Nic 18 Ingresos

NIC N° 18Reconocimiento de ingresos

Mg. CPCC Víctor Cruzado Ribeyro

Objetivo

Identificar las circunstancias en las cuales se cumplen los criterios de Reconocimiento de los ingresos. También prevé guías prácticas paraEl reconocimiento de estos ingresos.

Alcance

DefiniciónDefinición dede ingresoingreso. . Incremento en los beneficios económicos durante un período contable.

• Venta de productos• Prestación de servicios• El uso de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos queadoptan la forma de intereses, regalías y dividendos

La NIC 18° es de aplicación en las siguientes transacciones :

Definición del término Producto

El término producto incluye tanto los producidos por la entidad para El término producto incluye tanto los producidos por la entidad para ser vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como las ser vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como las mercaderías de los comercios al por menor o los terrenos u otras mercaderías de los comercios al por menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen para revenderlos a terceros.propiedades que se tienen para revenderlos a terceros.

Prestación de servicios

La prestación de servicios implica, normalmente, la ejecución, por La prestación de servicios implica, normalmente, la ejecución, por parte de la entidad, de un conjunto de tareas acordadas en un parte de la entidad, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duración determinada en el tiempo. Los servicios contrato, con una duración determinada en el tiempo. Los servicios pueden préstarse en el transcurso de un único periodo o a lo largo de pueden préstarse en el transcurso de un único periodo o a lo largo de varios periodos contables.varios periodos contables.

Uso por parte de terceros de activos dela entidad

El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que adoptan la forma de:ingresos que adoptan la forma de:

• Intereses:Intereses: Cargos por el uso de efectivo, de otros medios Cargos por el uso de efectivo, de otros medios equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de deudas para equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de deudas para con la entidad;con la entidad;

• Regalías:Regalías: Cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, Cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, tales como patentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones tales como patentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones informaticas; yinformaticas; y

• Dividendos:Dividendos: Distribucionesde ganancias a los poseedores de Distribucionesde ganancias a los poseedores de participaciones en la propiedad de las entidades, en proporción al participaciones en la propiedad de las entidades, en proporción al porcentaje que suponga sobre el capital o sobre una clase porcentaje que suponga sobre el capital o sobre una clase particular del mismo.particular del mismo.

Definiciones

Ingreso ordinario

Valorrazonable

Es la entrada bruta de beneficios económicosdurante el periodo, surgidos en el curso

normal de las actividades ordinarias de la Entidad.

Es el valor por el cual puede ser intercambiadoun activo, o cancelado un pasivo, entre un

comprador y un vendedor interesados ydebidamente informados, que realizan una

transacción libre.

Definiciones

Ingresos ordinarios

La medición de los ingresos ordinariosdebe hacerse utilizando el valor

razonable de la contrapartida, recibidao por recibir, derivada de los mismos.

Cantidadesque se recibenpor cuenta de

terceros

Las cantidades recibidas por cuenta de3ros, tales como IGV, no constituyen

entradas de beneficios económicos parala entidad y no producen aumentos en

su patrimonio.

Cantidadesque se reciben

de un ptmootorgado

En una relación de comisión, entre unprincipal y un comisionista, los ingresosordinarios quedarán limitados al importe

de las comisiones.

Cuando la entrada de efectivo se difiere en el tiempo

Cuando la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en eltiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la

cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar.

Venta a plazossin intereses

Recepción de efectocomercial

Valor presente(Párrafo 11 NIC 18)


Caso práctico:Charito S.A. vende mercaderías al contado a S/.80,000 para ser cobrado en 4 cuotas mensuales de S/.20,000 cada una. En operaciones el crédito esta venta se efectúa con un ínteres del 2% mensual efectivo.


Periodo 0 1 2 3 4 Cuotas 20,000 20,000 20,000 20,000

VP 76,155

Intereses: 80,000 - 76,155 = 3,845

____________ x ________________12 Cuentas por cobrar 95,20040 IGV 15,20049 Impuesto a la renta diferido pasivo 3,845493 Intereses diferidos70 Ventas 76,155Por la venta de mercadería

Identificación de la transacción

El reconocimiento de ingresos ordinarios se deben aplicar por separadoa cada transacción. Sin embargo se pueden presentar las siguientes

situaciones

En determinados casoses necesario aplicar el

criterio de reconocimientopor separado, a los

componentesidentificables de una

única transacción, conel fin de reflejar la

sustancia de la operación.

El criterio dereconocimiento será de aplicación a dos o mas

transacciones, conjuntamente, cuando

las mismas están ligadas de manera que el efectocomercial no puede serentendido sin referenciaal conjunto completo de

transacciones

Ejm: venta y recompra

Separar transacciones

Transacciones ligadas

ProductoServicios

posteriores

Venta31/12

Recompra16/01

Identificación de las transacciones

Algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal

• RTF N° 05377-1-2005: Los intereses generados por una deuda, deben ser registrados en el ejercicio que se devengan, independientemente de cuando se cobren.

• RTF N° 03557-1-2004: Los importes recibidos por ventas, en la que todavía las mercaderías no se han entregado, serán considerados como anticipos de clientes no como ingresos.

• RTF N° 00467-5-2003: Los cobros que provienen de contratos de compra y venta de bienes futuros, no deben ser considerados como venta diferida, sino como anticipo diferido.


• RTF N° 00784-3-1999: Los montos cobrados a nombre de terceras personas, no son beneficios económicos y no resultan en un incremento del patrimonio, siendo excluidos de los ingresos.

• RTF N° 2760-5-2006: Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoria.


Resolución del Tribunal Fiscal N° 9518-2-2004

La Administración Tributaria repara distintas notas de débito al considerar que los ingresos por las notas débito debieron imputarse en el ejercicio en que se devengo el gasto por el servicio de transporte.

El inciso a) del artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta determina que las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

Se determina basándose en la aplicación de normas contables lo siguiente:



1.- Los ingresos se devengan, es decir, se les reconoce a medida que se ganan y no cuando se cobran, por lo que deben registrarse en los estados financieros del período con el cual guarden relación.

2.- Para que se reconozca el ingreso, su monto debe ser estimado confiablemente, así como el importe de los costos incurridos o a ser incurridos relacionados a dicho ingreso.

3.- Los ingresos y gastos que se relacionan con la misma transacción deben ser reconocidos (registrados) simultáneamente, proceso conocido como correspondencia de ingresos y gastos.



4.- Los ingresos no pueden ser reconocidos (registrados) cuando los gastos vinculados no se pueden estimar confiablemente.

Se revoca la apelada dado que no se evidencia con toda claridad que la recurrente podía determinar en forma confiable los ingresos, careciendo de sustento lo alegado por la Administración en el sentido que por el solo hecho de haber provisionado los costos de demoras, los ingresos correspondían a dichos ejercicios, más aún cuando dichas provisiones eras estimaciones del costo.

Venta de productos

Venta de productos

Deben cumplirse TODAS las siguientes condiciones :

Transferencia de riesgos y beneficios, de tipo significati vo, derivado de la propiedad de los bienes.

No existe administración de la propiedad ni control sobre los bienes vendidos.

Los ingresos pueden estimarse confiablemente. Es probable que los beneficios económicos fluirán a la

empresa. Los costos pueden estimarse confiablemente.

Transferencia de riesgos y beneficios

Oportunidad de las transferencias de los riesgos y beneficios alComprador:

Coincidira:Con la transferencia de la titularidad legalo el traspaso de laposesión alcomprador

En otros casos, por el contrario, la transferencia de losriesgos y beneficiostendrá lugar en un momento diferente ala transferencialegal.

Transferencia de riesgos y beneficios

Obligación por funcionamientoinsatisfactorio (No comprendidoen una garantía normalmente)

Cuando la recepción de los ingresos depende de la venta

posterior del comprador

Cuando los bienes se venden junto con la instalación y la

instalación es parte importante.

Cuando el comprador tiene laopción de rescindir el contrato y se tiene la incertidumbre de esto.

Retención de los riesgos de propiedad

Nic 18° - ingresosventa de bienes

Ventas en consignación:El ingreso es reconocido por el embarcador cuando los productos son vendidos por el receptor a terceros.

Adelanto de entrega de productos que no se encuentran aun en el inventario: El ingreso es reconocido cuando los productos son entregados al comprador.

Ventas a plazos: El ingreso atribuible a los precios de ventas es reconocido al la fecha de la venta.

El comprador ha negociado un derecho limitado de devolución: El ingreso se reconoce cuando el despacho ha sido aceptado formalmente por el comprador o el plazo para el reclamo, ha terminado.

Venta de productos

Suscripción a publicaciones: El ingreso es reconocido sobre la base de línea recta en el período durante el cual las partidas son despachadas.

Instalación e inspección: El ingreso es reconocido normalmente cuando el comprador acepta la entrega y cuando la instalación e inspección son completadas.

Venta de bienes a plazo

Artículo 58 LIR.- Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año, computado a partir de la fecha de la enajenación, podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.

Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividirá el impuesto calculado sobre el íntegro de la operación entre el ingreso total de la enajenación y el resultado se multiplicará por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.


Artículo 31 Rgto.- ENAJENACIÓN DE BIENES A PLAZO

En el caso de enajenación de bienes a plazos, la imputación de

rentas se regirá por las siguientes normas:

El primer párrafo del artículo 58 de la Ley está referido a los casos de enajenación de bienes a plazo cuyos ingresos constituyen rentas de tercera categoría para su perceptor. Los ingresos se determinarán por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable.

El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable será aquel que se haga exigible de acuerdo a las cuotas convenidas para el pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.


Caso Total 2007 2,008 2,009 2,010

Ventas 8,203,000 2,734,333 2,734,333 2,734,333 Costo de ventas -5,426,724 -1,808,908 -1,808,908 -1,808,908 Gastos vinculados -114,400 -38,133 -38,133 -38,133 Beneficios 2,661,876 887,292 887,292 887,292

Impuesto a la Renta - Diferido 798,563 Deducción D.J. 2007 2,661,876

Reconocimiento anual 798,563 2,661,876

Reconocimiento anual - Adición = 30% 266,188 266,188 266,188


Prestación de servicios:Los ingresos relacionados con la venta de servicios, deberán ser reconocidos en proporción al estimado para culminar dicho servicio. Bajo este método, el ingreso es reconocido en los períodos contables, en los cuales los servicios son prestados.


Prestación de servicios: El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente, cuando se cumplen TODAS las siguientes condiciones :

El grado de avance de la transacción a la fecha del balance puede ser medido confiablemente.

Es probable que los beneficios económicos fluirán a la empresa. Los ingresos pueden estimarse confiablemente Los costos pueden estimarse confiablemente.

Prestación de servicios: Método del porcentaje de terminación

La norma señala que el reconocimiento de los ingresos por referencia al grado de terminación de una transacción se denomina habitualmente con el nombre de método del porcentaje de terminación.

Bajo este método los ingresos se reconocen en los periodos contables en que los cuales tiene lugar la prestación del servicio. El reconocimiento de los ingresos con esta base suministrará información útil sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecución en determinado periodo.

Prestación de servicios: Incertidumbre de recibir beneficios económicos

Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocer como un gasto, mas no debe ajustarse el importe del ingreso originalmente reconocido.

Prestación de servicios: Capacidad de hacer estimaciones confiables

La norma señala que una entidad será, por lo general, capaz de hacer estimaciones fiables después de que ha acordado, con las otras partes de la operación, los siguientes asuntos:

• Los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del servicio que las partes han de suministrar o recibir.

• La contrapartida del intercambio• Las forma y términos del pago

También es necesario para la entidad disponer de un sistema presupuestario financiero y un sistema de información que sean efectivos. La entidad revisará y, si es necesario, modificará las estimaciones del ingreso por recibir a medida que el servicio se va prestando.

Prestación de servicios: Métodos para determinar el porcentaje de terminación

Entre los métodosa emplearse se

encuentran

La inspección de los trabajos ejecutados

La proporción que los servicios ejecutados hasta la fecha comoporcentaje del total del servicio a

prestar

La proporción que los costosIncurridos hasta la fecha suponensobre el costo total estimado de la

operación

Intereses, regalías y dividendos

Nic 18° - ingresosintereses, regalías y dividendos

InteresesIntereses. .

Los ingresos se reconocen proporcionalmente durante el tiempo de rendimiento del activo.

RegalíasRegalías. .

Los ingresos se reconocen de acuerdo a los términos del contrato.

DividendosDividendos. .

Los ingresos se reconocen cuando se establece el derecho del accionista para hacer efectivo el cobro.

Casos prácticos

Enunciado:

Una empresa vende algunos equipos a 140,000, siendo su precio de venta contra entrega de 100,000, porque incluye un compromiso de servicio a los equipos durante un período de dos años sin cargo adicional.

Caso práctico - Venta de productos con compromiso de servicio

Se requiere:

Establecer la contabilización del ingreso proveniente de la venta de los equipos.

Caso práctico - Venta de productos con compromiso de servicio

Solución:

La empresa debería reconocer el ingreso por ventas de productos con un importe de 100,000. La diferencia de 40,000 debería ser reconocida como un ingreso por servicios en el transcurso de los siguientes 2 años que dura el compromiso ofrecido.

Caso práctico Venta de productos con compromiso de servicio

Enunciado: A continuación se detallan las siguientes situaciones de ventas.

1. Una empresa vende productos a otra y en el contrato de venta hay una cláusula en la que el vendedor tiene una obligación por rendimiento insatisfactorio, el cual no está contemplado por las provisiones de garantía normales.

Caso práctico Venta de productos sin transferencias de riesgo de propiedad

2. Una empresa embarcó una maquinaria a un destino especificado por su comprador. Una parte significativa de la transacción involucra la instalación que todavía no ha sido completada por el fabricante.

3. El comprador tiene el derecho de cancelar la compra por una razón no especificada en el contrato de venta, debidamente firmado por ambas partes, y el vendedor está en duda acerca del resultado.


Se requiere:

Cuál de las situaciones antes mencionadas significa que los “riesgos y beneficios” no han sido transferidos al comprador?


Solución:

1. De acuerdo con la cláusula del contrato de ventas la empresa fabricante tiene una obligación más allá de la disposición normal de la garantía. Entonces, los “riesgos y beneficios de propiedad” no han sido transferidos al comprador a la fecha de la venta.


2.- Los “riesgos y beneficios de propiedad” no han sido transferidos al comprador a la fecha del despacho de la maquinaria porque una parte significativa de la transacción (como es la instalación) no se hizo todavía.


3.- Los “riesgos y beneficios de propiedad” no serán transferidos al comprador debido a la incertidumbre sin especificar que se presenta de los términos del contrato de venta (debidamente firmado por ambas partes) el cual permite al comprador retener los derechos de cancelación de la venta debido a lo cual el vendedor tiene incertidumbre acerca del resultado.


Enunciado: Una nueva empresa manufacturera y vendedora de productos

de consumo ha lanzado una oferta para devolver el costo de la compra dentro del mes siguiente a la venta si en caso el cliente no está satisfecho con el producto.

Caso práctico Venta de productos e insatisfacción del cliente

Se requiere:

Entre las siguientes situaciones, determinar cuándo la empresa debe reconocer los ingresos.

1. Cuando los productos fueron vendidos a los clientes.

2. Después de un mes de la venta.

3. Solamente si los productos no han sido devueltos por el cliente después de un mes.

4. Al momento de la venta junto con una provisión por el mismo importe por la eventualidad de la devolución.


Solución:

La opción “4”, esto es, al momento de la venta junto con una provisión por el mismo importe, por la eventualidad de la devolución.


Enunciado:

La firma Pasame la Botella SAC fue contratada para realizar la auditoria de los estados contables de una empresa por el ejercicio terminado el 31/12/06. El honorario total fue establecido en 15,000 y sólo sería modificable si el cliente no preparase y entregase la información necesaria para el trabajo o si la auditoria detectase debilidades de control interno que obligasen al profesional a aumentar la extensión de sus muestreos.

Caso práctico Prestación de servicios

Los honorarios fueron determinados de la siguiente manera:

Conceptos40 horas de socio a 150 la hora 6,000210 horas de auditor a 40 la hora 8,400

14,400Costos diversos 600

Total 15,000


Al 31/12/06, se estima que probablemente terminen empleándose 50 horas de socio y 240 de un auditor, sin que el mayor costo pueda trasladarse al cliente. Cuando llegó la fecha, se habían empleado 10 horas de socio y 120 del auditor y se habían facturado y cobrado 9,000 (seis cuotas de 1,500).


Se requiere:

Determinar la contabilización de los ingresos.


Solución:

En el caso, el grado de avance al 31/12/06 puede estimarse considerando la relación entre los valores de las horas ya empleadas y las totales que se espera utilizar (de acuerdo con la nueva estimación efectuada):


Valor estimado de las horas a emplear: (50 x 150) + (240 x 40) = 17,100

Valor estimado de las horas empleadas al 31/12/06: (10 x 150) + (120 x 40) = 6,300

Grado de avance: 6,300 / 17,100 = 36.84%

Ingreso a reconocer hasta el 31/12/06: 36.84 % de 15,000 = 5,526


La diferencia de 3,474 entre el importe de 5,526 recién determinado y las sumas facturadas y cobradas (9,000) debe considerarse una venta diferida


Enunciado: La empresa El Cuy Mágico emitió una factura comercial con

fecha 14-11-2009 por una valor FOB de US$ 79,500. La orden de compra especificaba los términos de la misma,

siendo la fecha de envió solicitada el 15-12-2009 y con termino de envió FOB Callao / Perú

Caso práctico Exportación

La fecha de envió real fue el 6-01-2010 Para efectos contables y tributarios, la factura en mención fue

considerada por el contador en enero de 2010.


El Auditor Fiscal considera que la factura por los $79,500 debió considerase como ingresos del año 2009.

Sostiene que la adquisición del derecho a percibir un pago derivado de un contrato de compra venta, se origina al momento en que nacen las obligaciones contenidas en el acuerdo de voluntades.


Adicionalmente precisa que el hecho que la venta internacional de mercadería se haya pactado bajo la cláusula FOB y que el embarque de la mercadería se haya producido al mes siguiente de haber sido facturada, no implica que la venta se haya producido recién cuando el vendedor puso la mercadería a bordo del buque.


Se requiere determinar:

En que fecha se debió reconocer el ingreso. En que ejercicio gravable se debió reconocer el ingreso para el

impuesto a la renta.


Solución:

De acuerdo a la NIC 18, los ingresos provenientes por las ventas de bienes deben reconocerse cuando se hayan cumplido, entre otras condiciones, con que la empresa haya transferido al comprador los riesgos significativos y beneficios en la propiedad de los bienes, lo cual en el caso de contratos de compra venta bajo la modalidad FOB, se produce justamente cuando la mercadería haya pasado la borda de la nave en el puerto de embarque convenido.

La responsabilidad del vendedor por los riesgos de perdida que pudiera sufrir el bien, se mantuvo hasta que la mercadería fue colocada a bordo de la nave, esto es, el 6-01-2010, fecha en la que debe reconocerse el ingreso.


De acuerdo a la ley del Impuesto a la Renta, los ingresos deben reconocerse en el mes en que se devengan y no en el mes en que se perfecciona el acuerdo de voluntades que da origen al contrato.

Para el impuesto a la renta se debe reconocer el ingreso en el ejercicio gravable 2008.


Enunciado La empresa la Charito S.A.C. se dedica a la construcción de

edificios de departamentos, los cuales son muy cotizados entre el segmento de altos ingresos de la población. El 1-2-08 se firmó 2 contratos por la venta de dos departamentos (el departamento A y el departamento B) los cuales estaban sin construir, a la firma del contrato la empresa Constructora recibió en efectivo el 50% del valor de cada departamento, los mismos que ascenderían a $60,000 dólares por el departamento “A” y $50,000 dólares por el departamento “B”

El saldo seria cancelado en el momento de la transferencia de la titularidad legal

Caso práctico Venta de departamentos

El 31de julio del 2008 se hace la transferencia de la titularidad legal de los dos departamentos pero solo el departamento “A” estaba terminado al 100%, el otro departamento solo estaba avanzado en un 20%, sin embargo la empresa se comprometía por escrito a terminar el 100% de la construcción, dando como fecha máxima el 30-1-09.


Se requiere determinar: ¿Cuando se debe reconocer los ingresos por las ventas de

estos dos departamentos? ¿Cuál es el monto del ingreso que se debe reconocer en el

año 2008?


Solución: Los ingresos por venta del departamento “A” se debe reconocer

el 31-7-08, pero por el departamento “B” los ingresos se deben reconocer el 30-1-09 si la empresa termina la construcción.

El monto del ingreso que se debe reconocer en el 2008 es $120,000 (60,000 x 2)


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