Contabilitatea impozitelor

download Contabilitatea impozitelor

of 35

Transcript of Contabilitatea impozitelor

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    1/35

    Tema 1:Caracteristica general a sistemului fiscal n R.M.

    1. Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor.2. Clasificarea impozitelor dup natura i destinaia lor.3. Contabilitatea n raport cu fiscalitatea.

    1.1. Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor.Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i

    taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare aacestora, prevzute n legislaia fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigurachitarea lor. Conform concepiei reformei fiscale n Republica Moldovaobiectivele de baz ale fiscalitii sunt sporirea ncasrilor bugetare necesare pentrufinanarea programelor de stat i dezvoltarea sferei serviciilor, stimulareadezvoltrii economice i concurenei prin extinderea bazei de impozitare ireducerea cotei impozitelor. Sistemul fiscal trebuie s fie stabil i s aib untratament nedifereniat asupra contribuabililor pentru a-i asigura eficienanecesar.

    Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuareaunor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre

    persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilulcare a achitat plata. Impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri dinveniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului n vedereaacoperirii cheltuielilor sale.

    Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit. Totodat,taxa, reprezint plata efectuat de persoane fizice i juridice pentru serviciile

    prestate acestora de ctre instituiile publice. Alte pli efectuate n limitelerelaiilor reglementate de legislaia nefiscal nu fac parte din categoria plilorobligatorii, denumite impozite i taxe. Dreptul de a introduce impozite l are statuli acest drept este exercitat, de cele mai multe ori, prin intermediul puterii centrale,iar uneori i prin organele administraiei de stat locale. Parlamentul se pronun nlegtur cu introducerea impozitelor de stat de importan naional, iar organele destat locale pot introduce anumite impozite n favoarea unitilor administrativ teritoriale.

    Taxele sunt caracterizate prin urmtoarele trsturi specifice:1. reprezint plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau

    instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz serviciii soluioneaz alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice;

    2. subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicitefectuarea unei activiti din partea unui organ sau instituii de stat;

    3. reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitatede diferite persoane;

    4. reprezint pli efectuate de persoane fizice sau juridice pentru servicii saulucrri efectuate n mod direct i imediat acestora de ctre diferite instituii.

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    2/35

    n R.M. se percep impozite i taxe generale de stat i locale.Subiecii impunerii cu impozite i taxe sunt persoanele juridice i fizice,

    care practic activitate de antreprenor n Republica Moldova, precum ipersoanele juridice i fizice rezidente, care obin venit din investiii i venitfinanciar din sursele aflate n afara Republicii Moldova.

    Deci, contribuabil este orice persoan care, conform legislaiei fiscale, este

    obligat s calculeze i/sau s achite la buget impozitele, penalitile i amenzilerespective. Ea este obligat de asemenea s rein sau s perceap de la altpersoan i s achite la buget impozitele respective.

    De aici rezult, n primul rnd, caracterul obligatoriu al impozitelor, ceeace nseamn c plata acestora este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i

    juridice care obin venit dintr-o anumit surs sau posed avere pentru caredatoreaz impozit.

    Categoriile impozitelor i taxelor acestora sunt reglementate de stat, iaradministrarea impozitelor i taxelor se exercit de ctre Inspectoratul Fiscal de Statsau organele publice locale.

    Impozitele sunt pli n buget cu titlu definitiv i nerambursabil. n acestsens contribuabilii nu pot solicita statului n schimbul impozitelor uncontraserviciu de valoare egal.

    Impozitele se caracterizeaz i prin anumite elemente ce stau la baza acestorai care ne permit s le definim clar.

    Prin elementele impozitului, se numr dup cum am spus mai sus subiectul, precum i: denumirea impozitului - corespunde caracterului financiar-economic i juridic al

    acestuia. De exemplu, impozitul pe venit, TVA etc;

    suportatorul(destinatarul)- este persoana care suport efectiv impozitul; obiectul sau materia impozabil-reprezint veniturile sau bunurile impozabile

    ori taxabile; sursa impozitului - arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din

    avere. n primul caz, obiectul impunerii coincide cu sursa impozitului; unitatea de evaluare - reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere.

    Impozitul poate fi stabilit ntr-o sum fix sau n cot procentual; cota impunerii poate fi fix sau procentual; asieta sau modul de aezare a impozitului se nelege totalitatea msurilor care

    se iau de organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, precumidentificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile ideterminarea impozitului datorat statului;

    termenele de plat indic data care sau pn la care un anumit impozit trebuieachitat la bugetul statului;

    nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor sunt elemente legal admise deactele normative care instituie venituri bugetare;

    rspunderea debitorilor;

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    3/35

    calificarea impozitelor se refer la stabilirea caracterului local sau central alimpozitului.

    1.2. Clasificarea impozitelor dup natura i destinaia lor.n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se

    deosebesc nu numai ca form, dar i dup coninut. Multitudinea de impozite face

    dificil clasificarea acestora. Clasificrile existente sunt numeroase, dar nuexhaustive.n continuare vom prezenta cele mai des utilizate clasificri ale impozitelor.Clasificarea administrativ, folosit n contabilitatea naional, const n gru-

    parea impozitelor dup colectivitatea beneficiar. Ea distinge impozitele ce revinstatului (impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, accizele) de impozitele cuve-nite colectivitilor locale (impozitul pe imobil, impozitul funciar etc).

    Clasificarea economic distinge impozitele n funcie de obiectul impunerii in funcie de factorii sau agenii economici care sunt afectai de impozite.a) Clasificarea impozitelor n funcie de obiectul impunerii:

    impozitul pe venit, care afecteaz venitul persoanelor fizice sau al per-soanelor juridice (impozitul pe profit);

    impozitul pe consum, care taxeaz cheltuielile de consum (taxa pe valoareaadugat, accizele);

    impozitul pe avere (pe patrimoniu), care afecteaz bunurile mobiliaresau imobiliare ale contribuabilului (impozitul pe imobil, impozitul funciar).

    b) Clasificarea impozitelor n funcie de factorii i agenii economici afectaide impozite: impozitele ce afecteaz familiile (menajele); impozitele ce afecteaz firmele (de exemplu, impozitul pe venit / profit); impozitele care taxeaz produsele (taxa pe valoarea adugat, accizele).

    Pe lng clasificarea administrativ i clasificarea economic, exist iclasificri tehnice care sunt cel mai frecvent utilizate.

    Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite di-recte i indirecte.

    Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau ju-ridice, n funcie de veniturile sau averea acestora pe baza cotelor de impozit prev-zute n lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene

    dinainte stabilite.Impozitele directe reunesc o bun parte din ansamblul modalitilor de

    extragere a valorii n favoarea autoritilor publice. Ele alctuiesc o diversitateextins de instrumente fiscale bazate pe mecanismul impunerii nemijlocite amateriei impozabile. Datorit faptului c materia impozabil este personalizat,impozitele indirecte sunt individualizate.

    n aspect social-economic, impozitele directe reprezint segmentul relaiilorfinanciare prin intermediul crora se preleveaz o parte din posesiunile persoanelor

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    4/35

    fizice sau juridice la fondurile de resurse financiare publice, care au ca obiect alimpunerii nemijlocit anumite obiecte materiale, genuri de activitate, venituri iavere.

    Impozitele directe:1. sunt individualizate;2. sunt suportate efectiv de contribuabil;

    3. sunt difereniate n conformitate cu puterea contributiv a subiectului;4. sunt progresive;5. satisfac mai amplu principiul echitii fiscale;6. sunt mai eficiente;7. sunt mai puin sensibile la conjuctura economic, fiind sursa stabil de venituri

    publice;8. sunt mai costisitoare n asiet, dar mai preferate datorit justeei lor.

    Dac inem cont de criteriile care stau la baza aezrii impozitelor directe,atunci acestea pot fi grupate n impozite reale i impozite personale: Impozitele reale se stabilesc pentru anumite obiecte materiale (pmntul,

    cldirile, fabricile, magazinele etc), fcndu-se abstracie de situaia personal asubiectului impozitului. Ele mai sunt cunoscute i sub denumirea deimpozite obiective sau pe produs, deoarece se aaz asupra produsului brutal obiectului impozabil, fr a se face vreo legtur cu situaia subiectuluiimpozabil;

    Impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, n strns legturcu situaia personal a subiectului impozabil, motiv pentru care se numescimpozite subiective. n funcie de subiecii impozitului, impozitele directe sempart n impozite directe pe persoane juridice i impozite directe pe persoane

    fizice.n funcie de nivelul bugetului n care se vars impozitele directe sunt: impozite directe generate de stat; impozite directe regionale; impozite directe locale.n funcie de modul de utilizare se divizeaz n:

    impozite directe exoterice (comune); impozite directe speciale.

    Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestrii

    unor servicii de transport, al activitii hoteliere etc, ceea ce nseamn c ele vizeazcheltuielile. n cazul impozitelor indirecte, se atribuie calitatea de subiect alimpozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora.

    Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi cei care consum bunuri dincategoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia

    personal a acestora.Acest tip de impozit nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinelor fiscale.

    Independent de mrimea veniturilor realizate de cumprtor, cota de aplicare aimpozitului este unic.

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    5/35

    Impozitele indirecte sunt vrsate de regul la bugetul de stat de ctre ageniieconomici, dar sunt suportate de ctre consumatori, deoarece se includ n costul devnzare a mrfurilor.

    n Republica Moldova ponderea impozitelor indirecte este majorat,cunoscnd o tendin de cretere permanent.

    Taxele constituie o form a impozitelor indirecte. Acestea sunt pli

    efectuate de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate lor.Din categoria impozitelor indirecte fac parte:1. taxele de consumaie;2. monopolurile fiscale;3. taxe vamale,4. alte taxe prevzute de lege.

    n structura impozitelor indirecte din Republica Moldova contribuia cea maiimportant la formarea veniturilor bugetare o are TVA.

    In unele sisteme fiscale sunt predominante impozitele directe, n timp ce n al-tele predominante sunt cele indirecte. Este dificil s fie asociat unul sau altul din cele

    dou tipuri de impozite la gradul de dezvoltare economic a rii. Cert este c oricestat aflat n dificultate n ceea ce privete veniturile fiscale apeleaz la anestezia" fis-cal a impozitelor indirecte, n astfel de situaii crescnd ponderea acestor impozite.

    Clasificarea fiscal Organizaia de Cooperare i Derulare Economic, careservete la evaluarea statistic a sistemelor fiscale pe ri i la recomandri n acestdomeniu, mparte impozitele n urmtoarele ase grupe de baz:

    1000 Impozite pe venit, profit i ctig de capital1100 Impozite pltite de persoane fizice1200 Impozite pltite de persoane juridice

    2000 Contribuii de asigurri sociale3000 Impozite pe salariu i for de munc4000 Impozite pe proprietate5000 Impozite pe bunuri i servicii6000 Alte impozite.

    Dup frecvena realizrii lor, impozitele se pot grupa n impozite permanentei impozite incidentale. Impozitele permanente se ncaseaz periodic (de regul,anual), iar impozitele incidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat (deexemplu, impozitul pe avere sau pe profiturile excepionale de rzboi).

    Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaz. Din

    acest punct de vedere, n statele de tip federal se disting impozite federale, impoziteale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei i impozite locale, iarn statele de tip unitar se ntlnesc impozite ale administraiei centrale de stat iimpozite ale organelor administraiei de stat locale.

    n funcie de scopul urmrit la introducerea lor, impozitele pot fi grupate nimpozite financiare i impozite de ordine. Impozitele financiare sunt instituite nscopul acumulrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului. Astfel deimpozite sunt, n primul rnd, impozitele pe venit, taxele de consumaie etc.

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    6/35

    Impozitele de ordine sunt introduse, mai ales, pentru limitarea anumitor aciuni saun vederea atingerii unui obiectiv ce nu are caracter fiscal. De exemplu, prininstituirea unor taxe ridicate la vnzarea buturilor alcoolice i a tutunului seurmrete limitarea consumului acestora, avnd n vedere efectul lor nociv asuprasntii.

    Dup P. Samuelson, principala deficien a sistemului fiscal actual este

    cauzat de faptul c impozitele sunt percepute n general pe "cele trebuincioase" -activiti economice cum ar fi munca, investiiile de capital, economisirea oriasumarea riscului, contribuind, prin urmare, la descurajarea acestor activiti.Alternativa const n impozitarea "celor nefolositoare". Impozitele tradiionale pe"cele nefolositoare" includ aa-numitele impozite pe vicii (impozite de ordine),respectiv pe alcool, igri i alte substane care au efecte negative asupra sntii.

    Recent au fost introduse impozite pe poluare i pe alte externaliti. Acesteaau fost denumite impozite verzi, ntruct prin ele se urmrete protejarea mediuluii sporirea veniturilor. S presupunem c o naiune se decide s introduc un"impozit pe sulf, adic un impozit pe bioxidul de sulf emis de ctre centralele

    electrice i de ctre alte surse. Folosindu-ne de raionamentul economic obinuit,tim c introducerea impozitului va determina firmele s i micoreze emisiilede dioxid de sulf i, prin urmare, s protejeze mediul i s reduc efectele pe care

    poluarea le are asupra oamenilor, plantelor i pmntului. n plus, impozitul verdeva furniza venituri pe care administraiile le pot utiliza pentru reducerea impozitelor

    pe activitile benefice, cum ar fi munca i realizarea de economii. Prin urmare,impozitele verzi au o eficien dubl: statul obine venituri, iar mediul este protejat,ntruct impozitele descurajeaz externalitile negative.

    n Republica Moldova, conform Codului fiscal (Legea Republicii Moldova

    nr. 1163-XIII din 24.04.97), se percep impozite i taxe generale de stat i locale.Sistemul impozitelor i taxelorgenerale de statinclude: impozitul pe venit; taxa pe valoarea adugat; accizele; impozitul privat; taxa vamal; taxele percepute n fondul rutier.

    Sistemul impozitelor i taxelorlocale include: impozitul pe bunurile imobiliare;

    impozitul pentru folosirea resurselor naturale; taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii; taxa hotelier; taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei); taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local; taxa pentru amplasarea unitilor comerciale; taxa de pia;

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    7/35

    taxa pentru parcarea autovehiculelor; taxa balnear; taxa de la posesorii de cini; taxa pentru dreptul de a efectua filmri cinematografice i televizate; taxa pentru trecerea frontierei de stat; taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal;

    taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor; taxa pentru salubrizarea teritoriului, utilizarea ambalajului, deeurilor me-najere solide i de producie.In conformitate cu articolul 6 al Codului fiscal, impozitul pe venit, taxa pe

    valoarea adugat (n partea care ine de taxa pe valoarea adugat la mrfurileproduse i serviciile prestate n Republica Moldova) i taxele percepute n fondulrutier (n partea ce ine de taxa pentru folosirea drumurilor, perceput de la

    posesorii mijloacelor de transport nmatriculate n Republica Moldova) reprezintsurse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar, iar impozitul pe bunurileimobiliare este sursa de reglementare a veniturilor bugetelor unitiloradministrativ-teritoriale.

    n 1997, legislaia fiscal a Republicii Moldova a fost consolidat n Codulfiscal pentru care au fost adoptate regulamente ulterioare de implementare.Aceasta au asigurat stabilitatea i transparena relativ a cadrului legal, necesareunui sistem fiscal eficient i echitabil.

    Structura sistemului fiscal al Republicii Moldova este similar cu cea a ma-joritii rilor n tranziie. Impozitele indirecte (TVA, accizele i taxele vamale)reprezint ponderea majoritar din totalul veniturilor. Ponderea insuficient aimpozitelor directe este consecina crizei profunde din sectorul microeconomic al

    Republicii Moldova. n acest sens, politicile guvernamentale de incitare a creteriieconomice sunt importante pentru creterea veniturilor bugetare i asigurareacorespunztoare a serviciilor publice.

    Politicile de impozitare trebuie s asigure stabilirea unui echilibru ntre co-lectarea veniturilor suficiente pentru acoperirea cheltuielilor publice i stimulareaactivitii de antreprenoriat.

    Una din problemele majore care urmeaz s fie soluionat n contextul poli-ticii de impozitare, promovate n Republica Moldova, este asigurarea echitii fis-cale. Dei cotele impozitelor n republic nu sunt nalte, exist un numr exageratde faciliti fiscale, care au condus la diminuarea critic a ncasrilor din impozite

    i care au complicat mult sistemul fiscal. Prin urmare, unul din obiectivele poli-ticii impozitare din Republica Moldova trebuie s fie consolidarea i simplificarealegislaiei fiscale. [6.p.236].

    1.3. Contabilitatea n raport cu fiscalitatea.Conform Legii contabilitii contabilitatea reprezint un sistem complex de

    culegere, prelucrare i generalizare a informaiilor contabile. Obiectul

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    8/35

    contabilitii l constituie activele, capitalul propriu, datoriile, veniturile,consumurile i cheltuielile.

    Trecerea Republicii Moldova la relaiile economice depia a condiionatcreterea rolului contabilitii i informaiei furnizate de aceasta. Obiectivul

    principal al contabilitii rezid n asigurarea cu date necesare utilizatorii deinformaii att interni, ct i externi. In rapoartele financiare agenii economici

    trebuie s prezinte informaie contabil obiectiv, real privind situaiapatrimoniului, situaia financiar i rezultatul financiar. n acest sens,contabilitatea nu are funcii de calculare a plilor fiscale i nu este orientatspre realizarea funciilor fiscale.

    n raport cu toi utilizatorii de informaii, inclusiv "Organele fiscale,contabilitatea trebuie s fie neutr, furniznd o informaie fidel, clar icomplex. La ntocmirea rapoartelor financiare trebuie s se respecte ntocmairegulile contabile specificate n Legea contabilitii, Standardele Naionale deContabilitate (S.N.C.) i Planul de conturi contabile. Totodat, la nregistrrilecontabile ce in de impozite i taxe trebuie s fie exact aplicate regulile din Codul

    fiscal al R.M. i alte acte normative fiscale.Regulile fiscale nu au drept scop obinerea unei imagini fidele a operaiunilor

    agenilor economici, ci apr interesele statului i stimuleaz unele activiti.Ca urmare, deoarece regulile contabile i fiscale sunt diferite, se obin

    indicatori economici diferii. Aceasta, n primul rnd, se refer la rezultatulfinanciar: rezultatul contabil se determin conform S.N.C., iar rezultatulimpozabil - conform Codului fiscal. Diferenele apar din cauza nerecunoateriisau limitrii unor cheltuieli sau venituri de ctre Codul fiscal n comparaie cuS.N.C., utilizrii diferitelor metode de evaluare a activelor, de calculare a uzurii

    mijloacelor fixe etc.ns pentru determinarea acestor indicatori diferii nu e necesar inereaparalel a dou contabiliti. Rezultatul financiar este calculat n baza regulilorcontabile i este recunoscut de fiscalitate, servind drept baz pentru determinarearezultatului impozabil. Deci, atunci cnd cele dou reguli au intrat n contradicie,s-a pus problema concilierii dintre contabilitate i fiscalitate prin folosirea unei bazeinformaionale unice. Rezultatul impozabil se calculeaz prin corectarearezultatului contabil cu diferenele aprute ca incoinciden a regulilor contabile ifiscale.

    Pentru asigurarea realizrii cerinei referitoare la o baz informaional

    unic, este necesar ca terminologia economic utilizat de sistemul contabil icel fiscal s fie identic. Aceasta faciliteaz ntocmirea i folosirea rapoartelorfinanciare i fiscale. Aadar, la temelia sistemului de raporturi ntre contabilitate ifiscalitate n Republica Moldova stau urmtoarele atribute:

    baza informaional unic; terminologia unic; planul de conturi unic; baze normative diferite.

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    9/35

    Dar sistemul contabil i cel fiscal se deosebesc nu numai prin bazanormativ, ci i printr-un ir de alte criterii prezentate n tabelul ce urmeaz.

    Caracteristicile comparative ale sistemului contabil i fiscal nRepublica Moldova

    Nr. Criteriul Sistemul contabil Sistemul iscal1. Scopul

    sistemuluiPrezentarea informaiei contabileobiective privind situaia patrimo-

    niului i rezultatul financiar alactivitii ntreprinderii.

    Determinarea corect a venituluiimpozabil, impozitului pe venit i

    a altor impozit i taxe; transferareacomplet i la timp a acestora labuget

    2. Sarcinile debaz

    nregistrarea cronologic isistematic, prelucrarea ipstrarea informaiei cu privire lapatrimoniu; controlul operaiunilorpatrimoniale efectuate, procedeelorde prelucrare, utilizare i alexactitii datelor contabile;furnizarea informaiei necesarepentru determinareapatrimoniului naional, executareabugetului, precum i ntocmireadrii de seam financiare peansamblul economiei na ionale.

    Colectarea, reflectarea iprelucrarea sistematic ainformaiei privind datoriilefiscale ale ntreprinderilor;administrarea, verificarea icontrolul corectitudinii calculelori transferurilor ctre bugetul destat; prezentarea informaieiprivind soldul creanelor saudatoriilor fiscale a ageniloreconomici n vederea asigurriiresurselor necesare la buget

    3. Bazanormativ

    Legea contabilitii; StandardeleNaionale de Contabilitate;Comentariile cu privire la aplicareaStandardelor Naionale deContabilitate; Planul de conturicontabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor

    Legea privind bazele sistemuluifiscal; Codul fiscal; ( Legeabugetului pe anul respectiv;Regulamentele, instruciunile iscrisorile Ministerului Finanelor).

    4.

    Utilizatoriideinformaie

    Interni: administraia,economitii, contabilii; externi:fondatorii,clienii, furnizorii, bncilecomerciale, organele fiscale, mass-media, companiile de audit, firmelede asigurare, organele de statisticetc.

    Organele fiscale, instituiilefinanciar-creditare, organe de statde control

    5. Etalonul demsurare

    Valoric, natural, natural-convenional

    6. Forma deeviden

    Memorial-order, jurnal-order,automatizat, pe registre,simplificat etc.

    Registre i forme elaborate deServiciul Fiscal de Stat

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    10/35

    7. Principiilede baz

    Imaginea fidel, continuitateaactivitii, prudena, specializareaexerciiilor, permanena metodelor,noncompensarea, importanarelativ, sinceritatea prioritateaconinutului asupra formei

    Universalitatea, echitatea,stabilitatea i elasticitatea,obligativitatea, egalitatea,teritorialitatea, nediscriminarea,legitimitatea, neutralitatea,impersonalitatea, simplitatea

    8. Componena

    rapoartelor

    Bilanul contabil, raportul privind

    rezultatele financiare, raportulprivind fluxul mijloacelor bneti,raportul privind micarea capitaluluipropriu, anexele, nota explicativ

    Declaraiile fiscale, rapoartele pe

    tipuri de impozite, notele deinformare, fiele personale,borderourile de calcul, crilepentru evidena conturilorpersonale

    9. Modul dereflectare aoperaiilor

    Sistemul de nregistrare dubl nconturile contabile

    inerea evidenei analitice nregistre speciale fr utilizareadublei nregistrri

    10. Perioada deraportare

    Trimestrial, anual cu tendinatrecerii numai la cele anuale

    Lunar, trimestrial, anual n funciede termenele indicate de

    Serviciu l Fiscal de Stat

    Dup cum se vede din tabel, sistemul fiscal difer de cel contabildup toate criteriile, ns ambele sisteme sunt elaborate n concordan cunormele internaionale i i ndeplinesc sarcinile puse n faa lor.

    Tema 2: Componena impozitelor i taxelor. Modul general

    de reflectare a acestora n conturile contabilen procesul desfurrii activitii la o ntreprindere apar cerine i datorii

    privind impozitele i taxele i alte pli la buget.n RM se percep impozite i taxe generale de stat i locale. Pentru

    generalizarea informaiei aferente decontrilor n buget privind impozitele, taxele ialte pli snt destinate conturile: 225 Creane privind decontrile cu bugetul

    534 Datorii privind decontrile cu bugetul.Contul 225 este un cont de activ i se aplic pentru evidena creanelor pe

    termen scurt ale bugetului privind toate impozitele, taxele i plile. n debit sereflect plile n avans la buget privind impozitele i taxele stabilite de legislaie,precum i sumele pltite n plus la buget. n credit se reflect sumele trecute ncontul stingerii obligaiilor fiscale, precum i sumele pltite n plus i restituite din

    buget. Soldul este Dt sumele creanelor privind decontrile cu bugetul la fineleperioadei de gestiune i se reflect n capitolul II din BC.

    n planul de conturi pentru contul 225 snt prevzute subconturi pentruevidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul petipuri de impozite i taxe.

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    11/35

    Contul 534 este un cont de pasiv i se utilizeaz pentru evidena datoriilorfa de buget privind impozitele i taxele. n debit se reflect stingerea datoriilorsau trecerea lor n cont. n credit se reflect apariia datoriilor fa de buget privindimpozitele i taxele. Soldul este Ct suma datoriilor ntreprinderii privinddecontrile cu bugetul la fiecare perioad de gestiune i se reflect n contabilitaten capitolul V din BC.

    n planul de conturi pentru contul 534 snt prevzute subconturi pentruevidena analitic a decontrilor privind decontrile cu bugetul pe tipuri deimpozite i taxe i pe termen de achitare a acestora.

    Tema 3: Contabilitatea impozitului pe venit

    Suma impozitului pe venit spre plat se determin la sfritul anului degestiune de ctre contribuabil de sine stttor n funcie de impozitul pe venitachitat n cursul anului de gestiune, care poate fi achitat n rate sau reinut la sursade plat.

    Orice contabil conform art. 81 al Codului Fiscal are dreptul la trecerea nconturi a impozitului pe venit:

    a) achitat n avans;b) reinut la sursa de plat;c) achitat peste hotarele RM pe venitul obinut n strintate.Trecerea n conturi reprezint sumele sczute din impozitul ce trebuie achitat

    la sfritul anului de gestiune i se reflect n contabilitate n debitul contului 225.1.Impozitul pe venit se achit n rate n cursul anului conform uneia din

    urmtoarele metode:1. suma impozitului pe venit se calculeaz sub form de prognoz conform

    Codului Fiscalpe anul respectiv;2. suma impozitului pe venit spre plat conform Codului Fiscal se determin n

    baza datoriei fiscale a anului precedent.Suma impozitului pe venit achitat trimestrial n cursul anului de gestiune se

    reflect prin urmtoarele formule contabile:1. La achitarea impozitului pe venit trimestrial n rate:

    Dt 225Ct 534 i concomitent inversDt 534Ct 242

    2. nregistrarea sumei impozitului pe venit calculat n timpul anului de gestiuneDt 731Ct 535,

    la sfritul anului suma impozitului pe venit achitat trimestrial se anuleaz prinformula invers:

    Dt 535

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    12/35

    Ct 731,i concomitent se reflect suma efectiv a impozitului pe venit prin formula

    Dt 731Ct 534.Trecerea n cont a sumelor avansurilor privind impozitul pe venit se

    efectueaz prin formula contabil

    Dt 534Ct 225Impozitul pe venit achitat n afara RM poate fi trecut n cont numai la

    respectarea anumitor condiii conform Codului Fiscal:a) suma impozitului pe venit achitat n afara RM se reflect prin:

    Dt 225Ct 243

    b) se trece n cont suma achitat:Dt 534Ct 225

    c) Suma impozitului pe venit achitat peste hotarele RM care nu este recunoscutca trecere n cont se atribuie la cheltuieli privind impozitul pe venit:

    Dt 731Ct 225

    Impozitul pe venit reinut la sursa de platImpozitul pe venit reinut la sursa de plat din suma serviciilor acordate se

    reflectdt 225

    ct 221, 229.Dac suma impozitului pe venit reinut din suma serviciilor i achitat navans n cursul anului fiscal depete suma impozitului pe venit calculat lasfritul anului, suma depirii se restituie agentului economic de ctre organelefiscale.

    Datoria privind impozitul pe venit se determin la sfritul anului dupcompararea soldurilor conturilor 225 i 534, lundu-se n consideraie soldul lanceputul anului de gestiune a acestor conturi.

    Suma total a impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor secalculeaz conform cotelor stabilite n articolul 15 al Codului Fiscal. Calculul

    sumei impozitului pe venit se efectueaz n declaraia cu privire la impozitul pevenit.

    Formulele contabile pentru evidena impozitului pe venit din activitatea dentreprinztor snt:

    1. Reflectarea impozitului pe venit achitat n rate pe parcursul anuluiDt 225 (ordin de plat)Ct 242 (registru de eviden la contul 225)

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    13/35

    2. Reflectarea impozitului pe venit reinut din sumele pltite n avans din contulprofitului a anului de gestiune curent:Dt 225 (nota de contabilitate)Ct 534 (registru la contul 534)

    3. Calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit la finele anului:Dt 731 (declaraia cu privire la impozitul pe venit)

    Ct 534 (registrul pe contul 534)4. Trecerea n cont a sumelor impozitului pe venit calculat i reinut peparcursul anului fiscal:Dt 534 (nota de contabilitate)Ct 225 (registrele la contul 225 i 534)

    5. Majorarea datoriilor fiscale privind impozitul pe venit la corectarearezultatelor anilor precedeni constatate na nul de gestiune:Dt 331Ct 534

    6. Diminuarea datoriilor fiscale privind impozitul pe venit la corectarea

    rezultatelor anilor precedeni constatate n anul de gestiune:Dt 534Ct 331n conformitate cu Codul Fiscal ntreprinderea este obligat s rein

    impozitul pe venit la sursa de plat din salariu, din dobnzile pltite n folosulpersoanelor fizice, din valoarea anumitor tipuri de servicii achitate, din folosulplilor efectuate pentru persoanele fizice.

    Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se achit la buget de ctrentreprinderea care a efectuat reinerea n termen de o lun de la ncheierea lunii n

    care au fost efectuate plile.La reinerea impozitului pe venit la sursa de plat avem formulele contabile:1. Reinerea IV din dobnzile achitate n folosul persoanelor fizice:

    Dt 513 contract de mprumutCt 534 ordin de plat, dispoziie de plat

    2. Reinerea IV din valoarea serviciilor (fr TVA) care au fost achitate iprestate ntreprinderilor rezidente:Dt 521, 522 factur fiscal i ordin de platCt 534 registru de eviden la 534

    3. Reinerea IV din sumele salariilor ndreptate spre plat angajailor

    ntreprinderii:Dt 531 fi personal i registrele de salarizareCt 534 registrul de eviden la 534

    4. Reinerea IV din sumele cheltuielilor de deplasare pltite angajailor nnormele stabilite de legislaie:Dt 531 decont de avans, fi personalCt 534 registru de salariu, not de contabilitate

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    14/35

    5. Reinerea IV din sumele ajutoarelor materiale care se includ n venitul globalal agenilor n conformitate cu legislaia:Dt 531 ordinul conductoruluiCt 534 fia personal, registru de salariu, NC, registru la 534

    6. Reinerea IV din sumele ratelor de asigurare conform contractelor deasigurare i reasigurare ncheiate n RM cu nerezideni:

    Dt 533 contract de asigurare, ordin de platCt 534 NC, registru la 534

    Tema 4:ntocmirea i prezentarea declaraiei cu privire laimpozitul pe venit

    1. Coninutul declaraiei cu privire la impozitul pe venit.2. Prezentarea general a indicatorilor declaraiei cu privire la impozitul

    pe venit.

    n conformitate cu prevederile art. 83 al Codului Fiscal .. i G.. sntobligate s prezinte declaraii cu privire la impozitul pe venit.

    Modul de determinare a datoriei privind impozitul pe venit depinde denumrul de fondatori ai .. i G.. care influeneaz mrimea scutirilor. Modul decalculare a impozitului pe venit se efectueaz n anexa 3D Suma impozitului pevenit (pentru contribuabilii cu statut de persoan fizic) i n anexa 8D Informaiicu privire la persoanele ce particip n activitatea de ntreprinztor n componenaagentului economic, persoan fizic.

    Anexa 8D se ntocmete doar de contribuabili cu statut de persoan fizic n

    sensul repartizrii obligaiilor fiscale ntre fondatorii agentului economic. Aceastanex se ntocmete n scopul asigurrii ntreprinderii sau a asigurriiinterdependenei dintre indicatorii din declaraie i indicatorii din declaraia

    persoanelor fizice cu privire la impozitul pe venit.Mrimea Venitului impozabil se determin ca diferen dintre mrimea

    anual a Veniturilor i mrimea anual a cheltuielilor recunoscute de CodulFiscal i suma scutirilor se reflect n coloana a 2-a a anexei 3.2.D.

    Mrimea IV se calculeaz conform cotelor prevzute n Codul Fiscal.n cazul cnd fondatorul ntreprinderii este o singur persoan, datoria

    privind IV se determin de la mrimea profitului calculat ca diferena dintre sumatotal a veniturilor i suma total a cheltuielilor, lundu-se n consideraie mrimeascutirilor pentru anul respectiv.

    Pentru completarea declaraiei exist formulare tipizate pe foi elaborate dectre Serviciul Fiscal de Stat. Declaraia const din declaraia propriu-zis, anexelela declaraii i subanexele.

    Declaraia propriu-zis are drept scop determinarea venitului impozabil, adatoriilor privind IV precum i a IV ce trebuie de achitat. Ea cuprinde urmtoriiindicatori care particip la calcule:

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    15/35

    1. Profitul (pierderile) obinut n perioada de gestiune pn la impozitare, el semai numete i venit contabil sau pierdere contabil;

    2. Ajustarea (micorarea sau creterea) veniturilor conform prevederilorlegislaiei fiscale;

    3. Suma cheltuielilor efective legate de donaiile n scopuri filantropice i desponsorizare;

    4. Suma cheltuielilor efective neconfirmate documentar;5. Suma pierderilor fiscale raportate din perioadele fiscale precedente primitespre deducere n perioada fiscal;

    6. Suma venitului impozabil sau a pierderilor fiscale;7. Cota IV exprimat n procente;8. Suma total a impozitului pe venit achitat n cursul anului prin reinerile la

    surs sau n avans.Anexele reprezint calcule suplimentare care au scopul prezentrii modului

    de determinare a unor indicatori din declaraia propriu-zis. Declaraia conine 10anexe care snt numerotate prin cifre i litera D.

    1) Anexa 1D Ajustarea veniturilor conform prevederilor legislaiei fiscale este necesar pentru calcularea sumei de pe rndul 020 al declaraiei.

    2) Anexa 2D Ajustarea cheltuielilor conform prevederilor legislaiei fiscale este destinat pentru calcularea sumei pe rndul 030.

    3) Anexa 3.1D Suma venitului scutit de impozitare este destinat pentrucalcularea sumei pe rndul 0902.

    4) Anexa 3.2D Suma IV pentru contribuabilii cu statut de persoan fizic sefolosete pentru calcularea sumei de pe rndul 120.

    5) Anexa 3.3D Suma solicitrilor acordate din suma calculat a IV este

    necesar pentru calcularea sumei de pe rndul 130.6) Anexa 4D IV achitat n strinatate din venitul din investiii sau din venitulfinanciar este necesar pentru calcularea sumei de pe rndul 1601.

    7) Anexa 5D IV reinut la sursa de plat este necesar pentru calculareasumei de pe rndul 1602.

    8) Anexa 6D IV reinut n prealabil la plata dividentelor care urmeaz a fitrecute n cont este necesar pentru calcularea sumei la rndul 1802.

    9) Anexa 7D IV care urmeaz a fi achitat n rate n anul urmtor anului degestiune.

    10) Anexa 8 D Informaii cu privire la persoanele ce particip i practic

    activitatea de antreprenor n componena agentului economic, persoanfizic.Anexele 1D i 7D se completeaz de ctre toi contribuabilii, iar anexa 3.2D

    i 8D de ctre .I. i G..Subanexele reprezint note suplimentare la anexele n care se efectueaz

    calculele necesare n vederea determinrii indicatorilor din enexe i declaraie.Declaraia conine urmtoarele subanexe, ele fiind de fapt anexe la anexe:

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    16/35

    1) Anexa 1.1D Venitul din donarea activelor cu excepia activelor de capital este o not suplimentar pentru completarea rndului 0207 din anexa 1D.

    2) Anexa 1.2D Rezultatul din operaiunile legate de activele de capital esteo not suplimentar pentru completarea rndului 0208 din anexa 1D.

    3) Anexa 2.1D Cheltuieli de reprezentan este o not suplimentar pentrucompletarea rndului 0304 din anexa 2D.

    4) Anexa 2.2D Cheltuieli legate de achitarea dobnzilor pentru datoriilefolosite n scopul obinerii venitului din investiii este o not suplimentarpentru completarea rndului 03024 din anexa 2D.

    Tema 5:Contabilitatea TVA aferent procurrilor

    1. Contabilitatea TVA aferent procurrilor de bunuri i servicii.2. Contabilitatea TVA la procurarea de bunuri cnd un participant nu este

    pltitor de TVA.3. Contabilitatea TVA aferent valorilor materiale lips i a delapidrilor.4. Contabilitatea TVA n cazul decontrii creanelor compromise.5. Contabilitatea TVA n cazul decontrilor datoriilor compromise.

    1. Contabilitatea TVA aferent procurrilor de bunuri i servicii.TVA reprezint un impozit indirect care l percepe statul din valoarea

    adugat a produselor fabricate, serviciilor prestate i calificate drept vndute.Valoarea adugat la ntreprinderile din sfera productiv reprezint diferena

    dintre valoarea produselor finite i a serviciilor comercializate la pre de vnzare i

    valoarea materiilor primite (materiale, semifabricate, combustibili, serviciilor) lapre de achiziie i utilizate pentru fabricarea acestor produse.

    Exemplu: O ntreprindere a fabricat i a vndut produse n luna curent lapre de vnzare fr TVA n mrime de 1.200.000 lei, iar valoarea total amaterialelor primite, a combustibilului etc. care au fost folosite la fabricarea

    produciei finite este de 800.000 lei.1.200.000-800.000=400.000 leiDac TVA este 20% atunci suma care se cuvine de achitat la buget va

    constitui 80.000 lei (400.000*20%).

    De regul, n practica activitii unitilor economice, TVA se determin ntr-un alt mod, adic valoarea adugat ca indicator separat nu se calculeaz, ns ncazul dat o sum a TVA se determin din valoarea materiilor prime i amaterialelor, semifabricatelor, combustibililor, mrfurilor i se trec n cont fiindreflectate drept crean a bugetului fa de ntreprindere, iar alt sum a TVA secalculeaz la buget drept datorie din valoarea produselor, mrfurilor i serviciilor

    prestate, iar diferena dintre aceste sume va constitui mrimea TVA ce trebuie deachitat la buget.

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    17/35

    Adic:1. TVA aferent materialelor procurate 800.000*20%=160.000lei2. TVA aferent produselor comercializate 1.200.000*20%=240.000lei3. TVA de achitat la buget 240.000-160.000=80.000 lei

    Procurrile de bunuri i servicii pot fi efectuate de ctre contribuabili contra

    numerar prin virament sau cu plat ulterioar n avans.n cazul cumprrii valorilor materialelor (serviciilor) contra numerar,inclusiv efectuarea decontrilor cu populaia prin intermediul Potei Moldovei nuse prevede scrierea facturii fiscale, ns la solicitarea cumprtorului ea esteeliberat.

    Suma TVA aferent valorilor materiale procurate se trece n cont nmomentul nregistrrii la ntrri a acestora:

    1. nregistrarea valorilor materiale la cumprare contra numerar (de ctretitular):Dt 211, 213, 217 la valoarea bunurilor fr TVA

    534.2 la suma TVACt 227 dac avansul anterior a fost acordat

    532 fr acordarea avansului la valoarea bunurilor, inclusiv TVA2. n cazul achitrii contravalorii bunurilor cu TVA prin virament:

    Dt 121, 123, 211, 213, 217534.2

    Ct 521, 5393. La virarea mijloacelor n achitarea datoriei fa de furnizori

    Dt 521, 539

    Ct 242, 243Trebuie de inut cont de grupa serviciilor ce nu nsoesc bunurile procurate.Conform Codului Fiscal se prevede reinerea impozitului pe venit la sursa de plat:servicii de arend i de audit. Asemenea operaiuni se contabilizeaz n felulurmtor:

    1. La procurarea (primirea) serviciilor i recunoaterea acestora dreptconsumuri sau cheltuieli:Dt 123 n cazul cnd necesit sau nu montaj

    811, 812, 713534.2 la suma Tva

    Ct 521, 5392. Reinerea IV la sursa de plat n mrime de 5% din valoarea serviciilor

    procurate fr TVA:Dt 521, 539Ct 534.1 reinerea n momentul achitrii

    3. Achitarea datoriei fa de prestatorii de servicii i a impozitului pe venitreinut:Dt 521, 534.1

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    18/35

    Ct 242Exemplu: n conformitate cu contractul ncheiat prin procesul verbal de

    executare a auditului i factura fiscal sperana trebuie s achite unei firme deaudit suma de 3000 lei fr TVA, iar suma TVA constituie 600 lei

    2. Contabilitatea TVA la procurarea de bunuri cnd un participant nu este

    pltitor de TVA.La procurarea de bunuri sau servicii unul din participani poate s nu fienregistrat ca pltitor de TVA conform CF art. 112.

    Atunci cnd cumprtorul (beneficiarul serviciilor) este pltitor de TVA, iarfurnizorul nu este pltitor de TVA, reflectarea sumei TVA se va efectua n felulurmtor: furnizorul valorilor materiale nu va elibera factura fiscal, ns n loc deacest document n baza contractului de vnzare-cumprare va fi scris factura deexpediie, procesul verbal i alte documente. Suma aferent acestor bunuri sauservicii nu va fi reflectat n registrul procurrilor sau a livrrilor.

    nregistrrile contabile la cumprtorul de bunuri materiale se simplific i

    vor fi ntocmite astfel:1. nregistrarea la intrri a bunurilor materiale:

    Dt 211, 121, 123, 213, 217Ct 521, 539

    2. Reflectarea serviciilor nelegate de aprovizionare bunurilorDt 811, 812, 813, 721, 722, 723Ct 521n cazul cnd cumprtorul nu este pltitor de TVA, iar furnizorul este

    pltitor de TVA, atunci furnizorul va elibera factura fiscal i va face nregistrri n

    Registrul de eviden a procurrilor sau a livrrilor.Cumprtorul nu va trece TVA n cont, dar va atribui sumele TVA la costulde procurare nregistrat la operaiunile anterioare.

    Exemplu: ntreprinderea Sperana nepltitoare de TVA conformcontractului ncheiat cu firma Eristal a primit materie prim n valoare de 18000lei. TVA constituie 3600 lei. Serviciile de transport autoprestate snt egale cu 600lei, iar TVA 120 lei.

    3. Contabilitatea TVA aferent valorilor materiale lips i a delapidrilor.La depistarea valorilor materiale lips n urma inventarierii trebuie de inut

    cont c TVA la procurarea valorilor materiale a fost trecut n cont i trebuierestabilit cu excepia pierderilor n limita normelor prestabilite natural.

    1. Recunoaterea materialelor lipsDt 713Ct 211, 213, 217

    2. Calcularea TVA la mrfurile lipsDt 713Ct 534.2

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    19/35

    Exemplu: n rezultatul inventarierii la depozitul central al unei ntreprinderiau fost depistate materiale lips la valoarea de bilan de 700 lei, dintre care n limitanormelor de prestabilitate natural 200 lei, peste norm 500 lei, inclusiv din vinagestionarului 400 lei. Valorile la preul de pia al materialelor lips spre restituirede ctre gestionar constituie 480 lei, fr TVA. Culpabilul a recunoscut vina i adepus cerere de a i se reine din salariu n recuperarea datoriei materiale (salariul

    permite reinerea lunar pn la 300 lei). Conform principiului prudenei valorilemateriale lips se recunosc drept cheltuieli n perioada n care au fost depistate.Obligaia fiscal privind TVA aferent valorilor materiale lips spre

    despgubire apare n luna recuperrii daunei materiale de ctre gestionar.

    4. Contabilitatea TVA n cazul decontrii creanelor compromise.n activitatea de producie i financiar a unitilor economice uneori apar

    creane compromise.Compromis este considerat creana pentru care a expirat termenul de

    prescripie extinctiv (de achitare limit).

    Compromis poate fi calificat creana i pn la expirarea termenului deachitare n urmtoarele cazuri:

    1. Pltitorul a devenit insolvabil;2. Pltitorul a suferit faliment;3. A decedat.

    Pentru a determina dac creana respectiv a devenit compromis sau nu, senfptuiete inventarierea acesteia ntocmindu-se un proces verbal de inventariere.La acest document se anexeaz o not informativ despre persoana vinovat nomisiunea termenului de prescripie extinctiv.

    n scopuri fiscale suma creanelor compromise se permite spre deducere ncazul cnd aceast crean este condiionat de desfurarea activitii dentreprinztor, dac exist decizia organului de drept despre imposibilitatea

    perceperii creanei sau n cazul cnd lipsete garania cumprtorului sau abeneficiarului, sau chiar a acestei persoane despre achitarea creanei sau acoperireaacesteia.

    Creana compromis poate fi decontat prin aplicarea uneia din douvariante:

    1. Ataarea creanei la cheltuieli (atunci cnd . nu constituie provizii aferente);2. Prin diminuarea provizioanelor anterior constituite n aceste scopuri.

    Modul de decontare a creanelor pe seama cheltuielilor este indicat deunitatea economic n politica sa de contabilitate. Suma TVA aferent creanelorcompromise va fi trecut n cont fiind atribuit la cheltuieli n componena creia afost inclus creana compromis sau la cheltuieli generale i administrative.

    Conform CF suma TVA ce urmeaz a fi trecut n cont este egal cu sumaTVA datoriei compromise neachitate.

    Exemplu: . Sperana n august 2002 a vndut produse finite n valoare de18000 lei fr TVA, suma TVA 3600 lei, ns costul acestora constituie 12000 lei.

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    20/35

    Cumprtorul nu i-a onorat obligaiunea pe parcursul urmtorilor 3 ani. Toateeforturile ntreprinse att de furnizor ct i de organele judiciare nu au soluionat

    problema achitrii creanei. n decembrie 2004 n baza procesului verbal alComisiei de inventariere i de ctre conducerea ntreprinderii s-a luat decizia de adeconta creana compromis. Admitem c n luna martie 2005 cumprtorul prinscrisoare oficial anun ca va achita creana n mrimea nregistrat, iar n aprilie

    n contul de decontare a ntreprinderii Sperana a fost ncasat suma de 21600,inclusiv TVA 3600.

    5. Contabilitatea TVA n cazul decontrilor datoriilor compromise.Compromis se consider datoria unitii economice fa de alte persoane

    fizice i juridice cu termenul de prescripie extentiv expirat.n componena acestor datorii snt incluse datoriile pe TS, care conin TVA.

    Modul de determinare i reflectare a datoriilor compromise i a TVA aferent esteefectuat n baza acelorai documente normative ca i creanele compromise.

    n conformitate cu art. 18 a CF datoria neachitat de ctre angajatorul

    economic este calificat drept compromis i se recunoate ca venit. Suma TVAaferent datoriilor compromise i decontate va fi reflectat astfel:

    4. dac n momentul nregistrrii datoriei aferente valorilor materiale, mrfurilor, serviciilor suma TVA a fost trecut n cont la decontareaacestor datorii compromise atunci ea va trebui s fie restabilit la buget.

    5. dac contabilul nu a trecut TVA n cont i a atribuit-o lacheltuieli, la consumuri sau la costul valorilor materiale procurate, la decontareadatoriilor compromise suma TVA va fi recunoscut n componena venitului.

    nregistrrile contabile vor fi ntocmite astfel:

    1. fie c unitatea economic () care este pltitoare de TVA la nregistrareadatoriilor trecuse TVA n cont:a) decontarea datoriilor compromise aferente procurrilor de valori materiale,

    mrfurilor sau serviciilor la suma datoriilor fr TVA:Dt 521, 522, 532, 539Ct 612

    b) restabilirea sumei TVA:Dt 521, 522, 532, 539Ct 534.2

    2. Dac ntreprinderea nu a trecut n cont suma TVA aferent procurrilor

    atunci la suma TVA se va majora venitul unitii economice (adic larecunoaterea iniial a datoriilor TVA nu a fost trecut n cont, dar a fostreflectat la valoarea bunurilor la consumuri sau la cheltuieli).

    Exemplu 1: La 20 iulie 2002 Sperana a procurat obiecte de mic valoarei scurt durat la valoarea de 10 000 lei, fr TVA, iar suma TVA constituie 2000lei conform facturii fiscale. Achitarea contravalorii obiectelor se prevede pn ladata de 20 august. La 28 iulie ntreprinderea mai nregistreaz servicii prestate dectre un rezident pltitor de TVA n valoare de 2500 lei fr TVA, iar suma TVA

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    21/35

    este egal cu 500 lei. Conform destinaiei serviciilor datoria a fost trecut ncomponena cheltuielilor generale i administrative. Din vina unui lucrtor alcontabilitii nu au fost ntreprinse careva msuri de achitare a acestei datorii, nicifurnizorul i nici pltitorul de servicii nu au intenionat stingerea creanelor anteriornregistrate.

    La 31.12.2004 a fost efectuat inventarierea datoriilor i conform procesului

    verbal de examinare a rezultatelor inventarierii i al ordinului conducerii s-a decisde a deconta datoriile compromise.

    Exemplu 2: . Sperana a procurat materiale de la furnizori n valoare de25000 lei, fr TVA, suma TVA constituind 5000 lei. Serviciile de transportconstituie 2000 lei fr TVA, iar TVA 400 lei. Serviciile de expediie fr TVA300 lei, TVA 60 lei. ntocmii formulele contabile.

    Exemplu 3: Contribuabilul Sperana a procurat materiale de construcie nvaloare de 85 000 lei pentru reparaia cldirilor, seciilor de producie din care

    materiale 15 000 lei fr TVA au fost utilizate pentru reparaia bazei de odihn antreprinderii. ntocmii formulele contabile.

    Exemplu 4: . Sperana a importat materiale la valoarea de 15 000 USD(12,3 lei/USD). Cheltuielile de transport au constituit 300 USD, cheltuieli pentruasigurare pltite unei companii de asigurri pentru rezideni ai RM este 2200 lei.Taxa vamal constituie 10 618 lei, taxa pentru serviciile vamale 531 lei. Valoarean vam constituie i valorea impozabil. Care va fi suma TVA?

    Tema 6:Contabilitatea TVA aferent livrrilor

    1. Contabilitatea TVA n operaiile de livrare a valorilor materiale.2. Contabilitatea TVA n operaiile de vnzare cu plat anticipat.3. Contabilitatea TVA n livrrile cu discont.4. Contabilitatea TVA n comercializarea mrfurilor cu amnuntul.5. Modul i contabilitatea restituirii TVA.

    1. Contabilitatea TVA n operaiile de livrare a valorilor materiale.n conformitate cu codul fiscal operaiunea de livrare cuprinde:

    - operaiunile de comercializare a produselor finite fabricate de ctre ntreprinderiledin sfera productiv;- operaiunile de comercializare a mrfurilor de ctre ntreprinderile comerciale intreprinderile ce fabric produse finite i le vnd n magazinele sale proprii;- operaiunile de prestare a serviciilor precum i un ir de operaii care nu snt

    prevzute n statut, cum ar fi vnzarea unor mijloace fixe (terenuri, cldiri).

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    22/35

    La livrrile de produse documentul primar i alte operaiuni decomercializare a produselor, a mrfurilor, ale serviciilor i ale altor active lconstituie factura fiscal.

    Cnd produsele finite ale ntreprinderii se impoziteaz cu accize, valoareaimpozabil cu TVA include suma accizelor.

    Exemplu: . Grant fabric i comercializeaz produse finite supuse

    accizelor. Conform facturii fiscale valoarea produselor la preul de vnzareconstituie 120 000 lei, fr TVA i accize. Suma accizelor este egal cu 10 000 lei,suma TVA 26 000 lei.

    Costul efectiv al produselor vndute este de 90 000. n conformitate cucondiiile contractuale, serviciile de transport ale organizaiei tere snt pltite dectre furnizor i constituie suma de 2000 lei fr TVA i suma TVA 400 lei.

    2. Contabilitatea TVA n operaiile de vnzare cu plat anticipat.Fiecare furnizor de valori materiale, de prestri de servicii dorete s aib

    ncredere n achitarea acestora de ctre cunprtori sau de ctre beneficiari. De

    aceea in operaiile de efectuare a livrrilor in contractele incheiate deseori senegociaz plata anticipat pentru valorile materiale ce urmeaz a fi expediate.Aplicarea avansului in decontri poate fi stabilit de ctre furnizori sau de ctre

    prestatorul de servicii. Codul fiscal calific avansul ncasat drept livrare, de aceeain scopuri fiscale este necesar de calculat TVA din avans i de reflectat obligaiafa de buget privind TVA.

    Regulile fiscale calific avansul ca o livrare i TVA din avans trebuie s fienregistrat. Dei dreptul patrimonial asupra bunurilor ce urmeaz a fi vndute, nmomentul ncasrii avansului nu a trecut de la furnizor la cumprtor, deoarece

    furnizorul sau prestatorul de servicii nu scrie factur fiscal cnd ncaseaz sumaavansului.Furnizorul la incasarea avansului va reflecta urmtoarele operaiuni:1. ncasarea avansului n cont;2. Reflectarea sumei TVA drept datorie la buget.Dup ce materialele au fost expediate urmeaz calcularea la buget a TVA, iar

    TVA calculat din suma avansului anterior va fi trecut n cont.Exemplu: ntreprinderea Sperana a ncasat n contul de decontare un

    avans n sum de 42000 lei pentru produsele ce vor fi expediate cumprtorului.Peste trei zile dup ncasare, furnizorul expediaz cumprtorului produse finite la

    valoarea de 160 000 lei, fr TVA. Perfecteaz toate documentele necesare i leprezint spre plat. Aceste operaii fiind efectuate n 4 zile dup expediere. Costulproduselor finite constitue 110 000 lei.

    Concomitent parile au negociat plata serviciului de transport al furnizoruluipn la locul de destinaie n sum de 1800 lei, fr TVA. Costul efectiv alserviciilor fiind de 1200 lei.

    3. Contabilitatea TVA n livrrile cu discont.

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    23/35

    Pentru ca valorile materiale sau serviciile prestate, lucrrile executate s fieachitate de ctre cumprtor sau beneficiar, furnizorii pot s acorde un discount(reduceri). Discountul la rndul su contribuie la micorarea respectiv a sumeiTVA, care este recunoscut i n regulile fiscale.

    Practic soluionarea acestei probleme este urmtoarea: prile contractatenegociaz condiiile de plat pn la efectuarea livrrii. Furnizorul scrie factura

    fiscal la valoarea livrrii indicnd suma TVA far a lua n consideraie discountul,ns n factura fiscal trebuie de reflectat i condiiile de stimulare a accelerriiplii, a valorii impozabile a livrrii.

    Exemplu: n rezultatul negocierii plilor contractate poate fi indicatcondiia de plat 3/10 - n/30, aceasta inseamn c livrarea trebuie s fie achitatintr-un termen nu mai mare de 30 zile. ns dac cumprtorul o achit n timp de10 zile dup expedierea mrfii, furnizorul i ofer o micorare de pre n mrime de3%.

    n livrrile impozabile cu discount pot fi posibile dou variante:1. Achitarea creanei de ctre cumprtor este efectuat n aceeai perioad

    gestionar n care a fost registrat livrarea.2. Achitarea creanei este efectuat n perioada gestionar ulterioar

    perioadei de expediere a valorilor materiale.n 1 variant se permite diminuarea venitului nregistrat cu suma discontului

    aferent valorilor materiale n aceiai perioad gestionar.Dac recunoaterea venitului din vnzri a fost efectuat n perioada

    gestionar, iar achitarea creanei de ctre cumprtor a avut loc nperioadaulterioar, corectarea venitului nregistrat n perioada gestionar cu sumadiscountului nu se permite. Aceast sum va fi reflectat n contabilitatea

    furnizorului n perioada ulterioar dupa perioda nregistrrii venitului irecunoscut drept cheltuieli. Corectarea rezultatelor perioadei precedente nu sepermite.

    1. Livrarea i achitarea au loc n perioada gestionar.

    Exemplu: ntreprinderea Spicul (furnizor) la 20 august 2008 a vndutcumprtorului Steaua produse finite la preul de vnzare de 150000 lei frTVA, la condiia 3/10 n/30. Costul efectiv al produselor finite constituie 110000lei. La 27 august cumprtorul conform dispoziiei de plat, anexat la extrasul decont de decontare a virat suma respectiv fiind determinat ntr-un calcul separatanexat la factura fiscal.

    2. Achitarea n perioada ulterioarExemplu: S presupunem c livrarea a fost efectuat la data de 28 decembrie

    2007, iar achitarea la data de 6 ianuarie 2008.

    Exemplu: ntreprinderea Dacia n luna septembrie a anului 2008 a vndutmateriale la valoarea de 45 000 lei, costul acestora fiind egal cu 29 000 lei.

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    24/35

    Cumprtorul urma s achite datoria pn la 12.10.2008, ns n urmacomiterii anumitor greeli suma a fost transferat la data de 25.11.2008. ntocmiiformulele contabile.

    4. Contabilitatea TVA n comercializarea mrfurilor cu amnuntul.

    n cazul comercializrii mrfurilor contra numerar se aplic de regul metodede evaluare a acestora la pre de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA.Fiecare vnzare contra numerar este perfectat printr-un bon de cas emis de

    aparatul de cas cu memorie fiscal. La sfritul zilei suma total a numeraruluincasat care este stabilit conform indicaiilor aparatului de cas, contabilul scrie unordin de ncasare n care suma indicat n acest document exprim volumulmrfurilor vndute la pre de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA.

    Exemplu: UCA n octombrie a procurat de la productor 200 scaune la preulde 150 lei/buc, fr TVA. Adaos comercial 30 %. Cheltuieli de transport de la oter persoan 1200 lei, fr TVA.

    Exemplu: UCA a procurat materiale n valoare de 60 000 lei, inclusiv TVA.Serviciile de transport al materialelor constituie 2400 lei, inclusiv TVA. AC 25%.n decursul lunii s-a vndut tot stocul de materiale.

    5. Modul i contabilitatea restituirii TVA.Conform CF subiectul nregistrat ca pltitor de TVA are dreptul la restituirea

    TVA n cazul livrrii impozabile la cota zero, precum i a mrfurilor impozitate de

    8%. Suma TVA spre restituire se determin i se restituie pe fiecare perioadfiscal cu condiia c ntreprinderea pltitoare de TVA s nu aib datorii la buget.

    Conform CF livrrile de pine i produsele de panificaie, laptele i produselelactate snt impozitate la cota de 8%, iar mrfurile i serviciile prestate la cota de20%. La sfritul perioadei fiscale pot s apar urmtoarea situaie: suma TVAaferent procurrilor depete suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat

    pentru produsele de panificaie i lactate.

    Exemplu: . Viitorul nepltitoare de TVA, conform contractului ncheiat

    cu firma Cristal a primit materiale n valoare de 37 000 lei, inclusiv TVA.Serviciile de transport prestate de o firm ter constituie 1800 lei, fr TVA. n

    baza datelor ntreprinderea va ntocmi formulele contabile:

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    25/35

    Tema 7: Contabilitatea accizelor i altor impozite i taxe

    1. Contabilitatea operaiunilor privind accizele.2. Contabilitatea taxei vamale.3. Contabilitatea impozitelor pe bunurile imobile i a impozitului funciar.4. Contabilitatea taxelor locale.

    1. Contabilitatea operaiunilor privind accizele.Accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de

    consum i servicii care au o rentabilitate impuntoareModul de aplicare a accizelor este prevzut n Titlul IV din CF al RM.Subiecii impunerii cu accize snt persoanele fizice i juridice care produc

    sau prelucreaz mrfuri supuse accizelor pe teritoriul RM sau import unelecategorii de mrfuri supuse accizelor. Mrfurile care snt supuse accizelor snt:cafeaua, igrile, motorina, aparate electronice, icrele de pete, benzina,

    parfumurile, alcoolul i berea, blnurile, unele autoturisme.Obligaia de plat a accizelor apare la data livrrii sau a transportrii

    mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.ncperile de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului

    impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri , caresnt situate separat, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuseaccizelor se prelucreaz i/sau se fabric, se expediaz de ctre subiecii impunerii.

    Persoanele care preconizeaz s se ocupe cu prelucrarea sau cu fabricareamrfurilor care snt impuse accizelor snt obligai s se nregistreze n calitate de

    pltitori ai accizelor i s primeasc certificatul de acciz pn la nceputul

    desfurrii activitii n cauz.Pentru a obine acest certificat persoana n cauz depune o cerere adresat

    serviciului fiscal de stat care conine:- denumirea, numele i prenumele, adresa juridic i codul fiscal

    ale proprietarul cldirii, ncperii, teritoriului sau terenului;- denumirea, numele i prenumele, adresa juridic i codul fiscal

    ale arendatorului sau ale locatarului, n cazul n care proprietatea este folositpentru desfurarea activitii de ntreprinztor n baza contractului de arend saude nchiriere;

    - formele i metodele de control a cror aplicare asigurintegritatea mrfurilor supuse accizelor, inclusiv la expedierea lor dintr-o ncperede acciz n alta sau ale unuia i aceluiai agent economic, dac aceste ncperi seafl pe teritorii diferite.

    Modul de calculare a accizelor. Cel mai simplu se calculeaz accizele pentrubere, igri, petrol, pentru c, cotele snt stabilite n sum absolut la unitatea demsur (l, t, buc).

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    26/35

    Exemplu: ntreprinderea Larga a expediat din ncperea de acciz 1000sticle de bere cu volum de 0,5 l. Cota accizului pentru un litru de bere este de unleu. Suma accizelor calculat va fi egal cu 500 lei (1000x0,5l).

    Pentru majoritatea mrfurilor, buturilor alcoolice, cafelei, icrelor negre iroii, parfumurilor cotele accizelor snt stabilite n % din valoarea mrfurilor fr

    accize i TVA.Exemplu: ntreprinderea Doina a expediat din ncperea de acciz 1000sticle de vinuri spumante clasice cu volumul unitar de 0,7l i cu preul de 25lei/buc. Cota accizului pentru 1 l este de 10% din valoarea mrfii. Suma accizuluieste egal cu 2500 lei (1000x25x0,1)

    Pentru buturile alcoolice tari se mai ia n considerare i concentraia dealcool.

    Exemplu: ntreprinderea Aroma a expediat din ncperea de acciz 500sticle de Divin cu volumul unitar de 0,5 l i cu coninutul de alcool de 40%. Taxaaccizului este de 9% pentru un litru. Suma accizului este 900 lei (40%x9%x250kg).

    Agenii economici care expediaz mrfuri supuse accizelor achit accizele nmomentul expedierii mrfurilor conform cotelor stabilite.

    Accizele la mrfurile importate se determin n % din valoarea n vam,lund n considerare impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentulimportrii. Calculele se efectueaz n lei la cursul valutar stabilit oficial la ziuacalculrii.

    Exemplu: Firma Nistru a importat 70 aparate video, taxa accizului fiind de10 pentru un aparat. Presupunem c n ziua calculrii 1 = 16,54 lei

    16,54 lei x 10 = 165,4/aparat, 11578 total

    Accizele la mrfurile importate se calculeaz i se achit de ctre subieciiimpunerii concomitent cu achiatarea taxelor vamale. n cazul n care mrfurilesupuse accizelor snt livrate fr plat (cadou), accizele se aplic n mod general.La determinarea bazei impozabile a mrfurilor livrate gratuit se iau n consideraieatt criteriile generale ct i un ir de alte criterii cum ar fi:

    - dac mrfurile au fost procurate anterior de ctre subiectulimpozabil i apoi snt transmise de ctre acesta fr plat;

    - dac transmiterea gratuit a mrfurilor se face de productor.n primul caz accizelor le este supus valoarea de procurare actual a

    mrfurilor respective, dac ntreprinderea ce cadoneaz nu dispune de documente

    care confirm plata accizelor la marfa procurat anterior.n al doilea caz valoarea mrfurilor transmise gratuit de ctre productor nu

    poate fi mai mic dect consumurile de producie a acestora.Exemplu 1: S.A. Lion n 2007 a procurat magnitofoane n valoare total

    de 10400 lei fr TVA. Documentele ce confirm plata accizelor la procurarelipsesc. La data de 11.10.08 ntreprinderea a decis s transmit gratuit acestemagnitofoane unei coli. Taxa accizelor la aceste mrfuri este de 15%. Prin urmareS.A. Lion este obligat s plteasc la buget suma de 1560 lei (10400x15%).

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    27/35

    Exemplu 2: ntreprinderea Alfa a transmis gratuit unei grdinie de copii 2televizoare, costul unuia fiind de 610 lei. Taxa accizelor este egal cu 15%.

    Suma accizelor va fi 183 lei (2x610x15%).Exist i unele particulariti la calcularea accizelor pentru mrfurile

    rezultate din prelucrarea materiei prime a clientului, care au fost lsate la pstrare la

    productorul de marf i ulterior scoase din ncperea lui de acciz.n baza contractului de pstrare a mrfurilor ntreprinderii la care ele sepstreaz, ntreprinderea proprietar va elibera factur fiscal pentru serviciulprestat, n care va fi indicat suma accizului calculat, determinat din valoarealivrrii impozabile.

    Exemplu: ntreprinderea Struguri, proprietar de materie prim supusaccizului, a expediat ntreprinderii Vinuri, care este productor de mrfuri supuseaccizelor, vin spre mbuteliere care a fost finalizat la data de 08.12.07.

    Ulterior ntreprinderile au ncheiat un contract de pstrare a vinului ladepozitul ntreprinderii Vinuri, iar la 08.01.08 producia finit, supus accizelor,

    n cantitate de 12 000 sticle cu valoarea de 240 000 lei a fost scoas din ncpereantreprinderii Vinuri.

    Costul serviciilor de mbuteliere constituie 10600 lei, iar al serviciului depstrare 2500 lei.

    Drept baz impozabil la determinarea accizului se va lua valoareaproduciei finite scoase din ncperea de acciz, cota accizului fiind de 5% dinvaloarea venitului.

    Suma accizului va fi 12 000 lei (240 000 x 5%).Pltitorii de accize in evidena mrfurilor supuse accizelor n Registrul de

    eviden a mrfurilor accizate, expediate i primite, stabilite de inspectoratul fiscalde stat.Registrul se ine pentru fiecare ncpere de acciz i se ndeplinete n baza

    facturii de expediie.Exemplu: Din ncperea de acciz au fost livrate vinuri n valoare de

    152785,98 lei cu suma accizului calculat de 15278,58 lei. Conform dispoziiei deplat a fost achitat n luna ianuarie suma din acciz de 13778,58, iar suma care setrece n cont din cauza supraplii din luna decembrie este de 1500 lei. Astfel sumatotal a accizelor achitat n luna ianuarie la buget este de 15278,58 lei

    1. Dt 221 15278,58

    Ct 534.3 15278,582. Dt 534.3 13778,58

    Ct 242 13778,583. Dt 534.3 1500

    Ct 225 1500La procurarea mrfurilor supuse accizelor pentru revnzare, suma accizelor

    calculate se include n valoarea mrfurilor procurate.

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    28/35

    Exemplu: O ntreprindere a procurat mrfuri n valoare de 30 000 lei la careau fost calculate accize n sum de 5000 lei.

    Dt 217 35000Ct 521 35000Persoanele fizice i juridice au dreptul la trecerea n cont a accizelor achitate

    la mrfurile supuse accizelor utilizate n procesul de prelucrare pentru obinereaproduselor supuse accizelor.Exemplu:ntreprinderea Dacia n luna octombrie a primit 10 000 l de vin

    aligote, materie prim cu valoarea de 170 000 lei. Cota accizului este egal cu 5%.n aceeai perioad fiscal din materia prim au fost produse i expediate 9500 laligote cu valoarea de 200 000 lei. Cota accizului 10%. Calculai suma accizelor intocmii formulele contabile.

    1. Dt 211 161500Dt 534.3 8500Ct 521 170000

    2. Dt 221 200 000Ct 611 180 000Ct 534.3 20 000

    3. Dt 534.3 11 500Ct 242 11 500

    2. Contabilitatea taxei vamale.Taxa vamal este un impozit pltit la trecerea mrfurilor peste frontier.Conform Codului Vamal, agenii economici care import mrfuri pltesc

    tax vamal. La exportul mrfurilor taxa vamal nu se prevede, ns ageniieconomici pltesc taxa pentru executarea procedurilor vamale a mrfurilor, nmrime de 0,2% din valoarea n vam a mrfurilor ce depesc suma de 1000 isuma acestei taxe nu poate fi mai mare de 900 .

    Exemplu: Firma Spicul a exportat vin n valoare de 85 000 . Pentruprocedurile vamale ntreprinderea a pltit 170 . Cursul valutar pentru un euro estede 17,30 lei. Deci, taxa pentru procedurile vamale constituie 2941 lei.

    Taxa pentru procedurile vamale se vars n bugetul de stat i secontabilizeaz astfel:

    1. Reflectm n baza documentelor astfel:

    Dt 229 2941Ct 242 2941

    Concomitent se ntocmete formula de trecere la cheltuieli a sumei date, datfiind faptul c pentru agenii economici aceast sum este o cheltuial.

    2. Trecerea la cheltuieli a sumei taxei privind procedurile vamale :Dt 712 2941Ct 229 2941

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    29/35

    Taxa vamal se achit att n numerar ct i prin virament determinndu-seconform legislaiei.

    Iar persoanele ce trec frontiera snt obligate s ntocmeasc Declaraiavamal.

    Plata taxei vamale se reflect n contabilitate n felul urmtor:

    1. Plata avansului privind taxa n vam pentru operaiunile de import:Dt 229Ct 242

    2. Plata diferenei dintre suma taxei vamale detrminate la declarare i sumaavansului:

    Dt 229Ct 227.2

    3. Includerea taxei vamale n costul mrfii importate:Dt 217Ct 229

    n cazul amnrii sau prelungirii termenului de plat a taxei vamale secalculeaz dobnda pentru fiecare zi de prelungire care este egal cu 1% din sumataxei, aceast cot fiind stabilit de BNM pentru creditele pe termen scurt. n acestcaz se va contabiliza astfel:

    1. Reflectm suma ctre plat a taxei vamale calculate:Dt 217Ct 539

    2. Reflectm suma dobnzii calculate pentru prelungirea plii taxei vamale:Dt 217

    Ct 2423. Reflectm achitarea taxei vamale:Dt 539Ct 242

    n cazul nclcrii termenului de prelungire a plii taxei vamale agentuleconomic pltete amend n corespundere cu legislaia:

    Dt 714Ct 242

    3. Contabilitatea impozitelor pe bunurile imobile i a impozitului funciar.

    Impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz i se pltete conform CF.Subiecii impunerii snt persoane fizice i juridice, proprietari ai bunurilor

    imobile pe teritoriul RM. La acesta se refer de asemenea deintorii drepturilorimobiliare i arendaii care arendeaz un obiect al impunerrii.

    Obiectele impunerii snt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile i obiectelede pe ele: cldirile, construciile, apartamentele, alte ncperi izolate.

    De asemenea i obiectele aflate la o etap de finisare a construciilor de 80%i mai mult, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de construcii.

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    30/35

    Baza impozabil a bunurilor imobiliare constitue 50% din valoarea estimata acestor bunuri.

    Evaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz de ctre organele cadastraleteritoriale n baza unei metodologii unice pentru toate tipurile de bunuri imobiliaren modul i n termenele stabilite de legislaie.

    Bunurile imobiliare impozabile se evalueaz la valoarea de bilan carereprezint valoarea de intrare reevaluat a acestora cu diminuarea uzurii acumulate.Suma uzurii acumulate se i-a din datele analitice ale contului 124.Impozitul pe bunurile imobiliare se determin prin produsul dintre cota

    acestui impozit i valoarea de bilan medie anual a bunurilor imobiliare respective.Contribuabilii pltesc suma impozitului pe bunurile imobiliare pe fiecare

    trimestru nu mai trziu de data de 20 a lunii urmtoare a trimestrului gestionar.Contribuabilul pltete suma impozitului pe bunurile imobiliare n mrime

    de din suma anual.Exemplu: Firma X dispune de imobile (cldiri i construcii) valoarea de

    bilan a crora pe 6 luni constituie:

    Luna Valorile de bilan a bunurilor imobiliareLa inceputul lunii Intrri/Ieiri Suma uzurii La sfritul lunii

    1 435612 - 89327 3462852 346285 70000 10504 4057813 405781 (46320) 11235 3482264 348226 - 9987 3382395 338239 50000 9987 378252

    6 378252 - 11025 3672277 367227 - - -Calculm valoarea medie de bilan:

    (435612:2)+(367227:2)+346285+405781+348226+338239+378252=2218202,52.218.202,5 : 6 = 369.700,42369.700,42 x 0,02% = 73,94

    Deoarece firma X se afl n municipiul Chiinu, cota impozitului pebunurile imobiliare este egal cu 0,2%. n trimestrul I ntreprinderea a achitatimpozitul pe bunurile imobiliare n sum de 12,93 lei.

    73,94 : 2 = 36,9736,97 12,93 = 24,04 lein contabilitate suma dat va fi inregistrat astfel:

    Dt 713.4 24,04 leiCt 534.5 24,04 lei

    Plata acestui impozit va fi inregistrat prin formula contabil:Dt 534.5 24,04 leiCt 242 24,04 lei

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    31/35

    Impozitul funciar se calculeaz lundu-se n consideraie bonitateaterenurilor.

    Exemplu: Fie c asociaia agricol Spicul dispune de 1600 ha de terenagricol cu bonitatea de 76. Grad/ha = 1,5 lei

    Calculm impozitul funciar:

    1600 ha x 76 x 1,5 = 182.400 leiEvidena acestui impozit se ine n contul 534.4 Datorii privind impozitulfunciar. La suma calculat a impozitului funciar se va efectua urmtoareanregistrare contabil

    Dt 714 182.400Ct 534.4 182.400.

    4. Contabilitatea taxelor locale.

    La taxa local se refer: taxele pentru amenajarea teritoriului, pentruamplasarea publicitii, taxa pentru cazare, pentru unitile de comer, pentru pia,

    pentru organizarea loteriilor i licitaiilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoritoriale, pentru parcare, balnear etc.

    Taxa local se aplic de ctre organele publice locale n corespundere culegislaia n vigoare.

    Termenul de plat a taxelor i de prezentare a drilor de seam de ctresubiecii economici se efectueaz trimestrial pn la ultima zi a lunii ce urmeazdup perioada gestionar, iar de ctre culegtorii taxelor locale i de ctre primrii

    pn la data de 3 a lunii urmtoare.De plata taxelor locale snt scutite misiunile diplomatice i alte misiuni

    similare acestora.1. Taxa pentru amenajarea teritoriuluiExemplu: S.R.L. ansa activeaz n municipiul Chiinu i n I trimestru

    dispune de informaie privind efectivul de salariai: ianuarie 18 persoane,februarie 15 persoane, martie 21 persoane.

    Cota pentru amenajarea teritoriului este stabilit prin decizia Consiliul mun.Chiinu = 40 lei anual pentru un lucrtor. Determinm:

    - numrul mediu de lucrtori n I trimestru: (18+15+21)/3=18 persoane- taxa pentru amenajarea teritoriului: 40:4x18=180 lei

    Agenii economici ndeplinesc trimestrial i prezint darea de seam cu

    privire la taxa pentru amenajarea teritoriului (TAT 08).2. Taxa pentru organizarea licitaiilor i a loteriilor. Pltitorii acestei taxe

    snt persoanele fizice i juridice crora li se ofer autorizaia de organizare alicitaiilor i a loteriilor. Baza impozabil este valoarea biletelor de loterie (0,1%).

    Exemplu: Firma X a declarat prezentarea la licitaie a vinurilor n valoarede 2.750.300 lei, fr TVA. Pentru a obine dreptul de participare la aceastlicitaie, firma X va plti o tax de 2750,3.

    2.750.300 x 0,1%

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    32/35

    Aceast tax se pltete de ctre agenii economici organelor publice localecare elibereaz autorizaia respectiv.

    3. Taxa pentru parcare. Pltitorii acestei taxe snt persoanele fizice ijuridice care acord servicii de parcare a autovehiculelor n locuri specialamenajate.

    Exemplu: S.R.L. Y n perioada ianuarie-martie a prestat servicii deparcare autoturismelor n valoare de 285 000 lei. Pe trimestrul I al anului firma antocmit darea de seam pe taxa pentru parcare i a calculat-o n felul urmtor:

    285 000 x 10% 28 500 leiEvidena taxelor locale se ine la contul 534.8, iar suma taxelor calculate se

    reflect prin: Dt 713Ct 534.8.

    n contabilitatea analitic se ine evidena pe fiecare tip de tax. n caz desupraplat a taxelor locale suma se trece n contul 225.2.

    Tema 8: Decontri privind contribuiile de asigurri socialede stat obligatorii

    Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii includ: contribuiileangajatorului i contribuiile individuale ale angajatului.

    Se permite deducerea contribuiilor obligatorii n bugetul asigurrilor socialede stat achitate de persoanele fizice pe parcursul anului fiscal.

    Contribuiile se asigurri sociale de stat obligatorii ale angajatorului se includ

    n valoarea de intrare a activelor procurate sau se trec la cheltuieli sau la consumuriale perioadei i se reflect n debitul acelorai conturi ca i salariul calculat i incredit la contul 533.1.

    Modul de contabilizare a contribuiilor depinde de faptul dac coincid sau nulunile de calculare i de achitare a salariilor.

    1. n cazul n care salariile se calculeaz i se achit n luni diferite,contribuiile individuale se contabilizeaz astfel:

    a) la calcularea salariului:Dt 227, 229

    Ct 533.1b) la ndreptarea salariului spre plat:Dt 533.1Ct 224, 229

    2. n cazul n care salariul se calculeaz i se achit n aceeai lun:Dt 531Ct 533.1

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    33/35

    Evidena analitic a contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii seine pe tipuri de angajai n dependen de politica de contabilitate a ntreprinderii.

    A. Calcularea contribuiilor de asigurri sociale destat obligatorii ale angajatorului.

    1. La calcularea contribuiilor de asigurri sociale aferente sumelor salariilor

    angajailor ncadrai nemijlocit n procesul de procurare de pregtire sau dereparare a mijloacelor fixe:Dt 121Ct 533

    2. La calcularea contribuiilor de asigurri sociale aferente sumelor salariilorangajailor privind operaiunile de transmitere a materialelor i procesul de

    procurare a OMVSD i a mrfurilor:Dt 211, 213, 217Ct 533

    3. La calcularea contribuiilor aferente sumelor salariilor angajailor ncadrai n

    procesul de comercializare i aparatul administrativ al ntreprinderii:Dt 712, 713Ct 533

    4. La calcularea sumelor aferente contribuiilor salariilor angajailor ncadrainemijlocit n fabricarea produselor sau prestarea serviciilor la activitatea de

    baz sau n seciile activitilor auxiliare:Dt 811, 812Ct 533

    B. Reflectarea contribuiilor individuale de asigurri

    sociale de stat obligatorii.1. Calcularea contribuiilor de asigurri sociale individuale aferente sumelorsalariilor calculate:Dt 227, 229Ct 533

    2. Reinerea contribuiilor de asigurri sociale individuale la ndreptareasalariilor spre achitare:Dt 531Ct 227, 229

    C. Utilizarea i transferarea contribuiilor de asigurri

    sociale de stat obligatorii1. Compensarea reciproc a datoriilor i creanelor privind decontarea cu

    organele de asigurri sociale:Dt 533Ct 229

    2. Achitarea sau stingerea datoriei privind contribuiile de asigurri sociale:Dt 533Ct 242

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    34/35

    3. Calcularea indemnizaiilor pentru concediul medical din contul mijloacelorasigurrii sociale:Dt 533Ct 531

    Tema 9:Decontri privind primele de asigurare obligatorie

    de asisten medicalPrimele de asigurri obligatorii de asisten medical includ: primele

    angajatorului i primele individuale ale angajatului.Primele de asigurri mediacale se calculeaz n procente la salariu n

    conformitate cu legea privind mrimea, modul i termenele de achitare a primelorde asigurri obligatorii de asisten medical. Conform CF art. 36, se permitededucerea sumelor primelor de asigurri medicale. Datoriile ntreprinderii fa defondurile asigurrii medicale se recunosc n perioada n care are loc ndreptarea

    salariului spre plat.Suma primelor de asigurri medicale a angajatorului depinde dac coincidsau nu lunei de calculare i de achitare a salariilor. n cazul n care salariile secalculeaz i se achit n aceeai lun primele de asigurri medicale secontabilizeaz n contul 533.3.

    Dac salariile se calculeaz i se achit n luni diferite primele de asigurrimedicale se reflect n contul 535.3 Datorii preliminare privind primele deasigurare obligatorie de asisten medical.

    Primele individuale de asigurare medical se rein din salariu i alte venituriale angajailor i se reflect prin formula:

    Dt 531Ct 533.3

    Evidena analitic a primelor de asigurare medical se ine pe tipurile lor, peangajai n dependen de politica de contabilitate a ntreprinderii.

    A. Calcularea primelor de asigurare medical ale angajatorului1. Calcularea primelor de asisten mediacl aferent sumelor valorilor

    angajailor ncadrai nemijlocit n procesul de procurare a mijloacelor fixe:Dt 121Ct 535.3

    2. Calcularea primelor de asigurare medical aferent sumelor salariilorangajailor ncadrai nemijlocit n procesul de colectare a OMVSD imrfurilor:Dt 211, 213, 217Ct 535.3

    3. Reflectarea primelor de asigurare medical aferente sumelor salariilorangajailor ncadrai n procesul de comercializare a produciei:Dt 712

  • 7/27/2019 Contabilitatea impozitelor

    35/35

    Ct 535.34. La calcularea primelor de asigurare medical aferente sumelor salariilor

    personalului administraiei:Dt 713Ct 535.3

    5. Calcularea primelor de asigurare medical aferent sumelor salariilorangajailor ncadrai n fabricarea produselor i prestarea serviciilor:Dt 811, 812Ct 535.3Dac salariul se calculeaz i se achit n aceeai lun primele de asigurare

    medical se reflect:Dt 121, 211, 213, 217, 712, 713, 811, 812Ct 533.3

    B. Reinerea primelor de asigurare medical obligatorie individual1. Reinerea primelor individuale ale angajailor la ndreptarea salariilor spre

    achitare:Dt 531Ct 533.3

    2. Reinerea primei de asigurare medical aferent sumei diurnelor pltiteangajailor privind normele stabilite de legislaie:Dt 531Ct 533.3

    C. Stingerea datoriilor privind primele de asigurare medical1. Stingerea datoriei din contul curent n valut naional:

    Dt 533.3Ct 2422. Reflectarea sumei diminurii datoriilor privind primele de asigurare medical

    aferent anilor precedeni:Dt 533.3Ct 331

    3. Reflectarea sumelor penalitilor i amenzilor anulate n ali ani de gestiune:Dt 533.3Ct 612