NIF C-8

ACTIVOS INTANGIBLES

Integrantes:

Emmanuel Blancas Arana

273448

Mara del Carmen Lpez Yez

278925

Jazmn Chvez Cruz

272107

Mario Sierra Cazares

272242

FECHA DE ENTREGA

05 de Diciembre del 2014

OBJETIVO

Esta norma tiene como objetivo establecer las normas de valuacin, presentacin

y revelacin para el reconocimiento inicial y posterior de los activos intangibles que

se adquieren en forma individual o a travs de una adquisicin de negocios.

ALCANCE

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan

estados financieros en los trminos establecidos en la NIF A-3, que adquieren o

generen internamente activos intangibles y que no estn normados en otras NIF.

TERMINOS

Activos intangibles: son aquellos activos no monetarios identificables, sin

sustancia fsica que generan beneficios econmicos futuros controlados por la

entidad.

Caractersticas de los activos intangibles:

I. Representan costos que se incurren o privilegios que se adquieren con la

intencin de que aporten beneficios econmicos especficos a la entidad, en

el sentido de que esas operaciones reduzcan costos o aumenten ingresos.

II. El hecho de que los beneficios futuros carezcan de caractersticas fsicas,

no impide que se les pueda considerar como activos vlidos.

Activos identificables: activos que tiene la capacidad para generar beneficios

econmicos futuros para la entidad; particularmente, son aquellos adquiridos

individualmente o en una adquisicin de negocios o generados internamente.

Activos netos adquiridos: es el monto neto de activos tangibles e intangibles

adquiridos y pasivos asumidos del negocio adquirido, que se obtienen de una

adquisicin de negocios.

Adquirido: en una adquisicin de negocios es el negocio sobre la cual la

adquiriente obtiene control.

Adquiriente: es quien adquiere un activo intangible.

Adquisicin de negocios: es la transaccin por medio de la cual una entidad

adquiere los activos netos de uno o varios negocios.

Amortizacin: distribucin sistemtica del costo de un activo intangible de vida

definida entre los aos de su vida til estimada.

Contraprestacin: es una adquisicin de negocios, es el monto que paga la

adquiriente para obtener el control de uno o varios negocios.

Control: es el poder de decidir las polticas financieras y de operacin de una

entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

Costo de adquisicin: es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un

activo intangible al momento de su adquisicin.

Crdito mercantil: es el exceso de la contraprestacin sobre el valor razonable o

especifico de los activos netos adquiridos.

Desarrollo: es la aplicacin de los resultados encontrados en la investigacin y/o

otros conocimientos a un plan o diseo para la produccin de materiales nuevos o

sustancialmente mejorados.

Fecha de adquisicin o de compra: es la fecha en que se adquiere un activo

intangible y en una adquisicin de negocios, es aquella en el que el adquiriente

obtiene control del adquirido.

Investigacin: tiene el propsito de adquirir nuevos conocimientos cientficos o

tcnicos con la expectativa de que resulten tiles para desarrollar un nuevo

producto.

Mercado activo: es un mercado en el cual se presentan las siguientes

condiciones:

I. Sus elementos negociados son homogneos.

II. Observacin de compradores y vendedores en cualquier momento.

III. Precios disponibles al pblico

Valor residual: es el monto neto que la entidad espera obtener de un activo

intangible al final de su vida til.

Valor razonable: representan el monto de efectivo o equivalentes que

participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la venta de un

activo intangible.

Elementos de la definicin de activos intangibles

Los elementos distintivos en la definicin de un activo intangible, ya sea generado

internamente o adquirido son:

a) Debe ser identificable.

b) Debe carecer de sustancia fsica.

c) Debe proporcionar beneficios econmicos futuros fundadamente

esperados.

d) Debe tenerse control sobre dichos beneficios

Un activo es identificable s:

a) Es separable; es decir, puede separarse o dividirse por la entidad para

venderse, transferirse, licenciarse, rentarse o intercambiarse, tanto

individualmente o junto con un contrato relativo a otro activo o pasivo

identificable, sin considerar si la entidad tiene dicha intencin; o

b) Surge de derechos contractuales o legales, sin considerar si dichos

derechos son transferibles o separables de la entidad.

Condicin de separabilidad

Un activo posee la condicin de separabilidad cuando este tipo de activo puede

intercambiarse en el mercado, aun cuando no se den transacciones frecuentes al

respecto. Una lista de clientes puede ser separable si puede ser rentada a un

tercero para que enve publicidad, si la lista de clientes est sujeta a condiciones

de confidencialidad por los mismos, no debe considerarse separable.

Condicin de propiedad legal o contractual

La condicin de propiedad legal o contractual le da un valor individual al activo

intangible. Tal como en los casos en que lo que se adquiere, en forma individual o

a travs de una adquisicin de negocios, proviene de:

a) Un contrato de arrendamiento en un centro comercial, cuya afluencia se ha

incrementado significativamente, lo que hace que dicho contrato tenga un

valor adicional;

b) Licencias de operacin, tales como concesiones, permisos o derechos y

c) Patentes licenciadas a terceros.

Beneficios econmicos futuros

Pueden estar presentes en los ingresos sobre la venta de los productos o

prestacin de servicios, ahorros en costos u otros beneficios resultantes del uso

del activo por la entidad, tal como un incremento en la productividad.

Control

Una entidad controla un activo si tiene el poder para obtener beneficios

econmicos futuros que fluyan del activo. La capacidad de una entidad para

controlar los beneficios econmicos futuros de un activo intangible normalmente

proviene de derechos legales.

NORMAS DE VALUACIN

Reconocimiento inicial

El reconocimiento de activo intangible debe cumplir con los siguientes criterios:

a) los beneficios econmicos futuros atribuibles al activo intangible fluir hacia

la entidad.

b) su valuacin inicial deber ser a su costo de adquisicin.

Adquisicin de un activo intangible en forma individual

La adquisicin de un activo intangible en forma individual su costo es el efectivo.

El costo de adquisicin de un activo intangible debe comprender:

a) Su precio de compra

b) Cualquier desembolso directamente atribuible que este pueda tener

El desembolso directamente atribuible incluye:

a) costo de beneficios a empleados

b) honorarios profesionales

c) costos de pruebas

Costos que no forman parte de los costos de adquisicin:

1. Los costos que son utilizados para introducirlos al mercado.

2. Costos sobre conduccin de negocios

3. Costos de administracin

Adquisicin por intercambio de activos

Un activo intangible puede ser adquirido en un intercambio total o parcial por un

activo intangible no similar o por cualquier otro.

Si el activo adquirido procede de un intercambio total:

a) El valor razonable del activo entregado es la base para determinar el costo

de adquisicin del activo recibido.

b) Debe utilizarse el valor razonable del activo recibido como base para la

determinacin de su costo de adquisicin.

c) Si ambos no tuviesen valor razonable el valor neto del activo entregado

debe ser la base para el reconocimiento del recibido.

Activos intangibles adquiridos a travs de adquisiciones de negocios

En la adquisicin de un negocio:

a) Una entidad adquiriente debe reconocer los activos intangibles

identificables que cumplan con los criterios del reconocimiento inicial an si

dichos intangibles no hubieran sido reconocidos en los estados financieros

del negocio adquirido.

b) Si el activo intangible adquirido no puede ser valuado confiablemente a su

valor razonable o no es identificable, entonces dicho activo no debe

reconocerse como un activo intangible por separado, y queda incluido en el

crdito mercantil.

Adquisicin de una concesin del gobierno, sin costo

En algunos casos, un activo intangible puede ser adquirido del gobierno sin costo

alguno esto puede ocurrir cuando un gobierno transfiere o asigna a una entidad

activos intangibles como derechos de aterrizaje en aeropuertos, licencias para

operar estaciones de radio o televisin y licencias de importacin.

Las concesiones gubernamentales sin costo para la entidad no deben reconocerse

como un activo intangible y slo deben revelarse.

Adquisicin de una concesin de gobierno, con costo

Los desembolsos relacionados con la obtencin de las concesiones

gubernamentales con los elementos sealados en el reconocimiento inicial deben

reconocerse como activos intangibles.

Crdito mercantil generado internamente

El crdito mercantil generado internamente no debe reconocerse como un activo,

dado que es un activo cuyo beneficio econmico futuro no puede ser controlado

por la entidad y su costo no puede ser valuado confiablemente.

Activos intangibles generados internamente

Para evaluar si un activo intangible generado internamente califica para su

reconocimiento como tal, se requiere:

a) Identificar la existencia de un activo intangible.

b) Identificar el punto en el tiempo en el cual generara probables beneficios

econmicos futuros.

c) Determinar el costo del activo confiablemente.

Para determinar si un activo intangible generado internamente cumple con los

criterios para su reconocimiento, una entidad debe clasificar la generacin del

activo dentro de:

a) La fase de investigacin

b) La fase de desarrollo

Fase de investigacin

Los costos de investigacin deben reconocerse como un gasto ordinario en el

periodo que son devengados.

Algunos ejemplos de actividades tpicamente incluidas en investigacin son:

a) Actividades dirigidas a la obtencin de nuevos conocimientos.

b) La bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de los hallazgos

de la investigacin u otro conocimiento.

c) La bsqueda de alternativas para otros materiales, herramientas,

productos, procesos, sistemas o servicios

Costos de la fase de investigacin

Los costos de investigacin deben comprender todos los que sean directamente

atribuibles a la actividad de investigacin o que puedan ser asignados a dicha

actividad sobre una base confiable.

Los costos de investigacin incluyen:

a) Los relacionados con el empleo de personal interno y externo dedicado a la

actividad de investigacin.

b) Los costos de materiales consumidos y servicios recibidos en la actividad

de investigacin

c) El costo de los equipos e instalaciones que no tengan otro uso alternativo

ms que la investigacin especfica a que estn destinados.

d) Costos indirectos, distintos a los costos administrativos en general

relacionados con la actividad de investigacin.

e) Otros costos como la amortizacin de patentes y licencias al grado en que

estos activos sean usados para la actividad de investigacin.

Fase de desarrollo

Los costos de desarrollo deben reconocerse como un activo intangible si la

entidad puede demostrar que cumple con todos los criterios siguientes:

a) Tcnicamente, es factible completar la produccin del activo intangible de

manera que est disponible para su uso o venta.

b) La entidad tiene la intencin y habilidad para producir y vender o usar el

activo intangible.

c) Es factible identificar como el activo intangible generara beneficios

econmicos futuros.

d) Existe un mercado para la produccin o proceso o su utilidad para la

entidad debe demostrarse.

e) Existen recursos adecuados tcnicos, financieros o de otro tipo, disponibles

para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.

f) El activo intangible est claramente definido y el costo es atribuible al

producto o proceso puede ser identificado por separado y valuado

confiablemente durante su desarrollo.

Algunos ejemplos de actividades tpicamente incluidas en la fase de desarrollo

son:

a) El diseo, construccin y prueba de modelos de pre-produccin y pruebas

de prototipos y modelos.

b) El diseo y fabricacin de herramientas, plantillas, moldes, troqueles y

dados que impliquen nueva tecnologa.

c) El diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no sea de una

escala econmicamente factible para la produccin comercial.

d) El diseo, construccin y prueba de materiales, herramientas, productos,

procesos, sistemas o servicios, nuevos o mejorados.

Costos de la fase de desarrollo

El costo de un activo intangible desarrollado debe comprender todos los

desembolsos que sean directamente atribuibles a la fase de desarrollo o que

puedan ser asignados a dicha fase sobre una base confiable y consistente para:

crear, producir y preparar el activo para el uso al que se destine.

Los costos de la fase de desarrollo incluyen:

a) Los relacionados con el empleo del personal interno y externo dedicado a la

actividad de desarrollo.

b) Los costos de materiales y servicios consumidos en la actividad de

desarrollo.

c) La depreciacin de propiedades, planta y equipo al grado en que estos

activos sean usados para la actividad en desarrollo.

d) Costos por gastos indirectos, distintos a los gastos administrativos a la

operacin en general, relacionados con la actividad de desarrollo.

e) Cuando proceda su capitalizacin el resultado integral de financiamiento.

f) Otros costos, como la amortizacin de patentes y licencias al grado en que

estos activos sean usados para la actividad de desarrollo.

Los siguientes no son componentes del costo de un activo intangible desarrollado,

por lo tanto deben reconocerse en el resultado ordinario del ejercicio:

a) Gastos generales tales como de administracin o de ventas.

b) Ineficiencias claramente identificadas y prdidas iniciales en la operacin

incurridas antes de que un activo alcance su desempeo planeado.

c) Costo de entrenamiento de personal y de puesta en marcha o

implementacin para operar un activo.

Costos internos que no son activos intangibles

Algunas actividades que no representan investigacin o desarrollo y que deben

reconocerse como gastos ordinarios del periodo son:

a) La supervisin de ingeniera en una fase inicial de la produccin comercial.

b) El control de calidad durante la produccin comercial, incluyendo las

pruebas rutinarias de los productos.

c) La reparacin de fallas en relacin con problemas durante la produccin

comercial.

d) Los esfuerzos de rutina para afinar, enriquecer o mejorar la calidad de un

producto existente.

e) La adaptacin de una capacidad existente a un requerimiento particular o a

la necesidad de un cliente como parte de una actividad comercial continua.

f) Los cambios de diseo por temporada u otros cambios peridicos a

productos existentes.

g) El diseo rutinario de herramientas, plantillas, moldes y troqueles.

h) Las actividades de diseo e ingeniera de construccin, relacionadas con la

construccin, reubicacin, readaptacin, arranque de instalaciones o

equipo, distinto de las instalaciones o de equipo usados nicamente para

un proyecto particular de investigacin y desarrollo.

Erogaciones en etapas preoperativas

Las erogaciones en etapas preoperativas son las que se incurren durante la etapa

del inicio de una entidad, tanto comercial como de produccin o de servicio ya que

dedican la mayora de sus actividades a establecer un nuevo negocio.

Reconocimiento de un gasto

El desembolso de una partida intangible debe reconocerse como un gasto

ordinario cuando se incurre en l, a menos que:

a) Forme parte del costo de un activo intangible identificable que cumpla con

los criterios de reconocimientos anteriormente sealados en el

reconocimiento inicial.

b) Forme parte del monto atribuido al crdito mercantil a la fecha de la

adquisicin del negocio segn lo establece la NIF-B7.

Gastos anteriores que no son reconocidos como un activo

La erogacin en una partida intangible que fue inicialmente reconocida como un

gasto por una entidad no debe reconocerse como parte del costo de un activo

intangible en una fecha posterior.

Reconocimiento posterior

Despus del reconocimiento del costo de adquisicin, el activo intangible

identificable debe reconocerse a su costo de adquisicin menos la amortizacin

acumulada, cuando proceda, y o las prdidas por deterioro acumuladas, que les

haya afectado.

Erogaciones posteriores a la adquisicin

El desembolso posterior de un activo intangible, despus de su compra o

desarrollo, debe reconocerse como un gasto ordinario cuando se incurra en l, a

menos que:

a) Proporcione capacidad al activo de generar beneficios econmicos futuros

b) Este desembolso pueda atribuirse al activo; y,

c) Los beneficios econmicos futuros adicionales puedan determinarse

confiablemente.

Amortizacin

Periodo de amortizacin

La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre una base

sistemtica durante su vida til estimada, salvo que tenga vida indefinida.

Para estimar la vida til de un activo intangible debe considerarse lo siguiente:

a) El uso esperado del activo

b) Los ciclos de vida tpicos del producto

c) Obsolescencia tcnica, tecnolgica o de otro tipo

d) La estabilidad de la industria en la que opera o vaya a operar el activo y

cambios en la demanda del mercado para los productos o servicios

resultantes del mismo.

e) Acciones esperadas de los competidores actuales o potenciales

f) El nivel de costo por mantenimiento requerido para obtener los beneficios

econmicos futuros esperados del activo

g) El periodo de control sobre el activo, incluyendo los lmites, ya sean legales

o de otro tipo, impuestos sobre el uso del activo, tales como fechas de

caducidad de los arrendamientos relacionados con l; y,

h) Que la vida til del activo dependa de la vida til de otros activos de la

entidad.

Mtodo de amortizacin

El mtodo de amortizacin usado debe reflejar el patrn en que los beneficios

econmicos futuros del activo sern devengados por la entidad. Si dicho patrn no

puede determinarse confiablemente, debe usarse el mtodo de lnea recta.

El cargo por amortizacin para cada periodo debe reconocerse como un gasto

ordinario a menos que otra NIF permita o requiera que se incluya en el valor en

libros de otro activo.

El activo debe empezar a amortizarse cuando

Este disponible para ser utilizado de la forma planeada por la administracin y

debe cesar su amortizacin cuando:

a) Se clasifique como un activo destinado para venta

b) Se retire

c) Se intercambie

Valor residual

El valor residual de un activo intangible con una vida til definida debe

considerarse igual a cero, a menos que:

a) Exista un compromiso por un tercero, con una contraprestacin pactada,

para adquirir el activo al trmino de su vida til

b) Haya un mercado activo para el activo

Un valor distinto a cero implica que la entidad espera disponer de la totalidad del

activo intangible al trmino de su vida til.

Revisin del periodo y mtodo de amortizacin.

El periodo y mtodo de amortizacin deben revisarse peridicamente. Si la vida

til esperada es diferente en forma significativa de las estimaciones previas, el

periodo de amortizacin debe cambiarse de acuerdo con la nueva situacin.

Recuperabilidad del valor en libros (Prdidas por deterioro)

Para determinar si un activo intangible est deteriorado, una entidad debe aplicar

los procedimientos descritos en la norma correspondiente al deterioro en el valor

de activos de larga duracin y disposicin.

La entidad debe comprobar si un activo intangible con vida til indefinida ha

experimentado una perdida por deterioro de su valor comparando el monto

recuperable con su valor neto en libros:

a) Anualmente, y;

b) En cualquier momento en el que se presente un indicio de deterioro.

Tratamiento contable del crdito mercantil

Deterioro del crdito mercantil

El crdito mercantil de un negocio adquirido no debe amortizarse; sin embargo,

por considerarse un activo intangible con vida indefinida, debe sujetarse a las

pruebas de deterioro de acuerdo con la norma relativa, al cierre de cada periodo

por el que se informa.

Asignacin de activos y pasivos a las unidades a informar

Una unidad a informar es el nivel apropiado de control e informacin interna de

rendimiento de la inversin atribuible a un segmento operativo o un nivel inferior al

mismo siempre y cuando ste constituya un negocio.

Los activos identificables y los pasivos asignados a una unidad a informar a la

fecha de la adquisicin deben reunir las siguientes condiciones:

a) Ser utilizados en, o estar relacionados con las operaciones de una unidad a

informar; y,

b) Deben ser considerados en la determinacin del valor razonable de la

unidad a informar.

Asignacin del crdito mercantil a una unidad a informar

Cualquier crdito mercantil resultante de una adquisicin de negocios debe

asignarse a una o ms unidades a informar a partir de la fecha de adquisicin con

el propsito de valuar su deterioro.

Disposiciones de activos intangibles

Los activos intangibles deben ser eliminados del estado de posicin financiera

cuando:

a) Se dispongan por venta o intercambio o;

b) Ya no se espera obtener beneficios econmicos futuros de ellos por su

utilizacin o disposicin por abandono.

NORMAS DE PRESENTACIN

Los activos intangibles deben presentarse en el estado de posicin financiera

como activos no circulantes, deducidos de su amortizacin y prdida por deterioro

acumuladas.

El cargo por amortizacin debe presentarse en el estado de resultados como parte

de las operaciones ordinarias, en el costo de ventas y/o en gastos generales,

segn corresponda.

NORMAS DE REVELACIN

Debe revelarse en notas a los estados financieros por cada clase de activos

intangibles y distinguiendo entre los generados internamente y los adquiridos tanto

en forma individual como a travs de adquisiciones e negocios, la siguiente

informacin:

a) Una segregacin de los activos intangibles con vida til indefinida de los de

la vida definida

b) Las vidas tiles o los porcentajes y mtodos de amortizacin utilizados en

activos intangibles con vida til definida

c) El costo de adquisicin separando cualquier amortizacin y prdidas por

deterioro acumuladas, al inicio y al final del periodo.

d) El rengln o renglones del estado de resultados en donde se presenta

cualquier amortizacin de activos intangibles.

Una entidad debe revelar la siguiente informacin:

a) Para aquellos activos intangibles evaluados con vida til indefinida, el valor

neto en libros de dichos activos y las razones que justifiquen para

considerarlo como de vida til indefinida.

b) En sus activos intangibles con vida definida, los factores que han jugado un

papel importante en la determinacin de su vida til, su valor neto en libros

y el periodo estimado de amortizacin.

c) De cualquier activo intangible que sea importante para los estados

financieros de la entidad: Una descripcin del mismo, incluyendo su valor

neto en libros.

d) Para aquellos activos adquiridos del gobierno mediante una concesin sin

costo, debe revelarse su existencia, los aspectos relevantes de la

concesin y los beneficios que otorga, as como las obligaciones que

conlleva.

e) La existencia y el valor neto en libros de aquellos intangibles que tengan

alguna restriccin, as como los valores netos en libros de los activos

intangibles que sirven como garanta de deudas.

f) El monto de los compromisos contractuales, si existieran, por la adquisicin

de activos intangibles.

g) El monto devengado de gastos de investigacin del periodo reconocido en

el estado de resultados.

h) El monto del crdito mercantil procedente de cada adquisicin y el monto

asignado en cada unidad a informar.

Informacin a revelar en entidades pblicas

La siguiente informacin slo debe revelarse por las entidades pblicas, siendo

estas las que tengan colocados ttulos de deuda o de capital en una bolsa de

valores, as como aquellas que estn en proceso de emitir ttulos de capital o

deuda de mercados pblicos de valores, a travs de una oferta pblica o para

obtener una inscripcin preventiva en el registro nacional de valores e

intermediarios o de cualquier otro organismo regulador de bolsa de valores:

a) Una conciliacin de los valores en libros al inicio y al final del periodo

b) Una descripcin de los activos intangibles completamente amortizados que

todava se encuentran en uso

c) Una breve descripcin de los activos intangibles controlados por la entidad

y que no se reconocen como tales por no cumplir con los criterios

establecidos en esta NIF

EJEMPLO DE PRESENTACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES EN EL

BALANCE GENERAL

(Empresa BIMBO)

Nota 10: Activos intangibles

Amortizacin y prdidas por deterioro en el ciclo

Nota 11: Crdito Mercantil