1 A Etikk for revisorer€¦ · 1. Vårt omdømme; har revisorene den fornødne tillit? Hva er...

1 A Etikk for revisorer Statsautorisert revisor Lasse Birkeland, BDO Konsulent Helge Dietrichson, Nadivana Consult

© Den norske Revisorforening

1A ETIKK FOR REVISORER

Statsautorisert revisor Lasse Birkeland, BDO, og konsulentHelge Dietrichson, Nadivana Consult

INNLEDNING

| Side 2Etikk for revisorer

2

DISPOSISJONINNLEDNING

1. Vårt omdømme; har revisorene den fornødne tillit?

Hva er tillit og godt omdømme?«Verdien av (tillit) revisjon»

2. Revisors profesjonelle utfordringer

RammebetingelseneEtikk-reglene (Revisorforeningens og selskapets etiske regler)Uklare reglerKvalitetskontroll – lovpålagt

Skjønn/ tøye grenserSponsingOmstilling

Behov for endret regnskapsrapportering (attestasjonsgrunnlaget)?Behov for endrede kontroll- og revisjonsmetoder?Honorarpress

3. Har revisor de ønskede og forventede holdninger (sett fra utsiden)?

Forventninger og innfrielser kan måles (omdømmemålinger)Har revisor, klient og samfunnet samme oppfatning av leveransenes verdi? – ex «fraud» – eget (neste) punktBekjempelse av «juks» (ukultur, misligheter og korrupsjon) – samfunnets forventninger, ansvar og revisors leveranse

4. Dilemma profesjonell holdning (skepsis)

CASE Bekjempelse av «juks»AVSLUTNING


1. Har revisorene den

fornødne tillit?


3

• Hva er tillit og godt

omdømme?


Hva er omdømme?

• Omdømme er summen av forventninger omgivelsene har til virksomheters produkter, service og aktiviteter i forhold til forretningsmessige, samfunnsmessige, sosiale og finansielle prestasjoner.

• Forenklet kan man si at omdømme er et mål på omverdenens oppfatning av virksomheten over tid.

• Dette oppstår i skjæringspunktet mellom forventninger og opplevelser som skapes av selskapers løfter og leveringsevne.

Etikk for revisorer | Side 6

4

Omdømme

Omdømme = Omverdenens bedømmelse

Fra den enkelte, til hele gruppen og bransjen eller profesjonen

Omdømmerisiki;• Uetisk virksomhet• Dårlige produkter og leveranser• Negativ mediaeksponering• Kritikkverdig personlig opptreden • Interne stridigheter• Økonomiske forhold


Omdømme

Forventninger Opplevelser

Produkter, service, aktiviteter

Prestasjoner; samfunnsmessige, sosiale og

økonomiske

Omverdenens oppfatninger

Selskapets løfter og leveringsevner


5

Virkningen av et godt omdømme

· Skiller seg ut

· Blir gjenkjent og foretrukket

· Forenkler valget for kunder/bruker

· Oppnår bedre resultater

· Har en høyere verdi

· Tiltrekker seg de beste hodene

(Interbrand)


Fem faktorer som kjennetegner virksomheter med godt omdømme

1. Synlighet

2. Særpreg (skille seg ut)

3. Autensitet (ekthet)

4. Innsyn (åpenhet og troverdighet)

5. Konsistens (alle må være tro mot bedriftens verdier og identitet, som må kommuniseres entydig over tid

(Formbrun & van Riel)


6

• «Verdien av (tillit) revisjon»


Verdien av tillit

Trussel mot tillit

”Revisjon = Salg av tillit”

Uryddighet kan ramme hele profesjonen

Dagbladet 21.3.12:

Tillit på spill

Et eventuelt tillitstap som følge av disse sakene rammer ikke bare regjeringen, men hele demokratiet.

Etikk for revisorer

DnR sterkt fokus på tillit– Nederland ….. «der

bransjen og tjenestene, som følge av en rekke skandaler og hendelser, ikke har tillit verken fra brukere eller myndigheter»

• 86 % ikke tillit til revisor• 83 % tillit til reviderte

regnskaper i Norge– «Liten tue ……»

7

http://www.dagbladet.no/2012/03/21/kultur/debatt/debattinnlegg/jonas_gahr_store/tillit/20781715/

http://www.dagbladet.no/2012/03/21/kultur/debatt/debattinnlegg/jonas_gahr_store/tillit/20781715/

Tillit − konsekvenser

DnR sterkt fokus på tillit forts.

– «I Økokrims siste trusselvurdering gjøres det et poeng av at kriminelle benytter seg av profesjonelle medhjelpere. Blant flere profesjonsgrupper nevnes også revisorer. …. Utfordrer

Økokrim til å konkretisere anklagene mot revisor…»


DN14. juli 2015

Tillit i næringslivet• DnR sterkt fokus på tillit forts.

– «Stole på regnskaper …. lavere transaksjonskostnader»

• YS Aftenposten 16. august 2015

– «avhengig av at aktørene i lønnsoppgjøret gir riktig økonomisk informasjon.

– I Norge har vi valgt å basere oppgjørene på tillit – i utgangspunktet. Det betyr at vi stoler på det motparten sier. Motparten nyter denne tilliten helt til han eventuelt viser seg tilliten uverdig.

– Det finnes alltid noen snydenstruper, så også i lønnsoppgjørene.

– Hva betyr ærlighet for økonomien? Ærlighet reduserer kostnadene til …..

– Ærlige folk fanges i uærlighetsfeller»


8

Tillit … eller?

Er det høy tillit eller lite juks i Norge?


Tillit – Deloitte også bidratt


Kildehenvisning i det etterfølgende «ØKJ»

9

2. Revisors profesjonelle

utfordringer


•Rammebetingelsene

Etikk-reglene

(Revisorforeningens og

selskapets etiske regler)


10

Hvorfor trenger vi etiske regler?• Spenninger og utfordringer

• ENRON-saken utløste to krav;– Codes of Conduct– Compliance

• Revisorforeningens etiske regler


Norges

lover og reglerEtikk & Moral

Allmenn retts- og moral

oppfatning

Media

Opinionen

Spenninger og utfordringer

Kolleger Kunder


11

Enron-skandalen• En finansskandale i USA avdekket i 2001

– Involverte energiselskapet Enron og revisjonsfirmaet Arthur Andersen.

– Uvanlige regnskapsprosedyrer på grensen til bedrageri.– Store deler av fortjenesten og utbyttet var et resultat av

forhandlinger med spesialforetak (selskaper som de kontrollerte). Disse transaksjonene gjorde det mulig for Enron å utelate store gjeldsforpliktelser og faktiske tap fra regnskapet.

• Enron gikk konkurs den 2. desember 2001.

• Skandalen førte til oppløsningen av Arthur Andersen, ett av verdens fem største revisjonsselskaper


Codes of ConductInternational Federation of Accountants (2007):

"Principles, values, standards or rules of behaviour that guide

the decisions, procedures and systems of an organization in a way

that (a) contributes to the welfare of its key stakeholders

(b) respects the rights of all constituents affected by its operations.«

• A common code of conduct for all employees, which protects the business

and informs the employees of the company‘s expectations.

• It is ideal for even the smallest of companies to form a document containingimportant information on expectations for employees. The document does not need to be complex or have elaborate policies, but the file needs a simple basis of what the company expects from each employee

Wikipedia


12

DnRs regler om etikk• For alle medlemmer;

− gir generell veiledning for etterlevelse av alle de grunnleggende etiske prinsippene: integritet, objektivitet, faglig kompetanse og tilbørlig aktsomhet, konfidensialitet og profesjonell atferd.

• Tre deler

– En generell del som gjelder alle medlemmer – En del for praktiserende revisorer – En del for medlemmer i annen virksomhet enn revisjon

• Utfyller revisorloven

– Revisorlovens bestemmelser går foran foreningens regler. DnRs regler om etikk gir utfyllende veiledning.


Rapportering og ansvarsforhold

• Oppdager du overtredelse av våre regler eller retningslinjer, kontakt nærmeste overordnede.

• Hvis ikke det er ønskelig, skal du rapportere overtredelse direkte til Compliance Officer.

• Unnlater du å melde fra, er det et brudd på retningslinjene.

• Forhold kan, om ønskelig, rapporteres konfidensielt til Compliance Officer.


13

Bekreftelse

• ”Undertegnede bekrefter med

dette at jeg har lest og forstått de forretningsetiske retningslinjene.

• Jeg er kjent med at retningslinjene oppdateres en gang i året.

• Jeg er forpliktet til å holde meg oppdatert om eventuelle endringer.

• Dato:• Navn (trykte bokstaver):• Ansattnummer:• Signatur


Løsning av etiske konflikter

• Ved konfliktløsing må

følgende vurderes:

• Relevante fakta• Impliserte etiske forhold• Grunnleggende prinsipper av

betydning for det aktuelle forholdet

• Etablerte interne rutiner• Alternative handlemåter


14

Compliance• “The act of being in alignment with guidelines,

regulations and/or legislation”

• Noen kritiske spørsmål;

– Spør revisor etter de etiske retningslinjene?– Er retningslinjene kjent og signert av alle i bedriften?– Hvor og hvordan rapporterer compliance?– Hvor mange brudd er rapportert i revisjonsåret?– Hva er konsekvensene av brudd på retningslinjene?


• Rammebetingelsene forts.

Uklare regler


15

Uklare regler?«Ærlig» smøringKorrupsjon

«Asymmetrisk allokering av forhandlingsmakt»Hvitvasking

Revisor plikt til å anmelde uten å si ifra til klientenMiljøkrim – Integrert rapporteringStønads-/tilskuddsordninger - stort i Norge fristelser

SkattefunnPolitikere − Forskningsråd − Skattemyndigheter − Revisor

Utredning/evaluering av ordningenMomskompensasjon

Rotary «For godt til å være sant så er det antagelig galt!»Kilden Komplisert

«Hvor lettvint politikere håndterer praktiske aspekter av sentrale forordninger» Demoraliserende med uklare regler − og kriminaliserende.


Transocean − Et korstog mot advokater

Bettina Banoun, leder av Advokatforeningens skattelovutvalg, refser Økokrim etter frifinnelsene i Transocean-sakenLine DugstadIda Grieg RiisnæsPublisert: 03.07.2014 — 21:58 Oppdatert: 03.07.2014 —22:28

KRAFTIG KRITIKK. − Økokrim,

Skatteetaten og Regjeringsadvokaten har ødelagt livet til tre

skatterådgivere i ni år, sier Bettina Banoun, advokat i Wiersholm og leder av Advokatforeningens skattelovutvalg. Foto: Thomas T. Kleiven

Når staten til og med sender til privatpersoner et erstatningskrav på 1,8 milliarder kroner med 14

dagers betalingsfrist, minner det mest om sjikane og psykisk terror.

Uklare regler – konsekvenser?

Etikk for revisorer

16

http://www.dn.no/topic/Transocean

mailto:[email protected]

• Rammebetingelsene forts.

Kvalitetskontroll − lovpålagt


KvalitetskontrollResultat av 2014 Kvalitetskontroll R&R 3/2015DnR: Bekymringsfull økning i Oppfølgingskontroller• Reelt eller urealistiske/uklare mål (for eksempel ISA 240)?Dokumentasjonsavvik

– Ikke dokumentert – ikke utført?– ØKJ s 316 Epilog:

«….Faren er at dokumentasjonen kan bli et mål i seg selv,

til fortrengsel for risikovurdering, utøvelse av faglig skjønn og handlinger i revisjonen. Det er grunn til å rope et lite varsko ut fra den utvikling vi ser konturene av.

Forretningsforståelse

ISA 315Vesentlighet

Ref. art. i R&R 6/2014: Mange følger ikke oppskriften. «…. funn kan henge sammen med uklare definisjoner og

sammenhenger i ISAene,….»

Etterutdannelse


ØKJ:»..Så hvem skal kontrollere kontrolløren? Det har vært et spørsmål – eller dilemma – knyttet til revisjonen i flere tusen år.- Et eldgammelt spørsmål som også Platon var opptatt av. Men det er ikke noe videre enkelt svar på det.»

17


utfordringer forts.

• Skjønn/ tøye grenser


Skjønn / Tøye grenserReelt måleproblem og/eller

forlengelse av uklare regler?

Tillitsvalgtes behov for «avklaring»

Pensjon

forskjellig praksis blant revisorene


18


utfordringer forts.

• Sponsing


Sponsing og uavhengighet

• Bygge omdømme ved sponsing

• Vekke oppmerksomhet ved sponsing

• Fallgruver ved sponsing;– «I gode og onde dager»– Store penger– Revisors forhold til

klienter og sponsing


19

Sponsor

• Egentlig en kausjonist

(person som borger for noe/noen)

• Person eller firma som gir økonomisk støtte til idrettslag, kultur eller utøver, forretning, radio-eller fjernsynsprogram e.l.

Store Norske leksikon


Sponsing• Finansieringsform • Allianse for å bygge godt omdømme • Skjult og åpen profilering • Radio og TV


20

Finansieringsform• Organisasjoner, lag og foreninger er avhengige av

sponsormidler• Satt i system; Norsk Tipping• Kultur; fra bluferdighet til iver• Individuelle utøvere


Sponsoravtaler• Allianser for å bygge omdømme• Flerårige avtaler• Avtalte eksponeringer av samarbeidet• Store penger• Ytelser og gjenytelser (barteravtaler)


21

Skjult og åpen profilering

• Produktplassering– James Bond– Lillyhammer

• De olympiske leker og OL-ringene


Hvem skal eie norsk toppfotball?


22

Fremtidsvisjon16. mai 2019• Fullstappet Red Bull Arena på Valle Hovin;

toppkamp i Tippeligaen: Red Bull Oslo, (Vålerenga) – Rosenborg

• Sommeren 2016: eierskap i toppfotball kan overføres fullt og helt til aksjeselskaper. Red Bull fant ut at Norge relativt billig kan komme nær den gullkantede inngangsbilletten til Champions League.

• Red Bull la inn 240 mill. over to år, bygget ny stadion og laget nådde kvartfinale i Europe League i 2018. Men eierne vil ha Champions League-hymnen til Valle Hovin…!

• Hjemmefansen på Red Bull Arena er i ekstase når den hjemvendte helten Vidar Örn Kjartansson hamrer inn 1−0 etter 10 minutter.

Økonomikommentator Tom Staavi, VG


OL-glis!

• Discovery betaler 11,3 mrd. NOK for de eksklusive rettighetene.

• Gjelder for alle plattformer, inkludert betalt og ikke-betalt tv, internett og mobil.

• Gjelder for 50 land og territorier på det europeiske markedet.

• Discovery forpliktet seg til å sende minst 200 timer gratis fra sommer-OL og 100 timer gratis fra vinter-OL.

Discovery-toppene David Zaslav og Mark

Hollinger sammen med TVNorge-sjef

Harald Strømme har kjøpt rettighetene til

de fire neste olympiske leker etter

sommer-OL i Rio neste år.


23

Sponsorutfordringer

• BDO – COOP – Petter Nortug –

Skiforbundet• NIKE – Lance Armstrong• Ronaldo – NIKE – eget klesmerke• Red Bull – Norske sponsorer• Friidrettsforbundet – DNB

• Chess Olympiad Tromsø 2014• Larvik håndballklubb


Sponsing og uavhengighet

• «Finanstilsynet har i løpet av våren kommet med kritiske merknader til to revisjonsselskaper for brudd på reglene om revisors uavhengighet i forbindelse med sponsoravtaler med revisjonsklienter……»

Revisjon 5/2015


24


utfordringer forts.

• Omstilling


Omstilling historikk debatt


UTVIKLINGEN HISTORISK og FREMTIDIG

• sett fra eget ståsted; utfyllede til ØKJ, ref Epilogen.

Sag, hyssing, lim, ... Innbundet kontra løse bladLøsbladforskrifter BokføringslovManuelle kontra IT (EDB) baserte sjekklister - «Blå & Grønne»Maestro revisjon − Descartes

DnR-dag 2015:

«Mye av regnskap (90 %) og revisjon borte om vi ikke omstiller oss!»«Det som har bragt deg hit, er ikke det som kommer til å bringe deg videre» omstilling!«Roboter. Kjennskap til regler, forskrifter, uttalelser, …«oppslagskunnskap & regne-ferdigheter» vurderinger, profesjon, integritet, etikk, uavhengighet, …

(Kreutzer: mgmt & technical skills holdninger …….)

Har vi tatt debatten?Revisjon og Regnskap tidsskriftet. For lite revisjon? Ref. Andenæs to bøker (like store).Boken ØKJ Deloitte

25

Omstilling − behov for endret regnskapsrapportering?

Verdi av regnskap i nåværende form?

Oppkjøp, Due-dill justeringerPensjon

Regnskapet riktig? «true and fair»Debatt. Kinserdal Magma – Snekkere, EY; … immaterielle verdier

• Det som kan måles inn i regnskapet?– Dårlige til prediksjon.– Ett tall, kontra tall +/- margin; eks pensjonVirkelig verdi Nytt/klokt?– Prisnivåjustert regnskap, München 1975

• Teknologisk ukurans• Verdi av personell/kompetanse• UK Forvirrende med to typer regnskaper


Omstilling − behov for endret regnskapsrapportering? Forts.

Hvem er regnskapet til for?

KomplisertOrganisasjoner Art/Aktivitet Blandet

• Tillitsvalgte

– ..avsetninger, skjønn• Analytikere som trenger ett tall for ???

– Hvor mye skal det telle i avveiningen mot kompleksitet, anvendelighet for den egentlige bruker?

– Og likevel justeres det ved due dill!Nye rapporteringsformer vokser frem, ref. forrige

pkt. omstilling

Integrert rapporteringAndre faktorer mer vesentlige − miljø, human kapital, …

Hvorledes ivareta skattemyndighetenes behov?


26



Sokrates?

Verre enn å sikte for høyt og bomme

Er Å sikte for lavt og treffe

Sml. mot regnskap behovet mindre aktuelt?Trigger nye kulturer internt mht. avlønning etc.

Bonus ut?!!Relatert til regnskap mindre nødvendig?

Beyond budgeting


Eiendeler Egenkapital og

Gjeld

Overfinansiert pensjonsforpliktelser 60 Egenkapital 30

Gjeld 30

Noter:

Netto pensjonsforpliktelse 200

Korridor 260

Kjempeutfordring pensjon − «syretesten»

År x-1 (2015) 40 mill. EiendelÅr x (2016) 500 mill. GjeldÅr x, og x-1 Verdien av regnskap for brukerne?

Hvordan mulig å få slik endring i regnskapet fra i fjor til i år?

Noteopplysning år x-1?

Garantert pressedekning!

Forslag om å sluse Verdi av regnskap i sluseårene?− hva er det vi leverer?

fem års feil istedenfor ett?

Etikk for revisorer

27

Omstilling − behov for endrede kontroll- og revisjonsmetoder

Revolusjonerende utvikling i forretningsmodeller – hva med revisjonsmetodene?

Kobling av registre − PersonvernBruk av kort istedenfor kontanterBruke «lovbrytere/dømte» til kontroll?

Forretningsforståelse!«Stikkprøver – så å si bare dukker opp». Stedlig kontroll.

Bistandsmidler – dikter opp hele landsbyer.

Avslutningsvis stille spørsmålstegn ved “årtusenskiftets” strategi:

«An audit is an audit»?ØKJ Epilog s. 318: « …. de internasjonale

revisjonsstandardene ikke i tilstrekkelig grad er tilpasset revisjon av små og mellomstore bedrifter (SMB). ….» !


Omstilling – Honorarpress

Honorarpress. Største dilemma? Ref. forrige kurs.

Selvforskyldt? Gjennom tilbudsprosesser fremhevet/definert tjenesten mer som en vare, og da kommer prispresset som en naturlig følge?

Tjene litt mindre. Utfordrende/berikende for den enkelte kollega-konkurrenten.

Men kan ikke ta det igjen på mangelfull leveranse.Feil navn på særattestasjon. Tatt betalt for særattestasjon − ikke utført arbeidet. .... «og så betaler vi så mye for det»

Hva ble resultatet/erfaringene vedrørende rabatteringen? (Håndsopprekning?)


28

3. Har revisor de ønskede

og forventede holdninger

(sett fra utsiden)


• Forventninger og innfrielser

kan måles (omdømme-

målinger)


29

TNS Gallup: Omdømmemålinger• Gjennomføres blant et utvalg på 80 av Norges største

og mest kjente virksomheter. – Måler 27 egenskaper, delt i sju områder:

• produkter & tjenester, − synlighet• konkurransedyktighet, − samfunn & miljø, • arbeidsmiljø, − emosjonelt, − visjon & ledelse.

– Rapporten inneholder; • status og utvikling i omdømme (omdømmeindekser), • analyse av omdømmets komposisjon (typologi), • hva som er viktig for omdømmet (driveranalyser) • avgjørende styrker og svakheter i forhold til konkurrenter

(konkurrentanalyser).


Omdømmevinnere/tapere

• Norwegian (SAS, Ryanair)

• TINE (Q melk, Synnøve Finden)

• Skandiabanken (DNB, Nordea)

• IKEA (Skeidar) • Flytoget (NSB,

Gjøvikbanen)


30

Tre spesielle eksempler

• Leverandør til det

danske folk.

Carlsberg og Tuborg var begge leverandører til det danske Hoff som svært mange danske produkter er.Da er det en artig kuriositet at ølmerket FAXE kaller seg leverandør til det danske folk.


AVIS bilutleie


31


3. Har revisor de ønskede og forventede

holdninger (sett fra utsiden) forts.

• Har revisor, klient og samfunnet samme oppfatning av leveransenes verdi? − ex «fraud» – eget (neste) punkt


32

Har revisor, klient og samfunnet samme oppfatning av leveransenes verdi? Verdi av tjenesten?

Unødvendig? Ref. fravalg!Problem. Hva leverer revisor og tar seg betalt for.

Hvis alt er i orden − « Ingen ting»?Bortsett fra tillit. Verdien av tillit. Ref. ØKJ!

Hva mener brukerne, for eksempel konsern-regnskapssjefer?

For store utredninger – på «enkle» forespørsler! «Skyter spurv med kanoner »

Mindre value for the money – «cover your ass». For lite driftsfokusert – for mye på spesielle områder, pensjon, ….

Gjennomtrekk av erfarne managere oppleves negativt.

«Når du får spørsmål om en tjeneste − hvilken jobb ønsker klienten gjort?»


3. Har revisor de ønskede og forventede

holdninger (sett fra utsiden) forts.

• Bekjempelse av «juks» (ukultur, misligheter og korrupsjon)

− samfunnets forventninger, ansvar og revisors leveranse


33

Bekjempelse av «juks» − «definisjon»?

• «FRAUD» STJELE NASKE UETISK ADFERD MISLIGHET KORRUPSJON HVITVASKING UREGELMESSIGHETER SVIK BEDRAGERI UNDERSLAG UTROSKAP

• «JUKS»


Bekjempelse av «juks» – er juks et problem?


«Juksesamfunnet», tidligere omtalt.

«Det bor en juksemaker i oss alle» ØKJ Kapittel Etikk og Moral s. 38.

Hvis rett? «leilighet gjør tyv» sentralt. Motvirke leilighet = Intern Kontroll.

(i tillegg til/utover arbeid med Holdninger).

«Juks» / Intern kontroll – to sider av samme mynt.

34

Bekjempelse av juks − er foretakets bekjempelse av «juks»

tilstrekkelig?

Er det et lederansvar – i praksis?

En av dagens største utfordringer for vekst og utvikling i samfunnet – bekjempe ukultur. Blir stadig oftere trukket frem.Alle enes stort sett om: Nulltoleranse, men Handling.

Korrupsjonsjeger: «nødvendig å statuere et eksempel med sanksjoner mot ledelse»

Vanskelig å ta opp mislighetsproblematikk på ledernivå, selv om ansvaret ligger der.Internrevisor/eksternrevisor//ledelsen − ref. Norsk Gjenvinning; Aftenposten forside i dag 27.7.15.


Bekjempelse av juks − er foretakets bekjempelse av «juks» tilstrekkelig? Forts.

Utfordring: Ledere som står frem i «skandaler».Mest festtaler, etterlyser handling.Amnesti

Mulighet til si ifra. Holdt på i 3 år. Ikke ferdig. Ryddegutta. Ikke være en del av problemet, men del av løsningen. Kulturendring − de som var ærlige, ble nå sett. Gikk ut offentlig. Brukte 100 mill. på å rydde (og fjernet 44 % ledere). M.A.O. FRA NULLTOLERANSE TIL HANDLING!Lærdom

100 % oppslutning fra ledelsen.Ingen mellomting. Gråsone.Medarbeidere. Motivasjon.«Offentlig − ingen vei tilbake».


35

Regnskap «Svinn» … Bilde av virksomheten? «True and fair view»

Kostnad Inntekt

Varekost100

Varesalg100

Overskudd 0

Kostnad Inntekt

Varekost 50

Varesalg100

«Svinn» 50

Overskudd 0

«Kalkyle»:

Kjøp 1 kr/stkSalg 2 kr/stk

Statistikk/telling:

IB 0Kjøpt 100stkLevert 50 stkUB 0

Bekjempelse av juks – verdien av regnskapet til bekjempelse av «juks»

ØvelseKostnad Inntekt

Varekost 50

Varesalg100

«Svinn» 50

Overskudd 0

• BTO omsetning kr 10 000 000

• «Svinn» 0/1/3/5/8 % ?

Kostnad Inntekt

Varekost 100

Varesalg200

Overskudd 100

Bekjempelse av juks – verdien av regnskapet til bekjempelse av «juks» forts.

36

Bekjempelse av juks – revisors rolle − historikk

Hvis «Alle iboende kjeltring»

Utviklingen fra Fraud nr. 1 oppgave til …?

Hvor ble dette urbehovet borte underveis?

I starten var dette (fraud-aspektet) begrunnelsen for sjekk – kontroll – revisjon.

Ref. historien - ØKJ Boken Verdien av Tillit. Se to neste PPT



«Urbehovet» - Ref boken: Korn fra A til B, stentavler, pinner med merker..Hvem skal nå tenke/sikre (kommer ikke av seg selv):

«får betalt for det som er levert»= «urkontrollen» ovenfor!!

«Betaler kun for det som er mottatt»Osv

72

Bekjempelse av juks – revisors rolle – historikk forts.

37


Bekjempelse av juks – revisors rolle – historikk forts

Underslag

Utarbeidet av Statsautorisert revisor Thomas Kjeldsberg

1955”Det gis intet system som byr 100% sikkerhet mot

underslag. Revisjonens oppgave er i første rekke å sørge for et kontrollsystem som vanskeliggjør mulighetene for underslag.

Ved opplegg av revisjonsplanen vil det være av stor verdi for revisor å kjenne de vanlig forekommende modus av underslag.”

Bekjempelse av juks – revisors rolle –

historikk forts.

ØKJS. 300 Lærebøkene henger fremdeles ved det gamle (1905).

S. 305 1912 recent years1) regnskap2) fraud.

S. 307 England, snudd, men uklar begrunnelse, «watchdog ikke blodhund».

Utvikling GRS Norge nyere tid. Epilogen?

38

Bekjempelse av juks – revisors rolle – historikk forts.

Praksis i Norge:

Talte kasser og bank to ganger i året.

Revisjonsprotokoll.

Mål:Underslagskontroll, hvorfor ellers telle?

Dog, «bedrift konk men kassa stemte»!


Mer historikkØKJ

S. 279 Kineserne sampling 900 år før Vesten.S. 300 Slutten av 1800 − sampling godtatt i England.«Det fremgår av den relevante litteraturen at fremdeles er det sporing av bedrageri, svindel og underslag, som er revisjonens primærmål slik den har vært det i århundrer. Årsaken til at revisorene nå vendte seg bort fra 100 prosent detaljert verifikasjon til stikkprøver, var rett og slett fordi det ikke vart praktisk mulig å sjekke alle poster og transaksjoner i de stadig større selskapene». I lærebøkene henger man fremdeles igjen med det gamle (1. thedetection of fraud).

Andenæs Revisjon og Indre Kontroll 1946/1968God revisjonsskikk og nye metoder«Et eksempel på dette er at detaljert revisjon av hele bokføringen mer og mer er blitt forlatt. Man har funnet ut at på mange områder er stikkprøver det rette ut fra økonomiske betraktninger når de støttes

opp av den indre kontroll. Overalt hvor revisor går til radikale endringer av sine metoder, er det imidlertid klokt å diskutere saken

med klienten.»


39

Historikk Intern kontrollSom nevnt tidligere, mislighet og intern kontroll er

to sider av samme mynt

Omfattende del av teori (Andenæs, Kjeldsberg, i dag ISA 240 & 315!!)Opplæring av revisorer

Flow-chart

Omfattende normarbeid i Norge på 1979 tallet – bredt engasjement:

Førsund 1970 (ref. også foran lederens ansvar for «juks»)Svært mange, altfor mange norske bedriftsledere har hva jeg vil kalle en konturløs

oppfatning av sitt ansvar for korrekt regnskapsføring og rapportering, for en etter forholdene tilstrekkelig indre kontroll i bedriftens organisasjon, herunder behørig sikring av bedriftens eiendeler. Man har jo revisor, er det ikke hans oppgave å holde styr på regnskapene og å ivareta kontrollen?”Anbefaling til grunnregler for god revisjonsskikk” 3.6.1971:

Pkt. 6: ….. Han må vurdere de muligheter for kontroll som er til stede ved den bestående administrative behandlingsgang, og han må ha et åpent øye for de muligheter som byr seg til å gjøre denne behandlingsgang sikrere. (Samme ordlyd ved omdannelse til norm i 1977.)


Historikk Intern kontroll ”Anbefaling til god revisjonsskikk for gjennomgåelse av den indre kontroll”

3.6.1971:

•pkt. 1 Det er ledelsen i den enkelte virksomhet som er ansvarlig for at det eksisterer et forsvarlig indre kontrollsystem … De deler av dette system som er av spesiell betydning for revisor, er de metoder og tiltak som tar sikte på − å sikre en hensiktsmessig og betryggende regnskapsmessig registrering av alle forretningsmessige transaksjoner, − å sikre virksomhetens verdier og økonomiske interesser og å forebygge at noe unndras ved misligheter, eller ikke tilsiktede feil•pkt. 3: Uansett hvorledes den indre kontroll er organisert i en virksomhet bør revisor

nøye gjennomgå og vurdere de kontrolltiltak som har tilknytning til hans arbeidsområder. Hensikten med gjennomgåelsen av den indre kontroll er at revisor selv skal kunne ta standpunkt til kvaliteten av denne, for derved å kunne fastlegge omfanget av sitt eget

revisjonsarbeid og de metoder han vil benytte seg av. Revisor bør holde seg à jour med både – hvorledes virksomhetens indre kontroll er forutsatt å virke og – hvorledes den virker i praksis

•pkt. 5 Hvis revisor under sin gjennomgåelse av den indre kontroll finner vesentlige mangler, skal han underrette virksomhetens ledelse om dette.


40

Dagens Regler/Krav/Standarder ISA 240

Er revisors vurderinger vedrørende «juks» i planleggingsfasen av revisjonsoppdraget tilstrekkelige?

Ref. ISA 240 omfattende krav, kontra «Parkering».− begrunnelsen: «Aldri erfart − Avdekkes under ord revisjon.»

Dog: selv om Fraud parkert i forhold til ISA 240 – gjøres det mye på det!! Eks:To personer for å tømme bankkonto.Reiseregningskontroll («lønnsområdet – overrevidert?»Nærstående.

Men mangler (dok.) «rød tråd: risiko (B) – motvirkende kontroller (C) – fungerer/ test (D)»

ISA 315

Forståelsen av enhetens interne kontroll, …

og karakteristiske trekk ved manuelle og automatiserte elementer i den interne kontrollen som er relevante for revisors risikovurdering.

Ref. tidligere «Blå/Grønne sjekklister»


Aktører (ansvarlige) vedrørende bekjempelse av «juks»

Ledelsen«fraværende»?

Revisorer«Kun hvis påvirker regnskapet»? «Skala»: Forebygge – oppdage/avdekke – oppklare

MyndigheterPolitikere

Ref. «Hvor lettvint politikere håndterer praktiske aspekter av sentrale forordninger».

LovgivereUklare regler

ForvaltereStøtteordninger

Særattestasjoner – tilstrekkelige?

Forventningsgap mht. hvem som gjør hva? Ikke nytt!


41

«Juks» og intern kontroll – rolleavklaring og kommunikasjonISA 700 revisjonsberetningen

Ledelsen er ansvarlig for å utarbeide årsregnskapet og for at det gir et rettvisende bilde i samsvar med International Financial Reporting Standards som fastsatt av EU, og for slik intern kontroll som ledelsen finner nødvendig for å muliggjøre utarbeidelsen av et årsregnskap som ikke inneholder vesentlig feilinformasjon, verken som følge av misligheter eller feil.

En revisjon innebærer utførelse av handlinger for å innhente revisjonsbevis for beløpene og opplysningene i årsregnskapet. De valgte handlingene avhenger av revisors skjønn, herunder vurderingen av risikoene for at årsregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, enten det skyldes misligheter eller feil. Ved en slik risikovurdering tar revisor hensyn til den interne kontrollen som er relevant for

selskapets utarbeidelse av et årsregnskap som gir et rettvisende bilde. Formålet er å

utforme revisjons-handlinger som er hensiktsmessige etter omstendighetene, men ikke for å gi uttrykk for en mening om effektiviteten av selskapets interne kontroll. En revisjon omfatter også en vurdering av om de anvendte regnskapsprinsippene er hensiktsmessige og om regnskapsestimatene utarbeidet av ledelsen er rimelige, samt en vurdering av den samlede presentasjonen av årsregnskapet.

ISA 210 «Engasjementsbrev»


«Juks» og intern kontroll – rolleavklaring og kommunikasjon forts.

Er rollefordelingen tilstrekkelig kommunisert til næringslivet – unngå

at ansvaret og utførelsen «faller mellom to stoler»?

Intern kontroll. Er det uklare oppgaver og ansvar mellom revisor og ledelsen?

Hvor tydelig har revisorprofesjonen signalisert at dette («Fraud»/intern

kontroll) ikke er «Nr. 1»?

«Ingen som leser revisors beretning, .. engasjementsbrev …?».

«Tåke/stammespråk» − kontra klart si hva vi IKKE gjør? «Liste?»Andenæs Revisjon og Indre Kontroll 1946/1968 God revisjonsskikk og nye metoder

«Et eksempel på dette er at detaljert revisjon av hele bokføringen mer og mer er blitt forlatt. Man har funnet

ut at på mange områder er stikkprøver det rette ut fra økonomiske betraktninger når de støttes

opp av den indre kontroll. Overalt hvor revisor går til radikale

endringer av sine metoder, er det imidlertid klokt å diskutere

saken med klienten.»

Styremedlem: «Forventer du revisor at jeg skal gå ned og telle CD i billettluken?»

Kreve styrets aksept hvis det er kun 1 signatur på bankkonto?


42


Er lovpålagt «minimumsrevisjon» i ferd med å utvikle seg til å bli en «vare», og døråpner for andre tjenester − Intern kontroll, granskninger, ….. COSO?

Det kan godt være at det er det profesjonen ønsker, men er dette kommunisert tydelig til omverdenen? Det er her det etiske og moralske aspektet kommer frem.



Er vår «rolle» mot klienten eller kunden?

Kan det («unnlatelsen/forventningsgapet») åpne for andre som dekker behovet?

Eller er behovet borte?! «Forebyggende granskere»

«Think like a thief»

Tilbake til utgangspunktet: Har revisorene over tid, ref. historikken foran, redusert sitt ansvar eller fokus på forebyggende arbeid vedrørende Intern kontroll eller avdekking av «Fraud»?

RIKTIG? GALT? KLOKT? Gitt behovet, "mulighetene", og samfunns-ansvaret, har revisorer de beste forutsetningene ...!


43

4. Dilemma profesjonell

holdning (skepsis)


CaseProblem/dilemma: Fred har ikke oppgitt/skattlagt formue i utlandet. Oppfordringen fra

skattemyndighetene til å benytte seg av skatteamnesti.

Fred henvender seg til revisjonsselskapet REV (han er ikke klient fra før av), og spør om bistand mht. hva han bør gjøre i forbindelse med innsendelse av sin private selvangivelse i år. Han har «hørt» at han som alternativ til å gå til skattemyndighetene med saken, kan prøve å føre opp beløpet som formue i årets selvangivelse, uten ytterligere opplysninger/kommentarer.Alt 1) Hva bør revisjonsselskapet gjøre?Alt 2) Fred er eneaksjonær og daglig leder i rederiselskapet SKIP som er klient av

revisjonsselskapet REV. Han henvender seg til oppdragsansvarlig partner Patrik på oppdraget og spør om råd vedrørende problemet. Hva bør Patrik gjøre?Alt 2b) Som ovenfor (Alt 2), men nå opplyser Fred at fjorårets oppdragsansvarlige

partner Geir rådet ham til å ta inn beløpet i sin private selvangivelse i fjor, uten ytterligere opplysninger/ kommentarer. Imidlertid føler Fred seg nå usikker på løsningen som følge av mye diskusjon om disse forholdene i den senere tid. Geir gikk av med pensjon etter årsoppgjøret i fjor, og Patrik har overtatt porteføljen hans. Hva bør Patrik gjøre?


44

Case forts.

Alt 2c) Som ovenfor (Alt 2b), men nå blir Patrik kjent med at mangeårig manager på klientoppdraget SKIP, Magnar, var kjent med og uenig i rådet fra Geir. Magnar er for tiden sykmeldt etter årsoppgjøret i fjor. Hva bør Patrik gjøre?

Ytterligere problemstillinger

Kan det være ikke oppgitt inntekt i SKIP som har relasjon til formuen i utlandet?Forhold som kan berøre oppdraget SKIP

Planleggingsfasen – ledelsens integritet − «parkering av Fraud-aspektet»?Revisjonsmålsettingen «Fullstendighet av inntekter» − tilstrekkelige revisjonshandlinger?Hvor langt bakover i tid bør det følges opp?

Bør Patrik hvitvaskanmelde Fred som følge av kunnskapen?Fred sier han vil kontakte skattemyndighetene.Fred forholder seg fremdeles taus overfor skattemyndighetene, utover at beløpet er tatt med som formue.

Dokumentasjon og oppfølging av rådene/samtalene.


AVSLUTNING


Har vi levert det ønskede?Noen hadde kanskje ønsket flere detaljerte «revisordilemmaer»?

Ref. tidligere kurs: 60-årsdag, vin, frimurer, delta på generalforsamlingsmiddag…

Men forhåpentligvis har dere fått noen innspill til den kommende debatten. − ref ØKJ, Deloitte, Epilogen

45

1 A Etikk for revisorer€¦ · 1. Vårt omdømme; har revisorene den fornødne tillit? Hva er...

Documents

Transcript of 1 A Etikk for revisorer€¦ · 1. Vårt omdømme; har revisorene den fornødne tillit? Hva er...