Diplomski rad - Stavljanje robe u slobodan promet (carinjenje robe)
Knjigovodstveno evidentiranje nabavke robe, Evidencija ... · Uopšte o robi Roba je proizvod ......
Transcript of Knjigovodstveno evidentiranje nabavke robe, Evidencija ... · Uopšte o robi Roba je proizvod ......
Četrnaesto predavanje:
Knjigovodstveno evidentiranje nabavke robe,
Evidencija robe po stvarnim nabavnim i
prodajnim vrednostima,
PDV u ulaznim fakturama,
Izmirenje obaveza prema dobavljačima
7.5.2019. 1dr Danica Jović
Uopšte o robi
Roba je proizvod ljudskog rada koji je proizveden sa ciljem da se
izvrši njegova razmena:
za druge proizvode ili
naturalna razmena ili trampa (trampa je oblik trgovine u kome
se jedna vrsta robe ili usluge neposredno razmenjuje za drugu
vrstu robe ili usluge bez korišćenja novca)
novac.
robno novčana razmena
7.5.2019. 2dr Danica Jović
Uopšte o robi – Karakteristike (svojstva) robe
proizvod je ljudskog rada,
taj proizvod ljudskog rada ima društveno korisno svojstvo,
odnosno zadovoljava neku društvenu potrebu (ima upotrebnu
vrednost) ali ne potrebe samog proizvođača, već potrebe drugih
ljudi i
namena tog proizvoda ljudskog rada je razmena na tržištu (ima
razmensku sposobnost).
7.5.2019. 3dr Danica Jović
Knjigovodstveno evidentiranje robe u trgovinskim
preduzećima
Trgovinska preduzeća su posrednici između proizvođača i
potrošača.
Trgovinska preduzeća nabavljaju predmete ljudskog rada koji
zadovoljavaju određene društvene potrebe i koji su namenjeni
razmeni – ROBU – koje, po pravilu, prodaju u nepromenjenom
obliku.
7.5.2019. 4dr Danica Jović
Procedura nabavke robe
Identična je proceduri nabavke materijala.
Komisije za kvantitativni i kvalitativni prijem robe,
Magacioner nije član komisije, ali obavezno pristustvuje prijemu robe,
Dokumentacija:
prijemnica ili
broj primeraka uslovljen je organizacijom knjigovodstva ipak
najmanji broj primeraka je tri:
jedan ostaje u magacinu robe,
jedan se šalje u nabavnu službu i
jedan se šalje u knjigovodstvo.
komisijski zapisnik.
obično u četiri primerka
jedan se zajedno sa poslovnim pismom, sa kojim čini reklamaciju, šalje dobavljaču,
jedan ostaje u magacinu robe,
jedan se šalje u nabavnu službu i
jedan se šalje u knjigovodstvo.
7.5.2019. 5dr Danica Jović
Knjigovodstvene evidencije o robi
u finansijskom knjigovodstvu – glavnoj knjizi,
sintetička evidencija, za sve vrste robe, samo po vrednosti.
u analitičkom knjigovodstvu robe – robnom knjigovodstvu – pomoćnoj knjizi robe
i
za svaku vrstu robe pojedinačno po vrsti, količini i vrednosti ili
za svaku nabavku robe po vrsti, količini i vrednosti – po partijama.
u magacinskom knjigovodstvu.
za svaku vrstu robe pojedinačno samo po količini ili
za svaku nabavku robe po vrsti i količini – po partijama.
7.5.2019. 6dr Danica Jović
Knjigovodstveno evidentiranje ulaganja u robu
Kjigovodstvena evidencija o robi može se voditi po:
stvarnim nabavnim cenama (vrednostima) – SNC (SNV) u magacinskoj
evidenciji,
kombinovanim nabavnim cenama (vrednostima) – KNC (KNV) u finansijskom
knjigovodstvu i pomoćnoj knjizi robe ili
prodajnim cenama (vrednostima) – PC (PV) u finansijskom knjigovodstvu i
pomoćnoj knjizi robe.
sa porezom na dodatu vrednost (PDV) ili
bez poreza na dodatu vrednost.
7.5.2019. 7dr Danica Jović
Porez na dodatu vrednost
Porez na dodatu vrednost (PDV) je opšti porez na potrošnju koji se
obračunava i plaća na isporuku dobara i pružanje usluga u svim fazama
proizvodnje i prometa dobara i usluga uključujući i uvoz dobara.
PDV se obračunava i plaća u svakoj fazi proizvodno-prometnog ciklusa ali
samo na onaj deo vrednosti koji je dodat u toj fazi.
Stupanjem na snagu Zakona o porezu na dodatu vrednost 01. januara 2005.
godine okončana je dugogodišnja upotreba Zakona o porezu na promet
proizvoda i usluga u Republici Srbiji.
Polazne pretpostavke prilikom izmene zakonskih propisa bile su:
zamenom poreza na promet porezom na dodatu vrednost uspostaviće se, za
državu, prihodno efikasniji a za potošače pravedniji sistem oporezivanja i
država će biti efikasnija u borbi protiv sive ekonomije.
7.5.2019. 8dr Danica Jović
Zakon o porezu na dodatu vrednost
1) Uvodne odredbe,
2) Predmet oporezivanja,
3) Poreski obveznik, poreski dužnik i poreski punomoćnik,
4) Mesto i vreme prometa dobara i usluga i nastanak poreske obaveze,
5) Poreska osnovica i poreska stopa,
6) Poreska oslobođenja,
7) Prethodni porez,
8) Poseban postupak oporezivanja,
9) Obaveze poreskih obveznika kod prometa dobara i usluga,
10) Povraćaj, refakcija* i refundacija poreza,
11) Posebni propisi za uvoz dobara,
12) Kaznene odredbe,
13) Prelazni režim i
14) Prelazne i završne odredbe.
* Refakcija PDV – povraćaj poreza, pod Zakonom definisanim uslovima, stranim državljanima,
humanitarnim organizacijama, tradicionalnim crkvama i verskim zajednicama, diplomatskim i
konzularnim predstavništvima i međunarodnim organizacijama.
7.5.2019. 9dr Danica Jović
Zakon o PDV– Mesto prometa
Mesto prometa dobara može biti
mesto:
u kojem se dobro nalazi u trenutku
slanja – prevoza do primaoca;
ugradnje ili montaže dobra;
u kojem se dobro nalazi u trenutku
isporuke, ako nema usluga
prevoza;
sedište distributera električne
energije, prirodnog gasa, energije
za grejanje i hlađenje; ili
mesto prijema vode, električne
energije, prirodnog gasa i energije
za grejanje i hlađenje od strane
krajnjeg potrošača.
Mesto prometa usluga može biti mesto:
u kojem primalac usluga ima sedište
ako je on obveznik PDV; ili
u kojem pružalac usluga ima sedište
(prebivalište ili boravište) ako
primalac usluga nije obveznik PDV.
7.5.2019. dr Danica Jović 10
Mesto uvoza dobara je mesto u kojem
je uvezeno dobro uneto u carinsko
područje Republike Srbije.
Zakon o PDV– Vreme prometa
Vreme prometa dobara može biti:
otpočinjanje slanja ili prevoza
dobra primaocu;
preuzimanje dobra od strane
primaoca (montaža);
prenos prava raspolaganja dobrima
primaocu (bez otpreme, prevoza);
očitavanje kod distributera; ili
očitavanje kod krajnjeg potrošača.
Vreme prometa usluga može biti:
završetak pojedinačnog pružanja usluge i
prestanak pravnog osnova pružanja usluge.
(poslednji dan perioda za koji se izdaje račun).
7.5.2019. dr Danica Jović 11
Vreme uvoza dobara je dan kada je
uvezeno dobro uneto u carinsko
područje Republike Srbije.
Zakon o PDV– Nastanak poreske obaveze
Nastanak poreske obaveze se vezuje za najraniji dan u kojem je:
izvršen promet dobara i usluga,
izvršena naplata koja prethodi danu prometa (avansi),
izdat račun za usluge prenosa, ustupanja i davanja na korišćenje autorskih i
srodnih prava, patenata, licenci, zaštitnih znakova i drugih prava intelektualne
imovine i
nastala obaveza plaćanja carinskog duga.
7.5.2019. dr Danica Jović 12
Zakon o PDV– Poreska osnovica i poreska stopa
Poreska osnovica kod aktiviranja
sopstvenih učinaka je:
cena koštanja tih ili sličnih dobara u
momentu prometa.
Obaveza obračuna PDV-a ne postoji ako
se aktivirani sopstveni učinci koriste za
poslovne svrhe za koje je propisano
pravo na odbitak prethodnog poreza.
PDV se obavezno obračunava ako se
aktivirani sopstveni učinci koriste za
svrhe za koje nije propisano pravo na
odbitak prethodnog poreza.
7.5.2019. dr Danica Jović 13
Poreska osnovica kod prometa dobara i usluga je:
iznos naknade (u novcu, svarima ili uslugama)
koju obveznik prima za isporučena dobra ili
pružene usluge od primaoca dobara ili usluga u
koju nije uključen PDV.
U poresku osnovicu se uračunavaju:
akcize, carina i ostali javni prihodi osim
PDV i
svi sporedni troškovi koji se zaračunavaju
primaocu dobara ili usluga.
U poresku osnovicu se ne uračunavaju:
popusti i druga umanjenja cene koji su
odobreni u vreme vršenja prometa i
iznosi koji se naplaćuju u ime i za račun
drugog lica.
Poreska osnovica kod prometa dobara bez
naknade je:
nabavna cena ili cena koštanja tih ili sličnih
dobara u momentu prometa.
Poreska osnovica kod uvoza dobara
utvrđuje se carinskim propisima.
Poreska stopa:
opšta - 20%; i
posebna - 10%.
Zakon o PDV– Prethodni porez
Prethodni porez je iznos PDV koji je obračinat u prethodnoj fazi
prometa dobara i usluga (ili je plaćen pri uvozu dobara) a koji
obveznik može da odbije od iznosa PDV koji duguje.
Uslov za ostvarenje prava na odbitak prethodog poreza je da se
nabavljena dobra i primljene usluge moraju koristiti za promet
dobara i usluga:
koji je predmet oporezivanja PDV,
za koji postoji oslobođenje od plaćanja PDV ili
za uvezeno dobro: ako bi za takav promet postojalo pravo
oslobođenja da je obavljen u Republici Srbiji.
7.5.2019. dr Danica Jović 14
V A Ž N O!
Porez na dodatu vrednost (PDV) je opšti porez na potrošnju koji
se obračunava i plaća na isporuku dobara i pružanje usluga u
svim fazama proizvodnje i prometa dobara i usluga uključujući i
uvoz dobara.
PDV se obračunava i plaća i kod nabavke Osnovnih sredstava (osim
nekih izuzetaka) i kod nabavke Materijala i kod nabavke Robe.
Međutim, radi:
lakšeg razumevanja računovodstvenog tretmana obračuna, knjiženja i plaćanja
PDV i
izbegavanja nepotrebnog proširivanja ispitne materije
izabrano je da se računovodstveni tretman PDV prikaže samo kada
se obrađuje nabavka i prodaja robe.
7.5.2019. dr Danica Jović 15
Knjigovodstveno evidentiranje ulaganja u robu
Kjigovodstvena evidencija o robi može se voditi po:
stvarnim nabavnim cenama (vrednostima) – SNC (SNV) u magacinskoj
evidenciji,
kombinovanim nabavnim cenama (vrednostima) – KNC (KBV) u finansijskom
knjigovodstvu i pomoćnoj knjizi robe ili
prodajnim cenama (vrednostima) – PC (PV) u finansijskom knjigovodstvu i
pomoćnoj knjizi robe.
sa porezom na dodatu vrednost (PDV) ili
bez poreza na dodatu vrednost.
7.5.2019. 16dr Danica Jović
Knjigovodstveno evidentiranje nabavke robe po
stvarnim nabavnim vrednostima
Istovetno je knjigovodstvenom evidentiranju nabavke materijala kada se zalihe
materijala vode po stvarnoj nabavnoj ceni – vrednosti, osim naziva računa.
Pretpostavka je da SFV =SNV, odnosno apstrahuju se ZTN.
7.5.2019. 17dr Danica Jović
Roba u magacinu Dobavljači
SNV (SFV+PDV)
PDV u primljenim
fakturama (po
opš./poseb. stopi)
ulazni
PDV
Knjigovodstveno evidentiranje nabavke robe po
prodajnim vrednostima bez PDV
Pretpostavka je da SFV = SNV, odnosno apstrahuju se ZTN.
7.5.2019. 18dr Danica Jović
Roba u prometu na
veliko DobavljačiPV bez PDV (SFV+PDV)
PDV u primljenim
fakturama (po
opš./poseb. stopi)
ulazni
PDV
Ukalkulisana RuC
robe u prometu na
veliko
RuC
(1+3) (1+2)
(2)(3)
Knjigovodstveno evidentiranje nabavke robe po
prodajnim vrednostima sa PDV
Pretpostavka je da SFV = SNV, odnosno apstrahuju se ZTN.
7.5.2019. 19dr Danica Jović
Roba u prometu na
malo DobavljačiPV sa PDV (SFV+PDV)
PDV u primljenim
fakturama (po
opš./poseb. stopi)
ulazni
PDV
Ukalkulisana RuC
robe u prometu na
malo
RuC
Ukalkulisani PDV
robe u prometu na
malo
izlazni PDV
(1+2)(1+3+4)
(2)(3)
(4)
Odnos između fakturne vrednosti i iznosa obaveze
prema dobavljačima
Visina obaveze prema dobavljačima može biti jednaka, niža ili viša od fakturne
vrednosti.
Visina obaveze prema dobavljačima biće niža od fakturne vrednosti kada
dobavljač odobri neki od komercijalnih popusta – količinski rabat, sezonski rabat
ili bonifikaciju.
Visina obaveze prema dobavljačima biće viša od fakturne vrednosti kada nam
dobavljač zaračuna zateznu kamatu ili kaznene penale.
Dobavljač u fakturi može da ponudi i popust za plaćanje u određenom roku – kasa
skonto.
7.5.2019. 20dr Danica Jović
Obaveza prema dobavljačima je niža od fakturne
vrednosti
Komercijalni popusti smanjuju obavezu prema dobavljačima i mogu biti:
poznati u trenutku nabavke:
uzimaju se u obzir kod kalkulacije nabavne cene – vrednosti ili
naknadno odobreni:
mogu biti tretirani kao smanjenje Troškova materijala ili povećanje Ostalih prihoda
ili povećanje pozitivnog Odstupanja od planskih nabavnih cena materijala ili kao
smanjenje Nabavne vrednosti prodate robe ili povećanje Razlike u ceni robe i
neophodo je obračunati i proknjižiti srazmerno smanjenje ulaznog PDV i
istovremeno ili nastanak Ostalih prihoda ili smanjenje Nabavne vrednosti prodate
robe ili povećanje Razlike u ceni.
Od čega zavisi da li će naknadno odobreni popusti biti knjigovodstveno evidentirani preko
računa Troškovi materijala ili Ostali prihodi ili Odstupanja od PNC materijala ili Nabavna
vrednost prodate robe ili Razlika u ceni?
Kada će korekcija ulaznog PDV zbog naknadno odobrenih popusta u knjigovodstvu biti
evidentirana kao Ostali prihod ili Nabavna vred. prodate robe ili Razlika u ceni?
7.5.2019. 21dr Danica Jović
Obaveza prema dobavljačima je viša od fakturne
vrednosti
Visina obaveze prema dobavljačima biće viša od fakturne vrednosti kada nam
dobavljač zaračuna zateznu kamatu ili kaznene penale.
Zatezna kamata povećava iznos obaveze prema dobavljačima i za preduzeće kupca
predstavlja povećanje Finansijskih rashoda.
Kazneni (ugovorni) penali povećavaju iznos obaveze prema dobavljačima i za
preduzeće kupca predstavljaju povećanje Ostalih rashoda.
7.5.2019. 22dr Danica Jović
Kjigovodstveni tretman kasa skonta
Dobavljač kasa skonto nudi u fakturi.
Kasa skonto ne menja visinu obaveze prema dobavljačima već smanjuje iznos
novčanih sredstava koji je neophodan za izmirenje nepromenjenog iznosa obaveze.
Kasa skonto iskorišćen prilikom plaćanja obaveza prema dobavljačima predstavlja
Finanisjki prihod.
Prilikom korišćenja ponuđenog kasa skonta neophodo je obračunati i proknjižiti
srazmerno smanjenje ulaznog PDV.
7.5.2019. 23dr Danica Jović
Načini izmirenja obaveza prema dobavljačima
isplatom sa Tekućeg računa ili iz blagajne,
iz odobrenih kredita,
iz dokumentarnih akreditiva ili
predajom menica.
7.5.2019. 24dr Danica Jović
Izdavanje menice dobavljačima
Obaveza po osnovu menice koje je predata dobavljaču ima duži rok od inicijalne
obaveze (obaveze po fakturi).
Šta je posledica ove činjenice?
Iznos obaveze po osnovu izdate menice je veći od iznosa obaveze prema
dobavljačima za kamatu koja se obračunava za period roka dospeća menice.
Kamata = (Iznos obaveze prema dobavljačima x rok dospeća x kamatna stopa) : 360
ili
Kamata = (Iznos obaveze prema dobavljačima x rok dospeća x kamatna stopa) : 36000
Od čega zavisi da li će delilac biti 360 ili 36.000?
7.5.2019. 25dr Danica Jović
Izdavanje menice dobavljačima
Menična obaveza = Obaveza prema dobavljačima + Kamata
Kada se periodični rezultat obračunava u vremenskom periodu koji je kraći od roka
dospeća menice neophodno je izvršiti vremensko razgraničenje obračunate kamate.
7.5.2019. 26dr Danica Jović
Menične obaveze
Dobavljači
(OpD + ∑ K)
(O)
IV meničnih obaveza
∑K So)
Vremensko razgraničavanje kamata po osnovu
meničnih obaveza
Kada se periodični rezultat obračunava u vremenskom periodu koji je kraći od roka
dospeća menice neophodno je izvršiti vremensko razgraničenje obračunate kamate.
7.5.2019. 27dr Danica Jović
Finansijski rashodi
SdK
IV meničnih obaveza
∑ K SdK