Universitatea de Stat din MoldovaFacultatea de DreptCatedra drept constituional i drept administrativ

Efectuat: Grati Victoria

Referat tiinific pe tema: Caracteristica sistemului de impozitare al Republicii Moldova la etapa actual

Conductor tiinific: Cuciurc Doina,magistru n dreptAutor: Grati Victoria,grupa 308

Chiinu,2015Cuprins:

Introducere1.Notiuni generale.Elementele impozitului

2. Metode de impunere. Metode de evaluare a obiectului impozabil

3. Modaliti de percepere a impozitelor

4. Impozitele directe n Republica Moldova i rolul lor.

Concluzie

Bibliografie

Introducere Actualitatea temei de cercetare este condiionat de necesitatea estimriiimpactului impozitelor i de oportunitatea elaborrii unui mecanism deperfecionare a impunerii aplicate n vederea armonizrii intereselor private cu cele publice. De aceea, revizuirea politicii fiscal i crearea unui sistem fiscal eficient este una din problemele-cheie n vederea realizrii schimbrilor rezultative n economie.

Scopul lucrrii const n studiul interaciunii dintre politica fiscal aferentimpozitelor i creterea economic sub aspectul impactului deciziilorautoritilor fiscale asupra procesului de formare i asigurare a climatului favorabilunei creteri economice stabile, elaborarea unui mecanism eficient de impunere prinintermediul impozitelor, precum i unele orientri de reformare a impunerii.

Scurt istoric.Evolutia sistemului fiscal Decenii de-a rndul sistemul fiscal autohton s-a dezvoltat paralel cu cel al URSS, dupa aceleasi legi, principii si regulamente, cuprinznd att drepturile ct si obligatiile, responsabilitatile inspectoratelor fiscale. n RSSM, ca si n URSS, a fost stabilit un sistem strict centralizat de calculare si ncasare n buget a impozitelor si altor plati percepute de la ntreprinderile si organizatiile de stat, cooperativele agricole si de producere, precum si de la populatie. Primul document despre crearea inspectoratelor fiscale de stat orasenesti si raionale este cel cu numarul 68 din luna martie 1990, aprobat de Sovietul Ministrilor al RSSM. Tot atunci, pe lnga Ministerul Finantelor, si-au nceput activitatea anumite subdiviziuni fiscale, dar care nu intrau n componenta organelor financiare locale. ncepnd cu anul 1991, n republica a nceput sa se aplice propria legislatie fiscala, tinndu-se cont de specificul economiei si interesele bugetare nationale. La 15 februarie, de exemplu, Sovietul Suprem adopta Legea privind prioritatile dezvoltarii sociale a satului si complexului agroindustrial, n care se prevad particularitatile impozitarii beneficiului ntreprinderilor, nsotite de o lista suplimentara de nlesniri, acordate acestor gospodarii. n aprilie 1992 a fost adoptata Legea cu privire la investitiile straine. Astfel, a fost prevazut un sir de scutiri de impozit pe beneficiu pentru ntreprinderile mixte cu investitii straine. Ulterior au fost introduse anumite modificari care au simplificat considerabil ordinea acordarii lor. n afara de aceasta, ntreprinderile mixte se bucura si de scutirile de baza prevazute pentru ntreprinderile autohtone. La 17 noiembrie 1992 Parlamentul adopta Legea privind bazele sistemului fiscal. Aceasta lege determina principiile economice, juridice si organizationale generale de constituire a sistemului fiscal, prevede tipurile impozitelor si competenta organelor puterii de stat, drepturile si obligatiile contribuabililor, drepturile, obligatiile si responsabilitatea organelor fiscale, apararea contribuabililor, raspunderea pentru ncalcarea legislatiei. Aceasta lege este asemanatoare cu cea ruseasca. Sistemul fiscal e voluminos, prevede 10 impozite generale de stat si 10 locale, numarul carora ulterior creste. De la 2 decembrie 1992 intra n vigoare Legea privind impozitul pe beneficiul ntreprinderilor. Impozitului snt supusi toti agentii economici - persoane juridice de pe teritoriul Republicii, indiferent de formele de proprietate si de cadrul juridic, inclusiv ntreprinderile cu investitii straine, asociatiile si organizatiile internationale care si exercita activitatea de antreprenoriat nemijlocit sau prin intermediul reprezentantelor permanente si filialelor. ntreprinderile agricole, cu exceptia celor de tip industrial, nu platesc impozitul pe beneficiul provenit din fabricarea si desfacerea productiei agricole, precum si din desfacerea productiei obtinute prin prelucrarea industriala a materiei prime proprii. Beneficiul obtinut din activitatea neagricola si beneficiul ntreprinderilor de tip industrial este impozitat n baza principiilor generale. Impozitului pe beneficiu nu se supuneau sumele de binefacere, sustinerea institutiilor de ocrotire a sanatatii, de cultura, nvatamnt, educatie fizica n valoare de 2 la suta din beneficiul impozabil si un procent din beneficiul de bilant, transferat n fondul de sustinere sociala a populatiei. Legea cu privire la taxa pe valoarea adaugata a vazut lumina zilei n noiembrie 1994. Ea prevede un impozit indirect de stat, aplicat la suma valorii adaugate, formate la fiecare etapa de producere si vnzare a marfii, executare a muncii si acordare a serviciilor. Platitoare de impozit sunt ntreprinderile si cetatenii, inclusiv straini, care desfasoara activitati de ntreprinzator, exceptie facnd cetatenii care obtin un venit anual din comercializarea marfurilor mai mic de 400 salarii minime si institutiile finantate de la buget. Cota impozitului este aprobata n marime de 20 la suta din volumul operatiunilor impozabile si poate fi precizata de Parlament n timpul aprobarii bugetului pentru anul viitor. La sfrsitul lunii decembrie 1994 Parlamentul a adoptat Legea cu privire la accize. Accizele sunt un impozit indirect de stat, inclus n pretul marfii (productiei) si este achitat de consumator. Platitori sunt persoanele fizice si juridice care produc si realizeaza marfuri supuse accizelor (nu de prima necesitate: bauturi alcoolice, produse de tutun, obiecte din metale pretioase cu sau fara nestemate s.a.). ncepnd cu 1995, accizele au fost stabilite prin taxe fixe n exprimare baneasca la o unitate a marfurilor supuse accizelor n loc de procentele care se aplicau nainte la pretul de realizare. Pe parcursul anilor anumite modificari a suferit si Legea cu privire la impozitul funciar si modalitatea de impozitare, adoptata n decembrie 1992. Platitori ai acestui impozit sunt persoanele fizice si juridice cu terenuri de pamnt cu titluri de proprietate, posesiune si bineficiere. Initial, cotele impozitului dat au fost nensemnate si diferentiate, n dependenta de bonitate, de felul de utilizare agricola. Din 1995 ntreprinderile agricole au nceput sa plateasca un impozit funciar unic, care includea si impozitele imobiliar si rutier, platite anterior separat. n legatura cu aceasta, cotele impozitului funciar s-au majorat. Impozitul imobiliar, conform decretului Presedintelui Republicii, a nceput sa fie platit de toate persoanele juridice cu fonduri fixe de productie si neproductive, precum si de cetatenii posesori de cladiri si edificii. Conform Legii cu privire la impozitul rutier din iunie 1993, cetatenii au nceput sa achite anumite plati pentru exploatarea autostrazilor, diferitelor constructii auto, pentru procurarea autoturismelor, altor mijloace de transport, impozitul de tranzit si un impozit rutier special. Din 1996 nsa a nceput sa actioneze Legea cu privire la fondul rutier. Pentru ntregul sistem fiscal si nu numai, de fapt, important s-a dovedit a fi adoptarea Legii cu privire la impozitul pe veniturile persoanelor fizice. Aceasta Lege a fost abrogata odata cu punerea n aplicare a titlurilor I si II ale Codului fiscal. Drept ca n decursul anilor cotele impozitului, precum si marimea venitului neimpozabil, n repetate rnduri s-au modificat. ncepnd cu anul 1997, politica financiar-fiscala aferenta veniturilor statului trebuia sa defineasca ct mai exact posibil, sursele de formare a fondurilor bugetare de care statul are nevoie, metodele de prelevare, precum si obiectivele economice, sociale sau de alta natura, pe care trebuie sa le ndeplineasca instrumentele folosite n procesul mobilizarii resurselor financiare. Astfel, a intrat n vigoare Codul fiscal al Republicii Moldova, care la acel moment, includea doar doua titluri: Dispozitii generale si Impozitul pe venit. n anul 2005, a fost aprobat titlul V al Codului fiscal: Administrarea fiscala. Actualmente n republica actioneaza noua titluri ale Codului fiscal, si anume: dispozitii generale, impozitul pe venit, taxa pe valoarea adaugata, accizele, administrarea fiscala, impozitul pe bunurile imobiliare, taxele locale, taxele pentru resursele naturale si taxele rutiere. n scopul optimizarii administrarii impozitului pe proprietate, n anii 2005-2007, au fost initiate lucrari de elaborare a unui nou sistem de impozitare a contribuabililor prin implementarea Sistemului Informational Automatizat Cadastrul fiscal, ce constituie la ora actuala un sistem complex elaborat n baza tehnologiilor web.

1.Notiuni generale.Elementele impozitului Cea mai veche resursfinanciar este impozitul. Originile sale aparin perioadei de statornicire a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor private, iar odat cu introducerea monedei se practic impozite n bani. n literatura de specialitate se ntlnesc mai multe noiuni de impozit, ns cele mai frecvent ntlnite sunt urmtoarele: Impozitul este o prelevare pecuniar, n virtutea autoritilor statului de la particulari cu titlul definitiv i fr contraprestaie imediat i direct, pentru acoperirea cheltuielilor publice. Impozitul reprezint o contribuie bneascobligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile care le obin sau pentru averea pe care o posed.Plataimpozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege. Din noiunile menionate recurg i principaleletrsturi ale impozitelor: Legalitatea impozitelor.Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la impozit. Obligativitatea impozitelor.Aceasta nseamn, c plata nu este benevol,ciare caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare. Nerestituirea impozitelor.Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup. Nonechivalena impozitelor.Poate fi neleas, pe de o parte,cao plat n schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor. ntreimpozite itaxeexist deosebiri. Taxele reprezint plataefectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora de instituii publice. Prin urmare, taxele sunt reglementate ca obligaii bugetare datorate de persoanele fizice sau juridice, reprezentnd plata neechivalent pentru servicii solicitate de acestea unor instituii de stat dup principiul recompensei speciale. Trsturile specifice ale taxelor sunt: Plata neechivalentpentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece, conform dispoziiilorlegale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoareaprestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat. Subiectul pltitoreste precis determinat din momentul cnd acestasolicit efectuarea unei activiti din partea unei instituii de stat. Taxele reprezinto contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane n mod direct i imediat. Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un raport de echivalen, fiindindependentede costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic pentru care taxele se deosebescfundamentalde preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor executate de agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i circulaie, pe cnd taxele nu au dect o valoare simbolic. Dreptul de a institui un impozit sauo tax l are statul, care este exercitat de autoritatea public Parlamentul.Impozitele i taxelelocale sunt stabilite de organele administraiei publice locale n baza legii Cu privire la impozitele i taxele locale adoptat de parlament. Activitatea executiv n domeniul impozitelor revine guvernului, care o exercit prin intermediul aparatuluifiscal.Elementele impozitului Impozitele i taxelese caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi determinate de modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc. n acelai timp, ns sunt anumite elemente comune specifice tuturor impozitelor care trebuie s seregseasc n reglementarea fiecrui tip de impozit, fr de care acesta nu s-ar putea aeza, determina, urmri i realiza. Aceste elemente trebuie s fie bine precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din ele rezult n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i percepere, cile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale. Elementele impozituluinaintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele: Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea: Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice; Averea(bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace detransport; Cheltuielile(consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat n cazul impozitelor indirecte; Actele i faptelerealizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat. Baza de calcul(materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri: n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i element de calcul n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de valoarea acesteea. Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este valoarea acesteea. Subiectul impozitului(contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia. Suportatorul(destinatarul) impozitului este persoana caresuport n ultima istan impozitul ( cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor. Sursa impozituluiarat din ce anume se pltete impozitul ( venit ori exepional, averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii ( utilizrii ) averii respective. Unitatea de impunerereprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric la mijloacele de transport etc. Cota impozitului( cuantumul unitar, unitatea de evaluare ) reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit intr-o cot fix sau n cote procentuale. Cota fix este osum absolut, invariabil pe unitatea de msur Cot procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi. proporional progresiv regresiv Asieta(modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului. Termenul de platindic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El apare ca: interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget dat fix la care obligaiunile trebuie achitate nlesnirile fiscalereprezint un alt elementprevzut de actele normative fiscale (financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget. Scutirilese aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor categorii sociale de populaie. Reducerilevizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit renvestit n anumite scopuri prevzute de lege. Bonificaiilese acord pentru a stimula anumii pltitori deimpozite i taxes-i achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie. Amnrile i ealonrileau n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget. Sanciunilesunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai ai persoanelor juridice, n cazurile n care nclcare normelor privindimpozitele i taxelentrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop.

2. Metode de impunere Impunerea reprezint una din laturile procesului fiscal i const n indetificarea tuturor categoriilor de contribuabili; bazei de calcul a impozitului; n determinarea exact a cuantumului acestuia. n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n funcie de felul impozitului; de statutul juridic al pltitorului i de instrumentele folosite, ceea ce face ca impunerea s mbrace mai multe forme. Spre exemplu, agenii economici, indetinfic singuri obiectul impozabil, evolueaz baza de calcul i determin sumele de plat la buget, n cazul TVA, accizului, impozitului pe venit, situaii n care se poate considera c avem de-a face cuautoimpunere. n situaiile n care la baz st momentul evalurii materiei impozabil, impunerea poate fi de dou tipuri: provizorie, care se efectueaz n timpul anului definitiv, care se efectueaz la finele anului Spre exemplu, impozitul pe venit se stabilete provizoriu in timpul anului ( trimestrial sau lunar) i se definitiveaz prin recalculare pe baza rezultatelor anuale. n funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul impunerea poate fi: parial , impunerea veniturilor separat pe fiecare surs de obinere a lor de ctre un contribuabil global, impunerea veniturilor cumulate din diferite surse de obinere a lor de ctre o singur persoan.n funcie de modul cum diferite persoane stpnesc obiectul impozabil distingem impunere: individual colectivn depeden de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil se cunoate impunere: direct indirect ( sau forfetar)Dup metodele de aplicare a cotelor impunerea se poate efectua n cote: fixe procentualeImpunerea n cote fixe Cota fix a impozitului reprezint o suma concret de uniti monetare aferent unei uniti de msur a impozitului. Impunerea n cote fixe se folosete mai frecvent cnd baza de calcul o formeaz un anumit bun, o fapt sau un act: suprafaa de teren, capacitatea cilindric a autoturismului, obinerea unei autorizaii. De exemplu, n cazul impozitului funciar se folosete pe m2 sau pe ha. n acest caz caracterul de cot fix este determinat de raportul acesteia fa de unitatea de msur a bazei de calcul. Ea poate fi difereniat n funcie de alte criterii, cum ar fi, modul de amplasare a terenurilor, zona de fertilitate .a. Impunerea n cote fixe nu ine seama de venitul contribuabilului i nici de situaia personal a acestuia.Sistemul de impunere n cote procentuale se utilizeaz mai des n cazurile cnd baza de calcul este valoarea sau veniturile sub orice form. Se ntlnesc urmtoarele tipuri de impunere procentual: proporional progresiv regresiv Impunerea in cote proporionaleeste o manifestare direct a principiului egalitii n faa impozitelor. Conform acestei impuneri se aplic aceeai cot de impozit indiferent de mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen n aceeai proporie ntre impozit i volumul venitului ( valoare averii). Cu toate avantajele fa de impunerea n cote fixe impunerea proporional care i unele neajunsuri, deoarece nu respect echitatea n materie fiscal ( nu se i-a n consideraie c puterea contributiv a diferitor categorii sociale este diferit n funcie de mrimea absolut a veniturilor i mrimea absolut a averii pe care o posed). Impunerea n cote progresiveconst n aceea ,c odat cu creterea obiectului impozabil crete i cota impozitului astfel nct impozitul crete mai repede dect obiectul impozabil. Impunerea n cote progresive cunoate dou variante: impunere n cote progresive simple ( global ) impunere n cote progresive compuse ( pe trane ) Impunerea n cote progresive simplese caracterizeaz prin faptul c impozitul are cteva cote, care se stabilesc n depeden de mrimea venitului, ns se aplic o singur cot de impozit asupra ntregii materii impozabile, aparinnd unui contribuabil. Cota de impozit va fi cu att mai mare cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare. Suma impozitului poate fi determinat dup urmtoarea formul:I = O * C, undeI - impozitul calculatO - mrimea obiectului impozabilC - cota de impozit aferent nivelului respectiv a obiectului impozabil.

Metode de evaluare a obiectului impozabil Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaii succesive constnd n stabilirea obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea impozitului. Aciunea de aezare a impozitului ncepe cu stabilirea obiectului impozabil, care presupune constatarea i evaluarea materiei impozabile. Constatarea existenei materiei impozabile se efectueaz de ctre serviciul fiscal. Dup aceasta se trece la evaluarea ei care se poate realiza prin dou metode: metoda evalurii indirecte ( pe baz de prezumii ) metoda evalurii directe (pe baz de probe) Evaluarea indirecta materiei impozabile se poate realiza prin trei variante: evaluarea pe baza indicilor exterioriale obiectului impozabil este specific impozitelor de tip real, permind stabilirea doar cu aproximaie a valorii obiectului supus impunerii (pmnt, cldiri, .a.) Aceast metod nu ine seama de situaia persoanei care deine obiectul impozabil, ceea ce duce la o impunere inechitabil, dar prezint avantajul c este simpl i puin costisitoare. evaluarea forfetar, const in aceea, c organele fiscale cu acordul subiectului impozitului atribuie o anumit valoare obiectului impozabil, fr ca vre-o una din pri sa aib pretenii la exactitatea obiectului impozabil. evaluarea adminisrativconst n stabilirea valorii materiei impozabile de ctre organele fiscale pe baza elementelor de care dispun. Dac subiectul impunerii nu este de acord cu mrimea obiectului impozabil astfel stabilit este obligat s fac dovad afirmaiilorsale. Evaluarea directa materiei impozabile se poate efectua prin dou variante: evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoanese utilizeaz n situaia cnd tera persoan are cunotin despre mrimea obiectului impozabil. Tera persoan este obligat s prezinte organului fiscal o declaraie scris n acest sens. Astfel, agenii economici declar salariile pe care le pltesc i impozitele reinute. Aceast evaluare prezint avantajul, c elimin ,n cea mai mare parte, posibilitatea sustragerii de la impunere a unei pri din materia impozabil, deoarece tera persoan care declar venitul nu este cointeresat s ascund adevrul. ns aplicabilitatea acestei evaluri este limitat, neputnd fi folosit dect in cazul unor anumitor venituri. evaluarea pe baza declaraiei contribuabiluluise realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului. n vederea impunerii subiectul este obligat s in o anumit eviden contabil, s ntocmeasc bilan fiscal, s prezinte o declaraie cu privire la venitul i averea sa, pe baza creea organele fiscale evolueaz materia impozabil. Evoluarea in acest mod are dezavantajul, c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri nsemnate din materia impozabil.3.Modaliti de percepere a impozitelor Finalizarea impozitrii este succedat de operaiunea de strngere (percepere) a impozitelor. Stabilirea i ncasarea impozitelor constituie coninutul fiscalitii. Prin fiscalitate se constat, concomitent, obligaia fiscal pentru contribuabili i creana fiscal a statului asupra acestuia. Obligaia fiscalconst n ndatorirea de a plti n contul bugetului public naional (bugetului de stat, bugetelor locale) impozitele (taxele, alte venituri obligatorii) reglementate prin lege. Creana fiscalreprezint dreptul statului de a ncasa prin organele fiscale impozite n contul bugetului de la contribuabili potrivit prevederilor legale.n practica fiscal sau utilizat mai multe metode percepere a impozitelor: Strngerea impozitelor de ctre unul din contribuabili din nsrcinarea comunitii i vrsarea lor la tezaurul public. ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesionari, caz n care o persoan particular avansa o sum de bani statului, care se estima c se va ncasa de pe un anumit teritoriu, pe care urma s o recupereze din ncasrile fcute de la contribuabili. Perceperea impozitelor de ctre organele specializate ale aparatului de stat (fiscul), care se utilizeaz i n prezent.n condiiile existenei unui aparat fiscal perceperea impozitelor se realizeaz prin urmtoarele metode: ncasarea impozitelor de organele fiscale direct de la contribuabili, care cunoate la rndul su dou variante: cnd reprezentatul aparatului fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru a ncasa impozitul, caz n care spunem c impozitul estecherabil. cnd contribuabilul se deplaseaz benevol la organul fiscal pentru a achita impozitul, caz n care spunem c impozitul esteportabil. metoda calculrii i transferrii directe a sumelor datoratela fiecare termen de plat. Aceast metod se utilizeaz de agenii economici, care de sinestttor calculeaz i vireaz la buget impozitele, purtnd ntreaga rspundere pentru exactitatea acestor operaiuni. stopajul la surs,care prevede calcularea, reinerea i transferul impozitelor s se efectueze de o ter persoan. n aa mod se percepe impozitul de pe veniturile persoanelor fizice, cnd unitile economice sau patronii pltesc salarii au obligaia reinerii i vrsrii impozitului respectiv n condiiile prevzute de lege. aplicarea timbrelor fiscale. Se utilizeaz n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, eliberri, autentificri, legalizri de acte etc. n cazurile metodei calculrii i transferrii directe i a stopajului la surs organele de control fiscal se implic postfactum, efectund verificri cu privire la determinarea i vrsarea exact a impozitelor respective. Iar n cazul aplicrii timbrelor fiscale perceperea se faceantifactum,nainte ca prestaiile respective s fie efectuate de organele n drept, care poart ntreaga rspundere pentru aplicarea exact a legii fiscale. Incasarea forat a impozitrlor.Se utilizeaz n cazurile cnd contribuabilii au obligaiuni fa de bugetele de toate nivelele cu termenul expirat de stingere pe o perioad mai ndelungat. ncasarea forat se execut prin: sustragerea banilor din conturile curente ale contribuabilului ridicarea numerarului din casierie agentului economic sechestrarea patrimoniului i vnzarea lui la licitaie.

4.Impozitele directe n Republica Moldova i rolul lor Sistemul de impozite actual al Republicii Moldova include 23 de impozite, dintre care 6 sunt generale de stat, iar 17 locale. Dintre impo-zitele generale de stat, 3 sunt directe, iar impozitele locale toate, mai mult sau mai puin, corespund caracteristicilor impozitelor directe. Impozitele directe generale de stat percepute pe ntreg teritoriul rii i vrsate la bugetul de stat sunt: impozitul pe venit; impozitul privat; taxa n fondul rutier. Impozitul pe venit. Subieci ai impunerii sunt persoanele juridice i fizice (cu excepia societilor care desfoar activitatea de ntreprinztor pe baz de parteneriat), care obin pe parcursul anului venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i persoanele juridice i fizice care obin venit investiional i financiar din surse aflate n afara Republicii Moldova. Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilitile) obinut din toate sursele de ctre orice persoan juridic sau fizic, exceptnd scaderile i scutirile la care are dreptul aceast persoan. n venitul brut se includ:1. venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte activiti similare;1. venitul de la activitatea societilor, obinut de membrii societ-ilor, i venitul obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii;1. plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele, i alte retribuii similare;1. venitul din chirie (arend);1. creterea de capital;1. creterea de capital peste pierderile de capital, neluat n conside-rare n alte tipuri de venit;1. venitul obinut sub form de dobnd;1. royalty;1. anuitile, cu excepia prestaiilor de asigurri sociale i a presta-iilor (indemnizaiilor) pensii, compensaii etc., primite n baza acordurilor (conveniilor) interstatale;1. venitul rezultat din neachitatrea datoriei de ctre agentul econo-mic, cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului;1. dotaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc aceste pli;1. sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de concuren;1. dividendele obinute de la un agent economic nerezident;1. indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc, primite de persoana fizic de la bugetul asigurrilor sociale de stat.1. facilitile impozabile acordate de patron. Menionm c exist un ir de surse de venit neimpozabil: sumele i despgubirile de asigurare; despgubirile pentru repararea daunelor n caz de vtmare a sntii; bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate n nvmnt postuniversitar; pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii; compensaiile nominative pturilor social vulnerabile; averea primit ca donaie sau ca motenire; dividendele; ctigurile de la loterii; mijloa-cele bneti primite sub form de ajutor material etc. Din venitul impozabil se scad, conform anumitor reglementri, un ir de cheltuieli: cele aferente activitii de ntreprinztor; dobnzilor; uzurii calculate; amortizrii proprietii nemateriale; cheltuielilor legate de extracia resurselor naturale irecuperabile etc.Exist un ir de scutiri personale: fiecare contribuabil are dreptul la o scutire personal n sum de 3600 lei pe an; scutire personal de 10 000 lei pe an au invalizii participani la diferite conflicte militare, aciuni cu pericol pentru sntate; contribuabilul are dreptul la o scutire n sum de 240 lei anual pentru fiecare persoan ntreinut, iar pentru copii invalizi din copilrie 3600 lei. Suma total a impozitului pe venit se determin:a) pentru persoanele fizice, inclusiv gospodriile rneti (de femier) i ntreprinderile individuale n mrime de: 10% din venitul anual impozabil pn la suma de 12180 lei; 15% din venitul anual impozabil de la suma de 12180 lei pn la suma de 16200 lei; 25% din venitul anual impozabil de la suma de 16200 lei;b) pentru persoanele juridice n mrime de 22% din venitul impozabil.Avnd o pondere de peste 60% n veniturile publice provenite din impozitarea direct, el devanseaz toate celelalte impozite directe. Totodat, impozitul pe venit furnizeaz circa 18% din veniturile bugetului consolidat. Impozitul privat este o plat de o singur dat, perceput pn la semnarea contractului de vnzare-cumprare a proprietii publice, inclusiv a aciunilor, care se vars n bugetul de stat. Subiecii impoztului privat sunt persoanele fuzice i juridice care procur proprieti publice. Cota impozitului privat constituie 1% de la valoarea patrimoniului procurat n procesul privatizrii.Ponderea acestui impozit n veniturile bugetare nu a fost semnificativ, iar n ultima perioad, datorit politicii incerte n domeniul privatizrii, cu totul s-a diminuat. Taxa n fondul rutier se reglementeaz prin Legea privind fondul rutier nr. 720-XIII din 2 februarie 1996.Fondul are destinaie strict finanarea ntreinerii, reparaiei i reconstruciei drumurilor auto naionale i locale de folosin comun; proiectarea drumurilor auto; dezvoltarea potenialului de producie al ntreprinderilor ce deservesc drumurile; producerea materialelor de construcie a drumurilor; efectuarea lucrrilor de cercetare tiinific i proiectare a drumurilor; gestionarea gospodriei drumurilor.Pltitori ai taxei n fondul rutier sunt proprietarii mijloacelor de transport nregistrate n Republica Moldova. Cuantumul taxei depinde de capacitatea motorului.Aceast tax se refer la categoria impozitelor regulizatorii, adic se vars n anumite proporii att n bugetul de stat, ct i n bugetele locale. Impozitele directe locale sunt: impozitul pe bunurile imobiliare; impozitul pentru folosirea resurselor naturale; taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii; taxa hotelier; taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei); taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local; taxa pentru amplasarea unitilor comerciale; taxa de pia; taxa pentru parcarea autovehiculelor; taxa balnear; taxa de la posesorii de cini; taxa pentru dreptul de a efectua filmri cinematografice i televizate; taxa pentru trecerea frontierei de stat; taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal; taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor; taxa pentru salubrizarea teritoriului, utilizarea ambalajului, deeurilor menajere solide i de producie. Impozitul pe bunurile imobiliare este un impozit local care reprezint o plat obligatorie la buget de la valoare bunurilor imobiliare. Subieci ai impunerii sunt persoanele juridice i persoanele fizice rezideni i nerezideni ai Republicii Moldova: a) proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova; b) deintorii drepturilor patrimoniale (drepturi de posesie, de gestiune, de administrare operativ) asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova, ce se afl n proprietate public a unitilor administrativ-teritoriale i arendaii care arendeaz un obiect al impunerii proprietate privat, dac contractul de arend nu prevede altceva.Obiecte ale impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (terenurile cu destinaie agricol, terenuri destinate industriei, transpor-turilor, telecomunicaiilor i terenurile cu alte destinaii speciale) din intra-vilan sau din extravilan i/sau mbuntirile de pe ele cldiri, construc-ii, apartamente i alte ncperi izolate, inclusiv mbuntirile aflate la o etap de finisare a construciei de 80% i mai mult, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de construcie. Baza impozabil a bunu-rilor imobiliare constituie 50% din valoarea estimat a acestor bunuri. Cota maxim a impozitului constituie 0,5% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.Cota concret a impozitului pe bunurile imobiliare se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale i nu poate fi mai joas de 50% din cota maxim.Termenele achitrii impozitului pe bunurile imobiliare sunt nu mai trziu de 15 iunie i 15 octombrie a anului curent, date pn la care vrsmntul poate fi fcut n pri egale.Se observ o tendin clar de reducere a ponderii acestui impozit n veniturile bugetare, fapt condiionat nu de diminuarea volumului nca-srilor, dar de modificarea structurii veniturilor publice n urma sporii rolului altor impozite i n primul rand al impozitelor indirecte.Impozitul pe bunurile imobiliare este un impozit regulatoriu ntre bugetele locale de nivelul I i bugetele locale de nivelul II. Normativul defalcrilor se aprob anual de organul reprezentativ al administraiei publice locale de nivelul II.

Concluzie: Pe parcursul anilor sistemul fiscal a suferit schimbari esentiale. Rezultatele perfectionarii legislatiei n domeniul fiscal, nregistrate pna acum, au demonstrat eficienta activitatii desfasurate, dar si necesitatea de a evolua n continuare, prin alinierea la standardele internationale si revizuirea tuturor indicatorilor de performanta, ce definesc activitatea de ansamblu a Serviciului Fiscal de Stat. Cu toate c impozitele directe centrale i locale au fost reformate esenial n ultimul deceniu, ele nu au devenit preponderente n veniturile publice din Republica Moldova. n aceast ordine de idei, obiectivul perfecionrii impozitelor directe rmne a fi sporirea rolului lor financiar Economitii consider c actuala modalitate de impozitare rmne excesiv de mpovrtoare pentru persoanele cuveniturisub sau la nivelul minimului de existen. Ministerul Finanelor pstreaz modelul de impozitare din epoca comunist. In opinia mea modalitate de impozitare folosita la etapa actuala in Republica Moldova este una ce nu reflect n mod adecvat utilizarea resurselor i condiiilor publice pentru obinerea veniturilor individuale, rmnnd excesiv de mpovrtorpentru persoanele cu venituri sub sau la nivelul minimului de existen. Mecanismul de acordare a scutirilor personale nu este unul eficient n acest sens, deoarece are un caracter universal. Pentru a lsa mai multe resurse la dispoziia acestor persoane ar fi bine sa se ceara o ajustare a sistemului de impozitare a persoanelor fizice .

Bibliografie:

14. Codul Fiscal al R. Moldova nr. 1163-XIII din 24.04.1997

14. Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat din alte pli dect salariul, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.77 din 30.01.2008 // M. Of. al R. Moldova Nr.32-33 din 15.02.2008.

14. Bota M., Drept financiar i fiscal, Note de curs, 2003

14. Armeanic Alexandru, Volcinschi Victor etc., Drept fiscal, Chiinu, 2001.

14. aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ediia 4, Editura All Beck, Bucureti, 2011.

14. Niculeasa Madalin Irinel, Tratat de drept financiar i fiscal public, Editura Universul juridic, Bucureti, 2011.

14. Stancu Radu, Drept financiar i fiscal, Bucureti, 2007.