FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALESESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

FUNDAMENTOS DE AUDITORIATEMAREVISION Y EVALUACION DE CONTROL INTERNOVII CICLO AAO DE LA PROMOCION DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y DEL COMPROMISO CLIMATICO

UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICAFACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDADFUNDAMENTOS DE AUDITORIATEMA

DOCENTE: INTEGRANTES: GIRALDEZ TITO, Maribel

HURTADO NAVARRO, Rosmery

MANRIQUE CAYETANO, Katherine

CICLO: VII SECCION: AHUANCAVELICA 2014

AGRADECIMIENTOS

A la casa superior de estudios de la Universidad Nacional de Huancavelica, por ser la suministradora de la verdadera sabidura.

A los docentes de esta universidad por saber guiar a los estudiantes en su afn de investigar, para as evitar los errores que estamos propensos a cometer.

A la biblioteca de la Universidad Nacional de Huancavelica por brindarnos el material necesario.

A todas las personas y organizaciones que nos brindaron su servicio y tiempo en la realizacin de las encuestas realizadas.

A red por habernos facilitado informacin detallada de todos los temas tratados.

Los alumnos

INTRODUCCINEl Control Interno es un elemento muy importante en el funcionamiento y operacin de las empresas y tiene un gran efecto en la calidad, oportunidad y veracidad de la informacin que genera la empresa. El auditor debe realizar un estudio y evaluacin del Control Interno, como parte de una revisin de estados financieros practicada conforme a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

El Contador Pblico puede llevar a cabo un trabajo ms profundo o con un objetivo ms preciso sobre el Control Interno de la empresa, inclusive puede emitir una opinin especfica sobre el Control Interno, sin embargo nos enfocaremos en esta ocasin al estudio y evaluacin que realiza el auditor como parte de su trabajo de auditoria de estados financieros.

El estudio de revisin y evaluacin del Control Interno de las Normas y Procedimientos de Auditoria, define los elementos de la estructura del control interno y establece los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como un aspecto fundamental al disear la estrategia de auditoria, as mismo seala los lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones. El boletn mencionado fue modificado hace dos aos, con motivo de adecuarlo a los nuevos conceptos y elementos que se consideran dentro del Control Interno.

CAPITULO ICONTROL INTERNO EN LA AUDITORIA1.1. ANTECEDENTES DEL CONTROL INTERNO EN LA AUDITORIAPocos aos antes de iniciar el siglo XXI, el enfoque de control interno a nivel mundial dio un giro con la difusin del informe COSO, especialmente a travs del instituto internacional de auditores internos, cuya sede principal est en Estados Unidos. Este nuevo enfoque cambio el concepto tradicionalmente contable de control interno por el del corte holstico dinmico e integrador, cuya responsabilidad reposa en todos sus recursos humanos. No es de extraar que Peter Senge en su quinta disciplina, por la misma poca desarrollara la nocin de organizacin como un sistema, desde el punto de vista de la teora general de sistemas. Este enfoque aporta elementos, los cuales deben ser de dominio global por los trabajadores de toda entidad empresarial o institucional. Tales elementos consisten en cinco componentes del control interno dentro de un marco integrado de anlisis, identificacin, de relaciones entre si e inherentes al estilo de gestin organizacional.1.2. DEFINICIN DE CONTROL INTERNO EN LA AUDITORIAEl control interno comprende el plan de organizacin y los mtodos adoptados en un negocio para salvaguardar los activos, comprobar la correccin de sus registros de contabilidad, promover la eficiencia operacional y fomentar las normativas empresariales establecidas. Esta definicin es seguramente ms amplia que el sentido que normalmente se atribuye al termino control interno, resumindola, podramos decir que el control interno es el medio por el que la gerencia obtiene la informacin, proteccin y control suficiente para operar satisfactoriamente una empresa. La importancia del control interno en el trabajo del auditor independiente queda enumerada en el segundo standard de auditoria, que dice: se debe realizar una comprobacin y evaluacin del control interno existente en una empresa, en orden a determinar los procedimientos de auditoria ms idneas a aplicar.El control interno pretende: Aumentar la probabilidad de realizacin de los objetivos Reducir o provenir los riesgos Disminuir las sorpresas en los procesos Asegurar la credibilidad de la informacin Cumplir las leyes y normas Rendir cuentasPor Control Interno se entiende: el programa de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos coordinados y adoptados por una empresa para salvaguardar sus bienes, comprobar la eficacia de sus datos contables y el grado de confianza que suscitan a afectos de promover la eficiencia de la administracin y lograr el cumplimiento de la poltica administrativa establecida por la direccin de la empresa.William L. Chapman, Procedimientos de auditora, Colegio de Graduados en

Ciencias Econmicas de la Capital Federal, Buenos Aires, 1965.

En un sentido ms amplio, el Control Interno es el sistema por el cual se da efecto a la administracin de una entidad econmica. En ese sentido, el trmino administracin se emplea para designar el conjunto de actividades necesarias para lograr el objeto de la entidad econmica. Abarca, por lo tanto, las actividades de direccin, financiamiento, promocin, distribucin y consumo de una empresa; sus relaciones pblicas y privadas y la vigilancia general sobre su patrimonio y sobre aquellos de quien depende su conservacin y crecimiento.

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Examen del Control

Interno, Boletn 5 de la Comisin de Procedimientos de Auditora, Mxico, 1957.1.3. EL CONTROL INTERNO EN LA AUDITORIA SEGN COSOEs un proceso efectuado por la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos. 1.4. IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO EN LA AUDITORIA El control interno en cualquier organizacin, reviste mucha importancia, tanto en la conduccin de la organizacin, como en el control e informacin de la operaciones, puesto que permite el manejo adecuado de los bienes, funciones e informacin de una empresa determinada, con el fin de generar una indicacin confiable de su situacin y sus operaciones en el mercado; ayuda a que losrecursos(humanos,materialesy financieros) disponibles, sean utilizados en forma eficiente, bajo criterios tcnicos que permitan asegurar su integridad, su custodia yregistrooportuno, en lossistemasrespectivos.1.5. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO EN LA AUDITORIAEl objetivo de un sistema de control interno en la auditoria es prever una razonable seguridad (ya que esta no puede ser absoluta o total), de que el patrimonio est resguardado contra posibles prdidas o disminuciones asignadas por los usos y disposiciones no autorizadas, y que las operaciones o transacciones estn debidamente autorizadas y adecuadas o apropiadamente registradas, a fin de permitir o asegurar:La preparacin de los estados contables de acuerdo a normas contables las cuales son: Proteccin y conservacin de los activos del patrimonio. Verificar la exactitud y confiabilidad de la informacin financiera clara y valida, presentada con oportunidad. Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y la calidad en los servicios. Estimular la adhesin a las polticas de la direccin.1.6. ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO EN LA AUDITORIALa estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad y alcanzar los objetivos generales mencionados.El estudio y evaluacin del Control Interno debe considerar las caractersticas de la empresa y del tipo de negocio en que participa.1.7. LIMITACIONES DE CONTROL INTERNO EN LA AUDITORIAEl informe COSO encara las limitaciones de un sistema de control interno y los roles y responsabilidades de las partes que afectan a un sistema. Las limitaciones incluyen el juicio humado defectuoso, falta de comprensin de las instrucciones, errores, atropellos de la gerencia, colusin, y consideraciones de costo versus beneficio. El informe COSO define deficiencias como "condiciones dentro de un sistema de control interno digno de atencin". Las deficiencias deberan ser reportadas a la persona responsable por la actividad y a la gerencia que est como mnimo un nivel por encima del individuo responsable. 1.8. ELEMENTOS Y PRINCIPIOS BSICOS DE CONTROL INTERNO De Autocontrol: Es la capacidad que ostenta cada trabajador, al servicio de la empresa, para controlar su trabajo, detectar desviaciones y efectuar correctivos para el adecuado cumplimiento de los resultados que se esperan en el ejercicio de su funcin, de tal manera que la ejecucin de los procesos, actividades y/o tareas bajo su responsabilidad, se desarrollen con fundamento en los principios establecidos en la Constitucin Poltica. De Autorregulacin: Es la capacidad institucional para aplicar de manera participativa al interior de la administracin, los mtodos y procedimientos establecidos en la normatividad, que permitan el desarrollo e implementacin del Sistema de Control Interno bajo un entorno de integridad, eficiencia y transparencia en la actuacin. De Autogestin: Es la capacidad institucional de la Empresa, para interpretar, coordinar, aplicar y evaluar de manera efectiva, eficiente y eficaz la funcin administrativa que le ha sido asignada por los directivos.1.9. CLASIFICACIN DEL CONTROL INTERNO EN LA AUDITORIALos controles internos de la auditoria pueden clasificarse:1.9.1. Por Objetivos: salvaguardia de activos, confiabilidad de los registros contables; preparacin oportuna de la informacin financiera contable; beneficio y minimizacin de costos innecesarios, evitar expansin al riesgo no intencional, prevencin o detencin de errores e irregularidades; aseguramiento de que las responsabilidades delegadas han sido descargadas; descargo de responsabilidades legales.1.9.2. Por jurisdiccin:

Control Interno Contable: Consiste en los mtodos, procedimientos y plan de organizacin que se refieren sobre todo a la proteccin de los activos y asegurar que las cuentas y los informes financieros sean contables. Son las medidas que se relacionan directamente con la proteccin de los recursos, tanto materiales, como financieros, autorizan las operaciones y aseguran la exactitud de los registros y la confiabilidad de la informacin contable. Control Interno Administrativo: Son procedimientos y mtodos que se relacionan con las operaciones de una empresa y con las directivas, polticas e informes administrativos. Son las medidas diseadas para mejorar la eficiencia operacional y que no tiene relacin directa con la confiabilidad de los registros contables.1.9.3. Por mtodos: controles preventivos; controles de deteccin. 1.9.4. Por naturaleza: controles organizativos, controles de desarrollo de sistemas; controles de autorizacin e informacin, controles del sistema de contabilidad; controles adicionales de salvaguardia; controles de supervisin de la administracin; controles documentales. 1.10. COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO EN LA AUDITORIA La divisin del Control Interno en cinco elementos proporciona al auditor una estructura til para evaluar el impacto de los controles internos de una entidad en la Auditoria. De acuerdo al informe COSO, el control interno consta de cinco componentes relacionados entre s. 1.10.1. Ambiente de ControlSon polticas y procedimientos que sirven para cerciorarse de que se cumplan las directivas de los ejecutivos. Favorecen las acciones que acometen los riesgos de la organizacin. En ella se llevan a cabo muchas actividades de control, pero solo los siguientes tipos se relacionan generalmente con la auditora de estados financieros: Evaluaciones del desempeoConsisten en revisar el desempeo real comparado con los presupuestos, los pronsticos y el desempeo de perodos anteriores; en relacionar losconjuntosde datos entre s; en hacer evaluaciones globales del desempeo. Estas ltimas ofrecen a los ejecutivos una indicacin global de si el personal en varios niveles est cumpliendo bien los objetivos de la organizacin. Los ejecutivos investigan las causas de un desempeo inesperado y luego realizan oportunamente los cambios de estrategias y de planes o introducen las medidas correctivas apropiadas. Controles del procesamiento de la informacinUn aspecto importante a estos controles se refiere a la autorizacin legtima de todos los tipos de transacciones. La autorizacin puede ser general o especfica. La autorizacin general ocurre cuando la alta direccin establece criterios para aceptar ciertaclasede transacciones. Por ejemplo, puede determinar las listas de precios y las polticas de crdito para nuevos clientes. La autorizacin especfica ocurre cuando las transacciones se autorizan de modo individual. Por ejemplo, la alta direccin podra estudiar individualmente y autorizar las operaciones deventasmayores a determinada cantidad. Controles fsicosA este tipo de control pertenecen los que dan seguridad fsica respecto a los registros y otros activos. Una de las actividades con que se protegen los registros consiste en mantener el control siempre sobre los documentos pre numerados que no se emitan, lo mismo que sobre otros diarios y mayores, adems de restringir el acceso a los programas de computacin y a los archivos de datos. Divisin de obligacionesUn concepto fundamental del control interno consiste en que ningn departamento niindividuodebe encargarse de todos los aspectos de una transaccin de principio a fin. De modo anlogo, ninguna persona debera realizar ms de una de las funciones de autorizar transacciones, registrarlas o custodiar los activos. Adems, en la medida de lo posible, los que efectan la transaccin han de estar separados de esas funciones. Monitoreo de los controlesEs un proceso que consiste en evaluar la calidad con el tiempo. Requiere vigilancia para determinar si funciona como se prevea o si se requieren modificaciones. Para monitorear pueden efectuarse actividades permanentes o evaluaciones individuales. Entre las actividades permanentes de monitoreo se encuentran las de supervisin y administracin como la vigilancia continua de las quejas de los clientes o revisar la verosimilitud de los informes de los ejecutivos. Las evaluaciones individuales se efectan en forma no sistemtica; por ejemplo, mediante auditoras peridicas por parte de los auditores internos.La funcin de la auditora interna es un aspecto importante del sistema de monitoreo. Los auditores internos investigan y evalan el control interno, as como la eficiencia con que varias unidades de la organizacin estn desempeando sus funciones; despus comunican los resultados y los hallazgos a la alta direccin.Ilustraremos de forma grfica los cinco elementos que deben actuar en forma conjunta para que se pueda generar un efectivo control interno en las empresas.

Figura 1. Componentes de Control Interno

1.10.2. Evaluacin de riesgosLa Evaluacin de Riesgos en una Empresa considera todos aquellos riesgos relevantes que pueden afectar su funcionamiento y operacin. El auditor estar ms interesado en la Evaluacin de Riesgos de una Entidad relacionados con la Informacin Financiera. El proceso de la Evaluacin de Riesgos relacionados con la informacin financiera, considera:La Identificacin, Anlisis y Administracin de Riesgos Relevantes en la preparacin de Estados Financieros que pudieran evitar que estos estn razonablemente presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o la base de contabilidad aceptada definida por la Empresa.Los Riesgos Relevantes a la informacin financiera, incluyen eventos o circunstancias externas o internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de la entidad en el Registro, Procesamiento, Agrupacin o Reporte de Informacin.Algunos de los riesgos relevantes que pueden presentarse en una Empresa, y sobre los cuales el auditor debe poner especial inters por el efecto que pueden tener en la informacin financiera son: Cambios en el ambiente operativo Nuevo personal Sistemas de informacin nuevos o rediseados Crecimientos acelerados Nuevas tecnologas Nuevas lneas, productos o actividades Reestructuraciones Corporativas Cambio en pronunciamientos contables Personal con mucha antigedad Operaciones en el extranjeroLa Evaluacin de Riesgos que realiza la entidad difiere de la consideracin de riesgos de auditoria que realiza el auditor en una auditoria de estados financieros cuyo enfoque es identificar aquellas situaciones o riesgos que pueden estar afectando los estados financieros de la Empresa.1.10.3. Sistema de Informacin y ComunicacinLos Sistemas de Informacin y Comunicacin en la empresa relacionados con los estados financieros, incluyen el Sistema de Contabilidad de la misma y consisten en los mtodos y registros establecidos para Identificar, Reunir, Analizar, Clasificar, Registrar y Producir Informacin Cuantitativa de las operaciones que realiza una Entidad Econmica.La calidad de los sistemas generadores de Informacin afecta la habilidad de la Gerencia en tomar las decisiones apropiadas para controlar las actividades de la entidad y preparar reportes financieros confiables y oportunos.Para que un sistema contable sea til y confiable debe contar con mtodos y registros que: Identifiquen y registren las transacciones reales Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle que permita su clasificacin Cuantifiquen el valor de las operaciones Registren las transacciones en el periodo correspondiente Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los Estados FinancierosLos sistemas de comunicacin incluyen la forma en que se dan a conocer las funciones y responsabilidades relativas al control interno de los reportes financieros.1.10.4. Procedimientos de ControlLas polticas y procedimientos que establece la Administracin y que proporcionan una seguridad razonable de que se van a lograr en forma eficaz y eficientemente los objetivos especficos de control de la Entidad constituyen los procedimientos de control. Una de las situaciones frecuentes con las que se enfrenta el auditor es la falta de formalizacin de los procedimientos de control. El auditor debe estar ms interesado en evaluar el funcionamiento efectivo de los procedimientos de control que en su formalizacin dentro de la empresa.Los procedimientos de control pueden tener el carcter preventivo, defectivo o correctivo de acuerdo a su diseo destinado a evitar errores o a identificarlas y corregirlas.Los procedimientos de control estn orientados al cumplimiento con los Objetivos Especficos de Control, los cuales son: Autorizacin Segregacin de funciones y responsabilidad Correcto registro de operaciones (diseo y uso de documentos y registros apropiados) Proteccin de los activos Adecuada valuacin y verificacin independiente.1.10.5. Monitoreo y supervisin

El monitoreo, supervisin y vigilancia es un proceso que: Asegura la eficiencia del control interno a travs del tiempo.Incluye la evaluacin del diseo y operacin de procedimientos de control en forma oportuna, as como, aplicar medidas correctivas cuando sea necesarioEl proceso del monitoreo, supervisin y vigilancia e lleva a cabo Sobre actividades en marcha Evaluaciones separadas El proceso del monitoreo, supervisin y vigilancia debe incluir el uso de informacin o comunicaciones de externos como son:

Quejas de clientes o usuarios Registros de comentarios o sugerencias de usuarios Comunicaciones de auditores externos.CAPITULO IIREVISION DEL CONTROL INTERNO2.1. DEFINICION DE REVISION Es el plan de organizacin entre el sistema de contabilidad, funciones de empleados y procedimientos coordinados que tienen por objeto obtener informacin segura, oportuna y confiable, as como promover la eficiencia de operaciones que se lleva acabo cuando los objetivos fundamentales son la proteccin de los activos de la empresa y la obtencin de informacin financiera veraz, confiable y oportuna.El estudio y evaluacin del control interno es una norma de auditora y tiene como principal propsito el obtener los elementos necesarios para establecer la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora. Una revisin especfica de control interno, ayuda al empresario a tener una certeza de que sus sistemas de control interno estn funcionando adecuadamente, que estn evitando y detectando errores o irregularidades y que la informacin que generan, es un fiel reflejo de lo que est ocurriendo en su negocio.El control interno contable comprende el plan de organizacin y los procedimientos y registros financieros que estn diseados para suministrar seguridad razonable de que: Las operaciones se realizan de acuerdo con autorizaciones generales o especficas de la administracin. Las operaciones se registran para permitir la preparacin de estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y para mantener datos relativos a la custodia de los activos. El acceso a los activos solo se permitir con autorizacin de la administracin de la empresa. Los datos registrados son comparados durante intervalos razonables tomndose medidas pertinentes, aprobadas, con respecto a cualquier diferencia.

2.2. PRINCIPIOS DE REVISION DEL CONTROL INTERNO La funcin de registro de operaciones, ser exclusiva del departamento de contabilidad. El trabajo de los empleados del departamento, ser de complemento y no de revisin. Ningn empleado del departamento debe de tener acceso a los registros de contabilidad. Separacin de funciones de adquisicin, pago y registro de las actividades realizadas por el auditor en las entidades.2.3. OBJETIVOS Obtener informacin confiable, veraz y oportuna que ayude a una buena toma de decisiones. Prevenir fraudes por favoritismo en contabilidad. Promover la eficiencia del personal. Localizar errores administrativos contables y financieros.

CAPITULO III

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO3.1. DEFINICIN DE LA EVALUACIN DE CONTROL INTERNOConsiste en la revisin y anlisis de todos los procedimientos que han sido incorporados al ambiente y estructura del control interno, as como a los sistemas que mantiene la organizacin para el control e informacin de las operaciones y sus resultados, con el fin de determinar si stos concuerdan con los objetivos institucionales, para el uso y control de los recursos, as como la determinacin de la consistencia del rol que juega en el sector que se desarrolla.Evaluar un sistema de Control Interno, es hacer una operacin objetiva del mismo. Esta evaluacin se hace a travs de la interpretacin de los resultados de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se estn realizando correctamente y aplicando los mtodos, polticas y procedimientos establecidos por la direccin de la empresa para salvaguardar sus activos y para hacer eficientes sus operaciones.La evaluacin que se haga del Control Interno, es de primordial importancia pues por su medio se conocer si las polticas implantadas se estn cumpliendo a cabalidad y si en general se estn desarrollando correctamente.Dependiendo de la evaluacin que se tenga, as ser el alcance y el tipo de pruebas sustantivas que se practiquen en el examen de los estados financieros.3.2. ENFOQUE DE LA EVALUACIN DE CONTROL INTERNOEn la evaluacin del proceso del control interno el enfoque es de cumplimiento. En este sentido la naturaleza de las pruebas a aplicar se relaciona con la comprobacin de los controles existentes.La oportunidad de las pruebas de cumplimiento se relaciona con el perodo del alcance de la evaluacin y se aplican a las operaciones de dicho perodo. No obstante, existen controles cuya aplicacin se circunscribe a un perodo determinado o al cierre de cada gestin. En estos casos, la oportunidad de la aplicacin de las pruebas debe ser consistente con el perodo del funcionamiento de los controles. El criterio del auditor para determinar la extensin de las pruebas de cumplimiento estar influenciado por el nivel de riesgos inherentes y los riesgos de fraude. Cuanto mayor sean estos riesgos, ms extensas sern las pruebas de cumplimiento sobre los controles relacionados. Asimismo, se debe considerar la influencia del nivel de adecuacin del ambiente de control y de los controles generales sobre los cuales el auditor ha tomado conocimiento mediante el relevamiento realizado.3.3. IMPORTANCIA DE LA EVALUACION DE CONTROL INTERNO

Reducir riesgos para lograr los objetivos especficos y generales de un rea. Garantizar que los recursos ejercidos sean aplicados a los conceptos establecidos. Prevenir y evitar en los posibles actos de corrupcin. Mejorar las actividades de control, administrando los principales riesgos. Ayudar a la administracin a mejorar su capacidad de lograr los objetivos y metas establecidos, conduciendo adecuadamente sus actividades.

3.4. EVALUACIONES PREVIAS REALIZADAS SOBRE EL CONTROL INTERNOA la evaluacin realizada por la propia administracin de la entidad se la denomina autoevaluacin. Normalmente estas evaluaciones se llevan a cabo por los responsables de cada unidad o funcin especfica. Se clasifican en directas (realizadas por los responsables de las operaciones) o indirectas (ejecutadas en workshops), esta ltima tcnica ha sido desarrollada en la Gua para la Aplicacin de los Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental.La autoevaluacin del control interno es un proceso que alcanza a una o varias operaciones a travs del cual se examina y evala la efectividad del control interno. Esta herramienta es de gran ayuda para el auditor y le permite conocer el diseo del proceso de control interno. Asimismo, constituye una influencia positiva sobre el ambiente de control porque aumenta la conciencia de control y la motivacin para el diseo adecuado de los controles logrando una mejora continua de los procesos.

El proceso de la autoevaluacin permite que la gerencia y/o los equipos de trabajo directamente responsables de las funciones obtengan los siguientes resultados:

Participacin activa en la evaluacin del control interno. Evaluacin de los riesgos relacionados con los objetivos a cumplir. Desarrollar planes de accin para abordar debilidades identificadas. Evaluar la probabilidad de lograr los objetivos de la entidad.La existencia de estas autoevaluaciones constituye una fuente primaria de informacin sobre las operaciones y sus controles. No constituye evidencia concluyente sobre el diseo y/o el funcionamiento de los controles pero facilita el conocimiento de los controles y sus deficiencias.Para los auditores externos tambin es favorable el trabajo previo sobre los controles que haya realizado el auditor interno. No obstante, estos trabajos sern considerados en el marco de la confianza que el auditor externo pueda depositar sobre la calidad de los mismos. En este sentido, se considerar principalmente el nivel organizacional de la Unidad de Auditora Interna (UAI), el alcance de los trabajos efectuados, la competencia tcnica, la objetividad en sus opiniones y el debido cuidado profesional demostrado en sus auditoras.

3.5. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO A LLEVAR A CABO POR EL AUDITORLa evaluacin final del nivel de confianza a depositar en el control interno es un juicio del auditor que deber ser adecuadamente justificado. Si se sigue un mtodo lgico y adecuado a las circunstancias de cada trabajo de auditoria como el que propone el informe COSO, identificar los controles y probar su diseo, implantacin y eficacia operativa ser un proceso relativamente sencillo.JUAN JOSE PEREZ SAEZ, auditor de cuentas, partida doble, n 236, octubre 1011, editorial WOLTERS KLUWER ESPAA 3.5.1. TERMINOS DE REFERENCIA:3.5.1.1. Naturaleza de la evaluacinEs parte de una auditora operativa cuyo objetivo es evaluar, calificar e informar sobre el nivel de eficacia del proceso de control interno.3.5.1.2. Responsabilidades relacionadas con la evaluacinLa responsabilidad por la implantacin y el mantenimiento del control interno corresponde a la Direccin Superior de la entidad.El auditor gubernamental es responsable por el contenido de sus informes como resultado de la aplicacin de la presente Gua y Manual de Normas de Auditora Gubernamental.3.5.1.3. Alcance de la evaluacinEs conveniente que la evaluacin de control interno se realice con un alcance al 31 de diciembre con la finalidad de contar con una apreciacin actualizada del control interno para la realizacin posterior de otras auditoras. Asimismo, permitir conocer al cierre de cada gestin la opinin de los auditores internos o externos sobre la eficacia del proceso de control interno implantado. No obstante, a efectos de no exceder la capacidad de ejecucin de las unidades de auditora interna, se podra realizar con un alcance al 30 de septiembre. El inicio de la evaluacin debe ser consistente con el alcance. En este sentido, si se define como alcance al 31 de diciembre la evaluacin iniciar en el mes de enero de la siguiente gestin; y si se define como alcance al 30 de septiembre, la evaluacin iniciar en el mes de octubre de la misma gestin.3.5.1.4. Normatividad aplicable para la evaluacin Ley N 1178 y su Reglamentacin, Manual de Normas de Auditora Gubernamental (M/CE/10), Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental, Normas Bsicas de los Sistemas de Administracin, Gua para la Evaluacin del Proceso de Control Interno, Otra normatividad secundaria de control gubernamental, Otras disposiciones legales especficas aplicables a la entidad y relacionadas con los sistemas de administracin y operacin evaluados.3.5.1.5. Fechas relacionadas con las etapas de la evaluacinSe mencionarn las fechas de inicio y fin de las etapas de la evaluacin (planificacin, ejecucin y comunicacin de resultados) 3.6. OBJETIVOS DE LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNOComo principales objetivos tenemos: Realizar la evaluacin objetiva independiente sobre la aplicacin del Sistema de control interno, consultando diversas fuentes a travs de herramientas de anlisis por parte de la Oficina de Control Interno. Realizar la autoevaluacin del control y conocer la percepcin de los servidores sobre la aplicacin del Sistema de Control Interno de la entidad. La metodologa definida por el Departamento Administrativo de la Funcin Pblica, y Mejorando la metodologa definida que es complementaria y permite la generacin de planes de mejoramiento.3.7. FASES DE LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO La revisin preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los procedimientos y mtodos establecidos por la entidad. La realizacin de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de que los controles se encuentran en uso y que estn operando tal como se disearon.3.7.1. Revisin preliminarEl grado de fiabilidad de un sistema de control interno, se puede tener por: cuestionario, diagrama de flujo Cuestionario sobre control interno Un cuestionario, utilizando preguntas cerradas, permitir formarse una idea orientativa del trabajo de auditora.Debe realizarse por reas, y las empresas auditoras, disponen de modelos confeccionados aplicables a sus clientes.En diferentes captulos del trabajo por reas, y a modo de ejemplo, hemos puesto algunos cuestionarios.Representacin grfica del sistema La representacin grfica nos permitir realizar un adecuado anlisis de los puntos de control que tiene el sistema en s, as como de los puntos dbiles del mismo que nos indican posibles mejoras en el sistema.Se trata de la representacin grfica del flujo de documentos, de las operaciones que se realicen con ellos y de las personas que intervienen.Este sistema resulta muy til en operaciones repetitivas, como suele ser el sistema de ventas en una empresa comercial. En el caso de operaciones individualizadas, como la adquisicin de bienes de inversin, la representacin grfica, no suele ser muy eficaz.La informacin que debe formar parte de un diagrama de flujo, es: los procedimientos para iniciar la accin, como la autorizacin del suministro, imputacin a centros de coste, etc.La naturaleza de las verificaciones rutinarias, como las secuencias numricas, los precios en las solicitudes de compra, etc. La divisin de funciones entre los departamentos, la secuencia de las operaciones, el destino de cada uno de los documentos (y sus copias).La identificacin de las funciones de custodia.3.7.2. Pruebas de cumplimientoUna prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de que una o ms tcnicas de control interno estn operando durante el periodo de auditora.El auditor deber obtener evidencia de auditora mediante pruebas de cumplimiento de: Existencia: el control existe Efectividad: el control est funcionando con eficiencia Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el periodo. El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que una tcnica de control estuvo operando efectivamente durante todo el periodo de auditora.3.8. INSTRUMENTOS QUE SE APLICAN EN LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO3.8.1. Mtodo DescriptivoTambin llamado "narrativo", consiste en hacer unadescripcinpor escrito de las caractersticas del control de actividades y operaciones que se realizan y relacionan a departamentos, personas, operaciones, registros contables y la informacin financiera. El mtodo narrativo, es ideal para aplicarlo a pequeas empresas.3.8.2. Mtodo de CuestionarioEn este procedimiento se elaboran previamente una serie de preguntas en forma tcnica y por reas de operaciones. Estas preguntas deben ser redactadas en una forma clara y sencilla para que sean comprensibles por las personas a quienes se les solicitar que las respondan. Una respuesta negativa advierte debilidades en el control interno.3.8.3. Diagramade FlujoEldiagrama de flujode sistemas es un diagrama, una representacin simblica de un sistema o serie de procedimientos en que stos se muestran en secuencia, al lector le da unaimagenclara del sistema:muestrala naturaleza y la secuencia de los procedimientos, la divisin de responsabilidades, las fuentes y distribucin de documentos, los tipos y ubicacin de los registros y archivos contables. Tiene como base la esquematizacin de las operaciones, mediante elempleodedibujos(flecha, cuadros, figuras geomtricas, etc.); en dichos dibujos se representan departamentos, formas y archivos, por medio de ellos se indican y explican el desarrollo de las operaciones. Este mtodo se utiliza en la actualidad a travs de computadoras.

3.8.4. Proceso de evaluacin del control internoEs preciso definir una metodologa para la evaluacin del control interno, con el fin de ubicar de mejor manera las funciones del Auditor Interno, dimensionada en la evaluacin del verdadero alcance institucional y en el marco de los planes estratgicos, las leyes, polticas, presupuestos, normas y procedimientos que rigen las operaciones en directa relacin con los objetivos de servicio que brinda la organizacin, dentro del sector que se desenvuelve.El auditor interno tiene una gran responsabilidad de velar, a travs de las respectivas evaluaciones, porque el control interno sea slido y funcione en beneficio de los resultados de la organizacin.3.9. LA INFLUENCIA SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA DE EVALUCION DEL CONTROL INTERNOLa evaluacin del Control Interno tiene una gran influencia sobre los procedimientos de Auditora a desarrollar pues de acuerdo a las fortalezas y debilidades encontradas en el sistema, el auditor puede determinar las pruebas a realizar, la extensin de las mismas y la oportunidad en que estas deban ser practicadas. La evaluacin del Control Interno le indicar al auditor el grado de confianza que deber tener en el mismo y en qu puntos se debern aplicar con mayor rigor las pruebas necesarias para la obtencin de la evidencia suficiente y competente.En la medida que el Control Interno muestre grandes fortalezas, las pruebas y la extensin de las mismas ser menor, por el contrario en el caso de las debilidades, el auditor debe intensificar su trabajo y ampliar en lo posible la extensin de cada prueba y variar la oportunidad de su aplicacin.El examen de control interno se realiza en cada examen de Estados Financieros, y no puede en manera alguna obviarse con el pretexto de haber sido realizado en la anterior Auditora, pues todo sistema de control, tiende a deteriorase fcilmente y a perder los objetivos para los cuales se dise. Esta prctica garantiza la confiabilidad en los registros contables.3.10. RIESGOS EN LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNOLa evaluacin que realice el auditor sobre el Control Interno incide directamente en su evaluacin del Riesgo de Control y por lo tanto en el Riesgo de Deteccin.El riesgo de auditoria tiene como componentes los siguientes riesgos: Riesgo Inherente Riesgo de Control Riesgo de Deteccin3.11. EFECTO DE LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO EN EL TRABAJO DE AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROSLa estrategia de auditoria est relacionada con los resultados de la evaluacin de los riesgos que integran el riesgo de auditoria, siendo el Riesgo de Control uno de esos componentes, la Evaluacin del Control Interno tiene un efecto muy importante en esa estrategia.La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria se basan en la expectativa que resulta de evaluacin efectuada por el auditor.Los procedimientos de auditora podran variar si como resultado de las pruebas de cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control.CONCLUSIONES El estudio y evaluacin del control interno es una norma de auditora y tiene como principal propsito el obtener los elementos necesarios para establecer la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora. El auditor tiene que conocer el sistema de control interno de la entidad que est auditando. Esto es algo inexcusable. El nivel de profundidad al que debe llevar ese conocimiento depender del nivel de confianza que espere depositar en el mismo. El proceso de obtencin de este conocimiento y evaluacin de dicho sistema se puede llevar a cabo, de manera eficaz y asequible, siguiendo los cinco componentes de los sistemas de control interno que se recogen en el informe COSO. La divisin de dichos componentes en dos bloques (controles en la entidad y actividades de control) puede facilitar y simplificar el trabajo. La evaluacin final del nivel de confianza a depositar en el sistema del control interno es un juicio del auditor que deber ser adecuadamente justificado. Si se sigue un mtodo lgico y adecuado a las circunstancias de cada trabajo de auditora, para describir el sistema de control interno, identificar los controles y probar su diseo, implantacin y eficacia operativa, la justificacin de dicha evaluacin final ser relativamente sencilla. En definitiva, el estudio y evaluacin del sistema de control interno, y la adecuada documentacin de este proceso, no es una tarea tan compleja como pudiera parecer. La revisin de control interno, ayuda al empresario a tener una certeza de que sus sistemas de control interno estn funcionando adecuadamente, que estn evitando y detectando errores o irregularidades y que la informacin que generan, es un fiel reflejo de lo que est ocurriendo en su negocio.

RECOMENDACIONES Implementar la actualizacin y registro del Inventario Fsico de los Bienes Patrimoniales mediante una aprobacin mediante acto resolutivo los nuevos registros y en cumplimiento de la normativa existente al respecto.

La evaluacin de control interno deber garantizar la custodia de los documentos fuente de ejecucin de los Planes Anuales de Trabajo,librosde control de asistencia, inventarios de bienes muebles e inmuebles, resoluciones y decretos, sustento de gastos e ingresos y otros de importancia, segn el reglamento. Es necesario que la administracin tenga claro en que consiste el control interno para e pueda actuar al momento de su implantaciones de control interno no tiene el mismo significado para todas las personas lo cual causa confusiones en los empresarios y profesionales, legisladores, etc. En consecuencia se origina problema de comunicaciones y diversidad de expectativas, lo cual da origen a problemas dentro de las empresas.

Los mecanismos de control interno de las unidades que desarrollan trabajos administrativos y contables deben ser evaluados permanentemente por la unidad de auditoria interna.

Asegurar la designacin de responsabilidades, respecto de la salvaguarda de los bienes fiscales, conforme al uso y destino de los mismos, que en cada reparticin corresponda.

En general existe adecuados procedimientos y controles que aseguran el correcto manejo y custodia de los recursos financieros que fortalezcan el control interno de estos bienes.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS Resolucin de 19 de enero de 1991, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (I.C.A.C.), por la que se publican las Normas Tcnicas de Auditora. Segunda norma tcnica de auditora sobre ejecucin del trabajo: Estudio y evaluacin del sistema de control interno.

Internet, Normas y Procedimientos de Auditoria, IMCP, Boletn 3050.

http://www.coso.org Normas del Control Interno para el Sector Pblico, Per, 1998-06. Perfeccionamiento de la Actividad Econmica. Sistemas y Subsistemas del Nuevo Modelo de Gestin Econmica Financierodel MES, La Habana, Editorial Flix Varela, Septiembre 2002.

Mnica Cely S., Edwin Delgado., Evaluacin del Control Interno de las partidas ms significativas de los Estados Financieros de una constructora de la ciudad de Guayaquil, ao 2006, ESPOL 2007.

Applegate Dennis y Wills Ted ( Diciembre 1999), Una estrategia de evaluacin del Marco de Control Interno COSO

Cepeda Gustavo, Auditora y Control Interno, McGraw-Hill Pg. 3-11

Mantilla Samuel Alberto, control Interno (Informe COSO)

ANEXOSFIGURA N 1: Definicin de control interno

FIGURA N2: Proceso de implementacin de la gestin de riesgos

FIGURA N3: Componentes del control interno

FIGURA N 4: Elementos del control internoFIGURA N 5: Sistema del control interno

FIGURA N 6: Evaluacin del control interno

REVISION Y EVALUACION DE CONTROL INTERNO

A nuestros padres por su apoyo incondicional, quienes son fortaleza y ahnco en nuestras vidas.

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