Drept Financiar Sem II

7/31/2019 Drept Financiar Sem II

1/142

Marian TUDOR

Daniela IANCU

Andreea DRGHICI

DREPT FINANCIARI FISCAL

MANUAL UNIVERSITARpentru

NVMNT CU FRECVEN REDUS

- 2011-


2/142

UNITATEA DE NVARE 1:Introducere

1.1.OBIECTIVELE CURSULUI .....................................................................................................3

1.2.CONCEPIA CURRICULAR ...............................................................................................3 1.3.SCOPUL UNITILOR DE NVARE .................................................................................3 1.4.TEMATICA UNITILOR DE NVARE.............................................................................3 1.5.BIBLIOGRAFIE GENERAL ..................................................................................................4

1.1. Obiectivele cursului

Obiectivele cursului constau n nsuirea de ctre studenti a cunotinelorteoretice i practice referitoare la dreptul fiscal, ca parte a dreptului financiar, precumi la controlul financiar.

1.2. Concepia curricularCursul de fa i propune s ofere suportul de baz pentru nelegerea

noiunilor fundamentale legate de obligaia fiscali de dreptul de crean fiscal, deindividualizarea obligaiei fiscale i de modalitile de stingere a acesteia, precum ide controlul financiari datoria public.

1.3. Scopul unitilor de nvare

Unitile de nvare selectate au fost astfel alese nct s ajute cursanii sdobndeasc o serie de competene legate de instituiile fundamentale ale dreptuluifiscal, precum i ale controlului financiar-fiscal.

1.4. Tematica unitilor de nvare

Temele sunt urmtoarele:Unitatea de nvare 1: Introducere;Unitatea de nvare 2: Dreptul fiscal. Consideraii introductiveUnitatea de nvare 3: Individualizarea obligaiei fiscale i procedura de

soluionare a contestaiilor formulate mpotrivaactelor administrativ fiscale

Unitatea de nvare 4: Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensarei alte modaliti prevzute de legeUnitatea de nvare 5: Executarea silit a obligaiilor fiscaleUnitatea de nvare 6: Controlul financiar. Consideraii generaleUnitatea de nvare 7: Activitatea de control desfurat de Agenia

Naional de Administrare FiscalUnitatea de nvare 8: Controlul exercitat de Garda FinanciarUnitatea de nvare 9: Controlul exercitat de Curtea de ConturiUnitatea de nvare 10: Datoria public


3/142

1.5. Bibliografie general

Dan Drosu Saguna, TRATAT DE DREPT FINANCIAR SI FISCAL, Edit. All Beck,Bucuresti, 2001Ioan Gliga, DREPT FINANCIAR, Edit Humanitas, Bucureti, 1998Ioan Condor, Radu Stancu, DREPT FINANCIAR, Edit. Fundaia Romnia demine, Bucuresti, 2002Mircea Stefan Minea, Lucian Teodor Chiriac, Cosmin Flavius Costas, DREPTUL

FINANTELOR PUBLICE, Edit. Accent, Cluj-Napoca, 2005Iulian Vcrel, Florian Bercea, Gheorghe D. Bistriceanu, Theodor Stolojan,Gabriela Anghelache, Maria Bodnar, Tatiana Mosteanu, FINANTE PUBLICE,Edit. Didactic si Pedagogic, Bucuresti, 1992Raymond Muzellec, FINANCES PUBLIQUES, 8-e dition, Edit. Sirey - Dalloz,

Paris, 1993Iulian Vcrel, Florian Bercea, Gheorghe D. Bistriceanu, Gabriela Anghelache,Maria Bodnar, Tatiana Mosteanu, Florin Georgescu, FINANTE PUBLICE, editia aIV-a, Edit. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003

Etienne Douat, FINANCES PUBLIQUES (Finances communautaires, nationales,sociales et locales), Edit. Preses Universitaires de France PUF, Paris, 1999Gheorghe N. Leon, ELEMENTE DE STIINT FINANCIAR, Tipografia CarteaRomneasc, Cluj, 1925Louis Trotabas, FINANCES PUBLIQUES, Edit. Dalloz, Paris, 1964Gheorghe N. Leon, ELEMENTE DE STIINT FINANCIAR, ediia a II-a, Edit.Cercetri juridice, Bucuresti, 1942Gaston Jze, COURS DE FINANCES PUBLIQUES, Edit. Marcel Giard, Paris,1929Maurice Duverger, FINANCES PUBLIQUES, Edit. Presses Universitaires de

France, Paris, 1978Ioan Condor, DREPT FINANCIAR, Edit. R. A. Monitorul Oficial, Bucuresti, 1994

Viorel Ros, DREPT FINANCIAR, Edit. All Beck, Bucuresti, 2005, pp. 26-31Louis Trotabas, Jean M. Cotteret, DROIT FISCAL, Edit. Dalloz, Paris, 1977Alexandru Armeanic, Victor Volcinschi, Aurel Rotaru, Tudor Gujuman, Eugen

Tetelea, Iurie Palade, DREPT FISCAL, Edit. Museum, Chisinu, 2001Ioan Muraru, Mihai L. Pucheanu, Gheorghe Iancu, Corneliu L. Popescu,

CONSTITUTIILE ROMNIEI, Edit. R. A. Monitorul Oficial, Bucuresti, 1993Mircea Stefan Minea, Cosmin Flavius Costas, FISCALITATEA N EUROPA LANCEPUTUL MILENIULUI III, Edit. Rosetti, Bucuresti, 2006Gheorghe N. Leon, ELEMENTE DE STIINT FINANCIAR, vol. II, Edit. CarteaRomneasc, Bucuresti, 1930

Constantin D. Popa, Adrian Fanu-Moca, DREPT FINANCIAR, Edit. Lumina Lex,Bucuresti, 2003Aurel Negucioiu, Anton Drgoescu, Sabin Pop, ECONOMIE POLITIC, vol. II,Edit. George Baritiu, Cluj-Napoca, 1998Nicolae Hoant, ECONOMIE SI FINANTE PUBLICE, Edit. Polirom, Iasi, 2000

4


4/142

UNITATEA DE NVARE 2:

DREPT FISCAL.CONSIDERATII INTRODUCTIVE

2.1.OBIECTIVE:.........................................................................................................................5

2.2.OBIECTUL DREPTULUI FISCAL............................................................................................5 2.3. RAPORTUL JURIDIC DE DREPT FISCAL .............................................................................5 2.4.NOIUNEA DE OBLIGAIE FISCAL ..................................................................................6 2.5.DEFINIREA OBLIGAIEI FISCALE ........................................................................................6 2.6.PARTICULARITILE OBLIGAIEI FISCALE.......................................................................7 2.7.NOIUNEA DE CREAN FISCAL .......................................................................................7 2.8.NATEREA CREANELOR I OBLIGAIILOR FISCALE .......................................................7 2.9.STINGEREA CREANELOR FISCALE ...................................................................................7 2.10.CREDITORII I DEBITORII ..................................................................................................8 2.11.PLTITORUL .....................................................................................................................8 2.12.RSPUNDEREA SOLIDAR ...............................................................................................8 2.13.DISPOZIII SPECIALE PRIVIND STABILIREA RSPUNDERII ...........................................92.14.DREPTURILE I OBLIGAIILE SUCCESORILOR ................................................................9

2.15.DISPOZIII PRIVIND CESIUNEA CREANELOR FISCALE ALE CONTRIBUABILILOR .......9REZUMATUL UNITII DE NVARE........................................................................................10 PARTICULARITILE OBLIGAIEI FISCALE:...........................................................................11 2.16.LUCRARE DE VERIFICARE ..............................................................................................11 2.17.BIBLIOGRAFIE ................................................................................................................11

2.1. Obiective:- nsuirea de ctre cursani a noiunilor introductive privind dreptul fiscal,

raportul juridic de drept fiscal, noiunile de crean i obligaie fiscal, natereacreanelori obligaiilor fiscale, rspunderea n materie fiscal

2.2. Obiectul dreptului fiscalDreptul fiscal reglementeaz drepturile i obligaiile prilor dinraporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelori taxelor datoratebugetului de stat i bugetelor locale.

Totodat dreptul fiscal se aplic i pentru administrarea drepturilor vamale,precum i pentru administrarea creanelor provenind din contribuii, amenzi i altesume ce constituie venituri ale bugetului general consolidat, potrivit legii, n msura ncare prin lege nu se prevede altfel.

Administrarea impozitelori taxelor presupune un ansamblu de activitidesfurate de organele fiscale privind :

nregistrarea fiscal, declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelori taxelor, soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative

fiscale.

2.3. Raportul juridic de drept fiscalRaportul de drept fiscal cuprinde drepturile i obligaiile ce revin prilor,

potrivit legii, pentru ndeplinirea modalitilor pentru stabilirea, exercitarea istingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept fiscal(stingerea obligaiilor bugetare).

Subiectele raportului juridic fiscal sunt statul, unitile administrativ-

teritoriale i contribuabilul (persoan fizic sau persoan juridic). Contribuabilul esteorice persoan care datoreaz impozite i taxe bugetului public.

5


5/142

Statul ca subiect al raportului juridic bugetar fiscal este reprezentat deMinisterul Finanelor Publice prin Agenia Naional de Adminstrare Fiscal iunitile sale teritoriale cunoscute sub denumirea de organe fiscale.

Administratorii creanelor fiscale sunt creditorii obligaiilor bugetare, n raportde specificul i obiectul fiecruia de activitate (ex. pentru C.A.S. Ministerul Muncii i

Proteciei Sociale cu unitile teritoriale, pentru C.A.S.S. Casa Naional de Asigurride Sntate cu unitile subordonate, etc.).

2.4. Noiunea de obligaie fiscalImpozitele reprezint un procedeu financiar de constituire a fondurilor bneti

necesare acoperirii cheltuielilor publice i constau n obligaia de a plti bugetului destat sumele de bani individualizate ca impozite i taxe.

Obligaia de a plti impozite i taxe pentru bugetul statului este oobligaie juridic, deoarece este reglementat prin legi sau alte acte normative,iar nendeplinirea acesteia atrage rspunderea juridic a subiectelor impozabileconcretizate n plata majorrilor de ntrziere i recurgerea la executarea silit

a veniturilor bugetare scadente.Obligaia financiar-bugetar este o obligaie fiscal avnd n vedere

faptul c obiectul acestui raport juridic l reprezint impozitele ca surse devenituri bugetare i baza cheltuielilor bugetare.

n cadrul raporturilor juridice de impunere i taxare, obligaia fiscal determinelementul principal al acestor raporturi juridice, deoarece subiectelor impozabile sautaxabile le revine datoria de a plti impozitele sau taxele legale, iar organelor fiscalede a determina, ncasa i urmri respectivele impozite s taxe.

Totodat, n afara obligaiei de plat, contribuabililor subiecte impozabile sautaxabile le revine i obligaia de a nregistra la organele fiscale, de a declaraveniturile sau bunuile impozabile, de a ntocmi anumite nscrisuri despre venituri icheltuieli.

2.5.Definirea obligaiei fiscaleAlturi de alte servicii, statul potrivit constituiei trebuie s asigure protejarea

intereselor naionale n activitatea financiar.n acelai timp cetenii au obligaia de a plti impozitele, taxele i alte sume

prevzute de legile bugetare, pentru a contribui la sporirea resurselor financiare.Noiunea de crean i de obligaie constituie elemente ale aceluiai

raport juridic obligaional.Pentru debitor, obligaia reprezint datorie, iar pentru titularul dreptului

nscut aceasta obligaie reprezint o crean.Prin obligaii fiscale se nelege:a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz,

impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului generalconsolidat;

b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile ifiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului generalconsolidat;

c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiilei alte sume datorate bugetului general consolidat;

d) obligaia de a plti majorri de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor,

contribuilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumiteobligaii de plat accesorii;

6


6/142

e) obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenelecontabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care serealizeaz prin stopaj la surs ;

f) orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice saujuridice, n aplicarea legilor fiscale.

2.6. Particularitile obligaiei fiscale1. Obligaia fiscal este o obligaie juridic izvornd dintr-o norm juridic.2. Beneficiarul obligaiei fiscale este intreaga societate prin beneficiul

rezultat din cheltuielile publice.3. Individualizarea obligaiei bugetare este o reglementare conform interesului

public, titlul de crean fiscal fiind actul constatatori de individualizare a uneiobligaii fiscale.

4. Obligaia bugetar este o obligatie bneasc.5. Nendeplinirea obligaiei fiscale la scaden determin intervenia

forei coercitive a statului.

6. Stingerea obligaiilor fiscale se realizeaz prin modalitile comune cumar fi: plata, executarea silit sau prescripia, cu aplicarea unei serii de modalitispecifice: compensarea, scaderea, anularea obligaiei bugetare.

Executarea creanelor bugetare este reglementata prin Codul de procedurfiscal.

2.7.Noiunea de crean fiscalCreanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult

din raporturile de drept material fiscal.Din raporturile de drept prevzute n lege rezult att coninutul, ct i cuantumul

creanelor fiscale, reprezentnd drepturi determinate constnd in:a) dreptul la perceperea impozitelor i taxelor, dreptul la rambursarea

impozitelor i taxelor, dreptul la restituirea impozitelor i taxelor care aufost pltite fr temei legal, denumite creane fiscale principale;

b) dreptul la perceperea majorrilor de ntrziere, n condiiile legii, denumitecreane fiscale accesorii.

n cazurile prevzute de lege, organul fiscal este ndreptit s solicite stingereaobligaiei fiscale de ctre cel ndatorat s execute acea obligaie n locul debitorului.

n msura n care plata sumei cu titlu de impozit, tax sau alt obligaie principalsau accesorie se constat c a fost fr temei legal, cel care a fcut astfel plata aredreptul la restituirea sumei respective.

2.8. Naterea creanelori obligaiilor fiscale

Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscalcorelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza deimpunere care le genereaz.

Potrivit celor de mai sus se nate dreptul organului fiscal de a stabili i de adetermina obligaia fiscal datorat.

2.9. Stingerea creanelor fiscale

Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare silit, scutire,prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege.

7


7/142

2.10. Creditorii i debitoriin raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoane titulare ale unor

drepturi de crean fiscal, iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit legii, auobligaia corelativ de plat a acestor drepturi.n cazul n care obligaia de plat nu a fost ndeplinit de debitor, debitori devin, n

condiiile legii, urmtorii :- motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor ;- cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus

divizrii, fuziunii sau reorganizrii judiciare, dup caz ;- persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile

legale referitoare la faliment ;- persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un

angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu

asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat;- persoana juridic, pentru obligaiile fiscale datorate de sediile secundare ale

acesteia;- alte persoane, n condiiile legii.

2.11. PltitorulPltitor al obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care, n numele

debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine si de a plti,dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului generalconsolidat.

Pentru persoanele juridice cu sediul n Romnia, care au sedii secundare, pltitorde obligaii fiscale este persoana juridic, cu excepia impozitului pe venitul dinsalarii, pentru care plata impozitului se face, potrivit legii, de ctre sediile secundareale persoanei juridice.

2.12. Rspunderea solidarPentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil rspund

solidar cu acesta urmtoarele persoane :- persoanele fizice sau juridice care, n cei trei ani anteriori datei

declarrii insolvabilitii, cu rea-credin dobndesc n orice mod

active de la debitorii care i provoac astfel insolvabilitatea.- administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care auprovocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prn nstrinareasau ascunderea cu rea-credin, sub orice form, a bunurilor mobile iimobile proprietatea acesteia.

Rspunderea asociailor i acionarilor la societile comerciale debitoare sestabilete potrivit Legii nr.31/1990 privind societile comerciale, republicat, cumodificrile i completrile ulterioare.

Persoana juridic rspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil n condiiileprevzute de Codul de procedur fiscal sau declarat insolvent dac, direct oriindirect, controleaz, este controlat sau se afl sub control comun cu debitorul, dac

desfoar efectiv aceeai activitate sau aceleai activiti ca i debitorul i daceste ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:

8


8/142

a) dobndete, cu orice titlu, dreptul de proprietate asupra unor active corporalede la debitor, iar valoarea contabil a acestor active reprezint cel puin jumtate dinvaloarea contabil net a tuturor activelor corporale ale dobnditorului;

b) are raporturi comerciale contractuale cu clienii i/sau cu furnizorii, alii dectcei de utiliti, care, n proporie de cel puin jumtate, au avut sau au raporturi

contractuale cu debitorul;c) are raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu cel puin jumtatedintre angajaii sau prestatorii de servicii ai debitorului.

Prin control se nelege, potrivit Codului de procedur fiscal, majoritateadrepturilor de vot, fie n adunarea general a asociailor unei societi comerciale oria unei aociaii sau fundaii, fie n consiliul de administraie al unei societi comercialeori consiliul director al unei asociaii sau fundaii, iar prin control indirectactivitateaprin care o persoan exercit controlul prin una sau mai multe persoane.

2.13. Dispoziii speciale privind stabilirea rspunderiiPentru a stabili rspunderea, organul fiscal va ntocmi o decizie n care vor

fi artate motivele de fapt i de drept pentru care este angajat rspundereapersoanei n cauz i care va fi supus spre aprobare conducerii organuluifiscal.

Dac decizia este aprobat, va constitui titlu de crean privind obligaia laplat a persoanei rspunztoarei va cuprinde :

- denumirea organului fiscal emitent,- data la care a fost emis i data de la care i produce efectele,- obiectul actului administrativ fiscal,- motivele de fapt,- temeiul de drept,- numele i semntura persoanelor mputernicite, potrivit legii, tampila

organului fiscal emitent, posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunerea contestaiei i organul de soluionare competent,

- meniuni privind audierea contribuabilului,- codul de identificare fiscal a persoanei rspunztoare, obligat la plata

obligaiei debitorului principal, precum i orice alte date de identificare,- numele i prenumele sau denumirea debitorului principal, codul de

identificare fiscal, domiciliul sau sediul acestuia, precum i orice alte datede identificre,

- cuantumul i natura sumelor datorate,- termenul n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc obligaia

debitorului principal.Rspunderea va fi stabilit att pentru obligaia fiscal principal, ct ipentru accesoriile acesteia.

Decizia va fi comunicat persoanei obligate la plat, menionndu-se caceasta urmeaz s fac plata la termenul stabilit.

Titlul de crean comunicat poate fi atacat n condiiile legii.

2.14. Drepturile i obligaiile succesorilorDrepturile i obligaiile din raportul juridic fiscal trec asupra succesorilor debitorului

n condiiile dreptului comun. Aceste dispoziii nu se aplic n cazul obligaiei de plata sumelor ce reprezint amenzi aplicate potrivit legii debitorului persoan fizic.

2.15. Dispoziii privind cesiunea creanelor fiscale ale contribuabililor

9


9/142

Creanele principale sau accesorii privind drepturi de rambursare sau derestituire ale contribuabililor, precum i sumele afectate garantrii executriiunei obligaii fiscale pot fi cesionate numai dup stabilirea lor potrivit legii.

Cesiunea produce efecte fa de organul fiscal competent numai de la data lacare aceasta a fost notificat.

Desfiinarea cesiunii sau constatarea nulitii acesteia ulterior stingerii obligaieifiscale nu este opozabil organului fiscal.

TEST DE AUTOEVALUARE.

1. Definii raportul juridic de drept fiscal. Folosii spaiul de mai jos pentruformularea rspunsului..........................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................

Rspunsul poate fi consultat la pagina 5

2. Enumerai persoanele care rspund solidar cu debitorul. Folosiispaiul de mai jos pentru formularea rspunsului..........................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................


Rezumatul unitii de nvare

Dreptul fiscal reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturilejuridice fiscale privindadministrarea impozitelori taxelor datorate bugetului destati bugetelor locale.

Raportul de drept fiscal cuprinde drepturile i obligaiile ce revin prilor,potrivit legii, pentru ndeplinirea modalitilor pentru stabilirea, exercitarea i stingereadrepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept fiscal (stingerea obligaiilorbugetare).

Subiectele raportului juridic fiscal sunt statul, unitile administrativ-teritoriale i contribuabilul (persoan fizic sau persoan juridic). Contribuabilul esteorice persoan care datoreaz impozite i taxe bugetului public.

Prin obligaii fiscale se nelege:a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz,

impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale

impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte

sume datorate bugetului general consolidat;d) obligaia de a plti majorri de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor,

contribuilori altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii deplat accesorii;

e) obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile ide plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopajla surs ;

10


10/142

f) orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, naplicarea legilor fiscale.

Particularitile obligaiei fiscale:1. este o obligaie juridic.2. beneficiarul obligaiei fiscale este intreaga societate

3. titlul de crean fiscal este actul constatator i de individualizare a uneiobligaii fiscale.4 este o obligatie bneasc.5. nendeplinirea obligaiei fiscale la scaden determin intervenia forei

coercitive a statului.6. stingerea obligaiilor fiscale: plata, executarea silit sau prescripia,

compensarea, scaderea, anularea obligaiei bugetare.Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult

din raporturile de drept material fiscal.

2.16. Lucrare de verificare

Prezentai particularitile obligaiei fiscale

Instruciuni privind testul de evaluare:- se folosete n primul rnd cursul, ns pentru un punctaj ridicat este necesar

parcurgerea bibliografiei indicate.Criteriile de evaluare sunt:- claritatea exprimrii i absena formulrilor nesigure,- identificarea elementelor de coninut solicitate,- utilizarea bibliografiei precizate.

2.17. Bibliografie Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994; Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995; Gaudement P., Finances publiques, tome I, Montchrestien, Paris, 1974 ; Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G., Bodnar M.,

Moteanu T., Finane publice, Editura didactici pedagogic, Bucureti,1992;

Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000 ; Trotabas Louis, Finances publiques, Dalloz, Paris, 1964 ; Leon N., Finanele statului i conjunctura economic, Bucureti, 1994,

Tipografia Bucovina ;. Leon G., Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj,

1925; aguna Dan Drosu, Drept financiari fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2004; Tudor Marian, Iancu Daniela, Drghici Andreea, Drept financiar, Editura

Universitii din Piteti, Piteti, 2009

11


11/142

UNITATEA DE NVARE 3:INDIVIDUALIZAREA OBLIGAIEI FISCALE I PROCEDURA DE SOLUIONARE

A CONTESTAIILOR FORMULATE MPOTRIVA ACTELOR ADMINISTRATIV -

FISCALE

3.1.OBIECTIVE:.......................................................................................................................12 3.2.TITLUL DE CREAN FISCAL ..........................................................................................12 3.3.MODIFICAREAOBLIGAIILORBUGETARE ...................................................163.4.SOLUIONAREACONTESTAIILORFORMULATEMPOTRIVAACTELORADMINISTRATIVEFISCALE ..................................................................17REZUMATUL UNITII DE NVARE........................................................................................20 3.5.LUCRARE DE VERIFICARE. ............................................................ ....................................213.6.BIBLIOGRAFIE. ......................................................... .........................................................21

3.1. Obiective:

-nelegerea mecanismului de individualizare a impozitelori taxelor- nsuirea de ctre cursani a noiunii de titlu de crean fiscali a trsturiloracestuia,

- dobndirea de noiuni privind posibilitatea contestrii titlurilor de creanifiscali condiiile n care acestea pot fi contestate

3.2. Titlul de crean fiscalTitlul de crean fiscaleste actul prin care, potivit legii, se stabilete i se

individualizeaz obligaia de plat privind creantele bugetare, ntocmit deorganele de specialitate sau de persoanele mputernicite potrivit legii.

Titlurile de crean fiscal pentru obligaiile bugetare se disting de titlurile de

crean de natur civil.a) Titlul de crean fiscal este un act juridic declarativ de drepturi i

obligaii.Spre deosebire de titlul de crean civil, care poate avea un caracter

constitutiv de drepturi i obligaii, titlul de crean fiscal nu creeaz drepturi iobligaii ci doar constata obligatiile bugetare care rezult din impozitele i taxelestabilite prin acte normative n sarcina contribuabililor (persoane fizice si juridice)precum i cuantumul acestora.

Rolul practic al caracterului declarativ de drepturi specific titlurilor de creantafiscal l reprezint efectele acestora. Astfel n situaia n care contribuabilul nu-irespect obligaia de a ntocmi i depune la organul fiscal, n termen, a declaraiei deimpunere, nu se emite titlu de creanta fiscal.

Neemiterea titlului de crean odat cu naterea obligaiei, nu nseamn c nperioada scurs pn la emiterea acestuia nu poate fi antrenat raspundereabugetar.

De aceea aceste titluri nu sunt constitutive de drepturi, constituirea acestordrepturi i obligatii facnd obiectul unor acte normative (prin care se stabilesc TVA,impozitul pe profit, accize etc.)

n situaia n care titlurile de crean de aceast natur ar constitui drepturi iobligaii specifice raporturilor fiscal-bugetare ar nsemna ca n perioada scurs de lanaterea obligaiei i dreptului bugetar pn la emiterea titlului nu ar putea fi

antrenat rspunderea bugetara.

12


12/142

n concluzie titlul de crean fiscal este declarativ de drepturi, efectele saleavnd un caracter retroactiv, cu respectarea termenului de prescriptie.

b) Este executoriu prin el nsui, fr a mai necesita vreo alta investire, spredeosebire de titlul constitutiv de drepturi emis de instanele de dept civil care trebuieinvestit cu formul executorie.

Deoarece veniturile bugetare care constituie sursa de cheltuieli publice trebuies se caracterizeze printr-o ncasare ritmic, este justificat aceast msura dencasare operativ a acestora chiar i prin executare silit, fr a mai fi necesarprocedura investirii cu formul executorie a titlurilor fiscale.

Nerespectarea acestei obligatii poate determina rspunderea patrimonial saupenal, dupa caz, a funcionarilor care aveau obligaia constatrii depiriitermenelor de plati executarea silit a creanelor bugetare.

Constituirea titlurilor de crean fiscalAnaliznd dispoziiile legale, precum i procedura constituirii titlurilor de

crean fiscal se observ c acestea sunt acte unilaterale de drept fiscal putand fintocmite de:

organele fiscale n exercitarea atribuiilor ce le revin n calitate de organe deimpunere sau organe de control financiar

alte organe ale administratiei publice, organele vamale, etc. regiile autonome, societile comerciale i alte persoane fizice i juridice,

pentru impozitul pe profit, taxa pe valoare adaugati alte impozite i taxepe care le datoreaz bugetului public, precum i pentru impozitele i taxelepe care au obligaia s le reini s le ncaseze de la persoanele crora lepltesc venituri sau le presteaz servicii

instanele de drept comun care solutioneaz unele ci de atac n materiefiscala

Titlurile de crean fiscal care individualizeaza obligatiile bugetare sunt: actul de impunere pentru obligaiile bugetare provenite din impozite, taxei contribuii, care se emite de ctre organele de specialitate pe bazadeclaraiilor depuse de contribuabili, sau alte documente privind materiaimpozabil

documentul ntocmit de pltitor prin care declar impozitul, taxa,contribuia ori alte venituri bugetare, n cazul obligaiilor care se stabilesc dectre acesta, potrivit legii

documentul care cuprinde rezultatele controlului ulterior efectuat deorganele abilitate de lege n acest scop pentru diferenele constatate ntreobligaiile de plat determinate de pltitor i cele legal datorate; inclusiv

majorrile de ntrziere, precum i alte penaliti stabilite conform legii cuprivire la impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri bugetare

declaraia vamal pentru obligaiile de plata n vam documentul de plat prin care s-au anulat conform legii, timbre fiscale

mobile pentru obligaii bugetare, reprezentnd taxe pentru prestarea unorservicii sau taxe de timbru

procesul verbal de constatare a contraveniei pentru obligaiile privindplata amenzilor contravenionale

ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei dejudecata ori un extras certificat ntocmit n baza acestor acte n cazulamenzilor, al cheltuielilor judiciare i a altor creane bugetare stabilite deprocuror sau de instanta de judecat

13


13/142

procesul verbal prin care se stabilete i se individualizeaz o sumde plat, pentru obligaiile bugetare reprezentnd dobanzi, penalitati dentrziere i penaliti stabilite de organele competente pe baza evidenelorproprii

decizia emis de organul competent n cazul soluionrii unei ci

administrative de atac sau hotrrea judectoreasc definitivi irevocabilprin care se stabilete obligaia la plata creanelor bugetare.

Pentru anumite categorii de venituri bugetare, la baza emiterii titlului decrean de ctre organele financiare se afl declaraia de impunere sau taxare, carese depune la organele fiscale competente ntr-un anumit termen.

Caracterele specifice ale titlurilor de crean:- sunt acte juridice de drept financiar, supuse normelor juridice care

reglementeaz finanele publice; deci sunt acte juridice unilaterale,- reprezint acte juridice declarative de drepturi i obligaii;-sunt ntocmite ntotdeauna n form scris, ca o condiie procedural

impus de normele dreptului public;- sunt executorii de drept, fr a mai fi nevoie de o investire special n

forma executorie.Titlurile de crean fiscal prin care se individualizeaza taxele i impozitele,

dup modul de ntocmire pot fi: titluri de crean ntocmite exclusiv n acest scop(titluri de crean explicite) i alte acte ntocmite care implicit sunt i titluri de creantabugetar (titluri de crean implicite).

ntotdeauna titlurile de crean fiscal sunt ntocmite pentru a constataobligaia fiscal a unui contribuabil, de a plti un impozit sau o taxa, prevazut delege, ctre bugetul de stat.

Titlurile de crean explicite sunt ntocmite exclusiv n scopul de a constatai individualiza o obligaie bugetar. Sunt reprezentate de acte de impunere ntocmiten form scris de organele fiscale, diferite n funcie de categoria de impozite sautaxe pe care o const, dup cum urmeaz:

a) declaraie de impunere;b) decizii de impunere;Asimilate deciziilor de impunere sunt :

- declaraia fiscal a contribuabilului. Declaraia fiscal este asimilat cu o decizie deimpunere, sub rezerva unei verificri ulterioare, i produce efectele juridice alentiinrii de plat de la data depunerii acesteia.

n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului,declaraia fiscal este asimilat unei decizii referitoare la baza de impunere,

- deciziile privind rambursri de tax pe valoare adugat i deciziile de

restituire de impozite, taxe, contribuii,- deciziile privind bazele de impunereBazele de impunere se stabilesc separat, prin decizie referitoare la bazele de

impunere, n urmtoarele situaii:a) cnd venitul impozabil est erealizat de mai multe persoane. Decizia va

cuprinde i repartizarea venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat larealizarea venitului;

b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui organ fiscal dect celcompetent teritorial. n acest caz competena de a stabili baza de impunere o deineorganul fiscal pe raza cruia se afl sursa venitului.

- deciziile privind obligaiile de plat accesorii,

- procesul-verbal n care sunt consemnate majorrile de ntrzire sau altesume prevzute ntr-un titlu executoriu, fr s fi fost stabilit cuantumul acestora, n

14


14/142

urma calculrii de ctre organul de excutare, precum i procesul-verbal prin care sestabilete suma cheltuielilor cu executarea silit,

- deciziile privind nemodificarea bazei de impunerec) documentul de eviden ntocmit de contibuabil;d) declaraia vamal.

a) Declaraia de impunere este ntocmit de contribuabil i depus la organulfiscal care verific exactitatea datelor i a calculului impozitului datorat, nscris ndeclaraie. Astfel declaraia de impunere este un titlu de creana fiscal explicit,nemaifiind necesar ntocmirea altor inscrisuri.

b) Decizia de impunere, este titlul de crean fiscal ntocmit exclusiv n acestscop, care individualizeaz obligaia de plat a contribuabilului.

Aceste decizii de impunere cuprind n general: numele, prenumele, calitateafuncionarului care l-a intocmit, numrul de ordin i data ntocmirii, datele deidentificare ale debitorului, specificarea obiectului impozabil (venit din meserii, cldiri,venit agricol, etc.) i modalitatea folosit pentru determinarea venitului net impozabil,norma juridic care detemin obligaia de plat a impozitului/taxei, venitul impozabil

i cuantumul bnesc al impozitului aferent, eventualele condiii de plat (ratetrimestriale, semestriale, etc.), localitatea, semntura funcionarului competent isigiliul organului fiscal.

n baza acestei decizii de impunere, organele fiscale vor comunica subiectuluipltitor, naintea termenului legal de plat, o ntiinare de plat, ce coninecuantumul sumei pe care acesta o datoreaz bugetului public.

Pe baza datelor din deciziile de impunere se ntocmesc registele de evidena contribuabililor, denumite i roluri fiscale.

Aceste decizii de impunere sunt ntocmite de administraiile financiaremunicipale, circumscripiile financiare oreneti (prin serviciile de impozite i taxe),percepiile rurale, etc.

Deciziile de impunere se ntocmesc pentru impozitele anuale datorate avndca baz impozabil: veniturile liber-profesionistilor, ale meseriailor i ale altorpersoane particulare, precum i impozitele pe cldiri, taxele asupra mijloacelor detransport, etc.

Trstura comun a celor dou acte de impunere este aceea c obligaiafiscal pe care o constat este determinat de ctre organele fiscale pe bazadeclaraiei contribuabilului.

c+d) n cazul obligaiilor bugetare care se stabilesc de ctre pltitor titlul decrean l reprezint documentul de eviden.

Cu privire la impozitul pe profit n cursul anului fiscal contribuabilii au

obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat a impozituluiinclusiv i .. s depun declaraia de impunere pentru anul fiscal expirat, pn latermenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare (Codul Fiscal). Aceastregul cunoate dou excepii:

a) atunci cnd organul fiscal, verificnd realitatea i exactitatea declaraiei deimpunere depuse de contribuabil, constat o impunere incorect, recalculeazimpozitul i comunic rezultatul debitorului prin ntiinare de plat;

b) organul fiscal este nevoit s calculeze impozitul pe profit i s-l comunicedebitorului prin ntiinare de plat, n ipoteza n care acesta nu a ntocmit declaraiade impunere sau nu a furnizat informaiile necesare pentru a se determina obligaiafiscal.

n cele dou situaii, titlul de crean l constituie ntiinarea de plat.

15


15/142


16/142

Dup individualizare obligaia bugetar trebuie ndeplinit n limitele stabiliteprin titlul de crean fiscal, la data cnd devine exigibil.

Obiectul impunerii aparinnd raportului juridic poate fi modificat pn lastingerea obligaiei de plat n urmtoarele situaii:

prin modificarea elementelor care stau la baza individualizrii obligaiei

bugetare, cuprinse n declaraia de impunere, sau constatate direct deorganele fiscale i care stau la baza emiterii titlului de crean (bunulimpozabil, denumirea contribuabilului, etc.).

n materie fiscal este prevzut obligaia ce revine contribuabililor de acomunica n timp util organelor de impunere orice modificare n legtur cu dateledeclarate iniial.

n concluzie, modificarea elementelor de individualizare a obligaiei bugetaretrebuie adus la cunotina organelor fiscale de contribuabili sau prin aciunile decontrol ntreprinse de organele fiscale.

- modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeazveniturile bugetare, determin modificarea obligaiilor bugetare;

- acordarea nlesnirilor la plata obligaiilor bugetare, determin de asemeneamodificarea acestora.

Aceast modificare intervine atunci cnd, dup constatarea i individualizareaobligaiei bugetare, contribuabilul solicit aprobarea unor nlesniri la plat n condiiilelegii.

Aceste nlesniri la plat const n: ealonri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii

bugetare, amnri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii

bugetare,

ealonri la plata majorrilor de ntrziere, amnri i/sau scutiri la plata majorrilor de ntrziere, scutiri sau reduceri de impozite i taxe.

Pentru acordarea nlesnirilor la plat, creditorii bugetari vor cere debitoruluiconstituirea de garanii.

Aprobarea nlesnirilor la plata obligaiilor bugetare influeneazi executareasilit care nu se pornete i nu se continu.

Sumele de restituit sau de rambursat de la bugetul de stat, de la bugetulasigurrilor sociale de stat, ori de la bugetul altor autoriti ale administraiei publicecentrale sau locale se compenseaz din oficiu de ctre fiecare creditor bugetar cusumele reprezentnd obligaii bugetare ealonate sau amnate la plat ori obligaiile

bugetare curente datorate aceluiai creditor bugetar, diferena urmnd s se restituie.Potrivit Codului de procedur fiscal nlesnirile la plat a creanelor bugetarese acord att naintea nceperii executrii silite, ct i n timpul efecturii acesteia.De la data comunicrii aprobrii pentru obligaiile bugetare pentru care s-au aprobatnlesniri la plat, executarea silit nu se pornete sau nu se continu.

3.4. SOLUIONAREA CONTESTAIILOR FORMULATE MPOTRIVA ACTELORADMINISTRATIVE FISCALE

mpotriva titlului de crean fiscali mpotriva altor acte administrative fiscalese poate formula contestaie potrivit legi.

Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a fost lezat n

drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia.

17


17/142

Baza de impunere i impozitul sau taxa stabilite prin decizie de impunere secontest numai mpreun.

Bazele de impunere constatate separate ntr-o decizie referitoare la baza deimpunere pot fi atacate numai prin contestarea acestei decizii.

Contestaia se formuleaz n scris i cuprinde :

- datele de identificare a contestatorului,- obiectul contestaiei,- motivele de fapt i de drept,- dovezile pe care se ntemeiaz,- semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i

tampila n cazul persoanelor juridice.Contestaia se depune la organul fiscal al crui act administrativ este

atacat i nu este supus taxelor de timbru.Contestaia se depune n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului

administrativ fiscal, sub sanciunea decderii.Dac organul emitent al actului administrativ fiscal nu este competent a

soluiona contestaia, acesta o va nainta n termen de 5 zile de la nregistrare,organului de soluionare competent.

Contestaia depus la un organ fiscal necompetent va fi naintat n termen de5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al actului administrativ atacat.

Dac actul administrativ fiscal nu conine termenul de depunere acontestaiei i organul de soluionare competent, contestaia poate fi depus ntermen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, organuluide soluionare competent.

Contestaia poate fi retras de contestator pn la soluionarea acesteia.Organul de soluionare va comunica contestatorului decizia prin care se ia act derenunarea la contestaie. Prin retragerea acesteia nu se pierde dreptul de a seinainta o alt contestaie n interiorul termenului general de depunere a contestaiei.

Constestaiile formulate mpotriva deciziior de impunere, a acteloradministrative fiscale asimilate deciziilor de impunere, precum i a deciziilor pentruregularizarea situaiei, emise n conformitate cu legislaia vamal, se soluioneazdup cum urmeaz:

a) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal,precum i accesorii ale acestora, al cror cuantum este sub 1.000.000 lei, sesoluioneaz de ctre organele competente constituite la nivelul direciilorgenerale unde contestatarii au domiciliul fiscal;

b) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal,

accesoriile acestora, al cror cuantum este de 1.000.000 lei sau mai mare, celeformulate mpotriva actelor emise de organe centrale, cele formulate de mariicontribuabili care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, inclusivaccesoriile aferente acestora, indiferent de cuantum, i cele formulate mpotrivaactelor de control financiar se soluioneaz de ctre Direcia general desoluionare a contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de AdministrareFiscal.

Contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative fiscale sesoluioneaz de ctre organele fiscale emitente.

Contestaiile formulate de cei ce se consider lezai de refuzul nejustificat deemitere a actului administrativ fiscal se soluioneaz de ctre organul ierarhic

superior organului fiscal competent s emit acel act.

18


18/142

Contestaiile formulate mpotriva actelor administrative fiscale emise deautoritile administraiei publice locale, precum i de alte autoriti publice care,potrivit legii, administreaz creane fiscale se soluioneaz de ctre aceste autoriti.

Cuantumul sumelor de mai sus se actualizeaz prin hotrre de Guvern.n soluionarea contestaiei, organul competent se pronun prin decizie sau

discpoziie, dup caz, definitive n sistemul cilor administratve de atac.Decizia de soluionare a contestaiei se emite n form scris i vacuprinde:

- preambulul : denumirea organului investit cu soluionarea ; numele saudenumirea contestatorului; domiciliul fiscal al acestuia; numrul de nregistrare alcontestaiei la organul de soluionare competent; obiectul cauzei; sinteza susineriiprilor atunci cnd organul de soluionare a contestaiei nu este organul emitent;

- considerentele cuprind motivele de fapt i de drept care au formatconvingerea organului de soluionare competent n emiterea deciziei;

- dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n careaceasta poate fi exercitati instana competent.

Decizia se semneaz de ctre conductorul direciei generale, directorulgeneral al organului competent constituit la nivel central, conductorul organuluifiscal emitent al actului administrativ atacat sau de nlocuitorii acestora, dup caz.

Organul de soluionare competent poate introduce, din oficiu sau la cerere, nsoluionarea contestaiei alte persoane ale cror interese juridice de natur fiscalsunt afectate n urma emiterii deciziei de soluionare a contestaiei.

Persoanei introduse i se vor comunica toate cererile i declaraiile celorlaltepri. Ea are drepturile i obligaiile prilor rezultate din raportul de drept fiscal ceformeaz obiectul contestaiei i are dreptul s nainteze propriile sale cereri.

n soluionarea contestaiei organul competent va verifica motivele de fapt ide drept care au stat la baza emiterii actului administrativ fiscal.

Pentru lmurirea cauzei organul competent poate solicita punctul de vedere aldireciilor de specialitate din minister sau al altor instituii i autoriti.

Contestatorul, intervenienii sau mputerniciii acestora pot s depun probenoi n susinerea cauzei.

Organul de soluionare competent se va pronuna mai nti asupra excepiilorde procedur i asupra celor de fond, iar cnd se constat c aces tea suntntemeiate nu se va mai proceda la analiza pe fond a cauzei.

Soluionarea cauzei poate fi suspendat atunci cnd :- organul care a efectuat activitatea de control a sesizat organele n drept cu

privire la existen indiciilor svririi unei infraciuni a crei constatare aravea o nrurire hotrtoare asupra soluiei ce urmeaz a fi dat nprocedur admnistrativ,

- soluionarea cauzei depinde de existena sau inexistena unui drept careface obiectul unei alte judeci.

Procedura se poate suspenda la cerere dac sunt motive ntemeiate i estereluat la ncetarea motivului care a determinat suspendarea.

Introducerea contestaiei pe cale administrativ de atac nu suspendexecutarea actului administrativ fiscal.

Organul de soluionare a contestaiei poate suspenda executarea actuluiadministrativ fiscal atacat pn la soluionarea contestaiei, la cererea temeinic

justificat a contestatorului.

19


19/142

Dac se suspend executarea unei decizii referitoare la baza de impunere,atunci se va suspenda i executarea deciziei de impunere ulterioare.

Organele de soluionare pot dispune instituirea msurilor asiguratorii de ctreorganul fiscal competent n condiiile Codului de procedur fiscal.

Prin decizie contestaia poate fi admis n totalitate sau n parte, ori

respins.n cazul admiterii se decide anularea total sau parial a actului atacat.Prin decizie se poate desfiina total sau parial actul administrativ atacat,

situaia n care urmeaz s se ncheie un nou act administrativ fiscal care va avea nvedere strict considerentele deciziei de soluionare.

Dac organul competent constat nendeplinirea unei condiii procedurale,contestaia va fi respins fr a se proceda la analiza pe fond a cauzei.

Contestaia nu poate fi respins dac poart o denumire greit.Decizia privind soluionarea contestaiei se comunic contestatorului,

persoanelor introduse, n condiiile art. 44 din Codul de procedur fiscal, precum iorganului fiscal emitent al actului atacat.

Decizia poate fi atacat de ctre contestator la instana judectoreasc decontencios administrativ competent, n condiiile legii.


1. Care este termenul n care poate fi formulat contestatie mpotrivaunui act administrativ-fiscal ? Folosii spaiul de mai jos pentru formularearspunsului...............................................................................................................................................................................................................................................................

........................................................................................................................................................................................................................................... Rspunsul poate fi consultat la pagina 20

2. Cnd poate fi suspendat soluionarea contestaiei mpotriva acteloradministrativ fiscale? Folosii spaiul de mai jos pentru formularearspunsului..........................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................


Rezumatul unitii de nvareTitlul de crean fiscal este actul prin care, potivit legii, se stabilete i se

individualizeaz obligaia de plat privind creantele bugetare, ntocmit de organele despecialitate sau de persoanele mputernicitepotrivit legii.

Titlul de crean fiscal este un act juridic declarativ de drepturi iobligaii, este executoriu prin el nsuii este un act unilateral de drept fiscal.

Titlurile de crean explicite sunt ntocmite exclusiv n scopul de a constatai individualiza o obligaie bugetar. Sunt reprezentate de acte de impunere ntocmiten form scris de organele fiscale, diferite n funcie de categoria de impozite sautaxe pe care o constata,acestea finnd cuprinse in declaraiii decizii de impunere,documente de eviden ntocmite de contribuabilii declaraii vamale.

20


20/142

Titlurile de crean implicite sunt acele acte ntocmite ntr-un scopdeterminat (cu o alt destinaie) dar care, alturi de datele cuprinse de acestea,cuprind i individualizeaz obligaia de plat a unui impozit sau a unei taxe, fiindastfeli titlu de crean fiscal bugetar atunci cnd acest act constat existena uneiobligaii fa de bugetul public:

3.5. Lucrare de verificare.

Prezentai modificarea obligaiilor bugetareInstruciuni privind testul de evaluare:- se folosete n primul rnd cursul, ns pentru un punctaj ridicat este necesar

parcurgerea bibliografiei indicate.Criteriile de evaluare sunt:- claritatea exprimrii i absena formulrilor nesigure,- identificarea elementelor de coninut solicitate,- utilizarea bibliografiei precizate.

3.6. Bibliografie. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994; Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995; Gaudement P., Finances publiques, tome I, Montchrestien, Paris, 1974 ; Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G., Bodnar M.,

Moteanu T., Finane publice, Editura didactici pedagogic, Bucureti,1992;

Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000 ; Trotabas Louis, Finances publiques, Dalloz, Paris, 1964 ;

Leon N., Finanele statului i conjunctura economic, Bucureti, 1994,Tipografia Bucovina ;.

Leon G., Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj,1925;

aguna Dan Drosu, Drept financiari fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2004; Tudor Marian, Iancu Daniela, Drghici Andreea, Drept financiar, Editura

Universitii din Piteti, Piteti, 2009

21


21/142

UNITATEA DE NVATE 4:STINGEREA OBLIGAIILOR FISCALE PRIN PLAT, COMPENSARE I ALTE

MODALITI

4.1.OBIECTIVE:.......................................................................................................................22 4.1.CONSIDERAII GENERALE ................................................................................................22 4.2.PLATA MODALITATE DE STINGERE A CREANELOR FISCALE .....................................234.2.1. Ordinea stingerii datoriilor ........................................................... ..............................254.2.2. Majorri de ntrziere ..............................................................................................26 4.3.STINGEREA OBLIGAIILOR FISCALE PRIN COMPENSARE ..............................................264.4.RESTITUIREA ....................................................................................................................28 4.5.CONSTITUIREA DE GARANII ............................................................................................28 4.6.STINGEREA CREANELOR FISCALE PRIN ALE MODALITI ..........................................28REZUMATUL UNITII DE NVARE........................................................................................29 4.7.LUCRARE DE VERIFICARE. ........................................................... ....................................314.8.BIBLIOGRAFIE. .................................................................................................................31

4.1. Obiective:- nsuirea de ctre cursani a tehnicilor juridice de stingere a creanelor fiscale

prin plat, compensare, restituire, dare n plat, insolvabilitate anulare

4.1. Consideraii generaleRaportul juridic bugetar are ca obiect realizarea obligaiei stabilit unilateral de

ctre stat de ctre unul din subiectele acestuia, persoan fizic sau juridic,denumite contribuabili, constnd n plata unei sume de bani, n cuantumul i latermenul stabilit prin acte normative, in contul bugetului de stat.

Stingerea obligaiei de plat prin plat constituie un venit la bugetul statului, iaraceasta obligaie legal este denumit obligaie bugetar, definindu-se astfelconinutul raportului juridic bugetar.

Obligaia bugetar se individualizeaz prin particulariti privind: izvorulobligaiei, beneficiarul acesteia, obiectul i forma sa, precum i condiiile de stabilire,modificare i stingere ale acestora.

izvorul obligaiei bugetare care stabilete i reglementeaz un venit albugetului de stat, l reprezint actele normative;

beneficiar a obligaiei bugetare este ntreaga societate (veniturilebugetare constituind sursa de finanare a cheltuielilor publice), deicalitatea de creditor o are statul;

obiectul obligaiei bugetare l constituie plata unei sume de bani, aceastafiind singura modalitate n care statele moderne percep veniturile datoratebugetului de stat;

obligaia bugetar este constatat n form scris, prin titlul de creanbugetar care o individualizeaz la nivelul fiecrui contribuabil n raport deveniturile obinute sau de bunurile deinute;

condiiile de stabilire a obligaiilor bugetare sunt determinate n mod diferitpentru fiecare categorie de venituri bugetare, datorit particularitilorprezentate de aceste venituri;

modificarea obligaiei bugetare este determinat de cauzele prevzute de

lege si anume: modificarea elementelor n raport de care s-a fcutindividualizarea obligaiei bugetare, modificarea termenelor de plat

22


22/142

stabilite anterior, modificarea situaiei juridice a contribuabililor i, ngeneral orice modificare a actelor normative ce reglementeaz veniturilebugetare;

stingerea obligaiilor bugetare are loc la fel ca i n alte cazuri de stingere aobligaiilor juridice cum ar fi: plata, executarea silit sau prescripia. Ca

modaliti specifice de stingere a obligaiilor bugetare se folosete:compensarea, scderea sau anularea.Realizarea veniturilor bugetare i sporirea acestora este determinat de mrimea

patrimoniului impozabil al contribuabilului.De existena bunurilor impozabile depinde dobndirea calitii de contribuabil

a persoanelor fizice sau juridice, astfel obligaia bugetar putnd fi individualizat nsarcina unei anumite persoane fizice sau juridice.

Potrivit dreptului comun, orice raport juridic obligaional, d dreptul creditoruluide a cere debitorului s dea , s fac sau s nu fac ceva.

n dreptul financiar, coninutul raportului juridic obligaional l constituieobligaia de a face, iar prestaia ce face obiectul obligaiei fiscale se execut de

regul de bun voie. Numai n cazul refuzului executrii acesteia, creditorul bugetarva putea recurge la fora coercitiv a statului pentru ndeplinirea ei.

Pentru neexecutarea total sau parial sau pentru executareanecorespunztoare creditorul are dreptul la despgubiri.

Fiecare obligaie determin dreptul creditorului de a pretinde i de a obine dela debitor realizarea prestaiei la care s-a obligat.

La fel ca i obligaiile specifice dreptului comun i creanele bugetare trebuies dobndeasc caracterul cert, lichid i exigibil, pentru ca acestea s fie executate.

Creana cert este acea crean a crei existen este nendoielnic, asupracreia nu exist un litigiu.

Creana este lichid atunci cnd cuantumul acesteia este precis determinat.Creana este exigibil, atunci cnd ajunge la scaden i se poate cere

executarea acesteia.Stingerea raportului juridic obligaional privind realizarea obligaiilor bugetare

are loc prin:

*stingerea obligaiilor fiscale prin executare: executarea voluntar a obligaiilor bugetare prin plat; executarea silit a creanelor bugetare

* stingerea obligaiilor fiscale prin alte modaliti, compensare scaderea pentru cauze de insolvabilitate anularea deschiderea procedurii de reorganizare judiciari faliment.

4.2. Plata modalitate de stingere a creanelor fiscaleDe regul, executarea obligaiei bugetare se face de debitorul acesteia

(subiectul pasiv al raportului juridic obligaional) prin plat.Plata este considerat un act juridic, o convenie, ntre cel care o executi

cel care o primete, ntlnindu-se voina debitorului (a celui care face plata) cu cea acreditorului (a celui care accept plata).

Oricine poate face plata obligaiei bugetare.

Plata sumelor cuvenite bugetului de stat se poate realiza prin :- plata direct;

23


23/142

- reinere la surs;- aplicare i anularea de timbre fiscale mobile.Debitorii vor efectua plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume

datorate bugetului general consolidat, prevzute prin ordin al Preedintelui AgenieiNaionale de Administrare Fiscal, ntr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de

plat pentru Trezoreria Statului pentru obligaiile datorate bugetului de stat i a unuiordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru celelalte obligaii de plat.Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal competent,

distinct pe fiecare buget sau fond, pe tip de impozit, contribuie sau alt sumreprezentnd crean fiscal se face mai nti pentru impozitele i contribuiile cureinere la surs i apoi pentru celelalte obligaii fiscale, proporional cu obligaiiledatorate.

Plata celorlaltor obligaii fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct pefiecare impozit, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat.

Executarea obligaiilor bugetare prin plata direct, poate avea loc fie prinvirament, fie n numerar.

Plata prin virament presupune existena unei uniti bancare unde subiectulpltitor are deschis un cont, presupunnd n acest fel intervenia unui ter n raportuljuridic obligaional de drept bugetar existent ntre contribuabil i stat.

n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale, momentul plii este:a) n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul de plat eliberat

de organele sau persoanele abilitate de organul fiscal;b) n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data potei, nscris pe

mandatul potal;c) n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data la care bncile

debiteaz contul pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, astfelcum aceast informaie este transmis prin mesajul electronic de plat de ctreinstituia bancar iniiatoare, potrivit reglementrilor specifice n vigoare, cu excepiasituaiei prevzute de art. 121 din Codul de procedur fiscal - nedecontarea de ctreunitile bancare a sumelor cuvenite bugetului general consolidat, n termen de 3 zilelucrtoare de la data debitrii contului pltitorului, nu l exonereaz pe pltitor deobligaia de plat a sumelor respective i atrage pentru acesta majorri de ntrzierede 0,1% pe zi de ntrziere, dup termenul de 3 zile. Pentru recuperarea sumelordatorate bugetului i nedecontate de o unitate bancar, precum i a majorrilor dentrziere, pltitorul se poate ndrepta mpotriva unitii bancare respective -, dataputnd fi dovedit prin extrasul de cont al contribuabilului;

d) n cazul plilor efectuate prin intermediul cardurilor bancare, data la care a

fost efectuat tarnzacia, astfel cum este confirmat prin procedurade autorizarea acesteia ; procedura i categoriile de impozite, taxe, contribuii i alte venituri alebugetului general consolidat care pot fi pltite prin intermediul cardurilor bancare seaprob prin ordin al preedintelui Agenie Naionale de Administrare Fiscal;

e) pentru obligaiile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile,data nregistrrii la organul competent a documentului sau a actului pentru care s-au depus i anulat timbrele datorate potrivit legii.

Executarea obligaiilor fiscale prin reinere la surs.Se realizeaz prin calcularea, reinerea i vrsarea veniturilor bugetare de ctre

o alt persoan dect cea a contribuabilului, angajatorul devenind astfel, pltitorulimpozitului cuvenit pentru salariul angajatului su, impozit reinut la sursi virat la

bugetul public.

24


24/142


25/142

b) sume datorate n contul ratelor din programele de pli ale obligaiilorfiscale, cuprinse n planul de reorganizare judiciar confirmat, precum i obligaiileaccesorii datorate pe perioada reorganizrii, dac n plan s-au prevzut calcularea iplata acestora;

c) obligaii fiscale datorate i neachitate cu termene de plat anterioare datei

la care s-a deschis procedura insolvenei, n ordinea vechimii, pn la stingereaintegral a acestora, n situaia contribuabililor aflai n stare de faliment;d) alte obligaii fiscale n afara celor prevzute la literele a)-c).Organul fiscal competent va comunica debitorului modul n care a fost

efectuat stingerea datoriilor prevzut la lain. 1, cu cel puin 5 zile nainte deurmtorul termen de plat a obligaiilor fiscale.

4.2.2. Majorri de ntrzierePentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de

plat, se datoreaz dup aceast datmajorri de ntrziere.Nu se datoreaz majorri de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de

amenzi de orice fel, obligaii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli deexecutare silit, cheltuieli judiciare, sumele confiscate, precum i sumelereprezentnd echivalentul n lei al bunurilori sumelor confiscate care nu sunt gsitela locul faptei.

Majorrile de ntrzire se fac venit la bugetul cruia i aparine creanaprincipal i se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziuaimediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumeidatorate, inclusiv.

Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale rezultate dincorectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere, majorrile de

ntrziere se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei creaneifiscale pentru care s-a stabilit diferena i pn la data stingerii acesteiainclusiv.

n cazul n care diferenele rezultate din corectarea declaraiilor saumodificarea unei decizii de impunere sunt negative n raport cu sumele stabilite iniial,se datoreaz majorri de ntrziere pentru suma datorat dup corectare orimodificare, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingeriiacesteia inclusiv.

Prin excepie la regulile stabilite mai sus, se datoreaz majorri dentrziere dup cum urmeaz:

- pentru impozitele, taxele i contribuiile stinse prin executare silit, pn la

data ntocmirii procesului-verbal de distribuire inclusiv. n cazul plii preului n rate,majorrile de ntrziere se calculeaz pn la data ntocmirii procesului-verbal dedistribuire a avansului. Pentru suma rmas de plat, majorrile de ntrziere suntdatorate de ctre cumprtor;

- pentru impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetuluigeneral consolidat de ctre debitorul declarat insolvabil care nu are venituri i bunuriurmribile, pn la data trecerii n evidena separat.

Nivelul majorrii de ntrziere este de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere,i poate fi modificat prin legile bugetare anuale.

4.3. Stingerea obligaiilor fiscale prin compensareCompensarea intervine n cazul n care contribuabilul dobndete, la

rndul lui, calitatea de creditor, avnd dreptul la rambursarea sau restituireaunor sume de la bugetul de stat. Compensarea se realizeaz pn la

26


26/142

concurena sumei celei mai mici, ambele pri ale raportului juridic avnd attcalitatea de debitor ct i pe cea de creditor.

Creanele fiscale administrate de unitile administrativ-teritoriale se sting princompensarea cu creanele debitorului reprezentnd sume de restituit de la bugetelelocale, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc

reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor.Compensarea se face de ctre organul fiscal competent la cerereadebitorului sau nainte de restituirea ori rambursarea sumelor cuveniteacestuia, dup caz. Dispoziiile privind ordinea stingerii datoriilor, enumerate laplat, sunt aplicabile n mod corespunztor.

Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cte ori constatexistena unor creane reciproce, cu excepia sumelor negative din deconturile detax pe valoarea adugat fr opiune de rambursare. n aceste cazuri, creanelefiscale ale debitorului vor fi compensate cu obligaii datorate aceluiai buget, urmndca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n modproporional.

Creanele fiscale rezultate din raporturi juridice vamale se compenseaz cucreanele debitorului reprezetnd sume de restituit de aceeai natur. Eventualelediferene rmase vor fi compensate cu alte obligaii fiscale ale debitorului, n modproporional.

Conform art. 122 din Codul de procedur fiscal, n cazul creanelor fiscalestinse prin compensare, majorrile de ntrziere se datoreaz pn la data stingeriiinclusiv, astfel:

a) pentru compensrile la cerere, data stingerii este data depunerii la organulcompetent a ererii de compensare;

b) pentru compensrile din oficiu, data stingerii este data nregistrrii operaieide compensare de ctre unitatea de trezorerie teritorial,conform notei decompensare ntocmite de ctre organul competent;

c) pentru compensrile efectuate ca urmare a unei cereri de restituire sau derambursare a sumei cuvenite debitorului, data stingerii este data depunerii cererii derambursare sau de restituire.

n cazul n care n urma exercitrii controlului sau analizrii cererii decompensare s-a stabilit c suma ce urmeaz a se compensa este mai mica dectsuma cuprins n cererea de compensare, majorrile de ntrziere se recalculeazpentru diferena rmas de la data nregistrrii cererii de compensare.

Pentru obligaiile fiscale stinse prin procedurile de compensare prevzute deactele normative speciale, data stingerii este data la care se efectueaz

compensarea prevzut n actul normativ care o reglementeaz sau n normelemetodologice de aplicare a acestuia, aprobate prin ordin al ministrului de finane.


1. Cum se calculeaz majorrile de ntrziere? Folosii spaiul de mai jospentru formularea rspunsului..........................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................


27


27/142

2. Cnd intervine compensarea ca modalitate de stingere a creanelorfiscale? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului..............................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................

............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 36

4.4. RestituireaCompensarea este alternativ cu restituirea sumelor. Restituirea nu intervine

dect n cazul n care contribuabilul nu are nicio datorie fiscal la bugetul generalconsolidat.

Se restituie, la cerere, debitorului urmtoarele sume:- cele pltite fr existena unui titlu de crean,

- cele pltite n plus fa de obligaia fiscal,- cele pltite ca urmare a unei erori de calcul,- cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale,- cele de rambursat de la bugetul de stat,- cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor organe

competente potrivit legii,- cele rmase dup distribuirea sumelor rmase din executare silit- cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile

prin poprire, dup caz, n temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispunedesfiinarea executrii silite.

Din oficiu se restituie, de ctre organele fiscale, sumele de restituit

reprezentnd diferene de impozite rezultate din regularizarea anual a impozitului pevenit datorat de persoanele fizice, n termen de cel mult 60 de zile de la datacomunicrii deciziei de impunere.

4.5. Constituirea de garaniiOrganul fiscal poate solicita :- suspendarea executrii silite,-ridicarea msurilor asiguratorii- asumarea obligaiei de plat de ctre alt persoan prin angajament de plat

n condiiile prevzute de legeGaraniile pentru luarea msurilor de mai sus se pot constitui prin :- consemnarea de mijloace bneti la o unitate a Trezoreriei Statului- scrisoare de garanie bancar- ipotec asupra bunurilor imobile din ar- gaj asupra unor bunuri mobile- fidejusiuneOrganul competent, n condiiile legii, se ndestuleaz din garaniile depuse,

dac nu s-a realizat scopul pentru care acestea au fost solicitate.

4.6. Stingerea creanelor fiscale prin ale modaliti- darea n plat - prin trecerea n proprietatea public a statului sau, dup caz,

a unitii administrativ-teritoriale a bunurilor imobile, inclusiv a celor supuse executriisilite, la cererea debitorului, cu acordul creditorului fiscal, n cazul creanelor fiscaleadministrate de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de Administrare

28


28/142

Fiscal, cu excepia celor cu reinere la surs i a accesoriilor aferente acestora,precum i creanele bugetelor locale;

- cesiunea creanelor fiscale administrate de Agenia Naional deAdministrare Fiscal - Agenia Naional de Administrare Fiscal poate cesionacreanele fiscale pe care le administreaz, astfel cum acestea sunt individualizate

prin titlurile de creani confirmate prin certificate de atestare fiscal, emise pentrudata stabilit prin contractul de cesiune. Agenia nu poate cesiona creanele fiscaleprincipale i accesorii pe care le administreaz pentru un pre mai mic dect valoareanominal a acestora.

-insolvabilitatea- cnd debitorul ale crui venituri sau bunuri urmribile au ovaloare mai mic dect obligaiile fiscale de plat sau care nu are venituri ori bunuriurmribile. Pentru creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitatecare nu au venituri sau bunuri urmribile, conductorul organului de executaredispune scoaterea creanei din evidena curent i trecerea ei ntr-o evidenseparat, cu obligaia organelor fiscale ca cel puin o dat pe an s efectueze oinvestigaie asupra strii acestor contribuabili, pn la sfritul perioadei de

prescripie.- anularea creanelor fiscale - n situaiile n care cheltuielile de executare,

exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscalesupuse executrii silite.


1. Ce sume se restituie la cerere debitorului? Folosii spaiul de mai jospentru formularea rspunsului...............................................................................................................................................................................................................................................................

........................................................................................................................................................................................................................................... Rspunsul poate fi consultat la pagina 32

2.n ce situaii intervine insolvabilitatea? Folosii spaiul de mai jos pentruformularea rspunsului..........................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................


Rezumatul unitii de nvarePlata este considerat un act juridic, o convenie, ntre cel care o executi

cel care o primete, ntlnindu-se voina debitorului (a celui care face plata) cu cea acreditorului (a celui care accept plata).

Oricine poate face plata obligaiei bugetare.Executarea obligaiilor fiscale prin reinere la surs, se realizeaz prin

calcularea, reinerea i vrsarea veniturilor bugetare de ctre o alt persoan dectcea a contribuabilului, angajatorul devenind astfel, pltitorul impozitului cuvenitpentru salariul angajatului su, impozit reinut la sursi virat la bugetul public.

Executarea obligaiei fiscale prin aplicarea i anularea de timbre fiscalei/sau judiciare mobile se face n momentul ntocmirii actului pentru care sedatoreaz astfel de taxe.

Ordinea stingerii datoriilor:

29


29/142


30/142


31/142


32/142

debitorului c prin constituirea unei garanii la nivelul creanei stabilite sau estimate,dup caz, msurile asigurtorii vor fi ridicate.

Msura poate fi dispus asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate adebitorului, precum i asupra veniturilor acestuia, cnd exist pericolul ca acesta sse sustrag, s i ascund ori s i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau

ngreunnd n mod considerabil colectarea. Dac valoarea bunurilor proprii aledebitorului nu acoper integral creana fiscal a bugetului general consolidat,msurile asigurtorii pot fi nfiinate i asupra bunurilor deinute de ctre debitor nproprietate comun cu tere persoane, pentru cota-parte deinut de acesta.

n momentul individualizrii creanei i ajungeri acesteia la scaden, n cazulneplii, msurile asigurtorii se transform n msuri executorii.

Msurile asigurtorii dispuse, se duc la ndeplinire n conformitate cudispoziiile referitoare la executarea silit, care se aplic n mod corespunztor.

Pentru a evita riscul nerealizrii creanei fiscale, msurile asiguratorii pot filuate i nainte de emiterea titlului de crean, inclusiv n cazul efecturii de controalesau al antrenrii rspunderii solidare. Msurile asigurtorii dispuse att de organele

fiscale competente, ct i de instanele judectoreti ori de alte organe competente,dac nu au fost desfiinate n condiiile legii, rmn valabile pe toat perioadaexecutrii silite, fr ndeplinirea altor formaliti.

Cu acordul organului de executare, bunurile perisabile i/sau degradabilesechestrate asiguratoriu pot fi valorificate de ctre debitor, urmnd ca sumeleobinute s fie consemnate la dispoziia organului de executare.

Dac sechestrul asigurator se aplic asupra bunurilor imobile, un exemplar alprocesului-verbal ntocmit de organul de executare se comunic pentru nscriereBiroului de Carte Funciar, nscriere ce face opozabil sechestrul tuturor celor care,dup nscriere, vor dobndi vreun drept asupra imobilului respectiv. Actele dedispoziie realizate ulterior nscrierii, sunt lovite de nulitate absolut.

Eventualele nemulumiri ale debitorului sau ale altor persoane interesate, cuprivire la actele prin care se dispun i se duc la ndeplinire msurile asigurtorii, sepot invoca prin contestaie, contestaie ce poate fi exercitat i n cazul n careorganele abilitate de lege refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiilelegii.

Contestaia poate fi fcuti mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia afost pornit executarea, n cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de oinstan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea luinu exist o alt procedur prevzut de lege. Contestaia se introduce la instanajudectoreasc competenti se judec n procedur de urgen.

Msurile asigurtorii menionate pot fi ridicate, prin decizie motivat, lasolicitarea creditorilor fiscali, cnd au ncetat motivele pentru care au fost dispusesau n cazul n care debitorul creanei fiscale a constituit garania care s acoperecreana i eventualele cheltuieli privind aplicarea acestor msuri.

Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titluexecutoriu emis potrivit prevederilor Codului de Procedura Fiscala i a normelormetodologice de aplicare a acestuia de organul de executare competent n a creiraza teritoriala i are domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris care, potrivit legii,constituie titlu executoriu.

5.3. Prescripia dreptului de a cere executarea siliti a dreptului de acere compensarea sau restituirea

Cu privire la termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit,potrivit prevederilor art. 131 alin. 1 Cod de Procedura Fiscal, dreptul de a cere

33


33/142

executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept, termenul deprescripie care se aplici creanelor provenind din amenzi contravenionale.

Dac organul de executare constat mplinirea termenului de prescripie adreptului de a cere executarea silit a creanelor fiscale, acesta va proceda la

ncetarea msurilor de realizare i la scderea acestora din evidena analitic pepltitori.Sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea

termenului de prescripie, nu se restituie ntruct debitorul a efectuat o plat datorat.Termenul de prescripie se suspend:a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de

prescripie a dreptului la aciune;b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de

lege ori a fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent,potrivit legii, cu meniunea c dispoziiile privind suspendarea provizorie a executriisilite prin ordonan preedinial prevzute de art. 403 alin. 4 din codul de procedur

civil nu sunt aplicabile;c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii;d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit.Legiuitorul a prevzut i cazurile n care termenul de prescripie se

ntrerupe, respectiv:a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de

prescripie a dreptului la aciune;b) pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite

sau n cursul acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlulexecutoriu ori a recunoaterii n orice alt mod a datoriei;

c) pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit;d) n alte cazuri prevzute de lege.Cu privire la prescripia dreptului de a cere compensarea sau restituirea modul

de calcul al termenului de prescripie n acest caz este asemntor cu dreptulorganelor fiscale de a ncasa creana datorat de debitor. Ca urmare, potrivitprevederilor art. 135 Cod Procedura Fiscal, dreptul contribuabililor de a cerecompensarea sau restituirea creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 anide la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul lacompensare sau restituire.

5.4. Organele de executare silitCodul de procedur fiscal, a dat n competena organele fiscale care

administreaz creane fiscale, ndeplinire msurile asigurtorii i s efectuezeprocedura de executare silit, n cazul n care debitorul nu i pltete debunvoie obligaiile fiscale datorate i se impune procedura executrii pentrustingerea creanelor respective.

Ca urmare, sunt competente material:- organele fiscale care administreaz creane fiscale;- instituiile publice pentru creanele bugetare care se ncaseaz, se

administreaz, se contabilizeazi se utilizeaz de aceste instituii, provenitedin venituri proprii i cele rezultate din raporturi juridice contractuale;

- organele proprii ale Bncii de Export-Import a Romniei EXIMBANK -S.A, pentru creanele care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeazi

se utilizeaz de Banc, provenite din fondurile alocate de la bugetul de stat.

34
http://../DIFR%20-%20CD/Drept%20financiar%20si%20fiscal/lnk:CPV%20PRL%201000000%201993%20403http://../DIFR%20-%20CD/Drept%20financiar%20si%20fiscal/lnk:CPV%20PRL%201000000%201993%20403


34/142


35/142

mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de executor fiscal idelegaie emis de organul de executare silit.

Instituiile publice care nu au organe de executare proprii pot transmitetitluri executorii privind veniturile proprii, spre executare silit, organelorfiscale, n baza unei convenii ncheiate cu Agenia Naional de Administrare

Fiscal sau cu autoritile administraiei publice locale, dup caz.n exercitarea atribuiilor ce le revin, pentru aplicarea procedurilor deexecutare silit, executorii fiscali pot:

a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau nalte incinte unde acesta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sauvalorilor care pot fi executate silit, precum i s analizeze evidena contabil adebitorului n scopul identificrii terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituriori bunuri ale debitorului;

b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori aledebitorului, persoan fizic, precum i s cerceteze toate locurile n care acesta ipstreaz bunurile;

c) s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poateconstitui o prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului.

n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei persoane fizice,executorul fiscal poate intra cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, organulde executare va cere autorizarea instanei judectoreti competente potrivitdispoziiilorCodului de procedur civil.

Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n orice altncpere a debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate efectua ntre orele 6,00 -20,00, n orice zi lucrtoare. Executarea nceput va putea continua n aceeai zi sauin zilele urmtoare. n cazuri temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor bunuri,accesul n ncperile debitorului va avea loc i la alte ore dect cele menionate,precum i n zilele nelucrtoare, n baza autorizaiei instanei de executare.

Dac debitorul lipsete sau dac acesta refuz accesul n oricare dintrencperi, executorul fiscal poate s ptrund n acestea n prezena unuireprezentant al poliiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al forei publice i a doimartori majori, fiind aplicabile prevederile menionate mai sus privind autorizareainstanei judectoreti competente i orele n care se poate realiza executarea.

Potrivit prevederilor art. 139 din Cod de Procedura Fiscal, impozitele, taxele,contribuiile i orice alte venituri ale bugetului general consolidat nu pot fi urmrite deniciun creditor pentru nicio categorie de creane n cadrul procedurii de executaresilit.

Cu privire la executarea silit mpotriva unei asocieri fr personalitatejuridic, pentru executarea silit a creanelor fiscale datorate de aceasta, chiar dacexist un titlu executoriu pe numele asocierii, pot fi executate silit att bunurile mobilei imobile ale asocierii, ct i bunurile personale ale membrilor acesteia.

Titlul executoriu n cazul creanelor fiscaleExecutarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu

executoriu emis potrivit prevederilor Codului de Procedur Fiscal, de ctreorganul de executare competent n a crui raz teritorial i are domiciliulfiscal debitorul sau al unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu.

n titlul executoriu emis, potrivit legii, de organul de executare se nscriu toatecreanele fiscale neachitate la scaden, reprezentnd impozite, taxe, contribuii i

alte venituri ale bugetului general consolidat, precum i accesoriile aferente acestora.

36
http://../DIFR%20-%20CD/Drept%20financiar%20si%20fiscal/lnk:CPV%20PRL%201000000%201993%201http://../DIFR%20-%20CD/Drept%20financiar%20si%20fiscal/lnk:CPV%20PRL%201000000%201993%201


36/142

n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul executoriu i s searate natura i cuantumul debitului ce face obiectul executrii.

Titlului executoriu va fi modificat n mod corespunztor dac a fost modificattitlul de crean. Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana fiscaleste scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de

organul competent ori n alt mod prevzut de lege.Titlul executoriu emis de organul de executare competent trebuie scuprind:

a) denumirea organului fiscal emitent;b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele;c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de

contribuabil, dup caz;d) obiectul actului administrativ fiscal;e) motivele de fapt;f) temeiul de drept;g) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit

legii. Dac actul administrativ fiscal este emis prin intermediul mijloacelor informatice,este valabil i n cazul n care nu poart semntura persoanelor mputernicite aleorganului fiscal, potrivit legii, i tampila organului emitent, dac ndeplinetecerinele legale aplicabile n materie. Actele care se emit n aceste condi ii sestabilesc prin ordin al ministrului finanelor

Drept Financiar Sem II

Documents

Transcript of Drept Financiar Sem II