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NIF C-4

INVENTARIOS

Material didctico preparado por:

Juan Carlos Romn Fuentes

Referencia: NIF C-4 (CINIF, 2011)

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QUE SON LOS INVENTARIOS?

Son activos no monetarios sobre los cuales la

entidad ya tiene los riesgos y beneficios:

I. adquiridos y mantenidos para su venta en el

curso normal de las operaciones de una entidad;II. en proceso de produccin o fabricacin para su

venta como productos terminados;

III. en forma de materiales a ser consumidos en el

proceso productivo o en la prestacin de losservicios.

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CONCEPTOS BASICOS:

ADQUISICION:

incluye la compra, construccin, produccin, fabricacin,

desarrollo, instalacin o maduracin de un activo

COSTO DE ADQUISICION:

es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo

o servicio al momento de su adquisicin

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CONCEPTOS BASICOS:

COSTO DE DISPOSICION:

son aquellos costos directos que se derivan de la venta o

intercambio de un activo o de un grupo de activos, sin

considerar los costos de financiamiento e impuestos, tales

como comisiones, almacenaje, surtido, traslado, fletes,acarreos, seguros, etctera

COSTO DE TERMINACION:

es aquel costo que en ocasiones, es necesario incurrir paraterminar un producto o servicio

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CONCEPTOS BASICOS:

COSTO DE VENTAS:

es la aplicacin a resultados del costo correspondiente a losartculos o servicios vendidos.

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o FORMULAS DE ASIGNACION DEL COSTO:

o son aquellas frmulas que se utilizan para asignar el costo unitario

de los inventarios y son: costos identificados, costos promedios y

primeras entradas primeras salidas

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FORMULA GENERAL DEL COSTO DE VENTAS:

COMPRAS

+

GASTOS DE COMPRA=

COMPRAS TOTALES

-

DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE COMPRA

=

COMPRAS NETAS

+

INVENTARIO INICIAL

=

MERCANCIAS DISPONIBLES PARA VENDER

-

INVENTARIO FINAL

=

COSTO DE VENTAS

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CONCEPTOS BASICOS:

METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS: conjunto de procedimientos que se utilizan para valuar los

inventarios y son: costo de adquisicin, costo estndary

detallistas.

PERDIDAS POR DETERIORO:

es el monto en que los beneficios econmicos futuros

esperados de un inventario son menores que su valor neto en

libros. La prdida por deterioro puede deberse a

obsolescencia, daos a los artculos y bajas en el valor demercado de stos.

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CONCEPTOS BASICOS:

VALOR NETO DE REALIZACION:

es el precio de venta estimado en el curso normal del negocio

menos los costos de disposicin y, en su caso, los costos de

terminacin estimados. El valor neto de realizacin es el monto

que se recibe en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie,

por la venta o intercambio de un activo. Al valor neto de

realizacin tambin se le denomina precio neto de venta y valor

neto realizable.

VALOR NETO EN LIBROS: es el costo de adquisicin por el que se reconoce un inventario,

una vez deducidas las prdidas por deterioro, en su caso.

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CONCEPTOS BASICOS:

VALOR RAZONABLE:

representa el monto de efectivo o equivalentes que

participantes en el mercado estaran dispuestos aintercambiar para la compra o venta de un activo, o para

asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes

interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de

libre competencia. Cuando no se tenga un valor de

intercambio accesible de la operacin debe realizarse unaestimacin del mismo mediante tcnicas de valuacin

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NORMAS DE VALUACION:

NORMA GENERAL:

Los inventarios deben valuarse a su costo o a su

valor neto de realizacin, el menor

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RECONOCIMIENTO INICIAL:

El costo de los inventarios debe comprender todos los

costos de compra y produccin en que se hayaincurrido para darles su ubicacin y condicin

actuales

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COSTO DE COMPRA:

debe incluir el precio de compra erogado en la adquisicin,

los derechos de importacin y otros impuestos (diferentes aaqullos que posteriormente la entidad recupera de las

autoridades impositivas), los costos de transporte,

almacenaje, manejo, seguros y todos los otros costos y gastos

directamente atribuibles a la adquisicin de artculos

terminados, materiales y servicios. Los descuentos,bonificaciones y rebajas sobre compras y cualesquiera otras

partidas similares deben restarse al determinar el costo de

compra12

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COSTO DE PRODUCCION:

El costo de produccin (de fabricacin o de transformacin)

representa el importe de los distintos elementos del costo quese originan para dejar un artculo disponible para su venta

o para ser usado en un posterior proceso de fabricacin. El

costo de produccin incluye los costos relacionados

directamente con las unidades producidas, tales como

materia prima y/o materiales directos y mano de obradirecta. Tambin comprende los gastos indirectos de

produccin, fijos y variables, que se incurren para producir

los artculos terminados13

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COSTO DE PRODUCCION:

El costo de produccin (de fabricacin o de transformacin)representa el importe de los distintos elementos del costo que seoriginan para dejar un artculo disponible para su venta o paraser usado en un posterior proceso de fabricacin. El costo de

produccin incluye los costos relacionados directamente con lasunidades producidas, tales como materia prima y/o materialesdirectos y mano de obra directa. Tambin comprende los gastosindirectos de produccin, fijos y variables, que se incurren paraproducir los artculos terminados

Los elementos que integran el costo de produccin de los artculosson: materia prima y/o materiales directos, mano de obra directa ygastos indirectos de produccin:

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MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES DIRECTOS:

se refieren a los costos de compras de la materia prima y/o

materiales ms todos los gastos adicionales incurridos en

colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de

fabricacin, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestosde importacin, seguros, acarreos, etctera. Por lo que se

refiere a materiales directos, stos incluyen artculos tales

como: refacciones para mantenimiento y empaques o envases

de mercancas

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MANO DE OBRA DIRECTA:

tambin denominada trabajo directo. En este elemento delcosto de produccin debe reconocerse el importe incurrido

por el trabajo utilizado directamente en la produccin

GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION: tambin se denominan gastos de produccin y deben

reconocerse en este elemento del costo todos los costos ygastos que se incurren en la produccin pero que por sunaturaleza no son aplicables directamente a sta. Los gastos

indirectos de produccin normalmente se clasifican enmaterial indirecto, mano de obra indirecta y gastosindirectos y todos ellos a su vez en fijos y variables

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Los gastos indirectos fijos de produccin son aqullos quepermanecen relativamente constantes,

independientemente del volumen de produccin, tales

como la depreciacin o arrendamiento, el mantenimiento

de los edificios en los que se ubican la maquinaria y el

equipo de produccin y los costos de administracin de laplanta.

Los gastos indirectos variables de produccin son

aqullos que varan en proporcin con el volumen de

produccin tales como los materiales indirectos y la mano

de obra indirecta.

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COSTOS FINANCIEROS DE LOS INVENTARIOS

La NIF D-6, Capitalizacin del resultado integral de

financiamiento, establece las limitadas circunstancias en las

que el resultado integral de financiamiento (RIF) debe incluirse

en el costo de los inventarios y tambin que el RIF:

a) debe capitalizarse en los inventarios que requieren de un periodo de

adquisicin o de produccin sustancial (prolongado) para ponerlos en

condiciones de venta; y

b) no debe capitalizarse en los inventarios que se fabrican o producen

rutinariamente durante un periodo

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COSTOS DE INVENTARIOS PARA PRESTADORESDE SERVICIOS:

deben valuarse a sus costos de produccin, los cualesconsisten principalmente en mano de obra y otros costos del

personal directamente involucrado con la prestacin del

servicio, incluyendo personal de supervisin y gastosindirectos relacionados con el servicio. La mano de obra yotros costos correspondientes al personal de ventas y deadministracin no deben incluirse en los inventarios de

prestadores de servicios y deben reconocerse como gastos enel periodo en que se incurren. Los costos de estos inventarios

no deben incluir mrgenes de utilidad ni gastos indirectosno atribuibles a los servicios que normalmente losprestadores de stos consideran en los precios que cobran asus clientes

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COSTOS DE PRODUCTOS AGRICOLAS

COSECHADOS:

La norma relativa a agricultura (Actividadesagropecuarias) establece que El producto agrcola

cosechado de los activos biolgicos de una entidad debe ser

valuado a su valor razonable menos los costos estimados de

punto de venta en el momento de la cosecha.Esta valuacin

debe constituir el costo inicial del producto agrcola a esafecha. En posteriores valuaciones de ese inventario debe

aplicarse esta NIF, por ejemplo, cuando los productos

agrcolas cosechados se sujetan posteriormente a un proceso

industrial 20

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RUBROS DE INVENTARIOS:

Materias primas y materiales

Las materias primas y los materiales son artculos que setransforman para elaborar bienes de consumo u otros

artculos que se convertirn en productos terminados o en

componentes de productos de una entidad manufacturera.

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Produccin en proceso

Por la naturaleza continua del proceso de fabricacin y lanecesidad de preparar informacin a ciertas fechas,

contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y, por

tanto, los artculos que an no estn terminados constituyen

el inventario de produccin en proceso y deben valuarse en

proporcin a los diferentes grados de avance que se tenga en

cada uno de los elementos que forman su costo.

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Artculos terminados

Este rubro comprende aquellos artculos destinados a suventa dentro del curso normal de las operaciones de la

entidad y el importe reconocido debe ser el costo de

produccin tratndose de industrias y el costo de compra si

se trata de comercios.

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Artculos entregados y/o recibidos en

consignacin y/o en demostracin

Las materias primas, materiales, artculos terminados y en

proceso entregados a terceros en consignacin y/o en

demostracin o a vistas para su proceso y/o venta deben

formar parte de los inventarios al costo que les corresponda,

pues su venta an no se ha efectuado, ya que los riesgos ybeneficios an no se han transferido. Los artculos recibidos

en consignacin y/o en demostracin no deben reconocerse en

el estado de posicin financiera.

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Inventarios (mercancas en trnsito)

Los artculos que se adquieren y se trasladan por cualquier

medio de las instalaciones del proveedor a las de la entidadadquirente, a partir del momento en que se transfieren a stalos beneficios y riesgos inherentes a ellos deben reconocerseen el rubro de inventarios en trnsito, como parte de losinventarios. Los inventarios en trnsito pueden ser artculosterminados y/o en proceso, materias primas, materiales,

etctera. Los gastos de compra y traslado, incluyendo en sucaso, gastos aduanales deben acumularse a los costos aqureconocidos.

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Anticipos a Proveedores

Los anticipos a proveedores deben tratarse conforme a la NIFC-5, Pagos anticipados. Slo deben reconocerse como

inventarios los activos que cumplan con la definicin de stos

que se incluye en el inciso h) del prrafo 30.1 de esta NIF.

Cuando los proveedores transfieren a la entidad adquirente

los riesgos y beneficios de los artculos que se adquieren debe

reconocerse la adquisicin del activo (inventario) en su

totalidad como parte del rubro de inventarios

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Refacciones, suministros y herramentales

Slo las existencias de refacciones, suministros yherramentales que cumplan con la definicin de inventarios

deben incluirse en este rubro. Aqullas que estn destinadas

a la produccin pero no cumplen con la definicin de

inventarios deben tratarse conforme a la NIF C-6, Inmuebles

maquinaria y equipo, y segn proceda, se incorporarn al

costo de produccin a travs de su depreciacin o

amortizacin

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METODOS DE VALUACION DE LOSINVENTARIOS:

La determinacin del costo de los inventarios debe hacerse

sobre la base de alguno de los siguientes mtodos de

valuacin: costo de adquisicin, costo estndar o mtodo de

detallistas; en el caso del mtodo de costo estndar, siempre

y cuando los resultados de su aplicacin se aproximen al

costo real.

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Costo de adquisicin

Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo

o servicio al momento de su adquisicin

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Costo estndar

El costo estndar se determina anticipadamente y en esta

determinacin se toman en consideracin los niveles

normales de utilizacin de materia prima, materiales, mano

de obra y gastos de fabricacin y la eficiencia y la utilizacin

de la capacidad de produccin instalada. Las cuotas de costoestndar se revisan peridicamente, y deben ajustarse a la

luz de las circunstancias actuales

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Detallistas

Con el mtodo de detallistas, los inventarios se valan a los

precios de venta de los artculos que los integran deducidos

del correspondiente margen de utilidad bruta. Para efectos

del mtodo de detallistas, por margen de utilidad bruta debe

entenderse el importe del precio de venta asignado a unartculo disminuido de su costo de adquisicin. El porcentaje

de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la

utilidad bruta entre el precio de venta31

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RECONOCIMIENTO POSTERIOR

Frmulas de asignacin del costo

El costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando

alguna de las siguientes frmulas: costos identificados,costos promedios y primeras entradas primeras

salidas (PEPS).

Una entidad debe utilizar la misma frmula de asignacin

del costo para todos los inventarios con naturaleza y usosimilar para ella. Tratndose de inventarios con diferente

naturaleza y uso, la aplicacin de frmulas de asignacin del

costo diferentes puede justificarse.32

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NORMAS DE VALUACION: RECONOCIMIENTO POSTERIOR

Costos identificados

El costo de los inventarios de partidas que normalmente noson intercambiables entre s y de artculos o serviciosproducidos y segregados para proyectos especficos debeasignarse utilizando la identificacin especfica de sus costosindividuales.

La identificacin especfica significa asignar los costos apartidas individuales del inventario. Este es el tratamientoapropiado para partidas que se segregan para un proyectoespecfico, sin tomar en cuenta si esas partidas fueron

compradas o producidas por la entidad. Sin embargo, laidentificacin especfica de los costos es inapropiada cuandoen el inventario hay grandes nmeros de partidas quenormalmente son intercambiables entre s, ya que en estascircunstancias, el procedimiento de seleccionar partidas quepermanecern en los inventarios puede utilizarse para lograr

efectos predeterminados en la utilidad o prdida

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Costos promedios

De acuerdo con la frmula de costos promedios, el costo decada artculo debe determinarse mediante el promedio del

costo de artculos similares al inicio de un periodo

adicionando el costo de artculos similares comprados o

producidos durante ste. El promedio puede calcularse

peridicamente o a medida en que entren nuevos artculos al

inventario, ya sea adquiridos o producidos.

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Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

La frmula PEPS se basa en la suposicin de que losprimeros artculos en entrar al almacn o a la produccinson los primeros en salir; por lo que las existencias alfinalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los ltimosprecios de adquisicin o de produccin, mientras que enresultados los costos de venta son los que corresponden alinventario inicial y a las primeras compras o costos deproduccin del ejercicio.

El manejo fsico de los artculos no necesariamente tiene que

coincidir con la forma en que se asigna su costo y para lograr

una correcta asignacin bajo la frmula PEPS deben

establecerse y controlarse capas del inventario segn las

fechas de adquisicin o produccin de ste.35

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NORMAS DE PRESENTACION:

La presentacin en el estado de posicin financiera de

los inventarios neto de las estimaciones creadas sobre

ellos debe hacerse clasificndolos como integrantes de

los activos a corto plazo (circulantes) a menos que,

debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad,sta tenga en existencia inventarios que sern vendidos

o utilizados despus de doce meses posteriores a la

fecha del estado de posicin financiera o en un plazo

que exceda al ciclo normal de operaciones de laentidad, segn sea el caso

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En el cuerpo del estado de posicin financiera o en las

notas a los estados financieros deben presentarse los

diferentes rubros que integran los inventarios y sus

correspondientes estimaciones con el suficiente detalle

para mostrar cada rubro de acuerdo con la naturaleza

de sus integrantes. Esos rubros, por ejemplo, pueden ser

inventarios de: materias primas y/o materiales, de

produccin en proceso, de artculos terminados, en

consignacin y de mercancas en trnsito. El inventariode las entidades prestadoras de servicios debe

presentarse como inventario de servicios en proceso.37

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El importe de inventarios reconocido como gasto

durante el periodo, denominado generalmente costo de

ventas, comprende los costos previamente incluidos en

la valuacin de los artculos que se han vendido, los

gastos indirectos de produccin no asignados a losinventarios y los costos anormales de produccin. Las

circunstancias particulares de cada entidad pueden

hacer necesaria la inclusin en el costo de ventas de

otras partidas, tales como los gastos de distribucin.

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Algunas entidades adoptan un formato por naturaleza

para la presentacin de su estado de resultados delperiodo. En este caso, no se presenta el rubro de costo

de ventas, y en lugar de ste la entidad presenta un

anlisis de los gastos utilizando una clasificacin con

base en la naturaleza de ellos y muestra los costos

reconocidos como gastos por materias primas, gastos de

mano de obra y otros gastos junto con el importe del

cambio neto en inventarios en el periodo.

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NORMAS DE REVELACION:

En los estados financieros o en sus notas debe

revelarse la siguiente informacin:

a) Las polticas contables adoptadas para la valuacin delos inventarios, as como los mtodos de valuacin deinventarios y frmulas de asignacin del costo utilizados;

b) la composicin, al cierre del periodo, de los inventarios,neto de sus estimaciones, mostrando el importe de cada unode los diferentes rubros que los integran tales como:materias primas, produccin en proceso, productos

terminados, mercancas en trnsito, inventarios entregadosen consignacin y/o en demostracin, etctera;

c) el importe de los inventarios recibidos en consignaciny/o en administracin;. 40


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d) el importe contable de los inventarios que no cumplan con

la regla general de valuacin, por encontrarse exceptuados de

ella, y que, estn reconocidos a su valor neto de realizacin

(inciso a) o a su valor razonable deducido de los costos a

incurrir para venderlos (inciso b).

e) el importe de los inventarios reconocido en resultados

durante el periodo, cuando: i. en el costo de ventas se incluyen otros elementos;

ii. una parte del costo de ventas se incluye como parte de las

operaciones

discontinuadas; y

iii. el estado de resultados se presenta clasificado conformea la naturaleza de los rubros que lo integran y no se

presenta un rubro de costo de ventas sino que los elementos

que integran a ste se presentan en diferentes rubros.41


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f) el importe reconocido en resultados, de acuerdo con esta

NIF, correspondiente a bajas significativas en el costo de

operacin de la planta, como consecuencia de la no

utilizacin, total o parcial, de las instalaciones productivas;

g) el importe de estimaciones por prdidas por deterioro de

inventarios reconocidas en el periodo;

h) el importe de cualquier reversin reconocida en el periodode estimaciones por prdidas por deterioro de inventarios

reconocidas en periodos anteriores;

i) las circunstancias o eventos que originaron la reversin de

prdidas por deterioro de inventarios,

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j) una descripcin de cualquier cambio del mtodo de valuacin

de inventarios o frmula de asignacin de costo de inventarios,las bases que justifican el cambio y los efectos de ste conforme a

la NIF B-1; y

k) los gravmenes existentes sobre los inventarios y/o si stos

han sido cedidos en garanta, haciendo referencia al pasivocorrespondiente.

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