OPPDRAGSANSVARLIGE REVISORER€¦ · – Dvs. vi kan prate om det meste…. • Altfor mange...

© Den norske Revisorforening

KURSDOKUMENTASJON

OPPDRAGSANSVARLIGE

REVISORER

Statsautorisert Revisor Frode Ludvigsen, BDO

• Enormt tema …– Revisorrollen

– Revisjonsstandarder

– Effektivitet og digitalisering

– Kvalitet og samfunnsansvar

– Profesjonell skepsis og etikk

– Salg og markedsføring

– Dvs. vi kan prate om det meste….

• Altfor mange plansjer,

men vi går ikke igjennom

alle ☺ De fleste kan leses

«Kurset Oppdragsansvarlig revisor»

| Side 2

Illustrasjoner i presentasjonen: BDO

Oppdragsansvarlige revisorer, 2019

• Gå inn på

www.menti.com

1) Hvilke forventninger har dere?

2) Hvilke grunnleggende verdier må

ligge i bunn for enhver revisjon?

| Side 3Oppdragsansvarlige revisorer, 2019

Vi vil konsentrere oss om tre

fokusområder for revisor

Kvalitet Effektivitet

Verdiskapning


• Kvalitetskontroller fra DNR og FT og erfaringer rettsvesenet/forsikring

• Faglig gjennomføring av revisjonen i form av praktiske case

• Revisors rolle og profesjonell skepsis – Tillit og etikk – Gj.gang ISQC 1

• Digitalisering – Hvorfor viktig for revisorer – med praktiske eksempler

• Verdikapitalen for oppdragsansvarlige revisorer med bl.a. sosiale medier

• Revisors arbeid med GDPR

• Revisors rolle med hvitvasking og økonomisk kriminalitet

• Revisors rolle i Bærekraft-målene

• Effektiv revisjon med eksempler av ulike sjekklister

• Verdiskapning for kunden

Herunder dekker vi også bla……


Hvem er jeg…• 1989 – 1991 Medarbeider i PwC

• 1991 – 1992 HRS i Bergen

• 1992 – 1997 Revisor-/Kredittilsynet

• 1995 – 1997 Faglig rådgiver i NRRF

• 1996 – 1998 Metodikkutvalget - Descartes

• 1999 – Kvalitetskontrollør i DNR + Div. utvalg

• 1999 – 2008 Foreleser på Handelshøyskolen BI

• 1998 – 2011 Inter Revisjon, samt diverse utv. i IR

• 2012 – BDO (intern kvalitetskontrollør og utvalgsmedlem)

• 2013 – 2017 Riksrevisjonskollegiet

• 2016 – Utvalgsmedlem Nasjonal skatteklagenemnd

• 2017 – Kvalitetskontrollutvalget DnR og lektor BI (revisorstudiet)


Agenda09.00 – 10.00 1 – Innledning – Revisorrollen, verdidrivere, bærekraft og digitalisering

10.15 – 11.00 2 – Kvalitet , etikk og ISQC 1

11.15 – 12.00 3 – Kvalitet og profesjonell skepsis og uavhengighet

12.00 – 13.00 Lunsj

13.00 – 13.45 4 – Kvalitet og gjennomføring, SA 3801 og hvitvasking

14.00 – 14.45 5 – Finanstilsynet og erfaringer kvalitetskontroll

15.00 – 16.00 6 – Effektivitet og Verdiskapning


SEKVENS 1 – Innledning


Revisorrollen – utfordringMange krav:

➢ Lovkrav

➢ Standarder

➢ Endringer

➢ Profesjonell skepsis

➢ Kvalitet

➢ Tilsyn

➢ Kvalitetskontroller

➢ Rådgiver

➢ Bedriftseier

➢ Personalansvarlig

➢ Data

➢ Digitalisering

➢ Etikk og moral

➢ Kunder

➢ Media

➢ Kolleger

➢ Effektivitet

➢ Dekning

➢ Budsjett ….osv.


• Sitat, Dagens Næringsliv 14. juni 2002

”Det klassiske bildet av en revisor er en grå, kjedelig og nærmest pertentlig

middelaldrende mann. Det er et bilde som passer godt for bransjen. Det er revisorene

som skal forsikre aksjeeierne at ledelsen av selskapet ikke trikser med pengene deres.

De skal være mistenksomme, sta og pålitelige. De skal stikke nesen dypt ned i haugevis

med tall, stille spørsmål ved det meste og aldri ta noens ord for god fisk.”

Revisorrollen – den typiske revisoren


• Sitat fra Anne Merethe Bellamy, Finanstilsynet

– ”Revisors rolle som tillitsmann for kapitalmarkedet eiere, ansatte, offentlige

myndigheter og kreditorer er det helt sentrale, også fra et tilsynsperspektiv. Det er

denne rollen og tilliten til rollen som er revisors eksistensgrunnlag, og som hele

revisjonsordningen bygger på. Tilliten til at revisor ivaretar rollen som tillitsmann er i

realiteten revisjonsbransjens eneste aktivum”

• Sitat, Terje Boasson, styreleder i DNR i 2004

– ”Så enkelt kan det sies. Revisors rolle er å være tillitsmann, og for å fylle en slik rolle

må den nødvendige tillit være til stede…..

– Uten engasjerte, faglig topp kompetente revisorer med høy etisk standard og

betryggende kontrollordninger vil heller ikke revisors bekreftelse av

regnskapsinformasjon fremstå som troverdig.”

Revisorrollen som tillitsmann


Rettspraksis• Utvikling i retning av strengere vurdering av revisjonen

• Revisors arbeidspapirer av stor betydning, men også å dokumentere

begivenheter ellers også

• Økt omsorgsansvar, jf. Wiese-dommen – Borgarting

– Også ansvar utover oppdraget, og personer utenfor

– Ansvar for velvillig bistand

• Revisor ansvarlig for tap langt over forsikringen, jf. Glåma Bygg –

Eidsivating lagmannsrett

– Ikke lemping

– Ansvar for andre «utsagn»


• Saker med ansvarsdeling med styret hvor revisor også fikk kritikk

(Tamro, Vendero, AR-gr, Ivaran, Biochem og Gilhuusvei-dommen)

– Styret har ansvaret for forvaltning, årsregnskapet og misligheter,

informasjon gitt og egne verdivurderinger

• Tamro – Styret har selvstendig ansvar for årsregnskapet

• Vendero og AR-gruppen – Styret har ansvar for misligheter

• Ivaran og Vendero – Styret har ansvaret for forvaltningen

• Biochem – Styret er ansvarlig for informasjon til revisor

• Gilhuusvei – Styret ansvarlig for egne verdivurderinger

Rettspraksis


• Allmennhetens

tillitsperson

– Uavhengighet

• Øke sikkerheten for

brukergruppene

• Skatterapportering

• Økonomisk kriminalitet

• Ubegrenset økonomisk

ansvar

• Tjenesteyter

– Kundeservice

– Veiledning

Revisorrollen – utfordring


NB!! Glem heller ikke

engasjementet og

yrkesstoltheten opp i

alt ☺

Litt om engasjement

• På restaurant – om du kunne velge…

– Ville du hatt en engasjert eller lite engasjert servitør

• Tenk litt på hva som skaper engasjement hos kunden din?

– I dagligvaren har de begynt å si hei i kassen pga.

konkurransen og nytt kjøpemønster


Revisor har også hatt dramatiske endringer

Tenk litt på hva som skaper engasjement hos deg…

Engasjement, lykke og yrkesstolthet

• Tenk at du ser deg selv i speilet, og spør deg, «om du

ville hatt deg selv som revisor?»

– Ble du usikker ☺

– Hva skal til? Hva handler det her om

• Engasjement, lidenskap og endringsvilje

• Få den store lykkefølelsen av å være revisor

– Lykkes, ha suksess, klatre i firmaet, hjelpe kundene,

faglig og personlig utvikling, tjene penger….


Utfordringene i revisorrollen -

Ender vi her…Eller er det lærdom?


• Er noen fellesnevnere i rettspraksis

– Selskapene har gått dårlig i mange år før konkurs

– Revisor har for dårlig kjennskap til foretakets virksomhet

– Ha gode arbeidspapirer og referat

– Ha gode engasjementsbrev

– Varsle forsikringsselskapet med en gang

– Unngå rådgivningsoppdrag

Noen lærdommer fra rettspraksis


• Bedrifter som er i økonomisk krise

– Evaluer en gang årlig (sommer) om du fortsatt vil være revisor

– Fortsatt drift forutsetningen inkl. referater, ajourført regnskap o.l.

– Konsekvenser for intern kontrollen i selskapet

– Handleplikt, styrets ansvar

– Konsekvens for revisjonsberetning og nummererte brev

– Økt risiko for misligheter

– Transaksjoner med nærstående parter

– Utvise profesjonell skepsis på eiendeler og forpliktelser

Hva må man være påpasselig med


Litt om verdidrivere i revisjonsfirmaer

• Humankapital

• Strukturkapital

• Relasjonskapital

• Omdømmekapital

• Kulturkapital


Greit for revisorene å vite hva man har å jobbe med i lommeboken

Litt om verdidrivere i revisjonsfirmaer

• Humankapitalen

– Ledelsen

– Medarbeidere og rekruttering

– Faglig spisskompetanse

– Kombinasjon av fag og relasjons-kompetanse

– Endringsvilje

– Energien og engasjementet


Verdidrivere i revisjonsfirmaer

• Strukturkapitalen

– Datasystemer

– Samarbeidspartnere


Verdidrivere i revisjonsfirmaer• Relasjonskapitalen

– Nettverk, Targets, Marked, Sosiale medier (egen plansje)

• Omdømmekapitalen

– Ekstern standing

• Ansatte er mer stolte og motiverte

• Lettere å rekruttere

• Får flere kunder

• Godt hjelpemiddel for å utvikle relasjonskapitalen

• Kulturkapitalen

– Trivsel

– Videreutvikling


• Sosiale medier som Facebook, Twitter, Youtube osv.

– Endring i mediavaner har skapt nye kommunikasjonskanaler

– Åpenhet og deling skaper innovasjon og tillit

– Anbefalinger mellom brukere skaper merkevare

– Ærlige tilbakemeldinger fra brukere gir oss videreutvikling

– Mange famler med helhetlig strategi her hos revisorene

– Rekrutterer nye medarbeidere – halvparten av yngre finner jobb

Slik skaper du verdier i sosiale medier


• Hvordan skape merverdier for revisorene

– Rekruttere nye medarbeidere

– Skape kultur for åpenhet hos de ansatte

– Gi kunden interaktive og fleksible løsninger

– Sette agendaen ved hjelp av egne medier

– Skap innovasjon gjennom dialog i nettsamfunn

• Men strategisk forankring må til som løpende følges opp

Slik skaper du verdier i sosiale medier


• Ha en klar strategi og planlegg godt

• Finn ett godt domenenavn

• Velg riktig leverandør og verktøy

• Ikke gå deg bort i designet

• Hjemmesidens innhold

• God tekst er viktig

• Bilder og video kan si mer enn tusen ord

Lag en god revisor-hjemmeside


• Hver side er et butikkvindu

• Tenk brukervennlighet

• Synlighet i søk

• Sikkerhet er viktig

• Analyser med Google Analytics

• Løpende oppdatering og oppfølging meget viktig

Lag en god revisor-hjemmeside


Revisjonsbransjens fokus for tiden

➢ Digitalisering

➢ Rammebetingelsene

➢ Revisjonsstandarder tilpasset SMB

➢ Ny standard på gang

➢ Prioritert løsning er egen standard

➢ Høringen går på retning og ikke innhold

➢ Ny revisorlov

➢ Bransjens relevans og omdømme

➢ En relevant og fremtidsrettet bransje som

bidrar til tillit, effektivitet og verdiskapning i

samfunnet og næringslivet

➢ Kvalitetsutfordringen og samfunnsansvaret

➢ En relevant og fremtidsrettet

utdanning og etterutdanning

➢ Mer fleksibel, og foreningen har

satt ned en ressursgruppe

➢ Bidra til bærekraftig utvikling

➢ Neste generasjons medarbeidere

engasjert i bransjens utvikling og

fremtid

➢ Rekruttering og utdannelse

Oppdragsansvarlige revisorer, 2019 side 28

Viktigste området for prioritering fremover for oss alle …

Digitalisering


Teknologi og digitalisering• Absolutt det viktigste foreningen satser på i dag

– Digitaliseringsakademiet

• Bygger kompetanse og troverdighet

• Gi revisorene nye muligheter – vi vil ikke forsvinne, men annerledes jobbing

• Opprettet en ressursgruppe

• Langt fremme i et internasjonalt perspektiv

• Kvalitetskontrollen vil ta opp dette

• Digitalisering innebærer:

– Fornyelse

– Forenklinger

– Forbedringer, dvs. tenke nytt

– Effektiviseringer


• Økte krav fra kunder

– Kunden går fra å være tradisjonell kunde til å bli

«forlangende» kunde. De skal betjenes på alle enheter til

enhver tid

– Kunden ønsker å møte en multiopplevelse. De må

betjenes gjennom ett utvalg av berøringspunkter,

tilpassede apper og konsistent brukeropplevelse

– Revisorer vil bli målt mot andre kjente tjenester

• Vi vil bli målt på kundeportal, presentasjoner, brev, epost og

kontorlokaler i tillegg til kvalitet på jobben vår

Globale trender


• Kontinuerlig endring

– Kundenes krav endrer seg, og vi må endre vår

arbeidsmetode, leveranseevne, verktøy og tjenester

Globale trender


90% av alle organisa-sjoner Har opplevd disruptive endringer siste 4 år

• Personvern & sikkerhet

– Det har aldri vært mer lovgivning på plass for å sikre private

data, og aldri har det vært mindre privatliv

• Økt innsamling av data fra tjenester

• Stadig flere tjenester på nett og brukere øker daglig

• Antall datainnbrudd er sterkt økende

• Personvern har blitt en hygienefaktor for kunder og ett

minefelt for de som oppbevarer data

• Trygg utveksling, behandling og oppbevaring har høyt fokus

Globale trender


• Behov for tilgjengelige data

– Både for kunder og interne skal data være tilgjengelig

– Må ha en fremtidsrettet teknologisk plattform

• Systemstøttede arbeids- og forretningsprosesser

• Fungerende integrasjonsplattform

• Masterdata management

• AI må være ett komplementært bidrag til analyse og beslutning

– Vil stille nye krav til revisorledelse som endres i takt med

samfunnet rundt seg

Globale trender


• Ny driftsmodell

– For å lykkes i digital virksomhet trenger vi ikke bare å ta i

bruk ny struktur og nye måter å jobbe på, men må designe

en ny driftsmodell

– Måten vi arbeider på påvirker

• Organisering

• Hva og hvordan vi måler

• Hvordan vi styrer produkter

• Hvilke egenskaper vi trenger

Globale trender


Gartner predikerer at i 2022 vil 40 % av de ansatte daglig bruke roboter som beslutningsstøtte

Vi forbedrer KUNDEOPPLEVELSEN gjennom…

Hvorfor jobber vi med digitalisering?


• Digitale revisjonsselskaper bygger verdier gjennom nye forretningsmodeller, gjerne

noen som «disrupter» de gamle, samtidig som de er i stand til å skape merverdier

gjennom tradisjonelle forretningsområder

– F.eks. Ruter som skaper merverdi i sine tradisjonelle tjenester gjennom å tilby

en god app, samtidig som de vurderer selvkjørende biler

• Digitalisering og innovasjon må gjennomsyre alle ledd og avdelinger.

Oppdragsansvarlig revisor må ta eierskap og involvere alle ansatte. Må starte med

at alle ansatte får en bedre digital hverdag på jobben enn hjemme, med effektive

løsninger, større sikkerhet og valgfrihet

| Side 37

Teknologi og digitalisering


• Revisjon er utsatt for automatisering

– Benyttes på alle bærbare dataenheter

– Droner kan gjennomføre lagerkontroller

– Robotics kan tolke data – virtuell softwaremedhjelper

– Smart-telefon

– 3D printing kommer – betydning for revisjon…

– Sensorteknologi – betydning for revisjon…

– Globalt er det nå investert flere hundre millioner dollar

• Nye analyseverktøy og beslutningsteknologi

• Greier vi å forutse hvordan fremtidens revisjonskontor vil se ut, og hvordan vil vi jobbe:

– Det vil handle om å tenke nytt og disruptivt for å levere bedre tjenester på en effektiv måte, og det handler

om å organisere virksomheter og prosesser på optimalt vis

– Det handler også om å prise produkter og tjenester riktig

– Være i forkant av utfordringer og muligheter både for oss og kunden

• F.eks. - Er timepris smart? Er partnermodellen smart?



• Revisorer kombinerer offentlige data med kundens data

• Revisorer har kommet i gang på en del områder vedr. digitalisering,

blant annet innen

– Deling av kunnskap

– Effektivisering av arbeidsprosesser

– Kommunikasjon med kunder

• Regnskapsførere leverer nå sky-tjenester som forenkler

tilgang til tidsriktige data

• Digitalisering vil aldri kunne erstatte mennesker når det gjelder

«skjønn» og nærhet, men være et supplement

| Side 39



• I revisjonsbransjen vil vi merke en økende grad i bruk av robotics

• Robotics er typisk software som fanger, og tolker eksisterende IT-applikasjoner

– Automatiserer rutinebaserte oppgaver

– Blir mer effektivt og kan bli kostnadsbesparende for revisjonsselskapene både i

form av økt kvalitet og mindre personell og risiko

– Kan bruke mer tid på å analysere fremfor å finne data

– Standardisering er viktig, og derfor venter vi på SAF-T

– Noen praktiske eksempler på digitalisering

| Side 40



Eksempler på analyser, tester og kontroller som

kan foretas av robotics


Hvorfor og hvordan?EFFEKTIVISERINGSGEVINSTER MULIGGJØRES FOR EKSEMPEL GJENNOM…

• Kundeportal

• Datavarehus

• Penneo

• Revisjonsmetodikk

• Standardisering

• Skalering av metodikk

• Robotics

(engasjementsbrev AS

revisjon)

• Maestro, Finale etc.

Oppdragsansvarlige revisorer, 2019 Side 42

Sentrale digitale verktøy og innovasjoner


Hva er i verktøykassen for økt kundeverdi i revisjonsprosessen?

InterimOppstartsmøte Årsoppgjør

Forstå

kundens

behov før

kundemøtet

ETD-møteOppsummerings

-møte

PBC-liste

sendes til

kunde

PBC-liste

sendes til

kunde

Nye, digitale verktøy for økt kundeverdi



Opprette ny portal


PBC-liste


Temaer i BDO Puls

Dagens situasjon

Risikostyring

Internkontroll

Datasikkerhet

Planer fremover

Strategi

Forhold knyttet til ansatte

Omorganiseringer og transaksjoner


Hvordan bruker vi bdo puls?

Utsendelse via Salesforce

Kunden mottar undersøkelsen på

mail

Undersøkelsen består av 12 spørsmål knyttet til situasjonen i dag

og fremover

Revisor mottar resultatet på

mail

Rapporten viser svarene kunden har gitt, informasjon om tema til revisor og henvisning

til slides i Templafy. Skal ikke sendes til kunden.

Slidesene ligger i

oppstartsmøtemal

for SMB i Templafy

Slidesene i Templafy er fine underlag til diskusjon med kunden


• Bidrar til å ivareta styreansvaret – Eksempel digitalisering

– Årsplan tilpasset revisjonsvirksomheten

– Temaregister med saker tilpasset revisjonsselskaper

– Enkel saksoppretting, saksliste og innkalling

– Sikker elektronisk tilgang til saker og arkiv

– Muligheten til å bruke på alle media

– Automatisk utarbeidelse av protokoll med elektronisk sign

– Oversiktlig oppfølging av vedtak

DNR har nå digitalisert styrearbeidet


HVILKE TILTAK HAR DERE IGANGSATT

FOR Å STARTE JAKTEN?

Oppdragsansvarlige revisorer, 2019 Page 51

• Det som kan bli digitalisert, vil bli digitalisert

• Mer presist nå er det å si at det som ikke allerede er digitalisert, vil bli det

– Vi er midt oppe i det, og det gjelder å henge med i utviklingen

– Mens vi venter på Watson eller type Ross - ta korte skritt, og begynn med det

enkle

• F.eks. begynn med å signere dokumenter elektronisk

• Ha systemer og metodikken i skyen

• Jobb via VPN osv.

• Et siste tips er derfor å starte i det små hos deg, og kartlegge rutineoppgaver

som kan automatiseres!

| Side 52



• Regnskapsrevisjon slik den er i dag, er borte om 5-10 år

• Grensen mellom regnskapsprodusenter og de som bekrefter det, vil

viskes ut

• Nye aktører vil komme og ta deler av attestasjonsmarkedet

• Big4 vil rekruttere færre siviløkonomer og revisorer fra skole

• Revisjonsstudiet endres med mer vekt på teknologi

• Behovet for nye attestasjonstjenester vil eksplodere

Noen «prediksjoner» om fremtiden


• Etter gjeldende regnskapslov § 3-5 kreves det at årsregnskap og

årsberetning underskrives. Mange årsoppgjørsprogrammer tilbyr

elektronisk signering. Kan man ta dette i bruk allerede nå, eller må

man vente til lovforslaget om ny regnskapslov blir vedtatt?

• Gjelder det samme med revisjonsberetning.

| Side 54

Praktisk case – Elektronisk signatur


• Ny SMB-standard og revisorlov 2021?

– Dynamisk lov

– Gjelder kun for revisorer

– Opprydding i revisorbekreftelser

– Ikke så mye nytt ifht. praksis

– Forenklinger ifht. direktivet, spesielt

ifht. språk

• Utfordring

– Nåværende forslag tar ikke høyde for

fremtidens utfordringer på det digitale

området

• Hva er forslagene i ny revisorlov

– En kategori revisorer

– Utdanning

– Etterutdanning

– Uavhengighet

– Revisjonsberetning

– Rapportering til styret

– Erstatning

– Revisorer må fortsatt ha

autorisasjon for å drive med

enkeltstående teknisk bistand

Rammebetingelser


• Revisorforeningen har utarbeidet et helt nytt eksempel på

hvordan vi mener oppdragsavtalen mellom klient og revisor

bør utformes, den 26.09.19

– Benyttet mulighetene i ISA 210 til å kutte omtale av

plikter mv. som følger av loven, og heller fokusere på

oppdragsvilkår som det er et reelt behov for å avklare

mellom partene

– Leservennlig utforming: Kort. Kun relevante vilkår.

Enkelt språk. Balansert.

– Bidra til mer profesjonell dokumentasjon av vilkårene

for andre oppdrag enn revisjon. Sørge for skriftlighet og

tydelig avklaring av hva revisor skal gjøre (og ikke

gjøre)

– Håndtere erstatningsrisiko på en fornuftig og bevisst

måte

– Presisert ansvaret for informasjonssikring og personv

– Begrenset ansvar for rådgivning oppad til 1 mill/10x

honorar

• Eksemplet inneholder en ansvarsbegrensning for

underskrift på næringsoppgaven og

kontrolloppstillingen og for teknisk utarbeidelse av

årsregnskap mv. Vi har lagt vekt på at avtalen bør

støtte opp under verdien av revisors

kjerneoppgave. Derfor er det ingen

ansvarsbegrensning for årsregnskapsrevisjonen.

Det er også viktig å være klar over at en avtalt

ansvarsbegrensning bare gjelder overfor den

avtalen er inngått med, og ikke andre brukere av

revisors uttalelser mv.

• Eksemplet inkluderer ikke andre

revisorbekreftelser/attestasjoner, slik som

bekreftelser etter aksjeloven. Vi anbefaler at slike

oppdrag bekreftes skriftlig i et eget

engasjementsbrev i det enkelte tilfellet. Det samme

gjelder for rådgivningsoppdrag. Det vil bli utarbeidet

egne eksempler på engasjementsbrev til bruk på

bekreftelsesoppdrag og rådgivningsoppdrag.

Nytt eksempel på engasjementsbrev


• Revisor har 15 timer mer enn minimumskravet på 105

timer, men mangler 8 timer etikk og 2 timer skatt.

• Kan revisor i denne situasjonen ha oppdragsansvar?

| Side 57

Praktisk case – Etterutdanning


• Ved oppkjøp eller salg av datterselskap i løpet av året,

må salgsinntektene i datterselskapet medtas i

beregningen av konsernets salgsinntekter ved

beregning av grensene for små foretak?

Praktisk case – Terskelverdier


• Kontrollerer myndighetene at årsregnskapene til

aksjeselskaper som ikke oppfyller vilkårene for fravalg,

blir revidert?

| Side 59

Praktisk case – Fravalg revisjon


• Jeg har en kunde som formelt gjennomførte en

kapitalnedskriving i 2018, men ble først registrert i

Brønnøysund i januar 2019.

– Midlene er tatt ut i 2018

• Hvordan forholder vi oss til dette i regnskapet for 2018?

| Side 60

Praktisk Case - Kapitalnedskriving


• Fullstendighetserklæringen er ganske omfattende, og mye av det som

står i erklæringen, vekker reaksjon hos noen av våre «små» kunder. Må

denne følges slavisk, eller er det rom for individualisering?

• Spesielt reagerte en på at han gjerne signerer at han ikke kjenner til

misligheter og svakheter ved intern kontroll. Men reagerte på «det er gitt

opplysninger om mulige lovbrudd og konsekvenser» eller «Vi har gitt dere

opplysninger om kjente tilfeller eller mistanke…»Han kjente ikke til at det

var gitt slike oppl./lovbrudd til oss!

| Side 61

Praktisk case – Fullstendighetserkl.


• Skal det utarbeides fullstendighetserklæring både i

forbindelse med innsending av ligningspapirer og

offentlig regnskap når dette skjer til ulike tidspunkt. For

eksempel ligningspapirene sendes i april, og signert

offentlig regnskap mottas fra kunde i juni?

| Side 62

Praktisk case – Fullstendighetserkl.


Datasikkerhet og personvern:


Hvilke verdier må beskyttes?


Person-opplysninger

Forskning og utvikling

Sensitive transaksjoner

Kontrakts-forhandlinger

Know-how

Sikkerhetsgradert informasjon

Relasjoner til andrevirksomheter

Informasjon om kritisk infrastruktur

Informasjon om politiske

beslutningsprosesser

Risiko- og sårbarhetsvurderinger

Markeds-strategier

Operativevne

Sensitive kundeopplysninger

Produksjons-systemer

PC og telefon

E-post Saksbehandlings-systemer

Kunde-databaser

Finansielle Verdier

Detaljert informasjon om bygg og anlegg

Web-sider


Hva ville to ukers nedetid betydd for

oss i BDO? Vi har regnet på det!


• Sikring av data

– Alle kundedata behandles konfidensielt

– All elektronisk lagret informasjon må ha backup-løsninger

– Revisor må kun innhente nødvendig informasjon

– Filoverføring mellom revisor og kunde må sikres

• Sensitive data i mail må sikres ved kryptering

– Private kontoer på skytjenester skal ikke benyttes

– Kun utstyr utlevert av revisjonsselskapet skal benyttes

Ett eksempel på informasjons-

sikkerhetspolicy for revisorer


• Sikring mot inntrenging

– Nettverk skal være beskyttet mot uautorisert tilgang

– Ekstern tilgang til revisors systemer må være 2-faktoraut.

– Alle arbeidsstasjoner skal være kryptert

– Fysisk tilgang til servere skal kun være for autoriserte brukere

• Passordpolicy

– Ikke deles med andre, skiftes hvert halvår, minst 12 tegn

– Epost vaskes for virus og spam og ha lokal brannmur

Ett eksempel på informasjons-

sikkerhetspolicy for revisorer


• Fokus på informasjonssikkerhet

– God kontroll over kundedata og personopplysninger

• Lage interne retningslinjer, f.eks. i ISQC-dokument

• Gi riktig informasjon til våre kunder

– Lage informasjonsbrev

• Databehandleravtale

– Ikke så aktuelt for revisorer – mer for regnskapsførere

• Meld fra om avvik til personvernombudet

Litt om GDPR og revisor


• Kunden må ha

– Skriftlig oversikt over alle behandlinger av personopplysninger

– Dokumentert risikovurdering av alle behandlinger

– Skriftlige rutiner for sletting og innsynsbegjæringer

– Skriftlige rutiner for internkontroll og informasjonssikkerhet

– Regelmessige sikkerhetsrevisjoner

– Inngått databehandleravtale med f.eks. leverandører, D og M

Litt om GDPR og kunden


• Strategisk satsningsmål for DNR

– Ansatt rådgiver og løpende informasjon og kursopplæring

• «Revisorene kan redde verden» - sitat Prins Charles

• Def; «Fremtidig utvikling skal imøtekomme dagens behov

uten å ødelegge fremtidige generasjoners behov både

økonomisk, sosialt og miljømessig»

• FN har satt 17 bærekraftsmål i 2015 som realiseres i 2030

Revisor og bærekraft


• Revisorforeningen har prioritert følgende 4 mål i FN`s

bærekraftmål

– Mål 4 – God utdanning

– Mål 5 – Likestilling mellom kjønnene

– Mål 8 – Anstendig arbeid og økonomisk vekst

– Mål 13 – Stoppe klima-endringene



• Revisor kan spille en viktig rolle både som revisor og

rådgiver i en økonomisk lønnsom omstilling for bedriftene

– Tilliten revisor har kan ha stor påvirkningskraft

– Revisor er i en unik posisjon til å bli hørt av ledelse og styre

– Revisor kan være en pådriver for sine kunder i prosessen

– Revisor er allmenhetens tillitsmann

– Revisor trenger ikke bare å påvirke finansiell informasjon

men også bærekraftig utvikling



• Revisorene kan hjelpe bedriftene med risikovurderinger

og fremtidige risikoer knyttet til bærekraftig utvikling

• Revisorene kan hjelpe til med god bærekraftrapportering

• Revisorene kan kvalitetssikre og attestere informasjonen

• Revisorene må forstå alle bærekraftsmål

• Handler ikke om spisskompetanse om miljø og klima,

men revisorene må vise vei, stille de riktige

spørsmålene, skape bevissthet og dagsorden



• Konkret

– Bevisstgjøring

– Prioriteringer

– Etterlyse strategi

– Revisor kan måle og verifisere tiltakene i strategien

– Rapportering som kvalitetssikres og verifiseres av revisor



SEKVENS 2 – Kvalitet og ISQC 1


Tre fokusområder for oppdragsansvarlig


Verdiskapning


• I boken ”Quality is free” av P.B. Crosby sies følgende:

– ”Kvalitet er gratis. Den er ikke en gave, men den er gratis. Det som koster penger, er ting uten kvalitet – alle de handlinger, som er nødvendige, når tingene ikke gjøres riktig første gang.”

– ”Hvis du konsentrerer deg om å gjøre kvalitet til fakta, kan du sannsynligvis øke ditt overskudd med 5-10 %. Det er mye gratis penger”

• Han mener at det er direkte dårlig økonomi ikke å skape kvalitet gjennom bevisst kvalitetsstyring.

Kvalitetsstyring


• Leger som leier av eget eiendomsselskap

• Leieinntekten er 6 ganger høyere enn normal finansiering

• Bokettersyn og gjennomskjæring på armlengdeprinsippet 10 år tilbake og

tilleggsskatt på 60 % pga. for lav skatt hos legene

• Uvilje hos legene til både å betale, samt gi informasjon til revisor i 10 år.

Revisjonshonoraret var på kr 15 000

• Lite partnerinvolvering og yngre medarbeider gjorde alt

• Husleie aldri vurdert – manglende skepsis og mangler i SA

• Erstatningskrav på 6,4 mill. – forlik 2,2 mill. pga. ikke sagt ifra

Praktisk case – dårlig kvalitet og kostnader


En intern film om oppdragsansvar


• Laget av BDO - ansatte

• Kvalitetsbegrepet er i utgangspunktet subjektivt

– hver revisor har sin subjektive oppfatning av kvalitet,

men …

– profesjonen må ha samme oppfatning av begrepet

kvalitet – derav kvalitetskontroll

Kvalitetsbegrepet


• Kvalitetskontrollen er viktig for å sikre at vi som bransje leverer tjenester av

høy verdi

• For å sikre kvalitet er det ikke nok med kvalitetskontroll

– Kontroll kommer etter at arbeidet er utført

– Kan ikke kontrollere seg til kvalitet

• Kvalitet må sikres under selve utførelsen

– Forebygge

– Preventivt

– Må lages dokumenterte retningslinjer

Kvalitetskontroll


ISQC 1

ISA 220

Intern kv.k.

DnR kv.ktr.

FINANSTILSYNETKVALITETSFESTNINGEN:


Hva innebærer kvalitet

• Innsiktsanalyse bestilt av BDO

– Hva ønsker kunden

• Prioriteres først

• Revisor er tilgjengelig

• Bryr seg og viser genuin interesse for

selskapets virksomhet


Hva innebærer kvalitet – eksempler

• Kunden mottar løpende kopier av brev og dokumenter

• Kunden vet at revisor ikke vil svikte hans tillit

• Kunden føler seg velkommen i revisorvirksomheten

• Revisor finner ut av problemer selv om kunden ikke vet om det

• Revisor lover aldri mer enn han holder

• Revisor synliggjør sin arbeidsinnsats overfor kunden

• Kunden kan her lett byttes ut med andre brukere og samfunnet - så har vi

et bilde av forventninger til revisor!


Hva innebærer kvalitet − sett fra revisors side

– Suksess er avhengig av at revisor tilbyr tjenester som:

– Oppfyller et veldefinert behov

– Tilfredsstiller brukernes forventninger

– Oppfyller relevante standarder

– Oppfyller samfunnets lovmessige krav

– Er tilgjengelig til konkurransedyktige priser


Hva innebærer kvalitet − sett fra kundens side

• At den tekniske og faglige og kompetansen til revisor er

på plass

– Av enda større betydning ifht. kvalitet er

• At revisor forstår virksomheten og yter god service

• Kunden vet at revisor arbeider for selskapets beste

• Kunden kjenner all risiko ved rådgivning

• Kunden vet hvordan revisor avregner honorar

• Kunden vet at revisor kun foreslår løsninger som er lovlige og

akseptable


Kvalitetsstyring• Kvalitetsstyring består av en

system/dokumentasjonsdel, men det finnes også en

holdningsdel

– Dvs. ledelse og medarbeidere – den menneskelige delen

• Det viktigste er holdninger!

– Forankret i ledelsen

– Ha en kvalitetsansvarlig

– Få medarbeidere med i prosessen

– Utdannelse

– Alle må ha et felles mål


«Sjefs»-standarden

ISQC 1

Kvalitetskontroll for

revisjonsselskap…

Revisjon og begrenset

revisjon av historisk

informasjon

ISA 200-999, ISRE osv.

Attestasjonsoppdrag

Som ikke er revisjon

av historisk info.

ISAE/SA

Beslektede tjenester

ISRS

side 89Oppdragsansvarlige revisorer, 2019

• Krever at revisjonsselskapet

etablerer et dokumentert

kvalitetskontrollsystem

utformet for å gi betryggende

sikkerhet for at

revisjonsselskapet og dets

personale etterlever faglige

standarder og lovmessige

krav, samt at det avgis

hensiktsmessige beretninger.

ISQC 1


ISA 220

• Er lillebroren til ISOC 1, med identiske overskrifter og avsnitt, og

det som er sagt foran om ISOC 1, gjelder også for ISA 220

• Går mot det enkelte oppdrag

• Se Descartes eller andre metodikker

– Kan også lage egne sjekklister


Hva kreves av oppdragsansvarlige for å drive et

revisjonsselskap («revisorhuset»)

Kunder

Personale

KVALITETSKONTROLLSYSTEM

Relevante krav (etikk)

Lederansvar

Overvåking

Gjennomføring av oppdrag


Oversikt ISQC 1

• ISQC 1 definerer følgende elementer i et

kvalitetskontrollsystem

1) Ledelsens ansvar for kvalitet i revisjonsselskapet

2) Etiske krav

3) Aksept og fortsettelse av klienter og enkeltoppdrag

4) Personale

5) Gjennomføring av revisjonsoppdraget

6) Overvåking


• Hvor godt kjenner dere ISQC 1

• Bruk 10 min på å lese igjennom caset og strek under

alle brudd på ISQC 1

CASE –


• Må bygges en bedriftskultur for kvalitet

• Ansvaret må plasseres hos daglig leder/styret

• Høy kompetanse hos kvalitetsansvarlig

1) Ledelsens ansvar


2) Etiske krav – ISQC 1

• Revisjonsselskapet må etablere retningslinjer og rutiner

for å sikre at selskapet og medarbeiderne etterlever

relevante etiske krav– Integritet

– Objektivitet

– Faglig kompetanse og tilbørlig aktsomhet

– Konfidensialitet

– Profesjonell opptreden

– Uavhengighet


Etiske krav

• Etikk er å handle

riktig

– I forhold til hva?


En enkel oversikt – etikk

Moral

Etikk

De gode vanene

Integritet


Etiske utfordringer

• Tren på dilemmaer ved å fastslå

– Hvem er vi

– Hvilke plikter har vi

– Hvordan vil vi fremstå og hvilket inntrykk vil vi

skape

– HVORDAN LØSER VI UTFORDRINGENE ETISK


Etiske krav – Integritet

• Integritet

– En revisor må være rett frem og ærlig i alle profesjonelle og

forretningsmessige forbindelser


Diskusjonsoppgave

• Kunden har fått forespørsel fra ligningsmyndighetene om et lån til hovedaksjonær, og hvor det bes om en redegjørelse og dokumentasjon på lånet. Kunden har ikke gjort noe annet enn å låne pengene, og spør revisor om hva han bør gjøre nå. Vi kan forutsette at lånet er lovlig…

1) Hvordan mener du revisor bør håndtere forespørselen?


Etiske krav – Objektivitet

• Skill mellom:1. Kundens påstander

2. Kundens udokumenterte påstander

3. Kundens uriktige påstander

– Fire varianter• Saksforholdet er følgende…

• Jeg antar at… jeg har lagt til grunn at…

• Min kunde har forklart at…

• Når det gjelder dette spørsmålet, vil det bli besvart separat av kunden… viser til vedlagte notat fra kunden


• Faglig kompetanse

– Revisor må skaffe seg og sørge for å vedlikeholde sin faglige

kompetanse

• Tilbørlig aktsomhet

– Prinsippet innebærer at revisor må

• Følge relevante standarder nøyaktig, grundig og tidsriktig

• Foreta en kritisk vurdering og stille spørsmål ved gyldigheten av

revisjonsbevis – Ha en profesjonell skepsis

Etiske krav – Faglig kompetanse og tilbørlig

aktsomhet


SEKVENS 3 – kvalitet, profesjonell skepsis,

uavhengighet


Litt om profesjonell skepsis

• Revisorloven § 5-2 første ledd

– Revisor skal utføre revisjonen etter beste skjønn,

herunder vurdere risikoen for at det kan foreligge

feilinformasjon i årsregnskapet som følge av

misligheter og feil. Revisor skal påse at

vedkommende har tilstrekkelig grunnlag til å vurdere

om det foreligger brudd på lover og forskrifter av

vesentlig betydning for årsregnskapet


Profesjonell skepsis i teorien

• Hans Cordt-Hansen: Revisorloven m. komm.

– ”I flere saker i praksis har denne profesjonelle skepsisen manglet, og

revisorer har blitt kritisert for det; dvs at skepsisen har vært der i

utgangspunktet, men siden man er godt kjent med foretaket og – ikke

minst – de ”bunn solide og hederlige personene som står bak”, har

risikoen for uregelmessigheter, misligheter og feil blitt sterkt nedvurdert.

Senere har det vist seg at disse bunn solide og hederlige personene

nok ikke fortjente karakteristikken. Praksis tilsier derfor at kravet om å

møte revisjonsoppdraget med profesjonell skepsis må følges opp, uten

hensyn til den kunnskap man måtte ha fra tidligere om de deltagende

enkeltpersoner”


Profesjonell skepsis – revisor som allmennhetens

tillitsmann

• Bestemmelser i revisorloven § 1-2 om revisor som allmennhetens

tillitsperson forutsetter at revisors profesjonelle skepsis er til stede

hele tiden.


Profesjonell skepsisFra full tillit til null tillit

Full tillit Nøytral Presumptiv mistillit Null tillit

Ledelsen er

kompetent

og ærlig

Ledelsen kan være

kompetent og

ærlig, men ikke

nødvendigvis

Ledelsen

forventes å

være uærlig

Ledelsen er

inkompetent

og uærlig

Oppdragsansvarlige revisorer, 2019 | Side 108

Mangel på profesjonell skepsis i rettspraksis

• Profesjonell skepsis i revisoransvarssaker ofte knyttet til

mislighetssaker

• De store finansskandalene på 2000-tallet

• Manglende uavhengighet

• For mye rådgivning

• Glåma Bygg-saken

– Hvordan kan vi unngå lignende saker


Typiske ansvarssituasjoner (gjengangere i

rettspraksis)

1. Revisors ansvar for feil v/bekreftelse av kapitalinnskudd

2. Revisors ansvar for feil v/nærstående transaksjoner og ulovlig lån etter aksjeloven

3. Revisors ansvar ved mislykkede fusjoner, fisjoner og andre skattemessige

omorganiseringer

4. Revisors ansvar for manglende oppdagelse av misligheter i årsregnskapet (underslag,

regnskapsmanipulasjoner etc…)

5. Revisors ansvar for (øvrige) feil i årsregnskapet

6. Revisors ansvar ved bedriftsoppkjøp

7. Revisors ansvar ved attestasjon av feilaktige/ufullstendige ligningsoppgaver

8. Revisors ansvar for feilaktig rådgivning, spesielt skatterådgivning


Vanlige trusler

Hastverk

Konklusjons-triggere

Overdreven

Tillit

Bekreftelse

Forut-inntatthet

Tilgjengelighet

Spesialisering

Gruppe-tenking

Trusler mot profesjonelt skjønn


Profesjonell skepsis

• Lærdom:

– I Tamro-dommen og fra andre mislighetssaker i rettspraksis har

gjerningsmannen fremstått som bunnsolid og hederlig inntil avsløringen

– Ha alltid den profesjonelle skepsisen med deg i ditt daglige arbeid,

uavhengig av f.eks. tidligere erfaring


• Konfidensialitet

– Revisor og revisors medarbeidere har taushetsplikt om alt de

under sin virksomhet får kjennskap til

Etiske krav – Konfidensialitet


• Profesjonell opptreden

– Prinsippet innebærer en forpliktelse om å overholde

relevante lover og regler og unngå enhver handling

som kan bringe profesjonen i diskreditt

Etiske krav – Profesjonell opptreden


• Uavhengighet

– Rapportering av trusler

– Forholdsregler

– Årlig skriftlig bekreftelse

• Revisor må etablere retningslinjer og rutiner som sikrer at alle som

er involvert i revisjonsoppdrag, er uavhengig, herunder:

– Kommunikasjon av krav til medarbeidere

– Alle identifiserte trusler etter for eksempel DnRs etiske regler blir

rapportert til selskapets styre

Etiske krav – Uavhengighet


KPMG to stop consultancy work for FTSE 350 audit clientsThe group wants to avoid conflicts of interest.

Uavhengighet – Trend….


KPMG is the first to change the way it operates (Philip Toscano/PA)

By Press Association City Staff November 8 2018 4:16 PM

• Jeg er blitt forespurt om å være revisor i den lokale

idrettsforeningen hvor jeg er medlem og spiller old-boys

• Kan jeg påta meg revisjonsoppdraget?

• Kan jeg utføre revisjonen til rabattert pris eller uten?

Praktisk case - Uavhengighet


• Vårt firma er revisor for en idrettsforening som også har

lag på profesjonelt nivå. Vi vurderer i den forbindelse å

kjøpe noe reklameplass på klubbens stadion til neste år,

da vi ser dette som en god profilering i byen vi driver vår

virksomhet.

• Vil det å kjøpe slike tjenester være i strid med

uavhengighetsreglene?

Praktisk Case - Uavhengighet


Praktisk case – Samarbeid regnskapsfører

• Eierne av et revisjonskontor eier et regnskapskontor. Selskapene har egne

ansatte. Ansvarlige revisorer har ingen arbeidsoppgaver på

regnskapskontoret. Vanntette skott.

• Kan revisjonsselskapet foreta

– Revisorutarbeidet årsregnskap

– Revisjon av deler av årsregnskap for ikke revisjonspliktige

– Forenklet revisorkontroll for regnskapskontorets kunder

– Signering av åpningsbalanse til regnskapskunde


• Trine er oppdragsansvarlig revisor i et revisjonsselskap.

Selskapet er også autorisert regnskapsførerselskap, og

har noen regnskapskunder. Trine mottar en forespørsel

om å uttale seg om en kapitalforhøyelse ved

konvertering av gjeld fra en av selskapets

regnskapskunder (aksjeselskap). Trine er ikke involvert i

regnskapsføringen. Kan Trine påta seg dette

attestasjonsoppdraget på vegne av selskapet?

Praktisk Case - Uavhengighet


• Vi har et case nå hvor kunden har fravalgt oss som

revisor, men vi hjelper dem med teknisk bistand i

årsoppgjøret, og i den forbindelse er vi registrert som

regnskapsfører ifht. Altinn

• Selskapet skal sette ned aksjekapitalen. Kan vi bekrefte

denne kapitalnedsettelsen?

| Side 121

Praktisk Case – Uavhengighet


• Vi har et AS hvor vi er regnskapsfører. Selskapet er ikke

revisjonspliktig. Selskapet skal nå kjøpe en bil fra

aksjonær etter takst.

• Kan vi i dette tilfellet revisorbekrefte redegjørelsen etter

3-8?

| Side 122



• En revisjonskunde skylder honorar for 2016 og 2017 på

til sammen kr 80 000. Har ikke likviditet til å betale, men

egenkapitalen er grei. Revisjonskunden tilbyr pant i fast

eiendom som sikkerhet for kravet.

• Er dette problematisk?

| Side 123



DISKUSJONSOPPGAVE

• Hva bør vi tillate av oppmerksomhet og

samkvem med kunden?– F.eks.

• Hva med julebord

• Hva med losjevirksomhet hvor kunden er med

• Hva med foreninger hvor kunden er med

• Hva med kamerater

• Hva med naboer osv.

Side 124Oppdragsansvarlige revisorer, 2019

Oppsummering etiske krav

• Etiske krav

– Revisor må fremheve de grunnleggende prinsippene i etiske krav som må

forsterkes gjennom:

• Ledelsen ved styret eller daglig leder

• Utdannelse, opplæring og trening

• Overvåking

• Prosess for håndtering av manglende etterlevelse

• Revisor må i tillegg utarbeide mer omfattende retningslinjer som går på

kravet om uavhengighet i form av veiledning, opplæring, utskiftning og

skriftlige bekreftelser osv.


3) Aksept og fortsettelse – ISQC 1

• Revisor må utarbeide retningslinjer der det enkelte

kontor kun aksepterer eller fortsetter et oppdrag der:

– Kundens integritet er vurdert

– Revisor har ferdighetene, tiden og ressurser til å gjøre det

– Revisor oppfyller de etiske krav

– Den enkelte revisor må dokumentere mer omfattende

hvorfor de påtar seg eller fortsetter et oppdrag, og hvilken

informasjon de har brukt


Litt mer om aksept, fortsettelse og

oppsigelse revisjonsoppdrag

• Påstand

– For mange revisorer kan ikke og/eller følger ikke reglene for

revisorskifte

– Viktig at disse følges ifht vår rolle mot økonomisk kriminalitet


1. Innhent informasjon som viser at selskapet er lovlig etablert

2. Vurder integritet, kompetanse, uavhengighet og kapasitet

3. Innhent informasjon om reelle rettighetshavere

4. Finn ut om det foreligger andre særskilte risikofaktorer (bransje, land,

PEP`s)

5. Gjennomfør ID kontroll av den som handler på vegne av

6. Finn riktig team

7. Engasjementsbrev

Kundeopptaksrutinene stegvis


Husk å dokumentere

• Spørsmål vi alltid må stille oss selv før aksept

– Er vi flinke nok til å vurdere forhold ved kunden før vi

fortsetter revisjonsoppdrag

– Har vi fått god nok kunnskap om hvorfor tidligere revisor

har fratrådt

– Kjenner vi virkelig den reelle årsaken til revisorskifte

Aksept av oppdrag


• Den typiske mislighetsprofilen i Europa

– Mann

– 31-45 år

– Jobbet 1-5 år

– Ansatt i økonomi og regnskap

– Tett forhold med kunde

– Tar stort ansvar og uvillig til å gi fra seg oppgaver

– Ofte irritert, mistenksom og defensiv – Tar stor plass

Økonomisk kriminalitet


Revisors plikt til å fratre

• Revisor har under sitt arbeid avdekket og påpekt vesentlige brudd på

lov/forskrift som kunden er underlagt, og den revisjonspliktige iverksetter

ikke nødvendige tiltak for å rette på forholdene (revl. § 7-1,1)

• Fratreden uten ugrunnet opphold!


Revisors plikt til å fratre

• Bare dersom

– Revisor ikke gis mulighet til å oppfylle sine plikter etter

revisorloven, eller

– Det foreligger andre særlige grunner

• Lovforarbeidene viser til at dette går på tillitsfunksjonen


Revisors plikter ved fratreden

• Rimelig forhåndsvarsel– Gjelder alltid

– Formål

– Nummerert brev med begrunnelse og konkret frist

• Revisorloven § 7-1, 4– Melding til Foretaksregisteret uten ugrunnet opphold

– Melding og begrunnelse til Finanstilsynet hvis fratreden før utløpet av

tjenestetiden


• X AS, som har fravalgt revisjon, kjøper 1. januar 2018

alle aksjene i Ny datter AS. Ny datter AS har en årlig

omsetning på ca. 50 MNOK og er følgelig

revisjonspliktig. Blir også X AS revisjonspliktig for 2018

som følge av kjøpet av Ny datter AS?

Praktisk Case - Revisjonsplikt


• Revisor X har i 20x2 fått spørsmål fra Revisor Y vedrørende eventuelle

innsigelser knyttet til overtagelse av revisjonsoppdrag, og antar at klienten

har hatt generalforsamling og valgt ny revisor. Det var ønsket at ny revisor

tar over fra og med regnskapsåret 20x2. Revisor X har avgitt

revisjonsberetning for 20x1, men ennå ikke signert næringsoppgaven for

dette året. Revisorskiftet er foreløpig ikke registrert i

Brønnøysundregistrene.

• Kan Revisor X signere næringsoppgaven, eller er det den til enhver tid

valgte revisor som skal signere? Om så er tilfelle, er det vedtaket på

generalforsamlingen som er avgjørende, eller er det registreringen i

Brønnøysundregistrene?

Praktisk Case - Revisorskifte


• Vi har fått en forespørsel fra en annen revisor om

overtagelse av ett av våre oppdrag. Selskapet har ikke

betalt vår faktura av 30.06.17. Er dette et forhold det

skal/bør opplyses om til ny revisor?

| Side 136

Praktisk case – Forespørsel ny revisor


Praktisk case – Fratreden• Revisor fratrådte i et selskap før jul pga. problemer med

nærstående transaksjoner

• Selskapet har ryddet opp. Kan revisor tre inn igjen?


Kravene til ny revisor (1)

• Før revisorskiftet

– Forespurt revisors undersøkelsesplikt, jf. revl. § 7-2,1• Gjelder ved alle revisorskifter

• Jf. også ISQC 1 og ISA 220

– Forespørsel må foretas og svar foreligge før ny revisor

avgir villighetserklæring


Krav til ny revisor (2)• Forrige revisors opplysnings- og anbefalingsplikt

– Opplysningsplikt om årsak til fratreden

• Omfang

• Krav om skriftlig tilbakemelding. Nummerert brev om begrunnelse for fratreden

– Anbefalingsplikt

• Forhold som tilsier at oppdraget ikke bør aksepteres eller OK

• Omfang

• Praksis

• Særlige dokumentasjonskrav i revl. § 7-2 og § 5-3

– Kravet om saklig grunn ved avskjedigelse/nyvalg

• Må vurderes av forespurt revisor som en del av oppdragsvurderingen

• Konsekvensen for forespurt revisor av at det ikke foreligger saklig grunn for skiftet


Praktisk case 1 – bistandsplikt

• Vi har overtatt som revisorer for AS A, et større selskap, og

henvendte oss til forrige revisor for å få dokumentasjon, bl.a.

rutinebeskrivelser av intern kontroll/regnskapsfunksjonen (kun

beskrivelse/ikke vurdering)

• Revisor får tilbakemelding fra forrige revisor om at de ikke vil gi

dette fra seg

• Har ny revisor rett til å få dette etter § 7-2 ?


Praktisk case 2 – Bistandsplikt • Henvendelse fra nyvalgt revisor til forrige revisor

• Ihht. ISA 510 ønsker vi å samle inn dokumentasjon av inngående balanse pr. 31.12.

Kunne dere sendt oss kopi av følgende:

– Kopi av anleggskartotek

– Kundereskontro

– Leverandørreskontro

– Årsoppgave bank

– Kopi av bekreftelse av mellomregning mot X AS

• Hvordan skal vi forholde oss til dette? Bør ikke selskapet komme med denne

dokumentasjonen, og revisor ved mangler gjøre rev.?


Praktisk case – Fratreden• Selskapet overtatt som del av hel portefølje. Revisor ikke foretatt

forespørsel om hver enkelt klient til forrige revisor, men i noen tilfeller møte

med enkelte kunder sammen med forrige revisor

– Tilstrekkelig vurdering av kunden ifbm. overtagelse av oppdrag?

• Etter fratreden henvendelse fra ny revisor om forhold som tilsa ikke aksept.

Forrige revisor oppga ingen andre forhold enn det som var tatt opp i

nummererte brev og beretningen. Ny revisor ba ikke om nummererte brev,

og forrige revisor sendte ikke.

– Er dette tilstrekkelig?


Praktisk case – Fratreden• Ulovlig lån, manglende skattetrekkskonto, manglende

prosjektregnskap, svak intern kontroll. Revisor har tatt opp

forholdene i nummerert brev og tatt inn presiseringer i beretningen.

Ingen oppfølging av at selskapet iverksetter tiltak.

Revisors brev til Finanstilsynet:

«Vi har tatt utgangspunkt i at samme forbehold to år på rad vil tilsi

fratreden. Ved bruk av samme presisering vil det normalt gå tre til

fem år før man fratrer.»


Praktisk case – Fratreden

• Revisor mottar regnskap for 2017 i slutten av august

2018, men har mottatt klare signaler på at selskapet vil

gå konkurs.

• Hvis revisor trekker seg før revisjonen av 2017. Hvilke

konsekvenser får det?


Oppsummering• Riktig praktisering av reglene om fratreden viktig og effektivt

• Vanskelige avveininger. Men husk revisorrollen

• Kontakt mellom forespurt og forrige/valgt revisor hindrer videreføring av

useriøs virksomhet

• Oppdragsvurderingen må tas alvorlig, ikke bare et pliktløp

• Reglene i sammenheng: viktig bidrag fra revisor i kampen mot

økonomisk kriminalitet – vektig argument om revisjonsplikt

• Behov for klargjøring av lovens ordlyd


4) Personale – ISQC 1

• Revisor må utarbeide retningslinjer og rutiner for å sikre at de har

tilstrekkelig personale med den ferdighet, kompetanse og

etterlevelse av etiske prinsipper som er nødvendig når det gjelder:

– Rekruttering

– Evaluering av prestasjoner

– Ferdighet og kompetanse

– Karriereutvikling og forfremmelser

– Vederlag og beregning av personellbehov


SEKVENS 4 – kvalitet, SA 3801, gjennomføring,

hvitvasking


5) Gjennomføring av oppdraget – ISQC 1

• Avgir hensiktsmessig revisjonsberetning

• Konsultasjoner

• Meningsforskjeller

• Etablere kvalitetskontroll

• Etablere kriterier for kontrollører


• Det er lagt opp til at engasjementsbrevene er adressert til styret,

med anmodning om at styrets leder signerer på vegne av selskapet

• En styreleder lurte på om vi virkelig hadde en slik praksis, at

styreleder måtte signere. Det ville han få problemer med, og han

sitter i en rekke selskap, herunder større konsern revidert av flere

revisorer

| Side 149

Praktisk case − Engasjementsbrev


• Vi har sendt ut engasjementsbrev til alle våre kunder for

noen år siden

• Er det et krav at man syklisk sender ut, og får kvittert på

ett slikt brev, f.eks. hvert 3-4 år?

| Side 150



• Vi skal revidere en avvikling der selskapet har valgt bort revisor.

Hvordan skal engasjementsbrev på dette utformes?

• Hva med registrering av revisor i Foretaksregisteret?

• Hva med der vi er fravalgt som revisor, men hvor de skal ha en

kapitalnedsettelse som skal bekreftes. Kan vi f.eks. bruke

engasjementsbrev for avtalte kontrollhandlinger?

| Side 151



• Vi er revisor for en lokalavis der opplaget for

inneværende år skal bekreftes

– Hvilken bekreftelse skal vi avgi i tillegg til å signere og

stemple skjemaet?

• Eller skal vi ikke stemple og signere skjemaet, men kun avgi

egen erklæring/bekreftelse?

| Side 152

Praktisk case − Attestasjon


• Eksempel:

• VG = 1 mill.

• AG = 500 000

• UF = 50 000

– Ved revisjonen får vi opplyst om en forpliktelse på 400 000. Den

eneste posten i annen kortsiktig gjeld. Usannsynlig at

forpliktelsen er større.

• Kan vi her fastslå at forpliktelsen er uvesentlig, og at vi ikke trenger

å gjøre handlinger ifht. til denne?

| Side 153

Praktisk case − Vesentlighetsgrense


• En revisor/regnskapsfører er for sent ute med sitt eget

regnskap.

Skal dette rapporteres etter tilsynsloven § 3A til

Finanstilsynet?

Praktisk case – Melding Finanstilsynet


• Må det inkluderes under «andre forhold» i

revisjonsberetningen at selskapet har gitt et ulovlig lån til

aksjonær selv om det er foreslått at lånet skal motregnes

mot foreslått utbytte som er planlagt vedtatt i kommende

generalforsamling?

Praktisk Case - Revisjonsberetning


• I et selskap med fire styremedlemmer nekter et av

styremedlemmene å skrive under på årsregnskapet.

Følgelig er ikke kravet om signatur med forbehold og

med omtale i årsberetningen om årsaken til forbeholdet

oppfylt (regnskapsloven § 3-5).

• Hvilke konsekvenser vil dette ha for

revisjonsberetningen?



https://lovdata.no/dokument/NL/lov/1998-07-17-56/KAPITTEL_3#%C2%A73-5

• Jeg er nyvalgt revisor i selskap ABC AS. Selskapet har

vært uten revisor de tre siste årene ettersom selskapet

har vært under terskelverdiene. Må jeg i min

revisjonsberetning nevne at sist årsregnskap ikke er

revidert?



• Må holdingsselskaper som eier revisjonsselskaper selv

være et godkjent revisjonsselskap? Kan det opprettes

flere aksjeklasser i det operative revisjonsselskapet?

Praktisk Case - Revisorholding


• Jeg er nyvalgt revisor i selskap ABC AS. Selskapet har

vært uten revisor de tre siste årene ettersom selskapet

har vært under terskelverdiene. Må jeg i min

revisjonsberetning nevne at sist årsregnskap ikke er

revidert?

Praktisk case − Revisjonsberetning


• Selskapet har gitt et lån til personlig aksjonær. Skal det

skrives en redegjørelse etter aksjeloven § 3-8?

Praktisk Case – Ulovlig lån


• Et aksjeselskap (uten skjulte reserver) med en negativ egenkapital

på kr 500 000 og kr 400 000 i gjeld til eneeier, ønsker å konvertere

gjelden til aksjekapital.

Kan gjeldskonverteringen gjennomføres?

Hvordan bør revisors bekreftelse av redegjørelsen utformes? Kan

revisor bekrefte at eiendelene selskapet skal overta har en verdi

som minst svarer til det avtalte vederlaget i et slikt tilfelle?

Praktisk Case – Konvertering gjeld


• Vi vurderer å bli mest mulig papirløse i vårt

revisjonsselskap ved å bruke Microsoft sine skytjenester

i stedet for egen serverpark. Dataene for europeiske

kunder lagres på servere i Irland og i Nederland.

Inneholder regelverket bestemmelser om

oppbevaringssted for revisjonsdokumentasjonen?

Praktisk Case - Dokumentasjon


• Et selskap som driver med investering og utleie av fast

eiendom har ikke utarbeidet oversikt over

justeringsforpliktelser. Selskapet har delt omsetning

innenfor og utenfor avgiftsområdet. Det er foretatt

vesentlige påkostninger de senere år, men det er ikke

endringer av betydning knyttet til leieforholdene innenfor

og utenfor loven. Hvilke konsekvenser vil det ha for

revisjonen at oversikten ikke er utarbeidet?

Praktisk Case - Kommunikasjon


• Jeg er revisor for et aksjeselskap som i 2018 har ytt et

lån til personlig aksjonær på to millioner kroner. Slike lån

skal regnes som skattepliktig utbytte etter skatteloven §

10-11 fjerde ledd. Ved kontroll av aksjonærregister-

oppgaven fant jeg at beløpet ikke var innrapportert.

Lånet er lovlig vedtatt etter aksjelovens bestemmelser.

Hvordan skal jeg håndtere denne situasjonen, og hvilke

plikter har jeg som revisor?

Praktisk Case - Lovbrudd


https://lovdata.no/lov/1999-03-26-14/%C2%A710-11

• Når skal ligningspapirer ikke signeres

– SA 3801;

• Pkt. 26: «nesten» alltid ved avvik normalberetning

• Pkt. 25: Følgeskrivet − ved vesentlige brudd på

bokføringsreglene, lønn og behandling av skattetrekk

• Pkt. 24: Næringsoppgaven – vesentlige brudd på

bokføringslov og -forskrift

• Pkt. 23: Feil i ligningsoppgavene som ikke er ubetydelige

Litt mer om revisjonsberetning og signering

av ligningspapirer


• Aldri underskrift på næringsoppgaven ved negativ konklusjon eller ikke kan

uttale oss i revisjonsberetning

• Nesten aldri underskrift på NO ved forbehold

– Feilen må i så fall ikke vedrøre grunnlag for skatt, avgift eller utbytte

• Aldri underskrift på NO v/forbehold til bokføringsreglene

– Selv om det ikke er beløpsmessige feil

• Aldri underskrift på kontrolloppstilling v/manglende skattetrekk

– Selv om skattetrekk er rettidig betalt

• Alltid lavere vesentlighetsgrense for NO og KO enn rev.ber.

SA 3801 – Noen grunnregler


• Systematisk feil bruk av diett

• Feil/manglende dokumentasjon reiseregning

• Store reiseforskudd, uten levering av reiseregninger

• Ikke innberettet fordel for å være med på reise

• Usikkerhet vedrørende lønn/konsulent

• Uvesentlige, ikke korrigerte feil i regnskap, men skatt?

• Feil oppbevaring skattetrekk/brudd bokføringsregler

• Kontrolloppstilling og regnskap ikke avstembart

• Ulovlig lån, uten god avtale eller sikkerhet

Typetilfeller der det ikke signeres


• Holder på med en revisjonsberetning, og ser at

selskapet har for lite innestående på skattetrekk pr.

31.12. pga. lønnsinnberetningen i januar for

naturalytelser. Ellers i året er dette blitt behandlet

korrekt, og det har vært nok innestående.

• Må vi ta forholdet med i vår beretning, skrive nr. brev, og

unnlate å underskrive næringsoppgaven?

| Side 168

Praktisk case − Skattetrekkskonto


• Revisor observerer en kunde på restaurant, med

familien. Ved etterfølgende revisjon finner du at

regningen er utgiftsført som representasjon med kunder.

• Regningen er på kr 8000, og vesentlighetsgrensen på

revisjonsoppdraget er kr 120 000.

• Hva gjør du som revisor?

| Side 169

Diskusjons-case


• Regnskapsfører må ha fullmakt ved innsendelse i Altinn

• Er det samme krav til revisor når vi sender inn offentlig

regnskap for kunden?

• Er det noe som eventuelt kan tas inn i

fullstendighetserklæringen?

| Side 170

Praktisk case – Fullmakt Altinn


Praktisk case – Signering Altinn

• Signering

– Kan en medarbeider tildeles rettigheter til å signere i

Altinn (med sitt eget navn) på ligningspapirene på

vegne av oppdragsansvarlig revisor?


• En aksjonær tok i fjor opp et ulovlig lån som ble omtalt i

beretningen.

• Lånet ble innrapportert som utbytte i aksjonæroppgaven.

• Bør dette forholdet få noen konsekvens for vår signering

av næringsoppgaven?

• Hva hvis det ikke ble rapportert på aksjonæroppgaven?

| Side 172

Praktisk case – Ulovlig lån


Praktisk case − Bokføringssjekklisten

• Hvorfor skal vi fylle ut bokføringssjekklisten?


• Unnlate underskrift på næringsoppgaven når:

– Feil i regnskapet utover de ubetydelige

• Periodisering vs. Permanent

– Mangler i forhold til bokføringslov og -forskrift

• Lavere vesentlighet enn for revisjonsberetningen

– Ikke fått utført revisjon iht. god revisjonsskikk

• Unnlate underskrift på kontrolloppstillingen når:

– Feil i lønnsinnberetning utover det ubetydelige

– Mangler ifht. regler om bokføring m.m. når det gjelder lønn, trekk og

skattetrekksmidler

• Husk nummerert brev i Altinn for utelatt underskrift

| Side 174

SA 3801 − Oppsummering


6) Overvåking - ISQC 1

• Løpende vurdering

• Løpende evaluering

• Kommunikasjon

• Straffetiltak

• Rutiner for klage og beskyldning

• Dokumentasjon


Hvitvasking


• Ny seksjon i Finanstilsynet fra 1. april 2019

– Seksjonen vil koordinere alt arbeid mot

hvitvaskingsregelverket. Det vil også bli gjennomført

egne tilsyn

– Temaside på FT nettsted

• Også veileder til hvitvaskingsloven der

• Nye rundskriv med veiledning for revisorer og

regnskapsførere er under utarbeidelse

Hvitvasking og kvalitetskontroll


– Kan nå gi gebyr og press for å gi det. Kan være

nokså tøffe gebyrer

– Personer i revisjonsselskapene blir en viktig person

fremover for kontroll med regelverket

– Kriminell bekjempelse har blitt ett eget

satsningsområde i FT. Indigo Finans, Malerservice og

Bazaar (konkursene, gjentatte revisorskifter) er

eksempler på saker hvor FT har kontrollert

revisjonsutførelsen.



• Hva bør inngå i kvalitetskontrollen iht. nytt rundskriv FT– Kontroll av rutiner som sikrer overholdelse av hvitvaskingsreglement.

Disse dekker følgende områder:

• Overordnet organisering av revisorforetakets oppfølging av

hvitvaskingsloven

• Utpeking av hvitvaskingsansvarlig og dennes ansvar og oppgaver

– Pass på at den er oppdatert

– Advokatforeningen har et 6 siders dokument her og et 4 siders

vedlegg

– Revisorforeningen har også nylig laget en mal

| Side 179



• Opplæringstiltak

– Godt nok at det finnes en kundeansvarlig

• Gjennomføring av kundekontroll

– Bank ID er godt nok, og kommer nå ifbm. hvitvasking fra

bankene

• Undersøkelse av mistenkelige transaksjoner, herunder ansvar og

plikter for oppdragsansvarlig revisor og hvitvaskingsansvarlig

– Viktigste punktet. Oppdragsansvarlige er den

rapporteringspliktige

| Side 180



• Kontroller at ID-kontroll ved nytt oppdrag er gj.ført (inngår i spm.-listen)

• Kontroller at det ved fortsettelsesvurderingen gjøres følgende

kontroller:

– Endringer i klientens risiko knyttet til hvitvasking

– Oppdatert ID-kontroll om endring av den som handler på vegne av

kunden

| Side 181



• HUSK!

– Dokumentasjon er grunnlaget for vurdering av revisors arbeid og

vurderinger

• En beskrivelse av det arbeidet som er gjort

• Hva har revisor kontrollert

– I større selskap fyller gjerne manager ut, men da må det være

rutiner hvor partner konkluderer

• Eventuelle vesentlige vurderinger

• Resultatet av handlingene

– Vesentlig og mistenkelig transaksjon. Skrive eventuelt hvorfor

det ikke ble rapportert

| Side 182



• Rapportering til Økokrim

– Et dårlig eksempel – det formelle systemet til Økokrim var nede.

Revisor ringte og sendte mail, og ble innrapportert fordi revisor

ikke hadde fulgt formelle rutiner



• Konklusjon for alle vesentlige regnskapspåstander og

regnskapet totalt sett

– Hvitvasking er veldig viktig ved aksept av oppdrag, men også

under planleggingen. Gjelder også ved attestasjoner og ved

kapitalforhøyelser

• Funn ved kontroll hos DnR og FT

– FT erfaring at mange må oppdatere sine rutiner

– Nye oppdrag og ID-kontroll

– Manglende oppfølging

| Side 184



Praktisk innspill fra DnR og Finanstilsynet

• Hva kontrolleres av DnR/FT, og indirekte hva bør revisor ha kontroll på

– Bør være en del av ISQC1 dokument, eller egen rutine

• Risikovurdering

• Kundekontroll – løpende oppfølging

• Bør angi hva som kan være en mistenkelig transaksjon

• Konkrete retningslinjer for hva medarbeider skal gjøre, hvis man

avdekker en mistenkelig transaksjon bl.a. m rapportering

• Bør angi hvordan kommunikasjon skal være - taushetsplikt

– Tiltak for årlig etterlevelse av hvitvaskingsregelverket

• F.eks. gjennomgang av selskapets retningslinjer i et kontormøte

– Påse at retningslinjene er fastsatt på øverste nivå, og at det formelt er utpekt

en hvitvaskingsansvarlig

– Gjennomgang kundekontroller


• DnR har lagt ned en stor jobb i egen hvitvaskingspakke

som kom 29. oktober 2019

– Hvitvaskingsrutiner

– Skjema for registrering av kundeopplysninger

– Risikovurdering av egen virksomhet

– Momentliste – Innhenting av opplysninger fra kunde

– Opplæringsprogram for partnere og medarbeidere

– Oversikt over utsatte land, indikatorliste, veiledninger osv.



• Noen tips til kvalitetskontrollørene

– Bruk veiledningen fra FT om hvitvaskingsregelverket

– Bør før kontrollen innhente foretakets skriftlige

rutinebeskrivelser og selskapsrettet risikovurdering

– Kontrollere rutinene mot FT`s angivelse av

minimumsinnhold (se plansje veiledning fra FT på

2.3.2 – rutinens innhold, spesielt kundekontroll av

reelle rettighetshavere (som ikke står der).

Tips fra Finanstilsynet


• Ved kontroll av enkeltoppdrag

– Risikoklassifisering

– Kundekontroll

– Løpende oppfølging



• Revisjon av rapporteringspliktige foretak

– Revisor må i planleggingen angi det lovmessige

grunnlaget for hvitvasking på den enkelte kunde

– Fyldige rutiner med risikovurdering, kundeforhold etc.

Må ikke bli for generell. Gå igjennom sjekklisten

– Lovbrudd her må kommuniseres i nr brev.

– Ved grovt brudd – Rapporteres til FT



• Må revisor foreta identitetskontroll av

styremedlemmer/styrets leder og/eller daglig leder ved

oppdragsaksept av et eksisterende aksjeselskap eller

annen juridisk person?

| Side 190

Praktisk case − Kundekontroll


• For revisjonsoppdrag legger Finanstilsynet til grunn at

daglig leder handler på vegne av selskapet.

• Når selskapet ansetter ny daglig leder. Må revisor også

bekrefte identiteten til den nye daglige lederen?

| Side 191

Praktisk case − Legitimasjon


• Etter hvitvaskingsloven § 13 annet ledd, jf. § 12 annet

ledd, skal opplysninger om fysiske personer som

handler på vegne av en juridisk person, inkludert

personer som er gitt disposisjonsrett over en konto eller

et depot, bekreftes ved gyldig legitimasjon. Betyr dette at

revisor må innhente legitimasjon fra alle som har

bankfullmakt i selskapet?

Praktisk Case - Hvitvasking


• En kunde setter inn kontantbeløp på kr 155 000 og kr

162 000 senere, og opplyser at dette stammer fra utleie

av eiendom over flere år. Vi har ingen mistanke om

straffbare forhold

• Har vi ytterligere undersøkelses- eller rapporteringsplikt

| Side 193

Praktisk case − Hvitvasking


• Kunden har kjøpt marmorfliser fra Italia, men eier verken

eiendom å bruke det på, eller driver virksomhet kjøpet

passer inn i

• Kunden sier de er kjøpt inn for videresalg

• Hva gjør revisor?

| Side 194

Praktisk case − Hvitvasking


Praktisk case – Misligheter

• Vi har avdekket et betydelig underslag fra eneaksjonær i

et mindre selskap på skatt og avgift. Dokumentasjon er

innhentet, og det foreligger ingen tvil om hva som er

tilfellet.

• Hvilke plikter har vi som revisor?


• Dokumentasjon

– Revisor må utarbeide retningslinjer som krever

hensiktsmessig dokumentasjon som bevis for

gjennomføring av hvert enkelt element i

kvalitetssikringssystemet• Oppbevares i 10 år

Oversikt − ISQC 1


HOVEDBUDSKAP!• Det er lov å bruke hodet og sin sunne profesjonelle skepsis!

• Kravene og omfanget i ISQC 1 må tilpasses revisjonsselskapets

størrelse

• Mange måter å angripe ISQC 1 på

• Holdningen til kvalitet vel så viktig som dokumentasjonskravene

• Må være dokumentert oversikt over ISQC 1-tiltak

• Kvalitetsstyring er en løpende prosess


SEKVENS 5 – Finanstilsynet og erfaringer

kvalitetskontroll


• Selskapstilsyn med BDO og PWC. Sistnevnte sammen

med PCAOB

• Andre tilsyn på bakgrunn av signaler

• Tilsyn med revisor utenfor DNR

Hva er Finanstilsynet opptatt av i 2019


• DnR oversendte totalt 10 saker til FT etter kontroll

høsten 2018

• 2 av sakene gjaldt kun manglende etterutdanning.

Kontorbasert oppfølging og begge revisorene har fått

kritikk

Saker hos Finanstilsynet 2019


• 3 av sakene gjaldt økonomiske forhold. Se revisorloven

§ 3-4 nr 2 og 3-5 nr 4. En sak er behandlet stedlig. Alle

revisorene er foreløpig varslet om tilbakekalling. Dette er

ett nytt aspekt ifht tidligere år.

• Spørsmålet er imidlertid når man er illikvid ihht

paragrafene over.

– sjekk antall kredittkort

– I mindre selskaper sjekke om ledelsen innhenter SA for

sine partnere



• 5 saker gjaldt svakheter i revisjonsutførelsen. Stedlig

tilsyn hos alle. En får tilbakekall. En har levert inn

godkjenningen. To får fortsette, og en får nytt stedlig

tilsyn.

– Den siste gjaldt en revisor som hadde mange kunder

igjen. Får sannsynligvis en sjanse til i 2019 for å se

om forholdet har blitt bedre. Dvs. levert innen fristene.



Siste sak

• Forhold vedrørende revisjonsselskapet (mye verre når

det gjelder person)

• Konsesjonsvilkår for revisjonsselskapet – for mye gjeld

• Retningslinjer for kvalitetskontroll

– Fantes ISQC 1 dokument men altfor tynt – Manglet

bla syklisk inspeksjon



Siste sak forts.

• Overholdelse av risikostyringsforskriften – Var

regnskapsfører også, men ingen beretning og ikke oversikt

• Retningslinjer for overholdelse av hvitvaskingsregelverket

– Skriftlig rutiner var for dårlig

• Årsregnskap 2017

– Innehold flere feil. Manglet noter. Goodwill som ikke

skulle vært der osv.



Siste sak forts.

• Virksomhetsstyring

– Fortsatt 40 kunder som fortsatt ikke var revidert. Kun

17 rev.ber. var avgitt av 100. Kun 27 % som var

revidert. 45 % hadde ikke kommet inn. Likevel tatt på

seg 23 nye oppdrag. I tillegg drev revisor

regnskapsføring. Åpenbart at revisor ikke har

kapasitet.



• Dokumentasjon av oppdrag

– Gikk igjennom 9 revisjonsoppdrag, hvorav 5 var

begrenset til oppdragsvurdering

• Var mangler også ved oppdragsvurdering av disse 5

4 oppdrag ble gjennomgått ifht dokumentasjon

Oppdrag 1

– revisor kunne ikke fremlegge revisjonsbevis som

underbygget den avgitte revisjonsberetning. Gjaldt

for 2 av oppdragene



Oppdrag 2

• Feil revisjonsberetning, skulle vært negativ konklusjon

– Nummerert brev manglet

– Ikke sett på hendelser etter balansedag

– Dokumentasjonen på oppdraget var dels manglende og

mangelfullt



Oppdrag 3

– Virksomhetsforståelse

– Engasjementsbrev på tilleggsoppdrag

– Inntekter

– Lønn

– Bank

– Utsatt skattefordel

– Revisjonsdokumentasjon utarbeidet for sent



Oppdrag 4

– Ikke kontrollert datterselskap

– Manglet vurderinger av fortsatt drift og hendelser etter balansedag

– Andre områder

• Manglende revisjonsbevis

• Aksept/fortsettelse og fratreden er også en gjentagende

problemstilling

– Herunder manglende nummererte brev eller svakheter ved de

avgitte brevene

– Plikt til å fratre

– Reell begrunnelse for fratreden



• Selskapstilsyn med EY og RSM, samt noen andre

selskap av allmenn interesse

• Tilsyn med revisorer utenfor DNR

• Andre tilsyn ut i fra signaler

• Dokumentbasert tilsyn

• Tematilsyn

Hva blir Finanstilsynet opptatt av i 2020


Nytt premiss fra Finanstilsynet som er greit å vite om

• Oppdragsstyring

– Revisor må planlegge sin revisjonsutførelse slik at det er

praktisk mulig å få avgitt revisjonsberetning innen lovens

frist

– Hva er lovens frister

• Regnskapsloven § 3-1 – Innen 6 md. (30.06.)

• Aksjeloven § 7-4 – Styret skal ha det 2 uker før

• Aksjeloven overprøver revisorlovens 7 md.-frist


Nytt premiss fra Finanstilsynet

«Det er Finanstilsynets oppfatning at disse fristene er

førende for revisors planlegging av årsoppgjøret. Dvs. at

alle revisjonsberetninger må planlegges avlagt innen 15.

juni – Må utarbeides en ressurs og tidsplan»

«Dersom kunden ikke klarer å innrette seg etter dette, etter

at revisor har sendt brev om det, skal negativ beretning

legges frem for generalforsamlingen 30.06.»


• Utvalg i 2018 – 164 ordinære kontroller inkludert 15 ekstra kontroller

(opprinnelig 183, men 18 som avviklet og 1 sykemeldt. Inkludert 15

ekstra kontroller. 153 ble godkjent. 11 fikk oppfølging og 10 ble

oversendt FT)

• Flere av de kontrollerte selskapene hadde ikke organisert seg slik

revisorloven krever

• En revisor hadde uavhengig problematikk. Førte regnskap for

samarbeidende selskap

• En del hadde ikke syklisk inspeksjon og svake hvitvaskingsrutiner

Kvalitetskontrollen 2018


• Sak 1 og 2 – revisjonsutførelse (oppfølgingskontroll)

• Handlingsplanen var kun delvis implementert, og enkelte nye

forhold i tillegg

• Vesentlige mangler i utførelsen - Inntekter og lønn

• Syklisk inspeksjon mangler

• Dokumentasjon utenfor revisjonsverktøy, uten indeksering – Bør ha

mest mulig i filen

• Svakheter i planleggingen – Ikke vesentlighet – Ikke kartlagt rutiner,

ikke brukt analyser ihht standard – F.drift



Sak 3

• Betydelige kapasitetsproblemer, hvor 40 av 186 oppdrag

ikke var avsluttet. Ikke back-up avtale

• Ikke revidert verdsettelse av KF

• Ikke send nr. brev



Sak 4

• Økonomiske forhold – Ikke levert regnskap og

skattemelding

• Ikke rettidig betaling av mva.

• Ikke skattetrekkskonto

• Utestående til kemneren



Sak 5

• Manglet 4,5 timer på regnskap

• Flere eksempler på at særattestasjoner ikke dekkes av

engasjementsbrev



Sak 6

• Økonomiske forhold

• Manglet engasjementsbrev

• Feil noter i årsregnskapet

• Ikke id kontroll

• Manglende IB kontroll

• Mange lovbrudd uten fratreden hos flere kunder

• Ansvarlig revisor ikke involvert seg i oppdraget



Sak 7 og 8

• Feil i revisjonsberetning og økonomiske forhold

• Oppbevaring av revisjonsdokumentasjon i Dropbox

• Vesentlige mangler i revisjonsutførelsen

• Ikke revidert kjøp fra nærstående herunder prising

• Ikke gjennomført walk through

• Ikke kontrollert periodisering av inntekter

• Ikke tilstrekkelig revisjon verdsettelse av aksjeinvesteringer



Sak 9

• Manglende etterutdanning

Sak 10

• Manglet 2,5 timer regnskap



Utviklingstrender knyttet til kvalitet som jeg ser

• Kravene til vår profesjon og oss som selskap øker

– Strengere krav fra eksterne og interne kontroller

– Vi beveger oss for sakte i det å bedre kvaliteten

– Resultatene blir dårligere – skyldes økte krav/forventninger?

• Forventninger fra kunder og andre brukere

– De forventer at vi stiller de kritiske spørsmålene

– De forventer at vi sier fra når ikke alt er som det skal

• Hva skyldes at vi til tider har en negativ trend

– Har vi for dårlig opplæring?

– Tar vi revisjon som fag på alvor?

– Reparerer vi mer enn vi reviderer?

– Har noe av dette med holdninger å gjøre – for dårlig endringsvilje?

Mine erfaringer fra kvalitetskontrollen



• Forhold som veier tungt ved ikke godkjent arbeid

– Avgitt feil revisjonsberetning eller attestasjon

– Revisors plikter ikke fulgt opp, oppdragsvurdering etc.

– Nummerert brev eller engasjementsbrev ikke sendt

– Vesentlige regnskapsposter ikke dokumentert

– Manglende vurdering fortsatt drift

– Revisors egne forhold; økonomi, etterutdannelse, uavhengighet m.m.

– Stort sprang i datoer fra årsberetning, balanse, fullstendighets-

erklæring og revisjonsberetning

– Generelt mangelfull dokumentasjon og en dårlig rød tråd



• Oppfølgingskontroller

– Ikke rutinebeskrivelser, tester av kontroller, mislighetsvurderinger og

nærstående ikke vurdert

– Tapt aksjekapital uten at fortsatt drift er vurdert

– Bygger på inntektskontroller som ikke er testet

– Spørsmål om misligheter mangler i fullstendighetserklæring

– Ikke nye engasjementsbrev med signatur fra kunde

– Mangler forventning og avvik substansanalysen

– Ingen dokumentasjon av eksistens og verdsettelse KF


• Oppfølgingskontroller forts.

– Kun nr-serie kontroll på inntekter

– Mangler dokumentasjon på revisjonshandlinger kapitalnedsettelse

– Ikke dokumentert priskontroll, ukurans og periodisering på varelager

– Vesentlighetsgrense mangler

– Utvalgsbasert testing og analyse ikke korrekt utført

– Forbehold revisjonsberetning på bokføring. Signert næringsoppgaven –

generelt mye mangler her, se etterfølgende plansjer etter en kontroll fra

Skattedirektoratet og innrapportering til Finanstilsynet




• Forskjellen mellom oppfølgingskontroller og oversendelse til styret

ligger i:

– Vesentlige mangler over tid, etter flere oppfølgingskontroller

– Liten vilje/evne til å endre atferd

– Svært dårlig revisjon ved første gangs kontroll

– Gjennomgående svakt utført revisjon på vesentlige områder

– Gjennomgående svak dokumentasjon


• 3 typiske saker som går igjen

– Manglende kompetanse knyttet til særkrav

• Tilskudd kreves tilbakeført

– Feil som skyldes mangel på profesjonell skepsis

• Legge til grunn ledelsens påstander er ikke revisjon

– Feil som skyldes mangelfull kontroll av ligningspapirer

• Skyldes tidspress og manglende vedlegg

• Ikke krysset av for transaksjoner med nærstående SA side 1

• Feilkoblinger i årsoppgjørsprogrammet spesielt mot MF

Erfaringer fra forsikring siste årene


SEKVENS 6 – Effektivitet og verdiskapning




Verdiskapning


• Hva er effektiv revisjon

– Rett fokus

– Forståelse av virksomheten

– Hva er risikoen

– Tilpassede handlinger

– Handlinger og revisjon utført til rett tid

– Rett dokumentasjon iht. LRR § 5-3,1

• Skal kunne underbygge og etterprøve revisors konklusjoner

• Skaffe tilstrekkelige og hensiktsmessige bevis for beretningen

Noen tanker om effektiv revisjon


Den gode revisoropplevelsen (what`s in it for us)• Hovedutfordringen: Å FORSTÅ

– Forstår vi ikke virksomheten, finner vi ikke vesentlige

risikoposter og revisjonshandlinger for å håndtere risikopostene,

og før det kan vi ikke skrive revisjonsberetning

– Forstår vi virksomheten, kan vi utføre effektiv revisjon

– Morsomt å utføre revisjonshandlinger ifht. å forstå

– Vi kan bruke vår erfaring fra andre kunder til å foreslå

rutineforbedringer

– Vi spisser kompetansen vår generelt


Virksomhetsforståelse

• Sitat fra partner, BDO

– ”Jeg har en kunde som gjerne vil at jeg er til stede på alle styremøter –

Dette gir god innsikt. Vi treffer beslutningstagere og vi kan følge

selskapets livsløp tett. Vi har noen spørsmål klare til disse møtene,

men vi lytter mer, spesielt ifht. potensielle mersalg”

– Generelt opplever jeg at de ganger vi er ”tett på kunden”, så blir

kvaliteten på revisjonen best, økonomien for BDO best, og kunden er

mest fornøyd”

– Viktige stikkord her: Jevnlige møter, uformell tone, men likevel

forberedt, åpen agenda, lytter, sparrer og mersalg


Virksomhetsforståelse

• Virksomhetsforståelse er kanskje, om ikke den viktigste,

revisjonshandlingen vi gjør

• Finanstilsynet og DnR har satt høyt fokus

• Gjøres da, gjerne, gjennom de obligatoriske

risikovurderingshandlingene

– Forespørsel til ledelsen og andre i enheten

– Observasjon

– Diskusjon i teamet

– Analytiske handlinger


• Har man en enhetlig tilnærming på kontoret for hvordan man organiserer og

gjennomfører revisjoner?

• Uten lik måte å arbeide på er det risiko for:

– Usikkerhet hos team-medlemmer i forhold til arbeidsmetodikk, roller og

ansvar

– Manglende kontroll på fremdrift og timebruk

– Risikoer hos kunden kommer ikke tidlig nok frem

– Redusert kundetilfredshet

– Man går glipp av læringseffekter og personlig utvikling

• Hvordan sikre en effektiv og rasjonell gjennomføring

Arbeidsmetode


• Teamsammensetning

• Kompetanse hos medarbeidere, spesielt bransjer

• Kapasitet vurderes løpende, ikke i utgangspunkt bundet til kunder

• 3 personer på alle oppdrag

• Oppfølgingsansvar hos medarbeidere

• Faktura-ansvar hos ledende medarbeider

• Sette sammen et team med ulike personlighetstrekk så

gruppedynamikken blir optimal

• Ikke sikkert oppdragsansvarlig revisor bør bli gruppeleder

Effektiv revisjon


Side

20%17%

8%

38% 37%

30%

42%46% 46%

16%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

BDO 2017 BDO 2020 BDO 2027

Født 1946 til 1964 Født 1965 til 1980 Født 1981 til 2000 Født 2000 og senere

Fremtidens utfordring – Generasjon Y

Hvordan bygge riktig team i fremtiden


Side

Ryktene om generasjon Y

• «Når de vokser opp, kommer de til å ville ha pengene og bli motivert av

lønna sånn som oss andre»

• «De er vant til å få belønning bare for å dukke opp. Det er ingen som

egentlig kan tiltrekke seg og beholde dem»

• «Generasjon Y er bare en trend og de er ikke så annerledes»

• «Det er ok at vi gjør ting sånn som vi alltid har gjort det. Generasjon Y

kommer til å tilpasse seg. Ved ikke å endre meg hjelper jeg dem å se

verden slik den egentlig er, hvor du ikke får alt servert på et sølvfat»


Side

F.eks. blant partnerne i

BDO Norge har vi i dag

3 % generasjon y-ere

Baby boomers – født 1946 - 1964

Gen X – født 1965 - 1980

Gen Y – født 1981 - 2000

32 % Baby

boomers

65 %Ge…

3 %Gen Y


TEMAENE VÅRE YNGSTE

MEDARBEIDERE TREKKER FREM

#1

• Balansegang

• Arbeid/Fritid

#3

Ledelse av yngre medarbeidere

#2

Innovasjon og nytenkning

#4

Autonomi i arbeidshverdagen

Undersøkelse gjort av BDO internt 2016


Viktige temaer for medarbeidereOppdragsansvarlige revisorer og ledere har noen utfordringer

• Balansegang mellom jobb og fritid

– Stort gap i forhold til god balanse mellom arbeid og fritid

– Bedre score på

• Det er tilrettelagt for en fleksibel arbeidssituasjon (hvor, når,

hvordan jeg jobber)

• Hva sier dette om kulturen til revisjonsselskapene?



• Innovasjon og nytenkning

– Vi har en vei å gå når det kommer til

• Ny teknologi tas raskt i bruk i organisasjonen

• Å jobbe med ledere som oppfordrer til utprøving og tillater at

medarbeidere gjør feil



• Ledelse av yngre medarbeidere• Rangert som aller viktigst for de yngste:

• Å jobbe for en leder jeg kan lære mye av

• Gap på påstandene om

• En kultur for å gi og få konkrete tilbakemeldinger

• Transparens og åpenhet i dialogen mellom lederen min og meg

• Hvordan henger disse to sammen?



• Autonomi i arbeidshverdagen

• Muligheter for forfremmelse

• Mulighet til å jobbe på de prosjektene jeg vil

• Mulighet til å påvirke mitt eget arbeid og til å bidra

– Alt dette trekkes frem som viktig, men også som områder hvor våre

yngste medarbeidere synes vi har litt å gå på


Effektiv revisjon bør følge en fast struktur i

revisjonsutførelsen

Teamoppsett og

Budsjettering

Planlegging Descartes, Maestro etc

Avholdelse av Team-

møte

Review av planlegging

med tilbakemeldin

g

Planlegging godkjent

Avtale interim ute hos kunde

Interim, inkludert

walk-through

Verktøy

OUTLOOK

SUPEROFFICE

Verktøy

Descartes

Akelius

Maestro

Verktøy

SUPEROFFICE

AXAPTA

Verktøy

Descartes

Etc…

MAIL

Oppstartsmøte med

kunden-Virksomhets-

forståelse

Oppsummerings- samtale med

kunden

E V

K


1. Orientering fra virksomheten

2. Revisjonsteamet

3. Erfaringer fra fjoråret

4. Angrepsvinkel revisjonen

5. Fokusområder i årets revisjon

6. Misligheter

7. Revisjonsplan

8. Etc.

Eksempel oppstartsmøte


1. Mersalg

2. Fjorårets highlights og oppfølgingspunkter

3. Kommunikasjons- og rapporteringsformer

4. Bruk av annen ekspertise

5. Administrasjon og Kundeplan

6. Oppdragsvurdering

7. Innledende regnskapsanalyse

8. Vesentlighetsgrenser

9. (Ny) forståelse av virksomheten – Lover/regler

10. Mislighetsrisiko og hvitvaskingsrisiko og andre risiki

11. Etc.

Eksempel team-møte


1. Risikovurdering i årets revisjon

2. Selskapets finansielle stilling

3. Fokusområder i årets revisjon

4. Observasjoner

5. Momenter mot neste år

6. Revisjonsplan

7. Etc.

Eksempel avslutningsmøte


Riktig planlegging sikrer effektiv revisjon

PLANL-ANALYS

E

KUNN-SKAP

RISIKOTEAM

-MØTE

REVISJONS-HANDLINGER

REVIEW

Vi dokumenterer vår

forståelse av

virksomheten og

kontrollmiljøet.

Gjenspeiles i:

• Risikovurderinger

• Revisjonshandlingene

• Verdi for kunden

Planleggingsanalyse er

en innledende risiko-

vurderingshandling –

Grunnlaget for vår

angrepsvinkel

Konkluderer på

risikoene

identifisert i

kartlegging av

bedriften

Svært viktig kilde til:

• Kompetanseoverføring

• Forventningsavklaring

• Kvalitetssikring av vår

angrepsvinkel

Gjennomtenkte

handlinger spisset

mot risikoene, og et

minimum/«Godt nok»

på det øvrige

En effektiv revisjon

er «utviklende

tilbakemeldinger» til

medarbeider

RUTINE-BESKR.

Dokumentere

prosessbeskrivelse

og identifisering av

kontroller

E V

K


PlanleggingEKSEMPEL PÅ LITE KONKRETE RISIKOVURDERINGER OG DÅRLIG KVALITET

1.«Det er risiko knyttet til overvurdering og undervurdering av

inntekter knyttet til prosjektene»

2.Det er risiko knyttet til garantiavsetningene på grunn av prosjektene

3.Det er risiko knyttet til kostnadene som relaterer seg til prosjektene,

om de er gyldige og nøyaktige»


Viktig forståelse av effektiv revisjon

• Motpostkontroller og revisjonspåstander/-formål

– Viktig for å forstå metodikker - unngår overrevidering og

overdokumentasjon

• Transaksjonsklasser/Prosesser

– Egentlig bare en beskrivelse av selskapet

• Kontosaldoer

– Egentlig bare revisjon pr. 31.12.

• Tilleggsopplysninger/noter

– Egentlig bare revisjonssporet fra bokføring til noter


Motpostkontroller og påstander

• Resultatpost F G N P K

• Balansepost E R F V

• Inkludert i Transaksjonsklasser, Kontosaldoer og Presentasjon

• F og G, gjerne selskapets ansvar


Konklusjoner – eks. på dårlige konklusjoner

1. «Vi har diskutert behovet for avsetning med ledelsen. I lys av

nåværende situasjon, erfaringer fra tidligere år og planer fremover,

ser ledelsen ikke noe avsetningsbehov på området. Vurderingen

virker rimelig»

2. «Selskapet har utarbeidet en verdsettelse. Verdsettelse bygger på

planer og budsjetter som er godkjent av styret. Se vedlagte

styrepapirer»


REVISJONSUTFØRELSEN –

GJENNOMGÅS AV PARTNER

God review med tilbakemelding…

• Hever kvalitet og kompetanse, og ikke minst den profesjonelle

skepsisen

• Sikrer planlegging som bidrar til effektiv revisjon

Hva kjennetegner en god tilbakemelding

• Konkret og detaljert nivå

• Ærlig/usminket

• Svakheter må suppleres med tiltak

• Tilbakemeldingen bør underbygges med teori/ISA-ene

E V

K


• Uttalelse fra yngre medarbeidere

– Har ikke kjennskap til revisorloven

– Vet ikke at det er standarder som styrer revisjonen

– Kjenner heller ikke til Finanstilsynet og deres funksjon

– Følger ikke med på fagnyheter

– Jeg er bekymret for at jeg ikke utfører arbeidet mitt med

god nok kvalitet, og jeg savner tilbakemeldinger

• Er dette representativt?

Vi har fått følgende uttalelser i review


• Vi lærer og husker best av praktisk kundearbeid

• Medarbeidere blir sett i hverdagen

• Setter forventninger og en klar standard for kvalitet

• Review motiverer – medarbeidere ønsker tilbakemelding

• Prosessen for review er viktig for kundearbeid og lønn

• God struktur letter arbeidet for oppdragsansvarlig revisor

Hvordan bidrar review til utvikling


Hvordan kan tiden utnyttes bedre1) HVORDAN BRUKER VI TIDEN VÅR PÅ KUNDEN I DAG?

2) HVORDAN ØNSKER VI Å BRUKE TIDEN VÅR PÅ KUNDEN?

20% 30% 30% 40% 50%

70% 60%40% 20%

30%

10% 10%30% 40%

20%

0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%

100%

1 2 3 4 5

Planlegging Revisjon Kundetid

VerdiUtførelse


HVIS REVISORENE SKAL LYKKES MED EFFEKTIVISERING OG VERDIER, ER REVISORENE

BL.A. NØDT TIL Å SE NÆRMERE PÅ HVORDAN OPPDRAG GJENNOMFØRES – ALT

BEGYNNER MED KVALITET

Kontor - Revisjon Årsoppgjør Interim Timer til interim Timer pr uke

1 64 % 36 % 76 4

2 67 % 33 % 133 7

3 66 % 34 % 114 6

4 68 % 32 % 152 8

5 66 % 34 % 114 6

6 66 % 34 % 114 6

7 68 % 32 % 152 8

8 68 % 32 % 152 8

9 65 % 35 % 95 5

10 71 % 29 % 209 10

11 65 % 35 % 95 5

12 67 % 33 % 133 7

13 68 % 32 % 152 8

14 65 % 35 % 95 5

15 68 % 32 % 152 8

16 72 % 28 % 228 11

17 65 % 35 % 95 5

Totalt 67 % 33 % 133 7


Eksempler på tiltak for å vri tiden

1. Alle oppdrag over 100 timer skal gjennomføre Team-møte før 15.

oktober

2. Alle oppdrag skal signeres for planlegging innen 15. november

3. Kommunisere hva dette betyr for hver enkelt ansatt


Innledende Aksept/Reaksept Vurdering av uavhengighet

Risikovurdering Gjennomgang av vesentlige risiki og håndtering

Vurdering av fortsatt drift

Annen planleggings-dokumentasjon

Innhente bevis Vurderinger/arb.-papir på vesentlige poster

Andrearbeidspapirer som ikke er gjennomgått av andre

Vurdering av korrigert- og ikke korrigert feilinformasjon

Beregning av skatt

Konklusjoner og beretning

Avsluttende analyse

Review-punkter Highlight-memo Oppfølgings-punkter

Årsregnskap Fullstendighets-erklæring og foreslått revisjonsberetning

Forhold som skal tas opp med styret og ledelsen

Hva forventes minst at oppdragsansvarlig ser påEn praktisk oppsummering til slutt på den materielle revisjonen:


Oppsummering effektiv revisjon − høy kvalitet

• Risikostyrt• Alle oppdrag i gjennomarbeidet metodikk, for eksempel Descartes

• Interimrevisjon

• Utnytt motpostprinsippet

• Oppstartsmøte, team-møte og avslutningsmøte kunden

• Gode, ærlige reviews fra oppdragsansvarlig

• Korte rapporteringslinjer – Merverdi til kunde• Nærhet til kunden

• Medarbeidere får ansvar for hele prosessen

• Åpne kontordører – problemstillinger tas løpende

• Elektronisk arkivering• Alt arkiveres elektronisk og digitale plattformer utnyttes

• Alle har egne portable bordscannere og skrivere


• Begynn med en tlf til kunden

• Ta en kort prat med oppdragsansvarlig partner før oppstart

• Få en rask oversikt over saldobalansen

• Se på hva som ble gjort i fjor og eventuelle oppfølginger

• Sjekk budsjettet på kunden og få en avklaring på det

• Send sjekklister til kunden god tid i forveien til kunden

• Noter deg effektiviseringspunkter til neste årsoppgjør

Siste – Tips effektivitet i årsoppgjøret


• Legg saldobalansen inn i årsoppgjørsprogram umiddelbart

• Revurder vesentlighetsgrense tidlig

• Oppdater rutinebeskrivelsen etter samtale med ledelsen

• Gjennomfør team-møter på flere kunder samtidig tidlig

• Sjekklister kan rulleres hvert tredje år ved ingen endringer

• Utarbeid noter løpende der du har teknisk bistand papirløst

• Ikke kompliser hovedbokposteringer – Gjerne kun per.13



• Utnytt avsluttende analyser i årsoppgjørsprogrammet

• Innhent fullstendighetserklæring samtidig med balanse

• Klargjør revisjonsberetning i forkant så den er klar til

utsendelse så fort signerte papirer har kommet

• Og dere har sikkert mange flere tips?





Verdiskapning


www.menti.com


Hvilke egenskaper er vi revisor best på, tror dere?

Kundeundersøkelse - Opplevelsen

EVNEN TIL Å HENVENDE SEG UOPPFORDRET MED RÅD OG VEILEDNING OG EVNEN TIL Å KOMME MED NYE LØSNINGER ER AVGJØRENDE FOR KUNDELOJALITETEN OG PARAMETERE DET FORTSATT LEVERES SVAKT PÅ I BRANSJEN. KUNDENE VÅRE SYNES VI HAR BLITT DÅRLIGERE PÅ DETTE

«TILBAKEMELDINGER AALUND-UNDERSØKELSEN 2018»

SMB 2018 Lærdom

• 2017 vs 2018: lavere karakter på de fleste tilfredshetsområder.

• Tydelig tilbakegang på viktige områder som 1) Evnen til å henvende seg uoppfordret med råd og veiledning, 2)

Evnen til å komme med nye løsninger 3) Verdien av annen rådgiving. Det er særlig bekymringsverdig da dette er

de viktigste parameterne for kundenes lojalitet blant de målte tilfredshetsområdene.


“The golden rule for every business man is

this: put yourself in your customer’s place

- Orion Swett Marden -


Hvordan?SKAPE VERDIER FOR KUNDEN

Vi skal styrke evnen til å henvende

oss uoppfordret med råd/veiledningVi skal styrke evnen til å komme med

nye løsninger Vi skal være våkne i markedet


Hvordan synliggjøre verdiene – for kunden?Synliggjøre vårt arbeid

• Tilstedeværelse og engasjement

• Forstå kunden

• Underrette kunden

• Kort oppsummering etter revisjonene

Holde kunden varm

• Ha tid til kunden

«Du, jeg kjører akkurat forbi deg nå»

Service til kunden

• Levere til avtalt tid

• Etablere kundekontakt der vi gir gode råd og innspill

• Bygge relasjoner


Løsnings-orientert

Engasjert

Personlig relasjon

Tilgjengelighet

Faglig dyktig, effektiv

Stabil bedriftskultur

Kundeopplevelsen

Opplevelsen

Relasjon

Fag

Kultur


• En god kundeopplevelse vil da være

– Forutse kundens behov

– Være ærlige i tilbakemeldingen for å sikre beste løsning

– Være klar og rask i kommunikasjonen

– Holde avtaler og det som blir sagt

– Riktig kultur og kompetanse hos medarbeidere

– Være kreativ og gi kunden gode råd og ideer som gir dem

et best mulig beslutningsgrunnlag

| Side 270

Oppsummering verdiskapning


OG LYKKE TIL PÅ VEIEN VIDERE – MED NYE UTFORDRINGER


TAKK FOR MEG!!

OPPDRAGSANSVARLIGE REVISORER€¦ · – Dvs. vi kan prate om det meste…. • Altfor mange...

Documents

Transcript of OPPDRAGSANSVARLIGE REVISORER€¦ · – Dvs. vi kan prate om det meste…. • Altfor mange...