monografie stefi
-
Upload
simona-schiriac -
Category
Documents
-
view
239 -
download
0
Transcript of monografie stefi
-
8/3/2019 monografie stefi
1/74
1
MONOGRAFIE
SC.BOGDAN.SRL
Student
Schiriac Simona
An3, Seria 2, Grp 2
-
8/3/2019 monografie stefi
2/74
2
Cuprins
PREZENTAREA SOCIETATII ........................................................................... Error! Bookmark not defined.
1.1 Prezentarea societatii si a obiectului de activitate........................... Error! Bookmark not defined.
1.2 Scurt istoric.......................................................................................... Error! Bookmark not defined.
1.3 Obiectul de activitate......................................................................... Error! Bookmark not defined.
1.4 Organizarea interna a societatii........................................................ Error! Bookmark not defined.
1.5 Resursa umana ................................................................................... Error! Bookmark not defined.
1.6.Relatii cu exteriorul : ........................................................................... Error! Bookmark not defined.
1.7. Structura i evoluia principalelor venituri bugetare :...................... Error! Bookmark not defined.
Cap 2. Fundamentarea veniturilor bugetare................................................ Error! Bookmark not defined.
2.1. Cadrul juridic utilizat n fundamentarea veniturilor bugetare ......... Error! Bookmark not defined.
2.2. Calcule de fundamentare privind veniturile bugetare...................... Error! Bookmark not defined.
2.3.Fluxuri informationale generate de fundamentarea veniturilor bugetare..... Error! Bookmark not
defined.
Cap 3. Realizarea veniturilor bugetare ...................................................................................................... 53
3.1. Termene de realizare a veniturilor bugetare ................................................................................. 53
3.2.Modalitati de realizare a veniturilor bugetare ................................................................................. 64
3.3.Regularizari si recalculari privind realizarea veniturilor bugetare67
3.4.Fluxuri informationale generate de realizarea veniturilor bugetare.68
-
8/3/2019 monografie stefi
3/74
3
. PREZENTAREA SOCIETATII
1.1 Prezentarea societatii si a obiectului de activitate
Societatea comerciala Bogdan.S.R.L , s-a infiintat in 2001 de catre doi actionari si esteinrgistrata la Registrul Comertului cu Nr.Fiscal J.39/583/92 cu un Capital Social de 60 milioanelei depus in parti egale de catre cei doi actionari.
Aceasta isi are sediul in Botosani, pe strada Calea Nationala nr2, fiind reprezentata deHanceriuc Viorica si Avadanii Daniel. Societatea ia hotrri cu votul majoritii absolute aasociailor i a prilor sociale cu excepia hotrrii de modificare a contractului i statutului carese pot efectua numai cu acordul tuturor asociailor.Societatea e administrat de Hliban Marius
numit prin contractul de societate .
1.2 Scurt istoric
Inca de la inceput, in obiectul de activitate, a fost comertul cu amanuntul.Astfel,societatea a debutat cu un singur chiosc stradal, ajungand in prezent sa detina doua magazine ,dintre care unul in Catamarasti Vale.
Magazinul din oras este situat in punctul cheie al acestuia, astfel incat sa acopere cat maimulte segmente de piata, si sa raspunda cerntelor diversificate ale acestora.
In ceea ce priveste clientii firmei, acestia alcatuiesc cercul firmelor, instituiilor sipersoanelor individuale . Ascensiunea deosebita a firmei, de la chiosc stradal la 2 magazine ,intr-un timp atat de scurt, se datoreaza personalului bine instruit.
Societatea se ocupa in special cu vanzarea produselor alimentare, nealimentare, a carnii,bauturii si tutun, bineinteles in magazine specializate.
De mentionat este faptul k nu au fost semnalate reclamatii sau nemultumiri din parteacumparatorilor .Toti cumparatorii au fost satisfacuti, drept urmare, societatea si-a facut clientifideli.
1.3 Obiectul de activitate
In conformitate cu clasificarea CAEN obiectul principal de activitate a SC Bogdan.Srl sepoate clasifica in urmatoarea categorie de comert, pe cod numeric: Comert cu amanuntul alproduselor alimentare, bauturilor si al produselor din tutun, in magazine specializate cod 472.
-
8/3/2019 monografie stefi
4/74
4
Functionarea societatii se face numai cu respectarea reglementarilor legale din taranoastra in ce priveste autorizarile, calitatea produselor si protectia consumatorilor.
1.4 Organizarea interna a societatii
Astfel, societatea detine 2 locatii in Judetul Botosani, unul situat pe Calea Nationala ,unde isi are si sediul, iar celalalt magazin se afla in Catamarasti Vale.
Firma este organizata ca societate cu raspundere limitata, fiind organizata astfel:
- Administratorul societatii- Adunarea generalaAdministratorul societatii:
Societatea e administrat de uni administrator numit prin contractul de societate sau prinhotrrea adunrii generale.
Spre deosebire de SNC administratorii societii pot fi i neasociai.
Modul de conlucrare al asociailor va fi stabilit prin contractul de societate sau prin hotrreaadunrii generale.
Dac este instituit regula unanimitii, divergenele ivite ntre administratori vor fisoluionate de asociaii care reprezint majoritatea absolut a capitalului social.
Atribuiile administratorilor
1. inerea registrului asociailor, care cuprinde identitatea acestora precum i participareaacestora la capitalul social.
2. ntocmirea, supunerea sub aprobare adunrii generale i depunerea bilanului sprenregistrare la registrul comerului.
3. constituirea i conservarea fondurilor de rezerv. Din beneficiul anual se va prelua 5%n fiecare an pn cnd cuantumul fondului de rezerv va atinge cel puin a 5-a partedin capitalul social.
4. nscrierea la registrul comerului a reducerii capitalului social.5. convocarea adunrii generale ordinare cel puin odat pe an i ori de cte ori e necesar,
a adunrii extraordinare prin ntiinarea asociailor cu cel puin 10 zile nainte deinerea acesteia prin artarea ordinii de zi.
6. loialitatea fa de societate - administratorii nu pot avea o astfel de calitate n societiconcurente sau avnd acelai obiect nici s fac acelai comer ori altul concurent nnume propriu sau pe seama altei persoane, sub sanciunea revocrii i a rspunderiipentru daune.
Rspunderea administratorilor fa de societate
-
8/3/2019 monografie stefi
5/74
5
Rspund pentru :
1. realitatea vrsmintelor efectuate de asociai;2. existena real a dividendelor pltite;3. existena registrelor cerute de lege i corecta lor inere;4. exacta ndeplinire a hotrrii adunrii generale;5. stricta ndeplinire a ndatoririlor pe care legea, statutul i contractul le impun;Aciunea pentru stabilirea rspunderii administratorilor aparine societii i se exercit de
ctre persoane care o reprezint n baza imputernicirii adunrii generale; poate aparine icreditorilor societii, dar numai n caz de faliment al societii.
Adunarea generala:
Convocat n modul artat mai sus, n cadrul ei se iau toate hotrrile asociailor caredevin actele societii.
Asociaii care nu au primit convocarea cu cel puin 10 zile naintea adunrii pot cerereprogramarea acesteia.
Adunrile generale extraordinare se convoac din iniiativa administratorilor sau lacererea motivat a asociailor ce reprezint 1/4 din capitalul social.
Atribuiile adunrii generale
1. aprob bilanul;2. repartizeaz beneficiul net;3. desemneaz i revoc administratorii i cenzorii;4. hotrte urmrirea administratorilor i cenzorilor pentru pagubele pricinuite societii
i desemneaz persoana care s execute hotrrea;5. hotrte modificarea contractului i a statutului cu unanimitate.Hotrrea adunrii generale se ia prin votul reprezentanilor prezeni, fiecare parte social
dnd dreptul la un vot.
Statutul poate stabili ca votul s se fac i prin coresponden.
La prima convocare a adunrii generale hotrrile se iau cu votul a 51% din capitalulsocial i din numrul asociailor. n situaia n care aceast majoritate nu se poate ntruni seprocedeaz la o nou convocare a adunrii generale prilej cu care hotrrea se va lua cu votul
majoritii prilor sociale prezente la adunare.E dator s se obin de la vot asociatul care are un interes ca la SNC situaia n care se va
considera legal constituit adunarea fr asociai care se obin i fr prile sociale pe care lereprezint.
Hotrrile adunrii generale pot fi atacate, contestate de ctre asociai care nu au luatparte la adunarea general, de ctre cei care au votat mpotriva hotrrii, fiind nominalizai n
-
8/3/2019 monografie stefi
6/74
6
acest sens n procesul verbal al adunrii precum i administratorii neasociai. Pot fi atacatehotrrile care sunt contrare legii, statutului i contractului.
Termenul de atacare a acestor hotrri e de 15 zile de la data publicrii n MonitorulOficial.
Competena aparine judectoriei pe raza creia se afla sediul societii.
1.5 Resursa umana
S.C Bogdan.Srl considera resursa umana principalul mijloc in desfasurare a proceselor si
aducatoare de profit in societate. Din acest punct de vedere resursa umana, are pregatirea si
calificarea necesara. Un rol important se acorda muncii, evaluarea personalului, rezultatele fiind
baza de plecare in apreciere si motivatia materiala.
Din totalul de 6 persoane angajate, 4 au studiile necesare postului detinut. Referitor la
problemele folosirii eficiente a resursei umane, conducerea societatii pune pe primul plan spiritul
de lucru in echipa corelat cu o motivatie adecvata si loialitate fata de interesele majore de orice
natura a societatii.
Structura resurselor umane se prezinta astfel :
Data Total personal
Muncitori
Total St.medii St.sup
01.03.2009 6 4 2 2
1.6.Relatii cu exteriorul :
In ceea ce priveste acest aspect S.C. Bogdan. Srl a contractat cu firme specializate din interiorul
tarii avand ca principal obiectiv indeplinirea obiectivelor de prin servicii de inalta calitate si
profesionalism .
Principalii furnizori ai societatii, :
-Produse alimentare: Christim,B ;Kossarom,Is ;Avitor,Is ;Caroli,B ;Campofrio,Tl AgricolaInternational,Bc
-Produse cosmetice : SC.Romsar,B ;si SC.Coti,Gl;
-
8/3/2019 monografie stefi
7/74
7
PRINCIPALELE RELAII EXTERNE
1) cu BNCILE
Transmite
- zilnic plile n lei i valut;- cecurile i biletele la ordin;- documentaie pentru meninerea sau acordarea unor credite n lei sau valut.
Primete
-extrasele de cont i documentele justificative;
- comunicri privind nivelul dobnzilor practicate la credite, nivelul comisioanelorbancare precum i alte modificri survenite referitoare la derularea n bune
condiii a relaiilor banc-client.
2) cu ADMINISTRAIA FINANCIAR
Transmite:
- fiele fiscale F1 i F2 ale salariailor;- declaraia lunar privind obligaiile de plat la fondul de risc i fondul pentru
nvmnt.
Primete
- certificate fiscale la cererea noastr.
3) cu NOTARIATUL
Primete
- legalizarea unor documente.4) cu JUDECTORIA
Transmite
- cereri de nscriere, radiere ipoteci.
-
8/3/2019 monografie stefi
8/74
8
Primete
- extrasul de carte funciar.5) cu CAMERA DE COMER
Primete- acte constatatoare privind nfiinarea societii;- recomandri privind performanele economico-financiare ale ntreprinderii.
6) cu CASA JUDETEANA DE PENSII
Transmite
- declaraii nominale privind asigurrile sociale de stat pe suport electronic i dehrtie;
- cererile tip privind solicitarea drepturilor de asigurri sociale pentru salariaii careau beneficiat de prestaii de asigurri sociale suportate din bugetul asigurrilor
sociale.
7) cu INSPECTORATUL TERITORIAL DE MUNC
Transmite
- copii xerox ale ordinelor de plat la bugetul de stat reprezentnd viramente dinfondul de salarii.
8) cu A.J.O.F.M
Transmite
- declaraia lunar privind obligaiile de plat la fondul se omaj.Primete
- certificat fiscal la cererea noastr din care s reias c nu avem datorii la fondul deomaj, necesar n vederea participrii la licitaii.
9) cu CASA JUDETEANA DE ASIGURARI DE SNTATE
Transmite
- declaraia lunar privind obligaiile de plat la fondul asigurrilor de sntate.
-
8/3/2019 monografie stefi
9/74
9
Primete
- certificat fiscal la cererea noastr din care s reias c nu avem datorii la fondulasigurrilor sociale de sntate necesar n vederea participrii la licitaii.
10) cu DIRECTIA JUDETEANA DE STATISTICA
Transmite
- chestionarul S1 privind numrul mediu al salariailor i veniturile salariale.
1.7. Structura i evoluia principalelor venituri bugetare :
SC Bogdan. Srl plateste in fiecare an impozite, taxe si contributii la bugetul de stat,bugetele locala, bugetul asigurarilor sociale de stat si de sanatate precum si contributii la fonduri
speciale.
Nr.
crtVenituri
2006 2007 2008
1.
Impozit pe
venit pentrupers.fizica
4000 3830 3700
Impozit pe
profit a
societatii
6300 6708 7200
TVA 1600 1800 2000
2.Impozit pe
cladiri5000 5000 5000
-
8/3/2019 monografie stefi
10/74
10
Impozit pe
terenuri8500 8500 10000
Contributii la bugetul de stat
Impozitul pe venit pentru persoane fizice
Se poate observa o evolutie ascendenta a impozitului pe salarii in anul 2007. Aceasta
evolutie se datoreaza cresterii numarului de personal intrucat in 2006 erau 2 angajati iar in anul
2008 numarul lor a crescut la 6. Scaderea impozitului in 2008 se datoreaza modificarii cotei de
impozitare16 %.
Impozitul pe profit a societatii
Impozitul pe profit inregistreaza o crestere datorita cresterii veniturilor din vanzari. In
anul 2008 are loc o scadere a impozitului pe profit fata de 2007 datorita scaderii cotei de
impozitare la 16%.
Taxa pe valoarea adaugata
In cazul acesta are loc o evolutie ascendenta a taxei pe valoare adaugata. In anii 2007-
2008 se inregistreaza o crestere a vanzarilor si o extindere a activitatilor.
Contributii la bugetele locale
Impozitul pe cladiri
Impozitul e cladiri este constant deoarece societatea nu a mai achizitionat nici o cladire,
iar cota de impozitare a ramas constanta.
Impozitul pe terenuri
-
8/3/2019 monografie stefi
11/74
11
Acesta este constant in primii 2 ani, in anul 2008 fiind mai mare datorita achizitionarii
unui teren in decursul acestui an.
Cap 2. Fundamentarea veniturilor bugetare
2.1. Cadrul juridic utilizat n fundamentarea veniturilor bugetare
-Legea 571/2003privind CODUL FISCAL, cu modificrile ulterioare din 15 sept 2006;
-Legea nr.500/2002 privind finantele publice;
- O.U.G. nr.45/2003 privind finantele publice locale;
- Legea 145/1997- legea asigurrilor sociale de sntate;
- OG7/2001 privind impozitul pe venit
- OUG 150/2002 -privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate;
-Legea 76/2002privind sistemul asigurrilor de somaj i stimularea ocuprii forei de munc;
- OG92/2003privind Codul de Procedur Fiscal
- HG 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a L571/2003;
-HG 1050/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a OG92/2003 privind CPF.
2.2. Calcule de fundamentare privind veniturile bugetare
A. Impozite i taxe la bugetul de stat.
1. Impozitul pe venit de natura salariilor
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o
persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui
statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor
ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de
munca.
-
8/3/2019 monografie stefi
12/74
12
Sub incidena acestui tip de impozit cad salariaii, persoane fizice rezidente romne, cu
domiciliul stabil n Romnia, persoane fizice nerezidente, care ndeplinesc condiiile de reziden
prevzute timp de 3 ani consecutiv, care desfoar o activitate n baza unui contract individual
de munc ncheiat ntre acetia i angajatori sau a unui statut special prevzut de lege.
n vederea impunerii veniturilor din salarii sunt asimilate salariilor: indemnizaii din
activiti desfurate ca urmare a unei funcii, premii, prime, sporuri, orice alte sume sau avantaje
de natur salarial ori asimilate salariilor.
Nu sunt asimilate veniturilor salariale i nu sunt impozabile urmtoarele sume: ajutoare
pentru nmormntare, natere, boli, calamiti, cadourile pentru copii salariailor (cu condiia ca
ele s nu depeasc 1.500.000), costul prestaiilor pentru tratament i odihn, contravaloarea
transportului salariailor de la i pn la locul de munc, tichetele de mas, cheltuielile efectuatede angajator pentru pregtirea profesional costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor
telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu .a.
Tehnica fiscal privind impunerea veniturilor din salarii pstreaz elementele commune
oricrui impozit: (subiectul impozitului, obiectul impozitului, baza de calcul, cota de impozitare,
termenul de plat, determinarea impozitului pe venitul din salarii).
Subiectulimpozitului pe salarii l reprezint angajatorul.
Pltitorul impozitului pe veniturile din salarii este angajatorul, Sc.Bogdan.Srl, cu sediul,
domiciliul sau reedina n Romnia, care au obligaia de a calcula, reine i vira lunar impozitul
i celelalte contribuii ca venituri la dispozitia statului.
Suportatorul impozitului sau destinatarul impozitului este persoana fizic n calitate de
salariat n baza unui contract de munc ncheiat cu un angajator. Salariatul suport efectiv
impozitul pltit n sensul c cedeaz o parte din disponibilitile sale bneti dobndite din
salarii, indemnizaii, sporuri i alte drepturi bneti cuvenite. Suportatorul este diferit de
subiectul impozitului n acest caz, angajatorul fiind cel care calculeaz, reine i vireaz statului
impozitul iar angajatul este cel cruia i se reine suma pltit ca impozit.
Obiectul impozitului l constituie veniturile n bani i/sau natur obinute de persoana
fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut
-
8/3/2019 monografie stefi
13/74
13
special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de
forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
Baza de calcul reprezint suma la carese aplic cota de impozitare. Ea se determin ca
diferen ntre venitul brut obinut de un salariat i cheltuielile privind contribuia privindasigurrile sociale de stat, contribuia privind asigurrile de sntate, contribuia la fondul de
omaj i deducerile personale ale salariatului.
Cota de impozitare conform prevederilor legale n vigoare este o cot procentual de
16%.
Deducerea personal:
Persoanele fizice, care au calitatea de salariat, au dreptul la deducerea din venitul netlunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a
perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de
pn la 1000 lei inclusiv, astfel:
pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;
pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei;
pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei;
pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1001
lei i 3000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se
stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeazvenituri brute lunare din salarii de peste 3000 lei nu se acord deducerea personal.
Nr. pers 0 1 2 3 4
0-10mil 250 350 450 550 650
-
8/3/2019 monografie stefi
14/74
14
10-30mil Dp = Si*[1- (Vbrut-1000)/2000] i = 1,2,3,4
>30 mil Nu se acord deducere
Persoana n ntreinere poate fi soia / soul, copiii sau ali membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale soului / soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei
venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar. Copiii minori, n vrst de
pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui.
Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea
contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost
ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la
funcia de baz de ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia.
Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului n funcie de care se
atribuie deducerea personal este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la funcia de baz.
Dac venitul unei persoane aflate n ntreinere depete 250 lei lunar, ea nu este
considerat ntreinut.
Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul, contribuabilul va depune la
pltitorul de venituri din salarii o declaraie pe propria rspundere sub forma unor formulare
tipizate. Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de numrul de ore n cazul
veniturilor realizate n baza unui contract de munc cu timp parial, la funcia de baz.
Determinarea impozitului pe venitul din salarii
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i
se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.
Impozitul lunar se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor obligatorii aferente unei luni i: deducerea personal acordat pentru luna
respectiv, cotizaia sindicalpltit n luna respectiv, contribuiile la schemele facultative de
-
8/3/2019 monografie stefi
15/74
15
pensii ocupaionale, astfel nct a nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200
euro.
Paii n calcularea impozitului pe salarii sunt:
Stabilirea venitului net anual :
V net = V brutContribuii (CAS, CASS, FS)
Determinarea venitului impozabil:
V impozabil = V netDp (Deduceri personale)
3. Determinarea impozitului pe salarii (Is):
Is = V impozabil * 16%
Termen de plat a impozitului
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine
impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri precum i de a-l
vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv alunii urmtoare celei pentru care se pltesc
aceste venituri.
Exemplu de calcul pentru impozitul pe salarii
1) Un salariat obine la locul principal de munc (SC Bogdan.Srl) un salariu de baz de 650
RON. Salariatul are n ntreinere 1 copil minor. Care va fi impozitul pe profit?
Venitul brut : 650 RON;
CAS = 9,5% * 650 = 61.75 RON
CASS = 6,5% * 650 = 42.25 RON
AS = 1% * 650 = 6.5 RON
Total retineri : 110.5 RON
-
8/3/2019 monografie stefi
16/74
16
Salariu net : 650110.5 = 539.5 RON
Deducere personala : 350 RON (o persoana in intretinere)
Baza de calcul : 539.5350 = 189.5 RON
Impozitul pe salarii : 189.5 * 16% = 30.32 RON
Venitul net = 650110.530.32 = 509.18
Flux informational
ntreg procesul informaional care reiese din aezarea, calcularea i vrsarea impozitului
din salarii la bugetul de stat presupune un ntreg circuit al documentelor de la ncheierea
contractului individual de munc i pn la transmiterea ordinului de plat ctre trezorerie prin
care se pltete impozitul pe salarii. ncheierea contractului individual de munc i d unei
persoane calitatea de angajat. Acesta se ncheie ntre angajat i angajator i prevede clauze cu
privire la timpul de munca, obligatiile salariale cuvenite precum si alte drepturi,sporuri sau
indemnizatii.
Angajatorul are de asemenea obligaia: de a ntocmi sau de a completa cartea de munc
n care se completeaz vechimea n munc i salariul de ncadrare al angajatului; ntocmi i un
registru de eviden a salariailorcare se nregistreaz la Inspectoratul Teritorial de Munc unde
i are sediul angajatorul (care cuprinde precizri cu privire la modificarea, executarea,
suspendarea sau ncetarea contractelor); de a ine evidena orelor de munc prin foaia colectiv
deprezencu ajutorul creia se ntocmetestatul de salarii/statul de plat (n care se identific
drepturile salariale i obligaiile de plat ctre bugetul de stat i celelalte bugete sub forma
reinerilor din salarii); de a ntocmifia fiscal 1(pentru veniturile din salarii la funcia debaz)
care cuprinde date cu privire la calculul impozitului pe salarii.
Angajatul are obligaia de a depune lunar: declaraia privind obligaiile de plat ctre
bugetul general consolidat ( declaraia 100) la Directia Judeteana de Finante Publice , declaraii
privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor de
sntate la Casa Judeean de Sntate, declaraii privind evidena nominal a asigurailor i a
-
8/3/2019 monografie stefi
17/74
17
obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor de omaj la Agenia Judeean de Ocupare a Forei
de Munc.
Sintetizat fluxul informaional al impozitului pe salarii, se poate prezenta sub form de
schem, astfel:
2. Impozitul pe profit
Aezarea i perceperea impozitului pe profit are drept repere fiscal-judiciare principalelecategorii de contribuabili, sfera de cuprindere, scutiri, perioada fiscal, cote de impozitare,
calcul, aspecte fiscale internaionale, reguli speciale aplicabile vnzrii-concesionrii
proprietilor imobiliare i titlurilor de participare, plata impozitului i depunerea declaraiilor
fiscale, reinerea impozitului pe dividende.
Elemente tehnice
Subiectul impozitului (pltitorii) apare reprezentat n lege prin termenul derivat , dar i
generalizat n practica fiscal din Romnia dup anul 1993, contribuabil. n aceast calitate, sunt
desemnate urmtoarele categorii de persoane:
persoanele juridice romne;
AngajatTrezorerie
BCRBiroul finante
contabilitate
Serviciul
Managemen
tul Resurse
Umane
Directia
Judeteana de
Finante
Publice
-
8/3/2019 monografie stefi
18/74
18
persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediupermanent n Romnia;
persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidentecare desfoar activitate nRomnia ntr-o asociere fr persoanalitate juridic;
persoanele juridice strine care realizeaz venituri din /sau n legatur cu proprietiimobiliare situate n Romnia sau din vnzarea /cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic roman.
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne pentru veniturilerealizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n
acest caz, impozitul datorat se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic
romn.
Subiectul impozitului pe profitl reprezint SC Bogdan.Srl, ca persoan juridic. n acest caz,
fiind un impozit direct i referindu-se doar la veniturile realizate de ntreprindere, subiectul
coincide cu pltitorul i suportatorul, ntruct, n evidenele administraiilor financiare cu numele
de contribuabil figureaz denumirea S.C. CONDATEX S.A., aceasta i fiind cel care pltete i
suport sumele datorate pentru impozitul pe profit.
Obiectul impozitului pe profit
Obiectul venitului bugetar l reprezint profitul impozabil. Legea stabilete la sfera decuprindere a impozitului pe profit i alte precizri n legtur cu definirea exact a obiectului
su. Astfel, n funcie de categoriile de contribuabili apare ca obiect a impozitului pe profit:
profitul impozabil obinut din orice surs att din Romnia ct i din strintate de ctre
persoanele juridice romne;
profitul impozabil atribuit sediului permanent, n cazul persoanelor juridice strine care
desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;
partea din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane n cazul persoanelor
juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia.
-
8/3/2019 monografie stefi
19/74
19
Baza de calcul
Baza de calcul a impozitului pe profit l reprezint profitul impozabila crui determinare
presupune respectarea unor reguli generale, luarea n considerare a veniturilor neimpozabile,
determinarea cheltuielilor, deducerea rezervelor i provizioanelor, influenarea prin cheltuielilecu dobnzile i diferenele de curs valutar, amortizarea fiscal i pierderile fiscale.
Potrivit regulilor generale, profitul impozabil (Pi) se stabilete ca diferen ntre veniturile
realizate din orice surs (Vt) i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri (Cht), ntr-un
an fiscal din care se scad veniturile neimpozabile(Vni) i se adaug cheltuielile nedeductibile(Ch
nd). Formula este: Pi = (Vt - CHt)Vni +Ch nd;
n calculul profitului impozabil nu sunt cuprinse anumite venituri care sunt considerate
neimpozabile:
dividendele primite de la o persoan juridic romn;
diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, beneficiile sau primele de emisiune la
persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a
investiiilor financiare pe termen lung;
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere;
veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere;
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
veniturile neimpozabile prevzute expres n acorduri.
Cheltuielile care se scad din venituri pentru determinarea profitului impozabil apar n
lege deductibile, efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile sau cu deductibilitate
limitat.
Cheltuielile deductibile sunt cele efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile
aici, fiind cuprinse: cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de
contribuabil, cheltuielile efectuate pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de munc i a
bolilor profesionale, cheltuielile cu primele de asigurare privind accidente de munc, boli sau
-
8/3/2019 monografie stefi
20/74
20
riscuri profesionale, cheltuielile pentru reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii
firmei, produselor i serviciilor, precum i costurile necesare producerii materialelor necesare
pentru difuzarea materialelor publicitare, cheltuieli pentru protejarea mediului i conservarea
resurselor etc.
Cheltuielile cu deductibilitate limitat sunt cele stabilite la un anumit nivel, exprimate de
regul n mrimi relative, astfel:
cheltuieli de protocol n limita de 2% din diferena rezultat din totalul veniturilor impozabile i
totalul cheltuielilor aferente respectivelor venituri altele dect cheltuielile de protocol i
cheltuielile cu impozitul pe profit;
suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplsri n Romnia
i n strintate , n limitaa 2,5 ori, nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
cheltuielile sociale n limita a 2% din valoarea cheltuielilor cu salariile personalului (ajutoare de
natere, ajutoare de nmormntare, ajutoare pentru boli grave sau incurabile etc.)
cheltuielile reprezentnd tichetele de mas; cheltuielile cu provizioanele sau rezervele, cu
amortizarea n limita prevzut;
cheltuieli efectuate n numele unui angajat, la asigurrile facultative de pensii ocupaionale, n
limita unei sume care echivaleaz n lei cu 200 euro ntr-un an fiscal.
Cheltuieli nedeductibile au ca efect creterea profitului impozabil i se refer la dobnzi,
majorri de ntrziere, amenzi, confiscri i penaliti de ntrziere datorate ctre autoritile
romne conform prevederilor legale, cehltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a
activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, cheltuielile cu taxa
pe valoarea adaugat aferent bunurilor acordate salariailor sub form de avantaje n natur,
dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs, cheltuielile cu primele de
asigurare pltite de ctre angajator, n numele angajatului, cheltuielile cu serviciile de
managemet, consultan asisten sau alte prestri servicii, etc.
Deducerea provizioanelor si rezervelor cuprinde provizioanele pentru garanii de bun
execuie acordate clienilor, rezervele constituite de ctre societile bancare sau de ctre
-
8/3/2019 monografie stefi
21/74
21
instituiile de credit autorizate, precum i de societile de credit ipotecar, rezervele legale
constituite de ctre Banca Naional a Romniei.
Rezerva legal este este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil,
nainte de determinarea impozitului pe profit.
Cheltuielile cu dobnzi i diferene de curs valutar sunt reglementate distinct de ctre
legislaia fiscal. Astfel, cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul
de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se
determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare de peste un an i
capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru
care se determin impozitul pe profit.
Amortizarea fiscal influeneaz, n sensul deducerii, profitul impozabil legat de
cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor
fixe amortizabile. Mijloc fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete
cumulativ urmatoarele condiii:
- este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriate terilor sau n scopuri administrative.
- are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin HG.
-are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Contractul de leasing influeneaz n sensul deductibilitii din profitul impozabil n
funcie de o anumit abordare a leasingului i anume: la cel financiar, utilizatorul este tratat din
punct de vedere fiscal ca proprietar, amortizarea bunului care reprezint obiectul unui contract de
leasing se face de ctre utilizator care deduce dobnda, la cel operaional, utilizatorul este
locatorul care deduce chiria sau rata de leasing .
Pierderile fiscale
Pierderea anual se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani
consecutivi n ordinea nregistrrii piederilor la fiecare termen de plat a impozitului pe profit,
potrivit cu prevederile legale n vigoare n anul nregistrrii acestora.
-
8/3/2019 monografie stefi
22/74
22
nlesniri de plat:
Pentru investiiile directe cu impact semnificativ n economie, realizate pn la data de 31
decembrie 2006, potrivit legii, contribuabilii pot deduce o cot suplimentar de 20% din valoarea
acestora. Deducerea se calculeaz n luna n care se realizeaz investiia. n situaia n care se
realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz n urmtorii 5 ani consecutivi. Pentru
investiiile realizate se poate calcula amortizare accelerat, cu excepia investiiilor n cldiri. n
acest caz, contribuabilii nu mai pot beneficia de facilitile privind amortizarea fiscal.
Cotele de impozitare
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile
prevzute de lege (art.38).
Anul fiscal
Anul fiscal este anul calendaristic.
Termenul de plat, depunerea declaraiilor i plata impozitului pe profit. Contribuabilii au
obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la termenul prevzut pentru
depunerea situaiilor financiare. ncursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune
declaraia de impunere pn la termenul de plat a impozitului pe profit, inclusiv.
Contribuabilii care au definitivat pna la data de 15 februarie nchiderea exerciiului
financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit
aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.
Impozitul se plateste trimestrial pana la data de 25 a primei luni urmatoare pentru care se
calculeaza acesta. Respectiv pana la data de 25 aprilie, 25 iulie, 25 octombrie, 25 ianuarie.
Impozitul pe dividende distribuit i care trebuie reinut se pltete la bugetul de stat pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. n cazul n care
dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s -au aprobat situaiile
financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 31 decembrie a anului
respectiv.
-
8/3/2019 monografie stefi
23/74
23
Exemplu de calcul a impozitului pe profit :
1) total venituri = 80.000 RON
total cheltuieli = 25.000 RON
venituri neimpozabile = 13.000 RON
-venituri din dividende=8.000 RON;
-venituri din provizioane pentru care nu s-au admis deduceri fiscale=5.000 RON
cheltuieli nedeductibile=4.500 RON
-din penaliati=2.500 RON;
-din provizioane nedeductibile=2.000 RON.
Pb= VtCht = 55 000 RON
Pi=Vt-Ct-Vni+Cnd
Pi=80.000 - 25.000 - 13.000 + 4.500 = 46.500 RON
Ip=Pi*16% = 46.500 *16% = 7440 RON
Pnet= Vt-Ct-Ip = 80 000 -25 0007440 = 47 560
-
8/3/2019 monografie stefi
24/74
24
Flux informational
Compartiment
financiar
contabil
Balanta deverificare
-
8/3/2019 monografie stefi
25/74
25
3. Taxa pe valoare adaugata
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat.
Subiectul taxei pe valoarea adugatconsiderat persoan impozabil, este orice persoan
care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi
scopul sau rezultatul acestei activiti. Activitile economice cuprind activitile productorilor,
Venituri >Cheltuieli
Venituri TVA deductibil TVA de plat
TVA colectat< TVA deductibil TVA de recuperat
Pltitorii taxei pe valoarea adaugat
Platitorii taxei pe valoarea adaugata sunt prezentai n lege pe doua categorii de
operaiuni :
n interiorul rii, persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, pentru
operaiunile taxabile ibeneficiarii prestrilor de servicii taxabile, efectuate de ctre persoane
impozabile stabilite n strinatate, indiferent dac beneficiarii sunt sau nu nregistrai ca pltitori
de tax pe valoarea adaugat.
la importul de bunuri, pltitorii de TVA sunt persoanele care import bunuri n Romnia
i care sunt taxabile potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora.
Obligaiile pltitorilor de tax pe valoarea adaugat
Obligaiile pltitorilor de tax pe valoarea adaugat se refer la faptul c orice persoan
impozabil trebuie:
- s declare nceperea, schimbarea sau ncetarea activitii sale ca persoan impozabil;
-s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de TVA (pentru cei care realizeaz exclusiv
operaiuni care nu dau drept de deducere);
-s realizeze definirea asocierilor din punct de vedere al taxei (o asociere sau o alt organizaie
care nu are personalitate juridic se consider a fi o persoan impozabil separat), pentru acele
-
8/3/2019 monografie stefi
33/74
33
activiti economice desfurate de asociai sau de parteneri n numele asociaiei sau organizaiei
respective, cu excepia asociaiilor de participaiune;
-s emit i s ntocmeasc facturi fiscale pentru fiecare beneficiar;
-s se in evidena operaiunilor impozabile i depunerea decontului;
-s seplteasc obligaiile bneti ctre bugetul de stat etc.
Exemplu de calcul pentru taxa pe valoarea adaugat
1: Se prezint urmtoarea situaie a operaiilor taxabile:
Achiziii 1.800 RON
Vnzri - 2.500 RON
S se calculeze TVA de recuperat respectiv TVA de plat.
TVAd = 1.800*19% = 342 RON TVA c > TVA d TVA de plat
TVAc = 2.500*19% = 475 RON
TVA cTVA d = 475342 = 133 RON (TVA de plat)
2 :Se d urmtoarea situaie la data de 31 martie 2007:
Operaii scutite cu drept de deducere :
Achiziii - 1.500 RON
Vnzri - 2.000 RON
S se calculeze TVA de recuperat respectiv TVA de plat.
TVA d = 1.500 *19% = 285 RON TVA d >TVA c TVA de recuperat
TVA c = 2.000 *19% = 0
-
8/3/2019 monografie stefi
34/74
34
TVA dTVA c = 2850 = 285RON (TVA de recuperat)
Flux informaional cu privire la aezarea i perceperea TVA
Fluxul informaional care privete aezarea i ncasarea taxei pe valoarea adaugat
pornete de la calitatea persoanelor impuse are au interesul de a-i vinde producia colectnd
astfel taxa din care deduce suma, ca taxa pe valoarea adaugat, aferent produselor cumparate.
Documentul care st la baza acestor operaiuni este factura fiscal.
De regul, agentul economic ntocmete la sfritul lunii un jurnal pentru cumprturi pe
baza cruia stabilete valoarea TVA deductibil aferent tuturor achiziiilor din luna respectiv i
unjurnal pentru vnzripentru determinarea TVA colectat n decursul lunii. Valoarea aferentTVA va fi nscris la sfaritul lunii sau trimestrului n decontul de TVA (declaratia 300),
declaraie care se depune la Administrarea Finanelor Publice
Flux informational Tva
-
8/3/2019 monografie stefi
35/74
35
B. IMPOZITE I TAXE LA BUGETELE LOCALE
Persoanele juridice au de asemenea, calitatea de contribuabil la bugetele locale aleunitilor administrativ teritoriale n care i au sediul, punctul de lucru sau n care se afl
bunurile impozabile sau taxabile
Specificitatea impozitelor i a taxelor locale este conturat n tehnicile de aezare i
percepere, mai nti, prin urmtoarele caracteristici:
n aria lor de adresare i inciden intr contribuabilii (dup sediu ori domiciliu sau loculunde se afl bunurile impozabile) aflai n perimetrul localitii;
bunurile impozabile ori taxabile sunt situate n unitaile administrativ-teritoriale; reprezint instrumente de manifestare a autonomiei locale; finaneaz cheltuielile publice din bugetele locale.
Principalele taxe i impozite locale sunt:
impozitul pe cldiri
Furnizori Jurnalul de
cumparari
Jurnalul
centralizator
TVA
deductibil
Compartimentul
Financiar
Furnizori
Jurnalul de
vanzari pe zi
Jurnalul
centralizator
pe luna
TVA
colectata
Decontari
de TVA
TVA de
recuperat
TVA deplata
DGFP
Trezorerie
-
8/3/2019 monografie stefi
36/74
36
impozitul pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelier
taxe speciale
alte taxe speciale.
Comercianii, ns n calitate de contribuabili la bugetul local sunt cel mai adesea pltitori de
impozit pe cldiri, impozit pe teren i tax asupra mijloacelor de transport. Acestea reprezint i
cuantumul cel mai mare care finaneaz bugetul public local.
1.Impozitul pe cladiri
Orice persoana care are in proprietate o cladire situata in Romania datoreaza anualimpozit pentru acea cladire, exceptand cazul in care prezentul titlu se prevede altfel. Impozitul
prevazut mai sus, numt in continuare impozit pe cladiri, se datoreaza catrebugetul local al unitatii
administrativ teritoriale in care este amplasata cladirea.
In cazul in care o cladire se afla in proprietatea comuna a doua sau mai multe persoane,
fiecare dintre proprietarii comuni ai cladirii datoreaza impozitul pentru spatiile situate in partea
din cladire aflata in proprietatea sa. In cazul in care nu se pot stabili partile individuale ale
proprietarilor in comun, fiecare proprietar in comun datoreaza o parte egala din impozitul pentrucladirea respectiva.
Obiectul impozabil
Obiectul impozitul pe cldire il reprezint:
-
8/3/2019 monografie stefi
37/74
37
cldirile situate n Romnia i care se afl n proprietatea unei persoane fizice saujuridice,
cldirile proprietate public sau privat a statului ce sunt administrate sau date nfolosin unor contribuabili;
cldirile noi care s-au dobndit n cursul anului indierent de form, se supun impuneriide la data de 1 a lunii urmtoare celei care au fost dobndite;
cldirile demolate, distruse, transmise n administrare sau n proprietatea altorcontribuabili n cursul anului se scad de la impunere ncepnd de la data de 1 a lunii
urmtoare celei n care s-a produs una din situaiile menionate. Scderea de la impunere
se acord proporional cu partea de cldire supus unei astfel de situaii i n funcie de
perioada rmas pn la sfritul anului fiscal.
Baza de impozitare la impozitul pe cldiri este determinat diferit pentru persoanele
fizice fa de cele juridice.
Baza de calcul a impozitului pe cldiri la persoanele juridice o constituie valoarea de
inventar nregistrat n contabilitate care poate s exprime:
costul de achiziie al cldirii procurate cu titlu oneros, costul de producie n cazul cldirilor
construite de ctre unitatea patrimonial;
valoarea actual, n funcie de evaluarea cldirilor ce au caracteristici tehnice i economice
similare sau apropiate, n cazul cldirilor dobndite cu titlu gratuit;
valoare de aport acceptat de ctre pri la cldirile intrate n patrimoniul unei societai
comerciale cu ocazia fuziunii;
valoarea negociat ntre pri la contractele de leasing.
Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu,
nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii. n cazul cldirii a crei valoare a fost integral
recuperat pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. n cazul unei cldiri care
a fost reevaluat, valoarea de inventar a cldirii este valoarea nregistrat n contabilitatea
proprietarului imediat dupa reevaluare.
-
8/3/2019 monografie stefi
38/74
38
Impozitul pe cldire se aplic pentru orice cldire deinut de ctre o persoan juridic
aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea cldirii a fost integral
recuperat pe calea amortizrii.
Exemple de calcul pentru impozitul pe cldiri
Societatea SC Bogdan.Srl nregistreaz o cldire la valoarea de inventar de 180.000 RON.
Impozitul pe cldire datorat de ctre societate este de:
valoare de inventar = 180.000 RON
cota de impozitare = 8%
impozitul pe cldire datorat = 8%*180.000 = 14400/an
Impozitul se plteten patru rate trimestriale egale, astfel:
15 martie = 3600 RON
15 iunie = 3600 RON
15 septembrie = 3600 RON
15 noiembrie = 3600 RON
Impozitul pe cldiri aferent unei lunise determin prin mprirea impozitului anual la numrul
de luni dintr-un an fiscal, respectiv: 38400 RON / 12 luni = 3200 RON
Fluxuri informaionale generate de aezarea i calculul impozitului pe cldiri
Prin actul de vnzare-cumprare este consemnat proprietatea societii asupra
cldirii respective;
Valoarea cldirii este consemnat in fia mijlocului fix;
-
8/3/2019 monografie stefi
39/74
39
Se intocmete declaraia de impunere;
Aceasta (dou exemplare) se depune pn la data de 31 ianuarie la organul fiscal(DGFP);
2.Impozitul pe teren
Subiectul. Orice persoan care are n proprietate teren (acesta fiind obiectul), situat n
Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual. Impozitul pe teren, se pltete la bugetul
local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul. n cazul unui teren, aflat
Compartimentul
finnaciar - contabil
Contractul de
vnzare-
cumprare
Fi mi loc fix
Declaraia de
im unere
DGFP
BCR
Trezorerie
1 2
3
4
56
7
-
8/3/2019 monografie stefi
40/74
40
n administrarea sau n folosina, dup caz, a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie /
arend n baza unui contract de nchiriere / arendare, impozitul pe teren se datoreaz de ctre
proprietar.
n cazul impozitului pe teren,pltitoruli suportatorul coincide cu subiectul impozitului.
Baza de calcul a impozitului pe teren reprezint valoarea contabil a terenurilor deinute
de agentul economic.
Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii
n care este amplasat terenul i zona i / sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii
fcute de consiliul local.
Obiectul impunerii
Obiectul impozitului pe teren l reprezint terenurile deinute de contribuabili cu
poziionare n intravilanul sau extravilanul localitii, potrivit cu ncadrarea lor n anumite zone.
Aezarea i calculul impozitului pe teren
Impozitul pe teren se stabilete anual, lund-se n calcul suprafaa n metri ptrai de
teren, i ncadrarea acestuia n intravilanul sau extravilanul localitii, rangul localitii, zona icategoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local.
A. n cazul unui teren amplasat n intravilan, impozitul pe teren se stabilete:
- pe ranguri de localiti, identificate prin cifrele romane: 0, I, II, III, IV i V;- pe zone, identificate prin literele: A, B, C i D;- pe categorii de folosin;- prin aplicarea nivelurilor i a coeficienilor de corecie;
Astfel, impozitul pe teren se calculeaz prin nmulirea numrului de metri ptrai ai terenului cu
suma corespunztoareprevzut n urmtorul tabel:
-
8/3/2019 monografie stefi
41/74
41
Zona din cadrul localitii Rangul localitii (lei / m2)
0 I II III IV V
A 7.404 6.148 |5.401 4.681 |636 509
B 6.148 4.648 3.768 3.180 509 382
C 4.648 3.180 2.385 1.511 382 254
D 3.180 1.511 1.261 880 249 127
n cazul unui teren amplasat n extravilan,indiferent de rangul localitii, categoria de
folosin i zona unde este situat, impozitul pe teren este de 1.1 lei/ha.
Termene de plat
Impozitul pe teren se determin anual i se pltete trimestial.
Exemplu de calcul pentru impozitul pe teren
Societatea SC Bogdan.Srl deine un teren cu o suprafa de 0.15ha., situat n intravilanul
localitii Boosani cu rangul II, n zona C. S se calculeze impozitul pentru acest teren.
Impozitul pe teren datorat = suprafaa * suma corespunztoare zonei i rangului localitii
It = 0,15ha x 2385lei/ha = 357,75 lei RON /an
15 martie = 89,4 RON
15 iunie = 89,4 RON
15 septembrie = 89,4 RON
15 noiembrie = 89,4 RON
Fluxuri informaionale generate de aezarea i calculul impozitului pe teren
-
8/3/2019 monografie stefi
42/74
42
Prin actul de vnzare-cumprare este consemnat proprietatea societii asupra
terenului respectiv;
Valoarea terenului este consemnat in fia mijlocului fix;
Se intocmete declaraia de impunere;
Aceasta (dou exemplare) se depune pn la data de 31 ianuarie la organul fiscal (DGFP);
Unul dintre exemplare se transmite compartimentului financiar-contabil;
Prin intermediul unui ordin de plat se platete impozitul ctre BCR;
BCRva transmite banii ctre trezorerie.
Compartimentul
finnaciar - contabil
Contractul de
vnzare-
cumprare
Fi mi loc fix
Declaraia deim unere
DGFP
BCR
Trezorerie
1 2
3
4
56
7
-
8/3/2019 monografie stefi
43/74
43
3) Taxa asupra mijloacelor de transport
Subiectul. Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie
nmatriculat n Romnia datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport la bugetul local al
unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru,
dup caz.
Subiectul, pltitorul, precum i suportatorul este una i aceeai persoan n cazul taxei
asupra mijloacelor de transport.
n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, taxa asupra
mijlocului de transport se datoreaz de locator.
Obiectul. Sunt supuse taxei asupra mijloacelor de transport numai urmtoarele
vehiculele:
mijloacele de transport cu traciune mecanic; autovehiculele de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone; combinaiile de autovehicule (autovehicule articulate sau trenuri rutiere) de transport
marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone;
remorcile, semiremorcile i rulotele; mijloacele de transport pe ap.
Baza de calcula taxei asupra mijloacelor de transport reprezint valoarea nregistrat n
contabilitate a mijloacelor de transport. Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n
funcie de tipul mijlocului de transport.
Stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea taxei asupra mijloacelor de
transport se efectueaz de ctre compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei
publice locale de la nivelul comunei, al oraului, al municipiului sau al sectorului municipiului
Bucureti, dupcaz, n a cror raz de competen se afl domiciliul, sediul sau punctul de lucrual contribuabilului.
nlesniri la plat
-
8/3/2019 monografie stefi
44/74
44
Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru:
autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cuhandicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora;
navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelorfizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei;
mijloacele de transport ale instituiilor publice; mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de
transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri
n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public.
Scutirea de la plata taxei asupra mijloacelor de transport se face ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare celei n care contribuabilii interesai prezint compartimentelor de specialitate ale
administraiei publice locale documentele prin care atest situaiile, prevzute de lege, pentrucare sunt scutii.
Contribuabilii care datoreaz taxa asupra mijloacelor de transport sunt datori s
ndeplineasc obligaiile prevzute n Codul fiscal, att n ceea ce privete declararea dobndirii
sau nstrinrii, dup caz, a mijlocului de transport, ct i n ceea ce privete schimbrile
intervenite ulterior declarrii, referitoare la adresa domiciliului / sediului / punctului de lucru, sau
alte situaii care determin modificarea cuantumului taxei, sub sanciunile prevzute de
dispoziiile legale n vigoare.
Termene de plat
Taxa asupra mijloacelor de transport seplatete trimestrial n patru rate egale: 15 martie,
15 iunie, 15 septembrie, 15 noiembrie inclusiv. Pentru mijloacele de transport dobndite n
cursul anului, taxa datorat se repartizeaz n sume egale la termenele de plat rmase pn la
sfritul anului.
Exemplu de calcul:
Sc.Bogdan.Srl. detine 3 autoturisme pentru care plateste taxe catre bugetul local , astfel ,
pentru un autoturism cu o capacitate de 1800 cm cubi, dar care nu depaseste 12 tone, societatea
va plati pentru fiecare 500 cm cubi, suma fixa prevazuta de Codul Fiscal art.263: Txm= 5 x
7lei/cm cub= 35RON.
-
8/3/2019 monografie stefi
45/74
45
Fluxuri informaionale generate de aezarea i calculul taxei asupra mijloacelor de
transport
n Cartea de identitate a autuvehiculului este consemnat proprietatea societii asupra
mijlocului de transport respectiv;Valoarea mijlocului de transport este consemnat in fia mijlocului fix;
Se intocmete declaraia de impunere;
Aceasta (dou exemplare) se depune pn la data de 31 ianuarie la organul fiscal (DGFP);
Unul dintre exemplare se transmite compartimentului financiar-contabil;
Prin intermediul unui ordin de plat se platete impozitul ctre BCR;
BCRva transmite banii ctre trezorerie.
-
8/3/2019 monografie stefi
46/74
46
C. Contributii la bugetele asigurarilor sociale si Ajutor de Somaj
1. Contributii la asigurarile sociale de stat
Contribuia la la asigurrile sociale de stat este reglementat de Legea 19/2000 privind
sistemul de pensii i alte drepturi de asigurri sociale. Angajatorul are obligaia ca lunar s
calculeze i s vireze contribuia de asigurri sociale mpreun cu contribuiile individuale
reinute de la salariai.
Compartimentul
finnaciar - contabil
Cartea de
identitate a
automobilului
Fi mi loc fix
Declaraia de
im unere
DGFP
BCR
Trezorerie
1 2
3
4
56
7
-
8/3/2019 monografie stefi
47/74
47
Subiectul (contribuabilii) contribuiilor la asigurrile sociale de stat sunt: asiguraii care
datoreaz contribuii individuale de asigurri sociale; angajatorii; persoanele juridice la care i
desfoar activitatea asiguraii; persoanele care ncheie contract de asigurare.
Pltitorul. Calculul i plata contribuiei de asigurri sociale, datorat de asigurai i deangajatorii acestora, se fac lunar de ctre angajatori.
Obiectulcontribuiei la asigurrile sociale l constituie: salariile individuale brute, realizate
lunar, inclusiv sporurile i adaosurile, reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de
munc; fondul total de salarii brute lunare realizate de asigurai.
Baza de calcul a contribuiei la asigurrile sociale de stat coincide cu obiectul acestei
contribuii: baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale n cazul asigurailor o
constituie: Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale pentru
personalul romn trimis n misiune permanent n strintate de ctre persoanele juridice
din Romnia este salariul brut lunar n lei, corespunztor funciei n care persoana
respectiv este ncadrat n ar, inclusiv sporurile i celelalte adaosuri care se acord
potrivit legii.
baza lunar de calcul, la care angajatorul datoreaz contribuia de asigurri sociale, oconstituie fondul total de salarii brute lunare realizate de asigurai. Baza lunar de calcul,
la care persoana juridic din Romnia datoreaz contribuia de asigurri sociale pentru
personalul romn trimis n misiune permanent n strintate, o constituie fondul total de
salarii rezultat din nsumarea salariilor brute individuale la care s-a calculat contribuia de
asigurri sociale.
Cotele contribuiilor la asigurrile sociale de stat sunt difereniate n funcie de
condiiile de munc i sunt aprobate anual prin legea bugetului de stat. Astfel, angajatorul
pltete 19.75% iar angajatul plateste 9.5%.
Termenul de platstabilit pentru contribuia la asigurrile sociale de stat este data de 20
a lunii urmtoare celei pentru care se face plata drepturilor salariale. Angajatorii indiferent de
forma de proprietate, vor depune la banc o data cu documentaia pentru plata drepturilor
-
8/3/2019 monografie stefi
48/74
48
salariale i documentele pentru plata contribuiilor datorate bugetului asigurrilor sociale de stat,
plile efectund-se simultan sub control bancar.
Flux informaional al Contribuiei la asigurrile sociale de stat al societatii
2.Contribuiile la asigurrile sociale de sntate
Contribuia la asigurrile sociale de sntate este reglementat de Ordonana de Guvern150/2000 i reprezint o categorie de venituri bugetare mobilizate la dispoziia statului prin
Fondul Naional Unic de asigurri sociale de sntate.
Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate este un fond special care se constituie
din contribuia de asigurri sociale de sntate, suportat de asigurai, de persoanele fizice i
Compartimentul
financiar -contabilOrdin de
plata
Banca
Trezorerie
Casa Nationala de Pensii
Casa Judeteana de PensiiDeclaraie de
impunere privind
obligaiile de plat la
fondul de asigurri
Angajator
Angajat
Bugetul Asigurarilor
Sociale
-
8/3/2019 monografie stefi
49/74
49
juridice care angajeaz personal salariat, din subvenii de la bugetul de stat, precum i din alte
surse - donaii, sponsorizri, dobnzi, potrivit legii.
Subiectul- la fondul de asigurri sociale de sntate sunt persoanele fizice sau juridice sau
orice alt entitate n beneficiul creia una sau mai multe persoane fizice presteaz n baza unuicontract individual de munc sau a unei convenii civile de prestri servicii.
Pltitorul. Calculul i plata contribuiei de asigurri sociale, datorat de asigurai i de
angajatorii acestora, se fac lunar de ctre angajatori.
Suportatorul - persoanele asigurate: cetenii romni cu domiciliul n ar; cetenii strini
care au reedina n Romnia. Asigurarea social de sntate este facultativ
Obiectul i baza de calcul (ntruct aceasta se suprapune integral cu obiectul) pentru
contribuia la asigurrile sociale de sntate reprezint:
-veniturile din salarii care se supun impozitului pe venit;
-veniturile din activitile desfurate de persoane care exercit profesii liberale sau autorizate
potrivit legii s desfoare activiti independente;
-veniturile din agricultur i silvicultur, stabilite potrivit normelor de venit pentru persoanele
fizice care nu au calitatea de angajator;
-indemnizaiile de omaj i alocaiilor de sprijin.
Cota de impunere
Angajatorii au obligaia ca n calitate de pltitori de taxe i impozite s calculeze, s rein i
s vireze ctre acest fond o contribuie de 7% datorat pentru asigurarea snatii personalului
din unitatea respectiv, raportat la fondul de salarii.
Termenele de plat a contribuiilor la Fondul naional unic de asigurri sociale de
sntate sunt:
data plii drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor care efectueaz plata
drepturilor salariale lunar, care nu poate fi stabilit mai trziu de 25 a lunii urmtoare celei
pentru care se datoreaz plata;
-
8/3/2019 monografie stefi
50/74
50
data plii chenzinei a 2-a, n cazul angajatorilor care efectueaz plata drepturilor salariale
chenzinal, care nu poate fi stabilit mai trziu de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se
datoreaz plata.
Flux informaional al Contribuiei la asigurrile sociale de sanatatei
3.Contribuia la fondul de omaj
n Romnia fiecrei persoane i sunt garantate dreptul de a-i alege liber profesia i locul
de munc, precum i dreptul la asigurrile sociale de omaj.
Asiguraiipot fi: cetenii omeri care sunt ncadrai n munc sau realizeaz venituri n
Romnia n condiiile legii; cetenii omeri care lucreaz n strintate n condiiile legii; strini
Compartimentul
financiar -contabilOrdin de
plataBanca
Trezorerie
Casa Nationala de Pensii
Casa Judeteana de PensiiDeclaraie de
impunere privind
obligaiile de plat la
fondul de asigurri
Bugetul Asigurarilor
sociale de sanate
Angajat
Angajator
-
8/3/2019 monografie stefi
51/74
51
care n perioada care au domiciliul sau reedina n Romnia, sunt ncadrai n munc sau
realizeaz venituri.
Subiectul - pltitorii contribuiei la fondul de omaj sunt persoanele fizice sau juridice
sau orice alt entitate n beneficiul creia una sau mai multe persoane fizice presteaz n bazaunui contract individual de munc sau a unei convenii civile de prestri servicii.
Suportatori
n sistemul asigurrilor pentru omaj sunt asigurate obligatoriu n efectul legii: persoanele
care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc sau persoanele care desfoar
activiti exclusiv pe baz de convenie civil de prestri de servicii care realizeaz venituri pe an
calendaritic echivalent cu 9 salarii de baz minime brute n ar; funcionarii publici i alte
persoane care desfoar activiti pe baza actului de numire.
Cota de impozitare
Venitul lunar brut pentru care se asigura persoanele prevazute mai sus nu poate fi mai
mic decat salariul de baza minim brut pe tara.Angajatorii au obligatia de a plati lunar o
contributie la bugetul asigurarilor pentru somaj in cota de 2.5%, aplicata asupra fondului total de
salarii brute lunare realizate de asigurati.
Angajatii suporta o cota de 1 % din salariul lunar brut pentru formarea fondului de somaj.
Termenul de plata
Termenul de plata a contributiilor la bugetul asigurarilor pentru somaj este, dupa caz, de
cel mult cinci zile de la :
Data stabilita pentru plata drepturilor salariale sau a drepturilor membrilor cooperatori pe
luna in curs in cazul angajatorilor care efectueaza plata acestor drepturi o singura data pe luna ;
Data stabilita pentru plata chenzinei a doua, in cazul angajatorilor care efrectueaza plata
drepturilor salariale chenzinal;
Data stabilita prin contractul de asigurare pentru somaj.
-
8/3/2019 monografie stefi
52/74
52
Beneficiarii fondului
Indemnizatia de somaj se acorda persoanelor prevazute de lege, la cerere, dupa caz, de la
data : incetarii contractului individual de munca ; incetarii raportului de serviciu ; incetarii
mandatului pentru care au fost numite sau alese ; desfacerii contractului militarilor care au fostangajati pe baza de contract.
Flux informaional- contribuia la fondul de omaj
Cap 3. Realizarea veniturilor bugetare
3.1. Termene de realizare a veniturilor bugetare
In plan juridic, actele normative de referinta in realizarea veniturilor bugetare sunt
urmatoarele :
Banca
Trezorerie
Ordin de
plata
Angajator
Angajat
Compartimentulfinanciar -contabil
Recapitulatia
statelor de plata
-
8/3/2019 monografie stefi
53/74
53
-Lege nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile
ulterioare
- Normele metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin
Hotararea Guvernului nr.44/2004.
- O.G. nr. 92 din 24 decembrie 2003 *** Republicat privind Codul de procedur fiscal
cu modificarile si completarile ulterioare
- H.G. nr. 1050 din 1 iulie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal
- Regulamentul nr.2 privind ordinul de plata utilizat in operatiuni de transfer credit emis de
Banca Nationala a Romaniei, publicat n MO nr.265/2005
- Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 246 din 4.03.2005 publicat in MO nr.
206/2005.
1.Impozitul pe venit de natura salariilor
Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din
salarii, pentru fiecare contribuabil.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume prevzute revine organului fiscal
competent.
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine
impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-
l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc
aceste venituri.
Pltitorii de venituri de natur salarial au urmtoarele obligaii:
a) s determine venitul net anual impozabil din salarii, ca diferen ntre venitul net anual dinsalarii i urmtoarele:
1. deducerile personale stabilite;2. cotizaia de sindicat pltit conform legii;
-
8/3/2019 monografie stefi
54/74
54
b) s stabileasc diferena dintre impozitul calculat la nivelul anului i cel calculat i reinutlunar, sub forma plilor anticipate n cursul anului fiscal, pn n ultima zi lucrtoare a lunii
februarie a anului fiscal urmtor;
c) s efectueze regularizarea acestor diferene de impozit, n termen de 90 de zile de la termenulprevzut, numai pentru persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. au fost angajaii permaneni ai pltitorului n cursul anului, cu funcie de baz;2. nu au alte surse de venit care se cuprind n venitul anual global impozabil;3. nu solicit alte deduceri, cu excepia deducerilor personale i a cotizaiei de sindicat
pltit potrivit legii.
Diferenele de impozit rezultate din operaiunile de regularizare modific obligaia de plat
pentru bugetul de stat, a impozitului pe venitul din salarii al angajatorului, pentru luna n care are
loc regularizarea, rezultnd impozitul de virat pentru luna respectiv.
Sumele reprezentnd deduceri personale cuvenite, dar neacordate n cursul anului fiscal de
ctre angajatori, precum i deduceri personale acordate, dar necuvenite, se regularizeaz cu
ocazia stabilirii impozitului anual pe venit.
La calculul venitului anual impozabil din salarii se au n vedere, dup caz, i deduc erile
prevzute, situaie n care operaiunea de regularizare se efectueaz de ctre organul fiscal de
domiciliu. n acest caz, n perioada 1-15 ianuarie a anului urmtor, contribuabilul va comunica
angajatorului s nu efectueze aceast operaiune.
Impozitul anual pe venitul din salarii datorat se calculeaz prin aplicarea baremului anual de
impunere prevzut asupra venitului net anual impozabil realizat din salarii.
Dac impozitul reinut din veniturile salariale ale contribuabilului este regularizat, atunci
impozitul reinut este impozit final pe venit al contribuabilului, aferent respectivelor venituri
salariale.
Dac impozitul reinut din veniturile salariale ale unui contribuabil nu este regularizat,venitul salarial net al contribuabilului se include n venitul anual global i se impoziteaz ca
atare.
Angajatorul este obligat s ntocmeasc i s depun, semestrial, la organul fiscal n a crui
raz teritorial angajatorul / pltitorul de venit i are domiciliul fiscal sau este luat n eviden
-
8/3/2019 monografie stefi
55/74
55
fiscal,dri de seam (fie fiscale), n care se prezint calculul, reinerea i vrsarea la bugetul de
stat a impozitului pe salarii. Pltitorul de venituri de natura salariilor are obligaia s completeze
formularele respective pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor.
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reineimpozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l
vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc
aceste venituri.
n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n cursul
unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare surs de venit (lo c de
realizare a venitului).
Plata venitului bugetar este consemnat ntr un ordin de plat care este transmis, nsoit deun borderou centralizat cu totalul pe fiecare stat de plat, de compartimentul financiar contabil
bncii comerciale, unde societatea i are deschis contul.
Pe baza ordinului de plat menionat, la banca respectiv se face virarea sumei n contul
venitului bugetar deschis la unitatea operativ a Trezoreriei Finanelor Publice din teritoriu.
2. Impozitul pe profit
Angajatorul (compartimentul financiarcontabil din cadrul societii) evalueaz materia
impozabil (obiectul de venit impozitul pe profiti baza de calcul). Pe baza celor trei forme
ale evidenei: statistic, tehnic operativ i contabil, se contureaz dimensiunea exact de la
care se pornete n determinarea obligaiilor de plat ctre bugetul de stat.
Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv
a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar
anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anuluifiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. Aceasta este valabil pentru
impozitul pe profit datorat ncepnd cu anul fiscal 2004. Regularizarea impozitului pe profit
aferent anului fiscal 2003 se realizeaz potrivit legislaiei n vigoare pn la data de 31
decembrie 2003.
-
8/3/2019 monografie stefi
56/74
56
Plata venitului bugetar este consemnat ntr un ordin de plat care este transmis de
compartimentul financiarcontabil al societii bncii comerciale unde societatea i are deschis
contul.
Pe baza ordinului de plat menionat, la banca respectiv se face virarea sumei n contulvenitului bugetar deschis la unitatea operativ a Trezoreriei Finanelor Publice din teritoriu.
n cazul unei sume vrsate ntr un cuantum mai mare dect cel cuvenit, societatea poate
solicita restituirea diferenei de sum, pentru care se ntocmete o not contabil, prin care se
debiteaz contul de venituri bugetare ncare s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz
contul corespondent al trezoreriei, virnd suma n contul contribuabilului deschis la banca
comercial.
Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s depun declaraia de impunere i splteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei persoanei
juridice la Registrul Comerului.
3. Taxa pe valoarea adaugata.
Perioada fiscala pentru taxa pe valoarea adaugata este luna calendaristica.
Prin derogare de la prevederea de mai sus pentru persoanele impozabile care nu au depasit in
cursul anului precedent o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de
deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucratoare a anuluiprecedent, perioada fiscala este trimestrul calendaristic.
Orice persoana impozabila trebuie sa declare inceperea, schimbarea si incetarea activitatii
sale ca persoana impozabila. Conditiile in care persoanele impozabile se inregistreaza ca platitor
de taxa pe valoarea adaugata sunt prevazute de legislatia privind inregistrarea fiscala a
platitorilor de impozite si taxe.
Orice persoana impozabila, inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, care
realizeaza exclusiv operatiuni care nu dau drept de deducere, trebuie sa solicite scoaterea dinevidenta ca platitor de taxa pe valoarea adaugata.
Persoanele obligate la plata taxei trebuie sa achite taxa pe valoarea adaugata datorata,
stabilita prin decontul intocmit pentru fiecare perioada fiscala sau prin decontul special, pana la
data la care au obligatia depunerii acestora.
-
8/3/2019 monografie stefi
57/74
57
Taxa pe valoarea adaugata pentru importuri de bunuri, cu exceptia celor scutite de taxa pe
valoarea adaugata, se plateste la organul vamal, in conformitate cu regulile in vigoare privind
plata drepturilor de import.
Orice persoana obligata la plata taxei pe valoarea adaugata poarta raspunderea pentru
calcularea corecta si plata la termenul legal a taxei pe valoarea adaugata catre bugetul de stat si
pentru depunerea la termenul legal a deconturilor de taxa pe valoarea adaugata.Taxa pe valoarea
adaugata se administreaza de catre organele fiscale si de autoritatile vamale, pe baza
competentelor lor, asa cum sunt precizate in Codul fiscal, in normele procedurale in vigoare si in
legislatia vamala in vigoare.
4. Impozitul pe teren.
Contribuabilii persoane juridice calculeaz impozitul pe cldiri datorat anual i depundeclaraia fiscal pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an fiscal la compartimentul de specialitate
al autoritii administraiei publice locale n a crei raz administrativ-teritorial se afl cldirea.
Angajatorul (compartimentul financiar contabil din cadrul societii) evalueaz materia
impozabil (obiectul de venit, suprafaa terenurilor pe care le are n proprietate, i baza de calcul,
valoarea acestora). Pe baza celor trei forme ale evidenei: statistic, tehnic operativ i
contabil, se contureaz dimensiunea exact de la care se pornete n determinarea obligaiilor de
plat ctre bugetul de stat.Contribuabilii persoane juridice sunt obligai s depundeclaraiile fiscale, pentru cldirile pe
care le dein n proprietate, la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei
publice locale ale comunelor, oraelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureti, n a
cror raz se afl cldirile, chiar dac acetia beneficiaz de reducere sau de scutire la plata
impozitului pe cldiri, ori pentru cldirile respective nu se datoreaz impozit pe cldiri.
Plata venitului bugetar este consemnat ntr un ordin de plat care este transmis de
compartimentul financiar contabil Bncii Comerciale Romne, unde Sc.Bogdan.Srl i aredeschis contul.
Pe baza ordinului de plat menionat, la BCR se face virarea sumei n contul venitului
bugetar deschis la unitatea operativ a Trezoreriei Finanelor Publice din Barlad.
-
8/3/2019 monografie stefi
58/74
58
n cazul unei sume vrsate ntr un cuantum mai mare dect cel cuvenit, Sc.Bogdan.Srl
poate solicita restituirea diferenei de sum, pentru care se ntocmete o not contabil, prin care
se debiteaz contul de venituri bugetare n care s-a nregistrat iniial primirea sumei i se
crediteaz contul corespondent al trezoreriei, virnd suma n contul contribuabilului deschis la
BCR.
Impozitul pe teren se stabileste luand in calcul numarul de metri patrati de teren, rangul
localitatii in care este amplasat terenul si zona si/sau categoria de folosinta a terenului, conform
incadrarii facute de consiliul local.
Impozitul pe teren se plateste anual, in patru rate egale, pana la datele de 15 martie, 15 iunie,
15 septembrie si 15 noiembrie, inclusiv.
5. Impozitul pe cldiri
In cazul persoanelor juridice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote de
impozitare asupra valorii de inventar a cladirii.
Contribuabilii persoane juridice calculeaz impozitul pe cldiri datorat anual i depun
declaraia fiscal pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an fiscal la compartimentul de specialitate
al autoritii administraiei publice locale n a crei raz administrativ-teritorial se afl cldirea.
Contribuabilii persoane juridice sunt obligai s depun declaraiile fiscale, pentru cldirile pe
care le dein n proprietate, la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei
publice locale ale comunelor, oraelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureti, n a
cror raz se afl cldirile, chiar dac acetia beneficiaz de reducere sau de scutire la plata
impozitului pe cldiri, ori pentru cldirile respective nu se datoreaz impozit pe cldiri.
Plata venitului bugetar este consemnat ntr un ordin de plat care este transmis de
compartimentul financiarcontabil BCR, unde Sc.Bogdan.Srl ii are deschis contul.
Pe baza ordinului de plat menionat, la BCR se face virarea sumei n co ntul venitului bugetar
deschis la unitatea operativ a Trezoreriei Finanelor Publice din Botosani.
n cazul unei sume vrsate ntr un cuantum mai mare dect cel cuvenit, ASAM poate
solicita restituirea diferenei de sum, pentru care se ntocmete o not contabil, prin care se
-
8/3/2019 monografie stefi
59/74
59
debiteaz contul de venituri bugetare ncare s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz
contul corespondent al trezoreriei, virnd suma n contul contribuabilului deschis la BCR.
Cota de impozit se stabileste prin hotarare a consiliului local si poate fi cuprinsa intre 0,5% si
1%, inclusiv.Valoarea de inventar a cladirii este valoarea de intrare a cladirii in patrimoniu, inregistrata in
contabilitatea proprietarului cladirii, conform prevederilor legale in vigoare.
In cazul unei cladiri a carei valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii, valoarea
impozabila se reduce cu 15%.
In cazul unei cladiri care a fost reevaluata conform prevederilor legale in vigoare, valoarea
de inventar a cladirii este valoarea inregistrata in contabilitatea proprietarului imediat dupa
reevaluare;
In cazul unei cladiri care nu a fost reevaluata in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de
referinta, cota impozitului pe cladiri se stabileste de consiliul local/Consiliul General al
Municipiului Bucuresti intre 5% si 10% si se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata
in contabilitatea persoanelor juridice, pana la sfarsitul lunii in care s-a efectuat prima reevaluare.
Impozitul pe cladiri se plateste anual, in patru rate egale, pana la datele de 15 martie, 15
iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie, inclusiv.
6. Taxa asupra mijloacelor de transport
Angajatorul (compartimentul financiar contabil din cadrul societii) evalueaz materia
impozabil (obiectul de venit, mijloacele de transport pe care le deine societatea, i baza de
calcul, valoarea acestora). Pe baza celor trei forme ale evidenei: statistic, tehnic operativ i
contabil, se contureaz dimensiunea exact de la care se pornete n determinarea obligaiilor de
plat ctre bugetul de stat.
Compartimentul financiar contabil are obligaia de a depune declaraia anual pentru
stabilirea taxei asupra mijloacelor de transport i s plteasc taxa aferent anului fiscal n patru
rate, respectiv, pn la data de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie inclusiv a
anului n curs.
-
8/3/2019 monografie stefi
60/74
60
Plata venitului bugetar este consemnat ntr un ordin de plat care este transmis de
compartimentul financiarcontabil bncii comerciale unde societatea i are deschis contul.
Pe baza ordinului de plat menionat, la banca comercial respectiv se face virarea sumei n
contul venitului bugetar deschis la unitatea operativ a Trezoreriei Finanelor Publice dinteritoriu.
n cazul unei sume vrsate ntr un cuantum mai mare dect cel cuvenit, societatea poate
solicita restituirea diferenei de sum, pentru care se ntocmete o not contabil, prin care se
debiteaz contul de venituri bugetare ncare s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz
contul corespondent al trezoreriei, virnd suma n contul contribuabilului deschis la banca
respectiv.
7. Contribuiile la asigurrile sociale de stat
Contributia la asigurarile sociale de stat se plateste lunar de catre angajator catre bugetul
asigurarilor sociale de stat prin intermediul organelor fiscale din teritoriu.
Termenele de plata ale contributiei la asigurarile sociale de stat sunt: data stabilita pentru
plata drepturilor salariale pe luna in curs, in cazul angajatorilor care efectueaza plata drepturilor
salariale lunar, dar nu mai tarziu de data de 20 a lunii urmatoare celei pentru care se face plata;
data stabilita pentru plata chenzinei a doua in cazul angajatorilor care efectueaza plata
drepturilor salariale chenzinal, dar nu mai tarziu de data de 20 a lunii urmatoare celei pentru care
se datoreaza plata; cel mai tarziu pana la datele fixate prin declaratia sau contractul de asigurare
in cazul asiguratilor; pana la data de 20 a lunii urmatoare celei pentru care se efectueaza plata
drepturilor ce se suporta din bugetul Fondului pentru plata ajutorului de somaj; data prevazuta in
conventia civila a prerstarii de servicii pentru plata sumelor celor angajati exclusiv pe baza de
conventie de prestari servicii, dar nu mai tarziu de data de 20 a lunii urmatoare celei pentru care
se datoreaza plata.
Sumele reprezentnd prestaii de asigurri sociale, care se pltesc de angajator asigurailor,
potrivit prevederilor legale, n contul asigurrilor sociale, se rein de acesta din contribuiile de
asigurri sociale datorate pentru luna respectiv.
-
8/3/2019 monografie stefi
61/74
61
Sumele reprezentnd prestaii de asigurri sociale pltite de angajator asigurailor, potrivit
prevederilor legale, care depesc suma contribuiilor datorate de acesta n luna respectiv, se
recupereaz din contul asigurrilor sociale de la casa teritorial de pensii n raza creia se afl
sediul acestuia.
Contribuia individual de asigurri sociale, datorat de asigurai se reine integral din salariul
sau, dup caz, din venitul brut lunar al asiguratului i se vireaz lunar de angajator la casa
teritorial de pensii n raza creia se afl sediul acestuia.
Angajatorul calculeaz i vireaz lunar contribuia de asigurri sociale pe care o datoreaz
bugetului asigurrilor sociale de stat, mpreun cu contribuiile individuale reinute de la
asigurai.
n cazul n care contribuia lunar de asigurri sociale achitat de contribuabili este mai maredect contribuia datorat, suma pltit n plus se regularizeaz ulterior, conform procedurilor
stabilite de CNPAS.
Angajatorii, indiferent de forma de proprietate, vor depune n banc, o dat cu documentaia
pentru plata salariilor i a altor venituri ale asigurailor, i documentele pentru plata contribuiilor
datorate bugetului asigurrilor sociale de stat, plile efectundu-se simultan, sub control bancar.
n cazul neachitrii la termen, potrivit legii, a contribuiilor datorate bugetului asigurrilor
sociale de stat, casele teritoriale de pensii vor proceda la aplicarea msurilor de executare silit
pentru ncasarea sumelor cuvenite, conform dispoziiilor legale privind executarea creanelor
bugetare.
Neplata contribuiei de asigurri sociale la termenele prevzute genereaz plata unor majorri
calculate pentru fiecare zi de ntrziere, pn la data achitrii sumei datorate inclusiv.
Cota majorrilor de ntrziere se stabilete potrivit reglementrilor privind executarea
creanelor bugetare.
Calculul majorrilor de ntrziere, evidenierea n contabilitate i urmrirea plii acestora se
fac de ctre angajator sau, dup caz, de instituia care efectueaz plata ajutorului de omaj.
Calculul majorrilor de ntrziere pentru asiguraii cu declaraie sau contract de asigurare se
efectueaz, dupa caz, de acetia sau de casele teritoriale de pensii.
-
8/3/2019 monografie stefi
62/74
62
Neplata contribuiei d