Tema 1: Contabilitatea impozitului pe venit 1 Corelaiile sistemului contabil cu cel fiscal n RM Conform legii contabilitii RM, contabilitatea reprezint un sistem complex de eviden, informare i gestiune a crui obiectiv este prezentarea informaiei financiare privind situaia patrimonial i rezultatul financiar. Ea nu are funii de calculare a plilor fiscale i nu este orientat la realizarea funciilor fiscale, sarcinilor fiscale. n raport cu aceasta sistemul fiscal al RM este un sistem format din totalitatea impozitelor i taxelor principiilor i regulilor de stabilire, modificarea i anularea acestora, realizat pentru un cadru juridic i insituional, a crui obiectiv este corectarea veniturilor la bugetul public naional. (manual tab p. 13) n scopul coexistenei acestor 2 sistem, au fost stabilite 4 atribute: 1. Baz informaional unic 2. Termenlogie unic dei termenologia este unic, exist noiuni care se scriu identic, dar pot avea sens diferit(venit) i invers exist noiuni care se scriu diferit dar au acelai sens( mijloace fixe proprietate; cheltuiel deduceri.) n acelai timp n legislaia fiscal exist noiuni noi care se deosebesc de cele contabile(Art5. Codul fiscal) (persoane interdependente; rezident, nerezident) 3. Planul de conturi contabile unic 4. Baze normative diferite Nr. 1. 2. 3. 4. Conbtabilitatea este reglementat de: Legea contabilitii SNC Comentarii cu privire la aplicarea SNC Plan de conturi Sistemul fiscal este reglementat de: Codul fiscal se mparte n titluri i are 9 titluri. Legile cu privire la punerea n aplicare a fiecrui titlu Legea bugetului Regulamente, instruciuni, scrisori, hotrri ale Ministerului Finanelor

n RM delimitarea ntre sistemul fiscal i cel contabil const n faptul c indicatorii contabili se calculeaz conform regulilor contabile i SNC, iar indicatorii fiscali conform Codului Fiscal. Deoarece aceste reguli i acte normative sunt diferite se obin indicatori diferii. Pentru determinarea acestora nu e necesar inerea unei evidene paralel . n RM se ine doar activitatea financiar i de gestiune, iar la sfritul perioadei de gestiune, informaia furnizat de acestea servete ca baz pentru calcularea indicatorilor fiscali, astfel se evit cheltuieli cu inerea evidenei paralele. 2 Modul de calcul i definire a impozitului pe venit i a venitului contabil i impozabil Modul de calculare, achitare i administrare este reglementat de titlul II al Codului Fiscal Impozitul pe venit, iar modul de contabilizare a impozitului de venit SNC 12 Contabilitatea impozitului pe venit i planul de conturi. Conform acestui titlu impozitul pe venit se caracterizeaz de anumite elemente: 1. Obiectul impozabil reprezint: a) venitul brut inclusiv facilitile obinute de persoane fizice i juridice pe teritoriul RM i n afara rii cu excepia deducerilor i scutirilor b) Venitul brut ndreptat spre plat

Baza impoz = Vbrut+facilitile- Ded (Scutiri) (profit= venit chelt)Facilitile se acord angajatului de ctre angajator, o sum de bani un ajutor i se adaug la venit; se impoziteaz

Impozit pe venit

Sfritul perioadei de gestiune(anului, sursa de plat) lunar (notar)) profit pierdere Rez= V- Ch 0%; 18%; 7%, 18%; (Impozit din activitatea de ntreprinztor) reinere la sursa intermediar

n cursul anului (reinut la

V brut reinere la sursa de plat

1. Cota impozitului pe venit: a. 0% pentru persoane juridice i persoanele fizice care practic business (gospodrii rneti; I) b. 18% notarii publici c. 7%, 18% persoane fizice Reinere la sursa intermediar de plat a. 15% - plata dobnzi persoane fizice sau royalti b. 5% - plata n favoarea pers fizice la achiziia c. 5% - la plata a 7 tipuri de servicii conform art. 90 p 2 La reinerea final a. 10% - din ctigurile de la campaniile promoionale b. 10% - de la plata de arend a bunurilor mobile i imobile ctre pers fizice c. 15% - din dividendele ctre pers fizice d. 15% - din suma retras din capitalul statutar cu care a fost el anterior majorat e. 15% - ndreptat fondatorilor I i G (gospodrie rneasc) f. 18% - ctigurile de la jocurile de noroc Subiecii impozabili: 1. Persoane juridice i fizice, rezidente care practic business (desfoar activitate de antreprenoriat) i obin venituri din surse aflate n i peste hotarele RM 2. Persoane fizice rezidente ceteni care nu practic businessul dar obin venit pe teritoriul rii, precum i cele care obin venit financiar i de investiii de peste hotarele republicii 3. Persoane nerezidente din surse aflate pe teritoriul rii i din surse aflate din afara rii pentru activitatea lor n ar. Perioada fiscal este anul calendaristic

Pentru organizarea contabilitii impozitului pe venit snt destinate conturile 225 i contul 534. Important c la aceste conturi s fie deschise subconturi similare. Subconturile deschise snt n funcie de tipul impozitului pe venit astfel. Conform SNC 12 contribuabilul poate nregistra 2 tipuri de rezultate: 1. Rezultat contabil care se numete venit contabil (pierdere contabil) i reprezint diferena dintre suma total a veniturilor (clasa 6,rulaj cred) i suma total a cheltuielilor (clasa 7, rulaj debit) cu excepia cheltuielilor privind impozitul pe venit (738) (profitul pn la impozitare). Acesta se reflect pe rndul 130 al Raportului de profit i pierdere. 2. Rezultat fiscal se numete venit impozabil (pierdere fiscal) i reprezint profitul supus impozitrii calculat n urma ajustrii (corectrii) a venitului contabil cu suma cheltuielilor i veniturilor conform legislaiei fiscale. Acest rezultat nu se reflect n formulele contabile. Se calculeaz o singur dat n an, la sfritul acesstuia i se prezint n declaraia pe venit. Deoarece regulile contabile i cele fiscale sunt diferite ntre aceste rezultate exist diferene. Vimp = Vcont +/- Diferene (aferente chelt i venituri) = Vcon + Dif(ajust)V Dif(ajust)Ch Vcont = V Ch Cauze de apariie a diferenelor: 1. n contabilitate se recunosc toate veniturile pe cnd n scopuri de impozitare exist venituri impozabile i neimpozabile. Ca exemplu de venituri neimpozabile: a. Nu se impoziteaz pn la 1 ianuarie 2015 dobnzi de la valori mobiliare de stat, dobnzi de la depozitele bancare i hrtiile de valoare ale persoanelor fizice, dobnzi de la depozite i hrtii de valoare ale persoanelor juridice cu termenul mai mare de 3 ani. b. Depuneri n capitalul statutar, despgubiri de asigurare c. Pensii, burse i alte indemnizaii ( venituri neimpozabile art. 20) Exemplu:2011 X V= 100000 (clasa 6), incl dob VMS 6000 lei Ch = 80000 lei Vc = 20000 Vimp= 20000 - 6000 = 14000 lei x 15% = 2100 2011 X V= 100000 (clasa 6), incl dob VMS 6000 lei Ch = 980000 lei Vc = 2000 Vimp= 2000 - 6000 = (4000) lei (pierdere fiscal, nu se impoziteaz)

1. Nu coincide perioada de gestiune la recunoaterea venitului, adic n contabilitate se constat ntr-un an pe cnd n scopuri de impozitare n alt an. Exemplu: (n cazul V supl, anormal = 9000) I an V= 100000 Ch=80000

Vcont = 20000 Vimp= 20000 6000(cte 3000 pt urm 2 ani) = 14000 II an V = 400000 Ch = 385000 Vcont = 15000 Vimp = 15000 + 3000 = 18000 III an identic 2. Exist diferite metode de determinare a venitului. Asemenea situaiilor apar n cadrul donaiilor, schimbului de active, sponsorizri. n contabilitate venitul se evalueaz la valoare venal sau just, n scopuri fiscale la valoarea la pre de pia. 3. Existe diferite surse sub aspect teritorial de obinere a veniturilor, cum ar fi venitul obinut pe teritoriul RM i venitul obinut n afara teritoriul RM. Cauze pentru cheltuieli: 1. n contabilitate se recunosc toate cheltuielile pe cnd n scopuri de impozitare exist cheltuieli deductibile i nedeductibile. Regula general a deductibilitii cheltuielilor este urmtoarea: se accept i se recunosc cheltuielile n scopuri fiscale dac cheltuielile sunt ordinare, necesare i legate de activitatea de ntreprinztor. Ca cheltuieli nedeductibile pot fi: cheltuieli personale i familiale, penaliti i amenzi pentru nclcarea legislaiei privind impozitele, taxele, cheltuielile legate de msurile i obiectele social-culturale, plile n favoarea deintorilor de patent de ntreprinztor. 2011 X V = 200000 lei Ch = 172000 lei (amend 1600 lei, servicii patent 3000 lei) Vc = 28000 lei Vimp = 28000 + 1600 + 3000 = 32600 lei 2. Exist cheltuieli limitate fiscal: cheltuieli de delegare(deplasare), cheltuieli de reprezentan ( 0,5% din venitul din vnzarea mrfurilor + 1 % de la celelalte venituri), cheltuieli de reparaie a MF (15 % de la baza valoric la nceputul anului, a categoriei de proprietate reparat), cheltuieli de sponsorizare i filantropice ( 10% de la venit impozabil), cheltuieli neconfirmate documentar(0,1% de la venit impozabil), cheltuieli privind dobnzile (nu mai mult de limita stabilit de BNM) 3. Nu coincide perioada de gestiune la constatarea cheltuielilorProblem B 2011 Cl 6 V = 400000 Cl 7 Ch = 300000 (inclusiv 6000 dat fa de o pers interdependent neachitat) Vcont = 100000 Vimp = 100000+6000 = 106000 B 2012 Dt 521 6000 Ct 242 6000 V = 600000

Ch = 510000 Vc = 90000 Vimp = 90000 6000 = 84000 Problem: Profit = 500000 Dt 713 400000 (formarea provzionului ) Ct 538 400000 Profit = 500000 400000 = 100000 (diminuarea profitului) I an V = 400000 Ch = 300000 (provision 10000) Vc = 100000 Vimp = 100000 + 10000 = 110000 II an ( a fost cheltuit provizionul) V = 800000 Ch = 750000 Vc = 50000 8000 = 42000

4. Exist diferite reguli i metode de determinare a cheltuielilor n special aceasta se refer la determinarea amortizrii/uzurii 1.3 Caracteristica, clasificarea i calcularea diferenelor permanente i temporale Din cauza faptului c regulile i principiile n contabilitate snt diferite de cele fiscal face s apar diferene care reprezint suma abaterilor dintre mrimea cheltuielilor i veniturilor recunsocute n contabilitate i mrimea acelorai cheltuieli i venituri recunoscute n scopul impozitrii. n funcie de influena asupra venitului impozabil (pierderi fiscale) al perioadei viitoare diferenele pot fi: permanente i temporale.

a) Permanente, care nu influeneaz n viitor b) Temporare, care influeneaz n viitor