Nic 18 Ingresos pdf

FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES

NIC 18 INGRESOS ORDINARIOS Por : Maximiliano Yaguas Ramos

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OBJETIVOS

a.-Establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos; b.-Determinar cuándo deben ser reconocidos. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios sean reconocidos. También provee guías prácticas para la aplicación de estos criterios

24/11/2010 MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 2

Esta norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes de las siguientes transacciones y sucesos :

a. La venta de productos

b.- La prestación de servicios

c. El uso por parte de terceros , de activos de la entidad que produzcan Intereses, Regalías y Dividendos

Alcance la norma


Productos: producido por la empresa para ser vendidos , como los adquiridos para su reventa

Prestación de Servicios : Implica la ejecución por parte de la entidad de un conjunto de tareas acordados en un contrato con una duración determinada en el tiempo .Este servicio se puede prestar en un solo periodo o en mas periodos.

Intereses : cargos por el uso de efectivo , de otros medios equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de deudas para con la entidad.

Regalía: cargos por uso de activos a largo plazo de la entidad , tales como patente, marca, derecho de autor , o aplicaciones informáticas.

Dividendo: distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la propiedad en las entidades , en proporción al porcentaje que supongan sobre el capital o sobre una clase particular del mismo.

Alcance de la norma


Exclusiones al alcance de la norma

a. Contrato de arrendamiento financiero NIC 17

b.- Dividendos productos de inversiones financieros llevadas por el método de la participación NIC 28

c.- Contratos de seguros realizados por compañías aseguradoras – NIIF 4

d.-Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros.

e. Cambios en el valor de otros activos corrientes.

f. Reconocimiento inicial de los productos agrícolas (NIC41 Agricultura).

g.- Reconocimiento de los productos agrícolas –NIC 41

h. Extracción de minerales en yacimientos NIIF 6


DEFINICIONES : INGRESOS

Ingresos Entrada bruta de beneficios económicos durante un periodo, surgidos en el curso de actividades ordinarias de una entidad ,surgidos en el curso de actividades ordinarias de una entidad. Siempre que dicha entrada de lugar a un aumento de patrimonio neto y que no este relacionada con aportes de propietarios


DEFINICION. VALOR RAZONABLE

Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o pagado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realiza una transacción libre


Ingresos ordinarios

Los ingresos ordinarios comprenden solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir , por parte de la entidad por cuenta propia


Ingresos No Comprende

Cantidades recibidas por: 2.Comisiones por cuenta de terceros. 3.Impuestos sobre las ventas. 4.Impuestos sobre productos o servicios. 5. Impuestos al valor agregado


VALOR AL QUE SE MIDEN LOS INGRESOS ORDINARIOS

MEDICION DE LOS INGRESOS ORDINARIOS

la medición de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida , recibida o por recibir derivada de los mismos.


TRATAMIENTO DE LOS DESCUENTOS , BONIFICACIONES O

REBAJAS COMERCIALES.

Al determinar el valor razonable de la contrapartida , recibida o por recibir , se debe deducir el importe de cualquier descuento , bonificación o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar


TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VENTAS CON DIFERIMIENTO EN EL TIEMPO DE LAS ENTRADAS DE EFECTIVO

En la mayoría de los casos la contrapartida recibida o por recibir revestirá la forma de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso se mide por la cantidad de efectivo u otros medios equivalentes recibidos o por recibir

Sin embargo , cuando una entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en el tiempo , el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la entidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar


EJEMPLO: CASO PRACTICO

Una empresa vende mercaderías a « precio de contado» por un valor de venta de s/ 60,000.00 para ser cobrados en tres cuotas mensuales de s/.20,000 cada una . En condiciones normales , esta operación se efectúa con un intereses efectivo del 1%

Traer a valor presente: VP = 20,000 + 20,000 + 20,000= VP= 58,819.70 (1+0.01)1 (1+0.01)2 (1+0.01)3 …….


FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

12 Cuentas por cobrar comerciales -terceros

Activo 71,400

40 Tributos y aportes al Sistema de pensiones por pagar

Pasivo 11,400.00

49 Ganancia diferido Pasivo 1,180.30

70 Ventas Ingreso 51,819.70

Registro por la venta

Continua – Ejemplo:


Tratamiento contable del intercambio o permuta de bienes o servicios de la misma naturaleza

RECONOCIMIENTO Y MEDICION

Cuando se intercambien o permuten bienes y servicios por otros bienes o servicios de naturaleza similar el cambio no se considerara como una transacción que produce ingresos ordinarios . Por lo tanto no se debe reconocer ningún tipo de ingreso

Ejemplo: este es el caso de MERCADERIAS como el aceite o la leche , en las que los proveedores intercambian o permutan inventarios en diversos lugares con el fin de satisfacer pedidos en un determinado lugar


Venta de bienes o servicios a cambio de bienes o servicios de diferente naturaleza

RECONOCIMIENTO Y MEDICION

Cuando los bienes se vendan o los servicios se presten recibiendo en contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente , el intercambio se considerara como una transacción que produce ingresos ordinarios.

En este caso , los ingresos ordinarios se deben medir por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos ajustado por cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operación.


Para el reconocimiento de ingresos ordinarios se deben aplicar por separado a cada transacción

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS OPERACIONES QUE CONTIENEN OPERTACIONES DE VENTA DE BIENES Y

SERVICIOS EN FORMA CONJUNTA

Ejemplo: Cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable que corresponda a algún servicio futuro se debe diferir y reconocer como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio será ejecutado.


TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS OPERACIONES QUE CONTIENEN OPERACIONES DE VENTA DE BIENES Y SERVICIOS EN FORMA CONJUNTA

b. A la inversa , el criterio de reconocimiento será de aplicación a dos o mas transacciones , conjuntamente , cuando las mismas están ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones

Ejemplo: una entidad puede vender bienes y , al mismo tiempo , hacer un contrato para recomprar esos bienes mas tarde , con lo que se niega el efecto sustantivo de la operación , en cuyo las transacciones han de ser contabilizados de forma conjunta.


a. La entidad a transferido al comprador los riesgos y ventajas , de tipo significativo derivados de la propiedad de los bienes.

b. La entidad no conserva para si ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos , en el grado usualmente asociado con la propiedad , ni retiene el control efectivo sobre los mismos.

c.- el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad.

d.-Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción.

e. Los costos incurridos , o por incurrir , en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.

REQUISITOS PARA RECONOCER UNA VENTA DE BIENES COMO INGRESO ORDINARIO


En la mayoría de los casos , la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión al comprador . Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor

En otros casos , por el contrario , la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendrá lugar en un momento diferente del correspondiente a la trasferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión de los bienes.

OPORTUNIDAD PARA CONSIDERAR CUANDO UNA ENTIDAD A TRANSFERIDO AL COMPRADOR LOS RIESGOS Y VENTAJAS

SIGNIFICATIVOS , QUE IMPLICA LA PROPIEDAD


RETENCION EN FORMA SIGNIFICATIVA DE LOS RIESGOS DE LA PROPIEDAD

Si la entidad retiene en forma significativa , los riesgos de la propiedad , la transacción no será una venta y, por lo tanto no se reconocerán los ingresos ordinarios . Una entidad puede retener los riesgos significativos de diferentes formas. Ver ejemplo


a. Cuando la entidad asume obligaciones derivados del funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones normales de garantía.

b. Cuando la recepción de los ingresos de una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende la obtención , por parte del comprador de ingresos ordinarios derivados de la venta posterior de los bienes.

Ejemplo: situaciones en las cuales puede conservar riesgos y ventajas significativas correspondientes a

la propiedad (p.16)


c. Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la instalación es una parte sustancial del contrato , siempre que esta no haya sido todavía completada por parte de la entidad.

d. Cuando el comprador , en virtud de una condición pactada en el contrato, tiene el derecho de rescindir la operación y la entidad tiene incertidumbre acerca de la posibilidad de que esto ocurra.

Ejemplo: situaciones en las cuales puede conservar riesgos y ventajas significativas correspondientes a

la propiedad (p.16)


RECONOCIMIENTO DEL INGRESO CUANDO SOLO SE CONSERVA UNA PEQUEÑA PARTE DE LOS RIESGOS Y BENEFICIOS (P 17)

Si una entidad conserva solo una parte insignificante de los riesgos y beneficios derivados de la propiedad, la transacción se debe reconocer como una venta y se debe proceder a reconocer los ingresos ordinarios

Ejemplo: Un vendedor puede retener la titularidad legal de los bienes con el único propósito de asegurar el cobro de la deuda. En tal caso si la entidad ha transferido los riesgos y ventajas significativos , derivados de la propiedad , la transacción es una venta y se procede a reconocer los ingresos ordinarios derivados de la misma.


LOS INGRESOS ORDINARIOS SE DEBEN RECONOCER SOLO CUANDO SEA PROBABLE QUE LOS BENEFICIOS ECONOMICOS ASOCIADOS CON LA TRANSACCION FLUYAN A LA ENTIDAD (P.18)

Los ingresos ordinarios se deben reconocer solo cuando sea probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la entidad , es decir que no haya ninguna duda que se efectuara la cobranza. En algunos casos , esto puede no ser probable hasta que se reciba la contraprestación o hasta que desaparezca una determinada incertidumbre.


LOS INGRESOS ORDINARIOS SE DEBEN RECONOCER SOLO CUANDO SEA PROBABLE QUE LOS BENEFICIOS ECONOMICOS ASOCIADOS CON LA

TRANSACCION FLUYAN A LA ENTIDAD (P.18)

Ejemplo: En una venta a un país extranjero puede existir incertidumbre sobre si el gobierno extranjero concederá permiso para que la contrapartida (divisa extranjera) sea remitida. Cuando tal permiso se conceda , la incertidumbre desaparecerá y se procederá entonces al reconocimiento del ingreso.


CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones

Gastos xx

19 Estimación cuentas de cobranza dudosa

Activo xx

TRATAMIENTO CONTABLE DE LA MOROSIDAD

Cuando aparece una incertidumbre relacionada con el cobro de un saldo incluido previamente entre los ingresos ordinarios la cantidad incobrable se reconocerá como un gasto , mas no debe ajustarse el importe del ingreso originalmente reconocido.


LOS INGRESOS ORDINARIOS Y LOS GASTOS RELACIONADOS CON UNA MISMA TRANSACCION O EVENTO SE DEBE

RECOCNOCER EN FORMA SIMULTANEA (P.19)

Los ingresos ordinarios y los gastos, relacionados con una misma transacción o evento , se reconocerá en forma simultanea , es decir, en la misma oportunidad y periodo. Este proceso de correlación se le reconoce con el nombre correlación de gastos con ingresos . Los gastos junto con las garantías y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes , podrán ser medidos con fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas. Los ingresos ordinarios no deberán reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad, en tales casos cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrara como un pasivo


El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada unas de las siguientes condiciones :

a. El importe de los ingresos pueda medirse con fiabilidad

b. Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados de la transacción

c. El grado de terminación de la transacción , en la fecha del balance pueda ser medido con fiabilidad

d. Los otros costos incurridos en la prestación , así como los que puedan incurrir hasta completarla puedan ser medidos con fiabilidad.

REQUISITOS PARA RECONOCER UNA PRESTACION DE SERVICIO COMO INGRESO ORDINARIO ( P.20)


METODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACION (P.21)

El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de terminación de una transacción se denomina con el nombre de METODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACION. Bajo este método , los ingresos ordinarios se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio . El reconocimiento de los ingresos ordinarios con esta base suministrara información útil sobre la media de la actividad de servicio y su ejecución en un determinado periodo.


TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INCERTIDUMBRES DE RECIBIR LOS BENEFICIOS ECONOMICOS YA CONSIDERADOS COMO INGRESO ORDINARIO (P.22)

Los ingresos ordinarios se deben reconocer solo cuando sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados de la transacción. Cuando surja una incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos ordinarios , la cantidad incobrable se procederá a reconocerlo como un gasto, mas no debe ajustarse el importe del ingreso originalmente reconocido.


CAPACIDAD DE ESTAR EN CONDICIONES DE HACER ESTIMACIONES

CONFIABLES (P.23)(PRESTACION DE SERVICIOS)

a. Los derechos exigibles por cada uno de los implicados , acerca del servicio que las partes han de suministrar o recibir. b. La contrapartida del intercambio c. La forma y termino del pago


Dependiendo de la naturaleza de la operación entre los métodos a emplear se encuentran:

METODOS PARA DETERMINAR EL PORCENTAJE DE TERMINACION (P.24)

a. La inspección de los trabajos realizados

b. La proporción que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total a servicios a prestar ,o

c. La proporción que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado de la operación , calculada de manera que solo los costos que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan entre los costos incurridos hasta la fecha y solo los costos que reflejen servicios ejecutados o por ejecutar se incluyan en la estimación de los costos totales de la operación.


RECONOCIMIENTO DEL MONTO DE LOS INGRESOS CUANDO EL RESULTADO DE LA TRANSACCION NO PUEDA SER MEDIDO EN FORMA

CONFIABLE.(P.26)

Cuando el resultado de una transacción , que implique la prestación de servicios , no puedan ser estimados de forma fiable , los ingresos ordinarios correspondientes deben ser reconocidos ,como tales solo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.


RECONOCIMIENTO DEL MONTO DE LOS INGRESOS CUANDO EL RESULTADO DE LA TRANSACCION NO PUEDA SER MEDIDO EN FORMA CONFIABLE EN LOS PRIMEROS MOMENTOS DE LA TRANSACCION (P.27)

Durante los primeros momentos de una transacción que implique prestación de los servicios , casi siempre se da el caso de que desenlace de la misma no puede ser estimado de forma fiable. No obstante puede ser probable que la entidad recupere los costos incurridos en la operación . En tal caso se reconocerán los ingresos ordinarios solo en la cuantía de los costos incurridos que se esperan recuperar . No se reconocerá ganancia alguna procedente de la misma


Cuando el resultado final de una transacción no pueda estimarse de forma confiable , y no sea probable que se recuperen tampoco los costos incurridos en la misma, no se deben reconocer ingresos ordinarios , pero se podrá reconocer los costos incurridos como gastos del periodo.

Cuando desparezca la incertidumbre que impedían la estimación confiable del contrato se procederá a reconocer los ingresos ordinarios derivados según p.20.


RECONOCIMIENTO DE GASTOS INCURRIDOS MAS NO DE INGRESOS ORDINARIOS ( P.28)

Los ingresos ordinarios derivados del uso , por parte de terceros , de activos de la entidad que producen intereses , regalías y dividendos se reconozcan de acuerdo a las bases establecidas en el p. 30, siempre que :

a. Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción.

b. El importe de los ingresos ordinarios pueda ser medido de forma fiable.


RECONOCIMIENTO DE INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDO (P.29)

Los ingresos ordinarios originados por intereses , regalías y dividendos se reconozcan de acuerdo a lo siguiente:

a. Intereses : deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo como se establece en la NIC 39.

b. Regalías: deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (devengo) de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan

c. Dividendo : deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.


BASES PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS POR INTERESES , REGALIAS Y DIVIDENDOS. (P.30)

INTERESES: Cuando se cobren los intereses de una determinada inversión y parte de los mismos se han acumulado( devengado) con anterioridad a la adquisición se procederá a distribuir el interés total entre los periodos , pre y post adquisición , procediendo a reconocer como ingresos ordinarios solo lo que correspondan al periodo posterior a la adquisición


TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INTERESES RECIBIDOS (P.32)

las regalías se consideran acumulados ( devengados) de acuerdo con los términos del acuerdo en que se basan y sean reconocidas , como tales con este criterio , a menos que considerando la sustancia del citado acuerdo sea, mas apropiado reconocer los ingresos ordinarios derivados utilizando otro criterio mas sistemático y racional.


TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS REGALIAS PERCIBIDAS.(P.33)

La norma requiera que los ingresos ordinarios sean reconocidos solo cuando sea probable que la entidad obtenga los beneficios asociados con la transacción.

Si posteriormente surge algún tipo de incertidumbre acerca de los importes ya reconocidos como ingresos ordinarios , la cuantía incobrable se deben de reconocer como gastos, en lugar de ajustar los importes originalmente reconocidos como ingresos ordinarios.


Tratamiento contable de la morosidad (p.34)

REVELAR EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS


INFORMACION A REVELAR (P.35)

a. Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos ordinarios, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las operaciones de prestación de servicios.

b. La cuantía de cada categoría significativa de ingreso ordinario , reconocida durante el periodo , con indicación expresa de los ingresos procedentes de :

Venta de bienes, prestación de servicios, intereses regalías y dividendos.

c. El importe de los ingresos ordinarios producidos por intercambio de bienes o servicios incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos.

Caso: la empresa Automóvil Perú S.A. Ha realizado la venta de un automóvil a su cliente Juan Pérez para ser pagados en tres años , quien ha entregado una cuota inicial de del 10% y por el resto ha firmado letras.

El valor de venta es de S/ 90,000

Cuota inicial 10% 9,000

Costo de la mercadería 63,000


Venta de productos a plazo: ejemplo

Saldos Intereses Amortización

Cuotas IGV Total

1° año 81,000.00 9,720.00 24,004.26 33,724.26 6,407.61 40,131.87

2° año 56,995.74 6,839.46 26,884.80 33,724.26 6,407.61 40,131.87

3°año 30,110.94 3,613.32 30,110.94 33,724.26 6,407.61 40,131.87

20,172.78 81,000.00 101,172.78 19,222.83 120,395.61


SE HA PROGRAMADO LA COBRANZA DE LA

SIGUIENTE MANERA:

PRIMER AÑO 112,500.00

SEGUNDO AÑO 198,000.00

TERCER AÑO ( 63,000.00 )


RESULTADOS CONTABLES :

10 CAJA BANCO 101 Caja

9,000.00

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 123 Letras por Cobrar

120,395.61

70 VENTAS 701 Ventas

90,000.00

49 PASIVO DIFERIDO 493 Intereses Diferidos

20,172.78

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV

19,222.83

Para contabilizar la venta al crédito de la mercadería considerando la cuota inicial y las letras pendientes de acuerdo a los cálculos efectuados


DESARROLLO 1° AÑO


CONTINUA CASO PRACTICO

Principal S/. 90,000.00 Intereses 20,172.78 IGV 19,222.83 Total 129,395.61

69 COSTO DE VENTAS 63,000.00 691 Mercaderías 20 MERCADERIAS 63,000.00 201 Mercaderías Manufacturadas Por el costo de las mercaderías vendidas al crédito

Las ventas a plazos son reconocidas y contabilizadas como ingresos de acuerdo a la NIC 18 si cumplen con los requisitos siguientes:

a. La empresa ha transferidos al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad.

b. La empresa no retiene ni la continuidad de la administración ni el control efectivo del producto vendido.



c. El monto del ingreso puede ser medido confiablemente

d. Es probable que los beneficios económicos fluirán a la empresa.

e. Los costos incurridos pueden ser medidos confiablemente



Debe Haber


40,131.87

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 123 Letras por cobrar Por la cobranza de la primera letra -----------------------------------------------------------------------------------------------------

40,131.87

49 PASIVO DIFERIDO 493 Intereses diferidos

9,720.00

77 INGRESOS FINANCIEROS 771 Ganancias por instrumentos financieros derivados

9,720.00

Para registrar el interés devengado y cobrado en el ejercicio.


A FINES DEL AÑO , SE HA COBRADO LA PRIMERA LETRA CONTABILIZANDOSE DE LA SIGUINETE MANERA:

24/11/2010

Se reconocen los ingresos en el periodo, que se hagan exigibles las cobranzas , por tanto se produce una diferencia de conceptos con la contabilidad financiera , por tanto esta diferencia influye en los resultados de cada ejercicio, estas deben ser tratadas de acuerdo la NIC 12

A fin de determinar el reconocimiento de ingresos en los diversos ejercicios se debe establecer los costos correspondientes . Ver calculo siguiente…

MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 51

EFECTO TRIBUTARIO


VENTAS % COSTO DE VENTA

PRIMER AÑO 33,004.26 36.67 23,102.10

SEGUNDO AÑO 26,884.80 29.87 18,8818.10

TERCER AÑO 30,110.94 33.46 21,079.80

90,000.00 100 63,000.00

COSTOS CORRESPONDIENTES

Resultados Contables S/. 112,500.00

Menos:

Ingresos contabilizados 90,000.00

Cuota inicial ( 9,000.00)

Cobranza exigible en el año (24,004.26) ( 56,995.74)

Mas.

Costo registrado (63,000.00)

Costo registrado en ejercicio 23,102.10 39,897.90

95,405.16


REPAROS TRIBUTARIOS

DEBE HABER


40,131.87

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –TERCEROS 123 Letras por Cobrar Por la cobranza de la segunda letra. ------------------------------------------------------------------------------------------------

40,131.87

49 PASIVOS DIFERIDOS 4931 intereses no devengados

6,839.46

77 INGRESOS FINANCIEROS 771 Ganancia por instrumento financiero derivado

6,839.46



SEGUNDO AÑO

Resultado contable S/. 198,000.00

Reparos por el ingreso y costo no

reconocido en el registro inicial

Mas.

Ingresos no reconocidos 26,884.80

Menos.

Costos no reconocidos ( 18,818.10)

206,066.70


EFECTO TRIBUTARIO- SEGUNDO AÑO

DEBE HABER

10 CAJA BANCOS 101 Caja Bancos

40,131.87

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 123 Letras por cobrar Por la cobranza de la segunda letra -----------------------------------------------------------------------------------------------

40,131.87

49 PASIVO DIFERIDO 4931 Intereses no devengados

3,613.32

77INGRESOS FINANCIEROS 771 Ganancias por instrumento Financiero derivado

3,613.32



TERCER AÑO

Resultado Contable ( 63,000.00)

Reparos por el ingreso y costo no

reconocidos en el registro inicial.

Mas.

Ingresos no reconocidos 30,110.94

Menos :

Costos no reconocidos ( 21,079.80)

( 53,968.86)


EFECTO TRIBUTARIO

PRIMER AÑO SEGUNDO AÑO

TERCER AÑO TOTALES

Resultado Contable

112,500.00 198,000.00 (63,000.00) 247,500.00

Resultado Tributario

95,402.16 206,066.70 ( 53,968.86) 247,500.00

17,097.84 ( 8,066.70) ( 9,031.14) 0000000


RESUMEN DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES


EFECTO EN LOS RESULTADOS

RESULTADO CONTABLE RESULTADO TRIBUTARIO DIFERENCIAS

VENTAS COSTOS VENTAS COSTOS

1° AÑO 90,000.00 (63,000.00) 33, 004.26 ( 23,102.10) 17,097.84

2° AÑO 26,884.80 ( 18,818.10) ( 8,066.70)

3° AÑO 30,110.94 (21,079.80) ( 9,031.14)

90,000.00 ( 63,000.00 ) 90,000.00 (63,000.00) 00000

Las diferencias temporales obtenidas en cada año y el efecto en el calculo del pago del impuesto a la renta así como la participación de los trabajadores

serán tratados de acuerdo a la NIC 12


Datos tomados de la Revista Actualidad Empresarial «Actualidad Contable» para

efectos didácticos.

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