چـهـارم فـصـل

المللی- :1 بین تجارت بر مالیات

خارجی . تجارت های مالیات بر اتکا اخیر های سال در چند هر

های ،ساختار است رفته بین از متوسط عاید با کشورهای در ویژه

شدت به تاریخی لحاظ از توسعه به رو کشورهای در درآمدمالیاتی

ویژه . به موضوع این اند شده وابسته وعوارضگمرکی حقوق به

، ،سودان ،رواندا ،گامبیا،اوگاندا افغانستان مانند کشورهای برای

بر مالیات از دولت درآمدهای از نیمی کم دست که های جاه

وعوارض . حقوق به اتکا است بوده ،چنین شده فراهم واردات

از متشابهی منابع که درآمدمتوسط با کشورهای در گمرکی

مشخصاست . کمتر اند داده توسعه را درآمدمالیاتی

عوارض طریق از تا دارند تالش که کشورهای بیشتر برای

زمینه . به توجه با مورد این کنند کسب بیشتر ،درآمدهای باالتر

وعوارض . حقوق است مطلوب ونا ناممکن امری اقتصادی های

های تعرفه از رفتن طفره یا قاچاق وبرای انگیزه باالتر، گمرکی

با کشورهای برای که اند داده نشان گوناگون مطالعات میشود

با متناسبی نا طور ،به قاچاق برای ،انگیزه عوارض باال های نرخ

افزایش که طور به ، افزایشمییابد بیشتر در 10عوارض صد در

از افزایشبیش به است عوارضممکن های در 10نرخ صد در

از شده روایت نمونه با که چنان شود منجر قاچاق های فعالیت

مانند کوهستانی کشورهای در است شده کشیده تصویر به کلمبیا

، اندونزی مانند الجزایر مجمع کشورها یا بولیو افغانستان

است . بسیارمساعد قاچاق واردات برای ویژه به ،مرزها فلیپین

43

دالیل به اضافی درآمدهای برای وعوارضگمرکی حقوق به اتکا

. کره مانند باز، اقتصادهای در جز نباشد عملی است ممکن دیگر

وعوارضگمرکی حقوق نمونه ساختار ،مالیزی ،سنگاپور جنوبی

باالتر . های نرخ میریزد فرو شدت به توسعه به رو کشورهای در

گان کنند مصرف برای کشورها تمامی در تقریبا عوارض

( ، خانگی لوازم لوکس کاالهای ویژه به دوام با کاال،کاالهای

. ) میشوند وضع وغیره عکاسی دوربین

وغیره وچرم سیمان مانند ای واسطه کاالهای به تر پائین نرخهای

اساسی وکاالهای سرمایه کاالهای به عوارض های نرخ ترین پائین

گیرند ) ( می تعلق سفید ،نفت ،ماهی ،حبوبات غذائی مواد وارداتی

داشته. نظر در را ها تعرفه اضافی درآمدهای کشورها گاه هر

باالقرارداشته معرضهای قبالدر که مصرفی ،کاالهای باشد

برکاالهای باالتر های نرخ کرد پیداخواهند باالتری عوارض اند،حتی

میرسیدند نظر به نامعقول ، برابری نرخ دلیل به Z قبال ضروری

غیر نیز ای واسطه وکاالهای سرمایه کاالهای بر باالتر های ونرخ

های پالن امر که بود این بر اعتقاد ،زیرا مینمودند قبول قابل

. بر باالتر عوارض تصویب اما اندازد می تاخیر به را شدن صنعتی

درآمدباالتر لوکسعموما کاالهای برای ویژه به مصرفی کاالهای

: هر . برای تقاضا کششقیمت است ساده علت کند نمی تولید

در قبال که آنها ار بسیاری وبرای نیست صفر مصرفی کاالی نوع

نسبتا کششقیمت ، اند داشته قرار زیاد بسیاری معرضعوارض

موارد برخی در ، است قبال . 2باال که وارداتی برای است کمتر یا

معرضعوارض های 150در دستگاه ،مانند اند داشته قرار صد در

تقاضا کششقیمت با عوارض 10-2استریوو های نرخ افزایشدر

44

جنسحدود قلم این مورد در را درآمدمالیاتی صد 2واقعا در

. کاهشمیدهد

: : کلمبیا- نرخهاوقاچاق

سال از قبل کلمبیا وعوارضگمرکی 1969در حقوق نرخ که زمانی

های سگرت خرید ،واقعا بود صد در صد بیشاز سگرت مورد در

چنین . یا رسید می نظر به ممکن نا شده پرداخت گمرکی حقوق با

سگرت مورد در وعوارضگمرکی حقوق وصول باال ی ها نرخ

سال . در بود پر قاچاق خارجی تجارتی های وبازارعالمت صفر

به 1969 عوارض در . 30نرخ سگرت قاچاق یافت کاهش صد در

بود ضعیف پولیسبسیار نظارت کشورکه آن کارائیب سواحل

در پرداختشده گمرکی حقوق با سگرت های بسته یافت ادامه

این بابت از عوارض ووصول شده توزیع کوهستانی مناطق داخل

زیر . قاچاق ممکن منافع گرفت اوج عوارض 30فرآورده درصد

بکند را دستگیری از ناشی خسارات میزان که نبود قدرباال آن دیگر

شده مشاهده دیگر وجاهای ،بولیوی اندونزی در مشابهی پدیده

است .

ممنوع متحده ایاالت در اساسی قانون طبق صادرات بر مالیات

اما . دراست نا اندازه بی صنعتی های کشور سایر ودر است شده

نیست معمول غیر توسعه به رو کشورهای در صادرات بر مالیات

آسیا شرقی جنوب و آفریقایی استوایی کشورهای در ویژه به

( : ساحل الوار میشود وضع خام مواد صادرات بر Z منظما مالیاتها

( ) ( ) ( ) الماس پاکستان جوت یا هندی کنف مالیزیا قلع ولیبریا عاج

کاکائو ( ) ( ) ( وسنگال گامبیا زمینی بادام کلمبیا قهوه بوسوانا

) ( ) سریالنکا) چای بر 20غنا مالیات به توسعه به رو کشور

دهه در مالیاتی کل درآمد صد در بیشاز برای 1980صادرات

45

تنها اما بودند کم 7متکی آفریقایی های کشور Z ،اساسا کشور

از بیش صادرات بر راتشکیل 20درآمد،مالیات درآمدها صد در

که . میشود وضع اعتقاد این بنابر اغلب صادرات بر مالیات میدهد

معنی این به هستند خارجی کنندگان مصرف آن گان کنند پرداخت

مصرف برای کاالها همراه به خود ها مالیات تصورمیرود که

. کشورصادرمیشود از خارج کنندگان

برای نیز صادرات بر مالیات صدور برای ضروری شرایط اما

فرآوری جمله از میشود برده بکار درآمدی نیز ی ها هدف ارتقای

کننده صادر توسعه به رو کشورهای درون در خام مواد فزاینده

مواد صادرات بر مالیات باالی های نرخ کردن وضع با کار این منابع

مورد ) ( در صفر یا پائینتر های ونرخ الوار یا کاکائو های دانه خام

وضع ) ( تخته و مشکالت خام ازمواد شده آورده عمل اقالم

1میشود .

را افزوده ارزش باید صادرات بر مالیات از استفاده این اصل

نتیجه . موارد از بسیاری در متاسفانه کند تولید محلی اقتصاد برای

آنچه از ادارات به درآمدمالیات از بیشتر دولت که است بوده چنین

صرف آورد می دست به اضافی محلی افزوده ارزش کشورشدر

از عاری شده آورده عمل خام مواد که وقتی ویژه ،به میکند

چندین به گذارشمستندی در مطالعه یک صادرمیشود مالیات

ارزش که است کرده اشاره وآفریقا شرقی جنوب آسیای در مورد

شدت به های الواری تبدیل طریق از آمده دست به اضافی افزوده

مالیاتی درآمد مبلغ از نیمی از کمتر معموال تخته به شده محافظت

است . بوده الوار شکل به چوب صادرات

درآمد- :2 بر مالیات المللی بین مسایل

46

ترین پیچیده از یکی مالیات المللی بین مسایل به مربوط بحث

های وفعالیت ارتباطات توسعه با زیرا است مالیاتی مباحث

از مالیات وصول مختلف ممالک در ها شرکت افراد اقتصادی

شده مواجه گوناگون ومشکالت تغییرها به شده تحصیل درآمدهای

است .

اداری ،مشکالت مضاعف مالیات ،پرداخت مالیات پرداخت قراراز

تشخیص مشکل ، خارجی درآمدهای از مالیات وصول به مربوط

به را امر دادن سو قبیل این از درآمدوسائلی تحصیل منبع صحیح

موضوع مزبور مشکالت حل وبرای ، واداشته اندیشی چاره

جانبه دویاچند قراردادهای وانعقاد المللی بین های همکاری

است . آورده بین به را آن مانند اقتصادی های اتحادیه وتشکیل

باره در بحث که پدیدآورده را مشکالت خود نوبه به اخیرنیز مسائل

است . قرارگرفته متعددی مقاالت و ها ورساله کتب موضوع آنها

در آمریکای و اروپای عظیم های شرکت وسیله که بزرگ معامالت

از سرمایه جریان آنها موجب وبه میشود انجام جهان سطح

چشم کامال تاثیرات پذیرد می صورت دیگر کشور به کشوری

یک ) برای مثبت زیربط ممالک های پرداخت موازنه در گیری

نقل ( . این میکند ایجاد دیگر اطراف یا طرف برای منفی طرف

تجارتی با صنعتی های شرکت تشکیل طریق از سرمایه وانتقاالت

که است بوجودآورده را شرکت از خاصی دیگر،نوع های کشور در

حدود " " . در است خوانده ملیتی چند های غول 50شرکت شرکت

هستند . دیگر ممالک در تشکیالت چنین دارای آمریکای پیکر

ممالکی جمله از نیز وجاپان غربی آلمان ،فرانسه انگلستان

کرده گذاری سرمایه دیگر ممالک در مقیاسوسیعی به که هستند

ودیگر. ،تورم پول ارزش ،کنترول پول وتزلزل وتثبیت ارز نرخ اند

47

شرکت قبیل از مستقیما که میروند بشمار عوامل از پولی مسائل

به ،غالبا عظیم های شرکت این در و میدهد قرار تاثیر تحت را ها

های ،فرصت الکترونیکی های ومقر حسابگیری های ماشین کمک

های کشور در مختلف های رشته در گذاری سرمایه مناسب

میشود . ایجاد گوناگون

مالیاتی مسائل برای ها کشور بین جانبه چند یا دو دادهای قرار

یا سرمایه فرار از زیاد حدود ،وتا میشود منعقد های شرکت چنین

این معموال ولی آید می بعمل جلوگیری مضاعف مالیات پرداخت

مالیاتی مسائل در تجربه با متخصصین خودآری ها شرکت

در گسترششرکت Z واحیانا سود نگهداری به نسبت هستندکه

با نهائی مرحله در ویا دیگر کشور به فیهاانتقال متوقف کشور

. میدهند نظر اصلی کشور به انتقال در جهات جمیع به توجه

در نیز فیها متوقف کشور مالی های وسیاست پولی های سیاست

سود،دیگ انتقال ،گسترششرکت سود ،توزیع گذاری سرمایه

دارند . بسزای هاتاثیر شرکت این به مربوط مسائل

از- شده تحصیل درآمدهای از مالیات اخذ مختلف طروق

مقیم : خارجی ودرآمداتباع خارج

را الزم مالیاتی قوانین اختیاروضع خود خاک داخل در کشور هر

اتباع . از یا خارجی اتباع از مالیات اخذ مشکالت حل لحاظ از دارد

مختلفطروق ،علل کنند درآمدمی تحصیل خارج در کشور یک

اند . گزیده بر را گوناگون

میگیرد: : تعلق داخلی درآمدهای به تنها مالیات الف

مشمول را داخل در حاصل درآمدها فقط ها کشور از بعضی در

از خارجی منابع از شده تحصیل ودرآمدهای میدهند قرار مالیات

عایدکه . انواع بر مالیات سیستم در است معاف مالیات پرداخت

48

قرن دوره 19، 18، 17در اروپائی های کشور ودیگر فرانسه در

زراعت ، ،امالک حقوق درآمدمانند ،منابع میکرد طی خودرا تکامل

مشمول خاصی نرخ با یک وهر بود، شده بندی طبقه وغیره ،بهره

. قرن در گرفت می قرار ممالک 19مالیات بیستم قرن اول ونیمه

برای که واسیائی اروپای های کشور از وبعضی التین آمریکایی

قبول را سیستم ،این بودند پذیرفته درآمدرا بر مالیات بار نخستین

شیوع حد این تا المللی بین معامالت زمان آن در چون ولی کردند

وبنابر گردید توجه مسئله این به کشور کمتر در نداشت واهمیت

ومالیات بندی طبقه مشمول را داخلی درآمدهای فقد این

قرارمیدادند

مالیات: ،مشمول منبع به توجه بدون آمدها در کلیه ب

میشود : واقع

منبع به توجه بدون را درآمداشخاص ها کشور از دیگر برخی در

درآمدهای یعنی میدهند قرار مالیات درآمدمشمول تحصیل

ومشمول میشود جمع هم روی باشد که منبع هر از شخصی

گیرد . می قرار مالیات

این در خوانند درآمدمی مجموع بر مالیات Z غالبا را سیستم این

تحصیل محل شود نمی توجه منبع به که همانطور سیستم

درآمدهای ممالک این در لذا گیرد قرارنمی توجه مورد درآمدهم

که . تدریج به باشد می مالیات شمول خارجی منابع از حاصله

مالیات که هایی ،کشور کرد پیدا بیشتری درآمداهمیت بر مالیات

انواع بر مالیات سیستم به بودند کرده انتخاب درآمدرا انواع بر

اصل) ( . به سیستم این در شدند تمایل دو ازآن ترکیبی درآمد

. میشود معطوف بیشتری توجه پرداخت توانایی

49

درآمدهای به کم کم نیز اول دسته های کشور در که نماند گفته نا

شمول پیچیده بنحوه آنرا لیکن گردید توجه خارج از شده تحصیل

سطح تا درامد انواع از Z مثال که معنی بدین قرارمیدادند مالیات

وصول مربوط مالیات طبقه برایآن شده بینی پیش نرخ با معینی

از ولی میگردید تصاعدی نرخ شمول میکرد تجاوز ازآن واگر میشد

مالیات تصاعدی نرخ با آغاز همان از خارج از شده تحصیل عواید

بود تصاعدی نرخ شمول که درآمدهای دیگر با یا میشد یافت در

. گردید می جمع

سرمایه شان اتباع اینکه علت به ها کشور از بسیاری نیز امروز

منطقی مقررات وضع به اند نکرده خارج در توجهی قابل گذاری

معطوف خاصی توجه خارج از درآمدحاصل بر مالیات برای

وعامل منبع به توجه درآمدبدون مطلق همینکه لیکن نداشته

مالیات قبیل از مسائل گیرد قرارمی نظر مورد جغرافیائی

سود از بعضی ،معافیت خارجی سرمایه ورود ،تشویق مضاعف

های درامد به دسترسی داخلی های سرمایه ،حفظ حاصل های

آنها ومانند مقاصد اجرااین اداری ،مشکالت خارج از شده تحصیلی

وتفاهم کشور وضع به توجه با هریک برای باید که اید پیشمی

به قراردادهای ویا شود اتخاذ مناسبی تصمم المللی بین عمومی

. گردد منعقد دول 4دیگر

مالیات شمول را خارجی منابع از حاصل درآمد که کشوری در

مالیاتی ظرفیت یا پرداخت توانائی اساس بر مالیات قرارمیدهند

توانائی ) مالیاتی قدرت تسری چندبرای دالیلی میشود تعین مؤدی

ذیل( شرح به آنها همه که شده اقامه خارجی منبع به پرداخت

میباشد .

مالیات : - مؤدیان بین تساوی اصل رعایت

50

به توجه بدون درآمدافراد مجموع که مالیاتی های سیستم در

منابع از اینکه از اعم پولی واحد هر است نظر مورد آنها منابع

در خرید قدرت میزان یک به باشد امده بدست خارجی یا داخلی

از شده تحصیل درآمدهای چنانچه دهد قرارمی آن صاحب اختیار

خارج مالیات شمول درآمداز تحصیل منبع لحاظ به Z صرفا را خارج

صورت در زیرا شد نخواهد مؤدیان بین برابری رعایت کنیم

میزان یک دارای که نفر ،دو خارجی درآمدهای کردن مستثنی

خارج از را امدش در از دوقیستمی ازآن یکی ولی درآمدهستند

. پرداخت خواهد متفاوتی است،مالیات بدستآورده

: داخلی- گذاری تشویقسرمایه

منابع از حاصل ی درآمدها فقط مالیاتی سیستم یک نچه چنا

شرایط برخی به توجه با دهد قرار مالیات شمول را داخلی

المللی بین جریان وآزادی مالیاتی های نرخ به مربوط

زیرا میشوند تشویق خارج در گذاری سرمایه سرمایه،افراد،

بود خواهد معاف مالیات پرداخت از خارجی منابع هااز درآمدان

جلب وحتی داخلی گذاری سرمایه به ها بیشترکشور ازآنجایکه

هستند عالقمند خود اقتصادی توسعه برای خارجی گذاری سرمایه

طرفی بی رعایت اقل حد که اید پیشمی وضعی مالیاتی ازلحاظ

بهمین ) ( وخارج داخل از حاصل درآمدهای بین باشد شده درآن

جامعه مصلحت به مالیات از درآمدخارجی کردن معاف لحاظ

شوند . مالیات شمول یکسان به وباید بود نخواهد

درامد - تحصیل به نیاز

درآمداز تحصیل به خود وظایفسنگین ایفای برای حکومتی هر

منابع از که اتباع درآمدهای وچون است مند نیاز داخلی منابع

تشکیل درآمدرا کل از مالحظه قابل سهم میشود تحصیل خارجی

51

از خودرا دولت که شد خواهد موجب Z عمال آن معافساختن میدهد

کند . درآمدمحروم از عمده قیسمت

اداری- حذفمشکالت

درآمدتوجه تحصیل منبع به کشور یک مالیاتی سیستم چنانچه

در کند معاف را خارج از شده تحصیل درآمدهای ومثال باشد داشته

اداری مشکالت درآمدبا تحصیل منبع دقیق تعین برای مورد برخی

کل درآمدبه بر مالیات تسری وحاآلنکه شده خواهد مواجه زیادی

اداری های دشواری قبیل ،این منبع به توجه بدون درآمداشخاص

. برد خواهد بین از 10را

3: المللی- بین مالیاتومشکالت سیستم

که های سیاست مالیات ریزی طرح به مربوط تصمیمات

رشد اساسدرجه بر میکنند اتخاذ هرکشور در اقتصادی مسولالن

بود خواهد کشورها درآمدان بر مالیات نسبی وسهم اقتصادی

از کند کسب پیشرفت اقتصادی ازلحاظ جامعه قدر هر زیرا

منبع وبه گرفت خواهد فاصله درآمدبیشتر انواع بر مالیات سیستم

قدرت را مبنا عوض در کرد خواهد توجه درآمدکمتر تحصیل

به این بر وبنا داد خواهد قرار او مالیاتی وظرفیت مؤدی پرداخت

معطوف زیادی توجه مالیات ریزی طر برای باال شده یاد نکات

را . خارجی درآمدهای که کشورهای نماند گفتته نا داشت خواهد

که هستند مواجه مشکالت با دهند می قرار مالیات شمول هم

است . ذیل شرح به آنها همی

مالیاتی :-1 قوانین قلمرو

52

؟ اشخاصمیشود چه شامل خارج از حاصل درآمدهای بر مالیات

مالیات پرداخت به اشخاصموظف چی که ساخت روشن باید قبال

گفته مورد این در ،معموال هستند خارجی منابع از درآمدحاصل بر

میباشند کشور مالیاتیآن قانون شمول کشور هر سکنه میشود

میتوان را کشورآنان یک اشخاصمقیم یا سکنه مفهوم یافتن برای

کرد . تقسیم وحقوقی اشخاصحقیقی دودسته به

اشخاصحقیقی: : الف

خارجی ممالک اتباع همچنین کشور آن اتباع را کشور یک سکنه

اشکالی . داخلی اتباع مورد در میدهند تشکیل کشور درآن مقیم

را خود اتباع درآمدهای است مجاز متبوع دولت زیرا نیست متصور

قراردهد مالیات شمول Z قانونا باشد شده تحصیل که محل هر از

در را خود فعالیت ویا اقامت موقتامحل کشور اتباع چنانچه لیکن

فیها کشورمتوقف در را خود ودرآمدهای قراردهند دیگر کشور

پیش که دیگر مسئله دارند ارسال اصلی کشور به یا کنند صرف

از برخی در است نشده حل شکل یک به ا همه در که اید می

حاصل درآمدهای مؤدی صورتیکه در ،امریکا ایران مانند ها کشور

در پرداختی مالیات کند منتقل خود کشور به را خارجی منابع از

کنند می کم داخل در مقرر مالیات میزان از را فیها متوقف کشور

مالیات شمول تبعه وغیر تبعه از اعم سکنه ها کشور درتمام تقریبا

کشور در Z موقتا که درآمدافراد قراردادن مالیات شمول هستند

با مقیم افراد که فرضاست این بر مبتنی اند گزیده اقامت ریگر

تبع درحکم اقامت ادامه به وتمایل کشور مزایای از خورداری بر

Z مثال معینی مدت از درکشوری اقامتشخصی اگر Z معموال میباشند

وشمول شرایط این واجد تجاوزکندویرا یکسال یا ششماه

53

باشد درآمدکرده تحصیل که منبع هر از یعنی دانند می مالیات

. بیپردازد فیها متوقف کشور به آنرا بایدمالیات

اشخاصحقوقی: : ب

پیدا قانونی موجودیت کشور قوانین از استفاده با که شرکت

مورد در تابعیت همانطورکه بود خواهد کشور مقرراتآن تابع میکند

نیز اشخاصحقوقی مورد در میشود اعمال اشخاصحقیقی

تابعیت از متفاوتی های تغیر مختلف های کشور ولی است صادق

عامل شرکت مرکز اداره محل ترکیه در مثال میکنند شرکت اصلی

هیات جلسات که محلی انگلستان در آنکه حال ودر است اصلی

در است شرکت اصلی تابعیت محل میشود تشکیل شرکت مدیره

های فعالیت عمده قسمت که محل به ها کشور از دیگر بعضی

دیگرمانند . برخی ودر دارند توجه میشود انجام درآنجا شرکت

دارند تابعیت شرکت داران سهام اکثریت که محلی وپرو استرالیا

کشور از بعضی در همچنین میشود شناخته شرکت اصلی تابعیت

واگر است نظر مورد درآمدشرکت اصلی منبع پاکستان مانند ها

از محل 50بیش اید بدست داخلی منابع از درآمدشرکتی صد در

میدانند . پاکستان را شرکت اصلی

قرارمیدهند مالک را شرکت تشکیل اولیه محل که های کشور در

) ( است ممکن داخلی شرکت یک استثنا با وامریکا سوئد مانند

متشکله فرعی های شرکت وسیله به را خود خارجی های فعالیت

به را درآمدخارجی بر مالیات پرداخت ، کند هدایت خارج در

مبادرت سود توزیع به فرعی شرکت که نماید موکول موقعی

مدیره هیئات وجلسات مدیریت اصلی محل به که ممالکی میکند

از . که نماند گفته نا میکنند عمل ترتیب بهمین نیز دارند توجه

54

بلکه داشت توجه عامل بیک فقط توان نمی محل تعین نظر نقطه

جلسات . تشکیل محل داد قرار توجه مورد را عوامل از بکیبی باید

اصلی اداری ،محل ن سهامدارا اکثر اقامت محل مدیره هیئات

ومانندآنها . عمده های فعالیت مرکز

داخل در قانونی مقررات وضع بر عالوه فوق مشکالت رفع برای

بعضی در میگردد مبادرت جانیه چند دویا قرارداد انعقاد به کشور

می اجازه خود اتباع به متقابله معامله بشرط تنها های کشور از

پپرداخت موقع در را دیگرممالک در پرداختی مالیات که دهند

یا . توافق چنانچه این بنابر کنند کسر اصلی کشور مالیات

باشد نداشته وجود ممالک بین لحاظ این از قراردادی

مالیات شمول خارجی منابع از کشور یک اتباع شده درآمدتحصیل

بر مالیات پرداخت از ناگزیر طرف یک از زیرا خواهدبود مضاعف

قوانین تابع دیگر طرف واز هستند فیها متوقف کشور درآمددر

میباشند . خود متبوع کشور مالیاتی

مالیاتی- :2 وامتیازات رشد کم کشورهای

کم ممالک که مالیاتی قراردادهای در که است این مطلوب راه

داده ترتیبی کنند می منعقد صنعتی پیشرفته کشورهای با رشد

در که گذاری سرمایه نسبت به اخیر کشورهای اتباع که شود

در اعتبار خود متبوع کشور از صد در چند کنند می رشد کم ممالک

شمول رشد کم کشورهای از خاصل درآمدهای ،یا دارند یافت

دیگر معادل Z جمعا اقل حد یا نشود اصلی درآمدکشور بر مالیات

برای امتیازات صورتیکه در همچنین بپردازند اصلی کشور مؤدیان

در رشد کم های کشور در مالیاتی لحاظ از خارجی سرمایه جلب

تا نیامد بحساب دار سرمایه اصلی کشور در شود می گرفته نظر

وتوسعه گردد تشویق نیافته انکشاف ممالک در گذاری سرمایه

55

امتیازاتی از برخی به که این شود کمک کشورها این اقتصادی

در است ممکن خارجی های سرمایه جلب برای که مالیاتی

. میشود اشاره شود بینی پیش رشد کم مالیاتی سیستم

: روشهای- یک گذاری سرمایه نسبت به مالیاتی امتیازات اعطا

مبلغ به های آن ساختن ،وابسته مالیاتی امتیازات از استفاده

درآن معینی صنایع در رشد کم کشورهای در شده گذاری سرمایه

اعتبار گذاری سرمایه نسبت به میتوان مورد این در است کشورها

در ) مالیات شمول درآمدهای از واحد صد کسر اجازه مثال دارد

صد در ده نسبت یعنی شود داده گذاری سرمایه واحد هزار مقابل

سرمایه (. مبلغ نسبت که مالیاتی معافیت گذاری سرمایه مبلغ

مؤدی طرف از ذخیره حساب در است ممکن میشود داده گذاری

دراید مالیات شمول درامد شمار در مدت از وبعد شود نگهداری

تدریج به کند تقسیم چندی سالهای به آنرا میتوان مودی ولی

. نماید اقدام پرداختآن به نسبت

: طریقهآنست- ترین ساده درآمد نسبت به مالیاتی مزایای اعطا

معاف مالیات پرداخت رشد کن گذاری سرمایه از درآمدحاصل که

یا دائمی است ممکن نیز مزایا این شود کمتر نرخ شمول یا گردد

. باشد محدود مدت برای

صادرکننده- 3 کشور در مالیاتی امتیازات از استفاده امکان

سرمایه:

داران سرمایه تشویق برای میتوانند صنعتی پیشرفته کشورهای

بردارند های گام رشد کم ممالک در گذاری سرمایه به خود

نحوه به است مالیاتی قوانین تغییر زمینه این در اقدام نخستین

گذاری سرمایه معادل رشد کم کشورهای در گذاری سرمایه که

جانب از مالیاتی امتیازات دیگراعطا گام شود تلقی داخلی

56

کم ممالک در گذاری سرمایه برای سرمایه صادرکننده کشورهای

است . رشد

وایجاد جهانی سطح در منابع تخصیصصحیح امتیازات این هدف

تولید افزایش چنین وهم رشد کم کشورهای تولید ترکیب در تغییر

است .

مالیاتی- :4 امتیازات مختلف های جنبه بررسی

رشد حال در های مملکت وهم سرمایه کننده صادر های کشور هم

برای مالیاتی مزایا ها گذاری سرمایه تشویق برای است ممکن

کننده صادر Zکشور اگرمثال لیکن بیگرند نظر در گذاران سرمایه

از رشد کم کشورهای در گذاری سرمایه از درآمدحاصل سرمایه

مزایای نباید رشد حال در کشور باشد کرده معاف مالیات پرداخت

جلب ممالک کلی طور به ولی عکس، بر ویا شود قایل ی بیشتر

سرمایه از درآمدحاصله که است آن تر ساده سرمایه کننده

مالیات شمول نظر مورد های رشته یا داخل در ها خارجی گذاری

مزایا این لیکن نمایند معاف مالیات پرداخت از یا دهند قرار کمتر

گذاری سرمایه به نسبت را تبعیض همچنان نباید مالیاتی ی

تاخیر دیگر نوع دهد فرار را داخل سرمایه که کنند ایجاد خارجی

انتقال یا سود توزیع زمان به ساختنآن موکول مالیات وصول در

میزان . باید حال در است اصلی کشور به شده توزیع سود

مورد دقیقا میشود، متحمل سرمایه واردکننده مالک فداکاری

شقوق از یک هر مختلف وجهات گیرد قرار ومحاسبه بررسی

انتخاب اصلح وطریق شود مقایسه دیگر یک به مالیاتی امتیازات

گذاری . سرمایه ونسبت اعتبار روش در میتوان نمونه برای گردد

اورد . بعمل درآمدمقایسه بر مالیات از ومعافیت

57

4 ) ( به- گذاری نسبتسرمایه به کریدیت امتیاز مقایسه

: درآمد بر مالیات از معافیت

داد : انجام مختلف جهات به میتوان را مقایسه این

در: الف گذاری سرمایه به تصمیم که شرکتی یا گذاری سرمایه

که مالیات مزایای روی میتوان اغاز همان از دارد رشد کم ممالک

سرمایه نسبت به زیرا کند حساب میاورد بدست طریق این از

کسر قابل او مالیاتی دیون مجموع از درصد چند گذاری

نرخ . مثال باشد کرده گذاری سرمایه میلیون یک اگر است،یعنی

شده بینی باشد 10امتیازپیش صد را 10در گذاری سرمایه صد در

اگر ولی نماید کسر درآمدمیکند تحصیل که دیگر منابع از میتوان

) ( دیگر منابع التاسیس جدید Zشرکت مثال شرکت یا گذار سرمایه

تقلیل برای اعتبار امتیازیا ازاین باشد درآمدنداشته تحصیل برای

به را اعتبار مواردمیتوان این در البته کند نمی استفاده مالیاتی بار

درآمدمیکند تحصیل گذاری سرمایه محل از که بعد های سال

. کرد کسر مالیات شمول درآمدهای واز نموده منتقیل

طوری ب: میتوان درآمدرا بر مالیات پرداخت از معافیت طرح

مالیاتی معافیت کریدیت میزان به گذار سرمایه که کرد تنظیم

سود که است پذیر امکان صورتی در امر این البته کنند استفاده

نمی چون نباشد بینی پیش قابل مزبور گذاری سرمایه از حاصل

بیش حاصل سود اگر کرد برآورده را آن پیشمیزان از دقیقا توان

از بیش معافیت از استفاده باشد شده بینی پیش میزان از

باشد شده بینی پیش میزان از کمتر سود اگر بود خواهد کریدیت

است . اشکمتر استفاده

58

سرمایه ج: است ممکن شود داده متعلق طور به مزایا این اگر

آن خسارات حقیقت ودر نکند کافی دقت خود محاسبات در گذار

،به منابع اتالف نظر از وچه درآمدمالیاتی شدن کسر لحاظ از چه

میتوان . خطر این احتراز برای بود خواهد ودولت دوشجامعه

پرداخت باز به مجبور اینده در مؤدی که کرد تهیه طوری را طرح

استفادههای واقع در یعنی ، باشد اندازشده پس های مالیات

از . معافیت ولی میشود نگهداری ذخیره حساب در مالیاتی

خطررا این گذاری سرمایه از درآمدحاصل بر مالیات پرداخت

کردیت زیرامانند کرد خواهد کافی دقت گذاری وسرمایه ندارد

کند . استفاده بتواند محلی هر از که نیست

گذاری سرمایه جریان در وارده خسارات که شود داده اجاره اگر

موثری عامل کسرگردد درآمدهای سایر از خارجی های فعالیت در

در . هم خسارات کسر بود خواهد گذاری سرمایه تشویق برای

در ) اجرااست درآمدقابل روشمعافیت در وهم روشکریدیت

.) داشت توجه آنهم ،مخاطرات مشکالت به باید حال عین

فوری د: تاثیرات دارای گذاری سرمایه نسبت به کریدیت

حساب اغازآنرابه همان از میتواند گذاری سرمایه ،یعنی است

نظر مورد گذاری سرمایه برای اگر که طریق بدین واحد 100اورد

وفقط باشد داشته الزم تامین 90پول قابل مختلف منابع از واحد

میتوان کند 10باشد تامین کریدیت گرفتن از پس را دیگر واحد

گردید . خواهد بیشتر توجه جلب موجب امر وهمین

هم ط: که است توجه وجالب موثر کامال موقعی مالیاتی معافیت

لحاظ این از کننده وارد کشور وهم سرمایه صادرکننده کشور

اکثر حد مالیاتی معافیت نمایند منظور گذار سرمایه برای مزایای

وهر شود مستهلک اولیه سرمایه که کند می پیدا ادامه زمانی تا

59

از معافیت یا کردیت بیشتر ومبلغ باشد تر کوتاه دوره این قدر

گذاری سرمایه برای شود گرفته نظر در دوکشور یاهر یک طرف

. بود خواهد تر جالب

مالیاتی :هـ: وشرایط اصول به توجه

توجه مورد وشرایط اصول باید مالیات امتیازات بینی پیش در

از : اند عبارت آنها همه که قرارگیرد

مالیات :- عدالت به مربوط مالحظات

اساساست این بر مالیاتی عدالت تعبیر کشورها کلیه در تقریبا

شرایط سایر دارای ونیز هستند درآمدبرابر دارای که افراد از که

این از شود وصول مالیات میزان یک به میباشند یکسان قانونی

خارجی گذاری سرمایه برای مالیاتی معافیت دادن نظر نقطه

اصل . بر هم دیگر جهات از باشد مالیاتی عدالت اصل از عدول

بر مالیات از معافیت اگر مثال زیرا آید می وارد خدشه عدالت

کسانیکه باشد شده مقرر گذاری سرمایه تشویق برای درامد

قرار مالیات باالی های نرخ ودر هستند شار سر امدهای در دارای

بهره که این وحال میکند زیادی استفاده طریق این از گیرد می

دسته این با تناسب به وجه هیچ به تر پائین طبقات شدن مند

یادشده . اصل از ارزشعدول باید حاصل مزایای این بنابر نیست

باشد . داشته را

رشد :- کم کشورهای در تاثیرات

های ورشته رشد کم بین طرفی بی مالیاتی امتیازات دادن در اگر

حاصل تغییری منابع وتخصیص ترکیب در شود رعایت مربوط

کشورها همه مالی جهت از گذاری سرمایه وبرای شد نخواهد

60

قدر هر زیرا نیست چنین ها مالیات از معافیت لیکن است یکسان

استفاده باشد بیشتر جدید گذاری سرمایه محل از کشور عایددر

پائین علت به که کشوری در مثال خواهدبود تر زیاد گذاری سرمایه

تولید مصارف عوامل ودیگر کارگران مزد اولیه مواد قیمت بودن

با فروشمحصول قیمت بودن یکسان صورت در است کمتر

رجحان اول کشور برای گذاری سرمایه مسلما دیگر کشورهای

شود . می قایل

اداری : - مالحظات

داده خارجی امدهای در همه درآمدبه بر مالیات از معافیت اگر

پیش اداری نظر نقطه امدواز در منبع تعیین ازلحاظ اشکالی شود

کم های کشور از درآمدحاصل فقط چنانچه نخواهدآمدلیکن

زیرا شد خواهد ایجاد اداری مشکالت باشد مالیات از رشدمعاف

یا یافتگی توسعه لحاظ از ها کشور از بعضی تشخیص سو یک از

های شرکت از بعضی در دیگر ی سو واز است دشوار رشدی کم

می بدست دودسته هر های کشور در را درآمدخود از قسمتی که

هم . اعتبار اعطا مورد در بود خواهد مشکل کنترول اعمال اورد

که گفت توان می موقع چه مثال اید پیشمی زیادی مشکالت

گذاری سرمایه نسبت به تا است گرفته صورت گذاری سرمایه

شروع مدت بلند قرضه یافت در سهام خرید شود داده کریدیت

گذاری راسرمایه اولیه اقدامات نباید ل حا هر به آنها ومانند کار

یا نمود کنترول مختلف بطریق باید ،بلکه دادن وکردیت کرد تلقی

ونصب ) تهیه از پس گذاری سرمایه عمل اتمام از پس را کردیت

. دارد ( برداری بهره اغاز با وحتی الزم االت ،ماشین تجهزات

ذخیره : - ویا موقت مالیاتی مزایای

61

بر ) مالیات از معافیت یا کردیت مالیاتی از کلی معافیت کنون تا

است( . موقت مزایا دادان دیگر راه گرفت قرار بحث مورد درآمد

کمتری . مالیات گذاری سرمایه میشود داده اجاره میزان به یعنی

مبلغ ) نظر مورد سال مالیات درآمدمشمول از بیپردازد

به ( نگهداردویا مالیات از معاف ذخیره در یا مبلغ این که کسرشود

اقدام آن پرداخت باز به بعد های سال ودر میرساند دیگر ف مصار

قرضه . منزله وبه است دائمی تاثیر دارای نیز طرح این میکنند

ه کنند صادر کشور برای ترتیب این میشود تلقی بهره بدون

است . اولی های طرح از تر ارزان سرمایه

سریع : - استهالک

امتیاز منزله به که است اقدامات از یکی نیز سریع استهالک اجازه

ظرف باید بها تاسسات به مثال ،زیرا میشود تلقی سال 20مالیاتی

ظرف که میشود داده اجاره شود مصارف 10استهالک سال

گردد . منظور آن استهالک

موسسه برای بهره بی قرضه عنوان به التفاوت به طریق این وبه

برای قبلی موارد اندازه به البته ولی است استفاده قابل مذکور

نیست . جالب صنعتی های کشور گذاران سرمایه

خارج : : های کشور در پرداختشده مالیات کسر اجازه ظ

هم خارجی منابع درآمداز از سرمایه کننده کشورصادر چنانچه

مالیاتی گذار سرمایه که دهد اجاره کننده دریافت درامد بر مالیات

کسر خود مالیاتی بدهی از است پرداخته خارج کشور در که را

میباشد کشورخارج د گذاری سرمایه برای تشویق تاحدود نماید

نرخ سرمایه جلب منظور به سرمایه کننده وارد کشور چنانچه ولی

نه گذاری سرمایه نفع به مادی لحاظ از دهد تقلیل خود مالیات

برد . باالخواهد را سرمایه کننده درآمدکشورصادر بلکه بود خواهد

62

کم- 5 مالیاتیکشورهای های داخلیسیستم رابطه

: سرمایه کننده صادر رشدوممالک

سرمایه: ومالیات رشد کم کشورهای در مالیاتی امتیازات الف

سرمایه : کننده صادر ممالک در گذاری

گذاری سرمایه تشویق برای است ممکن الذکر فوق های طرح

کننده صادر ممالک طرف از جانیه یک بطور رشد کم کشورهای در

سرمایه جلب برای هم رشد کم کشورهای ولی اجراگردد سرمایه

برای مالیاتی مزایای دادن به داخلی های سرمایه تحرک یا خارجی

خاص نقاط در صنایع از معین های رشته در گذاری سرمایه

بر مالیات از معافیت است مزایاممکن قبیل واین میکند مبادرت

مثال معین دوره یک جدید 5درآمدبرای موسسات که باشد سال

کرد . خواهند استفاده آنها از التاسس

از قسمت که شود تهیه طوری است ممکن مالیاتی معافیت طرح

هم را قدیم یا التاسس جدید از اعم فعلی صنعتی موسسات منافع

مصرفسرمایه به استفاده این که این بر شروط گیرد بر در

ی . اور یا همانطورکه نیز سریع استهالک اجازه برسد مجدد گذاری

امدهای در که است این دیگری طریق است دیگری مشوق شده

اجازه جدید گذاری سرمایه صد در چند نسبت به شده تحصیل

. شود کسرداده

کشورهای -1 است درآمدممکن بر مالیاتت از روشمعافیت

خود داران سرمایه خارجی درآمدهای سرمایه صادرکننده صنعتی

مالیاتی گذاران سرمایه این کنندتا معاف مالیات پرداخت از

پردازد . نه رشد کم کشورهای محلی گذاران سرمایه تر سنگین

63

را روش این جانبه یک بطور میشوند حاضر کشورهای کمتر لیکن

دارد . وجود متقابل معامله به تمایل همواره بلکه کند اجرا

بدهند مالیاتی معافیت اگر معموال سرمایه کننده صادر کشورهای

توزیع از پیس پرداخت یعنی مالیات پرداخت تاخیر اجازه بصورت

است . سود

کشورهای -2 گاه هر مالیاتی خاص نرخ اعمال با تخفیف دادن

نرخ مشمول را خارجی منابع از درآمدحاصل سرمایه کننده صادر

کامل . تاثر قراردهند داخلی درآمدهای نرخ از تر پائین خاص

شده داده سرمایه کننده وارد ممالک در که مالیاتی های معافیت

از . قسمت یا تمام مالیات این زیرا شد نخواهد مشخص است

کشو که مزید نوع وهر کرد خواهد خنثی را مذکور مالیاتی معافیت

سرمایه مالیاتی افزایشمبنی وموجب بدهد سرمایه کننده وارد ر

میگردد . اصلی کشور مالیات پرداخت برای گذاری

صاردکننده -3 کشور که موقع امتیازات کلیه داشتن منظور

در که درآمدرا بر مالیات گذاران سرمایه میدهد اجازه سرمایه

کنند کسر اصلی کشور مالیات از اند پرداخته رشد کم کشورهای

برای مالیاتی لحاظ از رشد کم های کشور که را مزید نوع هر

وصول چون ولی میبرد ازبین میدهد خارجی های سرمایه جلب

مادام . است سود توزیع زمان در موکول اصلی کشور در مالیات

نوع وهر مالیات از ه نکرد توزیع را حاصل سود گذاران سرمایه که

،برای میبرند کامل استفاده گیرند می رشد کم های کشور از مزید

کوشش رشد کم های کشور هم گذاران سرمایه توجه جلب

مالیاتهای نتنها کنند وارد را سرمایه صاردکننده ممالک میکنددر

مثال . نمایند منظور نیز را مالیات گی شده بخشیده بلکه پرداختی

سرمایه کننده کشوروارد در مالیات نرخ ولی 50اگر باشد صد در

64

فقط را خارجی گذاران درآمدسرمایه خارجی سرمایه جلب برای

نرخ کنیم 25به فرض چنانچه دهند قرار مالیات مشمول صد در

سرمایه کننده کشورصادر درآمددر بر مالیات باشد 55نرخ صد در

یعنی ) التفاوت به سرمایه ( 30ما در اصلی کشور در بقیه صد در

کرد . خواهد یافت گذاردر

کرد -4 نخواهد استفاده تخفیف این از گذار سرمایه ترتیب این به

تخفیف بدون گذار سرمایه که فرضشود کشوراصلی در اگر لکن

نرخ ) به را فقط ( 50مالیات است پرداخته بقیه 5درصد صد در

جالب گذار سرمایه برای صورت چنین در میشود یافت در ازوی

به حقیقت در را رشد کشورکم های گی بخشید به زیرا بود خواهد

. قرارمیدهد کامل استفاده مورد مالیات از درآمدمعاف عنوان

گیرد : : صورت رشد کم کشورهای طرف از باید که اقدامات ب

رشد کم کشورهای جانب از خارجی های سرمایه جلب راه بهترین

گذاری سرمایه بخشبودن سود که است موجبات ساختن فراهم

از دهد جلوه محقیق گذاران سرمایه نظر مورد های رشته در را

میدهند نشان زا گذاری سرمایه بخشبودن فایده که عوامل جمله

است . مالیات تسهالت بینی 3پیش

باید ومحیطی ،اجتماعی ،اقتصادی سیاسی شرایط همچنین

مورد . دراین بدهد گذاران سرمایه به را فعالیت اجازه راحتی

حمل ،وسایل اولیه مواد آنان مهارت ،درجه کار نیروی بودن ارزان

دیگر تولیدی محصوالت برای کافی تقاضا وجود وارتباطات ونقل

کشورهای که نیست تردیدی داشت خواهد را ضرورت کمال نکات

احتیاج اقتصادی رشد مالی تامین برای درآمدمالیات به رشد کم

. دارند زیاد

65

موانع که میشود تثبیت مسائلی به افزایشآن برای گاهی ولی

این بجای مثال اورد می وجود به توسعه راه در را زیادی ومشکالت

طریق از ویا کنند پیدا ی جدید ومنابع دهند بسط را مالیاتی مبنای

جلوگیری مالیاتی فرار از کفایت با داری ودستگاه صحیح سازمان

افزایشنرخ به صرفا برند باال درآمدرا سطح طریق این واز کننده

همواره راکه کسانی ترتیب این میپردازدوبه موجود های مالیات

قرارمیدهند بیشتر فشار تحت میپردازد را خود قانونی مالیات

باید این بر بنا اند اخیر ودسته جز معموال خارجی گذاران وسرمایه

،اطمنان ،عدالت سهولت که وجوداورند به را شرایط ممالک این

گذاران سرمایه برای که مالیاتی های معافیت کند تضمین را

واجتماعی اقتصادی شرایط با باید میشود گرفته نظر در خارجی

نمیتوان این بر بنا باشد منطبق کامال سرمایه واردکننده کشور

که است این دیگر مهم ،نکته کرد استفاده دیگر ازنمونه صرفا

موجب امر این که کنند مراقیبت دقیقا توسعه حال در کشورهای

وکشور خارجی گذار طرفسرمایه از سیاسی های سؤاستفاده

بر تسلط گذارخارجی سرمایه بمنظور چنانچه ونیز نشده مربوط

کننده وارد کشور صنعتی پیشرفت گذاشتن وراکد ملی بازار

گذاری سرمایه طریق این از خوبی نتیجه تنها نه باشد سرمایه

جامعه وسیاسی اقتصادی اسارت موجبات بلکه شد نخواهد عاید

کننده وارد کشور از نباید که این دیگر نکته گردد می فراهم نیز

اگر مثال شود استفاده ت مالیا فرار پایگاه عنوان به سرمایه

معاف را رشد کم کشور از درآمدحاصل سرمایه کننده کشورصادر

داران سرمایه یا ها شرکت از بعضی است ممکن بداند مالیات از

امدهای در از مقداری اند ه کرد گذاری سرمایه اخیر کشور در که

کشور به وازآنجا دهند انتفال رشد کشورکم به دیگر ممالک از خود

66

کشورکم از رامد د این که حساب این وبه کننده صادر خودشان

کنند . استفاده مذکور معافیت واز است شده تحصیل رشد

مالیاتی- :6 قراردادهای مزایای

سرمایه که مسائل ودیگر مالیاتی مشکالت بردن بین از منظور به

در المللی بین اقتصاد مبادالت کلی وبطور خارجی های گذاری

مقررات وضع بر عالوه اورند می وجود به مختلف های کشور

نیز جانبه چند یا دو قرارداد انعقاد کشوربه داخل در قانونی

ورزد . می مبادرت

به متقابل معامله صورت در کشورها بعضی در نمونه عنوان به

به را دیگر کشور به پرداختی مالیاتی که دهد می اجازه خود اتباع

چنانچه این بنابر نمایند کسر کشوراصلی مالیات پرداخت هنگام

باشد نداشته وجود ممالک بین لحاظ این از ی قرارداد یا توافق

مشمول خارجی منابع از کشور یک اتباع شده درآمدتحصیل

پداخت از گزیر نا طرف یک از زیرا بود خواهد مضاعف مالیات

تابع دیگر طرف واز هستند فیها متوقف کشور عایددر بر مالیات

است . مزایا چه دارای مالیاتی قوانین

بین- از قانونی تناقضات از برخی مالیاتی قراردادهای انعقاد با

جلوگیری . مضاعف مالیات از موقعی تا اعتبار میکانیزم رود می

نباشد . نظر درآمداختالف تحصیل محل مفهوم در که میکند

از آمریکایها که را های درامد بر پرداختی مالیات امریکا در مثال

کسر خود مالیاتی قرض کل کنند می تحصیل خارج ممالک

مؤدی نباشد نظر اتفاق تحصیل محل تغییر در اگر ولی مینمایند

محل از را فیها متوقف کشور مالیات هم است مجبور

ترتیب این به را اصلی کشور مالیات وهم درآمدخودبیپردازد

67

محل ) پرداخت خواهند مالیات کشور دو این از یک هر در مؤدیان

) مالیاتی قراردادهای در فعالیتشرکت ومحل شرکت مدیران

کشورهای موقع بعضی در میرود بین از قبیل این از مشکالتی

قائل یکدیگر اتباع برای مالیاتی کامل معافیت قرارداده امضاکننده

بر مالیات از خودرا ،اتباع متقابل معامله بشرط یعنی میشوند

یک فقط مؤدیان این وبنابر میکنند معاف کشور ازآن درآمدحاصل

میپردازند . را مالیات

که- : کمکهای از یکی ومشورت نظر تبادل زمینه ایجاد

میکند گذاری وسرمایه المللی بین تجارت امر مالیاتی قراردادهای

های کشور مالیاتی مقامات بین تظر وتبادل مذاکره باب افتتاح

خاطر اطمنان موجبات کشورها این است قرارداده عضو

موقع در که ترتیب این با سازند می فراهم را ذیربط موسسات

مالیات درآمدمشمول تعین لحاظ از مالیاتی فنی مسائل لزوم

پرداخت شودومشکل می وفصل دوکشورحل مقامات بین وغیره

ایند . درآمدپیشنمی یک برای مالیات در

از- : یکی وفرارمالیاتی مضاعف مالیات پرداخت از پیشگیری

پرداخت از پیشگیری مالیاتی قراردادهای انعقاد مزایای مهمترین

یا ) اداری همکاری موجبات ساختن وفراهم مضاعف مالیات

ترتیب این به زیرا است فرارمالیات از جلوگیری منظور به قضایی

تعلق ماخذ شوند موفق قراردادها طرفین از یکی اتباع چنانچه

تادیه از قبل خود ویا کنند منتقل دیگر طرف خاک به را مالیات

کشور خواست در به نمایند عزیمت دیگر کشور به مالیاتی دیون

یکطرف اتباع مالیاتی دیون وایصال وصول به نسبت اصلی

واز میشود اقدام دارند اقامت دیگر طرف کشور در قراردادکه

میاید . بعمل جلوگیری مالیاتی فرار

68

منعقید مختلف کشورهای بین متعددی مالیاتی قرادادهای تاکنون

المللی بین تجارت تشویق آنها عمومی هدف است گردیده

است مشکالت بردن بین واز فرهنگی ومبادالت گذاری وسرمایه

پیشمی المللی بین های دادوستد در مالیاتی نظر نقطه از که

نوع این نتیجه که داشت توجه مهم نکته این به باید ایدلیکن

چنانچه مثال نیست یکسان طرفین برای همواره قراردادها

که شود منعقید دیگر وکشورهای امریکا بین مالیاتی قراردادهای

مالیات پرداخت از کشوردیگر در طرفین اتباع آنها طبق

به گردیده مند بهره خاص امتیازات از یا باشند بردرآمدمعاف

اخیرتحصیل های کشور در آمریکایها جانب از بیشتر که این لحاظ

به رشد کم کشورهای عایداز جریان معموال درآمدمیشود

بود . امریکاخواهد

69