Introduccion.a.la.contabilidad.financiera.Camacho.Rivero.pdf

Mara del Mar Camacho MianoMara Jos Rivero Menndez

Universidad Complutense de Madrid

Introduccin a la Contabilidad Financiera

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Mara del Mar Camacho Miano - Mara Jos Rivero MenndezIntroduccin a la Contabilidad Financiera

ISBN: 978-84-8322-675-9Depsito Legal: M-

Equipo editorial:Editor: Alberto CaizalTcnico editorial: Mara Varela

Equipo de produccin:Jefe de produccin: Jos Antonio ClaresTcnico de produccin: Isabel Muoz

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Este libro ha sido impreso con papel y tintas ecolgicos

Mara del Mar Camacho Miano Mara Jos Rivero MenndezIntroduccin a la Contabilidad FinancieraPEARSON EDUCACIN, S.A., Madrid, 2010

ISBN: 978-84-8322-675-9Materia: 657

Formato: 17 x 24 Pginas: 396

Datos de catalogacin bibliogrfica


Estimado lector:

El manual que tienes en las manos es el resultado de cuatro aos de experiencia docente en la materia de Contabilidad Financiera de primer curso de la Licenciatu-ra de Administracin y Direccin de Empresas en grupos piloto adaptados al Es-pacio Europeo de Educacin Superior (EEES). La globalizacin de los negocios tambin ha supuesto una reorientacin hacia la armonizacin de las normas conta-bles en nuestro pas con el nuevo Plan General de Contabilidad. Por todo ello, hay un cambio en los contenidos, en la metodologa y en las actividades... que hacen que este libro no se trate de un manual bsico de contabilidad al uso.

Este libro, dirigido a todas aquellas personas que quieran iniciarse en la con-tabilidad, est dividido en siete captulos que conforman el contenido de un pri-mer curso de contabilidad financiera bsica, incluso para no financieros. Se es-tructura en tres bloques temticos:

BLOQUE I. Introduccin y marco normativo de la contabilidad.

1. Introduccin a la contabilidad como lenguaje de los negocios.

2. Marco conceptual de la contabilidad.

BLOQUE II. Estados financieros y su proceso de elaboracin.

3. Los estados financieros.

4. Registro y elaboracin de los estados financieros.

5. Ciclo contable completo.

BLOQUE III. Operaciones empresariales comunes y anlisis de la infor-macin

6. Tratamiento contable de las operaciones empresariales ms comunes.

7. Lectura e interpretacin de los estados financieros.

En primer lugar, se analizar el concepto de contabilidad como lenguaje de los negocios desde su perspectiva histrica y con un enfoque utilitarista, sin olvi-darse del marco normativo de referencia. A continuacin, se proceder a revisar cul es el producto final de la contabilidad: los estados financieros, para seguida-mente conocer cmo se elaboran los mismos a partir del registro de los hechos contables acaecidos en la empresa. Se trata de un enfoque inverso al tradicional. En el tercer bloque se profundizar en las operaciones ms comunes de las em-presas incidiendo, sobre todo, en los conceptos. Por este motivo, no se incluyen los dgitos de las cuentas del Plan General de Contabilidad (PGCE): hay que fi-jar claramente los conceptos y evitar su aprendizaje memorstico. En el ltimo captulo se incide en la lectura e interpretacin de los estados financieros con la finalidad de que con este manual cualquier interesado sea capaz de poder elaborar unas cuentas anuales sencillas y de interpretar someramente su contenido.

A modo de presentacin...

VII


Para conseguir nuestro objetivo, cada uno de los captulos tiene una estructu-ra comn y cada apartado se diferencia con un color. El esquema grfico de cada captulo es el siguiente:

VIII

CONTENIDOS: desarrollo de los con-ceptos tericos ms importantes de cada captulo, incluyendo esquemas, ejercicios prcticos diversos, noticias de prensa...

MOTIVACIN DEL CAPTULO: al principio de cada captulo se plantea la utilidad que tiene el aprendizaje de los contenidos ms significativos del tema, a travs de situaciones o ejemplos reales.

ASPECTOS DESTACADOS: se resumen los conceptos bsicos de cada tema.

ACTIVIDADES: recoge ejercicios de au-toevaluacin, casos conceptuales, crucigramas para aprender la terminologa contable...

1.1. Concepto y evolucin de la contabilidadLa contabilidad es el lenguaje de los negocios, un sistema de informacin. La in-formacin es muy importante para decidir, para adoptar decisiones. Mucho se ha dicho y se ha escrito sobre la afi rmacin la informacin es poder. Vemoslo en el Cuadro Contabilidad en accin 1.1.

CONTABILIDAD EN ACCIN 1.1.

El 9 de julio del ao 2009 las ac-ciones de la empresa SACYR VA-LLEHERMOSO subieron en Bol-sa casi un 12% tras conocerse la informacin de que la Autoridad del Canal de Panam decidiera adjudicar la construccin de un tercer juego de exclusas del ca-nal a la empresa espaola por 3.118 millones de dlares.

SACYR VALLEHERMOSO10,82

9/6/20099/7/2009 5,66%

10,8510,6510,4510,2510,05

9,859,659,459,25

09/06/09 19/06/09 01/07/09

ASPECTOS DESTACADOSASASASASASASPEPEPEPEPE TCTCTCTCTCT SOSOSOSOSOS DDDD D SESESESESESTATATATATATA ACACACACACADODODODODOSSSSSSCONTENIDOS

MOTIVACIN DEL CAPTULO

Imagina que llegas al aeropuerto de Pequn, slo conoces el idioma castellano y todas las seales de informacin estn en chino o ingls.

Imagina que necesitas modifi car una sentencia de un pro-grama informtico y no conoces el sistema de programacin JAVA, en el que est realizada la aplicacin informtica.

Imagina que vas a un museo, te interesa saber quin ha realizado un cuadro o qu tcnica utiliza y toda la informacin est en lenguaje Braille.

Imagina que llegas a dirigir una empresa y recibes un dos-sier con toda la informacin econmico-fi nanciera para decidir si realizar o no una fusin con otra entidad.

No conocer la contabilidad de una empresa es igual que no sa-ber chino ni ingls, que no haber estudiado el lenguaje de pro-gramacin JAVA o que no poder leer en Braille. Las empresas no tienen boca, odos ni ojos, no tienen capacidad de comunicacin. Si queremos entender qu sucede en una em-presa para poder tomar decisiones coherentes y justifi cadas, hay que aprender un lenguaje nuevo, la contabilidad, el lenguaje de los negocios: con su terminologa especfi ca, sus normas, su es-tructura De este modo, podremos traducir e interpretar lo que sucede en cada realidad empresarial particular.

ASPECTOS DESTACADOS

Las cuentas anuales, o estados fi-nancieros, estn formadas por los siguientes documentos:

Balance de situacin.

Cuenta de prdidas y ganancias.

Estado de cambios en el patri-monio neto (ECPN).

Estado de flujos de efectivo (EFE).

Memoria.

El balance de situacin recoge la ri-queza patrimonial de un negocio en un momento del tiempo concreto, es decir: activo, pasivo y patrimonio neto.

La cuenta de prdidas y ganancias recoge la riqueza o renta generada en un perodo concreto de una em-presa: es decir, los ingresos menos los gastos; si los ingresos son mayo-

res que los gastos habr beneficios y, en caso contrario, habr prdidas.

El ECPN refleja la variacin de la riqueza de los propietarios de la empresa.

El EFE informa de los cobros y los pagos producidos en una empresa durante un perodo de tiempo, cla-sificados segn su origen sea de ex-plotacin, de financiacin o de in-versin.

La memoria consiste en un texto redactado literariamente que com-plementa, ampla y explica los ante-riores documentos recogidos en la memoria.

Adems de las cuentas anuales con-viene destacar el informe de audito-ra, el informe de gestin y el infor-me de gobierno corporativo.

ASASASASASASPEPEPEPEPE TCTCTCTCTCT SOSOSOSOSOS DDDD D SESESESESESTATATATATATA ACACACACACADODODODODOSSSSSS

Las cuentas anuales o estados fi res que los gastos habr beneficios y

ASPECTOS DESTACADOS

VERDADERO O FALSO

Responda con una V si la afi rmacin es correcta y con una F si la afi rmacin es incorrecta:

1. Las entidades fi nancieras no tienen obligacin de realizar y presentar su informacin contable.

2. Las normas internacionales de con-tabilidad no se mantienen constan-tes en el tiempo, estn cambiando continuamente.

3. Todos los interesados en la evolu-cin de un negocio pueden solicitar informacin econmico-fi nanciera sobre el mismo al Registro Civil.

4. Todas las normas contables que se aplican en nuestro pas son emiti das por el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas.

5. Llevar la contabilidad de una em-presa es registrar los hechos econ-micos que acontecen en una entidad a lo largo de un periodo.

VERDADERO O FALSO 3 Todos los interesados en la evolu

ACTIVIDADES

SUPUESTOS: ejercicios prcticos para la consolidacin de los conocimientos tericos de cada tema. Se incluye una serie numerada con solucin y notas explicativas y un conjun-to de paralelos, denominados BIS, para el tra-bajo individualizado.

SUPUESTOS PRCTICOS

SUPUESTO 1. MASAS PATRIMONIALES

OBJETIVO: Con este supuesto se pretende que el lector aprenda a clasifi car las distintas masas patrimoniales (activo, pasivo, patrimonio neto) y que aplique la ecuacin fundamental del patrimonio. Adems, es importante familiarizarse con trminos contables especfi cos como remuneraciones, derechos de cobro, deu-das, subvenciones y aprender diferencias conceptuales de gran importancia, como crdito, prstamo, deuda, fi anzas recibidas y fi anzas constituidas.

La empresa JOSE, SL present la siguiente informacin sobre sus elementos pa-trimoniales a 31 de diciembre del ao 2008 (en euros)

ELEMENTOS PATRIMONIALES A/P/PN? CUANTA

Crdito concedido por el banco a 3 aos 1.000

Dinero en cuenta corriente 2.500

Remuneraciones pendientes de pago 2.000

Productos terminados 3.000

Local comercial 10.000

Fianzas recibidas a corto plazo 1.000

Camin de reparto 4.500

Derechos de cobro sobre clientes 1.500


IX

SEMINARIOS: actividades para profundizar de un modo prctico y ameno en los contenidos del tema con uso de las nuevas tecnologas. Al-gunos requieren trabajo en grupo.

CASO REAL: como conclusin, un ejemplo de situacin empresarial real relacionado con el tema en cuestin.

Por ltimo, en el Anexo se reco-ge una bibliografa de manuales co-mentada para aquellos que quieran profundizar en el contenido de los te-mas. Tambin se adjuntan unas plan-tillas para elaborar el libro Diario, el libro Mayor y el balance de compro-bacin.

En el entorno econmico actual, la llevanza de la contabilidad requiere de un soporte informtico. El programa contable A3CON de la empresa Wolters Kluwer se incluye en el manual en su versin educacional para practicar con algu-nos ejercicios y seminarios utilizando facturas reales. Su finalidad es que el intere-sado en la contabilidad financiera sepa cmo se lleva a cabo el registro de opera-ciones en una pequea empresa real y pueda practicarlo.

Agradecemos a todos nuestros compaeros del Departamento la lectura y crtica de esta primera edicin del material elaborado, en especial a Enrique Villa-nueva, gran inspirador del proyecto por su manera de entender la contabilidad. Tambin deseamos agradecer sus comentarios a Carmen Norverto, Javier Zorno-za, Elena Urqua, Mara del Rosario Rivero, Juana Aledo, M. Dolores Bernabu, Rosario Mazarracn y David Pascual. Instamos a todos a realizar una crtica cons-tructiva sobre el mismo, todas las sugerencias y matizaciones sern bienvenidas. Cualquier error es culpa exclusiva de las autoras.

Por ltimo, queremos finalizar esta introduccin animando al lector a pro-fundizar en los aspectos tericos de la contabilidad, citando textualmente a C. T. Horngren: You have to know what something is before you know how to use it.

Las autoras:Mara del Mar Camacho Miano ([email protected])

y Mara Jos Rivero Menndez ([email protected])Departamento de Economa Financiera y Contabilidad II

Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales. Universidad Complutense de Madrid.

OBJETIVO:

Con este seminario se pretende un doble objetivo: por un lado, que se co-nozca qu informacin de carcter econmico y fi nanciero presen tan las empresas; por otro, motivar para el es-tudio del lenguaje contable, de la terminologa especfi ca para compren-der dicha informacin. El lector des-conocer mucha de la nomenclatura contable presentada, pero poco a po co se ir familiarizando con la misma.

METODOLOGA:

A travs de un cuestionario se orienta al lector hacia la comprensin de los distin-tos grados de informacin, si es obligato-ria u op cional, si es completa o no

CUESTIONARIO:

1. Busque la informacin econmico-fi nanciera que presenta una empresa que cotiza en los mercados bursti-les en Internet (Pescanova, Carre-four, Inditex, Repsol-YPF).

SEMINARIOS

SEMINARIO 1: QU INFORMACIN ECONMICO FINANCIERA PRESENTAN LAS EMPRESAS ESPAOLAS?

CASO REAL

HISTORIA DE UN NEGOCIO INNOVADOR

Un 7 de septiembre de 1998 dos jvenes universitarios, un ruso y un nor teamericano, que pretendan terminar su Postgrado en la Universidad de Stanford (EE. UU.) consti-tuan una pequea empresa en un garaje con un solo empleado. Hoy se ha converti-do en una entidad imprescindible para cualquier persona que quiere navegar por In-ternet. Sabes de qu em presa se trata?

Ms pistas: inicialmente el producto de este empresa fue un algoritmo para la bs-queda de datos, si bien en la actualidad ofrece multitud de productos virtuales. Su nombre est inspirado en el trmino 10 eleva do a 100 en ingls.

Slo con esta informacin, si fueras un banco, le prestaras dinero? Trabajaras en esa empresa? Si tuvieras dinero, participaras de ese negocio? En base a qu infor-macin tomaras todo este tipo de decisio nes?

Si tienes curiosidad sigue leyendo en:

http://google.dirson.com/historia.php

http://es.wikipedia.org/wiki/Google

http://www.google.es/tenthbirthday/#start


ndiceA modo de presentacin ....................................................................... VIIndice de supuestos por temas .............................................................. XIIISeminarios de trabajo ......................................................................... XVndice de casos reales ........................................................................... XVII

BLOQUE I.

INTRODUCCIN Y MARCO NORMATIVO DE LA CONTABILIDAD ........................................................ 1

CAPTULO 1. Introduccin a la contabilidad como lenguaje de los negocios ................................... 2

CAPTULO 2. Marco conceptual de la contabilidad ............... 26

BLOQUE II.

ESTADOS FINANCIEROS Y SU PROCESO DE ELABORACIN ................................................................ 55

CAPTULO 3. Los estados financieros ...................................... 56

CAPTULO 4. Registro y elaboracin de los estados financieros ................................. 126

CAPTULO 5. Ciclo contable completo .................................... 186

BLOQUE III.

OPERACIONES EMPRESARIALES Y ANLISIS DE LA INFORMACIN FINANCIERA .............................. 231

CAPTULO 6. Tratamiento contable de las operaciones empresariales ms comunes .............................. 232

CAPTULO 7. Introduccin al anlisis econmico financiero ..... 352

Para saber ms ................................................................................. 377

Soluciones Autoevaluacin .............................................................. 378

XI


ndice de supuestos por temas

CAPTULO SUPUESTO PG. BIS PG. TTULO

2 1 47 1 49 Elementos del patrimonio

3 2 97 2 100 Masas patrimoniales

3 101 3 104 Balance de situacin

4 106 4 108 Cuenta de PyG

5 109 Balance y cuenta resultados

6 111 ECPN

7 113 EFE

8 123 8 125 Patrimonio y transacciones

4 9 149 9 150 Registro contable

10 153 10 157 Registro informacin contable

11 160 11 160 Asientos libro Diario

12 164 12 167 Asientos LD, LM y CCAA

5 13 212 13 214 Balance de comprobacin

14 216 14 220 Ciclo de explotacin

15 221 15 225 Regularizacin de mercaderas

6 16 300 16 306 Desglose mercaderas ms IVA

17 306 17 308 Intangible

18 309 18 312 Material

19 313 19 316 Activos financieros

20 317 20 319 Pasivos financieros y provisiones

21 319 21 321 Patrimonio neto

22 322 22 326 Operaciones comunes

23 328 23 332 Operaciones comunes

7 24 366 24 367 Anlisis de estados financieros

XIII


Seminarios de trabajoSEMINARIO 1 QU INFORMACIN ECONMICO-FINANCIERA

PRESENTAN LAS EMPRESAS ESPAOLAS? .............. 20

SEMINARIO 2 DNDE SE PUEDE BUSCAR LA INFORMACIN CONTABLE? ................................................................ 20

SEMINARIO 3 HAY UN NICO MARCO CONCEPTUAL CONTABLE? ................................................................ 51

SEMINARIO 4 QU INFORMACIN RECOGE LA MEMORIA DE LAS CUENTAS ANUALES? .................................... 115

SEMINARIO 5 ES ACCESIBLE A TODOS LA INFORMACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS EMPRESAS? ................................................... 118

SEMINARIO 6 PARA QU SIRVE LA CODIFICACIN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD? ............... 170

SEMINARIO 7 CMO SE REGISTRAN LOS HECHOS CONTABLES EN LA VIDA REAL? (PARTE I) ................ 173

SEMINARIO 8 EXISTE EL ESPERANTO EN EL LENGUAJE CONTABLE? ................................................................ 226

SEMINARIO 9 CMO SE REGISTRAN LOS HECHOS CONTABLES EN LA VIDA REAL? (PARTE II) ............... 336

SEMINARIO 10 CMO SE REGISTRAN LAS OPERACIONES COMUNES EN LA EMPRESA REAL? (I) ....................... 338

SEMINARIO 11 CMO SE REGISTRAN LAS OPERACIONES COMUNES EN LA EMPRESA REAL? (II) ...................... 345

SEMINARIO 12 CMO SE ANALIZA UNA EMPRESA? ...................... 368

SEMINARIO 13 A QU EMPRESA LE DARAS UN CRDITO? ........... 370

XV


ndice de casos realesCAPTULO EMPRESA PGINA

1 Google Inc. 23

2 Telefnica 54

3 Martinsa-Fadesa 119

4 Afinsa 184

5 WorldCom 228

6 Ferrovial 351

7 Sos-Cutara 375

XVII


CAPTULO 1

CAPTULO 2

Introduccin a la contabilidad como lenguaje de los negocios

Marco conceptual de la contabilidad

La verdadera sabidura est en reconocer la propia ignorancia

Introduccin y marco normativo de la contabilidad

Bloque 1

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ndice de contenidos

CONTABILIDAD

1.1. Concepto y evolucin de la contabilidad1.2. mbito de aplicacin1.3. Fines y usuarios de la informacin contable1.4. Etapas de la elaboracin de la contabilidad 1.5. Regulacin de la contabilidad en Espaa

En este tema entenderemos qu es la contabilidad y cmo ha evolucionado en el tiempo. Tambin sabremos qu clases de contabilidades existen en funcin de su mbito de apli-cacin, destacando sus principales caractersticas. Como lenguaje de los negocios, sabremos para qu se utiliza y quines necesitan la contabilidad para decidir. Por ltimo, analizaremos la regulacin contable en nuestro pas.

Introduccina la contabilidadcomo lenguaje de los negocios

Captulo 1

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Imagina que llegas al aeropuerto de Pequn, solo conoces el idioma castellano y todas las seales de informacin estn en chino o ingls.

Imagina que necesitas modificar una sentencia de un pro-grama informtico y no conoces el sistema de programacin JAVA, en el que est realizada la aplicacin informtica.

Imagina que vas a un museo, te interesa saber quin ha realizado un cuadro o qu tcnica utiliza y toda la informacin est en lenguaje Braille.

Imagina que llegas a dirigir una empresa y recibes un dos-sier con toda la informacin econmico-financiera para decidir si realizar o no una fusin con otra entidad.

No conocer la contabilidad de una empresa es igual que no sa-ber chino ni ingls, que no haber estudiado el lenguaje de pro-gramacin JAVA o que no poder leer en Braille. Las empresas no tienen boca, odos ni ojos, no tienen capacidad de comunicacin. Si queremos entender qu sucede en una em-presa para poder tomar decisiones coherentes y justificadas, hay que aprender un lenguaje nuevo, la contabilidad, el lenguaje de los negocios: con su terminologa especfica, sus normas, su es-tructura De este modo, podremos traducir e interpretar lo que sucede en cada realidad empresarial particular.

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4BLOQUE 1Introduccin y marco normativo de la contabilidad

1.1. Concepto y evolucin de la contabilidadLa contabilidad es el lenguaje de los negocios, un sistema de informacin. La in-formacin es muy importante para decidir, para adoptar decisiones. Mucho se ha dicho y se ha escrito sobre la afirmacin la informacin es poder. Vemoslo en el Cuadro Contabilidad en accin 1.1.

Si al publicarse la noticia de la adjudicacin hubiramos entendido sus efec-tos en el valor de los ttulos, no habramos comprado acciones de esta empresa?

La contabilidad es un sistema de informacin til para la adopcin de deci-siones por una diversidad de usuarios interesados en la evolucin de una empresa. Esquemticamente:

Una empresa es un ente que controla unos recursos escasos, los reorganiza y genera un valor aadido. Es una unidad de produccin de bienes y servi cios que, mediante su venta, espera obtener rendimientos. En nuestro pas, dependiendo de su forma jurdica, podemos diferenciar entre sociedad annima (SA), sociedad li-mitada (SL), sociedad cooperativa (SCoop), etc.

CONTABILIDAD

EMPRESA

el lenguaje de la empresa USUARIOS INFORMACIN FINANCIERA


El 9 de julio del ao 2009 las acciones de la empresa Sacyr Vallehermoso subieron en bolsa casi un 12% tras conocerse la in-formacin de que la Autoridad del Canal de Panam decidiera adjudicar la construccin de un tercer juego de exclusas del ca-nal a la empresa espaola por 3.118 millones de dlares.

SACYR VALLEHERMOSO10,82

9/6/20099/7/2009 5,66%

10,8510,6510,4510,2510,059,859,659,459,25

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5CAPTULO 1Introduccin a la contabilidad como lenguaje de los negocios

EJERCICIO PROPUESTO 1.1.

CLAVES:

1. Hay estudios arqueolgicos recientes que demuestran que la contabilidad surgi del acto de contar y de la necesidad de registrar bienes y posesiones, dada la naturale za posesivo-egocntrica del hombre. La exigencia de registrar diferentes tipos de produc-tos dio lugar a la invencin de los nmeros y despus de la escritura. Se han datado las primeras fi chas contables en Mesopotamia alrededor del ao 8000 a. C.

2. La contabilidad no fue inventada, sino que surgi por el devenir de los negocios en cada momento del tiempo. La contabilidad actual, tambin llamada partida doble, fue recogida por el fraile italiano Fray Luca Pacioli en el siglo XV en un tratado denomi-nado Summa di Arithmetica, Geometrica, Proportione, et Proporcionalita. En el captu-lo titulado Tractatus de computis et scripturis fue expuesta por primera vez la forma de llevanza de los negocios por los comerciantes italianos de la poca.

3. La contabilidad es el lenguaje de la empresa, un sistema de informacin til para la toma de decisiones por aquellos interesados en la marcha de un negocio. Si las em-presas se adaptan a la realidad econmico-comercial-fi nanciera y social del momen to, la contabilidad hace lo propio.

4. Cualquier persona puede acceder a la informacin de las empresas dirigindose al Re-gistro Mercantil de la provincia donde tenga sede social la sociedad. Es obligacin de la empresa presentar y depositar las cuentas anuales en el Registro Mercantil, una vez aprobadas por sus propietarios. Esta obligacin se justifi ca por la necesidad de trans-parencia y confi anza del sistema econmico actual.

5. En nuestro pas es obligatoria la llevanza de la contabilidad, independientemente del tamao de la empresa, aunque los requisitos para las pequeas y medianas empresas (pymes) son inferiores a los de las grandes empresas.

(Contina)

A continuacin se realizan una serie de afi rmaciones. De manera intuitiva, de-bemos adivinar si son verdaderas o falsas. Con la justifi cacin de la respuesta ire-mos conociendo cmo ha evolucionado la contabilidad en el tiempo:

SABAS QUE...?

Responde verdadero o falso a las siguientes cuestiones: 1. El arte contable naci antes que la escritura, antes del 3000 a. C. 2. La contabilidad actual la invent un hombre de negocios en el siglo XIX. 3. La ciencia contable se construye de axiomas invariables en el tiempo. 4. La informacin de las empresas es secreto profesional. 5. La normativa contable en nuestro pas es obligatoria tanto para el tende ro de

frutas como para una multinacional. 6. El clculo del benefi cio contable de una misma empresa es igual en Espa a, en

Francia y en Estados Unidos. 7. Las normas internacionales de contabilidad son obligatorias para todas las em-

presas espaolas desde el 1 de enero del ao 2005.

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La empresa es una entidad con personalidad jurdica propia, independiente de sus propietarios, que ha evolucionado en el tiempo. Ya que los negocios se de-sarrollan en un entorno cambiante, el lenguaje de la empresa tambin ha ido evo-lucionando con el tiempo.


6. En cada pas puede existir una normativa contable diferente que hace que pueda variar el benefi cio contable de empresas similares. En Europa, desde el ao 2005 para empresas que cotizan en bolsa, ya existe una normativa comn: las Normas In ternacionales de contabili-dad, con el fi n de evitar distorsiones entre diferentes normativas en los pases miembros. A nivel mundial no se ha conseguido an esa uni fi cacin, aunque se est trabajando en ello.

7. Las Normas Internacionales de Contabilidad son unas normas contables de alta cali dad emitidas por un organismo privado independiente denominado Internatio-nal Accounting Standard Board (IASB). La Unin Europea obliga a que la informa-cin econmico-fi nanciera de las empresas que coticen en mercados burstiles europeos utilicen estas nor mas. Las empresas que no cotizan, en nuestro pas, tie-nen que utilizar unas normas contables particulares: las establecidas en el Plan Ge-neral de Contabilidad (PGC)

(Continuacin)

Tabla 1.1. Evolucin de la contabilidad

ENTORNO CONTABILIDAD USUARIOS

1 faseNace la moneda, desaparece el trueque

REGISTRO DE DATOS

+

dueos, propietarios

2 faseSeparacinpropiedad y gestin

REGISTRO DE CUENTAS

+

empresario msgestores

3 fase

Complejidad del mercado, auge de las bolsas, globalizacin

SISTEMA DE INFORMACIN

TIL

pluralidad de usuarios

Fuente: elaboracin propia.

En funcin de cmo cambia el entorno econmico del momento, la contabi-lidad se ha ido adaptando a las necesidades de sus usuarios. En la Tabla 1.1 pode-mos conocer de manera resumida esa evolucin:

La memoria del ser humano es limitada y a medida que los negocios se ha-cen ms complejos se requiere de un soporte fsico. Inicialmente, la contabilidad

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consisti en un mero registro de informacin: cuntos productos se haban vendi-do, si se haba cobrado o no, el coste de la compra de materias primas y los in-teresados de esa informacin eran los propietarios.

En el siglo XIV, cuando surgen las primeras sociedades mercantiles en las que se produce una separacin entre los dueos y la gestin del negocio, la con-tabilidad se convierte, adems, en un sistema de rendicin de cuentas: el que aporta el dinero pero no gestiona quiere saber si el gestor est realizando bien o no su funcin y qu resultados obtiene. Un claro ejemplo son los nobles italianos que fletaban barcos gestionados por otras personas para viajar a las Indias en bus-ca de especias y metales preciosos.

A partir de la creacin de la primera compaa por acciones, como sociedad annima (no importa la identidad de quienes participan en el negocio sino el di nero que aportan) y el auge de las bolsas de valores, la contabilidad, adems de ser un sistema de registro de datos y de rendicin de cuentas, se convierte en un sistema de informacin ya que hay una pluralidad de usuarios interesados en su evolucin.

1.2. mbito de aplicacin La contabilidad es una ciencia social, no exacta, porque la forma de elaborar y analizar la informacin contable est condicionada por el individuo. Es de cir, existen juicios de valor, decisiones subjetivas, que condicionan el pro ducto de la contabilidad. Por ejem-plo: cunto vale una casa?, cunto se desgasta una mquina?, siempre pierde valor un objeto por su uso?, y los muebles antiguos?, y los objetos personales usados por algn personaje famoso?, cul es la rentabilidad de un negocio?, cmo se mide?

Dependiendo del mbito de aplicacin de la contabilidad podemos distin-guir entre contabilidad financiera o externa y contabilidad interna o de gestin. La contabilidad financiera tiene como objetivo elaborar unos do cumentos denomi-nados cuentas anuales cuya informacin va destinada bsicamente a satisfacer las necesidades de sus usuarios externos (accionistas, acreedores). Los docu-mentos generados por la contabilidad financiera son estndar y obligatorios para todas las empresas en nuestro pas, y son pblicos, es decir, que cualquier interesa-do en una empresa pue de conocer su informacin econmico-financiera resultan-te de aplicar unas normas contables.

La contabilidad de gestin consiste en la organizacin de la informacin inter-na de la empresa calculando costes de produccin, presupuestos, etc. Su finalidad es la de ser til para que los gestores de la firma puedan to mar decisiones. Los documentos elaborados por la contabilidad interna son secretos, voluntarios y cada empresa los prepara en funcin de su proceso de produccin.

En resumen, ambas contabilidades se diferencian, siguiendo el esquema ex-puesto en la Tabla 1.2.

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Para conseguir la publicidad de las cuentas anuales existe un organismo p-blico denominado Registro Mercantil. Todas las empresas tienen la obligacin de inscribirse en este registro y de presentar su informacin contable cada ao. De este modo, cualquier ciudadano puede acceder, pre vio pago de una tasa, a la infor-macin econmico-fi nanciera de cualquier empresa.

1.3. Fines y usuarios de la informacin conta ble El objetivo ltimo de la informacin contable es refl ejar la realidad em presarial con el mayor grado de veracidad, que los estados fi nancieros re fl ejen como si fueran un espejo la realidad empresarial en cada momen to del tiempo.

Tabla 1.2. Contabilidad financiera y contabilidad de gestin

DOCUMENTOS EXTERNOS: elaborados para terceros

DIFERENCIASDOCUMENTOS INTERNOS: elaborados para s misma

Normalizados, estndar FORMATO No estndar

Obligatorios PRESENTACIN Voluntarios

Pblicos PUBLICIDAD Secretos



CLAVES:

El Registro Mercantil es un rgano pblico dependiente del Ministerio de Justicia y regu-lado por una normativa propia denominada Reglamento del Registro Mercan til. Al igual que los registros de la propiedad o los registros civiles, hay un registro mercantil en cada provincia. El Boletn Ofi cial del Registro Mercantil (BORME) re coge toda la informacin relevante de este rgano.

Busca en Internet la pgina web institucional del Registro Mercantil y responde a las siguientes preguntas:

1. Qu diferencia hay entre Registro Mercantil y Registro Mercantil Central?

2. Qu servicios ofrece el Registro Mercantil?

3. Dnde se publica la informacin que suministra el Registro Mercantil?

4. Qu signifi ca depsito de cuentas? Cmo se realiza?

5. Cmo se presenta la informacin contable ante el Registro Mercantil?

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En particular, los fines de la llevanza de la contabilidad son muy diversos, dependiendo de las necesidades de cada usuario. En especial, destacamos los si-guientes:

Dar fe de todas las operaciones que realiza la empresa, es decir, de jar constancia escrita de los hechos contables que acontecen en los negocios. Todas las empresas deben elaborar estos registros en los libros contables: el libro Diario, el libro Ma-yor y el libro de Inven tarios y cuentas anuales.

Evaluar la gestin de los administradores de las empresas, especial mente cuan-do la gestor no es el dueo del negocio.

Servir de gua para que los gestores/administradores de la empresa puedan to-mar decisiones tales como contratar a trabajadores, au mentar el nmero de las tiendas de que dispone, reducir sus costes...

Informar a los inversores sobre la realidad de su inversin y a los acreedores sobre su capacidad de devolucin de sus deudas.

Tanto la informacin procedente de la contabilidad financiera como la de la contabilidad interna o de gestin se complementan y justifican la adop cin de unas decisiones en detrimento de otras. En el Cuadro Contabilidad en accin 1.2. podemos ver cmo se utiliz la contabilidad para tomar deci siones.

Cada una de las partes en las que se divide una empresa, con una funcionali-dad concreta, se denomina departamento. As, en el departamento administra tivo se procesa la informacin contable: se emiten y archivan facturas, se registran los acontecimientos acaecidos en la empresa en los libros contables y se reorganiza la informacin contable para elaborar las cuentas anuales y dems informacin obli-gatoria.


En el ao 1937 se cre en Pasadena, California, una em-presa de venta de perritos calientes y bocadillos que se servan en el automvil del cliente. Sus fundadores fueron dos hermanos: Dick y Mac. En 1940 ya tenan 20 mens con ms de 25 bocadillos cada uno y consiguieron 50.000$ al ao. Cmo les afect la contabilidad a estos empresa-

rios Los hermanos McDonalds eligieron la lnea de negocio ms rentable segn los datos procedentes de la contabilidad: las ham burguesas.

En el ao 1941 solo ofrecieron nueve productos y con el tiempo se convirtieron en la multinacional de comida rpida ms famosa del mundo. En el ao 2008 las ventas de la corporacin ascen dieron a ms de 16.000 millones de dlares y se obtuvieron unos beneficios de 4.000 millones (www.mcdonalds.com).

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BLOQUE 1Introduccin y marco normativo de la contabilidad

En la actualidad hay una pluralidad de usuarios interesados en la evolucin de las empresas. Vemoslo con otro ejemplo:

Los usuarios interesados en la evolucin de un negocio dependern del tama o de la empresa, del tipo de servicio que preste, del sector en el que se desa-rrolle, de si es pblica o privada En lneas generales, los principales usuarios de la informacin econmico-financiera a suministrar por cualquier negocio son:

Propietarios: son los dueos del negocio. Han invertido dinero en la em presa y quieren conocer si se han obtenido beneficios o prdidas en el pe riodo y qu porcentaje de los beneficios van a recibir. Decidirn si mante ner o no a los ad-ministradores en funcin de los resultados de su gestin.

Administracin pblica: el Estado y las comunidades autnomas son usuarios de la informacin contable de las empresas con fines principal mente recauda-torios. Los datos contables son la base para liquidar impues tos.

La empresa Sociedad Estatal Correos y Telgrafos, SA tie-ne ms de 65.000 empleados: crees que estarn intere-sados en conocer si van a mantener o no sus puestos de trabajo? Durante el ao 2008 esta empresa ha realizado

ms de 5.000 millones de envos: querrn saber los usuarios de estos envos si Correos va a seguir prestando sus servicios? Querrn saber sus propie tarios cul ha sido el beneficio obtenido en el ao 2008 para ese volumen de env os? (Fuen-te: www.correos.es).

El 20 de octubre del ao 2009, la empresa Ferrovial celebr una Junta General de Accionistas, reunin de todos los propie tarios de la empresa, para decidir si realizar o no la fu-sin con el grupo Cintra. Los accionistas de Ferrovial debe-

rn decidir con su voto y con la informacin econmi co-financiera de la que dispo-nen si aceptan o no las condiciones de la operacin (Fuente: www.ferrovial.com).

En la cuenta de prdidas y ganancias figura como gasto restan-do el impuesto so bre sociedades, que se calcula como un por-centaje del beneficio, tal y como se observa en el extracto si-guiente:

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 97.754

Impuestos sobre beneficios Nota 16 5.813

RESULTADO DEL EJERCICIO 91.941

(Fuente: www.antena3.com).

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO 2008(Miles de euros)

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CAPTULO 1Introduccin a la contabilidad como lenguaje de los negocios

Trabajadores y sindicatos: estn interesados en conocer, entre otros aspectos, la estabilidad de sus puestos de trabajo.

Acreedores: aquellos terceros a los que la empresa debe dinero. Por ejemplo, las entidades financieras, a travs de la informacin contable, co nocern la solven-cia de la empresa, es decir, si sus crditos van a ser rein tegrados. Tambin los proveedores estn interesados en conocer si la em presa que les compra la mate-ria prima o los productos que fabrican goza de buena salud porque, en muchas ocasiones, su futuro est condicionado al de sus clientes.

A principios del ao 2009, la empresa Ford Espaa solicit la realiza cin de un expediente de regulacin de empleo (ERE) para despedir a 1.100 trabajadores. Los sindicatos, aportando informacin contable como los volmenes de

produccin y la evolucin de las ventas, justificaron ante el rgano competente, la Direccin General de Trabajo, que esa medida era despro porcionada. A la vista de la informacin contable y econmica solicitada, la resolucin de 30 de junio del rgano competente redujo las cifras para un posible ERE a 294 tra bajadores (Fuen-te: www.europapress.es).

Durante el ao 2008 ha habido muchas empresas inmo-biliarias que no han podido pagar sus deudas (situacin de concurso) o han terminado cerrando y dejando de prestar sus servicios o de vender sus productos. Habitat,

Nozar un total de 32.000 oficinas de intermedia cin inmobilia-ria cerraron durante el ao 2007 y las previsio nes de futuro no son halageas. El problema se acrecienta por el hecho de que

muchas personas han perdido su nueva ca sa porque la promotora de sus vi-viendas ha desaparecido (Fuente: www.cincodas.com).

hhabitat inmobiliaria

NOZAR

GRUPO INMOBILIARIO

Una de cada diez empresas de automocin podra desaparecer este ao, reza el titular de un estudio de la consultora Axesor, siendo los fabricantes de compo-nentes los ms afectados por la cada de ms de un 25% de las ventas de coches durante el ao 2008. Se trata de una reaccin en cadena: si no se venden co-ches, se paraliza su fabricacin y los pedidos de componentes: asientos, volan-tes, bateras, accesorios (Fuente: www.autoprofesional.com) .

Clientes: necesitan saber si va a existir una continuidad en los servicios que contratan con las empresas o si los productos que compran van a seguir fabri-cndose. Para entender esa problemtica, analicemos el siguiente ejemplo:

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Analistas: son aquellos expertos que recomiendan o justifican realizar una deter-minada inversin en prensa, en fondos de inversin, en entidades financieras...

Pblico en general: toda la sociedad est interesada en la evolucin de las em-presas ya que conforman el medio de subsistencia del sistema capi talista actual. De hecho, todos podemos ser futuros o potenciales inverso res de un negocio. Para decidir se requiere informacin, pues la transpa rencia informativa genera confianza en los sistemas econmicos.

Algunos analistas se agrupan en asociaciones como el Insti-tuto Espaol de Analistas Finan cieros (IEAF), que est inte-grado por ms de 1.400 miembros, entre los que destacan ana listas, gestores de inversiones y ejecutivos de fi nanzas

en general. Entre sus ser vicios ms destacados se encuentra la organizacin de presentaciones fi nancieras donde sus miembros tiene la posibilidad real de dialo-gar con los primeros ejecuti vos de las empresas cotizadas (Fuente: www.ieaf.es).


Analiza la siguiente noticia publicada en Internet el 14 de julio del ao 2008:

(Fuente: www.libertaddigital.com)

1. A qu se debe la falta de confi anza de la que habla la noticia?

2. Por qu crees que han dejado de crearse empresas?

3. Cmo se mide la confi anza?

4. Expn algunas medidas para recuperar la confi anza empresarial en un pas con una situacin econmica de crisis.

CADA DEL 33,3 POR CIENTO EN MAYO

La falta de confi anza hunde la creacin de empresas en EspaaLa falta de confi anza de los agentes econmicos en la capacidad del Ejecu-tivo para capear el temporal de la crisis ha hundido la actividad emprende-dora en Espaa. El nmero de sociedades mercantiles creadas en mayo se situ en 9.311 empresas, lo que supone una cada del 33,3 por ciento res-pecto al mismo mes del ao anterior, segn los datos difundidos hoy por el Instituto Nacional de Estadstica (INE).

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1.4. Etapas de la elaboracin de la contabili dad La contabilidad es un sistema de informacin. La empresa procesa unos datos y obtiene informacin econmico-financiera, cuyo fin es ser til a los usuarios para la adopcin de decisiones razonadas. Ese proceso de elaboracin de la informa-cin contable se resumen en la Figura 1.1.

Las transacciones econmicas que realiza cada empresa en particular se con-cretan en una serie de documentos, como son las facturas, los albara nes, las nmi-nas, que son interpretados, valorados y registrados en su sis tema contable a lo largo de todo un periodo. Al final de dicho perodo se resumen todas las opera-ciones que ha registrado la sociedad y se preparan los estados financieros o cuen-tas anuales. Estos documentos, procedentes de la contabilidad financiera, se ha-cen pblicos a travs del Registro Mer cantil.

Si en los estados financieros no se refleja la realidad de los negocios, la infor-macin contable no es til porque no es veraz. Quienes se encargan de verificar que las cuentas anuales han sido elaboradas siguiendo la normati va contable son los auditores, expertos independientes que evalan desde el interior de la empresa si la informacin recogida en los documentos con tables coincide con la realidad empresarial. Su finalidad es aumentar la confianza de los usuarios en la informa-cin econmico-financiera de la com paa. El informe que emiten los auditores, denominado informe de auditor a, solo es obligatorio para grandes empresas, que son las que tienen un ma yor impacto en la sociedad en general. Por ltimo, los


Figura 1.1. Proceso de elaboracin de la informacin contable

AUDITORA

DATOS:

Facturas Albaranes

INTERPRETACIN DE LA

INFORMACIN

PROCESO CONTABLE:

Identificacin Valoracin y Registro de

operaciones

ESTADOS FINANCIEROS:

Cuentas anuales

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diferentes usuarios de la informacin contable podrn tomar decisiones en base al anlisis e interpretacin de las cuentas anuales.

Todo proceso contable, anteriormente expuesto, debe realizarse cum pliendo unos plazos legales mximos. La normativa mercantil establece que los estados financieros sean pblicos, al menos, una vez al ao. Por este motivo en nuestro pas los estados financieros se denominan cuentas anua les. En la Figura 1.2. se exponen dichos plazos.

Una vez finalizado el ejercicio econmico se deben formular, en el plazo mximo de tres meses, las cuentas anuales. Dentro de ese plazo, para las empresas que estn obligadas, los auditores verificarn que la informacin contable cumple la legislacin oportuna. Para realizar este trabajo los au ditores dispondrn, como mnimo, de un mes.

Desde el cierre del ejercicio, la ley establece un plazo mximo de seis meses para celebrar una junta general de accionistas, en la que se deben apro bar las cuentas anuales del ejercicio. De este modo, los propietarios de la empresa ratifi-can la gestin de los directivos. A continuacin, en el plazo mximo de un mes, se debe proceder a la presentacin de los estados fi nancieros en el Registro Mercan-til, para su posterior publicacin.

En este punto es conveniente destacar que la informacin que ofrece la con-tabilidad financiera se fundamenta en hechos pasados, lo que implica una limita-cin para la toma de decisiones. Por ejemplo, para el caso de una empresa que fi-nalice su ejercicio a 31 de diciembre del ao 2009, la publi cidad de sus cuentas no se realizar, normalmente, hasta los meses de mayo o junio del ao 2010.


Figura 1.2. Plazos del proceso contable

EJERCICIO ECONMICO

FORMULACIN CUENTAS ANUALES

JUNTA GENERAL DE

ACCIONISTAS

DEPSITO DE CUENTAS

AUDITORA DE CUENTAS(plazo mnimo

de 1 mes)

12 meses consecutivos

3 meses1 mes

1444244431444244431444444444244444444436 meses

144424443

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1.5. Regulacin de la contabilidad en Espaa El organismo pblico encargado de regular la contabilidad en nuestro pas es el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC: www.icac.meh.es), adscrito al Ministerio de Economa y Hacienda. Esta entidad autnoma es el nico emisor de normas contables de obligado cumplimiento en Espaa.

Hasta el ao 2002, la poltica europea en materia contable fue la de emi tir unas normas contables propias por consenso entre todos los pases miembros, de-nominadas directivas: reglas genricas, de referencia, que requeran de una trans-posicin nacional (cada pas de la UE tena que adaptar esas normas a su legisla-cin especfi ca) y que agrupaban los inter eses de todos los pases miembros. En el mbito de la contabilidad desta can:

La IV Directiva sobre cuentas anuales, que regula el proceso de ela boracin de la informacin contable de las empresas a nivel indivi dual.

La VII Directiva sobre cuentas anuales consolidadas, que regula el proceso de elaboracin de la informacin contable de las empresas a nivel de grupo (con-junto de empresas que tienen una direccin comn).

A partir del ao 2002, despus de una etapa de estudios y refl exin, la UE aprob un reglamento que conlleva la aplicacin directa y obligatoria de unas normas contables especfi cas para todas las empresas europeas que coticen en un mercado burstil: las Normas Internacionales de Infor macin Financiera (NIIF), emitidas por un rgano independiente interna cional denominado IASB (Interna-tional Accounting Standards Board) a travs de reglamentos. Destaca el Regla-


CLAVES:

La informacin requerida puede encontrarse en las pginas web de la Bolsa de Madrid (www.bolsamadrid.es) y de la Comisin Nacional del Mercado de Valores (www.cnmv.es), dentro de hechos relevantes.

La empresa Gestevisin Telecinco, SA cotiza en la Bolsa de Valores de Madrid. Busca en Internet la respuesta a las siguientes preguntas: 1. En qu fecha cierra esta empresa los ltimos estados fi nancieros? 2. Quin es la empresa auditora y en qu fecha present su informe de audi tora

para el ejercicio 2008? 3. En qu fecha se celebr la Junta General de Accionistas para aprobar las

cuentas anuales del ao 2008? 4. En qu plazo mximo tuvo que presentar las cuentas anuales para el ejerci cio

2008 en el Registro Mercantil?

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mento 1606/2002, el primero re lativo a la aplicacin de normas internacionales de contabilidad en la UE, pero se han aprobado muchos ms. (Para conocer la normativa europea vigente en la actualidad, revise la pgina http://ec.europa.eu/internal_market/ accounting/committees_en.htm).

En nuestro pas, a travs de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adapta-cin de la legislacin mercantil en materia contable para su armoni zacin internacio-nal con base en la normativa de la Unin Europea, el legis lador ha considerado obli-gatoria la implantacin de las NIIF para las em presas que coticen en mercados burstiles. Para el resto de los grupos esa implantacin es opcional. Para las empresas individuales se ha adaptado la antigua normativa a las normas internacionales. La nueva normativa entr en vigor el 1 de enero del ao 2008. Vemoslo en la Figura 1.3.

La normativa contable en materia mercantil se rige por el orden jerrqui co de las leyes en nuestro pas. Por todo ello, priman las normas europeas frente a las na-cionales, y el orden de prelacin de la normativa particular espaola es el siguiente: Cdigo de Comercio (CCo): norma aprobada en el ao 1885, aunque ha sufrido

mltiples modifi caciones para irse adaptando al entorno econmico de cada mo-mento. Se trata de un texto genrico que re gula los actos del comercio en general.


Analiza la situacin planteada en el siguiente esquema:

1. A qu se debe la duda del inversor de la empresa Telefnica? 2. Por qu crees que se obtienen resultados diferentes de una misma empre sa

durante un mismo perodo de tiempo? 3. Si fueras un potencial inversor y esos datos estuvieran actualizados a da de

hoy, invertiras tu dinero en Telefnica? Justifi ca tu respuesta.

Ao 2001

Normas contablesamericanas:

Prdida = 7.182 millones

Normas contablesespaolas:

Benef. = 2.106 millones

CLAVES: Conociendo el origen de esas discrepancias es posible tomar decisiones coherentes y justifi cadas.

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Leyes mercantiles especficas, dependiendo de la forma jurdica de la empresa. Entre las ms importantes destacamos el Texto Refundi do de la Ley de Socieda-des Annimas (TRLSA), la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada (LSL), la Ley de Cooperativas (LCoop), la Ley del Mercado de Valores (LMV), el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS)

Reales decretos: destacan el RD 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad (PGC) y el RD 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan Gene ral de Contabilidad para Pequeas y Medianas Empresas (PGCPYMES). Estas dos normas son elaboradas por el ICAC y regulan los aspectos especficos de la llevanza de la contabilidad en nues-tro pas. Otro real decreto importante en materia contable es el Reglamento del Regis tro Mercantil (RRM), que ya hemos mencionado con anterioridad y que garantiza la transparencia y publicidad de la informacin contable de las empresas.

Otras normas especficas, tales como las resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas y de otros rganos competen tes en materia contable en nuestro pas. Adems del citado instituto, son tres los rganos con competencias especficas en materia conta ble: la Comisin Nacional del Mercado de Valores, para las empresas que cotizan en mercados burstiles (CNMV: www.cnmv.es), el Banco de Espaa, para las entidades financieras (BE: www.bde.es) y la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones (DGSFP: www.dgsfp.meh.es). Los cuatro rganos forman conjuntamente el denominado Consejo de Contabilidad, que valora la idoneidad de las normas y su interpretacin en Espaa.


Figura 1.3. Normativa contable

EMPRESASCOTIZADAS

gRuPOSnOCOTIZADOS

EMPRESASInDIvIDuAlES

PyMES

* Elegida una opcin, no hay marcha atrs

obligatorio

opcional*

obligatorio

condiciones

NIIFaprobadas UE

aprobadas UENIIF

PGCE2007PGCE2007

PGCEPYMES2007

14243

International Accounting Standars

Board

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La norma de referencia ms importante en materia contable en nuestro pas es el Plan General de Contabilidad, ya que regula todos los aspectos nor-mativos para la llevanza de la contabilidad de las empresas espaolas. Para las pequeas y medianas empresas existe una normativa especfi ca, como seala-mos con anterioridad, as como para las denominadas microem presas. En futu-ros epgrafes sealaremos qu requisitos se deben cumplir para adaptarse a la normativa simplifi cada. Esta diferencia de criterios se justifi ca porque las nece-sidades de los usuarios de la informacin de las empresas grandes no son igua-les que las de las pequeas. Su mbito de ac tuacin y su impacto son mucho menores en estas ltimas.

ASPECTOS DESTACADOS

En este tema los puntos ms importan-tes se resumen en las siguientes afi rma-ciones:

La contabilidad es el lenguaje de los negocios, un sistema de informa cin para la adopcin de decisiones por una pluralidad de usuarios in teresados en la evolucin de la empresa.

La contabilidad ha ido evolucionan-do e n funcin del entorno en el que se desarrollan las empresas.

El mbito de aplicacin de la conta-bilidad hace que se distinga entre contabilidad interna y contabilidad externa. La contabilidad interna tam-

bin recibe el nombre de contabilidad de gestin o de costes. La contabili-dad financiera va dirigida a cubrir las necesidades de infor macin de los usuarios externos de la empresa.

Las cuentas anuales, donde se resu-me la informacin procedente de la contabilidad fi nanciera, son pblicas, estndar y obligatorias. El Re gistro Mercantil facilita la publicidad de dicha informacin.

Los usuarios de la informacin con-table son los propietarios/accionistas, los gerentes, los acreedores, el Estado, los analistas y el pblico en general.

ASPECTOS DESTACADOS

En este tema los puntos ms importan- bin recibe el nombre de contabilidad

ASPECTOS DESTACADOS

VERDADERO O FALSO

Responde con una V si la afi rmacin es correcta y con una F si la afi rmacin es incorrecta:

1. Las entidades fi nancieras no tienen obligacin de realizar y presentar su informacin contable.

2. Las normas internacionales de con-tabilidad no se mantienen constan-tes en el tiempo, estn cambiando continuamente.

3. Todos los interesados en la evolu-cin de un negocio pueden solicitar informacin econmico-fi nanciera sobre el mismo al Registro Civil.

VERDADERO O FALSO 2. Las normas internacionales de con-

ACTIVIDADES

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4. Todas las normas contables que se aplican en nuestro pas son emiti das por el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.

5. Llevar la contabilidad de una em-presa es registrar los hechos econ-micos que acontecen en una entidad a lo largo de un perodo.

BUSQUEDA DE INFORMACIN

Elige cinco empresas. Cada una de ellas tiene que cumplir uno de los si-guientes requisitos:

Empresa que cotiza en un mercado de valores.

Empresa que no cotiza en bolsa pero que forma parte de un grupo de em-presas.

Empresa matriz de un grupo de em-presas que es una sociedad anni ma.

Empresa individual que es una sociedad de responsabilidad limi-tada.

Empresa individual que es una so-ciedad cooperativa.

Analiza qu tipo de informacin obli-gatoria tienen que presentar estas cin co empresas. Busca en Internet la infor-macin econmico-financiera de esas cinco empresas. Responde a las si-guientes cuestiones:

1. De qu empresas has encontrado informacin? De cules no?

2. A qu crees que se debe esta situa-cin?

3. Haz un cuadro con los diferentes ti-pos de usuarios que estaran po-tencialmente interesados en la infor-

macin financiera de cada empre sa y cada tipo de empresas. Podra ser este motivo la respuesta a la pregun-ta anterior? Justifica tu respuesta.

USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE

Mercadona es una compaa espao-la de supermercados situados dentro de los ncleos urbanos que se carac-teriza por su poltica de no realizar ofertas puntuales sino garantizar siempre precios bajos. Esto lo con-siguen poten ciando sus propias mar-cas blancas y reduciendo la oferta de aquellas mar cas externas que no ten-gan un mnimo de ventas. Segn Fa-mily Business Magazine, est entre las empresas familiares ms grandes del mundo. Ex plica detalladamente por qu cada uno de los siguientes indivi-duos u organi zaciones podran estar interesados en la informacin finan-ciera de la com paa:

1. Carrefour, hipermercados franceses.

2. Mapfre, empresa de seguros.

3. Juan Roig, presidente y principal accionista de Mercadona.

4. CNT, sindicato de trabajadores con un conflicto laboral con la com paa desde el ao 2004.

5. Nutrexpa, empresa proveedora de productos de marca externa.

6. Jos Tomillo, trabajador de la tienda Mercadona en Manzanares.

7. Crnicas Los Bules, minorista situa-do enfrente de una de sus tiendas.

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SEMINARIO 2. DNDE SE PUEDE BUSCAR LA INFOR MACIN CONTABLE?

OBJETIVO:

Con este seminario se pretende un doble objetivo: por un lado, que se conozca qu informacin de carcter econmico y fi -nanciero presen tan las empresas; por otro, motivar para el estudio del lenguaje contable, de la terminologa especfi ca para comprender dicha informacin. El lector desconocer mucha de la nomen-clatura contable presentada, pero poco a po co se ir familiarizando con la misma.

METODOLOGA:

A travs de un cuestionario se orienta al lector hacia la comprensin de los distin-tos grados de informacin, si es obligato-ria u op cional, si es completa o no

CUESTIONARIO:

1. Busca en Internet la informacin econmico-fi nanciera que presenta una empresa que cotiza en los mer-cados burstiles (Pescanova, Carre-four, Inditex, Repsol-YPF).

2. Analiza la diferencia de informacin contenida en las pginas web con dominio .es y .com para una misma empresa.

3. Dentro del enlace para inversores o accionistas se recogern diferen tes tipos de informacin. Bajo qu ep-grafes est contenida la infor macin econmico-fi nanciera? Es igual el informe anual a las cuentas anuales?, qu diferencias hay?

4. Dentro de la informacin Estados fi nancieros anuales/Cuentas anua-les se recogen dos tipos: cuentas anuales consolidadas y cuentas anua-les individuales. Qu diferencias existen entre ellas?

5. Piensa en la cafetera de la Facultad, en la papelera del barrio, en cual-quier zapatera de la calle Preciados en Madrid... Se pueden con seguir las cuentas anuales de pymes en In-ternet? A qu crees que se debe?

SEMINARIOS

SEMINARIO 1. QU INFORMACIN ECONMICO- FINANCIERA PRESENTAN LAS EMPRESAS ESPAOLAS?

La base de datos SABI (Sistema de An lisis de

Balances Ibricos) elaborada por la em-presa Bureau Van Dijk Electronic Pu-blishing contiene la informacin eco-nmico-fi nanciera de ms de un milln de empresas espaolas. Tiene su paralela en Europa en la base de datos Amadeus,

elaborada por la misma empresa. Se ac-tualiza peridicamente con la informa-cin de distintas fuentes ofi ciales, regis-tros mercantiles, prensa

OBJETIVO:

Aprender a familiarizarse con una base de datos de empre sas mediante la bs-queda de informacin.

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METODOLOGA:

Explicacin de la base de datos a tra-vs de un cuestio nario especfico. En esta base de datos se puede buscar la informacin a la que hace refe rencia el apartado quinto del seminario ante-rior. En la pgina inicial se comienza la bsqueda por mltiples criterios: nombre, NIF, localizacin, activi dad, empleados, datos financieros, forma jurdica, otros La pantalla ini cial es la siguiente:

2005? Y en el ao 2008? A qu crees que se debe esa diferencia?

5. Cuntas empresas dedicadas a la agricultura hay en la provincia de Ciudad Real?

6. Cul ha sido la evolucin de los in-gresos de la empresa Prisa, edi tora del peridico El Pas? Y la evolu-cin de sus resultados del ejercicio?

7. Qu resultado aproximado obten-dra una persona que hubiese com-

CUESTIONARIO:

Responde a las preguntas del siguiente cuestionario con la informacin conte-nida en la base de datos SABI:

1. Quin es el presidente de la em-presa El Corte Ingls? Y su direc-tor ejecutivo? Por qu se trata de dos personas distintas?

2. Quines son los cuatro principales propietarios de la empresa construc-tora ACS?

3. Qu empresas de nuestro pas tie-nen ms de 50.000 empleados?

4. Cuntas empresas en nuestro pas han obtenido prdidas en el ao

prado una accin de la empresa Repsol YPF el 30 de diciembre del ao 2005 y la vendiera hoy?

8. Qu porcentaje de empresas pre-sentan un informe de auditora con salvedades con relacin al total de empresas obligadas a emitir in-forme de auditora en el ao 2008?

9. Qu forma jurdica de las empre-sas recogidas en la base de datos, y por ende en el tejido empresarial espaol, es mayoritaria?

10. Cuntas empresas en nuestro pas tuvieron ms de 10 millones de euros de patrimonio durante el ao 2008?

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CASO REAL

CLAVES:

1. Hay que tener cuidado en la selec-cin de la empresa. Si se busca por El Corte Ingls en el nombre de la empresa, aparecern 11 resul tados.

2. Por la bsqueda ACS en el nom-bre, aparecern 121 empresas. La que registra un mayor volumen de ingresos es la empresa ACS, Activida des de Construccin y Servicios, SA. Al fi nal del informe se recoge un listado de los accio-nistas de la mencionada empresa.

3. En el motor de bsqueda hay que seleccionar dentro de dimensin de empleados que tengan al me-nos 50.000 trabajadores y estn acti vas. Son un total de 10 empre-sas, aproximadamente.

4. En el criterio de bsqueda avanza-da hay que seleccionar el resultado del ejercicio dentro de datos fi nan-cieros cuentas anuales> partidas principales.

5. En bsqueda avanzada delimita-remos la bsqueda por dos criterios: Localizacin> Pas/Comunidad autnoma y por Actividad> Des-cripcin textual de la actividad.

6. La empresa editora del peridico El Pas tiene un nombre jurdico

di ferente de Prisa, que es el acrni-mo. Busca en Informacin a Ac-cionistas e Inversores de la pgina web: www.prisa.com.

7. En el icono de grfi cos dentro de la informacin de la empresa Rep-sol YPF, SA, se recogen aproxima-damente los precios de las ac ciones en las fechas requeridas.

8. En bsqueda avanzada hay un cri-terio denominado Opinin del audi tor. Habr que buscar las em-presas del perodo de referencia que tengan una opinin con salve-dades en relacin a las que presen-tan un informe limpio.

9. En bsqueda avanzada se puede seleccionar por forma jurdica. En primer lugar se conseguir la cifra total de las empresas en la base de datos, sealando todas las opciones. A continuacin, se ir selec cionando cada una de las for-mas jurdicas previstas en la base de da tos. Por comparacin entre el total y cada una de las formas jurdi cas, tendremos la respuesta.

10. En bsqueda avanzada seleccio-naremos datos fi nancieros> cuen-tas anuales> partidas principales> total del activo para un ao con-creto.

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CASO REAL

HISTORIA DE UN NEGOCIO INNOVADOR

Un 7 de septiembre de 1998 dos jvenes universitarios, uno ruso y otro nor teamericano, que pretendan terminar su posgrado en la Universidad de Stanford (EE. UU.) consti-tuan una pequea empresa en un garaje con un solo empleado. Hoy se ha converti-do en una entidad imprescindible para cualquier persona que quiere navegar por In-ternet. Sabes de qu em presa se trata?

Ms pistas: inicialmente el producto de este empresa fue un algoritmo para la bsque-da de datos, si bien en la actualidad ofrece multitud de productos virtuales. Su nombre est inspirado en el trmino ingls con el que se defi ni el nmero 10 eleva do a 100.

Solo con esta informacin, si fueras un banco, le prestaras dinero? Trabajaras en esa empresa? Si tuvieras dinero, participaras de ese negocio? En base a qu infor-macin tomaras todo este tipo de decisio nes?

Si tienes curiosidad sigue leyendo en:

http://google.dirson.com/historia.php

http://es.wikipedia.org/wiki/Google

http://www.google.es/tenthbirthday/#start

En la actualidad esta empresa factura ms de 21.000 millones de dlares, en el ao 2008 obtuvo ms de 4.000 millones de dlares de benefi cios y tiene ms de 20.000 trabajadores repartidos por el mundo. Sus ms de 250.000 acciones cotizaron a ms de 690 dlares cada una en marzo del ao 2008. Sus contenidos estn disponibles en ms de 120 idiomas y tie ne cada da millones y millones de clientes en el mundo entero. Ms infor macin en http://investor.google.com/fi n_data.html.

Analiza si la informacin econmico-fi nanciera de una empresa es rele vante para la adopcin de decisiones relativas a ese negocio.

Como habrs intuido por la informacin adicional, la empresa es Google Inc. To-dos estamos familiarizados con la bsqueda de informacin en Internet a travs de un motor de bsqueda, ya sea Google, Yahoo, Altavista, Excite, Msn, Info-seek Se trata de empresas con un producto innovador que obtienen la mayor parte de sus ingresos de estrategias publicitarias. Son empresas puntocom, que han revolucio-nado los negocios. (Para leer ms sobre este tema, busca en Internet la siguiente referen-cia: Emprendiendo con nuevos modelos de negocios. En rique Garibay Ruiz. Ide@s CONCYTEG, ao 3, nmero 33, 4 de marzo de 2008).

Otra cuestin relacionada con el tema de los negocios puntocom es, por ejemplo, la de las compras online. El 23 de junio del ao 2009 el pe ridico Cinco Das public la siguiente noticia: El comercio online en Es paa crecer este ao un 56% benefi -ciado por la crisis. A continuacin expona:

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Catalanes y madrileos, los que ms gastanLos datos positivos de la Aecem coinciden con el III Estudio sobre Comercio Electrnico en Espaa publicado ayer por el portal PriceMinister.es, segn el cual el 87% de la poblacin considera que la crisis llevar a ms gente a comprar

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Despus de la lectura de la noticia refl exiona sobre las siguientes cues tiones:

1. Qu diferencias existen entre las empresas tradicionales y las em presas puntocom?

2. Si tuvieras que invertir hoy, en qu tipo de empresas invertiras? Por qu?

3. La informacin econmico-fi nanciera, es igual para este tipo de empresas que para empresas tradicionales? Seala sus principales diferencias.

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y vender por internet. Entre las conclusiones del estudio, efectuado entre ms de 1.100 ciudadanos espaoles, destaca que nueve de cada diez internautas espao-les han comprado por internet en 2009. As, este ao se espera un crecimiento de un punto y medio en lo que se refiere al nmero de compradores, teniendo en cuenta que hasta la fecha son prcticamente ocho de cada diez los que ya han comprado o vendido por internet en alguna ocasin. El sondeo tambin mues-tra que un 68% de los internautas ha comprado ms de tres veces en el ltimo ao y que un 21% de ellos ha invertido ms de 500 euros. Los catalanes, segui-dos de los madrileos y los castellano-leoneses, son los que ms gastan. Viajes y ocio seguido de ropa, complementos y artculos de cosmtica son las categoras de productos ms destacados.

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En este captulo comprenderemos la necesidad de que exis-tan unas reglas de juego contables, denominadas marco conceptual, que deben cumplirse siempre para que se ga-rantice la fiabilidad y confianza de la informacin econmi-co-financiera que publican las empresas y, de este modo, la transparencia de los mercados. Tambin profundizaremos en las implicaciones que conlleva que la contabilidad est sus-tentada en un marco conceptual. Por ltimo, incidiremos en cul es la estructura particular del marco conceptual de nuestro pas.

Marco conceptual de la contabilidad

Captulo 2

ndice de contenidos

2.1. Concepto y objetivos del marco conceptual2.2. Estructura del marco conceptual espaol

2.2.1. Cuentas anuales. Imagen fiel2.2.2. Requisitos de la informacin2.2.3. Principios contables2.2.4. Elementos de las cuentas anuales2.2.5. Criterios de registro o reconocimiento contable2.2.6. Criterios de valoracin

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Piense en cada una de las siguientes situaciones:

Situacin A. Un grupo de amigos se rene para jugar una tra-dicional partida de parchs. Pepe cuenta las casillas de dos en dos. Elena mueve cuarenta casillas cuando mete su ficha en casa. Javier decide salir con todas sus fichas al tablero sin haber saca-do un cinco. Andrs cuenta las casillas para atrs.

Situacin B. La clase de 1 R del Grado de Administracin y Direccin de Empresas ha decidido participar en el campeonato universitario de ftbol sala. En el primer cruce juegan contra un equipo de la Facultad de Educacin. En el terreno de juego hay siete jugadores de la Facultad de Educacin y cinco jugadores del grupo 1 R.

Situacin C. Dos personas han defraudado a Hacienda la mis-ma cantidad de dinero porque no han considerado determina-dos ingresos en su declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF). Una va a la crcel y la otra no.

Qu sucedera en cada una de estas situaciones?Podra haber una convivencia pacfica si estas realidades fueran ciertas? De igual modo que el parchs, el ftbol sala y la declaracin del IRPF tienen unas reglas o normas de juego, tambin la contabilidad las tiene: se denominan marco conceptual de la contabilidad.

Si hiciramos un smil, el marco conceptual es a la contabilidad lo que la Constitucin Espaola es al resto de las normas legales exis-tentes en nuestro pas. Se trata de unas normas generales, normas de referencia, de obligado cumplimiento para todos. Ninguna ley en nuestro pas puede ir en contra de la Constitucin, aprobada por referndum. De igual modo, ninguna norma contable puede ir en contra del marco conceptual. Son las reglas de juego.

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2.1. Concepto y objetivos del marco conceptualEl marco conceptual se contempla en la primera parte de la legislacin del Plan General de Contabilidad (PGC), normativa bsica que regula la contabilidad en nuestro pas. Se define como el marco terico regulador sobre el que se desarrollan todas las normas de contabilidad aplicables en Espaa. Es la primera vez que este concepto es recogido en la legislacin espaola y su origen procede de una norma internacional, la NIC-M del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) aprobada en 1989.

El marco conceptual es el sustento terico de las normas y su conocimiento es necesario para comprender y aplicar adecuadamente las normas contables. Se podra establecer un paralelismo entre la Constitucin Espaola, como el para-guas bajo el cual se desarrolla toda la normativa espaola, y el marco conceptual, bajo el cual se desarrolla la normativa contable.

Una definicin ms completa de marco conceptual podra ser: el soporte doctrinal y terico de la normativa contable, que inspira las reglas de valoracin y presentacin de la informacin econmico-financiera y se orienta al suministro de informacin til para la toma de decisiones econmicas de los usuarios.

El objetivo de aplicar el marco conceptual es conseguir que los estados financie-ros, que recogen toda la informacin econmico-financiera de las empresas, reflejen una imagen fiel de la realidad empresarial en cada momento. Si no, no tendrn utili-dad alguna. Se consigue obtener la imagen fiel de la realidad empresarial mediante la aplicacin de todos los preceptos recogidos en el marco conceptual de la contabilidad.

Las empresas que tienen un impacto significativo en un pas, y cuya informacin afecta a una pluralidad elevada de usuarios, estn obligadas a que sus cuentas anuales sean revisadas, es decir, ratificadas mediante la valoracin de un experto indepen-


(Contina)

En la pgina web de la Comisin Nacional del Mercado de Valores (www.cnmv.es), organismo encargado de regular la cotizacin de las empresas en los merca-dos de valores en Espaa, busca en consultas y bsqueda por entidades e informes fi nancieros anuales la informacin de las siguientes empresas:1. Adolfo Domnguez

IMAGEN FIELESTADOS

FINANCIEROSEMPRESA

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CAPTULO 2Marco conceptual de la contabilidad

diente denominado auditor. Este, despus de analizar la informacin de la empresa y contrastarla con la realidad empresarial de cada negocio, elabora un documento, como se ha comentado en el captulo anterior, denominado informe de auditora, que indica si los estados financieros reflejan la imagen fiel del negocio. Por ejemplo, sera el caso de empresas con proyeccin internacional y que cotizan en mercados de valores.

2.2. Estructura del marco conceptual espaolEl cont enido del marco conceptual recogido en el PGC se estructura en los si-guientes apartados:

1. Cuentas anuales. Imagen fiel.

2. Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales.

3. Principios contables.

4. Elementos de las cuentas anuales.

5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.

6. Criterios de valoracin.

7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

(Continuacin)

2. Martinsa-Fadesa3. Promotores y conciertos inmobiliarios, SA4. Actuaciones, Actividades e Inversiones Inmobiliarias, SA ()

En este apartado podrs encontrar la consulta de la Opinin del auditor.1. Qu diferencia existe entre la opinin del auditor en la primera empresa y en

la ltima?2. Busque la diferencia entre un informe limpio y un informe con salvedades.3. Se cumple la imagen fi el en el caso del informe del auditor en todas las em-

presas mencionadas?

CLAVES:

Seguro que no entiendes mucha de la informacin que se recoge en el informe del auditor. A lo largo de este manual iremos aprendiendo toda la terminologa contable y econmica necesaria para comprender todos esos datos.El objetivo de este ejercicio es que se conozca la diferencia entre los diferentes informes de auditora.Revisa el contenido de los distintos informes de auditora en los pdf adjuntos a la informacin requerida. Observars una estructura comn ya que muchos prrafos se repiten. Analiza el prrafo que se inicia con las palabras En nuestra opinin en todos los informes anteriores.

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Vamos a ir analizando detalladamente cada uno de estos epgrafes. Tenemos que conocer las reglas de juego de la contabilidad para despus poder elaborar e interpretar la informacin econmico-financiera emitida por las empresas de nuestro pas.

2.2.1. Cuentas anuales. Imagen fiel

Las cuentas anuales de una empresa, tambin denominadas estados financieros, son una unidad de informacin que est formada por cinco documentos, como re-coge la Figura 2.1., cada uno de los cuales nos proporciona datos sobre aspectos particulares de la empresa:

El balance de situacin: informa de la riqueza de la empresa en un momento del tiempo concreto, por ejemplo, el da 31 de diciembre del ao 2009.

La cuenta de prdidas y ganancias (cuenta PyG): informa de la renta genera-da por la empresa en un perodo de tiempo, por ejemplo, en el ao 2009. Tam-bin se denomina cuenta de resultados o estado de resultados.

El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN): informa de la variacin sufrida por la riqueza de los propietarios de la empresa en un perodo de tiem-po, por ejemplo, durante el ao 2009.

El estado de flujos de efectivo (EFE): informa de las entradas y salidas de efectivo (similar a liquidez, dinero) en un perodo de tiempo concreto, por ejemplo, durante el ao 2009.

La memoria: facilita en forma literaria y matemtica datos complementarios y aclaraciones a las informaciones contenidas en el resto de los documentos ante-riores. Es decir, trata de explicar de manera detallada la informacin contenida en el balance de situacin, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cam-bios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.


Figura 2.1. Estructura de las cuentas anuales o estados financieros

Cuentas anuales

Balance de situacin

Cuenta de prdidas y ganancias

Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN)

Estado de flujos de efectivo (EFE)

Memoria

No obligatorio para pymes!!

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El estado de flujos de efectivo no ser obligatorio para las empresas que pue-dan formular balance de situacin, estado de cambios en el patrimonio neto y me-moria abreviados. Es decir, para aquellas empresas que no sean de gran tamao (en apartados posteriores analizaremos qu requisitos establece la ley para estos casos).

Hay que destacar que en el marco conceptual se establece la prevalencia del fondo sobre la forma. Esto significa que en la contabilizacin de las operaciones se atender a la realidad econmica de la operacin y no solo a su forma jurdica. Por ejemplo, si una empresa alquila una maquinaria durante todo el tiempo que esta pueda estar funcionando, desde el punto de vista contable no se trata realmente de un alquiler sino de una compra a plazos. La empresa no tiene la posesin jur-dica del bien, pero s controla la generacin de beneficios de esa maquinaria du-rante todo el tiempo que est en servicio.

2.2.2. Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales

La informacin incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable. Esto es debido a que si es:

Relevante: es til para adoptar decisiones coherentes con esa informacin. Las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa.

Fiable: no contiene ni errores materiales ni sesgos. La informacin financiera debe incluir, de forma completa, todos los datos que puedan influir en la toma de decisiones sin ninguna omisin.


Busca en la pgina web de la Comisin Nacional del Mercado de Valores (www.cnmv.es), en consultas y bsqueda por entidades e informes fi nancieros anuales, el balance de situacin, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de fl ujos de efectivo y la memoria de dos empresas individuales (SA) cualesquiera.

1. Existen diferencias entre cada uno de los documentos que conforman las cuentas anuales? Son documentos estndar (con el mismo formato), o no?

2. A qu crees que se debe?

CLAVES:

Las cuentas anuales de las empresas tienen los mismos formatos para que puedan ser comparables entre s. No se pueden comparar dos empresas si la estructura de la infor-macin no es semejante.

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Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la informacin financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisin de informacin significativa.

Adicionalmente, la informacin financiera debe cumplir con las siguientes cualidades:

Comparabilidad: de los datos econmico-financieros en el tiempo y entre em-presas.

Claridad: que la informacin contable se elabore sobre unos criterios razonables.Todos estos requisitos son los que justifican la utilidad de la informacin

contable.

2.2.3. Principios contables

La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoracin de los ele-mentos de las cuentas anuales, se desarrollarn aplicando obligatoriamente unas reglas bsicas denominadas principios contables. Si se aplican todos los principios contables, garantizamos que se ofrece la imagen fiel de la realidad empresarial. En el PGC existen seis principios contables, que son:

Principio de prudencia: se deber ser prudente en las estimaciones y valora-ciones a realizar. Esto significa que se debern contabilizar los beneficios reali-zados (ciertos) en el ejercicio; asimismo, se debern registrar todos los riesgos y prdidas estimadas (posibles, probables) en el mismo ejercicio.

Principio de empresa en funcionamiento: significa que la gestin de la em-presa se considera indefinida e ilimitada en el tiempo. Si una empresa va a ser cerrada, no tiene por qu aplicar los criterios contables generales de valoracin.

EJEMPLO:

Una empresa tiene un terreno que le cost 100.000 .Si su valor en el mercado a final del ejercicio es de 120.000 , no puede contabilizar el beneficio hasta que no sea cierto, es decir hasta que no venda el terreno.Si su valor en el mercado al cierre es de 90.000 , debe reconocer contablemente una per-dida potencial por importe de 10.000 , como correctora del precio de adquisicin.

EJEMPLO:

En el escaparate de una zapatera figura un cartel en el que dice precio especial, liquida-cin por cierre. Esta empresa va a ser cerrada en un corto perodo de tiempo. Uno de los criterios de valoracin es el precio de mercado. Los zapatos en estas situaciones sern ms baratos que en otra zapatera que no vaya a cerrar ya que les interesar deshacerse de la mayor cantidad de productos, aunque sea a un precio inferior al normal de mercado.

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Principio del devengo: establece que se deben registrar los gastos e ingresos pertenecientes al ejercicio econmico cuando se realicen, sin tener en cuenta si los gastos han sido pagados y los ingresos cobrados. Se opone al criterio de caja, es decir, registrar cobros y pagos.

Principio de no compensacin: no se pueden compensar partidas de activos con pasivos ni de gastos con ingresos en la contabilidad de una empresa.

Principio de uniformidad: una vez que se adopta un criterio para contabilizar un hecho contable, debe mantenerse en el tiempo y realizarse de igual forma. Si se produce alguna circunstancia excepcional puede cambiarse el criterio, si bien se debe justificar razonadamente en la memoria de las cuentas anuales.

Principio de importancia relativa: se permite no aplicar alguno de los princi-pios contables anteriores siempre y cuando no se vea afectada la imagen fiel de la realidad empresarial.

EJEMPLO:

Los gastos de telfono del mes de diciembre del ao 2009, aunque se paguen en enero del ao 2010, deben registrarse en el ejercicio 2009 porque son gastos de ese ao. El uso del servicio telefnico se realiz durante el ao 2009, independientemente de cundo se pague.

EJEMPLO:

Para no ocultar informacin, si la empresa A tiene facturas de B a cobrar por 1.000 y deudas con la misma empresa B tambin por 1.000 , deben figurar por separado los derechos de cobro y las deudas, aunque sean por la misma cantidad.

EJEMPLO:

Si una empresa decide valorar en el ao 2009 sus existencias en almacn siguiendo un criterio determinado (por ejemplo, coste medio), debe utilizar el mismo criterio para valo-rar sus existencias en los ejercicios siguientes (es decir, en el ao 2010, en el ao 2011).

EJEMPLO:

Si en una empresa que fabrica paquetes de folios de colores se pierde un folio, no es ne-cesario registrar esa prdida. Su cantidad relativa no es significativa en relacin al total de paquetes de folios que se pueden fabricar a lo largo de un ao, por ejemplo.

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Todos estos principios son de aplicacin obligatoria y ninguno de ellos preva-lece sobre los dems.

2.2.4. Elementos de las cuentas anuales

El patrimonio1 de un negocio est formado por el conjunto de bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa, as como las deudas contradas por la misma. Cada uno de esos bienes, derechos, recursos y obligacio-nes que conforman el patrimonio de la empresa se conoce como elemento patri-monial. Estos elementos se agrupan en las denominadas masas patrimoniales, que en una primera aproximacin son las siguientes:

Activo: es el conjunto de bienes, derechos y otros recursos controlados por la em-presa. Por ejemplo, un terreno propiedad de una empresa forma parte de su activo.

Pasivo: es el conjunto de las obligaciones de pago de una empresa, es decir, sus deudas. Por

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