_cor rup tion
17. Tran spa rency In ter na ti o nal. (2017). Cor rup tion Per cep ti ons In dex 2016. Pre u ze to sa https://www.tran spa rency.org/news/fe a tu re/corrup tion_per cep ti ons_in dex_2016
18. Vu ka di no vić, P. (2016). Fo ren zič ka re vi zi ja: Te o rij ske re flek si je i em pirij ske še me pre va ra. Re vi zor, 19 (74), 7–21
19. Vu ka di no vić, P., & Dam nja no vić, A. (2016). Fo ren zič ka re vi zi ja: po treba ili iz bor. Re vi zor, Vol. 73, 53–69
20. Wil son, R. A., La See, A., & Choo, K. (2004). An Ac co un tant’s De fi ning Mo ments: Qu e sti o na ble Cor po ra te Prac ti ces Be fo re & Af er the Sarba nesOx ley Act of 2002. Jo ur nal of Eco no mic Cri me Ma na ge ment, Vol. 2, Iss. 2, 1–20.
COR RUP TION AS A FORM OF FI NAN CIAL FRAUD AND ITS IN CI DEN CE IN SER BIASUMMARYKeywords: cor rup tion, fi nancial fraud, da ma ge, ac co unting, au di ting.
Cor rup tion im pli es the abu se of po wer in the aim of ga i ning per so nal or so me o ne el se’s be ne fit. Re se arch ha ve shown that co un tri es with a hig her le vel of cor rup tion ha ve a slower eco no mic de ve lop ment, mo re ex tre me po verty and ine qu a lity, ina de qu a te use of re so ur ces, lo wer in vest ments and hig her po li ti cal in sta bi lity. Cor rup ti on’s got an im pact on bu si ness un cer ta inty, we ak eco no mic de ve lop ment and, in ad di tion, it thre a tens so cial be li efs and pu blic’s trust in the system. Ser bia has ma de efforts to re du ce cor rup tion to the lo west pos si ble le vel, howe ver, the se ef orts ha ven’t ma de good re sults yet, and hen ce we can say this is one of the bur ning is su es for the dome stic eco nomy.