Nowe zasady rozliczania VAT 2014

autor: Zbigniew Piąstka 2

I. WprowadzenieII. Fakturowanie - uproszczenia, nowe terminy,

elektroniczny obieg III. Nowa podstawa opodatkowania IV. Nowy obowiązek podatkowy – rewolucja,

przykłady, problematyka V. Nowe zasady rozliczania VAT naliczonegoVI. Zwolnienie małych przedsiębiorcówVII. Zmiany w opodatkowaniu aut osobowych i paliwa

do niego VIII. Pozostałe zmiany (m.in. towary wrażliwe,

paragony, uchwała NSA w sprawie jednostek budżetowych gminy )


I. Wprowadzenie

Nowelizacja ustawy o VAT wprowadziła zmiany w podatkach już od kwietnia 2013 roku, jednak

bardziej rewolucyjne zmiany w VAT nastąpiły od 1 stycznia 2014 r. To największe modyfikacje, jakie

miały miejsce od początku obowiązywania ustawy. Od tego dnia zostały zmodyfikowane zasady określania momentu powstania obowiązku

podatkowego. Fundamentalne zmiany w VAT dotknęły także m.in. sposobu określania podstawy

opodatkowania, ujmowania faktur korygujących czy odliczania podatku naliczonego.


Znowelizowane prawo pociągnie za sobą ponadto konieczność dostosowania systemów finansowo –

księgowych do nowych warunków, co jest niewątpliwie minusem dla podatników (ponieważ proces

przystosowania nie pozostanie bezkosztowy). Z drugiej strony skorzystają na tym niewątpliwie firmy

informatyczne (wszakże wszyscy podatnicy będą musieli dostosować swój system do nowych wymogów).

W odniesieniu do reszty przepisów nadal obowiązują poprzednie regulacje.


II. Fakturowanie - uproszczenia, nowe terminy, elektroniczny obieg


Od nowego roku nastąpiły kolejne zmiany w sposobie fakturowania sprzedaży. Istotną zmianą jest

przeniesienie zapisów dotyczących fakturowania z rozporządzenia do treści ustawy. Wskazujemy tu tylko

te przepisy, które zmienią się od 1 stycznia 2014 r.

Od 1 stycznia 2014 r. dokument ten mogą wystawiać wszyscy podatnicy VAT, w tym także niezarejestrowani.

Nie muszą jednak tego robić np. przy sprzedaży zwolnionej lub na rzecz osób fizycznych.


Od 1 stycznia 2014 roku w tekście ustawy znajdziemy definicję „faktury”. Jest nią dokument

w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą

i przepisami wydanymi na jej podstawie.Natomiast przez „fakturę elektroniczną" przepis

określa fakturę w formie elektronicznejwystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie

elektronicznym.


Elementy faktury: •datę wystawienia,• kolejny numer, nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę,• imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług, oraz ich adresy,• numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku,• numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, • datę dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury,• nazwę (rodzaj) towaru lub usługi,• miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług,


Elementy faktury, c.d.:•cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (netto),• kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto,• wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (netto),• stawkę podatku,• sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku,• kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku,• kwotę należności ogółem.


Art. 106e ust. 1 w kolejnych punktach wskazuje także dodatkowe elementy, które muszą się znaleźć na

fakturach wystawianych w określonych przypadkach. Chodzi tu m.in. o frazę “metoda kasowa” na

dokumentach małego podatnika rozliczającego się tą metodą, czy też “samofakturowanie”, w sytuacjach,

kiedy fakturę na podstawie porozumienia ze sprzedawcą wystawia nabywca.


Gdy obowiązek rozliczenia podatku VAT wynikającego z przeprowadzonej transakcji spoczywa po stronie nabywcy towaru lub usługobiorcy. Wtedy też sprzedawca na wystawianej fakturze nie powinien wykazywać:• stawki podatku,• sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną z podatku,• kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.


Druga sytuacja odnosi się do osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz

osób fizycznych niebędących podatnikami, dokonujących okazjonalnie wewnątrzwspólnotowej

dostawy nowych środków transportu. Na fakturze nie powinno się w tym przypadku uwzględniać numeru, za

pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, poprzedzonego kodem PL.


Ostatnia sytuacja ma miejsce w przypadku, gdy podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury na żądanie nabywcy towaru albo usługobiorcy w przypadku sprzedaży zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3. W takim przypadku faktura nie powinna zawierać:• stawki podatku,• sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku,• kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.


Natomiast w kwestii elementów faktury, które w określonych przypadkach mogą, ale nie muszą znaleźć

się na fakturze, odpowiedni będzie art. 106e ust. 5. Tutaj także ustawodawca wskazał na trzy sytuacje:


Pierwsza dotyczy podatnika, który ma siedzibę albo stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium Polski, a dokonuje dostawy towarów lub świadczy usługi na terytorium innego kraju Unii Europejskiej. Wtedy też faktura nie musi zawierać:kwot wszelkich opustów lub obniżek cen, także w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto,stawki podatku,sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku,kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.


Druga w przypadku, gdy podatnik wskazany powyżej dokonuje dostawy lub świadczy usługi na rzecz odbiorcy spoza terytorium Unii Europejskiej, na fakturze nie są konieczne:• numer, za pomocą którego nabywca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi,• stawki podatku,• sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku,• kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.


W ostatnim przypadku sytuacja dotyczy faktur wystawianych za zakupy o wartości do 100 euro albo

450 zł. Chodzi tu o tzw. faktury uproszczone, które mogą być pozbawione imienia, nazwiska lub nazwy

nabywcy oraz jego adresu, miary i ilości dostarczonych towarów lub zakresu wykonanych usług, ceny

jednostkowej towaru lub usługi bez kwoty podatku, wartości towarów lub usług objętych transakcją bez

kwoty podatku, stawki podatku, sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą

poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku oraz kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na kwoty dotyczące

poszczególnych stawek podatku.


Dokument, który nie będzie zawierał wszystkich obligatoryjnych danych, nie będzie mógł być uznany

za fakturę. W praktyce wystawienie dokumentu z niepełnymi danymi nie będzie zatem równoznaczne z

wystawieniem faktury.

Podsumowując, od początku roku 2014 r. szczególną uwagę należy zwracać nie tylko na moment

otrzymania faktury od sprzedawcy, ale także na to, czy dokument zawiera wszystkie obligatoryjne elementy.


1. Likwidacja obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną z VAT; podatnicy są zobowiązani do wystawienia takich faktur jedynie na żądanie nabywców.

2. Likwidacja bardzo sformalizowanej obecnie procedury i warunków wystawiania faktur przez nabywcę; kwestie wyboru „samo fakturowania” i sposobu zatwierdzania poszczególnych faktur przez sprzedawcę pozostawiono całkowicie w gestii stron transakcji.


3. Wydłużono możliwości wystawienia faktury aż do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dane transakcje miały miejsce (dokonano dostawy towarów lub wykonano usługę),

4. A w przypadku zaliczek – nie później niż 15. dnia miesiąca od zakończenia miesiąca, w którym otrzymano zaliczkę,

5. Możliwość wystawiania faktur przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi, a także przedotrzymaniem zaliczki, zadatku czy raty – przy czym termin ograniczono do 30 dni przed dostawą/otrzymaniem zaliczki.


6. Wprowadzono możliwości wystawiania faktur zbiorczych obejmujących transakcje z całego miesiąca kalendarzowego;

7. Likwidacja faktur wewnętrznych, które do 2013 r. dokumentowały zdarzenia poprzednio objęte tym obowiązkiem; forma dokumentowania pozostawiona została całkowicie w sferze decyzji podatnika;

8. W przypadku niektórych usług/ dostaw świadczący nie ma obowiązku wystawiania faktur zaliczkowych (m.in. najem, dzierżawa, leasing, dystrybucja/ dostawa energii elektrycznej, dostarczanie wody).

9. W przypadku zaliczek zarówno przy WNT, jak i WDT nie ma obowiązku sporządzania faktur czy dokumentów wewnętrznych, ani przeliczania transakcji na złote polskie. Obie te transakcje podatnik ma obowiązek przeliczyć po kursie średnim NBP (lub EBC) z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego wystawienie faktury.


Konsekwencje praktyczne zmian przedziału terminów wystawiania faktur:Możliwość wystawienia wszystkich faktur za dany miesiąc w jednym dniu (np. 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy względem wykonanych w tym miesiącu usług / dostaw).Wcześniejsze wystawienie faktury pozwoli na przyjęcie jednego kursu waluty obcej dla usług zafakturowanych przed ich wykonaniem. Jednak u nabywcy faktura ta nie

będzie stanowiła podstawy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na niej widniejący, w terminie otrzymania faktury, a dopiero z momentem powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy.


Wyjątki od zasad ogólnych wystawiania faktur: a) usługi budowlane lub budowlano – montażowe, termin

wynosi do 30. dnia od dnia wykonania usługi,b) dostawa książek drukowanych (z wyłączeniem map i

ulotek) oraz gazet, czasopism i magazynów, drukowanych - 60 dni od dnia wydania towaru (w przypadku gdy umowa przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw, fakturę wystawiać się będzie nie później niż 120. dnia od pierwszego dnia wydania towarów);

c) drukowaniu książek (z wyłączeniem map i ulotek) oraz gazet, czasopism i magazynów, z wyjątkiem importu usług – termin wystawienia faktury będzie wydłużony do 90. dnia od dnia wykonania wskazanej czynności.


Faktura, żeby mogła zostać uznana za fakturę elektroniczną, musi być wystawiona oraz otrzymana w dowolnym formacie elektronicznym. Wybór formatu zależy od podatnika. Może to być, np. faktura w formie ustrukturyzowanego komunikatu (jak np. XML) lub też inny rodzaj formatu elektronicznego (jak np. wiadomości e-mail z załącznikiem w PDF, DOC, CSV, lub faks otrzymany w formacie elektronicznym).


Faktura elektroniczna powinna charakteryzować się autentycznością pochodzenia, integralnością treści i czytelnością:

a) przez autentyczność pochodzenia rozumie się pewność co do tożsamości dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy albo wystawcy faktury,

b) przez integralność treści rozumie się, że w fakturze nie zmieniono danych, które powinna zawierać faktura,

c) autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktury można zapewnić za pomocą dowolnych kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług.


10. Poza wykorzystaniem kontroli biznesowych wymienionych wyżej, zgodnie z ustawą, autentyczność pochodzenia i integralność treści faktury elektronicznej będą zachowane, w szczególności, w przypadku wykorzystania:

a) bezpiecznego podpisu elektronicznego,b) elektronicznej wymiany danych (EDI) zgodnie z

umową w sprawie europejskiego modelu wymiany danych elektronicznych.


III. Nowa podstawa opodatkowania

Do końca 2013 r.

Podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Od 2014 r.

Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika.


W przypadku dostaw towarów zrównanych z odpłatnymi podstawę opodatkowania liczy się od

wartości ceny nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – od kosztu wytworzenia. Kwoty te określane są w momencie

dostawy towarów. Oznacza to w przypadku przekazań nieodpłatnych ugruntowanie oparcie podstawy

opodatkowania o cenę rynkową na dzień przekazania, a nie o cenę historyczną.


Podstawa opodatkowania obrotu zagranicznego towarów jest zbliżona do tej, która dotyczy towarów

krajowych.

W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów podstawę opodatkowania zarówno w przypadku pozyskania towaru od kontrahenta wspólnotowego, jak również w przypadku pozyskania towaru z magazynu konsygnacyjnego zastosowane znajdą następujące zasady:


a) Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.


b) Podstawa obejmuje: •podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym

charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;•koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty

opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy,


c) Podstawa nie obejmuje kwot: •stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu

wcześniejszej zapłaty;•udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i

obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;•otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot

udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.


d) Podstawę opodatkowania obniża się o: •kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i

obniżek cen;•wartość zwróconych towarów i opakowań (wyjątkiem

jest brak terminowego zwrotu opakowań),•zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną

przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;•wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych

dopłat o podobnym charakterze,


e) Do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości opakowania, jeżeli podatnik dokonał dostawy towaru w opakowaniu zwrotnym, pobierając kaucję za to opakowanie lub określając taką kaucję w umowie dotyczącej dostawy towaru.


IV. Nowy obowiązek podatkowy – rewolucja, przykłady,

problematyka


Od 2014 r. za standardowy termin powstania obowiązku podatkowego uznaje się chwilę dokonania

dostawy towarów lub moment wykonania usługi.Za usługę wykonaną uznaje się również usługę

wykonaną częściowo, dla której to części określono zapłatę.

W praktyce, w wielu przypadkach, podatnicy będą musieli wykazywać VAT od dokonanych transakcji

wcześniej niż na dotychczasowych zasadach. Częściej też może dochodzić do sytuacji, w której z własnej kieszeni

będą musieli zapłacić podatek na długo przed tym, zanim otrzymają płatność od kontrahenta.

autor: Zbigniew Piąstka37

Uproszczono i wyeliminowano części przepisów dotyczących różnorodnych momentów powstania obowiązku

podatkowego. W większości przypadków skutki zmian nie są korzystne dla podatników. Przyspieszono obowiązek

podatkowy.

Zmiana zasad rozliczania obowiązku podatkowego stają się niekorzystne też dla wielu podatników dokonujących transakcji wewnątrzunijnych (o czym niżej w rozdziale „Nowe zasady rozliczania podatku VAT naliczonego).

Zniknęła jedna z możliwości optymalizacji podatkowej, która wynikała z tego, że dostawę towaru można było

fakturować w ciągu 7 dni od wydania towaru. Stwarzało to możliwości opóźnienia zapłaty podatku.


W przypadku świadczeń, dla których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (np. usługi budowlane), a faktura zostanie wystawiona przed

wykonaniem usługi/ dostawą towaru, możliwe będzieodliczenie VAT przed zrealizowaniem usługi/ dostawy

towarów, bez dokonania zapłaty.

Opóźnienie wystawienia faktury nie wpłynie na przesunięcie terminu rozliczenia podatku. Jeżeli

podatnik nie wystawi faktury w terminie lub wystawi ją z opóźnieniem – obowiązek podatkowy powstanie z

chwilą upływu terminów na wystawienie faktury (np. usługi budowlane – 30 dni od jej wykonania).


Wprowadzone też zmiany w zasadach rozliczania VAT w przypadku udzielenia licencji, np. na oprogramowanie komputerowe. – Poprzednio obowiązek podatkowy był

odroczony do momentu, w którym przypadał termin płatności. Po zmianach trzeba będzie ten obowiązek

podatkowy rozliczyć zgodnie z datą wykonania usługi. W przypadku licencji ten moment jest bardzo trudny do

uchwycenia, bo trudno stwierdzić, kiedy licencja została wykonana.

Usługi transportowe będą rozliczane na zasadzie ogólnej w momencie wykonania usługi. To z punktu widzenia firm transportowych jest bardzo duża zmianą, która oznacza

przyspieszenie płatności VAT do urzędu skarbowego.


V. Nowe zasady rozliczania VAT naliczonego


Co do zasady, aby obniżyć podstawę opodatkowania, podatnik nadal ma obowiązek posiadać potwierdzenie

otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę. Powyższego warunku nie stosuje się

jednak w przypadku, gdy:podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej

próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji (np. wymiana korespondencji między

kontrahentami, dokument potwierdzający przekaz środków pieniężnych) wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie,

że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej.

Obniżenie podstawy będzie możliwe nie wcześniej niż w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym

spełniono łącznie powyższe przesłanki.


Podatek należny z tytułu WNT jest możliwy do odliczenia jako podatek naliczony w rozliczeniu za

miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy. Z tą jednak różnicą, że w przypadku nabyć, w odniesieniu do

których podatnik nie będzie w tym momencie dysponował fakturą, odliczenie to dokonywane będzie

warunkowo, gdyż podatnik zobowiązany będzie weryfikować, czy w okresie 3 kolejnych miesięcy faktura

od zagranicznego dostawcy wpłynęła, czy też nie.


Jeśli faktura wpłynęła, pierwotne rozliczenie pozostanie bez zmian, jeśli jednak nie, w rozliczeniu za miesiąc, w

którym upłynął ww. 3-miesięczny okres, podatnik zobowiązany będzie odpowiednio skorygować podatek

naliczony w tym zakresie (sposób zadeklarowania podatku należnego pozostanie bez zmian).

Otrzymanie przez podatnika faktury po upływie tego okresu upoważniać go będzie do odpowiedniego

„ponownego” podwyższenia podatku naliczonego; podwyższenie to następować będzie w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma fakturę (sposób

zadeklarowania podatku należnego w dalszym ciągu pozostanie bez zmian).


W konsekwencji, jeżeli podatnik będzie otrzymywał faktury z dużym opóźnieniem, transakcja, która do tej

pory była neutralna, stanie się „przejściowo” transakcją opodatkowaną (obowiązek wykazania VAT należnego

bez prawa odliczenia VAT naliczonego).


VI. Zwolnienie małych przedsiębiorców


Limity VAT na 2014 rok kształtują się następująco:


Rok 2014 przynosi zmiany w rozliczaniu podatku VAT przez małych podatników korzystających z tzw.

metody kasowej.

Mali podatnicy nie mają powodów do zadowolenia. Tylko całkowite uregulowanie należności za kupione towary czy

usługi daje małemu podatnikowi rozliczającemu się metodą kasową prawo do odliczenia podatku naliczonego

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do nabytych przez

małego podatnika towarów i usług, w okresie stosowania przez niego metody kasowej, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonał zapłaty za

te towary i usługi.


Obowiązek podatkowy małego podatnika w odniesieniu do dokonywanych przez niego dostaw

towarów i świadczenia usług powstanie: a) z dniem otrzymania całości lub części zapłaty - w

przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz czynnego podatnika VAT, z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 180. dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi,

b) w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz podmiotu innego niż wymieniony w pkt 1.


Metoda powyższa nie ma zastosowania m.in. do dostawy towarów, o której mowa w art. 20 ust. 1-4 i

art. 20a ustawy, a więc do WDT, czy też przemieszczania towarów do magazynu konsygnacyjnego.


Zmiany VAT nie ominęły także zwolnienia przedsiębiorców, którzy nie osiągają 150.000 zł obrotu.

Do tej pory zwolnieni z obowiązku rozliczania VAT byli przedsiębiorcy, którzy nie osiągnęli w roku podatkowym

obrotu netto w wysokości 150.000 zł. Od 1 stycznia 2014 r. nie przedsiębiorca będzie zwolniony z VAT tylko obrót, w tej samej wysokości. W UE nie mówi się o przedsiębiorcy, ale o przedsiębiorstwie. Czy to dobrze? Na pewno łatwiej podnieść podatki na daną rzecz niż na prawdziwą osobę.

W związku z tym od 2014 r. używanie pojęcia "zwolnienie podmiotowe" nie jest właściwe. Zatem mówiąc o tym

zwolnieniu powinno być używane określenie "zwolnienie ze względu na obroty".


Do limitu obrotu nie wlicza się od 2014 r.:1. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;2. sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz

sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;3. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego

świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie ust.3 z art. 82 wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami, b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38 -41,


Do limitu obrotu nie wlicza się od 2014 r., c.d.:c) usług ubezpieczeniowych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

4. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.


Przedsiębiorca może zrezygnować ze zwolnienia pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o zamiarze rezygnacji przed dokonaniem pierwszej sprzedaży. Można zatem

otworzyć działalność gospodarczą, robić zakupy i przyjąć zamówienie bez składania VAT-R i dopiero przed

pierwszą dostawą towarów lub wykonaniem usługi złożyć powyższy formularz, żeby móc korzystać z

wszystkich przywilejów opodatkowania VAT.


Po rezygnacji ze zwolnienia mały przedsiębiorca będzie mógł wrócić do zwolnienie dopiero po upływie roku.

Przepis jednak doprecyzowano i od tej pory zamknięcie działalności i otworzenie jej na nowo także

uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia. Urząd patrzy wstecz na całą działalność podatnika.


W przypadku przekroczenia 150.000 zł obrotu opodatkowana będzie cała sprzedaż. W 2013 r. opodatkowana była wyłącznie nadwyżkę ponad kwotę 150.000 zł.Przykład:obrót - 145.000 złsprzedaż powodująca przekroczenie limitu - 8.000 zł

w 2013 r. naliczymy VAT od kwoty 3.000 zł.od 2014 r. naliczymy VAT od kwoty 8.000 zł.


Podatnik rezygnujący ze zwolnienia nie będzie musiał występować do urzędu skarbowego o zgodę na

odliczenie VAT naliczonego w zakupach dokonanych przed rezygnacją ze zwolnienia, bez względu na to czy

to był zakup krajowy WNT czy import towarów lub usług.


VII. Zmiany w opodatkowaniu aut osobowych i paliwa do niego


W pierwszym kwartale 2014 r. jeżeli zakupimy auto osobowe, albo weźmiemy je w leasing, spełniające poniższe warunki, nie tylko odliczymy 100% VAT, ale

także będziemy mogli odliczać VAT od paliwa.Od 2014 r. oprócz obecnych samochodów ciężarowych i dostawczych prawo do pełnego odliczenia VAT uzyskają samochody, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z

miejscem dla kierowcy wynosi:1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub

większa niż 425 kg,2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub

większa niż 493 kg,3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa

lub większa niż 500 kg.


Powyższe warunki muszą być potwierdzone na dokumencie urzędowym, czyli np. w świadectwie homologacji pojazdu lub w decyzji organu o braku

konieczności wystawiania takiego dokumentu. Oznacza to, że każdy pojazd samochodowy, który został

przerobiony w ten sposób by spełniał powyższe warunki musi mieć na to papiery, by móc korzystać w pełni z

odliczenia VAT.


Od napraw i eksploatacji samochodów osobowych, bez względu na to czy spełniają nowe wymagania

techniczne (do pełnego odliczenia VAT) czy też nie, odliczymy 100% VAT. Wprawdzie art. 86a ust. 9 ustawy o VAT nakazuje stosować tylko odliczenie 60% to jest to

niezgodne zarówno z VI dyrektywą, jak i obecnie obowiązującą dyrektywą 2006/112 w zakresie podatku

od wartości dodanej.


Od 1 kwietnia 2014 r. zostanie wprowadzony nowy limit odliczania przy kupnie lub leasingu samochodu

osobowego przez przedsiębiorcę. Przepis ten ma obowiązywać do 2018 r., włącznie.

Powodem zmian zaledwie w okresie jednego kwartału jest to, że Ministerstwo Finansów z opóźnieniem

wystąpiło o pozwolenie na odstępstwo od przepisów unijnych. Dziś już wiemy, że takie pozwolenie Polska

otrzymała. Komisja Europejska w projekcie decyzji Rady Unii Europejskiej podała, że zezwoli Polsce na

odstępstwa.


Oto zmiany od 1 kwietnia 2014 r.Jeżeli przedsiębiorca auto osobowe zdecyduje się wykorzystywać tylko do działalności gospodarczej

będzie miał prawo do 100% odliczenia VAT. Jeśli choć jeden raz wykorzysta samochód osobowy do celów prywatnych utraci to prawo, na rzecz 50% prawa do odliczenia VAT naliczonego, nie więcej niż 8 tys. zł.

Podatnik złoży korektę deklaracji.Jeśli na początku określimy, że auto w całości i wyłącznie

będzie jeździło służbowo to od paliwa, eksploatacji i napraw też odliczamy 100% VAT.

Ale jeżeli uznajemy, że czasem lub w miarę często samochód jeździ także w prywatnych sprawach, firma odliczy 50% od zakupu, paliwa, eksploatacji i napraw.


Jednak na możliwość nawet ograniczonego odliczenia VAT-u od paliwa przedsiębiorcy będą czekać

prawdopodobnie do lipca 2015 roku. Do tego bowiem czasu projekt zakłada odroczenie wprowadzenia 50-

proc. prawa do odliczenia VAT-u od paliwa w przypadku samochodów osobowych używanych zarówno na

potrzeby działalności, jak i osobiste.


Od stycznia 2014 r. zmieniło się zwolnienie dotyczące sprzedaży towarów wykorzystywanych w działalności. W 2013 i wcześniej, jak nie było prawa do odliczenia VAT

lub było ono ograniczone to sprzedaż samochodu nie była opodatkowana VAT.

W roku bieżącym sprzedaż samochodu używanego w firmie podlega opodatkowaniu VAT. Zwolnione są

wyłącznie rzeczy, które były wykorzystywane w działalności zwolnionej z VAT.


Mikroprzedsiębiorca, korzystający ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ustawy o VAT (tj. nieosiągający rocznego obrotu powyżej 150.000 zł), sprzeda samochód osobowy bez VAT. Mikroprzedsiębiorca, który z tego zwolnienia nie korzystał, bo opłacało mu się rozliczać VAT, sprzedając identyczny samochód będzie zobowiązany do ceny netto doliczyć 23% VAT.


VIII.Pozostałe zmiany (m.in. towary wrażliwe, paragony, uchwała NSA w

sprawie jednostek budżetowych gminy )


Zgodnie z harmonogramem szkolenia jednym z podpunktów są towary wrażliwe.

Niemniej zmiany przepisów ich dotyczące są związane z datą 1 października 2013 r. Mają przeciwdziałać

nadużyciom w VAT w obszarze obrotu tzw. towarami wrażliwymi. Podatnicy dokonujący obrotu takimi towarami mają ograniczoną możliwość składania kwartalnych deklaracji VAT, zaś nabywcy towarów

wrażliwych mogą odpowiadać solidarnie ze sprzedawcami za rozliczanie tego podatku.


Zgodnie z komunikatem ustawa zawiera przesłanki, których spełnienie pozwoli nie stosować

odpowiedzialności solidarnej w przypadku, gdy sprzedawca nie odprowadzi podatku VAT. Jedną z takich

przesłanek jest kaucja gwarancyjna. Nabywca nie poniesie odpowiedzialności podatkowej, jeżeli kupił

towary od podmiotu, który w dniu dokonania dostawy towaru znajdował się w prowadzonym przez MF

elektronicznym wykazie firm, które złożyły kaucję gwarancyjną. MF zaznacza, że wysokość kaucji musi

jednak spełniać ustawowe wymogi.


Nadużycia dotyczące obrotu towarami wrażliwymi przybierają często formę zorganizowaną (tzw. transakcje karuzelowe), w których istotnym

elementem jest wykorzystywanie tzw. słupów (podmiotów z reguły nieposiadających majątku, które

naruszając przepisy nie rozliczają VAT).

Wykaz towarów „wrażliwych” został zamieszczony w załącznik nr 13 do ustawy o VAT. Są to niektóre wyroby

stalowe ( nieobjęte mechanizmem odwrotnego obciążenia), paliwa i złoto nieobrobione.


Pręty stalowe, w tym pocięte, i blacha są opodatkowane VAT na zasadzie odwrotnego obciążenia. Do wygiętych

prętów, konstrukcji stalowych czy blachodachówki trzeba stosować zasady ogólne.

Przy zastosowaniu mechanizmu odwrotnego obciążenia obowiązek dokonania zapłaty podatku należnego z

tytułu danej transakcji zostaje przeniesiony na nabywcę określonych towarów lub usług. Zasadniczo jest to

również podmiot uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonanej transakcji. Sprzedawca

towarów jest tym samym zwolniony z obowiązku zapłaty VAT należnego do urzędu skarbowego. Znika

więc możliwość wyłudzania przez niego podatku - cena za dostarczony towar jest równa cenie netto.


Z początkiem 2014 r. w zmienionej ustawie o VAT pojawił się zapis, który mówi, że na żądanie nabywcy towaru lub usługi sprzedawca musi wystawić fakturę:• dokumentującą m.in. sprzedaż opodatkowaną VAT-

em,• dokumentującą sprzedaż zwolnioną z VAT (nie

dotyczy rolników ryczałtowych),o ile żądanie zostało zgłoszone „w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część

zapłaty”.


Ustawowy zapis obejmuje więc te sytuacje, w których przedsiębiorca ma obowiązek wystawić fakturę na żądanie nabywcy (tzn. nie musi wystawiać faktury niezależnie od żądania nabywcy). Dotyczy to także sytuacji, w której kupujący otrzymuje paragon, a

później informuje sprzedawcę, że chciałby otrzymać fakturę „na firmę”.

Od 2014 po raz pierwszy jasno uregulowano termin na wystawienie faktury dla osób fizycznych, dla których sprzedaż została zarejestrowana na kasie fiskalnej.


Nowe kasy fiskalne muszą dysponować możliwością zamieszczania na paragonach NIP-u nabywcy. Zgodnie

z zamysłem ustawodawcy bowiem paragony takie mają m.in. pełnić funkcję faktury uproszczonej.

Po zmianach wprowadzonych przez MF w 2013 roku dotyczących nazewnictwa usług na paragonach

fiskalnych w 2014 roku fiskus może ukarać podatnika za niewłaściwe nazwy na paragonach.


Od 1 października 2013 r. podatnicy muszą stosować się do szczegółowych opisów na paragonie tak by dana

usługa mogła być bez problemu zidentyfikowana i by można naliczyć odpowiedni VAT.

Paragon musi zawierać także: •nazwę „ Paragon Fiskalany”•wartość rabatów, o ile istnieją takie,NIP nabywcy, tylko w przypadku gdy klient tego zażąda.

Zdaniem NSA konsument powinien otrzymywać paragony z konkretnymi nazwami jednostkowymi

towarów lub usług, pozwalającymi na ich jednoznaczną identyfikację – ogólna nazwa rodzajowa (np. prasa,

jogurt, kefir itp.) nie wystarcza.


„Pobranie” wciąż problematyczne pod względem wystawienia paragonu

Handlowanie towarami przez Internet często oznacza konieczność dostarczenia towaru za pośrednictwem

poczty lub kuriera.

Od początku 2014 r. ogólnym terminem rozliczenia VAT-u nie jest już moment wystawienia faktury, ale data

wykonania usługi albo dostarczenia towaru.


Jak jednak należy ustalić termin, w którym przesyłka dotarła do adresata? Nie powinno stanowić to

większego problemu w przypadku korzystania np. z usług firm kurierskich, które przekazują informacje o tym co aktualnie dzieje się z przesyłką. Niezależnie

jednak od tego w jaki sposób przedsiębiorca nadaje towar konieczne jest uzyskanie potwierdzenia

faktycznej daty jego dostarczenia.


Wraz ze zmianami jakie weszły w życie od 1 stycznia 2014 r. nie zniknął problem odpowiedniego terminu

drukowania paragonu w kontekście transakcji „za pobraniem”. W tym przypadku bowiem niewłaściwe

może się okazać wysłanie paragonu razem z zamówioną przesyłką. Żeby z tego wybrnąć można

przykładowo najpierw wystawić fakturę, która dotrze do nabywcy wraz z przesyłką, a dopiero po tym wydrukowanie paragonu i jego dołączenie do

egzemplarza faktury posiadanego przez przedsiębiorcę już po dostarczeniu przesyłki.


W kontekście wystawiania faktur na sprzedaż wysyłkową należy jednak pamiętać, by nie zamieszczać na niej daty sprzedaży (dostarczenia towaru). Powód? W momencie wysyłki nie można dokładnie przewidzieć,

kiedy przesyłka zostanie odebrana przez klienta.


Jednostki budżetowe gmin nie są podatnikami VAT – skutki uchwały NSA: Podatnikiem VAT jest wyłącznie

gmina.

Uchwała NSA wywołała rewolucję, gdyż nagle urzędy administracji samorządowej i państwowej, urzędy statystyczne, prokuratury, sądy, areszty, więzienia,

jednostki wojska i policji, straż pożarna, szkoły i internaty, przedszkola, zarządy utrzymania dróg,

komunikacje miejskie, ośrodki rekreacji i sportu, itd. przestały być podatnikami VAT i to wstecznie.


Przyjmując uchwałę za jedynie słuszną, każda faktura wystawiona przez jednostkę budżetową jest fakturą

nieprawidłową, tzn. wystawiona przez podmiot nieuprawniony. Czyli z takiej faktury nie można odliczyć VAT naliczonego. Jeśli ktoś (firma) odliczył/a, to zrobił/a

to niesłusznie, urząd skarbowy może mu to zakwestionować. Czyli kłopoty za nieprawidłowo

odliczony VAT.

No tak, a jak firma sprzedała coś gminie? Znów faktura w części nabywcy jest nieprawidłowa, bo powinna być nim gmina. Czy wtedy też trzeba korygować? Na razie

Ministerstwo czeka na interpretację ETS, więc nie wyda żadnych wskazówek.


Dostawa towarów używanych – zmiana styczeń 2014

Do stycznia 2014Zwalnia się dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.Przez towary używane rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Od stycznia 2014Zwalania się dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.


Powyższa zmiana powoduje znaczące konsekwencje w zakresie zbycia towarów nabytych bez prawa odliczenia podatku VAT.

Przed styczniem 2014Podatnik nabył od Kowalskiego komputer za 1.000 zł. Komputer był używany, Kowalski nie prowadził działalności. Podatnik wykonuje standardowy handel towarami, pozostaje opodatkowany VAT. Po roku od zakupu podatnik zdecydował się go sprzedać. Podatku VAT nie zapłacił – zastosował zwolnienie z podatku.

Od stycznia 2014Podatnik nabył od Kowalskiego komputer za 1.000 zł. Komputer był używany, Kowalski nie prowadził działalności. Podatnik wykonuje standardowy handel towarami, pozostaje opodatkowany VAT. Po roku od zakupu podatnik zdecydował się go sprzedać. Podatnik musi naliczyć podatek VAT od sprzedaży. Podstawą opodatkowania będzie cena sprzedaży.


Co do zasady, aby obniżyć podstawę opodatkowania, podatnik nadal ma obowiązek posiadać potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę. Powyższego warunku nie stosuje się jednak w przypadku, gdy:• podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo

udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i• z posiadanej dokumentacji (np. wymiana korespondencji

między kontrahentami, dokument potwierdzającyprzekaz środków pieniężnych) wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej. Obniżenie podstawy będzie możliwe nie wcześniej niż w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym spełniono łącznie powyższe przesłanki.


Uelastyczniono stosowanie stawki 0% przy eksporcie towarów (eksportem będzie również sytuacja, gdy

towary będą objęte procedurą celną wywozu w innym niż Polska państwie członkowskim UE) oraz

wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów (umożliwienie stosowania stawki 0% do WDT, gdy podatnik zarejestruje się jako podatnik VAT-UE nie

później niż w momencie składania deklaracji) – zmiany te powinny ułatwić przedsiębiorcom realizowanie tych

transakcji


Obowiązujące interpretacje podatkowe do końca 2013 r. są nieważne .

Wielu podatników, szczególnie w zakresie podatku VAT występowało do Ministra Finansów o wydanie

interpretacji indywidualnej celem wyjaśnienia swoich wątpliwości. Oczywiście, od 1 stycznia 2014 dotychczas

obowiązujące interpretacje stracą moc, a podatnicy znowu będą musieli wystąpić z wnioskiem o wydanie

innych, dostosowanych do nowych wymogów. A przypominam, że termin wydania takiej interpretacji

wynosi do 3 miesięcy… i co w tym okresie poczną podatnicy?


KoniecDziękuję za uwagę.

KoniecDziękuję za uwagę

Nowe zasady rozliczania VAT 2014

Documents

Transcript of Nowe zasady rozliczania VAT 2014