Balans_2012_064

Доступность профессионального роста

украинским бухгалтерский журнал издается с 26.061994 г.

Командировочные расходы в вопросах и ответах

Обратите внимание! Самые актуальные бланки можно скачать на сайте компании жжж.Ьа1апсе.иа/$а|/Ыапк5

ЬАЛАНС ИЛУ Ь

Сбор за спецводопользование: рассчитываем и отчитываемся правильно

Налоговый учет ОПР с 01.07-12 г.: что ж е изменилось?

Порядок налогообложения операций по долгосрочным договорам

Изменения в некоторые нормативно-правовые акты Минфина по бухгалтерскому учету

Баланс № 64 (1206) 9 августа 2012 Стр.1

Содержание Нормативные документы

• Стр.05 Закон Украины от 04.07.12 г. № 5036-У1 «О внесении изменения в Основы законодательства Украины о здравоохранении относительно установления ограничений для медицинских и фармацевтических работников во время осуществления ими профессиональной деятельности»

• Стр.06 Закон Украины от 04.07.12 г. № 5039-У1 «О внесении изменений в Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» относительно функций уполномоченного органа»

• Стр.07 Приказ Министерства финансов Украины от 31.05.12 г. № 658 (с комментарием) «Об утверждении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету»

• Стр.10 Письмо Министерства социальной политики Украины от 27.01.12 г. № 339/0/10-12/18 «О применении норм Закона Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности»

• Стр.12 Письмо Государственной налоговой службы Украины от 13.06.12 г. № 16393/7/10-1417/3381 (с комментарием) «Относительно аннулирования регистрации плательщиков НДС»

• Стр.15 Письмо Государственной налоговой службы Украины от 27.03.12 г. № 5434/6/23-50.0114 (с комментарием) «Относительно включения в состав налогового кредита суммы НДС, уплаченной при импорте безвозмездно полученной продукции»

• Стр.16 Письмо Государственной налоговой службы Украины от 30.07.12 г. № 20497/7/17-1217 (с комментарием) «О выдаче физическим лицам -предпринимателям справки о доходах для назначения и выплаты государственной помощи»

• Стр.19 Письмо Государственной таможенной службы Украины от 03.07.12 г. № 11.1/2-12.1/7497-ЕП «Относительно декларирования пустых железнодорожных транспортных средств»

Отчетность

. Стр.20 Сбор за спецводопользование

Учет и налогообложение


• Стр.24 Долгосрочные договоры: нюансы учета

• Стр.29 Налоговый учет ОПР с 01.07.12 г.: что же изменилось?

• Стр.30

Командировочные расходы в вопросах и ответах

Справочная информация

. Стр.02 Тематический график работы консультационной линии ИКК «Баланс-Клуб» с 1 по 3, с 6 по 9, с 13 по 17 и на 20 августа 2012 года

• Стр.11 Дополнительная информация о вступлении в силу отдельных документов в связи с их официальным опубликованием

• Стр. 02о Встречайте очередные пополнения «Библиотеки «Баланс», ПР, 2012, № 19 «Декларация по налогу на прибыль: расставляем акценты» (октябрь); ПР, 2012, № 20 «Инвентаризация-2012: правила и рекомендации» (октябрь)

Выходные данные

. Стр.01 Выходные данные

Новости

• Стр.03 Плательщикам НДФЛ. Производителям и импортерам лекарственных средств. Медицинским заведениям, аптекам. Импортерам

Обзор законодательства

• Стр.04

Изменился порядок расчетов с нерезидентами в гривнях

Обложка • Стр. 01о

«Баланс» - доступность профессионального роста • Стр. ОЗо

10 сентября 2012 года в г. Днепропетровске пройдет VI Региональный благотворительный фестиваль «Мама+Я»


Региональный благотворительный фестиваль «Мама + Я»

10 сентября 2012 года в г. Днепропетровске пройдет VI региональный благотворительный фестиваль «Мама + Я». фестиваль основан в 2007 года Натальей Сивак, учредителем студии стильных праздников «25-й час», и п роводится ежегодно.

У ч а с т н и к и этого события -дети-сирсты и дети, лишенные родительской опеки, которые воспитываются в детских домах, интернатах (около 3 - 4 тысяч детей), приемных семьях и детских домах семейного типа (около 800 детей) Днепропетровска и области.

О р г а н и з а т о р ы : меценаты, волонтеры.

Фестиваль « М а м а + Я » - это:

- пропаганда усыновления идругих семейных ферм воспитания;

- привлечение внимания общественности и бизнес-сообщества к социа ль ной проблеме сиротства;

- развитие и реализация различньк программ помощи и поддержки воспита нникое детских дсмов и детей с особыми потребностями;

- адресная помощь детям-сиротам.

За время проведения фестиваля с 2007 по 2011 годы было сделано:

* обустройство детских интернатных учреждений - ремонтные работы, мебель, детские площадки, бытовая техника, столовая посуда;

* для детей с ограниченными возможностями - оборудование для кабинетов ЛФК, учебно-реабилитационная помощь;

* адресная помощь: - канцтовары, учебники,

художественна я литература; - детская обувь, одежда. возрастиые

игрушки, коляски; - бытовая химия; - средства гигиены (памперсы и т. д.); * реализация телевизионного

социального проекта «Поговори обо мне... Этому ребенку нужна семья», который транслируется еженедельно на областном телека нале. Цель проекта - пропаганда усыновления.

В 2008 году мальчика Ваню, фото которого было размещено на афишах ' . II фестиваля «Мама -1-Я», усыновили. Зрители программы «Поговори обо мне... Этому ребенку нужна семья» интересуются возможностью познако-миться с героями программы и принять участие в их судьбе.

В прошлом году на V юбилейном фестивале присутствовали 4 тысячи детей из детских домов и п риемн ых семей города и области. Впервые в 2011 году в программе фестиваля был проведен футбольный турнир между командами детей и командой футболистов-журналистов, также был организован мастер-класс по бильярду. По всей территории креатив-клуба «Бартолсмео». где проходил фестиваль.устраивались для детей различ-ные мастер-классы. По ежегодной традиции была организована выставка-ярмарка детских работ. Для каждого ребенка на фестивале - угощение и подарки, а для приемных родителей организованы консультации с психо-логами, юристами и социальными работниками. Продолжение на следующей странице


с \ В настоящее время проводится активная подготовка к проведению фестиваля. Мы предлагаем и вам стать меценатами VI благотворительного фестиваля «Мама + Я».

V / С вашей помощью мы смажем привлечь внимание общества к проблемам

детей, лишенных родительской опеки, найти меценатов, которые помогут решить существующие проблемы п риемных семей и детских домов семейного типа.

Ваши участие и поддержка очень важны и необходимы для того, чтобы еще раз подчеркнуть на общегосударственном уровне: проблема сиротства - это проблема всего общества и решить ее мы сможем, только объединив нашиусилия.

- анимационные игры; - комплексный обед и сладкое угощение для каждого

ребенка; - организация транспорта для у частников фестиваля

(детей, волонтеров, приемных семей, аниматоров). За 5 лет проведения фестиваля сформировался актив

меценатов и волонтеров, которые помогают постоянно, поскольку видят конкретные результаты. Среди них: представители городской власти, бизнеса - от директоров крупных предприятий до владельцев небольших магазинов, а с 2010 года и областной власти, общественных организаций и просто люди, которые чувствуют в себе силы и желание помочь. В организации и проведении фестиваля в разные годы принимали участие Кузьма, Оксана Баюл, Даша Малахова, Татьяна Пискарева, Ольга Горбачева, Петр Черный, Руслана Писанка, Владимир Горянский, Анжелика Агурбаш, Наталья Вапевская.

Наши планы в 2012 году По традиции готовим веселый

праздник на целый день с угощением и яркими подарками, в котором при мут участие й ООО ребят (4 заезда по 1 ООО детей в каждом). Программа праздника разнообразная:

- творческий конкурс - вокальные и танцевальные номера с церемонией награждения;

- спортивные соревнования по футболу, баскетболу, теннису, пинг-понгу, шахматам;

- веселые старты для приемных семей; - мастер- классы - художественные, гончарные, танцевальные, по визажу,

парикмахерскому искусству;


ТЕМАТИЧЕСКИЙ ГРАФИК РАБОТЫ КОНСУЛЬТАЦИОННОЙ ЛИНИИ ИЗДАТЕЛЬСКО-КОНСАЛТИНГОВОЙ КОМПАНИИ «БАЛАНС-КЛУБ**

с 1 по 3, с 6 по 9 августа 2012 года с 13 по 17 и на 20 августа 2012 года день

недели ( 0 5 6 ) 3 7 2 - 3 2 - 7 8 , ( 0 5 6 ) 3 7 2 - 3 2 - 7 9 день

недели Время Тема

Поне-дельник

10.00-13.00

Налог на прибыль Поне-

дельник 14.00-15.00

Ресурсные и местные налоги и сборы

вторник 10.00-13.00

Налог на прибыль

среда

10.00-13.00


среда 14.00-15.00

Ресурсные и местные налоги и сборы

Четверг 10.00-13.00


Пятница 10.00-13.00


День недели

(056) 3 7 2 - 3 2 - 7 8 , (056 ) 3 7 2 - 3 2 - 7 9 День недели Время тема

Поне-дельник

Ю.ОО-13.00

НДС для коммерческих предприятий

Вторник 10.00-13.00


среда Ю.ОО-13.00


Четверг 10.00-13.00


Пятница 10.00-13.00


• только для зарегистрированных подписчиков (на период подписки от трех месяцев).


Встречайте очередное пополнение яБиблиотеки «Баланс» ПР, 2012, № 19 «Декларация по налогу на прибыль: расставляем акценты» (октябрь) На страницах наших изданий мы неоднократно касались темы налога на прибыль и составляй» отчетно-сти по этому налогу. И это неудиви-тельно, так как значительная часть предприятий являются плательщи-ками налога на прибыль, отчетность по налогу на прибыль доста*о*«ио объемная (декларация имеет 13 при-ложений ) и с тому же в форму декла-рации постоянно вносятся измене-

ния. Да и в законодательства, регламентирующее порядок расчета налога на прибыль, постоянно вносятся изменения (например, с 01.07.12 т. в соответствии с Законом от 24 05.12 г. Ме 4&34ЛП правила расчета налога ка прибыль в очередной раз «подкорректировав»}. А вот утвержденного порядка составле-ния или методических рекомендаций по составлению деклара-ции по налогу на прибыль нет. Это и порождает бопьшое количество вопросов у налогоплательщиков Именно поэтому тема составления декларации по налогу на прибыль не теряет своей актуальности и очередной выпуск ПР Не 19 (октябрь) г освящен этой теме. Цепь выхода данно'о практического руководства оказать помои*) платегышмам налога на прибыль и дать им практиче-ские рекомендации относительно: - построчного порядка составления декларации по налогу на грибыгь.

увязки показателей декларации то налогу ка прибыль с бух-галтерским учетом и финансовой отчетностью.

порядка заполнения доходных строк декларации, а также отражения в отчетности сомттельиой и безнадежной задол-женности:

отражения в отчетности операций по возврату товаров и других случаев проведения перерасчета:

учета и отражения а отчетности операций с ценными бумагами и другими корпоративными граеами

нюансов отражения информации о суммах амортизации и о расходах на улучшение основных средств; - порядка отражения а отчетности деятельности, которая подле-жит патентованию.

порядка формирования и о-рвжения расходов в отчетности по налогу не прибыль. - отражения в отчетности ряда льгот по уплате налога на прибыль;

порядка уменьшения на-етслемнаго налога на гоибыль и отра-жения такого уменьшения в отчетности:

порядка исправления ранее допущенных ошибок по исчисле-нию налога на прибыть, и др. Бухгалтеры предприятий, которые применяют ставку 0 % по налогу на прибыль, также найдут в этом руководстве консульта-цию, которая подробно расскажет о порядке составления улрошетой налоговой декларации. Подписавшись на д»<нов практическое руководство, вы буде-е в курсе всех последшх изменений, а также тех изменений, которые нас ожидают а самое ближайшее время. Практическое руководство заинте-ресует всех руководителей и бухгалтеров субъектов хозяйство-вания - плательщиков налота на прибыль, а также экономистов, финансистов, аудиторов и студентов экономических вузов.

ПР, 2012, М 20 «Инвентаризация-2012: правила и рекомендации» (октябрь) Инвентаризация - это основной способ контроля и сохранностью имущества на предприятии а также обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности Ев проведение дает возможность - сверить данное бухгалтерского учета с Фактическим наличием ак-тивов, - устранить всевозможные ошибш

и избежать проблем с понтропируогцими органами, - выявить

ТМЦ с истекшим сроком годности, ТМЦ, залежавшиеся на складе, которые следует реализовать

в первую очередь, - проконтролировать выполнение правил сохранности ТМЦ на складе и т. л ; - подготовиться к составлен*» финансовой отчетности, ведь проведение инвентаризации перед составлением финансовой отчетности является обязательным

Важность такого мероприятия, как инвентаризация трудно пареоцемть как дпя собственников предприятия, так и для бухгалтере. При правильной организации инвентаиизадии из ее проведения можно и з в л е к немало полыы В на.пом практическом руководств» «Инвектариэация-2012: правила и рекомендации» будут рассмотрены вопросы, касаю щиеся как об-ци* правил проведения инвентаризации так и иияемтаритагри всех видов активов - денежных средств; - основ* * * средств, - нематеривлыьдс активов: - за-тесов и незавершенного производства. - инвестиций в корпоративные права. Также здесь вы найдете советы, как лучше промети инвен-таризацию расчетов с контрагентами и расчетов по налогам, сборам, обязательным платежам. В издали , по многочисленным просьбам читателей, будут-л р и и м е п я образцы заполнения первичных документов, которые оформляются по итогам проведения инвентаризации, на практических примерах будут рассмотрены правила учета недостач, потерь, порч* имущества а тякжя порядок приапечв-ния к ответственности виновных лиц.

Выберите для себя наиболее удобный способ подписки: • не печте - индекс 4С697 - рус. яз., индекс 74679 - укр яз. (с Й9 Каталога издании Украины на 2012 год), • в издательстве быс-рап годлиска го телефону 0>6 1 70-44-25: • в подписных агентствах список см на сайте жук^.ЬаЬпсе.па в ратдепе кПодпмска». По вегоогам оформления годписми вы также ыонктс обратиться к региональному представители в вашем героде: список на сайте чуигм оаГапсс ца в разделе •! аотчеэы* «ьапанс Клуб» в регионах»


новости

ПЛАТЕЛЬЩИКАМ НДФЛ

Форма налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее -декларация) и Инструкция по ее заполнению (обе утверждены приказом Минфина от 07.11.11 г. № 1395) приведены в соответствие с Налоговым кодексом. Установлено, что представить декларацию и уплатить НДФЛ обязан налогоплательщик, который в течение календарного года получил доходы от двух и более налоговых агентов и общегодовая сумма налогооблагаемых доходов которого превышает 120 размеров минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного налогового года (т. е. в 2012 году эта сумма должна превышать 128 760 грн.). В новой редакции изложено приложение 7 к декларации, которое теперь является расчетом налоговых обязательств по НДФЛ согласно абзацу «с» п. 176.1 Налогового кодекса и (в отличие от действующего приложения) не содержит развернутой информации об имуществе, доходах, расходах и обязательствах финансового характера налогоплательщика за год. Приложения 1-7 к декларации представляются исключительно при наличии доходов (расходов), расчет которых содержится в данных приложениях.

Приказ Минфина от 06.07.12 г. № 806 вступает в силу со дня его официального опубликования. На день подписания номера в печать официально не опубликован.

ПРОИЗВОДИТЕЛЯМ И ИМПОРТЕРАМ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

Внесены изменения в законодательство, связанное с лицензированием лекарственных средств. В частности, Закон от 04.04.96 г. № 123/96-ВР дополнен новыми терминами (а именно: активный фармацевтический ингредиент (лекарственное вещество, действующее вещество, субстанция), лекарственная форма, продукция «1П Ьи1к»), а также расширено значение некоторых терминов данного Закона. Кроме того, с 01.03.13 г.:

• для ввоза лекарственных средств, зарегистрированных в Украине, кроме сертификата качества серии лекарственного средства необходимо иметь лицензию на их импорт; для импортированных лекарственных средств - сертификат качества, выданный импортером (производителем или представителем производителя в Украине);

• лицензирование импорта лекарственных средств будет осуществляться в соответствии с Законом от 01.06.2000 г. № 1775-111 с учетом особенностей, определенных несколькими законами.

С 01.01.15 г. лицензированию подлежит деятельность по импорту активного фармацевтического ингредиента.

Закон от 04.07.12 г. № 5038-\Л вступил в силу с 02.08.12 г. («Голос Украины» от 01.08.12 г. № 139).

МЕДИЦИНСКИМ ЗАВЕДЕНИЯМ, АПТЕКАМ

За нарушение ограничений, установленных для медицинских и фармацевтических работников, во время осуществления ими профессиональной деятельности (перечень ограничений см. на с. 5 данного номера) согласно ст. 442 КУоАП предусмотрен штраф в размере 300 НМДГ (5 100 грн.). Усилена уголовная ответственность за фальсификацию лекарственных средств и их оборот (ст. 3211 Уголовного кодекса, (далее - УК) и введена уголовная ответственность за нарушение установленного порядка доклинического изучения, клинических испытаний и государственной регистрации лекарственных средств (ст. 3212 УК).

Закон от 05.07.12 г. № 5065ЛЛ вступил в силу с 02.08.12 г. («Голос Украины» от 01.08.12 г. № 139).


ИМПОРТЕРАМ

Гостаможслужба сообщила о том, что совместный приказ Минэкономики, Минохранприроды и Гостаможслужбы от 30.07.09 г. № 789/414/709, которым утвержден Порядок осуществления таможенного оформления импортных товаров в таре и упаковочных материалов, действует с 05.07.12 г., поскольку ВАСУ отменил постановление Окружного админсуда г. Киева от 23.12.09 г. и постановление Киевского апелляционного админсуда от 21.12.11 г. о признании незаконным и недействительным вышеупомянутого совместного приказа.

Письмо Гостаможслужбы от 20.07.12 г. № 14/3-2239-ЕП.

Татьяна ПОНОМАРЕВА, ведущий бухгалтер-эксперт редакции


СУБЪЕКТАМ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

Приказ Министерства финансов Украины от 31.05.12 г. № 658

Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 20.06.12 г. под № 1011/21323

«Офщшний вюник Укра'Гни» от 16.07.12 г. № 51

Вступил в силу с 16.07.12 г.

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ УКРАИНЫ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ В соответствии со статьей 6 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Изменения в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету, одобренные Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины, которые прилагаются.

3. Настоящий приказ вступает в силу со дня его официального опубликования.

Министр Ю. КОЛОБОВ

ИЗМЕНЕНИЯ В НЕКОТОРЫЕ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ УКРАИНЫ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

1. Дополнить пункт 25 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 18 октября 1999 года № 242, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 2 ноября 1999 года под № 750/4043 (с изменениями), после слова «предприятием» словами в скобках «(в распорядительном акте)».

2. В Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года № 291, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 21 декабря 1999 года под № 893/4186 (с изменениями):

2.1. Дополнить абзац тринадцатый текста к счету 94 «Прочие расходы операционной деятельности» после слова «назначения» словами «, выплаты за неотработанное время, не подлежащие накоплению».

2.2. Корреспонденцию счетов дополнить следующей корреспонденцией счетов:

2.2.1. К счету 37 «Расчеты с различными дебиторами»:

• по дебету счета 37 «Расчеты с различными дебиторами» с кредитом счета 66 «Расчеты по выплатам работникам».


2.2.2. К счету 66 «Расчеты по выплатам работникам»:

• по кредиту счета 66 «Расчеты по выплатам работникам» с дебетом счета 37 «Расчеты с различными дебиторами».

3. Дополнить пункт 23 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 года № 92, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 года под № 288/4509 (с изменениями), после слова «предприятием» словами в скобках «(в распорядительном акте)».

4. В Положении о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 19 декабря 2006 года № 1213, зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 26 декабря 2006 года под № 1363/13237 (с изменениями):

4.1. В абзаце шестом пункта 2 раздела III слова и цифры «субсчета 976 «Списание необоротных активов» заменить словами и цифрами «счета 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».

4.2. Подпункт 1.2 пункта 1 раздела IV изложить в следующей редакции:

«1.2. На материальное поощрение - по дебету субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» и кредиту счета 66 «Расчеты по выплатам работникам» приводится сумма начисленного работникам вознаграждения, пособия, премии и т. п., которая исчислена в соответствии с законодательством, учредительными и распорядительными документами с прибыли предыдущего отчетного квартала (года) в соответствии с финансовым планом.».

Директор Департамента налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета Н. ЧМЕРУК

Ред. Выделено по тексту редакцией.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

О БУХУЧЕТЕ ОПЛАТЫ БОЛЬНИЧНЫХ ЛИСТОВ И ПРОЧИХ УЧЕТНЫХ МОМЕНТАХ Дополнения, внесенные Приказом № 658 в П(С)БУ и Инструкцию о применении Плана счетов, утвержденную приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291 (далее - Инструкция № 291), не изменяют существующий порядок учета. Но не сказать о них нельзя. 1. Срок полезного использования нематериальных активов и основных средств, пришедших на предприятие, теперь должен устанавливаться предприятием в распорядительном акте. Что это за акт? Если обратиться к общепринятой терминологии, то в большинстве источников под распорядительными актами понимаются решения и распоряжения уполномоченных органов государства (их должностных лиц), обозначающие цели и направления деятельности подчиненных субъектов для реализации каких-либо нормативно-правовых актов. Вряд ли Минфин подразумевал для всех предприятий обязательное установление срока полезного использования необоротных активов именно таким документом. Поэтому полагаем, что своеобразным распорядительным актом можно, как и раньше, считать соответствующий приказ руководителя предприятия. 2. В Инструкции № 291 узаконена корреспонденция счетов для отражения в учете


начисления и выплаты больничных, отпускных по уходу за ребенком и других сумм, уплачиваемых работнику за время его фактического отсутствия на рабочем месте согласно законодательству. Отметим, что такие выплаты классифицируются п. 7 П(С)БУ 26, как выплаты за неотработанное время, не подлежащие накоплению. Итак, например, начисление больничных в учете предприятия должно отражаться проводками:

• Дт 949 - Кт 663 - больничные за счет предприятия (первые пять дней болезни). Раньше Инструкция № 291 в данном случае располагала такой корреспонденцией счетов: Дт 91, 92, 93 - Кт 663 (в зависимости от того, к какому подразделению относился работник);

• Дт 378 - Кт 663 - больничные за счет ФСС (начиная с шестого дня нетрудоспособности). Раньше Инструкцией № 291 предусматривалась корреспонденция Дт 652 - Кт 663;

• Дт 311 - Кт 378 - получение сумм больничных от ФСС (ранее Дт 311 - Кт 652). Отметим, что новые корреспонденции счетов совсем не новы. До внесения Приказом № 658 изменений в Инструкцию № 291 многие бухгалтеры уже отражали больничные в учете подобным образом на основании рекомендаций Минфина, приведенных в письме от 26.10.11 г. № 31-08410-07-16/26368 (см. «БАЛАНС», 2011, № 102, с. 10). Обратите внимание: «перенос» в бухучете сумм расходов на выплату первых пяти дней нетрудоспособности в состав прочих расходов операционной деятельности повлияет на отражение таких расходов в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Минфина от 28.09.11 г. № 1213 (далее - декларация). Начиная с периода июль - сентябрь 2012 года такие суммы больничных должны отражаться в строке 06.4.39 приложения 1В к декларации, а не в строках 05.1, 06.1, 06.2 декларации соответственно. Изменения, внесенные Приказом № 658 в Положение о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, владеющих и/или пользующихся объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденное приказом Минфина от 19.12.06 г. № 1213 (далее - Положение № 1213), «уводят» из расходов отчетного периода государственных (казенных) и коммунальных предприятий:

• суммы остаточной стоимости целостных имущественных комплексов, их структурных подразделений, недвижимого и прочего имущества, бесплатно передаваемых по решению органа местного управления или органа, уполномоченного управлять госимуществом. То есть, если раньше эти суммы списывались в Дт 976 «Списание необоротных активов» и участвовали в формировании финансового результата периода, то теперь они должны списываться напрямую в Дт 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки);

• суммы материального поощрения работников. Раньше на такие суммы по дебету счетов учета расходов операционной деятельности и кредиту счета 477 «Обеспечение материального поощрения» начислялся соответствующий резерв, за счет которого затем проводилось материальное поощрение работников (Дт 23, 91, 92, 93 - Кт 477; Дт 477 -Кт661). Теперь суммы таких поощрений напрямую должны списываться на субсчет 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» (Дт 443 - Кт 661).

Отметим, что при этом в Инструкции № 291 отсутствуют корреспонденции счетов, предложенные Приказом № 658 для коммунальных предприятий. Но это не беда, наверное, очередные изменения от Минфина - не за горами. Кроме того, новый порядок отражения стоимости переданного имущества и материальных поощрений в учете государственных (казенных) и коммунальных предприятий приводит у таких предприятий к увеличению суммы чистой прибыли за отчетный период (стр. 220 Отчета о финансовых результатах) и соответственно к увеличению суммы части такой прибыли (дохода), которая подлежит уплате в госбюджет в порядке, определенном Постановлением КМУ от 23.02.11 г. № 138 (см. «БАЛАНС», 2011. № 32. с. 3). а также авансовых взносов по налогу на прибыль. Виктория ЯКИМАЩЕНКО, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»


СУБЪЕКТАМ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

Письмо Министерства социальной политики Украины от 27.01.12 г. № 339/0/10-12/18

О ПРИМЕНЕНИИ НОРМ ЗАКОНА УКРАИНЫ «ОБ ОСНОВНЫХ ПРИНЦИПАХ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАДЗОРА (КОНТРОЛЯ) В СФЕРЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» Министерство социальной политики во исполнение письма Комитета Верховной Рады Украины по вопросам социальной политики и труда от 17.01.12 г. № 04-35/9-7854 рассмотрело обращение <...> относительно применения норм Закона Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» при проведении проверок, осуществляемых органами Пенсионного фонда Украины и фондов общеобязательного государственного социального страхования, и сообщает.

Закон Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» (далее - Закон № 877) определяет правовые и организационные принципы, основные принципы и порядок осуществления государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности, полномочия органов государственного надзора (контроля), их должностных лиц и права, обязанности и ответственность субъектов хозяйствования при осуществлении государственного надзора (контроля).

Статьей 1 Закона № 877 определено, что государственный надзор (контроль) - деятельность уполномоченных законом центральных органов исполнительной власти, их территориальных органов, государственных коллегиальных органов, органов исполнительной власти Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления в пределах полномочий, предусмотренных законом, относительно выявления и предупреждения нарушений требований законодательства субъектами хозяйствования и обеспечения интересов общества, в частности надлежащего качества продукции, работ и услуг, приемлемого уровня опасности для населения, окружающей природной среды.

При этом следует отметить, что фонды общеобязательного государственного социального страхования являются некоммерческими самоуправляющимися организациями, то есть с учетом изменений, внесенных в Закон № 877 Законом Украины от 01.07.10 г. № 2399, не относятся к органам, осуществляющим государственный надзор (контроль).

С введением Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее - Закон № 2464) функции сбора и учета единого взноса, контроля полноты и своевременности его уплаты, ведения Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования возложены на Пенсионный фонд Украины.

Механизм проведения Пенсионным фондом Украины и его территориальными органами плановых и внеплановых проверок на предприятиях, в учреждениях и организациях, физических лиц - предпринимателей, которые в соответствии с Законом № 2464 являются плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, а также достоверности сведений, представленных в Государственный реестр общеобязательного государственного социального страхования, определяет Порядок проведения Пенсионным фондом Украины и его территориальными органами плановых и внеплановых проверок плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - Порядок), утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 09.03.11 г. № 233.


Указанный Порядок учитывает требования Закона № 877, следовательно, данные требования учитываются при проведении проверок органами Пенсионного фонда Украины.

Законами Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением», «Об общеобязательном государственном социальном страховании Украины на случай безработицы», «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности» определены права и обязанности фондов социального страхования относительно осуществления проверок, в частности относительно правильности использования страхователями страховых средств.

С целью реализации норм Закона № 2464 и законов в сфере общеобязательного государственного социального страхования принято постановление Кабинета Министров Украины от 15.06.11 г. № 636 «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 3 июня 2009 г. № 540».

Указанным постановлением признаются утратившими силу постановления Кабинета Министров Украины от 15.04.09 г. № 345 «Об утверждении критерия, по которому оценивается степень риска от осуществления хозяйственной деятельности и определяется периодичность проведения плановых мероприятий, связанных с государственным надзором (контролем) в сфере общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы» и от 03.06.09 г. № 547 «Об утверждении критериев, по которым оценивается степень риска от осуществления хозяйственной деятельности и определяется периодичность проведения плановых мероприятий, связанных с государственным надзором (контролем) в сфере общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением».

Также постановлением утверждены критерии, по которым оценивается степень риска от осуществления хозяйственной деятельности и определяется периодичность проведения плановых мероприятий, связанных с государственным надзором (контролем) в сфере общеобязательного государственного социального страхования от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности (поскольку в соответствии с Законом № 2464 и Законом Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности» за Фондом социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины сохранены функции определения класса профессионального риска производства по видам экономической деятельности, контроля за достоверностью представленных страхователями сведений о видах экономической деятельности для отнесения их к соответствующему классу профессионального риска производства, а также за соблюдением страхователями законодательства об охране труда).

Критерии, по которым оценивается степень риска от осуществления хозяйственной деятельности и определяется периодичность проведения плановых мероприятий, связанных с государственным надзором (контролем) в сфере общеобязательного государственного социального страхования от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности, также учитывают требования Закона № 877.

Первый заместитель Министра В. НАДРАГА


В письме Минсоцполитики отмечается, что фонды соцстрахования и органы Пенсионного фонда не относятся к органам, осуществляющим госконтроль, но при


проверках учитывают требования Закона от 05.04.07 г. № 877-У. - Ред.


ПЛАТЕЛЬЩИКАМ НДС

Письмо Государственной налоговой службы Украины от 13.06.12 г. № 16393/7/10-1417/3381

ОТНОСИТЕЛЬНО АННУЛИРОВАНИЯ РЕГИСТРАЦИИ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НДС Анализ судебных решений по делам по искам налогоплательщиков к органам государственной налоговой службы, связанным с аннулированием регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, свидетельствует, что судебная практика по этому вопросу является противоречивой и неустановившейся. По большей части это обусловлено неоднозначным применением законодательства, регулирующего порядок аннулирования регистрации плательщиков НДС и восстановления их в реестре.

До 01.01.11 г. вопросы аннулирования регистрации плательщика НДС были урегулированы предписаниями ст. 9 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР и Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом ГНА Украины от 01.03.2000 г. № 79 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 03.04.2000 г.

Начиная с 2011 года отношения касательно регистрации плательщиками НДС и ее аннулирования регулируются ст. 180-183 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) и Положением о регистрации плательщиков НДС, утвержденным приказом ГНА Украины от 22.12.10 г. № 978 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.12.10 г. под № 1400/18695, а с 16.12.11 г. - Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 07.11.11 г. № 1394 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.11.11 г. под № 1369/20107 (далее - Положение № 1394). НДС подлежит аннулированию. Решение об аннулировании регистрации плательщика НДС по инициативе налогового органа может быть обжаловано в административном порядке в соответствии с требованиями ст. 56 НКУ или в суд.

В соответствии с пп. 5.6.1 п. 5.6 Положения № 1394 основанием для внесения в Реестр записи об отмене аннулирования регистрации, которое произошло по инициативе налогового органа, является решение суда, вступившее в законную силу, или решение налогового органа об отмене аннулирования регистрации и отмене решения об аннулировании регистрации плательщика НДС. Решения с копиями соответствующих документов направляются в центральный орган государственной налоговой службы для рассмотрения и внесения соответствующих изменений в Реестр.

Решение налогового органа об отмене аннулирования регистрации и отмене решения об аннулировании регистрации плательщика НДС излагается с описанием ситуации, ссылкой на Кодекс, указанием мотивов и обоснований принятия такого решения, оформляется на бланке и подписывается руководителем такого органа или лицом, исполняющим его обязанности.

Таким образом, порядок внесения записи об отмене аннулирования регистрации плательщика НДС является двухступенчатым.

Так, субъект хозяйствования, который не согласен с решением ОГНС об аннулировании регистрации плательщика НДС, имеет право на обращение в административный суд или в орган государственной налоговой службы вышестоящего уровня с соответствующей жалобой.

Только после вступления судебного решения в законную силу или принятия налоговым органом решения об отмене ранее принятого решения об аннулировании регистрации плательщика НДС такие решения с копиями соответствующих документов направляются в


центральный орган государственной налоговой службы для рассмотрения и внесения соответствующих изменений в Реестр.

Таким образом, необходимой предпосылкой для внесения ГНС Украины в Реестр записи об отмене аннулирования регистрации является получение надлежащим образом заверенной копии решения суда, которым отменено решение соответствующего налогового органа об аннулировании регистрации плательщика НДС или решение налогового органа об отмене аннулирования регистрации плательщика НДС.

Исходя из предписаний Кодекса административного судопроизводства Украины, в частности возможности защиты только нарушенных прав, свобод и интересов, надлежащим способом защиты нарушенного права на первом этапе является подача иска в налоговый орган, которым было принято соответствующее решение, с требованием о его отмене.

Вопреки изложенному некоторые налогоплательщики, ссылаясь на то обстоятельство, что правовым следствием принятия обжалуемого решения об аннулировании регистрации НДС стало исключение предприятия из Реестра плательщиков НДС, считают, что защита нарушенных прав будет неполной в случае только удовлетворения искового требования об отмене решения об аннулировании регистрации плательщика НДС. Исходя из чего требуют дополнительно защитить нарушенное право, обязав налоговый орган совершить действия относительно внесения в Реестр плательщиков НДС записи об отмене аннулирования регистрации плательщика налога на добавленную стоимость.

Такая позиция является ошибочной ввиду того, что обязанность по совершению действий относительно внесения в Реестр записи об отмене аннулирования регистрации у ГНС Украины возникает только после вступления в силу соответствующего решения суда и его получения с соответствующими документами последней. До этого момента исковое требование об обязательстве внести запись об отмене аннулирования регистрации плательщика НДС является преждевременным и не подлежащим удовлетворению, поскольку на время рассмотрения дела нет оснований считать, что соответствующее решение не будет выполнено налоговым органом добровольно.

Следует также обратить внимание на необоснованность исковых требований об обязательстве восстановить в Реестре действие свидетельств плательщиков НДС с момента начала их действия. Так, пп. 5.6.2, 5.6.3 Положения № 1394 предусмотрено, что в случае отмены решения об аннулировании регистрации, если иное не определено судебным решением, налоговый орган выдает плательщику НДС новое Свидетельство (под новым номером) вместо старого Свидетельства на основании регистрационного заявления с отметкой «Перерегистрация» и решения об отмене аннулирования регистрации. При этом дата регистрации плательщиком НДС не изменяется, а датой начала действия нового Свидетельства и датой аннулирования старого Свидетельства является дата внесения соответствующей записи в Реестр.

Если на дату отмены решения об аннулировании регистрации лицо зарегистрировано плательщиком НДС повторно, налоговый орган выдает плательщику НДС новое Свидетельство (под новым номером) вместо старого Свидетельства в таком же порядке, как и при перерегистрации. При этом дата повторной регистрации плательщиком НДС изменяется на дату предыдущей регистрации плательщиком НДС, а дата аннулирования последнего Свидетельства предыдущей регистрации изменяется на дату начала действия первого Свидетельства повторной регистрации плательщиком НДС.

Одновременно следует учитывать, что обжаловать можно только решение об аннулировании регистрации плательщика НДС, а не документ, который стал основанием для его принятия. Например, акт (справку) подразделения налогообложения юридических или физических лиц о представлении/непредставлении плательщиком НДС налоговому органу декларации по налогу на добавленную стоимость в течение 12 последовательных налоговых месяцев и реестра (перечня) налоговых деклараций (налоговых расчетов) лица за 12 последовательных налоговых месяцев, которые


свидетельствуют об отсутствии поставки/приобретения товаров, осуществленных в целях формирования налогового обязательства или налогового кредита в таких декларациях (налоговых расчетах) в течение 12 последовательных налоговых месяцев.

При этом 30.05.12 г. на заседании круглого стола по вопросам одинакового применения норм Налогового кодекса Украины при участии судей Высшего административного суда Украины, апелляционных и окружных административных судов заместителем начальника отдела обеспечения работы четвертой судебной палаты Высшего административного суда Украины Поляничко А. О. выражено мнение относительно того, что предметом рассмотрения в порядке административного судопроизводства являются не любые акты субъекта властных полномочий, а исключительно те, которые порождают права и обязанности. Также представитель ВАСУ отметил, что при рассмотрении вопроса о признании недействительным решения налогового органа об аннулировании регистрации НДС является преждевременным удовлетворение требований обязать ГНС Украины восстановить плательщика в соответствующем реестре.

Отмена судами решений налоговых органов об аннулировании регистрации плательщика НДС с одновременным восстановлением в специальном статусе дает возможность использовать недобросовестным субъектам хозяйствования соответствующее свидетельство как инструмент для формирования налогового кредита третьим лицам и, как следствие, приводит к уклонению от налогообложения и незаконному возмещению средств из бюджета. Таким образом, указанная категория дел требует качественного и эффективного сопровождения представителями налоговых органов. С учетом изложенного, обращаю внимание на обязательность обжалования решений, принятых с игнорированием указанной позиции, и заявления обоснованных ходатайств относительно приостановки выполнения решений.

Обязываю организовать изучение настоящего письма специалистами юридических и заинтересованных структурных подразделений и использование при сопровождении дел в судах.

Директор Департамента правовой работы В. КОЧКАРОВ



НЕ НАХОДИТЕСЬ ПО ЮРИДИЧЕСКОМУ АДРЕСУ -НЕ МОЖЕТЕ БЫТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС! Если регистрация предприятия плательщиком НДС была аннулирована, то возобновить ее можно только через суд, обосновав незаконность решения органов ГНИ об аннулировании вышеупомянутой регистрации. Такие дела - юрисдикция окружных административных судов. Если же не обращаться в суд, то снова зарегистрироваться плательщиком НДС можно будет только в общем порядке на основании ст. 181 или 182 Налогового кодекса. Чтобы избежать проблем, которые в будущем могут стать причинами для аннулирования статуса плательщика НДС, нужно обходить стороной адреса «массовой регистрации»: не стоит регистрировать предприятие по юридическому адресу, который относится к категории адресов «массовой регистрации». Перечень таких адресов можно найти на официальном сайте ГНС Украины. Как правило, юридический адрес получает статус массового, когда по нему зарегистрировано более 50 субъектов предпринимательской деятельности (цифра может меняться). В идеале юридический и фактический адрес должны совпадать. В противном случае в налоговую милицию (которая, как правило, занимается проверкой местонахождения


налогоплательщика) следует подать заявление в произвольной форме, в котором указать, что предприятие зарегистрировано по юридическому адресу, а фактически находится и осуществляет свою хозяйственную деятельность по другому адресу. При этом нужно приложить к заявлению:

• договор аренды помещения, на основании которого предприятие находится по фактическому адресу;

• копии выписки и справки из Единого государственного реестра предприятий и организаций Украины (их выдает госрегистратор);

• копии справки по форме 4-ОПП (приложение 2 к Порядку, утвержденному приказом Минфина от 09.12.11 г. № 1588);

• копии паспорта и кода директора. Кроме того, такое заявление, но уже без вышеперечисленных документов, подается через канцелярию в ГНИ, в отдел регистрации и учета налогоплательщиков. Орган ГНС, рассмотрев заявление, принимает соответствующее решение. При позитивном решении с предприятия снимается «состояние 10» («направлен запрос для установления местонахождения»). Но когда предприятию уже присвоили «состояние 23» («ненахождение по юрадресу»), данных мероприятий может оказаться недостаточно для снятия «состояния 10».

В любом случае пытаться решить проблему нужно еще до момента аннулирования регистрации предприятия плательщиком НДС, не избегая контакта ни с налоговой милицией, ни с ГНИ. Правда, возникновение проблем, связанных с аннулированием регистрации плательщиком НДС, не всегда зависит от налогоплательщика: ошибка может произойти на почте или в самом налоговом органе. Александр СИРОТЮК, редактор юридического направления


ПЛАТЕЛЬЩИКАМ НДС

Письмо Государственной налоговой службы Украины от 27.03.12 г. № 5434/6/23-50.0114

ОТНОСИТЕЛЬНО ВКЛЮЧЕНИЯ В СОСТАВ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА СУММЫ НДС, УПЛАЧЕННОЙ ПРИ ИМПОРТЕ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОЙ ПРОДУКЦИИ ГНСУ рассмотрела письмо общества относительно права плательщика включить в состав налогового кредита сумму НДС, уплаченную при импорте безвозмездно полученной от нерезидента продукции, которая в дальнейшем безвозмездно будет распространена на таможенной территории Украины, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг в целях их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, которая подтверждает уплату налога (п. 201.12 ст. 201 Кодекса).

Согласно п. 198.2 ст. 198 Кодекса для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой возникновения права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 ст. 187 Кодекса.

В соответствии с п. 190.1 ст. 190 Кодекса базой налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию Украины является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной в соответствии с Таможенным кодексом Украины, с учетом пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате, за исключением НДС, которые включаются в цену товаров/услуг согласно закону.

Таким образом, НДС, уплаченный при импорте безвозмездно полученных товаров, исчисленный в соответствии с требованиями налогового и таможенного законодательства, включается в состав налогового кредита налогоплательщика при условии использования импортированных товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При этом согласно пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Кодекса хозяйственная деятельность -деятельность лица, которая связана с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направлена на получение дохода и проводится таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в интересах первого лица, в частности, по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.

В соответствии с пп. 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 Кодекса расходы на распространение подарков (кроме расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности, которые регулируются нормами пп. 140.1.5 п. 140.1 ст. 140 Кодекса) являются расходами, не


связанными с осуществлением хозяйственной деятельности.

Поскольку расходы на приобретение товаров, которые распространяются в качестве подарков третьим лицам, являются расходами, не связанными с осуществлением хозяйственной деятельности, то сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением таких товаров, не включается в состав налогового кредита.

Заместитель Председателя А. ИГНАТОВ



ПРИ БЕСПЛАТНОМ ИМПОРТЕ ЕСТЬ ПРАВО НА НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ ПО НДС Письмом № 5434 ГНС разъяснила, что при ввозе товаров (продукции), полученных от нерезидента бесплатно, уплаченный «импортный» НДС включается в состав налогового кредита при условии использования импортированных товаров в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика. Напомним, что ранее, в частности в период действия Закона об НДС, такой налоговый кредит органы ГНС не разрешали (например, см. письмо ГНАУ от 07.11.07 г. № 22703/7/16-1117). Аналогичное мнение высказывалось в Единой базе налоговых знаний и в начале 2011 года, уже в период действия Налогового кодекса (далее - НК). Однако постепенно плательщики ощутили положительные сдвиги: наконец-то они и органы ГНС начинают одинаково смотреть на вопрос о праве на налоговый кредит при бесплатном импорте. ГНС стала высказываться «за» налоговый кредит в Единой базе налоговых знаний и в письмах (см. письмо ГНС от 25.10.11 г. № 4261/6/15-3415-04 в «БАЛАНСЕ», 2011. № 87. с. 3 в отношении ввоза бесплатных запчастей в рамках обеспечения гарантийных обязательств, а также комментируемое письмо). Таким образом, констатируем факт: мнение ГНС изменилось. Надеемся, что безвозвратно. В Письме № 5434 речь идет об использовании импортных товаров для бесплатных раздач на территории Украины. Такая раздача расценена как нехозяйственная деятельность, и поэтому в праве на налоговый кредит отказано. Однако в этом вопросе, на наш взгляд, выводы письма уже устарели. И вот почему. Обложение налогом на прибыль операций по бесплатной раздаче товаров (работ, услуг) разъяснено в Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом ГНС от 05.07.12 г. №581 (см. «БАЛАНС», 2012, № 58, с. 18), следующим образом: признаются доход по обычной цене, независимо от статуса получателя, и расходы в размере себестоимости бесплатно розданных товаров. То есть бесплатные раздачи больше не расцениваются как не связанные с хозяйственной деятельностью. Поэтому у письма, будь оно написано сегодня, должен быть другой вывод: когда импортные товары ввозятся для бесплатных раздач, право на налоговый кредит есть, если эти товары будут использоваться в облагаемых операциях бесплатных поставок товаров в соответствии с абзацем «в» пп. 14.1.191 НК.

Екатерина ДАВЫДОВА, консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения


ФИЗЛИЦАМ-ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ

Письмо Государственной налоговой службы Украины от 30.07.12 г. № 20497/7/17-1217

О ВЫДАЧЕ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ СПРАВКИ О ДОХОДАХ ДЛЯ НАЗНАЧЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ Государственная налоговая служба Украины, в целях урегулирования вопроса предоставления органами государственной налоговой службы административных услуг, в частности, путем выдачи физическим лицам - предпринимателям справки о доходах для назначения и выплаты государственной помощи семьям с детьми согласно постановлениям Кабинета Министров Украины от 27.12.01 г. № 1751, от 24.02.03 г. № 250, от 21.10.95 г. № 848, сообщает.

На данное время для физических лиц - предпринимателей предусмотрены две системы налогообложения доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, каждая из которых регулируется нормами Налогового кодекса Украины и имеет разный порядок налогообложения таких доходов, ведения учета доходов и расходов и представления отчетности.

Правовые принципы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены в главе 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины от 02.12.10 г. № 2755Л/И, с изменениями и дополнениями (далее - Кодекс).

В соответствии со статьей 294 Кодекса для плательщиков единого налога установлены отчетные налоговые периоды: для физических лиц - предпринимателей, избравших первую группу, отчетным периодом является календарный год, для плательщиков второй и третьей групп отчетным периодом является календарный квартал.

При этом пунктом 296.8 статьи 296 Кодекса предусмотрено, что плательщики единого налога имеют право для получения справки о доходах представлять в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию за иной, нежели квартальный (годовой), налоговый (отчетный) период, что не освобождает такого налогоплательщика от обязанности представления налоговой декларации в срок, установленный для квартального (годового) налогового (отчетного) периода.

Таким образом, органы государственной налоговой службы предоставляют физическому лицу - предпринимателю, которое осуществляет деятельность на упрощенной системе налогообложения, справку о доходах на основании декларации плательщика единого налога, которая представляется за иной, нежели квартальный (годовой), налоговый (отчетный) период.

Вместе с тем налогообложение доходов, полученных физическим лицом -предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, регулируется статьей 177 Кодекса.

В соответствии с пунктом 177.5 статьи 177 Кодекса физические лица - предприниматели представляют в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, определенные подпунктом 49.18.5 пункта 49.18 статьи 49 Кодекса для годового отчетного налогового периода, в которой наряду с доходами от предпринимательской деятельности должны указываться другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы (п. 177.11 ст. 177 Кодекса).


При этом в соответствии с подпунктом 177.5.2 пункта 177.5 статьи 177 Кодекса предусмотрено, что физические лица - предприниматели, которые зарегистрированы в течение года в установленном законом порядке или перешли с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения или платили фиксированный налог до вступления в силу Кодекса, представляют налоговую декларацию по результатам отчетного квартала, в котором начата такая деятельность или происходит переход на общую систему налогообложения.

Учитывая многочисленные обращения физических лиц - предпринимателей относительно необходимости получения справки о доходах для назначения и выплаты государственной помощи семьям с детьми и до урегулирования этого вопроса на законодательном уровне, рекомендуем региональным налоговым службам предоставлять данной категории предпринимателей справки о доходах на основании представленных налоговых деклараций об имущественном состоянии и доходах за иной, нежели (годовой) налоговый отчетный период (квартальный).

При этом такая квартальная декларация не освобождает предпринимателя от обязанности представления налоговой декларации в срок, установленный для налогового отчетного периода, согласно требованиям пункта 177.5 статьи 177 Кодекса и не является основанием для начисления и/или уплаты налогового обязательства.

Заместитель Председателя А. ИГНАТОВ



КАК ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ ВЗЯТЬ СПРАВКУ О ДОХОДАХ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ СОЦИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ Частные предприниматели, независимо от избранной ими системы налогообложения, имеют право на получение социальной помощи и других выплат от государства. К таким выплатам относятся:

• государственная помощь семьям с детьми;

• помощь малообеспеченным семьям;

• субсидии для возмещения расходов жилищно-коммунальных услуг, приобретения сжиженного газа, твердого и жидкого печного топлива. Комментируемым письмом ГНС дала разъяснение относительно получения справки о доходах предпринимателя, на основании которой можно эти выплаты получить. Согласно этому разъяснению справка выдается предпринимателям:

• находящимся на общей системе налогообложения - на основании Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах по форме, утвержденной приказом Минфина от 07.11.11 г. № 1395, за отчетный квартал, хотя отчетный период для таких предпринимателей равен году;

• плательщикам единого налога (всех групп) - на основании Налоговой декларации плательщика единого налога - физического лица - предпринимателя по форме, утвержденной приказом Минфина от 21.12.11 г. № 1688. Однако следует иметь в виду, что:


• в соответствии с п. 12 постановления КМУ от 21.10.95 г. № 848 субсидия для возмещения расходов жилищно-коммунальных услуг назначается на основании среднемесячного совокупного дохода семьи, который рассчитывается как средний месячный доход, полученный из любых источников поступлений всех членов семьи в течение 6 месяцев, предшествующих месяцу обращения за назначением субсидии;

• в соответствии с п. 22 постановления КМУ от 27.12.01 г. № 1751 пособие выплачивается в размере, равном разнице между прожиточным минимумом, установленным для трудоспособных лиц, и среднемесячным совокупным доходом семьи в расчете на одно лицо за предыдущие 6 месяцев, но не менее 130 грн. Учитывая указанные нормы, рекомендуем предпринимателям, желающим получить такие выплаты, для получения справки о доходах подать соответствующие декларации за два квартала. Напомним, что подача квартальных деклараций не освобождает предпринимателей от подачи годовой декларации. Людмила АРТЕМЬЕВА, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»


СУБЪЕКТАМ ЗЕД

Письмо Государственной таможенной службы Украины от 03.07.12 г. № 11.1/2-12.1/7497-ЕП

ОТНОСИТЕЛЬНО ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ПУСТЫХ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ В связи с обращениями субъектов хозяйствования и изменениями в законодательстве Украины по вопросам государственного таможенного дела относительно порядка декларирования пустых железнодорожных транспортных средств, которые перемещаются через таможенную границу Украины, сообщаем.

Частью четвертой статьи 262 «Место декларирования» Таможенного кодекса Украины от 13.03.12 г. № 4495-У1 установлено, что пустые транспортные средства и транспортные средства, перевозящие пассажиров, декларируются в месте пересечения таможенной границы Украины.

Декларирование железнодорожного подвижного состава (в том числе пустого), который используется для перевозки в международном сообщении товаров, пассажиров и для технического обслуживания участков железных дорог Украины, которые проходят по территории других государств, осуществляется путем представления таможенному органу в пункте пропуска (пункте контроля) или на пограничной передаточной станции, или в таможенном органе по месту расположения владельца транспортного средства информации о таких железнодорожных транспортных средствах и цели их перемещения (под погрузку, возврат, техническое обслуживание участков железных дорог Украины и т. п.), указанной в передаточной ведомости, перевозочных документах или натурном листе (пункт 10 Типовой технологической схемы осуществления таможенного контроля железнодорожных транспортных средств перевозчиков и перемещаемых ими товаров в пунктах пропуска через государственную границу, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 21.05.12 г. № 451).

С учетом изложенного, при перемещении через таможенную границу Украины пустых железнодорожных транспортных средств в целях проведения транспортных операций заполнение отдельной таможенной декларации на бланке единого административного документа на такие транспортные средства не предусмотрено.

Железнодорожные транспортные средства, оформленные до вступления в силу указанного Таможенного кодекса Украины в таможенный режим временного вывоза по грузовой таможенной декларации для многоразового перемещения, до завершения срока действия этого таможенного режима декларируются в таможенный режим реимпорта путем представления таможенному органу таможенной декларации на бланке единого административного документа.

Письма Государственной таможенной службы Украины от 09.02.2000 г. № 09/4-393-ЕП и от 31.08.07 г. № 11/2-9/8896-ЕП (с изменениями) считать отозванными.

Первый заместитель Председателя Службы А. ДОРОХОВСКИЙ

Гостаможслужба разъяснила, что со вступлением в силу Таможенного кодекса при перемещении через таможенную границу Украины пустых железнодорожных транспортных средств в целях проведения транспортных операций отдельная таможенная декларация на бланке единого административного документа на такие транспортные средства не заполняется. - Ред.


ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ВСТУПЛЕНИИ В СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ В СВЯЗИ С их ОФИЦИАЛЬНЫМ ОПУБЛИКОВАНИЕМ

Документ Официально опубликован

Вступил в силу

Приказ Мининфраструктуры от 27.06.12 г. № 363 «О внесении изменений в приказ Минтранса от 20.01.97 г. № 18» (см. «БАЛАНС», 2012, № 60, с. 3, «Новости»)

«Офщмний вюник Украши»

от 27.07.12 г. № 54

27.07.12 г.


Тамара ТУМАКОВА, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»

СБОР ЗА СПЕЦВОДОПОЛЬЗОВАНИЕ Постепенное усовершенствование норм Налогового кодекса (далее - НК) приводит к постоянному изменению круга плательщиков сбора за воду. Иногда такие изменения радуют, так как упрощают жизнь многих водопользователей.

Согласно Водному кодексу (далее - ВК) специальное водопользование - это забор воды с помощью технических устройств, а также использование водных ресурсов и сброс загрязняющих веществ в водные объекты (ст. 48 ВК).

Специальное водопользование осуществляется только на основании разрешения и является платным (ст. 49 ВК).

Забор и использование воды осуществляется первичными (имеющими собственные водозаборные устройства) и вторичными водопользователями (не имеющими водозаборных устройств и пользующиеся ими на договорных условиях с первичными) (ст. 42 В К).

Сбор за спецводопользование согласно ст. 323 НК уплачивают все субъекты хозяйствования (кроме бюджетников и плательщиков фиксированного сельхозналога), которые пользуются водой как первичные и вторичные водопользователи или используют водные ресурсы для нужд гидро-энергетики, водного транспорта и рыбоводства, а именно:

• юрлица, их филиалы и представительства;

• постоянные представительства нерезидентов;

• физлица-предприниматели.

Если бюджетная организация использует воду для хозяйственной деятельности (направленной на получение дохода), то водосбор исчисляется на общих основаниях со всего объема использованной воды (п. 326.13 НК). Напомним, что с 01.01.12 г. единщики являются плательщиками сбора за спецводопользование.

С 01.07.12 г. в НК внесены изменения, согласно которым не являются плательщиками вышеупомянутого сбора субъекты хозяйствования (далее - СХ), использующие воду исключительно для санитарно-гигиенических нужд. Круг плательщиков сбора сузился благодаря Закону от 24.05.12 г. № 4834Л/1 (далее - Закон № 4834), которым дополнена ст. 323 НК (добавлен п. 2). Но таким СХ не стоит забывать, что отчеты по водосбору за 9 месяцев и 2012 год подавать еще будет нужно (так как декларация составляется нарастающим итогом).

Возможно, теперь у СХ, использующих воду исключительно на санитарно-гигиенические нужды и принимавших ранее позицию неуплаты водосбора за период с 2011 года по первое полугодие 2012 года, появится больше шансов ее отстоять?

За что уплачивается сбор:

• при изъятии воды из водных объектов - за фактический объем воды, использованный в отчетном периоде с учетом потерь при транспортировке (п. 324.1 НК). При объемах водопотребления более 50 м3 в сутки СХ обязан составлять Отчет об использовании воды по форме № 2-ТП (водгосп) (п. 1.2 Инструкции, утвержденной приказом Госкомстата от 30.09.97 г. № 230) и подавать его в водоканал, а также в орган налоговой службы вместе с квартальной отчетностью по воде (п. 328.7 НК);

• при использовании водных ресурсов без их изъятия из водных объектов база обложения сбором зависит от вида использования фактических объемов воды (для нужд водного транспорта, рыбоводства, гидроэнергетики), что предусмотрено п. 324.2-324.3 НК.

Сбор не уплачивается за воду, которую используют на санитарно-гигиенические нужды населения


и СХ, благоустройство населенных пунктов, а также за морскую воду и пр. (п. 324.4-324.6 НК).

Ставки сбора установлены отдельно для каждого вида использования водных объектов (ст. 325 НК).

Напомним, что согласно рекомендациям, данным в письме ГНС от 28.02.12 г. № 5847/7/15-2117, в связи с повышением ставок с 13.01.12 г. согласно Закону от 22.12.11 г. № 4235-У!, расчет водосбора отражается в налоговой декларации двумя строчками по каждому водному объекту отдельно (см. «БАЛАНС», 2012, № 22, с. 12).

Значит, за полугодие фактические объемы использования воды и соответственно расчет налоговых обязательств должны быть распределены двумя строчками:

• с 01.01.12 г. по 12.01.12 г. включительно;

• с 13.01.12 г. по 30.06.12 г. включительно.

Также плательщикам сбора нужно помнить, что при отсутствии измерительных приборов объем фактически использованной воды определяется по технологическим данным предприятия и сбор уплачивается в двукратном размере (п. 326.10 НК), а в случае превышения установленного лимита или отсутствия разрешения на спецводопользование - в пятикратном размере исходя из фактического объема превышения установленного лимита (ст. 327 НК).

Суммы сбора исчисляются плательщиком самостоятельно по фактическому расходу воды с учетом особенностей при превышении годового лимита или при отсутствии измерительных приборов и начисляются ежеквартально нарастающим итогом с начала года (ст. 326, 327 НК).

Начисление и уплата водосбора, а также сдача отчетности по нему производится в сроки, определенные для квартального базового периода по месту налоговой регистрации плательщика, а при наличии структурных подразделений, не имеющих собственного баланса и отдельного банковского счета - по месту нахождения водных объектов по ставкам сбора, установленным для этих водных объектов (ст. 328 НК).

Рассмотрим некоторые ситуации, возникающие при исчислении водосбора.

Ситуация 1

Вариант 1. Вода в офис предприятия-единщика поставляется по договору с водоканалом из р. Днепр на юг от г. Киева, вода поверхностная. Годовой лимит - 3 500 м3, измерительный прибор (водомер) установлен. Фактически за полугодие израсходовано 1 350 м3.

По месту налоговой регистрации необходимо подать Налоговую декларацию сбора, утвержденную приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1009 (далее - декларация, см. фрагмент 1 на следующей странице).

Вариант 2. У предприятия, описанного в ситуации 1, на территории Днепропетровской области есть структурное подразделение, которое не имеет банковских счетов и не составляет отдельный баланс, а использует в своей деятельности скважину глубиной 19 м. Спецразрешение от органа управления охраны окружающей природной среды есть, годовой лимит-400 м3, водомера нет.

В данном случае вода подземная, фактически использованный ее объем можно определить по пропускной способности труб за единицу времени (абзац второй п. 326.10 НК). Например, согласно расчету за один день подразделением использовано 1 м3, тогда за период с 01.01.12 г. по 12.01.12 г . - 12 м3, а всего за полугодие - 182 м3. Кроме того, сумма сбора исчисляется в двукратном размере, так как на скважине не установлен водомер (ст. 327 НК).

Декларация подается в налоговый орган по месту расположения структурного подразделения (см. фрагмент 2 далее).


Ситуация 2

Предприятие для оказания услуг перевозки имеет пассажирский катер вместимостью 8 человек. Уплачивается ли сбор за спецводопользование?

Нет, не уплачивается.

Для водопользователей, использующих в своей деятельности водный транспорт, суммы сбора исчисляются исходя из значений «место-сутки» или «тоннаж-сутки» эксплуатации, определенных согласно п. 2.5 Инструкции, утвержденной приказом Госкомстата от 22.02.01 г. № 102 (далее -Инструкция № 102).

Форма статистической отчетности № 2-вод «Отчет о наличии собственных морских и речных судов, грузовых и пассажирских причалов-набережных» утверждена приказом Госкомстата от 09.06.04 г. № 363.

Согласно разд. 1 Инструкции № 102, отчет по форме № 2-вод составляется юридическими лицами, имеющими на балансе морские и речные суда, кроме малых. Малые суда - это пассажирские суда вместимостью до 12 человек и мощностью двигателя меньше 55 кВт, а также рыбачьи суда не мощнее 50 кВт и грузовые транспортные суда - 100 кВт (п. 4.1 Инструкции № 102).

ФРАГМЕНТ 1 < >

Податкова декларац1я збору: за спещальне використання поверхневих та пщземних вод; за спещальне використання поверхнево'Г води

теплоелектростанщями з прямоточною системою водопостачання; за спещальне використання поверхневих I пщземних вод житлово-комунальними пщприемствами; за спещальне використання води,

яка входить виключно до складу напо'Гв; за спещальне використання поверхневих I пщземних вод для потреб рибництва; за спещальне

використання кар'ерноТ, шахтно'Г, дренажно'Г води

№ з/п Назва водних об'екпв

та показники

Фактичний обсяг вико-

ристаноТ води

з ураху-ванням обсягу

втрат води у системах

водо-поста- Ставки чання; збору,

фактичний грн. обсяг коп./

води, про- 1 (100; пущено!' 10 000)

через кон- куб. м денсатори турбш для

охолод-ження кон-

денсату; фактичний

обсяг води,

необхщноТ для

попов-

Кое-фЩ|-

енти, що

засто-сову-ються

до ставок збору

Уста-нов-

лений Р1ЧНИЙ Л1М1Т ви-

корис-тання води, куб. м

Сума збору,

обчислена в межах Л1М1ТУ,

грн. коп., к. 3 або к. 6

(якщо к. 3 > к. 6) х

х к. 4 х х к. 5

Сума збору,

обчисле-ного

понад Л1М1ТН1 обсяги,

грн. коп., заповню-

еться, якщо

к. 3 > к. 6

(к. 3 -- к. 6) X X

к. 4 х х к. 5 х 5

Усього нараховано

збору, грн. коп.

к. 7 або к. 8 + к. 7

або к. 3 х (к. 4/1 (100; 10 000)) х

х к. 5 або (к. 3 х х (к. 4/1 (100; 10 000)) х х к. 5) х 2

ДО дер-жав-ного бюд-жету, грн. коп.

до мю-цевих бюд-желв,

грн. коп.


нення водних об'еклв (у т. ч.

фтьтраци', випарову-

вання), куб. м

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 I Нарахована сума з початку року,

усього (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5 + р. 6) (кр1м вод для потреб гщроенергетики та водного транспорту)

382,85 191,43 191,42

1 спещальне використання поверхневих та пщземних вод, усього (р. 1.1 + р. 1.2) (кр1М р. 2, р. 3, р. 4, р. 5, р. 6):

382,85 191,43 191,42

1.1 водн! об'екти загальнодержавного значения, усього (р. 1.1.1 + р. 1.1.2), у тому числи

382,85 191,43 191,42

1.1.1 поверхнев! водш об'екти 382,85 191,43 191,42 1.1.1.1 01.01.12 р , -

12.01.12 р. включно р. Д н т р о

89 25,65 89 22,83 22,83 11,42 11,41

1.1.1.2 13.01.12 р , -31.07.12 р. включно р. Д н т р о

1 261 28,55 3 411 360,02 360,02 180,01 180,01

< . . . >

ФРАГМЕНТ 2 < . . . >

N° з/п

Назва водних об'еклв

та показники

Фактичний обсяг ви-

користано'Г води

з ураху-ванням обсягу

втрат води у системах

водо-постачання; фактичний обсяг води, пропущено'!' через кон-денсатори турб1н для

охолод-ження

конденсату; фактичний обсяг води, необхщноТ

для поповнення

водних об'ект1в (у т. ч.

фтьтраци,

Ставки збору,

грн. коп./

1 (100; 10 ООО) куб. м

Сума збору, Усього

Кое-обчис- нараховано

Кое- Уста- Сума леного збору, грн. фЩ|- нов- збору, понад коп. ДО енти, лений обчислена Л1М1ТН1 к. 7 або к. 8 дер-що Р1ЧНИЙ в межах обсяги, + к. 7 жав-

засто- Л1М1Т Л1М1ТУ, грн. коп., або к. 3 х ного сову- ви- грн. коп., запов- (к. 4/1 (100; бюд-ються корис- к. 3 або к. 6 нюеться, 10 000)) х жету,

до тання (якщо якщо х к. 5 грн. ставок води, к. 3 > к. 6) х к. 3 > к. 6 або (к. 3 х коп. збору куб. м х к. 4 х к. 5 (к. 3 - (к. 4/1 (100; збору

к. 6) X х к. 4 х

х к. 5 х 5

10 000)) х х к. 5) х 2

до мю-

цевих бюд-желв,

грн. коп.


випарову-вання), куб. м

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 I Нарахована сума з початку року, усього

(р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5 + р. 6) (кр1м вод для потреб гщроенергетики та водного транспорту)

152,00 76,00 76,00

1 спец1альне використання поверхневих та пщземних вод, усього (р. 1.1 + р. 1.2) (кр1М р. 2, р. 3, р. 4, р. 5, р. 6):

152,00 76,00 76,00

11.1.1 водн1 об'екти загальнодержавного значения, усього (р. 1.1.1 + р. 1.1.2), у тому числи

152,00 76,00 76,00

1.1.2 пщземш води та джерела 152,00 76,00 76,00 1.1.2.1 01.01.12 р , -

12.01.12 р. 12 37,77 2 12 9,06 9,06 4,53 4,53

1.1.2.2 13.01.12 р , -31.07.12 р.

170 42,04 2 388 142,94 142,94 71,47 71,47

< . . . >

Ситуация 3

Частная клиника арендовала помещение и заключила с арендодателем договор на получение коммунальных услуг, включая плату за воду. Договор с водоканалом на поставку воды заключен арендодателем. Уплачивает ли клиника сбор за спецводопользование?

Нет, не уплачивает.

В данном случае плательщик сбора - арендодатель. Арендатор будет вторичным водопользователем и уплачивать сбор он будет только в случае заключения договора на поставку воды.

Таким образом, в текущем году круг плательщиков водосбора изменился - его теперь уплачивают единщики и не уплачивают СХ, использующие воду исключительно на санитарно-гигиенические нужды. Принцип исчисления, порядок уплаты и подачи отчетности не изменился.


Татьяна ЛИСИЦА, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ДОГОВОРЫ: НЮАНСЫ УЧЕТА Если предприятие-исполнитель заключает договор на выполнение работ (оказание услуг), соответствующий приведенным в п. 137.3 Налогового кодекса (далее - НК) признакам, то оно обязано применять «долгосрочный» порядок учета доходов и расходов, а также НДС по такому договору. Рассмотрим особенности этого учета, а также проанализируем, когда применение такого порядка учета будет выгодно сторонам договора.

Какой контракт будет долгосрочным

Договоры, соответствующие приведенным в п. 137.3 НК признакам, будем для удобства называть долгосрочными контрактами (так сложилось еще в период действия Закона о прибыли и такой термин приведен в п. 187.9 НК).

Разберем детально, какой договор в целях налогообложения будет соответствовать приведенным в п. 137.3 НК признакам, по которому плательщик должен будет применять особый порядок учета доходов и расходов.

Итак, договор в целях налогообложения будет долгосрочным, если:

• налогоплательщик производит товары, выполняет работы, предоставляет услуги с долговременным (больше одного года) технологическим циклом производства;

• договором не предусмотрено поэтапной сдачи выполненных работ, оказанных услуг.

Если до 01.04.11 г. определение долгосрочного контракта не вызывало вопросов по поводу его длительности, то теперь такие вопросы есть. Причем если до этой даты налогоплательщику было не так важно попасть в целях налогообложения в исполнители по долгосрочному контракту (особый порядок учета применялся добровольно), то теперь это принципиально, так как применение особого порядка учета доходов и расходов (а также НДС) по таким договорам является обязательным.

Вопрос состоит в том, что НК не определено понятие технологического цикла, поэтому сейчас возникают разные его трактовки. Например, в «БАЛАНСЕ», 2012, № 9. с. 33 говорится о том, что технологический цикл складывается только из технологических операций (т. е. из операций, в результате которых изменяются внешний вид и внутреннее содержание предметов труда), а также подготовительных и завершающих работ. То есть технологический цикл не включает перерывы в работе и время на нетехнологические операции (транспортировку предмета труда и контроль качества).

Существует также мнение, что совокупность работ по договору можно разделить на несколько технологических циклов - в этом случае длительность каждого технологического цикла в рамках договора придется подтверждать документально.

Считаем, что поскольку понятие технологического цикла отсутствует в НК, что приводит к неоднозначной (множественной) трактовке обязанности налогоплательщиков по применению особого порядка учета согласно п. 137.3, 138.2 НК, стороны договора могут сами выбрать подходящий для них способ.

Например, если длительность выполнения работ (предоставления услуг) по договору превышает 1 год и договором не предусмотрена поэтапная сдача работ, то стороны (если они не заинтересованы в применении особого порядка учета по п. 137.3, 138.2 НК) могут обосновать, что технологический цикл (состоящий только из технологических операций) не превышает 1 года, или разделить работы (услуги) по договору на технологические циклы, не


превышающие 1 года.

В обоих случаях это следует указать в договоре. Или, чтобы избежать лишних обоснований, можно предусмотреть поэтапную сдачу работ.

Противоположная ситуация: стороны договора заинтересованы в том, чтобы контракт в целях налогообложения был долгосрочным. Тогда в договоре (общая продолжительность выполнения работ или оказания услуг по которому превышает 1 год) следует указать, что технологический цикл по договору превышает 1 год. Естественно, этим договором не должна быть предусмотрена поэтапная сдача.

Возможно, исполнителю придется доказывать свою правоту проверяющим. Для этого можно воспользоваться нормой п. 56.21 НК - в таких неоднозначных ситуациях решение принимается в пользу налогоплательщика.

Уточним, что генподрядчик может применять особый порядок учета строительных работ по п. 137.3, 138.2 НК, если ему выполняют работы субподрядчики, не применяющие этот порядок учета (такое разъяснение содержится в Единой базе налоговых знаний). Мы согласны с таким выводом, так как НК не содержит каких-либо оговорок относительно системы налогообложения контрагентов налогоплательщика в контексте применения им норм п. 137.3, 138.2 НК.

Определяем долгосрочные д о х о д ы

Д о х о д ы на базе расходов

Один из способов определения долгосрочных доходов отчетного периода, указанных в п. 137.3 НК, - с помощью удельного веса расходов, осуществленных в отчетном периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов. Представим это в виде формул:

У В р Ро. п : Робщ'

где У В - удельный вес расходов; г

Р0 - расходы, осуществленные в отчетном периоде;

Р о б щ - общая ожидаема сумма расходов.

До. п = Ц х УВр,

где Д0 п - доходы отчетного периода от выполнения долгосрочного контракта;

Ц - общая цена долгосрочного договора (без НДС).

В отличие от п. 7.10 Закона о прибыли, нормы п. 137.3 НК не конкретизируют, как определяются указанные суммы расходов.

Попробуем это сделать.

Полагаем, что к расходам, осуществленным в отчетном периоде (Р п), относятся расходы, соответствующие общим принципам определения расходов по НК. В частности, о расходах по долгосрочным контрактам идет речь в п. 138.2 НК: в расходы отчетного периода включаются расходы, связанные с изготовлением товаров, выполнением работ, предоставлением услуг в этом периоде.


То есть можно сделать вывод, что речь идет о расходах, включаемых в производственную себестоимость указанных товаров (себестоимость работ, услуг), которые по общему правилу НК признаются расходами в отчетном периоде признания доходов (п. 138.4 НК). В бухучете это будет оборот по Дт счета 23 «Производство» за отчетный период. Прочие расходы исполнителя (обороты по Дт счетов 92, 93, 94) и нераспределенная часть расходов на счете 91 не должны включаться в расчет удельного веса.

Что касается ожидаемых расходов (Робщ), то считаем, что по аналогии с пп. 7.10.4 Закона о прибыли это общие, планируемые исполнителем, расходы по договору (по смете на выполнение строительно-монтажных, научно-исследовательских и конструкторских или других работ, калькуляции на изготовление изделия, плановым расчетам и т. п.).

Пример 1

Долгосрочным (15 месяцев) контрактом на строительство жилого дома между подрядчиком и заказчиком (застройщиком) не предусмотрена поэтапная сдача работ заказчику. Начало строительства - апрель 2011 года, окончание - июнь 2012 года. Цена договора - 2 400 тыс. грн. (в т. ч. НДС - 400 тыс. грн., так как это первая поставка жилья, облагаемая НДС по пп. 197.1.14 НК). Ожидаемые расходы по контракту (согласно смете на выполнение строительно-монтажных работ) составляют 1 560 тыс. грн. (в т. ч. НДС - 100 тыс. грн., сумма условная).

Фактические расходы застройщика за период выполнения договора указаны в табл. 1.

Таблица 1 (тыс. грн.)

Период (квартал) Сумма расходов II квартал 2011 года 350 III квартал 2011 года 220 IV квартал 2011 года 470 I квартал 2012 года 320 II квартал 2012 года 70 Всего 1 430

Рассчитаем суммы налоговых доходов исполнителя (см. табл. 2).

Таблица 2 (тыс. грн.)

Отчетный период Расходы, осуществленные в отчетном периоде

Удельный вес расходов

Доходы отчетного периода

1 2 3 4 II квартал 2011 года 350 0,24

(350 : 1 460) 480

(2 000 х 0,24) II и III кварталы 2011 года 570

(220 + 350) 0,39

(570 : 1 460) 780

(2 000 х 0,39) Год (2011 год) 1 040

(470 + 570) 0,71

(1 040 : 1 460) 1 420

(2 000x0,71) I квартал 2012 года 320 0,22

(320 : 1 460) 440

(2 000 х 0,22) Полугодие 2012 года 390

(320 + 70) 0,27

(390 : 1 460) 540

(2 000 х 0,27)

Всего 1 430 0,98 1 960

Как видим, что исполнитель на выполнение долгосрочного контракта понес меньше расходов,


чем запланировано. Поэтому после перехода к застройщику права собственности на возведенное исполнителем здание исполнитель должен осуществить корректировку дохода (см. далее).

Сумма доходов по долгосрочному контракту отчетного периода отражается в строке 03.16 приложения 1Д к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее -декларация).

Д о х о д ы по удельному весу предоставленных в отчетном периоде услуг

Пунктом 137.3 НК предусмотрен и другой способ определения доходов отчетного периода по долгосрочному контракту - по удельному весу объема услуг, предоставленных в отчетном периоде в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены.

В НК не приведена методика определения доходов. Такой способ определения доходов отсутствовал в Законе о прибыли. В научно-практическом комментарии к НК приведен пример такого способа определения доходов.

Пример 2

Налогоплательщик предприятие «А» производит оборудование «Д» по контракту с заказчиком на срок 20 месяцев. Контрактная стоимость товара - 20 ООО тыс. грн. Следовательно, ежемесячная средняя сумма дохода составляет 1 ООО тыс грн., соответственно за квартал - 3 ООО тыс. грн. (без НДС).

Из приведенного примера можно понять общий принцип определения доходов отчетного периода. Однако мы считаем, что этот способ применим только при предоставлении услуг согласно долгосрочному договору - как об этом прямо сказано в п. 137.3 НК. Иными словами, если, например, согласно договору исполнитель в течение 24 месяцев предоставляет заказчику услуги на общую сумму 1 200 тыс. грн. (без учета НДС), то сумма дохода исполнителя за отчетный квартал составит 150 тыс. грн.

Долгосрочные расходы

Если налогоплательщик осуществляет производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) с длительным (более одного года) технологическим циклом производства при условии, что договором, заключенным на производство таких товаров (выполнение работ, оказание услуг) не предусмотрена поэтапная сдача, в расходы отчетного периода включаются расходы, связанные с производством таких товаров (выполнением работ, оказанием услуг) в этом периоде (п. 138.2 НК).

Мы видим, что этим пунктом НК в качестве расходов по долгосрочному контракту предусмотрены именно те расходы, которые понесены в отчетном периоде на выполнение такого договора. То есть речь идет о производственной себестоимости (себестоимости работ, услуг), которая учитывается по дебету счета 23.

Следовательно, нормами п. 137.3 и 138.2 НК предусмотрено включение расходов, составляющих себестоимость:

• в расчет удельного веса расходов (УВ ) - при определении доходов на основании г

удельного веса осуществленных в отчетном периоде расходов к общим ожидаемым расходам по контракту;

• в состав расходов отчетного периода по долгосрочному контракту.

Сумма расходов по долгосрочному контракту отчетного периода отражается в строке 06.4.21 приложения 1В к декларации.


Корректировка дохода

Пунктом 137.3 НК предусмотрено, что после перехода к покупателю права собственности на товары (работы, услуги) с долговременным технологическим циклом производства исполнитель осуществляет корректировку фактически полученного дохода, начисленного в предыдущие периоды в течение срока их изготовления.

В примере 1 показано: из-за того, что фактическая сумма расходов исполнителя меньше плановой на 30 тыс. грн., исполнитель не включил в состав доходов 40 тыс. грн. (2 ООО тыс. грн. — 1 960 тыс. грн.). Так как фактически полученный доход в виде конечной договорной цены превышает сумму дохода, предварительно начисленную по результатам каждого налогового периода в течение срока строительства здания, такое превышение включается в состав доходов отчетного периода, в котором к заказчику переходит право собственности на здание.

В данном случае считаем, что здесь следует говорить о дате перехода к заказчику права собственности на результаты работ по возведению здания (т. е. о дате подписания сторонами акта выполненных строительно-монтажных работ).

То есть исполнитель в отчетном периоде подписания указанного акта (это будет II квартал 2012 года) в декларации за полугодие должен показать в строке 03.16 приложения Щ доход в сумме не 540 тыс. грн. (как по расчету), а 580 тыс. грн.

Если бы фактически полученный доход в виде конечной договорной цены был меньше суммы дохода, предварительно определенного по результатам каждого налогового периода в течение срока строительства, то такая разница зачислилась бы в уменьшение доходов отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на результаты работ.

НДС

Понятие долгосрочного контракта, приведенное в п. 187.9 НК, соответствует признакам такого договора, приведенным в п. 137.3 НК.

У исполнителя датой возникновения налогового обязательства по НДС является дата фактической передачи результатов работ (п. 187.9 НК). Налоговый кредит исполнителя определяется в общем порядке - по дате первого события.

У заказчика датой возникновения права на налоговый кредит является дата фактического получения от исполнителя результатов работ (оформленных актами выполненных работ) (п. 198.2 НЮ.

Рассмотрим случай, когда заказчиком и исполнителем работ по долгосрочному контракту являются бюджетные организации (оплата производится за бюджетные средства). По общим правилам п. 187.7 НК дата возникновения налогового обязательства определяется по дате поступления денег на банковский счет исполнителя.

Однако так как нормы п. 187.9 и 198.2 НК являются специальными и касаются всех без исключения категорий налогоплательщиков, то у бюджетной организации - исполнителя долгосрочного контракта налоговые обязательства возникают по правилам п. 187.9 НК, а право на налоговый кредит у бюджетной организации - заказчика возникает по правилам п. 198.2 НК, то есть по «долгосрочным» правилам (разъяснение такого содержания приведено в Единой базе налоговых знаний).

Когда выгоден «долгосрочный» учет

Как сказано выше, условия законодательства позволяют сторонам договора решать, каким будет договор: долгосрочным или обычным.


Чтобы принять правильное решение, полезно ознакомиться с информацией, которая представлена ниже.


Исполнителю «долгосрочный» учет по налогу на прибыль, можно сказать, не совсем выгоден, так как он вынужден ежеквартально определять доходы и расходы по долгосрочному контракту и платить налог на прибыль. В противном случае (при обычном учете, когда контракт не соответствует признакам долгосрочного) исполнитель определял бы объект налогообложения за те отчетные периоды, в которых стороны подписали акт выполненных работ.

У заказчика, как правило, «долгосрочный» учет исполнителя не влияет ни на сумму расходов, ни на сумму амортизации. Ведь у него расходы признаются только в отчетном периоде признания доходов от реализации товара. А амортизация необоротных активов начинает начисляться только после ввода его в эксплуатацию (т. е. расходы на еще не созданный актив не амортизируются).

Но если исполнитель предоставляет услуги, расходы на которые относятся к прочим расходам заказчика, то последнему применение «долгосрочного» порядка выгодно, так как он будет каждый квартал получать услуги и равномерно относить их на расходы.

НДС

Исполнителю выгоден учет по долгосрочному договору, так как он начисляет налоговое обязательство по работам, выполненным согласно такому договору, один раз в год или реже при отражении налогового кредита в общем порядке (по правилу первого события).

Заказчику в общем случае, если он использует изготавливаемые исполнителем товары (необоротные активы) или поставляемые исполнителем услуги в налогооблагаемых поставках (т. е. ему нужен налоговый кредит), «долгосрочные» правила невыгодны, так как он получает право на налоговый кредит один раз в год или реже.

Однако если изготавливаемые товары (необоротные активы) или оказываемые услуги используются заказчиком в необлагаемых поставках, применение долгосрочных контрактов может быть выгодным для обеих сторон: и исполнителя (по вышеуказанным причинам), и заказчика.

Например, у исполнителя (подрядчика) первая поставка жилья по правилам абзацев «а», «б» пп. 197.1.14 НК облагается НДС. Тогда у заказчика (застройщика, для которого квартиры - это товар, предназначенный для продажи) поставка жилья будет уже не первой, и поэтому будет освобождаться от НДС. Поэтому заказчик не имеет права на налоговый кредит, а должен отразить входной НДС в составе расходов (пп. 139.1.6 НК).

Предупреждаем, что мнение ГНС о первой поставке несколько иное: в письме от 03.01.12 г. № 51/7/15-3417-13 («БАЛАНС», 2012, № 14, с. 12) говорится, что первой поставкой является передача вновь построенного жилья первому собственнику. Мы не согласны с таким выводом, так как если подрядчик выполняет для застройщика работы по строительству жилья, то у подрядчика будет первая поставка, облагаемая НДС, а у застройщика - вторая (льготная) поставка.

Доход от реализации квартир у заказчика признается на дату перехода права собственности к покупателю (п. 137.1 НК), а расходы - в отчетном периоде признания доходов (п. 138.4 НК).

Так как входной НДС заказчика жилья включится в состав его расходов в отчетном периоде признания доходов от реализации квартир, то заказчику не важно, по каким правилам определяется дата отражения входного НДС (по долгосрочным или по общим правилам). Все равно раньше реализации квартир он не сможет отразить входной НДС в составе расходов.


Поэтому применение «долгосрочного» учета, с точки зрения НДС, для сторон договора:

• выгодно подрядчику, у которого стоимость строительно-монтажных работ облагается НДС. Ведь он сможет отсрочить дату возникновения налогового обязательства до окончания выполнения работ по контракту, при этом у него будет налоговый кредит в общем порядке;

• не влияет на налоговый учет заказчика (застройщика), так как для него не слишком важна дата включения входного НДС в состав расходов.

Нормы п. 137.3 и 187.9 НК позволяют сторонам договора, по которому предполагается продолжительность выполнения работ более одного года, самостоятельно определять, будет ли такой договор долгосрочным в целях налогообложения. При налоговом планировании необходимо проанализировать выгоды и недостатки «долгосрочного» учета для обеих сторон. Условия, при которых в целях налогообложения договор будет (или не будет) долгосрочным, следует указать в самом договоре.


Валентина ВЕРХОГЛЯД, консультант по вопросам бухгалтерского и налогового учета

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОПР с 01.07.12 г.: ЧТО ЖЕ ИЗМЕНИЛОСЬ? Законом от 24.05.12 г. № 4834-У! (далее - Закон № 4834) был слегка видоизменен п. 138.4 Налогового кодекса (далее - НК), которым определяется порядок включения в налоговые расходы себестоимости реализованной продукции. В частности, уточнен порядок учета общепроизводственных расходов (далее - ОПР) в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Такое уточнение вызвало тревогу у некоторых бухгалтеров: учитываются ли теперь (с 01.07.12 г.) нераспределенные постоянные ОПР в налоговом учете? Ответим сразу: да, учитываются. В консультации поясним подробнее.

Бухгалтерский учет

Напомним, что производственные предприятия могут нести расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными или почти неизменными при изменениях объема производства (например, аренда, охрана, освещение, отопление производственных помещений и т. п.). Такие расходы называют постоянными ОПР (п. 16 П (С)БУ 16), и при отнесении на себестоимость продукции их распределяют согласно выбранной базе распределения (объем выпуска, часы работы оборудования и т. п.), которая определяется для запланированного уровня производства (его еще называют нормальной мощностью производства).

Если по факту все постоянные ОПР распределены, то их стоимость согласно п. 11 П(С)БУ 16 включается в себестоимость произведенной продукции (Дт 23 - Кт 91, Дт 26 - Кт 23) и в периоде ее реализации такие расходы попадают в себестоимость реализованной продукции (Дт 90 - Кт 26).

Если же часть постоянных ОПР оказалась нераспределенной, то она списывается сразу на себестоимость реализации в том периоде, когда данные ОПР понесены (Дт 90 - Кт 91).

Таким образом, постоянные ОПР рано или поздно попадают в себестоимость реализованной продукции.

Налоговый учет

Для определения объекта обложения налогом на прибыль плательщик должен использовать данные бухгалтерского учета (п. 44.2 Налогового кодекса, далее - НК).

Выясним (в порядке от общего к частному), согласно каким нормам НК, кстати, не измененным Законом № 4834, ОПР учитывались и учитываются в налоговом учете, уменьшая объект обложения налогом на прибыль:

• п. 138.1 НК - объект обложения налогом на прибыль уменьшают расходы операционной деятельности, которые определяются, в частности, в соответствии с нормами п. 138.4, 138.6-138.9 НК;

• пп. 138.1.1 НК - в расходы операционной деятельности включается себестоимость реализованных товаров. При этом под товарами для производственных предприятий понимается также произведенная и реализованная продукция (пп. 14.1.244 НК);

• п. 138.8 НК - в себестоимость произведенных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг включаются и ОПР (в том же порядке, что предусмотрен национальными стандартами бухгалтерского учета).


Таким образом, до 01.07.12 г. нераспределенные ОПР вполне обоснованно, согласно нормам НК и П(С)БУ 16, уменьшали объект обложения налогом на прибыль в составе себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором они были понесены.

Что же изменилось с 01.07.12 г.?

Да практически ничего. Законодатель лишь в п. 138.4 НК прямо прописал порядок списания постоянных ОПР на себестоимость реализации, сделав акцент на распределении этих расходов по периодам. Процитируем: «Витрати, що формують С0б1варт1Сть реал130ваних товар1в, виконаних роб1т, наданих послуг, кр1м нерозподтьних послйних загальновиробничих витрат, як1 включаються до складу соб1вартосл реал130ван0Т продукцм в перюд| !х виникнення, визнаються витратами того званого перюду, в якому визнано доходи вщ реал1зацм таких товар1в, виконаних роб1т, наданих послуг».

Таким образом, на сегодняшний день в НК дважды закреплены по сути одинаковые правила учета нераспределенных ОПР в себестоимости реализованных товаров (работ, услуг):

• в п. 138.4 НК - прямым текстом;

• в пп. 138.8.2 НК - через общие правила бухучета.

Теперь порядок налогового учета постоянных ОПР, закрепленный нормами НК, понимается абсолютно однозначно: распределенные постоянные ОПР попадают в расходы того периода, в котором признаны доходы от реализации той продукции, в производственную себестоимость которой они попали при распределении; нераспределенные постоянные ОПР попадают в расходы того периода, в котором они понесены. При этом постоянные ОПР в составе себестоимости реализованной продукции включаются в строку 05 (05.1) Налоговой декларации по налогу прибыль предприятия, утвержденной приказом Минфина от 28.09.11 г. № 1213, в том периоде, в котором они признаны в расходах.


Ольга ТУЧАК, главный бухгалтер

КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ Почти каждое предприятие направляет своих работников в командировку, поэтому вопросы по этой теме не уменьшаются. Сегодня дадим ответы на самые распространенные из них, а также напомним нормы Налогового кодекса (далее - НК), касающиеся командировок.

Общие правила

Налог на прибыль. По общему правилу расходы на командировку (которые можно отражать в составе расходов в налоговом учете) физических лиц, которые состоят в трудовых отношениях с налогоплательщиком или являются членами руководящих органов такого налогоплательщика, определены в пп. 140.1.7 НК.

НДФЛ. Не являются объектом обложения НДФЛ документально подтвержденные расходы в командировке, перечисленные в пп. 140.1.7 НК, а также осуществленные за счет наличных или безналичных средств, предоставленных налогоплательщику под отчет работодателем для проведения приемов, презентаций, праздников, на организацию развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (в границах предельного размера таких расходов, предусмотренного в разд. III НК) таким плательщиком и/или другими лицами в целях рекламы (пп. 170.9.1 НЮ.

ЕСВ. Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержден постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170 (далее - Перечень № 1170).

В соответствии с п. 6 разд. I Перечня № 1170 командировочные расходы, а именно суточные (в полном объеме), стоимость проезда, расходы на наем жилого помещения, а также компенсационные выплаты и суточные, которые выплачиваются при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству, не относятся к фонду оплаты труда и не являются базой для начисления ЕСВ.

Теперь, опираясь на общие нормы законодательства и разъяснения контролирующих органов, дадим ответы на вопросы, касающиеся командировок.

Во II квартале 2012 года предприятие по безналичному расчету приобрело авиабилеты для осуществления работником командировки, которая состоялась фактически в III квартале 2012 года. В каком отчетном периоде предприятие имеет право на отражение таких расходов в налоговом учете по налогу на прибыль?

Такие расходы можно включить в расходы не раньше чем в III квартале 2012 года. Объясним почему.

Приобретение билетов во II квартале было фактически авансовой оплатой услуг авиакомпании по перевозке работника. В соответствии с пп. 139.1.3 НК суммы авансов к составу расходов не относятся. После осуществления командировки в III квартале 2012 года и утверждения руководителем авансового отчета (составляется по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 23.12.10 г. № 996) такие расходы будут отражены:


• в том же отчетном периоде, что и доходы от реализации продукции - если расходы на такую командировку относились к общепроизводственным расходам, кроме нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения (п. 138.4 НК);

• в расходах того отчетного периода, в котором они были осуществлены согласно правилам ведения бухгалтерского учета, - во всех других случаях (п. 138.5 НК).

Работник во время командировки пользовался услугами авиакомпании, по правилам которой в стоимость билета включена стоимость провоза багажа весом до 20 кг. Вес багажа работника составил 30 кг, поэтому за разницу он уплатил дополнительные средства, на которые авиакомпания выдала надлежащим образом оформленные документы. Должно ли предприятие возместить такие расходы работнику и относятся ли они к составу налоговых расходов?

Да, должно возместить, но при условии, что такие расходы предусмотрены распорядительными документами предприятия, которые и устанавливают правила возмещения расходов в командировке. Объясним подробнее.

В соответствии со ст. 121 КЗоТ работникам, которые направляются в командировку, выплачивается в том числе стоимость проезда до места назначения и обратно в порядке и размерах, установленных законодательством. В частности, в стоимость проезда входит и стоимость перевозки багажа (пп. 140.1.7 НК).

Руководитель предприятия может устанавливать дополнительные ограничения относительно сумм и целей использования средств, предоставленных на командировку, в том числе и расходов на провоз багажа (см. п. 6 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 13.03.98 г. № 59, далее - Инструкция № 59). Такие ограничения устанавливаются приказом (распоряжением) руководителя предприятия.

Если распорядительными документами предприятия не установлены ограничения относительно возмещения расходов на провоз багажа в командировке, то предприятие обязано возместить такие расходы работнику и вправе включать их в налоговые расходы на основании пп. 140.1.7 НК.

Заметим, что дополнительно предприятие может относить к составу налоговых расходов такие расходы, понесенные командированным лицом на оплату пользования услугами (см. письмо ГНС от 06.03.12 г. № 3268/5/15-1416 в «БАЛАНСЕ», 2012. № 57. с. 16. далее - Письмо № 3268): камеры хранения; платного зала ожидания; сервисных центров по приобретению билетов на командировку.

Во время командировки работник проживал в гостинице, в стоимость услуг которой была включена стоимость пользования кондиционером. Должно ли предприятие возместить такие расходы работнику и относятся ли они к составу налоговых расходов?

Да, должно возместить стоимость услуги как составляющую стоимости проживания в гостинице.

Как указывается в письме Минфина от 03.02.12 г. № 31-07230-2-6/534, командированному работнику должны компенсироваться другие предоставленные гостиницей услуги, если их возмещение не запрещено действующим законодательством Украины.


Поэтому, если расходы на пользование кондиционером включены в счет за проживание в жилом помещении во время служебной командировки в пределах Украины и за рубежом, то такие расходы должны быть возмещены командированному работнику. В налоговом учете сумма, уплаченная за пользование кондиционером как составляющая стоимости проживания в гостинице, включается в состав расходов согласно пп. 140.1.7 НК.

Работник во время командировки пользовался услугами такси. Такой способ перемещения разрешен Положением о командировке, действующим на предприятии. Являются ли такие документально подтвержденные с у м м ы базой для начисления НДФЛ и ЕСВ? Имеет ли предприятие право на включение таких сумм в состав налоговых расходов?

Такие расходы не являются базой для начисления НДФЛ/ЕСВ и относятся к составу расходов в налоговом учете. Объясним подробнее.

Стоимость проезда в такси как составляющая командировочных расходов в служебных целях не является базой для начисления ЕСВ на основании п. 6 разд. I Перечня № 1170. Аналогичное разъяснение содержится в письме Пенсионного фонда от 15.06.12 г. № 13862/03-20 (см. «БАЛАНС», 2012, № 57, с. 19).

Как уже указывалось, такие выплаты не облагаются НДФЛ, если их разрешено включать в состав налоговых расходов согласно пп. 140.1.7 НК. Указанным пунктом установлено, что расходы на проезд по месту командировки (в т. ч. на арендованном транспорте) включаются в состав расходов. То есть исключений для проезда на такси не существует.

Однако предприятию следует быть готовым отстаивать свою точку зрения, поскольку налоговики в своих выводах относительно права или запрета включать те или иные расходы в налоговом учете до сих пор пользуются правилами, приведенными в Инструкции № 59, нормами которой запрещено возмещение расходов на такси. Однако Инструкция № 59 распространяется только на командировки работников органов государственной власти, а также предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично финансируются за счет бюджетных средств.

Таким образом, все другие предприятия могут относить к составу расходов в налоговом учете и не облагать НДФЛ расходы на такси командированных работников в сумме, которая подтверждена документально и утверждена руководителем к выплате на основании пп. 140.1.7 НК.

Предприятие направило в командировку за границу работника, который приобрел билеты за счет аванса. Также предприятие понесло расходы на оформление загранпаспорта такому работнику и на уплату консульского сбора для открытия визы в страну командировки. Однако посольство страны командировки в открытии визы отказало, в связи с чем командировка отменена. Работник вернул билеты перевозчику, за что последний удержал комиссионный сбор. Относятся ли вышеперечисленные расходы к составу расходов в налоговом учете?

Да, относятся на основании пп. 140.1.7 НК.

Все вышеперечисленные расходы (на оформление паспорта, консульский сбор, комиссионные перевозчику) включаются в состав расходов в случае отмены командировки, если приказом (распоряжением) руководителя предприятия не предусмотрено ограничений относительно этих расходов. К приказу об отмене командировки желательно приложить письмо-отказ посольства относительно открытия визы такому работнику. Аналогичный вывод


содержится в Письме № 3268.

Таким образом, налогоплательщики д о л ж н ы руководствоваться в целях определения: необходимости возмещения расходов работнику - распорядительными документами предприятия, которые устанавливают правила возмещения таких расходов; возможности отнесения расходов на командировку к составу налоговых расходов - нормами пп. 140.1.7 НК.

Кроме того, следует помнить, что суммы средств, израсходованных в командировке, которые являются базой для начисления: НДФЛ - это расходы, не указанные в пп. 140.1.7 НК, и средства, перечисленные в п. 170.9 НК; ЕСВ - суммы расходов, не предусмотренные распорядительными документами предприятия, которые устанавливают правила возмещения командировочных расходов.


ИЗМЕНИЛСЯ ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ С НЕРЕЗИДЕНТАМИ В ГРИВНЯХ Постановлением Правления НБУ от 28.05.12 г. № 209 (вступило в силу с 27.06.12 г.) внесены изменения в некоторые документы НБУ, регулирующие порядок расчетов с нерезидентами в пределах торгового оборота в национальной валюте Украины.

Утратило силу Положение о порядке выдачи Национальным банком Украины индивидуальных лицензий на расчеты между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота в валюте Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ от 14.10.04 г. № 484 (далее -Положение № 484). Напомним, что ранее без индивидуальной лицензии резиденты могли осуществлять некоторые виды расчетов с нерезидентами (перечислены в п. 1.4 Положения № 484), а также операции, предусмотренные пп. 4.3, 4.4 Положения об открытии и функционировании в уполномоченных банках Украины счетов банков-корреспондентов в иностранной валюте и в гривнях, утвержденного постановлением Правления НБУ от 26.03.98 г. № 118 (далее - Положение № 118).

Закон от 20.12.11 г. № 4205-1\/ (см. «БАЛАНС», 2012, № 6, с. 4) исключил из ст. 7 Декрета КМУ от 19.02.93 г. № 15-93 требование о получении индивидуальной лицензии НБУ для осуществления расчетов с нерезидентами и дополнил указанную статью Декрета нормой об осуществлении ВЭД-расчетов в гривнях.

В связи с этим изменились требования к открытию и использованию корреспондентских счетов банков- нерезидентов в гривнях.

Корреспондентский счет - это счет, который открывает один банк другому банку для осуществления межбанковских переводов. Корреспондентские счета открываются путем установления между банками корреспондентских отношений в порядке, определенном НБУ, и на основании соответствующего договора (ст. 7 Закона от 05.04.01 г. № 2346-Ш).

В частности, в Положение № 118 внесены изменения, касающиеся расчетов резидентов с нерезидентами по экспортно-импортным операциям. Эти расчеты надо осуществлять только через корреспондентский счет банка-нерезидента, зарегистрированный в той же стране, что и сам нерезидент. Раньше расчеты, осуществляемые по индивидуальной лицензии НБУ, не требовалось проводить через корреспондентские счета. В связи с отменой индивидуальных лицензий все расчеты с нерезидентами по экспортно-импортным операциям надо проводить через корреспондентские счета.

На корреспондентский счет банка-нерезидента в гривнях зачисляются средства:

• в пользу нерезидентов за товары (работы, услуги) на основании экспортно-импортных договоров с нерезидентами;

• полученные от продажи на МВРУ инвалюты с корреспондентского счета этого банка-нерезидента.

Изменился перечень документов, которые подтверждают поступление на корреспондентский счет нерезидента гривен в оплату поставки в Украину товаров (продукции, услуг). Эти документы необходимы для покупки инвалюты на МВРУ через банк, в котором открыт корреспондентский счет банка-нерезидента в гривнях. Теперь для этого не требуется предоставлять оригинал таможенной декларации.

Зачисленные на корреспондентский счет банка-нерезидента гривни от продажи инвалюты с другого корреспондентского счета могут использоваться нерезидентом исключительно для расчетов с резидентами за товары (продукцию, услуги).

Татьяна ЛИСИЦА, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»


МЕДИЦИНСКИМ УЧРЕЖДЕНИЯМ

Закон Украины от 04.07.12 г. № 5036Л/1

Газета «Голос Украины» от 31.07.12 г. № 138


О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЯ В ОСНОВЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА УКРАИНЫ О ЗДРАВООХРАНЕНИИ ОТНОСИТЕЛЬНО УСТАНОВЛЕНИЯ ОГРАНИЧЕНИЙ ДЛЯ МЕДИЦИНСКИХ И ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ РАБОТНИКОВ ВО ВРЕМЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Верховная Рада Украины постановляет:

1. Раздел X Основ законодательства Украины о здравоохранении <...> дополнить статьей 781 следующего содержания:

«Статья 781. Ограничения, установленные для медицинских и фармацевтических работников во время осуществления ими профессиональной деятельности

Медицинские и фармацевтические работники во время осуществления ими профессиональной деятельности не имеют права:

1) получать от субъектов хозяйствования, которые осуществляют производство и/или реализацию лекарственных средств, изделий медицинского назначения, их представителей неправомерную выгоду;

2) получать от субъектов хозяйствования, которые осуществляют производство и/или реализацию лекарственных средств, изделий медицинского назначения, их представителей образцы лекарственных средств, изделий медицинского назначения для использования в профессиональной деятельности (кроме случаев, связанных с проведением в соответствии с договорами клинических исследований лекарственных средств или клинических испытаний изделий медицинского назначения);

3) рекламировать лекарственные средства, изделия медицинского назначения, в том числе выписывать лекарственные средства на бланках, которые содержат информацию рекламного характера, и указывать производителей лекарственных средств (торговых марок);

4) по требованию потребителя во время реализации (отпуска) лекарственного средства не предоставлять или предоставлять недостоверную информацию о наличии в данном аптечном заведении лекарственных средств с таким же действующим веществом (по международному непатентованному названию), формой отпуска и дозировкой, в частности скрывать информацию о наличии таких лекарственных средств по более низкой цене.

Положения настоящего пункта распространяются исключительно на фармацевтических работников.

За нарушение требований настоящей статьи медицинские и фармацевтические работники


несут ответственность, предусмотренную законодательством».

2. Настоящий Закон вступает в силу с 1 августа 2012 года.

Президент Украины В. ЯНУКОВИЧ


Законом определен перечень действий, за осуществление которых во время выполнения профессиональной деятельности медицинские и фармацевтические работники несут ответственность, предусмотренную законодательством. См. информацию о Законе от 05.07.12 г. № 5065Л/1 на с. 3 этого номера. - Ред.


ПРОИЗВОДИТЕЛЯМ (ТОРГОВЦАМ) АЛКОГОЛЯ И ТАБАКА

Закон Украины от 04.07.12 г. № 5039Л/1

Газета «Голос Украины» от 31.07.12 г. № 138


О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЗАКОН УКРАИНЫ «О ГОСУДАРСТВЕННОМ РЕГУЛИРОВАНИИ ПРОИЗВОДСТВА И ОБОРОТА СПИРТА ЭТИЛОВОГО, КОНЬЯЧНОГО И ПЛОДОВОГО, АЛКОГОЛЬНЫХ НАПИТКОВ И ТАБАЧНЫХ ИЗДЕЛИЙ» ОТНОСИТЕЛЬНО ФУНКЦИЙ УПОЛНОМОЧЕННОГО ОРГАНА Верховная Рада Украины постановляет:

I. Внести в Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» <...> следующие изменения:

1. Часть третью статьи 16 заменить двумя частями следующего содержания:

«Субъекты хозяйствования, которые получили предусмотренные настоящим Законом лицензии, подают в орган исполнительной власти (1), уполномоченный Кабинетом Министров Украины выдавать такие лицензии, ежемесячно до 10-го числа следующего месяца отчет об объемах производства и/или оборота (в том числе импорта и экспорта) спирта, алкогольных напитков и табачных изделий по форме, установленной данным органом.

Контроль за уплатой годовой платы за лицензии осуществляется органом исполнительной власти, уполномоченным Кабинетом Министров Украины выдавать лицензии на производство или импорт, экспорт спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, оптовую торговлю спиртом, оптовую и розничную торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями. Для осуществления контроля субъект хозяйствования подает указанному органу копию платежного поручения с отметкой банка об уплате».

2. Часть вторую статьи 17 дополнить абзацем восемнадцатым следующего содержания:

«непредставления или несвоевременного представления отчета или представления отчета с недостоверными сведениями об объемах производства и/или оборота (в том числе импорта и экспорта) спирта, алкогольных напитков и табачных изделий в орган исполнительной власти, уполномоченный Кабинетом Министров Украины выдавать соответствующие лицензии, - в размере 1 700 гривен».

II. Заключительные положения

1. Настоящий Закон вступает в силу со дня, следующего за днем его опубликования.

2. Кабинету Министров Украины в течение трех месяцев со дня вступления в силу настоящего Закона:


• привести свои нормативно-правовые акты в соответствие с настоящим Законом;

• обеспечить пересмотр и приведение соответствующими центральными органами исполнительной власти их нормативно-правовых актов в соответствие с настоящим Законом.

Президент Украины В. ЯНУКОВИЧ

ОТ РЕДАКЦИИ (1) Минэкономразвития и торговли выдает лицензии на импорт, экспорт спирта этилового, коньячного и плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового, алкогольных напитков, табачных изделий. ГНС выдает лицензии на производство и оптовую торговлю спиртом этиловым (в т. ч. биоэтанолом), коньячным и плодовым, спиртом этиловым ректифицированным виноградным, спиртом этиловым ректифицированным плодовым, спиртом-сырцом виноградным, спиртом-сырцом плодовым, алкогольными напитками; производство табачных изделий, оптовую торговлю табачными изделиями; розничную торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями.


Законом определены особенности представления отчета об объемах производства и/или оборота (в т. ч. импорта и экспорта) спирта, алкогольных напитков и табачных изделий. Установлена ответственность в виде штрафа в размере 1 700 грн. за непредставление или несвоевременное представление отчета или представление отчета с недостоверными сведениями об объемах производства и/или оборота. -Ред.


№ 6 4 (1206 ) , 9 серпня 2 0 1 2 р.

АДРЕСА РЕДАКЦИ В КИЕВ1: Укра!на, 03080. м. Кшв, вул. Предславинська, 28, оф. 504 Е-та|1: эГТ.свОов аг%:в.ь »\ ие

Засновннк: ТОВ -Баланс-Клуб. Видаеться э 26.06.04 р. © ТОВ -Баланс-Клуб. Д" ' виходу: понеылок, четвер.

Почесна грамота КаоЫоту М|нгстр1в Укра1ни I Почесний знак «За значний внесоку розвиток видавничо! с прав и I високий профос юн апкэм» М1жнародна нагорода 1м. Луки Пачол! «За профессий внесок у вдродження вконом1ки та ефективне використання ф1нансо-вих механизм! В"

АДРЕСА РЕДАКЦИ:

УкраГНа, 49047. М. дншропетровськ, пров. Верстато6уд1вельннп. 4 Багатоканальний тел./факс: {056) 370-44-25. Е-таМ для знпитннь читач1в: оле1@Ьа1апсе.др.иа УУеЬ-сервер: ЬПр://»\»<».Ьа1апсе.ив Е-пмМ для пропознцт: о#гсе@Ьа1апсе.др иа Е-пмИ для лмстування Ь членами Клубу: с1иЬ®Ьа1апсе.Ьр.иа Е-таМ для знмовлення передллнти: роЬр:$Н.а@Ьа1апсе.ор.иа

ПЕРЕДЛЛАТН11НДЕКСН: роЫйською мовою - 33684 , украТиською мовою - 4 0 4 1 8 Головннй редактор Василь К1РП1К1Н Випускаючмй редактор Анна ТРЕТЬЯКОВА РЕДАКЩЙНА К0ЛЕГ1Я: Позов А. X . гоэова С. В., Г/чя в. О . гуцайлю*3. В.. Дсозд I. К . Кузьмнськин Ю. А.. Мних е. В., Петрик О. А., Савчук Н. 8 , швеиь В. Г.

1нФормац>йна плтриика - сисгеми Л1ГД.-ЗДМ0Н мере* «ллово" 1Н<юрмац|" лгдызнеанфори тел. (044) 538-01-01. **г*.1|р.пе« Реестрэцине свщоитво серп КВ № 263В в!д 20 06.97 р. лвторськл матер1али проходить вдбс реиечзуЕання. Рукописи не повертаотъся. Редакцш залишае за собою право редвгуваикя авторсъких ро&т. Редакцгя ноже не подоятм думку стороннк автора. моосмаия, розмицувача на сюрймоас газет «БАЛАНС, з позначною Р., внходигь на правах рекла|». Всдпов1далыМпъ за зм1ст рекламмих матерлмв несе рекламодавеиь

Вштворення в будь-якому внгля/и матер|а,\1в газетн допускасться плькн за лнсьмовою згодою редакцп.

Кольорополл I друк друкерн! ВКК >Баланс-Клуб-, тел. 370-44-25. Формат 60x84 18. Друк офсетшй. Умов друк. ас» 3,72. Подписано до друК) 03.08 12 р. Зам. № 333.

Загалыяш тираж газет 68 900 прим. Шна догов! рна.


Balans_2012_064

Documents

Transcript of Balans_2012_064