CURSO PRACTICO DE IMPUESTO A LA RENTA - Editorial … · CUADRO SINOPTICO DE LA LEY DE IMPUESTO A...

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Indice General 1053 CURSO PRACTICO DE IMPUESTO A LA RENTA - INDICE GENERAL C A P I T U L O I INTRODUCCION - NORMAS GENERALES - DEFINICIONES - CONCEPTO DE RENTA INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA Pág. 1. CUADRO SINOPTICO DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ............................................................. 9 1.1 ESTRUCTURA DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ......................................................................... 11 1.2 CLASIFICACION DEL IMPUESTO A LA RENTA ....................................................................................... 13 1.3 DEFINICIONES .......................................................................................................................................... 15 1.4 VISION SINOPTICA DEL CONCEPTO DE RENTA ................................................................................... 16 1.5 ANALISIS EXHAUSTIVO DEL CONCEPTO DE “RENTA” ........................................................................ 17 1.5.1 Ingreso ....................................................................................................................................................... 17 1.5.2 Utilidad ....................................................................................................................................................... 17 1.5.3 Beneficio ..................................................................................................................................................... 17 1.5.4 Incrementos de patrimonio ......................................................................................................................... 17 1.5.5 Bienes corporales ....................................................................................................................................... 18 1.5.6 Bienes incorporales .................................................................................................................................... 18 1.5.7 Periodicidad de la renta .............................................................................................................................. 18 1.5.8 Presencia o ausencia del afán de lucro ..................................................................................................... 18 1.6 CONCEPTO DE RENTA “PERCIBIDA O DEVENGADA” .......................................................................... 19 1.6.1 Concepto de “renta devengada” ................................................................................................................. 19 1.6.2 Concepto de “renta percibida” .................................................................................................................... 20 1.6.3 Ejercicio al que deben asignarse los intereses percibidos anticipadamente por los Bancos y otras enti- dades financieras ....................................................................................................................................... 21 1.6.4 Percepción de rentas por un monto distinto al pago .................................................................................. 21 1.7 Hechos que la ley grava no obstante no encontrarse comprendidos en el concepto de “Renta” .............. 22 1.8 Beneficios sin transacción previa ............................................................................................................... 22 1.9 Otros ingresos constitutivos de renta ......................................................................................................... 23 1.9.1 El amplio concepto de “renta” incluye los recursos obtenidos en forma ilícita ........................................... 23 2. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA ......................................................................................... 25 2.1 Indemnizaciones por “daño emergente” (Art. 17 Nº 1) ............................................................................... 25 2.1.1 Cantidades percibidas a título de cláusula penal ....................................................................................... 26 2.2 Indemnización por “daño moral” (Art. 17 Nº 1) ........................................................................................... 26 2.3 Indemnización por “lucro cesante” ............................................................................................................. 27 2.3.1 Constituye renta clasificada en el Nº 5 del Art. 20 la indemnización del lucro cesante ............................. 27 2.4 Indemnizaciones por accidentes del trabajo (Art. 17 Nº 2) ........................................................................ 27 2.4.1 Pensiones de invalidez del personal de Investigaciones y de Carabineros de Chile ................................ 28 2.4.2 Pensiones de montepío causadas por personal de las FF.AA. afectado de inutilidad de II Clase o falle- cimiento en actos de servicio ..................................................................................................................... 28 2.4.3 Están afectas a impuesto único de 2ª Categoría, las pensiones de invalidez y los retiros periódicos, per- cibidos por afiliados a unaA.F.P. ................................................................................................................ 28 2.5 Beneficios provenientes de seguros de vida, desgravamen o dotales (Art. 17 Nº 3) ................................ 29 2.5.1 Las rentas vitalicias pagadas por las compañías de seguros en cumplimiento de contratos con las A.F.P. están gravadas con el Impuesto único a los trabajadores. Si la compañía realiza un pago único éste queda afecto al Art. 20 Nº 5 de la Ley de la Renta ............................................................................. 29 2.5.2 Nuevo régimen tributario para los seguros dotales, respecto de contratos celebrados desde el 07.11.2001................................................................................................................................................... 30 2.6 Sumas percibidas por beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias que no excedan de un cuarto de UTM (Art. 17 Nº 4) ...................................................................................................................................... 33 2.7 Aportes recibidos por sociedades (Art. 17 Nº 5) ........................................................................................ 34 2.8 Distribuciones de acciones liberadas o aumento del valor nominal de las acciones (Art. 17 Nº 6) ........... 35 2.8.1 Tributación de las utilidades obtenidas en la enajenación de opciones de compra de acciones y valori- zación de las crías o acciones liberadas .................................................................................................... 36 2.9 Devoluciones de capitales sociales y de sus reajustes (Art. 17 Nº 7) ........................................................ 37 2.9.1 Las devoluciones de capital deben imputarse en primer término a las utilidades tributables que existan a la época de tal devolución ....................................................................................................................... 38 2.10 Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas (Art. 17 Nº 8, letra a) .................................. 39 2.10.1 Calificación de la habitualidad en la compraventa de acciones ................................................................. 40 2.11 Utilidad en la venta de acciones de S.A. abierta con presencia bursátil cumpliendo requisitos del ex Art. 18 ter y/o actual Art. 107, adquiridas a contar del 20.04.2001 ............................................................ 41 2.12 Situación especial de acciones adquiridas desde el 20.04.2001, que no estaban en bolsa al momento de la compra, pero que posteriormente ingresan a bolsa .......................................................................... 42 2.13 Enajenación de acciones de S.A. abiertas adquiridas desde el 20.04.2001 y que pierdan su presencia bursátil con posterioridad ........................................................................................................................... 43 2.14 Acciones de S.A. que no hubieren hecho oferta pública antes del 19.04.2001 (Art. 4º transitorio Ley Nº 19.768, D.O. 07.11.2001) ...................................................................................................................... 44 2.15 Visión sinóptica de la tributación en la enajenación de acciones ............................................................... 45

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Indice General 1053

CURSO PRACTICO DE IMPUESTO A LA RENTA - INDICE GENERAL

C A P I T U L O I

INTRODUCCION - NORMAS GENERALES - DEFINICIONES - CONCEPTO DE RENTAINGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

Pág.

1. CUADROSINOPTICODELALEYDEIMPUESTOALARENTA............................................................. 91.1 ESTRUCTURADELALEYDEIMPUESTOALARENTA......................................................................... 111.2 CLASIFICACIONDELIMPUESTOALARENTA....................................................................................... 131.3 DEFINICIONES.......................................................................................................................................... 151.4 VISIONSINOPTICADELCONCEPTODERENTA................................................................................... 161.5 ANALISISEXHAUSTIVODELCONCEPTODE“RENTA”........................................................................ 171.5.1 Ingreso....................................................................................................................................................... 171.5.2 Utilidad....................................................................................................................................................... 171.5.3 Beneficio..................................................................................................................................................... 171.5.4 Incrementosdepatrimonio......................................................................................................................... 171.5.5 Bienescorporales....................................................................................................................................... 181.5.6 Bienesincorporales.................................................................................................................................... 181.5.7 Periodicidaddelarenta.............................................................................................................................. 181.5.8 Presenciaoausenciadelafándelucro..................................................................................................... 181.6 CONCEPTODERENTA“PERCIBIDAODEVENGADA”.......................................................................... 191.6.1 Conceptode“rentadevengada”................................................................................................................. 191.6.2 Conceptode“rentapercibida”.................................................................................................................... 201.6.3 EjercicioalquedebenasignarselosinteresespercibidosanticipadamenteporlosBancosyotrasenti-

dadesfinancieras....................................................................................................................................... 211.6.4 Percepciónderentasporunmontodistintoalpago.................................................................................. 211.7 Hechosquelaleygravanoobstantenoencontrarsecomprendidosenelconceptode“Renta”.............. 221.8 Beneficiossintransacciónprevia............................................................................................................... 221.9 Otrosingresosconstitutivosderenta......................................................................................................... 231.9.1 Elamplioconceptode“renta”incluyelosrecursosobtenidosenformailícita........................................... 23

2. INGRESOSNOCONSTITUTIVOSDERENTA......................................................................................... 25

2.1 Indemnizacionespor“dañoemergente”(Art.17Nº1)............................................................................... 252.1.1 Cantidadespercibidasatítulodecláusulapenal....................................................................................... 262.2 Indemnizaciónpor“dañomoral”(Art.17Nº1)........................................................................................... 262.3 Indemnizaciónpor“lucrocesante”............................................................................................................. 272.3.1 ConstituyerentaclasificadaenelNº5delArt.20laindemnizacióndellucrocesante............................. 272.4 Indemnizacionesporaccidentesdeltrabajo(Art.17Nº2)........................................................................ 272.4.1 PensionesdeinvalidezdelpersonaldeInvestigacionesydeCarabinerosdeChile................................ 282.4.2 PensionesdemontepíocausadasporpersonaldelasFF.AA.afectadodeinutilidaddeIIClaseofalle- cimientoenactosdeservicio..................................................................................................................... 282.4.3 Estánafectasaimpuestoúnicode2ªCategoría,laspensionesdeinvalidezylosretirosperiódicos,per- cibidosporafiliadosaunaA.F.P................................................................................................................. 282.5 Beneficiosprovenientesdesegurosdevida,desgravamenodotales(Art.17Nº3)................................ 292.5.1 Lasrentasvitaliciaspagadasporlascompañíasdesegurosencumplimientodecontratosconlas A.F.P.estángravadasconelImpuestoúnicoalostrabajadores.Silacompañíarealizaunpagoúnico éstequedaafectoalArt.20Nº5delaLeydelaRenta............................................................................. 292.5.2 Nuevorégimentributarioparalossegurosdotales,respectodecontratoscelebradosdesdeel 07.11.2001................................................................................................................................................... 302.6 Sumaspercibidasporbeneficiariosdepensionesorentasvitaliciasquenoexcedandeuncuartode UTM(Art.17Nº4)...................................................................................................................................... 332.7 Aportesrecibidosporsociedades(Art.17Nº5)........................................................................................ 342.8 Distribucionesdeaccionesliberadasoaumentodelvalornominaldelasacciones(Art.17Nº6)........... 352.8.1 Tributacióndelasutilidadesobtenidasenlaenajenacióndeopcionesdecompradeaccionesyvalori- zacióndelascríasoaccionesliberadas.................................................................................................... 362.9 Devolucionesdecapitalessocialesydesusreajustes(Art.17Nº7)........................................................ 372.9.1 Lasdevolucionesdecapitaldebenimputarseenprimertérminoalasutilidadestributablesqueexistan alaépocadetaldevolución....................................................................................................................... 382.10 Enajenaciónocesióndeaccionesdesociedadesanónimas(Art.17Nº8,letraa).................................. 392.10.1 Calificacióndelahabitualidadenlacompraventadeacciones................................................................. 402.11 UtilidadenlaventadeaccionesdeS.A.abiertaconpresenciabursátilcumpliendorequisitosdelex Art.18tery/oactualArt.107,adquiridasacontardel20.04.2001............................................................ 412.12 Situaciónespecialdeaccionesadquiridasdesdeel20.04.2001,quenoestabanenbolsaalmomento delacompra,peroqueposteriormenteingresanabolsa.......................................................................... 422.13 EnajenacióndeaccionesdeS.A.abiertasadquiridasdesdeel20.04.2001yquepierdansupresencia bursátilconposterioridad........................................................................................................................... 432.14 AccionesdeS.A.quenohubierenhechoofertapúblicaantesdel19.04.2001(Art.4ºtransitorioLey Nº19.768,D.O.07.11.2001)...................................................................................................................... 442.15 Visiónsinópticadelatributaciónenlaenajenacióndeacciones............................................................... 45

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1054 Indice General

2.15.1 Nuevorégimentributarioparaelpréstamooarriendodeacciones,enoperacionesdeventacorta........ 452.15.2 Presuncióndehabitualidadenlaenajenacióndeacciones,desupropiaemisión,adquiridasporsocie- dadesanónimas........................................................................................................................................ 482.16 OtrosingresosnoconstitutivosderentasegúnArtículo107..................................................................... 492.16.1 UtilidadenlaenajenacióndecuotasdeFondosdeInversión,LeyNº18.815,quetenganpresencia bursátilyenajenadasenunabolsadevaloresdelpaísautorizadaporlaSVS(Art.107Nº2)................. 492.16.2 UtilidadenlaenajenacióndecuotasdeFondosMutuoscuyasinversionesconsistanenvalorescon presenciabursátil(Art.107Nº3.1)............................................................................................................ 492.16.3 UtilidadenlaenajenacióndecuotasdeFondosMutuosconpresenciabursátil(Art.107Nº3.2)............ 502.17 RégimentributariodeFondosMutuosAccionariosyNoAccionarios(Art.18quater)(CircularNº10,de 23.01.2002)................................................................................................................................................ 502.18 PostergacióndelatributaciónenelcasodereinversióndelrescatedecuotasdeFondosMutuos clasificadosenelArtículo18quater........................................................................................................... 512.19 Tratamientotributariodelasgananciasdecapitalobtenidasenlasinversionesdecapitalderiesgo (LeyNº20.190,D.O.05.06.2007).............................................................................................................. 522.20 Enajenacióndebienesraíces(Art.17Nº8,letrab).................................................................................. 602.21 Enajenacióndepertenenciasmineras(Art.17Nº8,letrac)..................................................................... 612.22 Enajenacióndederechosdeagua(Art.17Nº8,letrad)........................................................................... 612.23 Enajenacióndelderechodepropiedadintelectualoindustrial(Art.17Nº8,letrae)................................ 622.24 Adjudicacióndebienesenparticióndeherencia(Art.17Nº8,letraf)...................................................... 632.25 Adjudicacióndebienesenliquidacióndesociedadconyugal(Art.17Nº8,letrag).................................. 632.26 Enajenacióndeaccionesenunasociedadminera(Art.17Nº8,letrah)................................................. 632.27 Enajenacióndederechosocuotasdebienesraícesposeídosencomunidad(Art.17Nº8,letrai)......... 642.27.1 Noconstituyerentaelmayorvalorobtenidoenlaenajenaciónocasionaldederechosenunbienraíz poseídoencomunidad............................................................................................................................... 642.28 Enajenacióndebonosydebentures(Art.17Nº8,letraj)......................................................................... 652.28.1 Noconstituyerentaelmayorvalorenlaenajenacióndeinstrumentosdeofertapública(Art.104Ley Renta)......................................................................................................................................................... 662.29 Enajenacióndevehículos(Art.17Nº8,letrak)......................................................................................... 662.30 Adquisicióndebienesporaccesión(Art.17Nº9)..................................................................................... 662.31 Adquisicióndebienesporprescripción(Art.17ºNº9).............................................................................. 672.32 Adquisicióndebienespordonación(Art.17Nº9)..................................................................................... 682.32.1 Elderechoagozardeunarentavitaliciainstituidaatítulogratuitoportestamento,noconstituyenrenta.682.33 Beneficiosqueobtieneeldeudordeunarentavitalicia(Art.17Nº10)..................................................... 692.33.1 Situacióntributariadelosingresosgeneradosporlascompañíasdesegurosporconceptodeliberación dereservasproducidasporlamuertedeaseguradosconlosquesemanteníaobligacióndepagopor rentavitalicia.............................................................................................................................................. 692.34 Cuotasqueeroguenlosasociados(Art.17Nº11).................................................................................... 702.34.1 Noconstituyenrentalascuotasqueeroguenlosasociadosaunaentidaddeportiva.............................. 702.34.2 Laserogacionesordinariasoextraordinariasqueefectúenlosasociadosenfavordesuorganización colectivaseaceptancomogastosiemprequeesténestablecidasenlosestatutosyseandecarácter general....................................................................................................................................................... 712.34.3 SituacióntributariadelosingresospercibidosporlosSindicatosdeTrabajadoresydelosbeneficioso ayudasqueprestanasusasociados......................................................................................................... 712.35 Enajenaciónocasionaldebienesmueblesdeusopersonal(Art.17Nº12).............................................. 722.36 Noconstituyerentalaasignaciónfamiliar(Art.17Nº13).......................................................................... 722.37 Noconstituyenrentalosbeneficiosprevisionales(Art.17Nº13).............................................................. 722.37.1 BeneficiosotorgadosporServiciosoDepartamentosdeBienestar.......................................................... 722.38 Noconstituyerentalaindemnizaciónpordesahucioyladeretirobajociertascondiciones(Art.17 Nº13)......................................................................................................................................................... 742.39 Noconstituyerentalaalimentación,movilizaciónoalojamientoproporcionadoaltrabajador(Art.17 Nº14).......................................................................................................................................................... 782.39.1 Tratamientotributarioaplicablealasasignacionesdemovilizaciónycolaciónentregadasaunestudian- teenpráctica............................................................................................................................................... 802.40 Asignacióndetraslaciónyviáticos(Art.17Nº15)...................................................................................... 812.41 Sumaspercibidasporconceptodegastosderepresentación(Art.17Nº16)............................................ 812.42 Pensionesojubilacionesdefuenteextranjera(Art.17Nº17).................................................................... 832.42.1 Capitalquesepagueenreemplazodeunapensióndejubilación............................................................. 832.43 CantidadespercibidasogastospagadosporBecasdeEstudio(Art.17Nº18)........................................ 832.43.1 Cantidadespagadasporconceptodepasaje,asignacionesdeestudios,noconstituyenrenta................ 852.43.2 Utilesescolares,textosdeestudioybuzosquedancomprendidosenelconceptode“becadees- tudio”........................................................................................................................................................... 862.44 Pensionesalimenticiasquesedebenporleyaciertaspersonas(Art.17Nº19)....................................... 862.44.1 Noconstituyenrentalaspensionesalimenticiasparamenoresdeedadquelaboranencamposmisio- nales............................................................................................................................................................ 862.45 Constitucióndelapropiedadintelectual(Art.17Nº20).............................................................................. 862.46 Obtencióndeunamerced,concesiónopermiso(Art.17ºNº21)............................................................... 872.47 Remisionesporleydedeudas(Art.17ºNº22)........................................................................................... 872.47.1 AplicacióndelArt17Nº22delaLeydelaRentaalasituacióndequiebra............................................... 872.48 PremiosotorgadosporelEstado,Municipalidadesyotrosorganismos(Art.17ºNº23)........................... 882.49 PremiosdelSistemadePronósticosyApuestas(PollaGol)(Art.17Nº23).............................................. 882.50 Premiosderifasdebeneficencia(Art.17Nº24)........................................................................................ 882.51 Noconstituyenrentalosreajustesdeoperacionesdecréditodedinero(Art.17Nº25)............................ 89

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Indice General 1055

2.52 MontepíosaqueserefierelaLeyNº5.311(Art.17Nº26)........................................................................ 902.53 Gratificacionesdezonaestablecidasporley(Art.17Nº27)...................................................................... 902.54 Reajustedelospagosprovisionalesmensuales(Art.17Nº28)................................................................ 902.55 Ingresosquenoseconsiderenrentasenvirtuddeltextoexpresodeunaley(Art.17Nº29)................... 902.55.1 NoconstituyerentalasubvenciónestatalaEstablecimientosEducacionalesenlapartequeutiliceno inviertanalserviciodelafuncióndocente................................................................................................... 902.56 Participaciónenlosganancialesquecorrespondaaunodeloscónyuges(Art.17Nº30)........................ 912.56.1 Régimendeparticipaciónenlosgananciales(Ley19.335,D.O.23.09.94)............................................... 922.57 TratamientotributariofrentealasnormasdelaLeydelaRentadelascompensacioneseconómicaspa-

gadasaloscónyuges.................................................................................................................................. 922.58 Casosenqueserestringeelcarácterdeingresosnoconstitutivosderenta............................................. 932.58.1 Nuevasnormasde“relacionamiento”enlosaportesefectuadosalmomentodeconstituirunasociedad..942.59 Cuadrosinópticodelosingresosquenoconstituyenrenta,existaonohabitualidad(Art.17º)................. 952.60 Cuadrosinópticodelosingresosquenoconstituyenrenta,siemprequenoexistahabitualidad............. 1002.61 ElementoscomunesquepermitenagruparalosingresoscomprendidosenelArtículo17...................... 102

CUESTIONARIONº1.Materia: Elconceptoderenta.Elhechogravado. Losingresosnoconstitutivosderenta.................................................103

3. LATERRITORIALIDADDELIMPUESTOALARENTA(Arts.3ºy4º).........................................................111

3.1 Elementosqueintervienenenlasnormassobreterritorialidaddelimpuesto.............................................1113.2 Cómputodelasrentasdefuenteextranjera.............................................................................................. 1133.3 SituacióndefuncionariosfiscalesqueprestenserviciosfueradeChile.................................................... 1133.4 SituacióndeEmbajadoresyotrosrepresentantesdiplomáticosdenacionesextranjeras........................ 1143.5 SonrentasdefuenteextranjeralasprovenientesdevaloresextranjerostransadosenBolsasdeValores delpaís....................................................................................................................................................... 1153.5.1 Modificacionesintroducidasalincisofinaldelartículo11delaLeydelaRenta....................................... 1153.6 RégimentributarioespecialparaSociedadesPlataformadeNegociossegúnArtículo41D.................... 1153.7 Representacióngráficayesquemáticadelasnormassobreterritorialidaddelimpuesto......................... 116

CUESTIONARIONº2.Materia:Territorialidaddelimpuesto................................................................... 117

4. SUJETOSDELIMPUESTO(Arts.3º,4º,10ºy11º)................................................................................... 123

4.1 Personasdomiciliadasoresidentesenelpaís.......................................................................................... 1234.2 Personasqueseausenten,conservandonegociosenelpaís.................................................................. 1234.3 ExtranjerosdomiciliadosoresidentesenChile.......................................................................................... 1234.4 Personasdomiciliadasoresidentesenelextranjero................................................................................. 1234.5 Normasrelativasalascomunidadeshereditarias...................................................................................... 1244.5.1 Situacióndelascomunidadeshereditariasmientrasnosedeterminenlascuotasdelosherederos....... 1244.5.2 Situacióndelascomunidadeshereditariasunavezdeterminadaslascuotasdeloscomuneros............. 1244.6 Normasrelativasalascomunidadesnohereditarias................................................................................. 1244.7 Rentasprovenientesdebienesrecibidosenusufructo.............................................................................. 1244.8 Normasrelativasalosdepositariosdebienes........................................................................................... 1244.9 Normasrelativasalasasociacionesocuentasenparticipación............................................................... 1254.10 Tributacióndelasempresasfrentealimpuestode1ªCategoría............................................................... 1264.11 TributacióndelospropietariosodueñosdelasempresasfrentealosimpuestosGlobalComplemen- tariooAdicional.......................................................................................................................................... 1264.11.1 PropietariosodueñosdeempresasquedeclarenenlaPrimeraCategoríasurentaefectivamediante contabilidadcompleta................................................................................................................................. 1264.11.2 Accionistasdesociedadesanónimasoencomanditaporacciones,desociedadesquedeclarenenla PrimeraCategoríasurentaefectivamediantecontabilidadcompleta....................................................... 1274.11.3 PropietariosodueñosdeempresasquedeclarenenlaPrimeraCategoríasurentaefectivamediante contabilidadsimplificada............................................................................................................................ 1284.11.4 Contribuyentesindividualesysociospersonasnaturalesojurídicasextranjerasdesociedadesdeper- sonas,propietariosodueñosdeempresasacogidasaunrégimenderentapresunta............................. 1294.11.5 EmpresasIndividualesdeResponsabilidadLimitada(E.I.R.L.)................................................................. 130

5. CONCEPTOSBASICOSPARALAAPLICACIONDELALEYDELARENTA........................................... 134

5.1 Residente(CódigoTributarioArt.8º,Nº8)................................................................................................. 1345.2 Domicilio(CódigoCivil).............................................................................................................................. 1345.3 Rentasdefuentechilena(Arts.10ºy11ºLeyRenta)................................................................................ 1345.3.1 ModificaciónalArtículo10inciso2ºdelaLeydelaRentaintroducidaporlaLeyNº19.840,publicada el23.11.2002.............................................................................................................................................. 1355.4 Rentasdefuenteextranjera....................................................................................................................... 1355.5 Rentapercibida.......................................................................................................................................... 1355.6 Rentadevengada....................................................................................................................................... 135

6. PERIODOALQUEDEBENIMPUTARSELASRENTAS(Art.15º)........................................................... 136

6.1 Distribucióndelosingresosbrutosenelcasodeoperacionesqueabarquenmásdeunperíodo........... 137

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1056 Indice General

6.1.1 Lasventasaplazodeactivoinmovilizadoyelconceptode“ventasextraordinariasdepagodiferido”.... 138CUESTIONARIONº3.Materia:ElsujetodelImpuesto(Arts.3º,4º,10y11)......................................... 140

C A P I T U L O I I

EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

1. CLASIFICACIONDELASRENTASDEPRIMERACATEGORIA.............................................................. 147

2. TRIBUTACIONQUEAFECTAALAEXPLOTACIONDEBIENESRAICESAGRICOLAS(Art.20Nº1)... 1492.1 Casosenquelaactividadagrícoladebetributarporcontabilidadcompleta............................................. 1502.2 Normasderelacionamientoentreempresasagrícolasqueobliganaconsolidarlasventasparalosfines detributarsegúnrentapresuntaoefectiva................................................................................................ 1512.3 Casosderelacionamientoentreempresasagrícolasysuefectoenelrégimenderentapresuntao efectiva....................................................................................................................................................... 1522.4 Normascontablesquedebenobservaragricultoresqueseincorporenalarentaefectiva(D.S.Nº1.139 D.O.05.01.1991)........................................................................................................................................ 1572.4.1 DefinicióndePredioAgrícola..................................................................................................................... 1582.4.2 DefinicióndeActividadAgrícola................................................................................................................. 1582.4.3 DefinicióndeEjercicioAgrícola.................................................................................................................. 1592.4.4 DefinicióndeActivofijooinmovilizado....................................................................................................... 1592.4.5 DefinicióndeActivorealizable.................................................................................................................... 1602.4.6 InventarioInicialenlaactividadagrícola.................................................................................................... 1602.4.7 Registrosdealgunasoperacionesenlacontabilidadagrícola.................................................................. 1602.4.8 Métodosimplificadoderegistrocontable(D.S.Nº1.139,D.O.de05.01.1991)........................................ 1622.4.8.1 Resumendeltratamientodelosdesembolsosenelmétodosimplificadodecontabilidadagrícola.......... 1632.4.8.2 Resumendelarevalorizacióndeinventariofinalenelmétodosimplificadodecontabilidadagrícola...... 1642.4.9 Gastosdelaexplotaciónagrícola.............................................................................................................. 1652.4.10 Inventariosquesepractiquenaltérminodecadaejercicio....................................................................... 1652.4.11 CorrecciónMonetaria................................................................................................................................. 1652.4.12 Depreciaciones........................................................................................................................................... 1652.5 CréditocontraelImpuestode1ªCategoría............................................................................................... 1662.6 NuevorégimendeContabilidadSimplificadaparaAgricultorescontempladoenelD.S.Nº344,publica- doel19.05.2004......................................................................................................................................... 166

CUESTIONARIONº4.Materia:Tributacióndelaactividadagrícola...................................................... 173

3. CUADROSINOPTICODELATRIBUTACIONQUEAFECTAALAEXPLOTACIONDEBIENESRAI- CESNOAGRICOLAS(Art.20Nº1,letrasd),e)yf)................................................................................. 1793.1 Rentapresuntadelosbienesraícesnoagrícolas..................................................................................... 1803.1.1 Bienesraícesaloscualesnoselespresumerenta.................................................................................. 1803.2 Rentasdebienesraícesnoagrícolas........................................................................................................ 1803.2.1 RentasdeviviendasacogidasalDFLNº2,de1959................................................................................. 1813.2.2 RestriccionesalasfranquiciastributariasparaviviendasacogidasalDFL2,de1959(LeyNº20.455, D.O.31.07.2010,Artículo8º)..................................................................................................................... 1813.2.3 FranquiciastributariasdelasviviendasDFL2queseveránafectadasporlareformadelaLey Nº20.455,de31.07.2010.......................................................................................................................... 1823.3 Rentasprovenientesdelarrendamientodebienesraícesnoagrícolas.................................................... 1823.3.1 Ingresosquesecomputanenelcálculodelarentabrutadelosbienesraícesqueproducenrentaefec- tiva.............................................................................................................................................................. 1833.4 Determinacióndelarentaimponibledelosbienesraícesnoagrícolasqueproducenrentaefectiva...... 1833.5 CréditocontraelImpuestode1ªCategoría............................................................................................... 185

4. TRIBUTACIONDELASRENTASDECAPITALESMOBILIARIOS(ARTICULO20Nº2)......................... 1864.1 RentasclasificadasenelArt.20Nº2........................................................................................................ 1864.2 Momentoenquesedevengaelimpuesto................................................................................................. 1864.3 Elimpuestoesderetención....................................................................................................................... 1864.4 Característicasgeneralesdelasrentasclasificadasenelartículo20Nº2............................................... 1874.5 CasoenelcuallasrentasdelArt.20Nº2pasanaclasificarseenlosNºs.1,3,4ó5delartículo20..... 1874.6 ExencióndelimpuestodePrimeraCategoría............................................................................................ 1874.7 TributacióndelosinteresesdeinstrumentosdedeudadeofertapúblicaacogidosalArt.104................. 1884.7.1 RequisitosdelInstrumento......................................................................................................................... 1884.7.2 TributacióndelosinteresesdeinstrumentosacogidosalArt.104............................................................ 1884.7.3 Tributacióndelosinteresesenelcasodepagosanticipadosorescates,antesdesuvencimiento (Art.104Nº4)............................................................................................................................................ 1884.7.4 NoconstituyerentalaGananciadeCapitalenlaenajenacióndeinstrumentosdedeudadeoferta pública........................................................................................................................................................ 1894.8 Conceptosaplicablesenlasrentasdecapitalesmobiliarios..................................................................... 1904.9 Cuadrosinópticodelatributacióndelasrentasdecapitalesmobiliarios(Art.20Nº2)............................ 193

CUESTIONARIONº5.Materia:RentasdeCapitalesMobiliarios(Art.20Nº2)...................................... 195

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Indice General 1057

5. RENTASDELARTICULO20Nºs.3,4y5:COMERCIO,INDUSTRIA,MINERIA,BANCOS,CONS- TRUCTORAS,PRESTACIONESDESERVICIOS,COMISIONISTAS,COLEGIOS,HOSPITALES, ETC............................................................................................................................................................ 197

5.1 VisiónesquemáticadelaformacióndelaRentaLíquidaImponibledeterminadamediantecontabilidad completaybalancegeneral....................................................................................................................... 197 EjemplosobrecálculodelImpuestode1ªCategoría................................................................................ 2025.2 DeterminacióndelosingresosbrutosdePrimeraCategoríadeempresasobligadasallevarcontabili- dad(Artículo29)......................................................................................................................................... 2045.2.1 Conceptode“ingresosbrutos”................................................................................................................... 2045.2.2 Ejercicioenelcualdebencontabilizarselosingresosbrutos.................................................................... 2065.2.3 Oportunidadenquedebencontabilizarsecomoingresosbrutoslasrentasdecapitalesmobiliarios....... 207

CUESTIONARIONº6.Materia:Conceptode“IngresosBrutos”percibidosodevengados(Art.29)..... 208

5.3 DeterminacióndelarentabrutadePrimeraCategoría(Artículo30)......................................................... 2185.3.1 Conceptoderentabruta............................................................................................................................. 2185.3.2 Conceptodecostodirectotributario........................................................................................................... 2185.3.3 Determinacióndelcostodirectodeventa.................................................................................................. 2195.3.4 Costodirectodebienesenajenadosoprometidosenajenar,noadquiridosoproducidostotalmenteala fechadelbalance....................................................................................................................................... 2215.3.5 Costodirectoenlaspromesasdeventadeinmuebles.............................................................................. 2225.3.6 Costodirectoenloscontratosdeconstrucciónporsumaalzada.............................................................. 2225.3.7 Valordeadquisicióndepertenenciasmineras........................................................................................... 2235.3.8 DeterminacióndelCostoenlaEnajenacióndeDerechosSociales......................................................... 223

CUESTIONARIONº7.Materia:Conceptode“CostoDirecto”tributario(Art.30)................................... 232

5.4 DeterminacióndelaRentaLíquidaImponibledePrimeraCategoría(Artículo31)................................... 2375.4.1 Conceptoderentalíquida.......................................................................................................................... 2375.4.2 Acreditacióndelosgastosincurridosenelextranjero............................................................................. 2375.4.3 Intereses(Art.31Nº1)............................................................................................................................... 2395.4.4 Impuestosestablecidosporleyeschilenas(Art.31Nº2).......................................................................... 2405.4.5 Pérdidas(Art.31Nº3)............................................................................................................................... 2415.4.5.1 Restriccionesenelaprovechamientodelaspérdidastributarias............................................................. 2425.4.6 Créditosincobrables(Art.31Nº4)............................................................................................................. 2425.4.6.1 Requisitosparalaaceptacióncomogastodeloscréditosincobrablesacontardel01deJuniode2008.2435.4.7 Depreciaciones(Art.31Nº5)..................................................................................................................... 2455.4.8 Remuneraciones(Art.31Nº6).................................................................................................................. 2465.4.9 Donacionesaceptadascomogasto........................................................................................................... 253 -Donacionesqueseaceptancomogastoconuntopemáximodehastael2%delarentalíquidaimpo- nibleoencasodepérdidahastael1,6pormildelcapitalpropiofinal................................................... 253 -Donacionesendineroaceptadascomogastocontope5%delaR.L.I.dePrimeraCategoría.......... 254 -Aceptacióncomogastosdelasdonacionesconfinespolíticos.............................................................. 255 -NuevoLímiteGlobalAbsolutoparadonacionesqueconstituyancréditoogastoaceptado.................. 255 -IncentivostributariosparadonacionesalFondoNacionaldeReconstrucción(LeyNº20.444,publica- daenelD.O.de28.05.2010).................................................................................................................. 2565.4.10 Reajustesydiferenciasdecambio(Art.31Nº8)....................................................................................... 2585.4.11 Gastosdeorganizaciónydepuestaenmarcha(Art.31Nº9).................................................................. 2585.4.12 Gastosdepromociónycolocacióndeproductosnuevos(Art.31Nº10).................................................. 2595.4.13 GastosdeinvestigaciónCientíficayTecnológica(Art.31Nº11)............................................................. 2595.4.14 Pagosqueseefectúenalexteriorporconceptoderoyaltiesyregalías(Art.31Nº12).......................... 2595.4.15 Gastosdecapacitacióndelpersonal......................................................................................................... 2615.4.16 Compra,arriendoymantencióndeautomóvilesystationwagons............................................................ 2625.4.17 Tratamientotributariodelosgastosdevehículosdepropiedaddelostrabajadores................................. 2635.4.18 Entregadeunvehículoadeterminadostrabajadoresoejecutivosdelaempresa.................................... 2685.4.19 Provisionesparaindemnizacionesporañosdeservicios.......................................................................... 2685.4.20 FranquiciastributariascontenidasenlaLeydeFomentoalLibro............................................................. 2695.4.21 Gastosoriginadosporbienescuyousoogoceestáentregadoalempresario,sociosoaccionistasya suscónyugesehijossolterosmenoresde18años................................................................................... 2705.4.22 Situacióntributariadelosbienesdelactivoentregadosalusodelempresario,socios,accionistas,cón- yugesehijosmenoresde18años............................................................................................................. 2725.4.23 Regulaciónytasacióndegastosypreciosenelcasodeagenciasosucursalesdeempresasextranje- ras(Art.38,incs.3º,4º,5ºy6º)............................................................................................................... 273

CUESTIONARIONº8.Materia: Conceptode“RentaLíquida”ygastosnecesariosparaproducirlarenta(Art.31)................................................................................................. 275

6. AJUSTESALARENTALIQUIDAPORCORRECCIONMONETARIA(ARTICULO32º)........................... 277

6.1 DeduccionesporCorrecciónMonetaria..................................................................................................... 2776.2 AgregadosporCorrecciónMonetaria........................................................................................................ 277

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1058 Indice General

7. DETERMINACIONDELARENTALIQUIDAIMPONIBLE(ARTICULO33)............................................... 278

7.1 Agregados(Siemprequesehayancontabilizadocomopérdida).............................................................. 2787.2 Deducciones(siemprequesehayancontabilizadocomoganancias)....................................................... 2797.3 Reajustedeagregados.............................................................................................................................. 2797.4 Determinacióndelimpuestode1ªCategoría............................................................................................. 2797.5 Créditoscontraelimpuestoanualde1ªCategoría.................................................................................... 2807.5.1 CréditoporContribucionesdeBienesRaíces........................................................................................... 2807.5.2 CréditoespecialparaempresasconactividadesdentroyfueradelaZonaFrancadeIquiqueyPunta Arenas........................................................................................................................................................ 2817.5.3 CréditoporrentasdeFondosMutuos........................................................................................................ 2817.5.4 Créditodel4%poradquisicionesdebienesdelActivoFijo....................................................................... 2837.5.5 CréditoporDonacionesconFinesCulturales,Art.8LeyNº18.985,modificadoporLeyNº19.721,de 05.05.2001................................................................................................................................................. 2847.5.6 CréditoporDonacionesconFinesEducacionales(Art.3ºdelaLeyNº19.247,D.O.de15.09.93)......... 2857.5.7 CréditoporDonacionesparaFinesDeportivos......................................................................................... 2867.5.8 CréditopordonacionesaUniversidadeseInstitutosProfesionales.......................................................... 2897.5.9 CuadrosinópticodeDonacionesconfranquiciastributariascomputablesparaelLímiteGlobalAbsoluto del5%delaRLIde1ªCategoría............................................................................................................... 2907.5.10 CréditocontraelImpuestode1ªCategoríaporinversionesdeempresasinstaladasenAricayParina- cota(LeyNº19.420,D.O.de23.10.95)..................................................................................................... 2917.5.11 CréditoporinversionesLeyAustral............................................................................................................ 2937.5.12 Créditoporinversionesenelexteriorenelcasodepaísesconloscualesnosehayacelebradoun Convenioparaevitarladobletributación(Art.41AyArt.41BLeyRenta)............................................... 2957.5.13 PaísesconloscualesChilehacelebradoconveniosparaaminorarlaDobleTributaciónInternacional... 3017.6 OtrasactividadesdePrimeraCategoríaacogidasaunsistemaderentaspresuntas............................... 3037.6.1 MinerosdemedianaimportanciaquecumplanconlosrequisitosexigidosporelNº1delartículo34de laLeydelaRentaparatributaracogidosalrégimenderentapresunta.................................................... 3047.6.1.1 ActividadMinerasometidaobligatoriamenteaRentaefectivasegúnContabilidadCompleta.................. 3047.6.2 Contribuyentesqueexplotenvehículosmotorizadoseneltransporteterrestredepasajerosocarga ajena........................................................................................................................................................... 3057.6.2.1 ActividaddelTransportedeCargasometidoobligatoriamentearentaefectivasegúncontabilidadcom- pleta............................................................................................................................................................ 3057.6.2.2 ActividaddelTransportedePasajeros.RentaefectivasegúnContabilidadCompletauoptativamente rentapresunta............................................................................................................................................ 3057.6.3 Situacióndelassociedadesdepersonasacogidasaunrégimengeneralderentapresuntaycuyosso- ciosseanotrassociedadesdeigualnaturalezajurídica............................................................................ 3067.6.4 SituacióndelasrentaspresuntasregistradasenelF.U.T.porlasempresasosociedadesquedeclaran larentaefectivaenlaprimeracategoríamediantecontabilidadcompleta................................................ 3067.6.5 ImpuestoUnicoTalleresArtesanales......................................................................................................... 3077.6.6 ImpuestoUnicoPescadoresArtesanales................................................................................................... 3087.7 Nuevorégimentributariodelasecuritizacióndeflujosdepagosfuturos,Artículo105delaLeydela Renta(LeyNº20.343,D.O.28.04.2009)................................................................................................... 310

CUESTIONARIONº9.Materia: DeterminacióndeRentaLíquidaImponiblede1ªCategoría(Art.33 Nºs.1y2)........................................................................................... 311

8. IMPUESTOUNICODEL35%(Art.21incisos3ºy4º)............................................................................... 329

8.1 Contribuyentesafectados........................................................................................................................... 3298.2 Hechogravado........................................................................................................................................... 3298.3 PartidasquenoformanpartedelhechogravadoporelImpuestoUnicodel35%.................................... 3308.4 CaracterísticasdelImpuestoUnicodel35%.............................................................................................. 3318.5 EfectosenlaBaseImponiblede1ªCategoría........................................................................................... 3318.6 SituacióndeS.A.sociasdesociedadesdepersonas................................................................................ 3328.7 SociedadesAnónimasqueseansociasdeunasociedaddepersonassujetaalaobligacióndedecla- rarrentaefectiva........................................................................................................................................ 3328.8 SituacióndeinversionistasacogidosalatasainvariabledelD.L.600,de1974....................................... 3338.9 OtraspartidasgravadasconelImpuestoUnicodel35%........................................................................... 3338.10 ComparacióndeltratamientotributariodeciertosgastosenSociedadesdePersonasySociedades AnónimasoSociedadesporAcción,SpA.................................................................................................. 335

CUESTIONARIONº10.Materia: TributacióndeSociedadesAnónimas.Impuestode1ªCategoríae ImpuestoUnicodel35%(Arts.21inc.3ºy33Nºs.1y2).................. 337

9. IMPUESTODEL40%QUEAFECTAALASEMPRESASDELESTADOQUENOSEANSOCIEDADES ANONIMAS(D.L.2.398,DE1978)............................................................................................................ 346

9.1 Contribuyentesafectados........................................................................................................................... 3469.2 Baseimponible........................................................................................................................................... 3469.3 RebajasalImpuesto................................................................................................................................... 346

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Indice General 1059

9.4 Impuestodeterminado................................................................................................................................ 346

10. SISTEMADECORRECCIONMONETARIATRIBUTARIA........................................................................ 347

10.1 Distorsionesqueproducelainflaciónenlosresultadoscontables............................................................ 34710.2 ExplicaciónconceptualdelsistemadeCorrecciónMonetariachileno....................................................... 34910.2.1 RevalorizacióndelCapitalPropioInicial.................................................................................................... 34910.2.2 Revalorizacióndelosaumentosdecapital................................................................................................ 34910.2.3 Contrapartidasporlasdisminucionesdecapital........................................................................................ 35010.2.4 RevalorizacióndelosActivosNoMonetarios............................................................................................ 35010.2.5 RevalorizacióndelosPasivosNoMonetarios........................................................................................... 35110.3 EsquemadelregistrocontabledelaCorrecciónMonetaria....................................................................... 35210.4 DeterminacióndelCapitalPropioTributarioinicial..................................................................................... 35310.5 Cuadrosinópticodelaincidenciaenelcapitalpropiotributarioqueproduceelmovimientodevalores entreunasociedaddepersonasyunodesussocios............................................................................... 35410.6 Lospréstamosdelossociosconstituyenunmenorcapitalpropiotributariocuandorespectodeellosse hanpactadointereses,reajustesodiferenciasdecambio........................................................................ 35510.6.1 Tratamientodelospréstamosdelossociosenlacontabilidaddelsocioyeneldelasociedadrecep- tora............................................................................................................................................................ 35610.7 Revalorizaciónbienesfísicosdelactivofijo............................................................................................... 35710.7.1 Bienesadquiridosenelmercadonacional................................................................................................. 35710.7.2 Bienesadquiridosenelmercadoextranjero.............................................................................................. 35810.7.3 Revalorizaciónactivofijonacionaleimportado......................................................................................... 35810.7.4 Contabilizacióndelarevalorización........................................................................................................... 35810.8 Revalorizacióndemercaderíasymateriasprimas.................................................................................... 35910.8.1 Adquiridasenmercadonacional................................................................................................................ 35910.8.2 Adquiridasenelextranjero......................................................................................................................... 36010.9 Revalorizacióndelosbienesfabricadosporlaempresa........................................................................... 36310.9.1 Costodirectodefabricación(Tributario).................................................................................................... 36310.9.2 Revalorizacióndelcostodirectodefabricación......................................................................................... 36410.9.3 Revalorizacióndelosgastosdefabricación.............................................................................................. 36510.9.4 Revalorizacióndelosserviciospagadosaterceros.................................................................................. 36510.10 Revalorizacióndeloscréditosreajustables............................................................................................... 36510.10.1 Contabilizacióndelarevalorización........................................................................................................... 36510.10.2 Contabilizacióndelarevalorizacióndebonosydebentures..................................................................... 36610.10.3 RevalorizacióndelosP.P.M.obligatoriosyvoluntarios.............................................................................. 36610.11 Revalorizacióndecréditosoderechosenmonedaextranjera.................................................................. 36610.12 Revalorizacióndemonedaextranjeraydeoro.......................................................................................... 36610.12.1 Monedasextranjeras.................................................................................................................................. 36610.12.2 Monedasdeoro......................................................................................................................................... 36610.12.3 Contabilización........................................................................................................................................... 36610.13 DiversaspartidasdelactivoqueseactualizansegúnlavariacióndelI.P.C.............................................. 36710.13.1 Contabilización........................................................................................................................................... 36710.14 Revalorizacióndederechosensociedadesdepersonas.......................................................................... 36710.14.1 Primeraetapadelarevalorización............................................................................................................. 36710.14.2 Segundaetapadelarevalorización........................................................................................................... 36810.15 Revalorizacióndelospasivosnomonetarios............................................................................................ 37010.15.1 Pasivosexigiblesreajustables................................................................................................................... 37010.15.2 Pasivosexigiblesenmonedaextranjera.................................................................................................... 37010.15.3 Contabilización........................................................................................................................................... 37010.16 Normascontablesyefectoslegales........................................................................................................... 37010.17 CuentarevalorizacióndelCapitalPropio................................................................................................... 37010.18 Tipodecambioaconsiderarparalosefectosdecorregirmonetariamentelasinversionesenelexterior yefectodelacorrecciónmonetariaporinversionesenArgentina............................................................ 37110.19 EjercicioprácticodeCorrecciónMonetariaTributaria.Balanceal31.12.2010.......................................... 373

CUESTIONARIONº11.Materia:SistemadeCorrecciónMonetariadelArt.41LeyRenta.................... 387

11. LIBROESPECIALPARAELREGISTRODELARENTALÍQUIDAYDELASUTILIDADESRETENI- DAS(LIBROF.U.T.).................................................................................................................................... 398

11.1 Característicasgenerales........................................................................................................................... 39811.1.1 ObjetivosdelLibroFUT............................................................................................................................. 39911.1.2 InformaciónmínimaquedebecontenerelLibroF.U.T............................................................................... 40011.1.2.1 EmpresasIndividualesySociedadesdePersonas................................................................................... 40011.1.2.2 Sociedadesanónimasyencomanditaporacciones................................................................................. 40011.1.3 ReconocimientoenelFUTdeladiferenciaentreladepreciaciónnormalylaacelerada.......................... 40111.1.4 Venta,castigoobajadebienesdelActivoFijo.......................................................................................... 40211.1.5 NosepuedenimputarPérdidasaladiferenciaporDepreciaciónAcelerada............................................ 40211.1.6 OportunidadenquedebenefectuarseimputacionesalaDepreciaciónAcelerada................................... 40211.1.7 PartidasquenodebenimputarsealaDepreciaciónAcelerada................................................................. 40311.1.8 SituacióndeladiferenciaporDepreciaciónAceleradaenelcasodedivisióndeempresas..................... 403

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1060 Indice General

11.1.9 Restriccionesalaprovechamientodelaspérdidastributarias................................................................... 40311.1.10 ImputacióndelImpuestoTerritorialcuandoconstituyegastorechazadoydeterminacióndelFUTNeto.... 40511.2 DeterminacióndelF.U.T.deempresasindividuales,sociedadesdepersonas,encomanditaporaccio- nes(sociogestor)yagenciasdeempresasextranjeras(Art.58Nº1)...................................................... 40711.2.1 DeterminacióndelF.U.T.desociedadesanónimasyencomanditaporacciones,respectodesus accionistas.................................................................................................................................................. 40911.2.2 Ordendeimputacióndelosdividendosdistribuidosporsociedadesanónimasoencomanditapor acciones..................................................................................................................................................... 41111.2.3 Imputacióndedividendosqueseremesanalexterior............................................................................... 41211.2.4 PresuncionesderetirosysuimputaciónalFUT........................................................................................ 41211.2.4.1 Tributaciónaplicablealosretirospresuntos.............................................................................................. 41311.2.5 Losretirosquesereinviertenenotraempresade1ªCategoríanoseafectanconGlobalComplemen- tariooAdicional.......................................................................................................................................... 41411.2.6 CuadroSinópticodelosRetirosReinvertidos(Art.14).............................................................................. 41711.2.7 TiposdeRetirosoDistribucionesquesepuedenefectuarysuimputaciónalasdistintaspartidasque conformanelFUT....................................................................................................................................... 41811.3 DeterminacióndelFUNTNetodesuscostos,gastosydesembolsos(CircularNº68,de03.11.2010)..... 41811.4 DesarrollodeejerciciosprácticossobredeterminacióndelF.U.T.,ImpuestosdePrimeraCategoríay GlobalComplementario:

EjercicioNº1: Empresarioindividual,consaldodeFUTyFUNTprovenientesdelañoanterior. RetirosseimputanaFUTnetoybruto,alaDepreciaciónAceleradayalFUNT.............426 EjercicioNº2: SociedaddepersonascuyossociosregistranretirosimputablesalFUTconysinCré- dito......................................................................................................................................429 EjercicioNº3: DeterminacióndelFUTenunasociedadanónimaabierta............................................... 439

CUESTIONARIONº12.Materia:ElFondodeUtilidadesTributables(F.U.T.)......................................... 446

12. PAGOSPROVISIONALESMENSUALES................................................................................................. 46012.1 CuadrosinópticodelSistemadePagosProvisionalesObligatorios(Art.84)............................................ 46012.2 ContribuyentesquenoseencuentransometidosobligatoriamentealSistemadePagosProvisionales Mensuales(P.P.M.)..................................................................................................................................... 46112.3 ContribuyentesdePrimeraCategoríasometidosalatasa“variable”........................................................ 46212.3.1 Enumeracióndecontribuyentessometidosalatasa“variable”................................................................. 46212.3.2 Cálculodelatasa“variable”....................................................................................................................... 46312.3.2.1 Mecanismogeneralparacalcularlatasa“variable”deP.P.M.................................................................... 46312.3.3 ImpuestosanualesquedebenconsiderarseparaelcálculodelatasadeP.P.M...................................... 46512.3.4 Paralosefectosdedeterminarlatasavariabledelospagosprovisionalesmensualessedebenexcluir tantoelimpuestodePrimeraCategoríaoriginadoporlautilidadenlaventadelActivoFijo,comotam- biénelpagoprovisionalmensualqueafectóaeseingreso....................................................................... 46512.3.5 ReduccióndelatasadeP.P.M.cuandoenunejercicioseobtieneningresosexentos............................. 46512.3.6 Casosenqueseaplicaunatasafijadel1%envezdelatasa“variable”................................................. 46612.3.7 TasadePPMcuandolafórmuladerecálculoanualgeneraun%superioralatasade1ªCategoríadel ejerciciocomercial...................................................................................................................................... 46612.3.8 TasadePPMcuandoelimpuestoanualde1ªCategoríaestátotalmentecubiertoconelcréditopor ImpuestoTerritorial..................................................................................................................................... 46612.3.9 Cálculodela“baseimponible”................................................................................................................... 46612.3.10 Conceptode“ingresosbrutosmensuales”................................................................................................. 46712.3.11 Análisisdetalladodediversaspartidasqueconformanlosingresosbrutos.............................................. 46712.4 SuspensióndelosPagosProvisionales.................................................................................................... 46912.4.1 Disposiciónlegal........................................................................................................................................ 46912.4.2 RequisitosquedebencumplirseparasuspenderlosP.P.M....................................................................... 46912.5 ReduccióndelatasadePagosProvisionalesy/omodificacióndelaBaseImponible.............................. 47012.5.1 Disposiciónlegal........................................................................................................................................ 47012.5.2 CasosenquesehaejercidolafacultaddelArt.100º................................................................................ 47012.5.2.1 Distribuidoresdecigarrillos........................................................................................................................ 47012.5.2.2 CorredoresdeBolsayAgentesdeValores................................................................................................ 47012.5.2.3 SistemaespecialdeP.P.M.paradistribuidoresdecombustibles............................................................... 47112.5.2.4 Normasparalospagosprovisionalesmensualesdelasempresasdelamineríadelcobre..................... 47112.6 NormassobreDeclaraciónyPago............................................................................................................. 47212.6.1 Normageneral............................................................................................................................................ 47212.6.2 Plazosparadeclararypagar..................................................................................................................... 47212.6.3 LoscontribuyentesnoafectosalIVAnoestánobligadosapresentardeclaracionesmensualesdeim- puestosdelaLeydelaRenta,cuandoentalesperíodosnosehanefectuadooperacionesquedenori- genaretencionesdeimpuestosoapagosprovisionalesmensuales....................................................... 47212.7 SancionesporincumplimientodeP.P.M.................................................................................................... 47312.7.1 Normageneral............................................................................................................................................ 47312.7.2 AplicacióndesancionesporincumplimientodeP.P.M.,cuandolaobligacióntributariaanualyaestá cumplida..................................................................................................................................................... 47312.8 Ordensucesivodeimputaciónquedebeobservarse................................................................................ 47412.9 DevoluciónderemanentesdeP.P.M.......................................................................................................... 47512.9.1 ImputacióndelosremanentesdeP.P.M.aimpuestosadeudados............................................................ 47512.10 PagosProvisionalesvoluntarios................................................................................................................ 476

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Indice General 1061

12.10.1 Características........................................................................................................................................... 47612.10.2 Contribuyentesquepuedenefectuarpagosprovisionalesvoluntarios...................................................... 47612.10.3 ImputaciónalosP.P.M.obligatorios........................................................................................................... 47612.11 P.P.M.obligatoriosdelasempresasde1ªCategoríaacogidasalosartículos14bis,14tery14quáter.. 477

CUESTIONARIONº13.Materia:SistemadePagosProvisionalesMensuales(P.P.M.).......................... 478

13. IMPUESTOUNICODEPRIMERACATEGORIA....................................................................................... 48513.1 ContribuyentesafectosaunImpuestoUnicode1ªCategoría.................................................................. 48513.2 RentasqueseafectanconelimpuestodePrimeraCategoríaencalidaddeúnicoalarenta.................. 48513.3 DeterminacióndelasrentasafectasalImpuestoUnicode1ªCategoría.................................................. 48513.4 AcreditacióndelasrentasafectasalImpuestoUnicode1ªCategoría..................................................... 48613.5 ExencióndelImpuestoUnicode1ªCategoría........................................................................................... 48713.6 Situacióndeloscontribuyentesdelartículo14bisdelaLeydelaRentafrentealimpuestoúnicode PrimeraCategoría...................................................................................................................................... 487

14. PEQUEÑOSCONTRIBUYENTESDELARTICULO22ºAFECTOSAUNIMPUESTOUNICODEPRI- MERACATEGORIA................................................................................................................................... 48814.1 Pequeñosminerosartesanales(Art.22Nº1)............................................................................................ 48814.2 Pequeñoscomerciantesenlavíapública(Art.22Nº2)............................................................................ 48814.3 Suplementeros(Art.22Nº3)..................................................................................................................... 48914.4 Propietariosdeuntallerartesanaluobrero(Art.22Nº4)......................................................................... 48914.5 Régimentributarioúnicosimplificadoqueafectaalospescadoresartesanales(Art.22Nº5)................. 49114.5.1 Requisitosquedebenreunirlospescadoresartesanalesparapodersercalificadoscomotales............. 49114.5.2 Contribuyentesquenoquedanafectosalrégimentributariosimplificadodelospescadoresartesanales 49114.5.3 ImpuestoUnicoqueafectaalospescadoresartesanales......................................................................... 49114.5.4 Carácterdelimpuesto................................................................................................................................ 49214.5.5 Períodoquecomprendeelimpuesto......................................................................................................... 49214.5.6 Declaración,pagoyreajustedelimpuesto................................................................................................ 49214.5.7 RentaspresuntasadeclararenlosimpuestosGlobalComplementariooAdicional................................. 49214.5.8 NoexisteobligacióndeefectuarPagosProvisionalesMensuales............................................................ 49314.5.9 Liberacióndellevarcontabilidad................................................................................................................ 49314.5.10 Vigencia...................................................................................................................................................... 49314.6 Loscontribuyentesindicadosenlosnúmeros14.2,14.3,14.4y14.5,sihanobtenidootrasrentasafec- tasalimpuestoGlobalComplementario,debendeclararparalosfinesdeestetributolascantidades queseindican............................................................................................................................................ 493

C A P I T U L O I I I

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIATrabajadores Dependientes - Trabajadores Independientes

1. RENTASDELTRABAJODEPENDIENTE:SUELDOSYPENSIONES(ART.42Nº1)............................ 4971.1 CaracterísticasgeneralesdelImpuestoUnicode2ªCategoría................................................................. 4971.1.1 ImpuestoUnico.......................................................................................................................................... 4981.1.2 Impuestoderetención................................................................................................................................ 4981.1.3 Casosenqueelimpuestoúnicode2ªCategoríanoesderetención,sinodedeclaraciónmensual........ 4981.1.4 Impuestoprogresivo................................................................................................................................... 4981.1.5 VigenciadelImpuestoUnicoalosTrabajadores....................................................................................... 4991.2 ContribuyentesAfectos.............................................................................................................................. 4991.2.1 Trabajadoresdependientesypensionados............................................................................................... 4991.2.2 Extranjerosqueingresanalpaíscomofuncionarios,técnicos,profesionalesoempleados..................... 5001.2.2.1 Situacióndel“domicilio”............................................................................................................................. 5001.2.2.2 Pruebadel“domicilio”................................................................................................................................. 5001.2.2.3 Rentasdefuentechilena............................................................................................................................ 5001.2.2.4 Rentasdefuenteextranjera....................................................................................................................... 5011.2.2.5 Tributaciónqueafectaalosextranjeros“domiciliados”enChile............................................................... 5011.2.2.6 Tributaciónqueafectaalosextranjeros“nodomiciliados”enChile.AñoTributario2011......................... 5021.2.2.7 Monedaenquedebepagarseelimpuesto................................................................................................ 5031.2.2.8 ExencionesdelImpuesto........................................................................................................................... 5031.2.2.9 Retencióndelimpuesto.............................................................................................................................. 5031.2.3 Trabajadoreseventualesydiscontinuos.................................................................................................... 5041.2.4 Choferesconcalidaddeempleados.......................................................................................................... 5041.2.5 ChoferesdeTaxis....................................................................................................................................... 5041.2.6 Cargadoresdeferiasmunicipales.............................................................................................................. 5041.3 PersonasnoafectasalImpuestoUnicodeSegundaCategoría................................................................ 5051.3.1 Representantesdiplomáticos,consularesuoficialesdenacionesextranjeras......................................... 5051.3.2 Representantesdiplomáticosquetengandoblenacionalidad................................................................... 5051.3.3 Empleadosderepresentantesdiplomáticos,consularesuoficialesdenacionesextranjeras................... 5051.3.4 Funcionariosdeorganismosinternacionalesexentosdeimpuesto........................................................... 5061.3.5 Deportistas,personaltécnico,asesoresydirigentesextranjerosporsuactuaciónconmotivodecam- peonatosquesecelebrenenChile............................................................................................................ 506

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1062 Indice General

1.3.5.1 AlcancesdelaexencióndelimpuestodeSegundaCategoríaquebeneficiaalosparticipantesencam- peonatosquesecelebrenenelpaís......................................................................................................... 5071.3.5.2 Exencióndeimpuestoparafederacionesdeportivas................................................................................. 5071.3.6 Conjuntos,equiposygruposdeportivosextranjeros................................................................................. 5071.3.7 ArtistaschilenossinresidencianidomicilioenChile................................................................................. 5081.3.8 TrabajadoresqueprestansusserviciosenIsladePascua....................................................................... 5081.3.9 Remuneracionesporserviciosprestadosenelextranjero........................................................................ 5081.4 DeterminacióndelaRentaLíquidaImponible........................................................................................... 5091.4.1 NormageneralsobredeterminacióndelabaseimponibleafectaalImpuestoUnicode2ªCategoría..... 5091.4.2 Situacióndelasrentasaccesoriasocomplementariasalsueldo.............................................................. 5101.4.3 RentalíquidaimponibleenelcasodeTrabajadoresAgrícolas.................................................................. 5101.4.4 Determinacióndelabaseimponibleafectaalimpuestoúnicocuandosehapactadounarenta“líquida”.5111.5 Remuneraciones,Asignaciones,ParticipacionesyotrascantidadesafectasalImpuestoUnicodeSe- gundaCategoría......................................................................................................................................... 5121.6 DeduccióndelasCotizacionesPrevisionales............................................................................................ 5141.6.1 SituacióntributariadelascotizacionesobligatoriasyvoluntariasdelD.L.3.500,de1980....................... 5141.7 PeríodotributariodelImpuestoUnicode2ªCategoría.............................................................................. 5171.8 CantidadesquenoformanpartedelaBaseImponible............................................................................. 5181.8.1 TratamientotributariodelasBecasdeEstudiofrentealbeneficiariodeella(becario)........................... 5211.9 CálculodelImpuesto.................................................................................................................................. 5231.10 Cálculosespecialesdelimpuesto:Rentaspagadasconretraso;Rentasaccesorias;Diferenciade Rentas........................................................................................................................................................ 5241.10.1 Rentastotalesquesepaganconretraso................................................................................................... 5241.10.2 Rentasaccesoriasdevengadasenunsoloperíodo.................................................................................. 5241.10.3 Diferenciaderentasyrentasaccesoriasdevengadasenmásdeunmesypagadasconretraso........... 5241.11 Reliquidaciónanualdetrabajadoresconmásdeunempleador............................................................... 5261.12 TributacióndelasindemnizacionesporTérminodeContratodeTrabajo................................................. 5271.12.1 Ejemplosilustrativosdelodispuestoenelartículo178delCódigodelTrabajo........................................ 5291.13 AhorroPrevisionalVoluntarioacogidoalincisoprimerodelArt.42bis(APV)........................................... 5321.14 NuevorégimendeAhorroPrevisionalVoluntarioColectivoAPVCynuevaopcióndefranquiciatributaria paraelAPVCcontempladaenelincisosegundodelArt.42bis................................................................ 5451.15 Depósitosconvenidosconelempleador,decargodelempleador.Art.20inc.3ºD.L.3.500................... 5481.15.1 LímitemáximodelaexenciónparalosDepósitosConvenidosconelempleadoracontardel01.01.2011 (LeyNº20.455,D.O.31.07.2010).............................................................................................................. 5491.16 ExcedentesdeLibreDisposicióncalculadossegúnnormasdelD.L.3.500,determinadosalmomento queelafiliadoopteporpensionarse.......................................................................................................... 5491.16.1 Artículo5ºTransitorioLeyNº19.768......................................................................................................... 550

CUESTIONARIONº14.Materia:ImpuestoUnicode2ªCategoría......................................................... 551

2. RENTASDELTRABAJOINDEPENDIENTE:HONORARIOS(ART.42Nº2)........................................... 5562.1 ContribuyentesAfectos.............................................................................................................................. 5562.2 DeterminacióndelaRentaLíquidaImponible........................................................................................... 5612.3 CorrecciónMonetariadelasrentasdeSegundaCategoría...................................................................... 5742.4 RetencióndelImpuesto.............................................................................................................................. 5752.5 PagosProvisionalesMensualesdeProfesionales..................................................................................... 5772.6 DeclaraciónanualdeimpuestoGlobalComplementariooAdicional......................................................... 5792.7 Obligacionesrelativasalacontabilidadyalaemisióndeboletas............................................................. 5792.8 AnálisisdeCasosEspeciales.................................................................................................................... 5902.8.1 Comunidades,sociedadesdehechoyprofesionalesquetrabajanparticularmenteenbaseaunfondo común......................................................................................................................................................... 5902.8.2 Enajenacióndebienesdelactivoinmovilizado.......................................................................................... 5912.8.3 FranquiciasRegionales.............................................................................................................................. 5922.9 DeduccióndelAPVacogidoalincisoprimerodelArt.42bisefectuadoporprofesionalesyporsociosde sociedadesdeprofesionalesquetributanbajolasnormasdelaSegundaCategoría.............................. 593

CUESTIONARIONº15.Materia: RentasdeSegundaCategoría:ProfesionalesySociedadesde Profesionales.................................................................................... 595

C A P I T U L O I V

EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

1. INTRODUCCION....................................................................................................................................... 6011.1 Contribuyentesafectosalimpuesto........................................................................................................... 6011.2 Personasnaturalesquetengansudomicilioenelpaís............................................................................. 6011.2.1 Casosdeausenciaenquenosepierdeeldomicilio................................................................................. 6011.3 Personasnaturalesresidentesenelpaís.................................................................................................. 6021.4 ComunidadesHereditarias......................................................................................................................... 6021.5 Depositariosdebienes............................................................................................................................... 6031.6 FuncionariosqueprestanserviciosfueradeChile.................................................................................... 6031.7 PersonasnaturalesextranjerasquepermanecentemporalmenteenChilesinconstituir“domicilio”enel país............................................................................................................................................................. 604

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Indice General 1063

1.8 Situacióndeloscónyugessometidosaalgúnrégimendeseparacióndebienes..................................... 6041.8.1 Régimendeparticipaciónenlosgananciales.(Ley19.335,D.O.23.09.94)............................................. 6061.9 ContribuyentesgravadosconelImpuestoGlobalComplementario.......................................................... 6061.10 DeterminacióndelaRentaBrutadeGlobalComplementario(Art.54)..................................................... 6071.11 EmpresasindividualesySociedadesdePersonasde1ªCategoríaquedeclaranrentaefectivamedian- tecontabilidadcompleta............................................................................................................................. 6081.11.1 HechogravadoporelimpuestoGlobalComplementario(empresasindividualesysociedadesdeper- sonas)......................................................................................................................................................... 6081.12 CantidadespercibidasporaccionistasdeSociedadesAnónimasyencomanditaporacciones.............. 6081.13 Declaracióndelosgastosrechazadosypagados..................................................................................... 6101.14 DeclaracióndeRentasPresuntas.............................................................................................................. 6111.14.1 RestruiccióndelasfranquiciasparaViviendasDFL2,adquiridasdesdeel01.11.2010........................... 6131.15 RentasdePrimeraCategoríadeterminadasporcontabilidadsimplificada................................................ 6141.16 RentasdeProfesionalesySociosdeSociedadesdeProfesionales......................................................... 6141.17 InteresesyotrasrentasclasificadasenelArt.20Nº2;gananciasdecapitalclasificadasenelArt.17 Nº8............................................................................................................................................................ 6151.18 RentasexentasdeGlobalComplementario............................................................................................... 6181.19 SueldosypensionesdeTrabajadoresyPensionados............................................................................... 6201.20 CantidadaincluirenlarentabrutaequivalentealcréditoporImpuestode1ªCategoría......................... 6211.21 Incrementoporimpuestospagadosoretenidosenelexterior(Cod.748Línea10Form.22).................. 6211.22 Impuestode1ªCategoríapagadoenelejerciciocomercialqueseestádeclarando................................. 6281.23 ImpuestoTerritorialpagadoduranteelaño,actualizado............................................................................ 6301.24 PérdidaenoperacionesdeCapitalesMobiliarios...................................................................................... 6321.25 Cotizacionesprevisionalesdelempresarioosocios.................................................................................. 6321.26 Deduccióndeinteresesporcréditoshipotecariosporadquisicióndeviviendas(Art.55bisdelaLeyde laRenta)................................................................................................................................................... 6321.27 DeduccióndelosdividendoshipotecariosporviviendasDFL2,de1959................................................ 6351.28 DeduccióndelasinversionesenFondosMutuosyenFondosdeInversiónacogidasalaexletraA delArt.57bis............................................................................................................................................ 6361.29 DeduccióndelascotizacionesvoluntariasydelosdepósitosdeAhorroPrevisionalVoluntario(APV), acogidosalincisoprimerodelArt.42bis................................................................................................... 6371.30 ImpuestoGlobalComplementariosegúntabla.......................................................................................... 6421.31 CréditoscontraelImpuestoGlobalComplementariodeterminadosegúnTabla....................................... 6421.31.1 CréditoFomentoForestalsegúnD.L.701,de1974.................................................................................. 6421.31.2 CréditoproporcionalporrentasexentasdeGlobalComplementario........................................................ 6431.31.3 CréditoporrentasdeFondosMutuosrespectodecuotasadquiridasantesdel20.04.2001..................... 6431.31.4 CréditoporimpuestoTasaAdicionalEx.Art.21........................................................................................ 6441.31.5 Créditopordonacionesparafinesculturales(Art.8LeyNº18.985)......................................................... 6441.31.6 Créditopordonacionesparafinesdeportivos(Art.62ysiguientesLeyNº19.712).................................. 6451.31.7 Créditopordonacionesparafinessociales(LeyNº19.885)...................................................................... 6471.31.8 CréditoporImpuestode1ªCategoría,sinderechoadevolución.............................................................. 6531.31.9 CréditopordonacionesaUniversidadeseInstitutosProfesionales(Art.69LeyNº18.681).................... 6531.31.10 CréditoporImpuestoUnicodeSegundaCategoría.................................................................................. 6541.31.11 Créditoporahorronetoanualpositivo(Art.57bis).................................................................................... 6541.31.12 Créditoporimpuestode1ªCategoríaconderechoadevolución.............................................................. 6661.31.13 Créditoporrentasextranjerassegúnconveniosparaevitarladobletributacióninternacional................. 6661.32 ImpuestoGlobalComplementariodeterminado......................................................................................... 667

CUESTIONARIONº16.Materia:ImpuestoGlobalComplementario...................................................... 668

C A P I T U L O V

IMPUESTO ADICIONAL

1. CONCEPTOSGENERALES...................................................................................................................... 679

2. CONTRIBUYENTESOBLIGADOSAPRESENTARDECLARACIONANUALDEIMPUESTOADICIO- NAL............................................................................................................................................................ 6792.1 DeterminacióndelaBaseImponibledelImpuestoAdicional..................................................................... 6802.1.1 AplicacióndelImpuestoAdicionalalmayorvalorobtenidoenlaenajenacióndeAccionesdeDerechos enSociedadesconstituidasenelexterior.................................................................................................. 6822.1.2 ImpuestoAdicionalporexcesodeendeudamiento.................................................................................... 6842.1.3 EjerciciosdeImpuestoAdicional.DeclaraciónAñoTributario2011........................................................... 6872.2 ImpuestoAdicionalderetención................................................................................................................ 691

-CuadrosinópticodelImpuestoAdicionalysusFormulariosdeDeclaracionesJuradas....................... 692-CuadrosinópticodelatributacióndeextranjerosnodomiciliadosenChile........................................... 697

2.3 SociedadesPlataformadeNegocios......................................................................................................... 6982.3.1 Listadepaísesoterritoriosconsideradosparaísosfiscalesoregímenesfiscalespreferencialesnoci- vosparaefectosdelNº2delartículo41DdelaLeysobreImpuestoalaRenta..................................... 710

CUESTIONARIONº17.Materia:ImpuestoAdicional.............................................................................. 711

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1064 Indice General

C A P I T U L O V I

NORMAS ADMINISTRATIVAS

1. NORMASSOBRECONTABILIDAD........................................................................................................... 721

1.1 Conceptodesistemadecontabilidad........................................................................................................ 7211.2 Incidenciadelosresultadosquearrojeunsistemacontableenladeterminacióndelarentaimponible.... 7211.3 MonedaenquedebellevarselaContabilidad........................................................................................... 7221.4 Conceptodecontabilidadfidedigna........................................................................................................... 7221.4.1 Importanciadelacalificaciónde“nofidedigna”delaContabilidad........................................................... 7231.4.2 CircunstanciasquepermitencalificardenofidedignalaContabilidad...................................................... 7231.4.3 Lameraomisiónderegistrarenloslibrosdecontabilidadlacuentacorrientebancarianoescausalsu- ficienteparacalificarde“nofidedigna”alaContabilidad........................................................................... 7231.5 Contabilidadcompleta................................................................................................................................ 7241.6 Contabilidadsimplificada............................................................................................................................ 7251.7 Conservacióndeloslibrosydocumentación............................................................................................. 7271.7.1 ConservacióndelosdocumentosrelacionadosconelI.V.A...................................................................... 727

2. NORMASSOBREDECLARACIONANUALDERENTAS......................................................................... 7272.1 ContribuyentesObligadosapresentarunaDeclaraciónAnualdeRentas................................................ 7272.2 ContribuyentesNoObligadosapresentarDeclaración............................................................................. 7282.3 Monedaenquesedebendeclararypagarlosimpuestos......................................................................... 7302.4 SancionesporincumplimientoenlaDeclaracióndeImpuestosAnuales.................................................. 7322.4.1 Omisióndedeclararypagar...................................................................................................................... 7322.4.2 Omisióndepresentarunadeclaraciónquenoestáafectaalpagodeimpuesto...................................... 7332.4.3 OmisióndepresentardeclaracionescuyoimpuestoestácubiertoconP.P.M........................................... 733

CUESTIONARIONº18.Materia:TodalaLeydeImpuestoalaRenta.................................................... 734

C A P I T U L O V I I

REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO ARTICULO 14 BIS

1. REGIMENOPCIONALDELIMPUESTODEPRIMERACATEGORIA........................................................... 745

2. REQUISITOSPARAINGRESARALREGIMENOPTATIVO.......................................................................... 7452.1 Nuevorequisitoacumplirparaingresarelrégimendetributaciónsimplificadodelartículo14bisdelaLIR, acontardel01.01.2009.................................................................................................................................. 7462.2 Ingresosaconsiderarparaelcálculodelpromediodelas5.000UTM.......................................................... 746

3. AMBITODELAOPCIONDEINGRESARALREGIMENDELARTICULO14BIS......................................... 746

4. AVISOPARAINGRESARALREGIMENOPTATIVO...................................................................................... 747

5. FORMADETRIBUTARENELREGIMENOPTATIVO................................................................................... 747

6. PAGOSPROVISIONALESDELASEMPRESAS........................................................................................... 749

7. LIMITEDEEXENCIONDEIMPUESTODEPRIMERACATEGORIA............................................................ 749

8. SITUACIONTRIBUTARIADELOSGASTOSRECHAZADOSENELCASODELOSCONTRIBUYENTES DELARTICULO14BISDELALEYDELARENTA........................................................................................ 749

9. LIBERACIONDEEXIGENCIASENELREGIMENOPCIONALYREQUISITOSMIENTRASSEPERMA- NEZCAENEL................................................................................................................................................. 751

10. ANTECEDENTESINFORMATIVOSQUEDEBENCONFECCIONARSE...................................................... 751

11. CONTRIBUYENTESQUESERETIRENDELREGIMENOPTATIVOODESEENREINGRESARAEL....... 75211.1 Contribuyentesqueestandoenelrégimenopcionaldelartículo14bisdebenretirarseobligatoriamentede él,segúnnormasdelincisonovenodelArtículo14bis................................................................................... 75211.2 Casoespecialenloscualesloscontribuyentesacogidosalrégimendetributaciónsimplificadaestablecido enelartículo14bisdelaLIR,debenabandonardichosistemaespecialdesdeelmismoañoenqueinfrin- janlosrequisitos.............................................................................................................................................. 75311.3 Contribuyentesqueestandoenelrégimenopcionalvoluntariamentedeseanretirarsedeél........................ 75311.4 Contribuyentesquedeseenreingresaralrégimenoptativo............................................................................ 754

12. TERMINODEGIRO........................................................................................................................................ 754

13. CREDITOESPECIALPORCONCEPTODELIMPUESTODEPRIMERACATEGORIA............................... 755

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Indice General 1065

14. SUELDOEMPRESARIALRESPECTODELOSCONTRIBUYENTESDELARTICULO14BISDELALEY DELARENTA.................................................................................................................................................. 756

15 LOSCONTRIBUYENTESACOGIDOSALART.14BISPAGANPATENTEANUALASCENDENTEA 1U.T.M.YNOCORRESPONDEDETERMINARCAPITALPROPIOPARAESTOSEFECTOS................... 756

16. LASEMPRESASACOGIDASALART.14BISESTANOBLIGADASAPAGARGRATIFICACIONANUAL.... 757

C A P I T U L O V I I I

REGIMEN DE TRIBUTACION Y DE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA ART. 14 TER

17. REGIMENDETRIBUTACIONYDECONTABILIDADSIMPLIFICADA.......................................................... 761

C A P I T U L O I X

EXENCION IMPUESTO 1ª CATEGORIA CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL ART. 14 QUATER

A. CONTRIBUYENTESQUEPUEDENACOGERSEALODISPUESTOENELARTICULO14QUATER,DE LALIR,YQUEDAREXENTOSDELIMPUESTODEPRIMERACATEGORIA........................................... 771

B. PPMODELOSCONTRIBUYENTESACOGIDOSALARTICULO14QUATERDELALIR........................... 775

C A P I T U L O X

IMPUESTO ESPECIFICO A LA MINERIALey Nº 20.026, publicada en el D.O. de 16.06.2005, modificada por la Ley Nº 20.409,

publicada en el D.O. de 21.10.2010

INSTRUCCIONESSOBREELIMPUESTOESPECIFICOALARENTAOPERACIONALDELAACTIVIDADMINERA,DEACUERDOALODISPUESTOENLOSARTICULOS64BISY64TER,DELALEYDELARENTA,CONFORMEALASMODIFICACIONESINTRODUCIDASPORLALEYNº20.469,DE2010...............................779

C A P I T U L O X I

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

D.L.Nº824,de1974.Textoactualizadoal30.06.2011.............................................................................................. 821

C A P I T U L O X I

SOLUCIONES A LOS CUESTIONARIOS

CUESTIONARIONº1.Materia: Elconceptoderenta.Elhechogravado(Art.2ºNº1) Losingresosnoconstitutivosderenta(Art.17).................................................. 921

CUESTIONARIONº2.Materia: Territorialidaddelimpuesto(Arts.3,4,10y11)................................................. 928

CUESTIONARIONº3.Materia: ElsujetodelImpuesto(Arts.3º,4º,10y11)...................................................... 933

CUESTIONARIONº4.Materia: Tributacióndelaactividadagrícola(Art.20Nº1a,b)yc)................................. 938

CUESTIONARIONº5.Materia: RentasdeCapitalesMobiliarios(Art.20Nº2)................................................... 943

CUESTIONARIONº6.Materia:Conceptode“IngresosBrutos”percibidosodevengados(Art.29).................... 945

CUESTIONARIONº7.Materia: Conceptode“CostoDirecto”tributario(Art.30)................................................. 955

CUESTIONARIONº8.Materia: Conceptode“RentaLíquida”ygastosnecesariosparaproducirlarenta (Art.31)............................................................................................................... 959

CUESTIONARIONº9.Materia: DeterminacióndeRentaLíquidaImponiblede1ªCategoría(Art.33Nºs.1y2). 961

CUESTIONARIONº10.Materia: TributacióndeSociedadesAnónimas.Impuestode1ªCategoríaeImpuesto Unicodel35%(Arts.21inc.3ºy33Nºs.1y2)................................................... 980

CUESTIONARIONº11.Materia: SistemadeCorrecciónMonetariadelArt.41LeyRenta.................................... 989

CUESTIONARIONº12.Materia: ElFondodeUtilidadesTributables(F.U.T.)(Art.14)........................................... 999

Page 14: CURSO PRACTICO DE IMPUESTO A LA RENTA - Editorial … · CUADRO SINOPTICO DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ... 2.6 Sumas percibidas por beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias

1066 Indice General

CUESTIONARIONº13.Materia: SistemadePagosProvisionalesMensuales(P.P.M.)....................................... 1012

CUESTIONARIONº14.Materia: ImpuestoUnicode2ªCategoría(Art.42Nº1).................................................. 1019

CUESTIONARIONº15.Materia: RentasdeSegundaCategoría:ProfesionalesySociedadesdeProfesionales (Art.42Nº2)...................................................................................................... 1024

CUESTIONARIONº16.Materia:ImpuestoGlobalComplementario(Arts.52al57)............................................. 1027

CUESTIONARIONº17.Materia:ImpuestoAdicional(Arts.58al64).................................................................... 1035

CUESTIONARIONº18.Materia: TodalaLeydeImpuestoalaRenta.................................................................. 1041


face.unt.edu.ar … · Concepto de renta. Impuesto a la renta consumida. Impuesto al gasto. Impuesto a la renta normal potencial. Progresividad o impuesto lineal. Conceptos económico

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Ley impuesto sobre renta

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Impuesto Ala Renta

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Impuesto Sobre la Renta - avilesnievesconsultores.comavilesnievesconsultores.com/leyes/Ley-del-Impuesto-Sobre-La-Renta.… · Ley de Impuesto Sobre la Renta ... Del Impuesto y su

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Impuesto Sobre La Renta

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Presentacion Impuesto Renta

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Impuesto de Renta personas naturales: RENTA CEDULAR · Impuesto de Renta personas naturales: RENTA CEDULAR Esta Adenda es un complemento al Libro “Impuesto de Renta personas naturales:

Impuesto sobre la renta..

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Impuesto de renta

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Impuesto a la Renta

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Impuesto Renta Peru

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Guia Impuesto Renta

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