* Az fa 2014. vi vltozsai

dr. Cstaljay ZsuzsannaCstaljay-Consulting Kft.csataljayzsuzsa@yahoo.com

Tel: +36 30 480 0462

Az idszaki elszmols(folyamatos teljests) szably mdostsa

ltalnos forgalmi ad

Idszakos elszmols teljestsi idpontja (58. )

Vltozs: a teljests idpontja nem a fizets esedkessge, hanem az elszmolsi idszak utols napja.Kt tnylls:ha az adott idszakban tnylegesen teljestett s elszmolt teljestsektl fgg az ellenrtk, vagyha az ellenrtket a tnyleges teljestsektl fggetlenl meghatrozott idszakra llaptjk meg.Egy idszak is lehet (pldul 1 hnapra szl ingatlanbrlet)!Kivtelek:Ptk. szerinti kzszolgltatsi szerzds alapjn teljestett gyletek stelekommunikcis szolgltatstelekommunikcis hlzat felhasznlsval teljestett szolgltats, ha az alapszolgltatssal egytt kerl sor az ezzel trtn elszmolsra isAzoknl az elszmolsi idszakoknl kell alkalmazni, ahol mind a teljes elszmolsi idszak, mind a fizetsi hatrid 2014. jnius 30-t kvet napra esik.

*

ltalnos forgalmi ad

Idszakos elszmols teljestsi idpontja az j szablyozs kvetkezmnyei I:A szmln a teljests idpontja s a fizetsi hatrid dtuma nem fog megegyezni, hanem az elszmolsi idszak utols napja a teljestsi idpont.

Amennyiben a felek az adott idszakra vonatkoz elszmolst a bevalls benyjtst kveten vgzik csak el (pl az augusztusi teljestsekrl csak szeptember 25-n vagy oktber 5-n) akkor nellenrzssel tudja csak figyelembe venni a trgyidszakra vonatkoz ellenrtk adtartalmt.

De: devizs szmlnl tovbbra is a szmla kibocstsnak napjn rvnyes rfolyamon kell forintostani

*

ltalnos forgalmi ad

Idszakos elszmols teljestsi idpontja az j szablyozs kvetkezmnyei II.Az elleg szablyait alkalmazni kellAz elszmolsi idszak utols napja, mint teljestsi idpont eltt tvett, jvrt ellenrtk, ellenrtkrsz elleg cmn adzsi pont ellegszmlt kell killtani-, de csak akkor, ha az elre fizetsben megllapodnak a felek, s az adott pnzsszeg be is folyik.Pl. Elszmolsi idszak: szeptember 1-tl 3o-ig, 3o% ellenrtk esedkes szeptember 1o-ig, 7o% esedkes oktber 1o-ig. Amikor a 3o % befolyik (pl. szept 12.), ezzel a teljestsi idponttal ellegszmlt kell killtani, s szeptember 3o-ai teljestsi idponttal a 7o%-os rszrl a vgszmlt. Mindkt ttel a szeptemberrl beadott bevallsban szerepel.Mi a teend, ha a teljes ellenrtket elre megfizetik? Amennyiben esedkes is az elszmolsi idszak utols napja (azaz a teljestsi idpont )eltt, akkor arrl ellegszmlt kell killtani, majd a) idszak utols napja teljestsi idponttal nulls vgszmla b) nulls vgszmla nlkl az elleg kivezetse

*

ltalnos forgalmi ad

Hatlybalps s tmeneti rendelkezsekAzoknl az elszmolsi idszakoknl kell alkalmazni, ahol mind a teljes elszmolsi idszak, mind a fizetsi hatrid 2014. jnius 30-t kvet napra esik.Pldul, 2014. jnius 15. - 2014. jlius 15. kztti elszmolsi idszak teljestsi idpont a fizets esedkessge, fggetlenl attl, hogy a fizetsi esedkessg jnius 30-t kvet idpont (jlius 25).Elfordulhat, hogy kt adfizetsi ktelezettsge keletkezik az adznak ugyanabban az idszakban tervezst ignyel az tmenet.

2014.06.01.-2014.06.30. (25 napos fizetsi hatrid)2014.07.01.-2014.07.31.1. Teljestsi idpont=fizetsi esedkessg=2014.07.25.2. Teljestsi idpont=idszak utols napja=2014.07.31.Mindkt idpont ugyanarra a bevallsi idszakra, jliusra esik1. jnius h2. jlius hIdszakos elszmols teljestsi idpontja (58. )

Idszak vgi klnbzet rendezse cskken az ellenrtk: j rendelkezsHa az 58. szerinti termkrtkests, szolgltatsnyjts esetben visszatrtik azt az sszeget, amellyel az elszmolsi idszak egsze tekintetben megfizetett vagy megfizetend sszeg meghaladja az erre az elszmolsi idszakra vonatkoz ellenrtket, akkor nellenrzs nlkl cskkenthet a trgyidszakban a klnbzettel az adalap

Klnbzet rendezse n az ellenrtk: mr az j esedkes fizets nem lehet j teljests. Megolds: Ugyanazon gylet sorn kt elszmolsi idszak is lehet (hosszabb s rvidebb), s a hosszabb idszak utols napja a teljestsi idpont, azaz elkerlhet az nellenrzs (Pl: havonta fix ellenrtkkel szmoljk el a brleti djat, jutalkot, kapcsolt felek kztti ellenrtket s v vgn mr az aktulis adatokkal szmolnak el.)

Idszakos elszmols teljestsi idpontja (58. )

ltalnos forgalmi ad

Idszaki elszmolsnl - ami nem vltozik 2o14-tl semIdszaki elszmols szablyait akkor kell alkalmazni, ha a felek egy meghatrozott naptri idszakra sszevontan szmolnak el s nem ktnek gyjtszmls megllapodst, tovbb nincs az idszakon belli fizikailag elklnthet teljestsekrl kln egyenknti teljestsi igazols.

F szably szerint az elszmolsi idszak nem lehet hosszabb 12 hnapnl. Ha mgis hosszabb, akkor a 12. hnap utols napja teljestsi idpont Kzssgen belli admentes termkrtkestsnl az elszmolsi idszak nem lehet hosszabb egy naptri hnapnl, ha mgis hosszabb, akkor a hnap utols napja a teljestsi idpontKlflditl ignybevett (nemzetkzi fordtott adzs) szolgltatsnl egy naptri vnl nem lehet hosszabb az elszmolsi idszak

*n

ltalnos forgalmi ad

Gyjtszmla nem vltozik 2o14-tl semNem teljestsi idpont, hanem szmlzsi mdszer!Csak abban az esetben, ha tbb teljestsi idpont van.Tartalma:A gyjtszmlban az sszes szmlakibocstsra jogalapot teremt gyletet ttelesen, egymstl elklntve gy kell feltntetni, hogy az egyes gyletek adalapjai sszestetten szerepeljenek.A szmln az thrtott adt forintban kifejezve abban az esetben is fel kell tntetni, ha az egyb adatok klfldi pnznemben kifejezettekKibocstsa:Ha az adalanya teljests napjn egyidejleg, illetlega r vonatkoz bevallsi idszakbanugyanannak a szemlynek, szervezetnek tbb, szmlakibocstsra jogalapot teremt gyletet teljest, szmla-kibocstsi ktelezettsgrl gy is gondoskodhat, hogy azokrl egy szmlt (gyjtszmla) bocst ki. Felttele: a gyjtszmla alkalmazsrl a felek elzetesen megllapodjanak

Vltozs 2o13-tl hatron tnylan: havonta ki kell lltani, ez 2o14-ben is marad*n

ltalnos forgalmi ad

Termkexporthoz kapcsold szablyvltozs

ltalnos forgalmi ad

Amennyiben az export mentessg kizrlag a 90 napos kilptetsre nyitva ll hatrid, mint felttel teljestse hinyban nem alkalmazhat, de a termk az rtkests teljestst kvet 360 napon bell elhagyja a Kzssg terlett, az adalany jogosult cskkenteni a fizetend adjt.

A fizetend ad cskkentsnek felttele: - az gylet teljestst tanst szmla megfelel mdostsa, s - a kilptetsi vmhatsgi igazols.Termkexport a termk kilptetsre ksbbi vghatrid meghatrozsa (98. )

Az immaterilis jszg mint trgyi eszkz

ltalnos forgalmi ad

Az immaterilis jszgra vonatkoz arnyosts

2014-tl az immaterilis jszgra is a trgyi eszkzre vonatkoz arnyostsi szablyok vonatkoznak feltve, hogy legalbb 1 vet meghalad idtartamban szolglja a gazdasgi tevkenysg folytatstAz ingatlanhoz kapcsold vagyoni rtk jog: 20 (illetve 10) ves figyelsi idszak,Nem ingatlanhoz tartoz vagyoni rtk jog: 5 ves figyelsi idszak, A figyels kezd idpontja a vagyoni rtk jog szerzsnek hnapja.

Az adz az j szablyt alkalmazhatja a 2014. janur 1. napjt megelzen szerzett vagyoni rtk jogra is (adnyilvntartsban megfelelen rgzteni kell, az nellenrzs ptlkmentes) akkor lehet relevns, ha a figyelsi idszakon bell vltozott az immaterilis jszg felhasznlsa

Az apportnl, jogutdlsnl, zletg-tadsnl felmerl arnyosts

ltalnos forgalmi ad

Apport, jogutdls, zletg-truhzs keretben megszerzett trgyi eszkz Naptri v kzbeni hatly apport, jogutdls, zletg-truhzs esetn mind a jogeldt, mind a jogutdot gy kell tekinteni, mintha a trgyi eszkzt a naptri v teljes idtartamban hasznlta volna, de a szmtst idarnyosan kell elvgezni rendszerek, nyilvntartsok tlltsa szksges2014.01.01.2015.01.01.2015.03.01. napjval T1 eszkzt apportl T2-be1. v: figyelst T1 teljesti 1/5-d rszre2. v: T1: 1/5*2/12T2: 1/5*10/124. v5. v3. v: figyelst T2 teljesti 1/5-d rszre2016.01.01.

Az adalap cskkents rendszernek jraszablyozsa-a szmlakorrekci hatsa a szmlakibocstra

ltalnos forgalmi ad

Az rtkest, szolgltatsnyjt utlagos adalap cskkentsnek esetei A 77. - 78. jraszablyozsaCl: az egyszersts s az adalap utlagos cskkentsre vonatkoz rendelkezsek kiterjesztse minden lehetsges esetre, amikor az ad alapja (s ennek nyomn az ad sszege) valamilyen okbl utlag cskken

Megklnbztetnk:valdi adalap cskkentst (77. - 78. )egyb, technikai ok (pl. elrs, tves szmlzs) miatti utlagos fizetend ad korrekciDE! Brmilyen okbl is cskken utlag a fizetend ad, a szmlakibocstnak f szably szerint nem kell nellenriznie (153/B. )Ha brmilyen okbl n a fizetend ad, tovbbra is nellenrzs szksges

Az rtkest, szolgltatsnyjt utlagos adalap cskkentsnek esetei Valdi adalap-cskkents esetei:szerzds mdosulsa, megsznse, rvnytelensge s ltre nem jtte okn trtn visszatrts,utlagos 71. (1) bekezds a)-b) pontjai szerinti rengedmny tovbbra is a szmlakibocst dntstl fgg,idszakos elszmols esetn az idszak vgi klnbzet rendezse,a termk 10. a) pontja szerinti rtkestse (zrt vg lzing, rszletvtel), a brbeads vagy a vagyoni rtk jog idleges hasznlatnak tengedse meghisul (tovbbi felttelek teljeslse esetn), bettdjas termk visszavltsakor a bettdjat visszatrtik,hromszerepls utlagos pnzbeni engedmny (pnzvisszatrtsre jogost gylet)- j szably

Az utlagos adalap cskkentsnek tovbbra is felttele, hogy a szmlakibocst az gylet teljestst tanst szmlaa) rvnytelentsrl gondoskodjon azokban az esetekben, amikor az elleg vagy az ellenrtk teljes sszegt visszatrtik;b) adattartalmnak mdostsrl gondoskodjon egyb esetekben.Ha az gylet teljestst szmla azrt nem tanstja, mert az fa trvny szerint szmla kibocstsrl nem kellett gondoskodnia (pl. nyugtakibocsts esete), a 77. (1) s (2) bekezdse szerinti esetben az ad alapja utlagos cskkensnek nem akadlya a szmlakorrekci elmaradsa DE: utlagos adalap cskkent rengedmny tovbbra sem lehetsges, ha nyugts az alapgyletAz adalap cskkents trgyi felttele (78. )

ltalnos forgalmi ad

153/B. (1) Ha az adalany ltal korbban megllaptott s bevallott adalap vagy ad cskken, klnbzetet fizetend adt cskkent ttelknt legkorbban abban az admegllaptsi idszakban jogosult figyelembe venni, amelyben a) az rvnytelent vagy a mdost szmla a jogosult szemlyes rendelkezsre ll; b) az ellenrtket, az elleget vagy a bettdjat visszatrtik az elz pont al nem tartoz esetekben; c) a pnzt visszatrtik a 77. (4) bekezdse szerinti esetben (harmadik flnek adott pnzbeni engedmny)d) a termk Kzssg terletrl trtn kilptetsnek vmhatsg ltali igazolsa az adalany, a mdost szmla a jogosult szemlyes rendelkezsre ll a 98. (5) bekezds szerinti esetben.

Teht nrevzi nlkli a fizetend ad cskkents minden esetben

A fizetend ad cskkentsnek elszmolsa

ltalnos forgalmi ad

Levonhat ad sszege cskken a klnbzetet abban az admegllaptsi idszakban kteles fizetend ad sszegt nvel ttelknt figyelembe venni az adalany, amelyben a mdost vagy rvnytelent okirat az adalany szemlyes rendelkezsre ll, de nem ksbb, mint az okirat kibocstsnak hnapjt kvet hnap 15. napja, feltve, hogy az eredeti levonhat ad olyan okiraton alapul, amelyet ms fl vagy hatsg bocstott ki, rszre a pnzt visszatrtik hromszerepls pnzbeni engedmny esetn; a vltozs bekvetkezik az egyb esetekben. A korrekcis szmla befogadjnak adelszmolsa levonhat ad cskkens

ltalnos forgalmi ad

Levonhat ad sszege n az korrekcis szmla befogad adalany a klnbzetet legkorbban abban az admegllaptsi idszakban jogosult a levonhat ad sszegt nvel ttelknt figyelembe venni, amelyben a klnbzet alapjul szolgl mdost okirat a szemlyes rendelkezsre ll.

A korrekcis szmla befogadjnak adelszmolsa levonhat ad nvekeds

ltalnos forgalmi ad

A Kzssgen belli termkbeszerzs, klflditl ignybevett szolgltats, illetve belfldi fordtott adzs utni levonhat ad klnbzetet abban az idszakban kell figyelembe venni, amelyben a fizetend ad klnbzetet el kell szmolni. Ha n az ellenrtk, akkor a fizetend s levonhat ad klnbzetet nellenrzssel kell figyelembe venni.Ha cskken az ellenrtk, akkor a fizetend s levonhat ad klnbzetet is a trgyidszakban kell figyelembe venni.

A korrekcis szmla befogadja fordtott adzsnl levonhat ad vltozs

ltalnos forgalmi ad

Hromszerepls utlagos rengedmny (pnzbeni visszatrts)

ltalnos forgalmi ad

Bizonyos felttelekkel cskkenthet az adalap utlagos rengedmny cmn, ha az rtkest adalany pnzt trt vissza olyan adalany, vagy nem adalany rszre, aki a pnzvisszatrtsre jogost termket, szolgltatst nem kzvetlenl tle szerezte be, vette ignybe.

Termszetbeni engedmnyre tekintettel, - teht ha nem pnzt hanem termket ad - adalap-cskkents tovbbra sem lehetsges hromszerepls gyletben!

Hromszerepls utlagos pnzbeni engedmny miatti adalap cskkents

ltalnos forgalmi ad

Tartalmi felttelek:

belfldn teljestett adkteles gylet, sa visszatrtend sszeg kisebb mint a pnzvisszatrtsre jogost gylet mennyisgi adatnak s az adott vsrlssztnzsi program keretben, brmely adalap cskkentsre jogost gylet vonatkozsban az rtkestett termk, nyjtott szolgltats legalacsonyabb adval nvelt egysgrnak szorzataknt add sszeg,

A visszatrtett sszeget gy kell tekinteni, mint amely az ad sszegt is tartalmazza.

Hromszerepls utlagos pnzbeni engedmny miatti adalap cskkents

ltalnos forgalmi ad

Formai felttelek:

a pnzt visszatrt adalany rendelkezzena pnzvisszatrtsre jogosult nevre szl, a pnzvisszatrtsre jogost gylet teljestst tanst szmla msolati pldnyval a pnz tutalsrl vagy a kszpnz kifizetsrl szl bizonylattal (ktelez adattartalom).

Hromszerepls utlagos pnzbeni engedmny miatti adalap cskkents

ltalnos forgalmi ad

A pnz visszatrtst igazol bizonylatnak a kvetkez adatokat kell tartalmaznia:

a pnzvisszatrtsre jogosult neve, lakcme s - adalany esetn adszma,b) a pnzvisszatrtsre jogosult nyilatkozata alapjn az adlevonsi jogra vonatkoz tjkoztats az adott gylet vonatkozsban.

Hromszerepls utlagos pnzbeni engedmny miatti adalap cskkents

ltalnos forgalmi ad

Az adalap cskkents legkorbban abban az admegllaptsi idszakban vehet figyelembe, amelyben a jogosultnak a pnzt visszatrtik.

Adalany jogosult esetn utlag fizetend adknt kell figyelembe venni a visszatrtett sszegre es korbban levont adt abban az admegllaptsi idszakban, amikor a pnzt visszatrtettk

Hromszerepls utlagos pnzbeni engedmny miatti adalap cskkents

ltalnos forgalmi ad

Hromszerepls utlagos pnzbeni engedmny miatti adalap cskkents AB

C

90 + 24.3 (27%)100 + 2720 rengedmny

ltalnos forgalmi ad

Adalapcskkentsre jogost gylet: A s B kztti gyletPnzvisszatrtsre (azaz rengedmnyre) jogost gylet: B s C kztti gylet

A ltal C rszre visszatrtett pnznek kevesebbnek kell lenni, mint a B s C kztti gyletben szerepl termk (szolgltats) mennyisgnek (db, kg stb) s az adott termk A ltal valamennyi B fel teljestett rtkests kzl a legkisebb rvnyestett egysgrnak szorzata.

Pldul C akkor kap A-tl pnzvisszatrtst, ha hrom pr cipt vsrol B-tl (idertve ha tbb B-tl). A hrom cipt 12 ooo Ft-rt, 14 ooo Ft - rt s 2o ooo Ft rt vsrolja. A szerepl B szereplknek 1o ooo Ft , 12 ooo Ft, 18 ooo Ft egysgron adja. A visszatrtett pnznek kevesebbnek kell lennie, mint 3 X 1o ooo, azaz 3o ooo forint.A hromszerepls rengedmnyi konstrukci szmszer rtelmezse

ltalnos forgalmi ad

Mezgazdasgi fordtott adzs

ltalnos forgalmi ad

Mezgazdasgi fordtott adzsi szably idtartamnak meghosszabbtsa

A 2006/112/EK irnyelvnek a fordtott adzs bizonyos, csalsra alkalmas termkek s szolgltatsok rtkestsre vonatkoz fakultatv s ideiglenes alkalmazsa tekintetben trtn mdostsrl szl 2013/43/EU irnyelv lehetv teszi a tagllamok szmra, hogy a gabonaflk s olajos magvak vonatkozsban 2018. december 31-ig fordtott adzst alkalmazzanak.Erre tekintettel 2018. december 31-ig meghosszabbtjk a fordtott adzs mezgazdasgi szektorra trtn kiterjesztsvel kapcsolatban egyes trvnyek mdostsrl szl 2012. vi XLIX. trvny rendelkezseinek alkalmazst.

ltalnos forgalmi ad

Sertshs fa kulcsnak cskkentse

ltalnos forgalmi ad

A sertshs fa kulcsnak 5%-ra cskkentseAz fa trvnyben meghatrozott vmtarifaszm al tartoz egsz s fl serts fa kulcsa 5%-a cskken 2o14. janur 1-jtl (3. mellkletnek I . rsze 19-24 pontok) :19. Fajtiszta tenyszserts - vtsz 0103 100020. Hziastott serts, 50 kg-nl kisebb sly - vtsz 0103 911 0(a fajtiszta tenyszserts kivtelvel )21 . l, hziastott koca, legalbb egyszer - vtsz 0103 921 1ellett, legalbb 160 kg sly (a fajtiszta tenyszserts kivtelvel)22 . l, hziastott serts, legalbb 50 kg sly vtsz 0103 9219(a legalbb egyszer ellett, legalbb 160 kg sly koca, valamint a fajtiszta tenyszserts kivtelvel )23 . Hzi serts egszben vagy flben, frissen - vtsz 0203 1110vagy htve24. Hzi serts egszben vagy flben, - vtsz 0203 2110fagyasztva

ltalnos forgalmi ad

Nyugtakibocsts

ltalnos forgalmi ad

Nyugtakibocsts j szablyai

A nyugta is lehet elektronikus (174. )-2o14.o7.o1-tl173/A. A nyugta kibocstsnak idpontjtl a nyugta megrzsre vonatkoz idszak vgig biztostani kell a nyugta eredetnek hitelessgt, adattartalma srtetlensgt s olvashatsgt. Abban az esetben, ha a nyugta egyttal az abban megjellt szolgltats ignybevtelre is jogost, akkor a nyugta kibocstsnak kelte helyett elegend azon feltntetni azt az idpontot vagy idszakot, amikor a nyugtban megjellt szolgltats ignybe vehet. (173. (2))

Egyb vltozsok

ltalnos forgalmi ad

A halottszllt authoz kapcsold adlevonsi szablyok

A halottszllt aut beszerzsi fja az ltalnos szablyok szerint levonhat, mg akkor is, ha a tariflis besorols alapjn szemlygpkocsinak is minsl. 258. 7/A.: halottszllt szemlygpkocsi: az olyan szemlygpkocsi, amelyet a kzti jrmvek mszaki megvizsglsrl szl rendelet szerinti halottszllt kocsiknt tntetnek fel a jrmnyilvntartsban.Az abba tankolt gzolaj s a fenntartsi, javtsi kltsg fjra azonban tovbbra is a szemlygpkocsira vonatkoz levonsi tiltsok vonatkoznak (ha vtsz 87o3 a besorolsi szma)

A fordtott adzs szerepeltetse a szmln-pontosts

Helyretettk azt a jogalkotsi hibt, miszerint a 2o13-tl hatlyos trvnyszvegben hibsan nem volt egyrtelmen elrs a ms tagllami adalany fel fordtott adzs szolgltatsrl killtott szmln a fordtott adzs szveg szerepeltetse, amennyiben egyszerstett adattartalm szmla kerl killtsra ( 169. n) pont s a 176. (2) bekezds b) pontja ellenttnek feloldsa )

A szmla killtsnl alkalmazand tagllami jog

158/A. (2) bekezds a) pontjnak mdostott szvege szerint akkor is a szmlakibocst szkhelye, legkzvetlenebbl rintett letelepedettsgnek tagllama szablyait kell alkalmazni a f szably szerinti fordtott adzs szolgltatsoknl szmlakilltsnl, ha a szmlakibocst ugyan letelepedett a teljestsi hely tagllamban, de nem az a letelepdettsg a legkzvetlenebbl rintett a teljestsben.

Magnszemly ingatlanrtkestse utni adalanyisg pontostsa

ltalnos forgalmi ad

Magnszemly ingatlanrtkests nyomn keletkez adalanyisga Pontosts Elzmny: 2013. vkzi vltozsok (prilis 21-tl) 312/2012. (XI. 8.) Korm. rendelet alapjn mr v kzben pontostsra kerlt az jnak minsl beptett ingatlan (ingatlanrsz) s az ehhez tartoz fldrszlet fogalma hasznlatbavtel tudomsulvteli eljrs fa tv. 259. 7. pontja alapjn ptsi telek fogalmafa tv. 258. 18. pont sorozat jelleg

-*

ltalnos forgalmi ad

Magnszemly ingatlanrtkests adalanyisg

6. (4) bekezds b) pontja helybe lp a kvetkez: (Szintn gazdasgi tevkenysg s adalanyisgot eredmnyez az is, ha) b) egybknt nem adalanyi minsgben eljr szemly, szervezet beptett ingatlant (ingatlanrszt), s ehhez tartoz fldrszletet sorozat jelleggel rtkest, feltve, hogy ba) annak els rendeltetsszer hasznlatbavtele mg nem trtnt meg, vagy bb) els rendeltetsszer hasznlatbavtele megtrtnt, de az arra jogost hatsgi engedly jogerre emelkedse vagy hasznlatbavtel tudomsulvteli eljrs esetn a hasznlatbavtel hallgatssal trtn tudomsul vtele s az rtkests kztt mg nem telt el 2 vc) egybknt nem adalanyi minsgben eljr szemly, szervezet sorozat jelleggel ptsi telket (telekrszt) rtkest.

*

ltalnos forgalmi ad

Elzmny: 2013. vkzi vltozsok (04.21-tl) I.Mr v kzben pontostsra kerlt az jnak minsl beptett ingatlan (ingatlanrsz) s az ehhez tartoz fldrszlet fogalmaA tv. 86. (1) bekezds j) pont jb) alpont alapjnMentes az ad all:j) a beptett ingatlan (ingatlanrsz) s az ehhez tartoz fldrszlet rtkestse, kivve annak a beptett ingatlannak (ingatlanrsznek) s az ehhez tartoz fldrszletnek az rtkestst, amelynekjb) els rendeltetsszer hasznlatbavtele megtrtnt, de az arra jogost hatsgi engedly jogerre emelkedse vagy hasznlatbavtel tudomsulvteli eljrs esetn a hasznlatbavtel hallgatssal trtn tudomsul vtele s az rtkests kztt mg nem telt el 2 v;

-*

ltalnos forgalmi ad

Elzmny: 2013. vkzi vltozsok (04.21-tl) II.Az fa tv. 259. 7. pontja alapjn ptsi telek az olyana) telek, amely beptsre sznt terleten fekszik, az ptsi szablyoknak megfelelen kialaktott, a kzterletnek gpjrm-kzlekedsre alkalmas rszrl az adott kzterletre vonatkoz jogszablyi elrsok szerint, vagy nll helyrajzi szmon tknt nyilvntartott magntrl gpjrmvel kzvetlenl, zldfellet, illetve termfld srelme nlkl megkzelthet, s amelynek a kzterlettel vagy magnttal kzs hatrvonala legalbb 3,00 m, tovbb amely egyttal nem minsl beptett ingatlannak,b) telek vagy telkek csoportja, amely a nyomvonal jelleg ptmnyek elhelyezsre szolgl (ptsi terlet) s amely egyttal nem minsl beptett ingatlannak..

-*

ltalnos forgalmi ad

Elzmny: 2013. vkzi vltozsok (04.21-tl) III.258. 18. pont alapjn sorozat jelleg: ha 2 naptri ven bell negyedik vagy tovbbi ptsi telket (telekrszt) s/vagy bepts alatt ll vagy beptett j ingatlant rtkestenek, valamint a r kvetkez 3 naptri ven bell tovbbi ptsi telket (telekrszt) s/vagy bepts alatt ll vagy beptett j ingatlant rtkestenek azzal, hogy ha olyan ptsi telket (telekrszt) s/vagy bepts alatt ll vagy beptett j ingatlant rtkestenek,a) amely tulajdon kisajttsnak trgyt kpezi, vagyb) amelynek szerzse az rtkestnl - az illetkekrl szl trvny alapjn - rklsi illetk trgyt kpezte,az az elzekben emltett darabszmba beleszmt ugyan, de nmagban nem minsl sorozat jellegnek, tovbb azon - lakterlet besorols - ptsi telkek (telekrszek), amelyeket telekmegosztssal egyazon ptsi telekbl (telekrszbl) alaktottak ki - darabszmtl fggetlenl - az elzekben emltett darabszmba egy ptsi telekknt (telekrszknt) szmtanak be;.

-*

ltalnos forgalmi ad

Az Art. f-hoz kapcsold vltozsai

ltalnos forgalmi ad

Az adraktrban (fa raktrban) trolt termket rtkest klfldinek nem kell belfldn adalanyknt bejelentkeznie, ha nincsen ms belfldn teljestett gylete, csak a belfldi adraktrban trolt termk rtkestse, feltve, hogy a termk az rtkests kvetkeztben nem kerl ki az adraktrbl, illetve, ha kikerl, akkor harmadik orszgba vgleges rendeltetssel a vmhatsg kilpteti.

Ha az Art. az adz szmra vlasztsi lehetsget biztost, az adz kezdemnyezheti az ad megllaptshoz val jog elvlsi idejn bell a vlasztsa mdostst, az adhatsghoz benyjtott kijavts irnti krelem tjn, amennyiben a mdosts az ad, adalap, kltsgvetsi tmogats sszegt a beadott bevallst figyelembe vve nem rinti.

Az Art. fhoz kapcsold vltozsai

Cstaljay Zsuzsanna

Cstaljay-Consulting Kft.csataljayzsuzsa@yahoo.com csataljayconsulting@gmail.comTelefon: 06 30 480 0462KSZNM A FIGYELMET!

ltalnos forgalmi ad

* Az ingatlanok az fa rendszerben

dr. Cstaljay ZsuzsannaCstaljay-Consulting Kft.csataljayzsuzsa@yahoo.com

Tel: +36 30 480 0462

Az ingatlan fogalma

ltalnos forgalmi ad

Az ingatlan fa - beli fogalma

Nincs az fa trvnyben egysges ingatlan fogalomAz ingatlan ptsre irnyul, 1o. d) pontja szerinti termkrtkests tekintetben definil egy ingatlan fogalmat: ptsi-szerelsi munkval ltrehozott, az ingatlan-nyilvntartsban bejegyzend ingatlan tadsa a jogosultnak, mg abban az esetben is, ha a teljestshez szksges anyagokat s egyb termkeket a jogosult bocstotta rendelkezsre.Az fa tekintetben lnyeges az rtkests utni fa fizets szempontjbl, hogy ptsi telek, mg hasznlatba nem vett ingatlan (flksz), vagy olyan ingatlan kerl rtkestsre, amelynl a hasznlatbavteli engedly jogerre emelkedstl szmtottan mg kt v nem telt el (j ingatlan), vagy beptetlen ingatlan rtkeslAz adlevons szempontjbl pedig annak van jelentsge, hogy lakingatlannak minsl-e az adott ingatlan.

*

ltalnos forgalmi ad

Az ptsi telek

258. (7) pontptsi telek: az olyana) telek, amely beptsre sznt terleten fekszik, az ptsi szablyoknak megfelelen kialaktott, a kzterletnek gpjrm-kzlekedsre alkalmas rszrl az adott kzterletre vonatkoz jogszablyi elrsok szerint, vagy nll helyrajzi szmon tknt nyilvntartott magntrl gpjrmvel kzvetlenl, zldfellet, illetve termfld srelme nlkl megkzelthet, s amelynek a kzterlettel vagy magnttal kzs hatrvonala legalbb 3,00 m, tovbb amely egyttal nem minsl beptett ingatlannak,b) telek vagy telkek csoportja, amely a nyomvonal jelleg ptmnyek elhelyezsre szolgl (ptsi terlet) s amely egyttal nem minsl beptett ingatlannak;

*

ltalnos forgalmi ad

A flksz ingatlan s az j ingatlan

flksz ingatlan (86. (1) bekezds ja) pont): amelynek az els rendeltetsszer hasznlatbavtele mg nem trtnt megj ingatlan (86. (1) bekezds jb) pont):els rendeltetsszer hasznlatbavtele megtrtnt, de az arra jogost hatsgi engedly jogerre emelkedse vagy hasznlatbavtel tudomsulvteli eljrs esetn a hasznlatbavtel hallgatssal trtn tudomsul vtele s az rtkests kztt mg nem telt el 2 v;A 2 v szmtsa jra indul az albettiestskor, illetve ha az olyan j hasznlatbavteli engedly kiadsra kerl sor, amely rendeltets-megvltozssal is jrAz j rendeltetssel sszefgg munklatok mr befejezetlen ingatlanhoz kapcsold munkknak minslnek, s nem a rgi(2 vnl rgebben hasznlatba vett) ingatlanhoz kapcsold beszerzseknek

*

ltalnos forgalmi ad

A lakingatlan

258. 12.pont szerint lakingatlan: laks cljra ltestett s az ingatlan-nyilvntartsban lakhz vagy laks megnevezssel nyilvntartott vagy ilyenknt feltntetsre vr ingatlan. Nem minsl lakingatlannak a laks rendeltetsszer hasznlathoz nem szksges helyisg mg akkor sem, ha az a lakplettel egybeplt, gy klnsen: a garzs, a mhely, az zlet, a gazdasgi plet;

Az ingatlannal sszeplt garzs, a mhely, az zlet, a gazdasgi plet, illetve az plethez tartoz fld egy egysget kpez vagy kln kezelend?

*

ltalnos forgalmi ad

Az ingatlan ltrehozatala

ltalnos forgalmi ad

Az ingatlan ltrehozatala

Kt mdon: sajt rezsis beruhzs, idegen kivitelezs beruhzs

Klnbsg az fa minstsben:sajt rezsis beruhzsnl kln adzsi pont a hasznlatbavtelidegen kivitelezs beruhzsnl nincs kln adzsi pontmindkettnl folyamatban levonhat az fa, ha adkteles tevkenysget szolgl a beszerzsha vegyes tevkenysget szolgl a beszerzs, akkor idegen kivitelezs beruhzsnl arnyostssal vonhat le az ad, de ugyangy folyamatban, mg sajt rezsis beruhzsnl csak a legvgn a hasznlatbavtelkor*

ltalnos forgalmi ad

Sajt rezsis beruhzs

Adkteles az adalany vllalkozsn bell vgzett sajt beruhzsa, ha ennek eredmnyeknt trgyi eszkzt llt el nem felttel, hogy ahhoz levonhat ad kapcsoldjon. Sajt rezsis beruhzs, ha sajt teljestmnyrtket szmol el

A sajt rezsis beruhzs hasznlata teljes egszben adlevonsra jogost tevkenysghez trtnik: az egyes beszerzsek f-ja a beruhzs folyamatban levonhat, majd az aktivlskor felszmtand ad is levonhat.

A sajt rezsis beruhzs ksbbi hasznlata nem teljes egszben adlevonsra jogost tevkenysghez trtnik: az egyes beszerzsek f-ja levonhat, de nem a beruhzs folyamatban, hanem az aktivlskor, azonban az aktivls sorn felszmtott fa csak olyan mrtkben vonhat le, amilyen mrtkben a beruhzs adlevonsra jogost tevkenysget szolgl.

Teljestsi idpont megllaptsa s szmlzsi krdsek az ptiparban, ingatlan-beruhzsnlRszteljests: Csak ha az egyes ptsi szakaszok teljestshez ktdik az ellenrtk, s polgri jogi tads-tvtel trtnik.Megengedbb llspont: elegendk a (rsz)teljests-igazolsok, nem szksges tads-tvteli eljrsElleg: az ellenrtk nem kthet az egyes ptsi szakaszok vagy a teljes pts teljestshez, hanem azt megelzen jr. Tnylegesen t kell venni, az tvtel napja a teljestsHatrozott idej elszmols: ha az adott idszaki teljestseket naptri idszakonknt (pl. havonta) sszegzik. De: csak akkor, ha idszakon bell az egyes teljestsek polgri jogilag, teljestsi igazolssal tvettek. Egybknt ellegHibs teljestsi idpont szmla alapjn az adlevons: egyes revizori llspont szerint mg fordtott adzs esetn sem lehetsges, de ez ellenttes az unis joggyakorlattalEllenvets: Elszr korrekci nlkli kijavtsAdhatsgi tjkoztat EU-gyakorlat

Rszletfizets s rszteljests klnbzsge nem vltozottRszszmlaAkkor rtelmezhet, amennyiben rszteljests trtnik, ez pedig akkor llhat fenn, ha az gylet trgya termszetben oszthat s a rszteljestsnek nincs akadlya. Nemcsak a fizets, hanem maga a teljests is rszletekben trtnik.RszletfizetsAkkor merl fel, amikor 1 teljests van s csak a fizets trtnik rszletekben. Ennek megfelelen 1 szmla kerl kibocstsra.Amennyiben tulajdon-truhzsra irnyul a szerzds s rszletekben fizetnek, a birtokbaads a teljestsi idpont s akkor kell szmlzni is.Rszszmla az ptiparbanCsak az minsl rszteljestsnek, ha a megrendel t is veszi a munkt, (illetve bizonyos esetekben a teljests igazols is elg), egyb esetben elleg.*Szmlzsi aktualitsok az f-ban

ltalnos forgalmi ad

Az ingatlan beszerzshez, ptshez kapcsold fa levons

ltalnos forgalmi ad

Az ingatlanhoz kapcsold adlevons (beszerzs, pts)

A beszerzskor illetve beruhzskor levonhat az fa, hanem esik az ingatlan tteles levonsi tilalom al, teht nem lakingatlan, skizrlag adkteles gazdasgi tevkenysget fog szolglni

az adkteles felhasznlst ltalban valsznsteni clszer!

Ha mg nincs bevtel, akkor eszmei levonsi hnyad alapjn

amennyiben nem kizrlag adkteles clt szolgl a beszerzs (hanem rszben admentes vagy gazdasgi tevkenysgen kvli clt), akkor csak az arnyos rsz vonhat le (123. ) (sajt rezsis beruhzsnl kln kezels!)

amennyiben a beszerzst kvet advben vltozik a felhasznlsi arny, a beszerzs vhez kpest vente kell korriglni a levont adt (135. )

Eurpai brsgi llspont (Seeling-gy, Bakcsi-gy stb): Trgyi eszkz esetn ha az adalany bevonja adalanyisga krbe az ingatlant, akkor a beszerzskor (ltrehozatalkor) a teljes bejv fa levonhat, fggetlenl attl, hogy mr ismert a beszerzskor, hogy rszben magnclokat szolgl majd.s csak ksbb vente cspgtetve kell visszafizetni az 1/2o rszt. De: trgyi mentes tevkenysg esetn ez nem alkalmazhat

Az ad f szably szerint ingatlanhoz kapcsoldan is levonhat mr a beszerzskor, ha az ingatlan adkteles tevkenysget szolgl, kivve lakingatlan esete. (Ad levonsnak korltozsa: 124 - 125. )Lakingatlan beszerzst terhel ad elzetesen felszmtott ad nem levonhat, kivvetovbbrtkestsi cl, de rgi lakingatlannl csak akkor, ha elzetesen adktelezettsget vlasztott az ingatlanrtkestsreHa az adalany az ingatlant igazoltan egszben vagy tlnyom rszben adkteles brbeadssal hasznostja, s elzetesen lt vlasztsi jogval erre vonatkozan (tovbb-brbeadsi cl)nem adalanyi minsgben trtn j vagy flksz ingatlan vagy ptsi telek rtkestse esetn, ha az rtkests adalanyisgot keletkeztetLakingatlan ptshez, feljtshoz szksges termket terhel ad (kivve ha az adalany lt a 88. szerinti vlasztsi jogval, s a szolgltats kzvetlen anyagjelleg rfordtsknt vagy rtkcskkensi lers alapjnl figyelembe vehet rfordtsknt az ingatlan-rtkests adalapjba pl be)Lakingatlan ptshez, feljtshoz kapcsold szolgltatst terhel ad (kivve, ha az adalany lt a 88. szerinti vlasztsi jogval s kzvettett szolgltats bepl a brleti dj adalapjba)

A lakingatlanra vonatkoz tteles levonsi tilalom

ltalnos forgalmi ad

Tovbbrtkestsi cl (258. 22. pont) : a mstl szerzett termk sajt hasznlat vagy egyb mdon trtn hasznosts nlkli rtkestse, amely rtkestskori hasznlati rtkben legfeljebb csak a kereskedelemben szoksos rtkvltozs miatt tr el a szerzskori hasznlati rtktl;

Tovbb-brbeadsi cl: (126. ): tlnyom rsz alatt az adlevonsi jog korltozsa alli mentesls feltteleinek - egy sszeren megllaptott idtartam tlagban - legalbb 90 szzalkos teljeslse rtend (A joggyakorlat szerint vente kell vizsglni.)A tovbb-brbeadsi kvetelmny teljeslsnek mrse olyan szmszer formban kifejezett mutat alkalmazst ignyli az adalanytl, amely a termk, szolgltats termszetre, illetleg a hasznlat, egyb mdon trtn hasznosts jellegre tekintettel a leginkbb trgyilagos eredmnyt adja. Ez ingatlanonknt olyan elklntett nyilvntarts alkalmazst ignyli az adalanytl, amely alkalmas az adlevonsi jog korltozsa alli mentesls - ott meghatrozott - feltteleinek egyrtelm, megbzhat s folyamatos kvetsre

Mr a beszerzskor levonhat az ad, ha a cl relisan valsznsthet, fggetlenl attl, hogy az rtkests, brbeads ksbbiA tovbbrtkestsi cl s a tovbb-brbeadsi cl fogalma

ltalnos forgalmi ad

Tovbbrtkestsi cl, tovbb-brbeadsi cl beszerzs, beruhzs a beszerzskor levonhat adMr a beszerzskor levonhat az ad, ha a cl relisan valsznsthet, fggetlenl attl, hogy az rtkests, brbeads ksbbiHa azonban mr a cl sem volt relis, akkor nellenrzssel egy sszegben kell visszafizetni a levont ft.Amennyiben utbb nem teljesl a tovbb-brbeads vagy tovbbrtkests felttele, akkor mi a teend? A trgyi eszkzre vonatkoz utlagos megosztst kell alkalmazni. A 135. szerint mint adlevonsra nem jogost tevkenysghez trtn hasznlata, a figyelsi idszakon bell v vgn csak az arnyos rszt vissza kell fizetni.Ez utbbi esetben ksbb ha adktelesen brbeadja: vente vonhat le 1/20 rszt a 135. alapjn

Lakingatlanhoz kapcsold adlevonsi felttelek utbb mg sem teljeslnek

ltalnos forgalmi ad

Az ingatlanhoz kapcsold tminstsi krdsek

ltalnos forgalmi ad

Beszerzs, pts levonhat az ad, ha adkteles gazdasgi tevkenysghez kapcsoldik (ide rtve ha adktelezettsget vlasztott a brbeadshoz)

tminsts lakingatlann egy sszeg fa fizets a 11. (2) b) pont alapjn, mivel lyan llapotban hasznlja fel az ingatlant, amelyet ha gy szerezne be, nem adna jogot adlevonsra

Beszerzs, pts ha trgyi mentes brbeadshoz kapcsoldik, akkor az ad nem vonhat le a beszerzskor. Ha azonban utna adktelezettsget vlaszt a brbeadsra 1/20 rszt visszakapja venteBeszerzs, pts ha adkteles brbeadshoz kapcsoldik, akkor a beszerzsi fa levonhat. Ha azonban utna visszatr a trgyi mentessghez, akkor a korbban levont fa 1/20 rszt vissza kell fizetni venknt a mentes vekbenNem lakingatlanhoz kapcsold adlevons

ltalnos forgalmi ad

Ingatlan adlevonsra nem jogost tevkenysghez illetve llapotban trtn hasznlata

Ha a beszerzskor az adkteles clra tekintettel levonhat a beszerzsi fa, s a trgyi eszkz ingatlant trgyi mentes vagy adalanyisgon kvli clra hasznljk nem egy sszegben kell visszafizetni, hanem lebontva venknt a 135. szerint

Ha az adlevonssal rintett ingatlant adlevonsra nem jogost llapotban hasznljk fel, egy sszeg fa-fizets keletkezik (11. (2) bekezds b) pont).

11. (2) b) pont Szintn ellenrtk fejben teljestett termkrtkests: ha az adalany a vllalkozsban kitermelt, ellltott, sszelltott, talaktott, megmunklt, illetleg vllalkozshoz vsrolt vagy importlt termk felhasznlsa gazdasgi tevkenysgnek folytatshoz, feltve, hogy ha a termket ilyen llapotban msik adalanytl szerezte volna be, adlevonsi jog nem illetn meg;Felttele, hogy a beszerzsi fa levonhat voltNemcsak trgyi eszkzk esetn alkalmazand

Nem lakingatlan tminstse lakingatlann

ltalnos forgalmi ad

11. (2) c) pont szerint szintn ellenrtk fejben teljestett termkrtkests: trgyi eszkznek nem minsl termk felhasznlsa adlevonsra nem jogost tevkenysg folytatshoz, feltve, hogy a termk beszerzshez vagy b) pont szerinti felhasznlshoz kapcsoldan az adalanyt egszben vagy rszben adlevonsi jog illette meg;Felttele, hogy a beszerzsi fa levonhat voltCsak trgyi eszkzk esetn alkalmazandHa az adalany a mr nla lv ingatlant adlevonsra nem jogost (pl trgyi mentes) tevkenysghez kezdi hasznlni, akkor:ha az ingatlan nem trgyi eszkz, ez alapjn egysszeg fa fizets,ha az ingatlan trgyi eszkz, akkor a 135. alapjn a figyelsi idszakon bell cspgtetve vente csak az 1/2o rszt kell visszafizetni

Ingatlan adlevonsra nem jogost tevkenysghez trtn hasznlata

ltalnos forgalmi ad

Az ingatlanbrbeads

ltalnos forgalmi ad

BrbeadsFszably szerint trgyi mentes, de vlaszthat adktelezettsgetAdkteles tevkenysg megkezdsekor vagy elz v december 31-igA vlaszts 5 vre szlLakingatlanra kln vlaszthatElegend addig vlasztani, amg a brl birtokba nem lp

Kivtel, teht mindig adktelesSzllshely-szolgltatsParkolsi szolgltats, kzlekedsi eszkz elhelyezsi cl brbeads (pl. garzs, parkolhely)Ingatlannal tartsan sszekttt gp, egyb berendezs brbeadsa (pl. kzm)Szf brbeadsaAz ingatlanbrbeads

ltalnos forgalmi ad

Ingatlanbrbeads, ingatlanrtkests.Akik 2008. janur 1-jtl vlasztottak adktelezettsget ingatlan brbeadsra vagy ingatlan rtkestsre, most 2013 janur 1-jtl trhettek vissza elszr a mentessgre, feltve hogy december 31-ig bejelentettk az adhatsghoz az eltrst. Mentessgre visszatrs esetn a figyelsi idszakon bell ktelez a levont ad arnyos rsznek visszafizetse, de nem egysszegben hanem a trgyi mentes vekre leosztva vente 1/10 vagy 1/20 rszt v vgn

-*

ltalnos forgalmi ad

Brelt ingatlanhoz kapcsold egyb kltsgek (pl kzzemi djak) fja

Az ingatlan brbeads f szably szerint elszmolsi idszakhoz ktd szolgltats, a rszfizets esedkessge a teljests idpontja abban az esetben, ha a brleti djat idszakra llaptjk meg. (58. )Az elszmolsi idszak ne lehet hosszabb 12 hnapnl. Ha hosszabb, akkor a 12. hnap utols napja teljestsi idpontHa a brbeads konkrt alkalomra szl, akkor a f szably szerint a fizikai teljests naoja a teljestsi idpontA brbe adott ingatlanhoz kapcsoldan tovbbszmlzott kzzemi djakat mindig a brleti dj adkulcsval kell szmlzniBrelt ingatlanhoz kapcsoldan tterhelt kzzemi kltsgek fja csak a magyar llspont szerint mindig jrulkos kltsg, unis llspont szerint nem felttlenl, mindig a konkrt gylet krlmnyeit kell vizsglni (173/88. sz.Henriksengy, a C102/08. sz. SALIX GrundstcksVermietungsgesellschaft gy, 392/11. sz.Field Fisher Waterhouse LLP gy). Ha csak a kzzemi szolgltatsrt krnek ellenrtket, megtartja eredeti fa kulcstA brlre tterhelt ptmnyad, kzs kltsg jrulkos kltsgknt az fa alapjt kpezi

*

ltalnos forgalmi ad

Az 58. szerinti gyletek (rszletfizets, hatrozott idre szl elszmols) korrekcija: Ellenrtk n j fizetsi esedkessg, j teljestsi idpont keletkezik norml szmlt, nem korrekcis szmlt kell killtani s nem kell nellenrizni Ellenrtk cskken korrekcis szmlt kell killtani. Ez utbbi esetben, Amennyiben benne van a 77.-78. -ban az gylet, akkor nem kell nellenrizni (pl rengedmny, hibs teljests, tvesen magasabb ellenrtk szmlzsa)Ha nem szerepel a 77-78. szerinti esetek kztt, akkor nellenrzsHa tvesen alacsonyabb fa kulcsot szmlztak, akkor is nellenrzsHa egy idszak idejben nem kerlt kiszmlzsra, akkor (amennyiben szmla nlkl nem volt esedkes mr korbban a fizets), mostani esedkessggel egy norml szmlt (nem helyesbtt) kell killtani s nincs nellenrzs

Brleti dj szmla korrekcija

ltalnos forgalmi ad

Az ingatlanrtkests

ltalnos forgalmi ad

Ingatlanrtkests fa ktelezettsge

Adkteles s nincs fordtott adzsptsi telek rtkestseIngatlan els rendeltetsszer hasznlatba vtel eltti rtkestseOlyan ingatlan rtkestse, amelynek els rendeltetsszer hasznlatba vtelt kveten mg nem telt el kt v(j fogalom 2013.04.21-tl az ptsi telekre s a hasznlatbavteli engedlyezsre lsd. els dik)Trgyi mentes, de vlaszthat az adktelezettsg az sszes tbbi esetben.

ltalnos forgalmi ad

A levonsi tilalommal sjtott ingatlan rtkestse

j kategria 2008-tl (fa tv. 87. ):Mentes az ad all a termk rtkestse abban az esetben, ha Az rtkestst megelzen a termket kizrlag adlevonsra nem jogost admentes termkrtkestshez s szolgltatsnyjtshoz hasznltk, egyb mdon hasznostottk, s a termkhez adlevonsi jog nem kapcsoldott, Az rtkestst megelzen a termkhez kapcsold elzetesen felszmtott ad a trvny tteles levonst tilt szablyai szerint nem vonhat le 2013. 04. 21-tl akkor is, ha a bejv szmlban nem volt fa

Az uralkod llspont szerint ezt a szablyt fellrja az ingatlan rtkestsre vonatkoz specilis szably,

Az ingatlanrtkests ltal megteremtett adalanyisg

ltalnos forgalmi ad

Az ingatlan rtkests adalanyisgot keletkeztet

6. (4) Szintn gazdasgi tevkenysg s adalanyisgot eredmnyez az is, hab) egybknt nem adalanyi minsgben eljr szemly, szervezet beptett ingatlant (ingatlanrszt), s ehhez tartoz fldrszletet sorozat jelleggel rtkest, feltve, hogyba) annak els rendeltetsszer hasznlatbavtele mg nem trtnt meg, vagybb) els rendeltetsszer hasznlatbavtele megtrtnt, de az arra jogost hatsgi engedly jogerre emelkedse vagy hasznlatbavtel tudomsulvteli eljrs esetn a hasznlatbavtel hallgatssal trtn tudomsul vtele s az rtkests kztt mg nem telt el 2 vc) egybknt nem adalanyi minsgben eljr szemly, szervezet sorozat jelleggel ptsi telket (telekrszt) rtkest.

*

ltalnos forgalmi ad

A sorozat jelleg rtkests

258. 18. pont sorozat jelleg: ha 2 naptri ven bell negyedik vagy tovbbi ptsi telket (telekrszt) s/vagy bepts alatt ll vagy beptett j ingatlant rtkestenek, valamint a r kvetkez 3 naptri ven bell tovbbi ptsi telket (telekrszt) s/vagy bepts alatt ll vagy beptett j ingatlant rtkestenek azzal, hogy ha olyan ptsi telket (telekrszt) s/vagy bepts alatt ll vagy beptett j ingatlant rtkestenek,a) amely tulajdon kisajttsnak trgyt kpezi, vagyb) amelynek szerzse az rtkestnl - az illetkekrl szl trvny alapjn - rklsi illetk trgyt kpezte,az az elzekben emltett darabszmba beleszmt ugyan, de nmagban nem minsl sorozat jellegnek, tovbb azon - lakterlet besorols - ptsi telkek (telekrszek), amelyeket telekmegosztssal egyazon ptsi telekbl (telekrszbl) alaktottak ki - darabszmtl fggetlenl - az elzekben emltett darabszmba egy ptsi telekknt (telekrszknt) szmtanak be;

*

ltalnos forgalmi ad

A sorozat jelleg rtkestshez kapcsold adlevons

127. (3) Az a szemly, szervezet, akinek (amelynek) adalanyisga kizrlag a 6. (4) bekezdsn alapul, az adlevonsi jogot - az adlevonsi jog gyakorlsa egyb feltteleinek srelme nlkl olyan szmlk tekintetben is gyakorolhatja, amelyek az adalanny vlst megelzen keletkeztek, de azok, mint a 6. (4) bekezdsben emltett termk igazolt tulajdonosa nevre vagy igazolt jogeldjnek nevre szlnak.*

ltalnos forgalmi ad

Az alanyi admentes ltal teljestett ingatlanrtkests

ltalnos forgalmi ad

Az ingatlanra vonatkoz szablyok alanyi mentesnlAz alanyi mentes f szably szerint nem fizet ft. De nem vonatkozik az alanyi mentessg a kvetkez gyletekre:

Trgyi eszkz rtkestse esetn, j kzlekedsi eszkz rtkestse esetn j beptett ingatlan, j beptsre vr ingatlan esetn Ingyenes gyletek esetn Kzssgi beszerzs esetn, ha rtkhatrt lpett, vagy egybknt a kzssgi beszerzsre vonatkoz adzsi szablyok alkalmazst vlasztotta

Az ingatlanhoz kapcsold fordtott adzs

ltalnos forgalmi ad

Adfizetsi ktelezettsg keletkezse - Az adfizetsre ktelezett szemlyegyenes-fordtott adzs F szably szerint a teljestsre ktelezett adalany, azaz a szolgltatsnyjt, rtkest (egyenes adzs) Kivteles szably: a megrendel, beszerz (fordtott adzs); esetei: - belfldi fordtott fa az adcsalsok megelzse rdekben ( 142. ) - hatron tnyl, klflditl ignybevett szolgltats az egyszerstsrt *

ltalnos forgalmi ad

Belfldi fordtott adzs szemlyi feltteleA belfldi fordtott adzs alapfelttele, hogy az gylet teljestsben rintett feleka) mindegyike belfldn nyilvntartsba vett adalany legyen, valamintb) egyiknek se legyen olyan, e trvnyben szablyozott jogllsa, amelynek alapjn tle ad fizetse ne lenne kvetelhet.Akr termk rtkestje, szolgltats nyjtja vagy termk beszerzje, szolgltats ignybevevje minsgben, akr mindkt minsgben egyarnt Eva. hatlya al tartoz szemly, szervezet is. llhat

Ez azt jelenti, hogy belfldi fordtott adzs csak kt belfldi adszmmal rendelkez fa alany (vagy EVA alany) kztt lehetsges, de nem felttel, hogy belfldn letelepedettek legyenek a szereplks kpesek legyenek fordtott adzs cmn fa fizetsre (pl. ltalnos szablyok szerinti adalany,a csoportos adalany, a kizrlag admentes tevkenysget folytat nkormnyzat, DE NEM kpes r az alanyi admentes, a mezgazdasgi tevkenysget vgz klnleges joglls adalany, s a nem adalany termszetes szemlyek).

*

ltalnos forgalmi ad

Nyilatkozat a felttelek fennllsrlAz rintettsg valsznstse mellett az gylet teljestsben rintett brmelyik fl krhetia) a tbbi rintett fltl, hogy nyilatkozzon,b) az llami adhatsgtl pedig, hogy tjkoztassaa fordtott adzs szemlyi feltteleinek teljeslsrl, illetleg arrl is, hogy n.hasznlt ingatlan rtkestsnl az rtkest adalany lt-e az adktelezettsg vlasztsi jogval. Ezen fell az ptsi hatsgi engedlykteles ingatlan tekintetben kteles a megrendel e tnyrl nyilatkozni. Az llami adhatsg az emltett tjkoztatsi ktelezettsgnek kteles haladktalanul eleget tenni. Az rsos megkeressre adott adhatsgi vlaszt az ellenkez bizonytsig valsnak kell tekinteni. Az ingatlanrtkestsre vonatkoz adktelezettsg vlasztsa tekintetben az adhatsg tjkoztatsi ktelezettsgnek a honlapjn trtn kzzttellel tesz eleget.Mi a nyilatkozat joghatsa? Az adhiny all nem felttlenl mentest, csaka kell krltekintst bizonytja

*

ltalnos forgalmi ad

Belfldi fordtott adzs az ingatlangyletekkel sszefggsben

Alapveten hrom esetkr:

- Kt esetkr az ingatlan ptsvel, az ptiparral sszefggsben(illetve ehhez szorosan kapcsoldik az ilyentevkenysggel sszefgg munkaerklcsnzs)

- A harmadik bizonyos ingatlanok rtkestsvel sszefggsben

*

ltalnos forgalmi ad

Ingatlanhoz kapcsold fordtott adzs

1) ptiparTermkrtkests:10. d) pontja szerinti gylet mindig, teht ha az ingatlan-nyilvntartsba bejegyzett, ptsi-szerelsi munkval ltrehozott ingatlan tadsa (generlkivitelez, fvllalkoz)Elhatrolsi szempontok a sajt rezsis beruhzstl, ha idegen kivitelez kzremkdikIngatlan fogalma (a kzm is ingatlan, de a brbe adsa sohasem trgyi mentes)Szolgltatsnyjts:pts sorn termkrtkests nem lehet fordtott (kivve a 10. d) pont)Termkrtkests vs. Szolgltatsnyjts a jellegad tartalom, az gylet clja a dntA fgylet adzsi mdjt veszi fel a jrulkos gyletA hasznlatbavteli engedlyig felmerlt, a rendeltetsszer megvalsulshoz szervesen kapcsold munkk tartoznak oda, a ptmunkk nemAmelyek ptsi engedly-kteles beruhzson merltek fel, de csak azzal sszefggsben vizsgland, mire terjed ki az engedlyptsgyi hatsg fogalma (a bejelentsi ktelezettsg nem tartozik ide)

Belfldi fordtott adzs az ptiparral sszefggsben

Fordtott adzs al tartoz gyletek az ptiparban:1. esetkr: termkrtkests (142. . (1) bekezds a) pont): ptsi-szerelsi munkval ltrehozott,ingatlan-nyilvntartsban bejegyzend ingatlan tadsaDefincis krdsek Mi az ingatlan az fban?Ingatlannyilvntsi szablyok alapjn clszer meghatrozni, ingatlan-nyilvntartsban kell szerepelnie nll ingatlanAz adhatsgi hivatalos rtelmezs szerint a kzm is ide tartozikAz ingatlan-nyilvntarts rsze a helysznrajz, ezrt ha az ingatlant, az petet nem kell az ingatlannyilvntarts tulajdoni lap rszben bejegyezni, csak a helysznrajzon, az adhatsgi hivatalos rtelmezs szerint az is ide tartozik.- Ezzel szemben a Kria azokat az gyleteket nem tekinti ide tartoznakMi az ptsi szerelsi munka? Nemcsak a Ptk. szerinti ptsi szerzds tartozik ideA szerzds szerinti ksz ingatlan tadsig felmerlt munkk tartoznak ide, ami nem felttlenl esik egybe a hasznlatba vteli engedly kiadsval

*

ltalnos forgalmi ad

Belfldi fordtott adzs az ptiparral sszefggsben

2. esetkr: szolgltatsnyjts (142. . (1) bekezds b) pont): : ptsi-szerelsi s egyb szerelsi munka,amely kzvetlenl ingatlan ltrehozatalra, talaktsra, bvtsre, rendeltetsnek megvltoztatsra, bontsra irnyul,ingatlan ptsi hatsgi engedly-kteles ltrehozatala, megvltoztatsa sorn merl fel, azzal sszefggsbenDefincis krdsekMi az ptsi-szerelsi s egyb szerelsi munka? Az adhatsgi rtelmezs szerint tgan kell rtelmezni, pldul a technolgiai szerels s szoba-fest is idetartozikMi az ptsgyi hatsg? Ez is tgan rtelmezendCsak a hasznlatbavteli engedly kiadsig felmerlt, az engedly tartalmval sszefgg munkk tartoznak ideKomplex gyleteknl a jellegad tartalom dnti el, hogy egyenes vagy fordtott. A fgylet viszi magval a mellkszolgltats adzsi mdjt. Jellegad tartalmban termkrtkests nem tartozhat ide. Vegyes gyleteknl a tbbsgi elv a dntAlkotrszi kapcsolat szerepe Az alvllalkozi lncban szmlakapcsolatonknt, egyenknt kell minsteni

*n

ltalnos forgalmi ad

Fordtott adzs az ingatlanrtkestssel sszefggsben I.

Adkteles s nincs fordtott adzsptsi telek rtkestseIngatlan els rendeltetsszer hasznlatba vtel eltti rtkestseOlyan ingatlan rtkestse, amelynek els rendeltetsszer hasznlatba vtelt kveten mg nem telt el kt v(j fogalom 2013.04.21-tl az ptsi telekre s a hasznlatbavteli engedlyezsre lsd. els dik)Trgyi mentes, de vlaszthat az adktelezettsg az sszes tbbi esetben.

ltalnos forgalmi ad

Fordtott adzs az ingatlanrtkestssel sszefggsben II.

Adktelezettsg vlasztsa esetn fordtott adzs, ha a felttelek fennllnakA ktves peridus jra indul, ha rendeltetsvltozssal egyttjr j hasznlatbavteli engedlyt adnak ki, vagy j helyrajzi szm keletkezik, pldul albettestsre kerl sor. Az adktelezettsg vlasztsa a vlasztst kvet 5. v vgig kti az adalanyt, addig nem lehet visszatrni. Adktelezettsg vlasztsra a brbeadsi tevkenysg kezdetekor vagy december 31-ig van lehetsg. Kln vlaszthat adktelezettsg lakingatlanra vagy egyb ingatlanra.A trgyi mentessgre trtn visszatrst kveten a 135. illetve a 136. alapjn a figyelsi idszakra lebontva visszafizetsi ktelezettsg keletkezik.

ltalnos forgalmi ad

Fordtott adzs a dologi biztostk tekintetben

f) pont: az ads s a hitelez, valamint az ads s a hitelez ltal kijellt harmadik szemly viszonylatban olyan termk rtkestse esetben, amely dologi biztostkknt lejrt kvetels kielgtsnek rvnyestsre irnyul;dologi biztostk tgan rtelmezend, nemcsak a Ptk szerinti biztostkok(pl zlog), hanem az opci lehvsa is ide tartozik.az ads s a hitelez (illetve kijellt harmadik szemly) kztti gylet csak a kielgtsi jog megnylsakor s az ads adalanyisga esetn rtkests a hitelez s a harmadik szemly kztti rtkests mr nem ide tartozHa ingatlan az gylet trgya, ez a szably az ersebb, teht ptsi telek s flksz illetve j ingatlan is ide tartozik

ltalnos forgalmi ad

Fordtott adzs felszmols alatt ll cg gyletei tekintetben

g) a vllalkozsban trgyi eszkzknt hasznlt termk rtkestse, valamint egyb, a teljestsekor a szoksos piaci rat tekintve 100 000 forintnak megfelel pnzsszeget meghalad termkrtkests, szolgltatsnyjts esetben, ha a teljestsre ktelezett adalany felszmolsi vagy brmely ms, fizetskptelensgt jogersen megllapt eljrs hatlya alatt ll;trgyi eszkz rtkestse rtkhatrtl fggetlenl fordtott fs, ha felszmolsi eljrs alatt ll az rtkestA 1oo ooo forintos rtkhatr termkrtkestsre s szolgltatsnyjtsra vonatkozik. Hogyan kell szmolni?Ingatlanrtkestsnl ez a szably ersebb

ltalnos forgalmi ad

Belfldi fordtott adzs Adktelezettsg keletkezsi idpontFordtott adzs belfldi gyletek fa tv. 60.

Amennyiben az adfizetsre a termk beszerzje/szolgltats ignybevevje ktelezett, az adfizetsi ktelezettsg az albbiak kzl a leghamarabb bekvetkez idpontban keletkezik:Szmla kzhezvteleEllenrtk megtrtseTeljestst kvet hnap 15. napjaA levonsi jog trgyi felttele nemcsak szmla, hanem brmilyen dokumentum, ami az ellenrtk sszegt hitelesen igazoljaHa van trgyi felttel, ugyanabban a bevallsi idszakban keletkezik a levonsi jog is, mint a fizetend ad

Felmerl kockzat s bevallsi ktelezettsgAz adhatsg tminstheti az gyletet s adhinyt llapt megLegksbb az gyletet kvet hnapra vonatkoz bevallsban fizetend adknt elszmoland *

ltalnos forgalmi ad

Az elleg kezelse belfldi fordtott adzsnl

Belfldi fordtott adzsnl az elleg nem adzsi pontEzrt az ellegrl nem kell szmlt killtani, csak valamilyen szmviteli bizonylatot (ha mgis killtanak szmlt, azon jellni, kell, hogy az alapjn nem keletkezik fordtott adzssal sem adktelezettsg)A teljes ellenrtk utn a vgszmla alapjn keletkezik fordtott adzssal adktelezettsg, de azon clszer jellni, hogy nem a teljes szmla sszeg fizetend, tekintettel a korbban tvett ellegreVan-e klnbsg a minstsben, ha a teljes ellenrtk kerl ellegknt folystsra?

ltalnos forgalmi ad

Fordtott adzs II.Fordtott adzsos gyletek szmlzsa

Fordtott adzsos gyletekrl killtott szmla 3 klnleges tartalmi kellke:A szmla nem tartalmaz adsszegetSzmln megfelel szveg ktelez feltntetse, 2013-tl vltozott: fordtott adzsSzmln a vev teljes adszma feltntetend

ltalnos forgalmi ad

Ingatlanhoz kapcsold fordtott adzsProblmk fordtott adzs esetnNem llt ki szmlt a szmla-kibocstMegolds: nszmlzs egyb dokumentum (pl. teljestsigazols, szlltlevl)A levons trgyi felttele:Elssorban szmla, s csak ha nem ll rendelkezsre szmla, akkor fogadhat el ms, a fizetend ad sszegt hitelesen igazol dokumentum.Hatsgi llspont: ha van szmla, de hibs, nem gyakorolhat az adlevonsEllenvets: EU gyakorlat (pl. Ecotrade-eset), fa mkdsi mechanizmusaHibs teljestsi idpont szmla Hatsgi llspont: nem gyakorolhat az adlevonsEllenvets: EU gyakorlat, 7003/2002. APEH irnyelv, Adzsi krdsek15 napos szmla-killtsi hatrid a szmla-kibocstra nem vonatkozik, gy nincs knyszertve a gyors szmlzsraKsve kibocstott szmla a befogadnl fizetsi ktelezettsg keletkezik legksbb a teljestst kvet hnapban, de levonsi jog nem akkorAz egyenes-fordtott megtls nem egyrtelm, ennek ellenre adhiny a szmlabefogadnl, ha egyenesen szmlztak fel, amikor fordtott az gylet. Ha pedig utbb egyenes adzsnak minsl gyletet fordtottan szmlznak, akkor a szmlakibocstnl van kockzat

Fordtottan lltotta ki a termket rtkest/szolgltatst nyjt adalany a szmlt, br egyenes adzssal kellett volna:Kibocst: nellenrizni kell a teljests idpontjra nellenrzsi ptlk A fizetend ad nBefogad: nellenrizni kell arra az idszakra, amikor fordtottan bevallotta (+/-) nem kell nellenrzsi ptlkot fizetni, ha ugyanazon sszeg levonhat is volt. A ptllagosan rterhelt levonhat adt brmikor levonhatja tEgyenes adzssal lltotta ki a termkrtkest/szolgltats-nyjt adalany a szmlt, br fordtottan kellett volna:Kibocst: nellenrizni kell a teljests idpontjra nem kell nellenrzsi ptlkot fizetni a fizetend ad cskkenBefogad: nellenrizni kell mind a mr levont ad vonatkozsban a levons bevallsi idszakban, mind a fordtott adzs miatt felmerl ad vonatkozsban arra az idszakra, amikor fordtott faknt be kellett volna lltani nellenrzsi ptlk (a korbban levont ad tekintetben mindig felmerl, a fordtott adzs miatt felmerl ad miatt akkor, ha az adalany levonsi joga korltozott : SzmlakorrekciFordtott adzsos gyletek korrekcija

ltalnos forgalmi ad

SzmlakorrekciKlflditl ignybevett szolgltats, belfldi fordtott f-s szolgltatsA fizetend ad a korrekcis szmla kzhezvtelnek bevallsban szerepel, ha - a fizetend ad a 77-78. szerinti okokbl cskken (pl engedmny, hibs teljests) eredeti bevalls szerinti idpontban szerepel (nellenrzssel), ha - a fizetend ad n, vagy - a fizetend ad nem a 77-78. szerinti okokbl cskken A levonhat ad 2o13-tl a fizetend adval azonos idszakban elszmolhat a levonhat ad is

ltalnos forgalmi ad

Klflditl ignybevett szolgltatsok (Hatron tnyl fordtott adzs)Adktelezettsg keletkezsnek idpontjaAzon gyletek esetben, amikor az adfizetsi ktelezettsget fordtott adzs alapjn azrt a szolgltatst ignybevev adalanynak kell teljestenie, mert a teljestsi hely fszably szerint belfldre esik, s a szolgltatsnyjt nem letelepedett belfldn, nem alkalmazhatk az fa-trvny halasztsra vonatkoz klns szablyai (60. ), teht a teljestsi idpontban keletkezik az fa ktelezettsgNem fszably szerinti gyleteknl megegyezik a belfldi fordtott adzssalLevonsi jog trgyi feltteleFordtott adzs gyletek esetn (kivve a Kzssgen belli beszerzst) a levonsi jog szmla hinyban egyb olyan okiratok birtokban is gyakorolhat, amelyek a fizetend ad sszegszer megllaptshoz szksgesek - Szmla fogalma is tgabb a Kzssg ms tagllamban nyilvntartsba vett adalany esetben szmla a termk rtkestse, szolgltats nyjtsa teljestst tanst olyan okirat is, amely a Kzssg azon tagllamban, ahol adalanyknt nyilvntartsba vettk, tartalmban megfelel e tagllam joga szerint a Ha-irnyelv 226-231. s 238-240. cikkeinek

ltalnos forgalmi ad

*ltalnos forgalmi adKlflditl ignybevett szolgltats ellege

Ellegfizets importszolgltats esetn

A klfldn letelepedett adalanytl ignybevett, f szably szerinti teljestsi hely szolgltatsokra tekintettel fizetett elleg utn is keletkezik adfizetsi ktelezettsge a szolgltatst megrendel adalanynak.A fizetett elleget nett sszegnek kell tekinteni.Az ingatlanbrbeads, raktrozs, belpjegyek, kzlekedsi eszkzk brbeadsa, szemlyszllts utn fizetett elleg nem adzsi pont hatron tnylanKzssgi s harmadik orszgos viszonylat egyarntA levons bizonylata a pnzsszeg tutalst igazol bizonylat

ltalnos forgalmi ad

Szmlakorrekcik Melyik bevallsban szerepel? I.

ltalnos forgalmi ad

Cstaljay Zsuzsanna

Cstaljay-Consulting Kft.E-mail: csataljayzsuzsa@yahoo.com csataljayconsulting@gmail.comTelefon: 06 30 480 0462KSZNM A FIGYELMET!

ltalnos forgalmi ad

minden*minden*minden*minden*minden*