UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO - Analisi degli... · Il ciclo di analisi degli scostamenti...

UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO

Facoltà di Ingegneria

Corso di Sistemi di Controllo di GestioneCorso di Sistemi di Controllo di Gestione

Dott.ssa Luisa Gamba

Analisi degli scostamenti – Scostamenti di produzione

SCG-L07

Costi standard 1/2

• Il Costo Standard è una misura di quale dovrebbe essere il costo(quindi non è la misura di quale è stato il costo), è un costo ipotetico, un costo obiettivo.

• I Costi Standard sono:– predeterminati– utilizzati per determinare il prezzo dei prodotti o per prendere decisioni di

Università degli Studi di BergamoFacoltà di Ingegneria

Sistemi di Controllo di GestioneDott.ssa Luisa Gamba - 2009 / 2010

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTIpagina 2

– utilizzati per determinare il prezzo dei prodotti o per prendere decisioni di investimento.

– utilizzati per la pianificazione delle attività lavorative e per le richieste dei materiali e per i costi indiretti

– importanti per semplificare il sistema di contabilità direzionale– utilizzati come benchmark per il controllo delle performance (differenza

tra i risultati effettivi ed i risultati attesi).

Costi standard 2/2

• La definizione dei Costi Standard è basata sull’esperienza e sulle attese dei responsabili tecnici, dei responsabili di produzione e di quelli amministrativi.

• Un insieme di costi standard descrive:– Cosa serve per produrre un prodotto– Come dovrebbe essere costruito– Quanto dovrebbe costare.




– Quanto dovrebbe costare.

• I costi standard sono la somma di– Costi standard del materiale diretto– Costi standard del lavoro diretto– Costi generali di produzione standard

Standard Cost Sheet

Quantità Prezzo/costo Costo

Descrizione Standard Standard totale

Materiale X 120 cm2 € 0,05 € 6,00

Componente Y 6 unità 2,50 15,00

Componente Z 1 unità 24,50 24,50

Costo std materiali diretti € 45,50

Distinta base

Tempo Costo h Costo


Ciclo di lavorazione:

Scheda dei costi standard





Lavorare il materiale X 0.60 ore € 12,50 € 7,50

Lavorare il componente Y 0.20 ore 12,50 2,50

Assemblare Y con Z 0.05 ore 9,00 0,45

Controllare la qualità e confezionare 0.15 ore 9,00 1,35

Costo totale std mod 1.00 ora € 11,80

Costi generali di produzione (1 ora ×××× 17,70 €/h mod) 17,70

Costo unitario standard € 75,00

Antony,Hawkins,Macrì,Merchant, Sistemi di controllo

Le determinanti per il set dei costi standard

Costi standard dei materiali diretti(Direct material cost per unit)

Prezzi standard

(Standard price per unit)

Tener conto del costo finale del prodotto, dei costi di trasporto e degli eventuali sconti

Quantità standard

(Standard quantity per unit)

Utilizzare le specifiche di progetto del prodotto (ad esempio la distinta base dei materiali impiegati), tenendo conto di eventuali scarti

Costi standard del lavoro diretto

Coefficienti standard Tener conto dei livelli salariali attuali e delle variazioni già definite nei contratti lavorativi




lavoro diretto(Direct Labour per unit) (Standard rates)

variazioni già definite nei contratti lavorativi in essere

Tempi standard

(Standard hours per unit)

Utilizzare l’analisi dei tempi e delle procedure per ogni singola attività (es. cicli di lavorazione)

Costi standard indiretti variabili(Variable Overhead per unit)

Coefficienti standard

(Standard rates)

I coefficienti sono la parte variabile dei coefficienti predeterminati dei costi indiretti

Attività standard

(Activity standards)

L’attività è la base usata per calcolare i coefficienti predeterminati dei costi indiretti

Costi standard ideali e costi standard reali

• Costi standard idealiSono definiti in modo rigoroso ma nell’ipotesi in cui le circostanze siano quelle ideali (e cioè le più favorevoli; prevedono ad esempio l’assenza di eventi inattesi come guasti degli impianti, un livello della manodopera elevato, la massima efficienza nell’uso degli impianti)

• Costi standard realiSono impostati sempre in modo rigoroso, ma in modo più aderente alla realtà (ad es. prevedono un ragionevole periodo di fermo macchina, un notevole




(ad es. prevedono un ragionevole periodo di fermo macchina, un notevole livello di efficienza senza tuttavia essere quello teorico, etc.)

Costi standard ideali vs. costi standard reali

• Alcuni manager ritengono che, sebbene sia noto che il raggiungimento dei costi standard ideali sia pressoché impossibile, mantenere gli stessi come riferimento induce una tensione positiva verso il continuo miglioramentonell’efficienza

• Altri manager ritengono invece che, proprio perché di difficile raggiungimento, l’utilizzo dei costi standard ideali determina una diminuzione di motivazione anche negli addetti più capaci (“... tanto non ci riusciremo mai...”)

• Scostamenti sensibili dalle condizioni standard ideali sono comuni e ciò rende




• Scostamenti sensibili dalle condizioni standard ideali sono comuni e ciò rende difficile la gestione da parte dei manager, che dovrebbero in teoria intervenire solo per eccezione

• E’ bene non utilizzare gli standard ideali nelle previsioni e nelle pianificazioni, perché non tengono conto delle “normali inefficienze” e quindi possono determinare previsioni non realistiche e indurre a decisioni errate

Analisi degli scostamenti

Organizzazioneed azione (t)

input (t) output (t)∆+

- Misura

Dimensione Organizzativa

Scostamentie correzione

IMPRESA

Analisi degli scostamentiBudgeting




Misurae retroazione

Dimensione Economica

La Dimensione Strategicaè correlata alla variabile tempo (t)

Scostamenti indotti da errori

• Molti filosofi della scienza hanno sottolineato l’esistenza di aspetti positivi connessi all’errore: tanto gli scienziati quanto gli imprenditori hanno a che fare con errori, sui quali però accumulano esperienza e correggono teorie e comportamenti.

• “Non c’è niente di male nel commettere qualche errore, specialmente se si scopre subito”John Maynard Keynes (1883-1946) Economista




• “Se si chiude la porta a tutti gli errori anche la verità resterà fuori” Rabindranath Tagore (1861-1941) Premio Nobel per la Letteratura (1913)

• “Se non osiamo affrontare problemi che siano così difficili da rendere l’errore quasi inevitabile, non vi sarà sviluppo della conoscenza”Karl Popper (1902-1994) Epistemologo

Scostamento dai costi standard

• La Scostamento dai costi standard (Standard cost variance) è la differenza tra il costo effettivo e quello standard.

• Si tratta di una grandezza differenziale estremamente importante per il management al fine di raggiungere gli obiettivi aziendali– Mette in evidenza la causa dei problemi– Indica una direzione per il miglioramento dei processi e dei risultati– Fornisce indicazioni per successive analisi nel reparto responsabile




– Fornisce indicazioni per successive analisi nel reparto responsabile dell’incremento dei costi

Definizioni e accordo sulle azioni

correttive

Discussione e ottenimento delle

spiegazioni

Il ciclo di analisi degli scostamenti

Analisi degli

Definizione dei punti da discutere

con i singoli manager




Preparazione del performance report

periodico

Analisi degli scostamenti

(varianze) rispetto agli standard

Conduzione del successivo periodo

con azioni correttive


• La varianza o scostamento è la differenza tra il costo standard ed il costo effettivo

• Poiché i costi standard rappresentano un costo ipotetico, se

– I COSTI EFFETTIVI SONO SUPERIORI AI COSTI STANDARD allora la varianza è SFAVOREVOLE (unfavourable variance)




– I COSTI EFFETTIVI SONO INFERIORI AI COSTI STANDARD allora la varianza è FAVOREVOLE (favourable variance)

• L’analisi delle varianze scompone la varianza nei singoli fattori che hanno determinato la differenza rilevata.

� Gli scostamenti “positivi” sono sempre positivi?

E’ presumibile che il responsabile Italia agisca secondo l’indicazione B o C, perché l’azione del gestore ha provocato la vendita di Big Mac sotto standard e quindi al di fuori delle rigorose politiche di qualità dell’azienda.Il comportamento del gestore può forse aver generato dei vantaggi economici nel breve periodo, ma ha posto le condizioni per l’insoddisfazione dei clienti e quindi riduzione dei risultati di lungo periodo.

A. Riconoscerebbe un bonus economico al gestore del McDonald’s di Treviglio




A. Riconoscerebbe un bonus economico al gestore del McDonald’s di Treviglio per i migliori risultati economici

B. Invierebbe una nota al gestore del McDonald’s di Treviglio complimentandosi con i risultati economici, ma dando indicazioni per l’uso della quantità standard

C. Invierebbe una nota di demerito per aver agito al di fuori dei rigorosi standard McDonald’s

Se dipendesse da Voi con che criterio scegliereste?

Pro’s e Con’s dell’uso dei costi standard

• Benefici nell’uso dei costi standard

– Normalmente l’effetto di un benchmark di riferimento determina una riduzione dei costi di produzione

– Si ottiene anche un miglioramento nel controllo dei costi e nella misura delle performance

– Viene agevolata una gestione per eccezioni da parte del management

• Limiti nell’uso dei costi standard

– Il focus nella gestione d’impresa deve essere il processo di miglioramento continuo; l’eccessiva attenzione agli standard può limitare la tensione positiva verso il miglioramento

– L’eccessiva enfasi sugli scostamenti negativi rispetto ai




eccezioni da parte del management– Come non trascurabile “prodotto

secondario”, sono rese disponibili maggiori informazioni ad uso dei processi decisionali e di pianificazione

– Sono un mezzo per ridurre i costi delle registrazioni contabili

scostamenti negativi rispetto ai valori standard può peggiorare gli aspetti motivazionali

– Scostamenti “positivi” possono essere interpretati in modo improprio

– Vi è il rischio di una minore attenzione verso altri importanti obiettivi aziendali

vedi “Introduction to Managerial Account, Folk et alt.”



(Standard Cost Variances)

Scostamento del prezzo Scostamento della quantità




Differenza tra il prezzo effettivo e il prezzo standard

Scostamento del prezzo

(Price Variance)

Differenza la quantità effettiva e la quantità

standard

Scostamento della quantità

(Quantity Variance)

×

QE = quantità effettiva

PE = prezzo effettivo

PS = prezzo standard

QS = quantità standard

L’impresa ha utilizzato 19.500

kg per realizzare 10.000 unità

di output. Ci si aspettava che

ciascuna unità richiedesse 2 kg

di materiale. Il prezzo std è

€3/kg

La varianza di impiego dei materiali diretti (material usage variance)




Varianza di impiego = (QS × PS) - (QE × PS)

oppure (QS - QE) × PS

Varianza di impiego = (20.000 -19.500) Kg × 3 €/kg

Varianza favorevole = € 1.500


La varianza di impiego dei materiali diretti

Rimanenze di

materiali diretti

Rimanenze di

semilavorati

60.00058.500

Q.tà std ×prezzo std

Q.tà effettiva

× prezzo std





Varianza di impiego

dei M.D.

1.500

Varianza

favorevole

(avere)

E’ la differenza tra la q.tà

effettivamente prelevata e la

q.tà che si sarebbe dovuta

prelevare, moltiplicata per il

prezzo std

Il prezzo è sempre quello

standard

QE = quantità effettiva

PE = prezzo effettivo

PS = prezzo standard

Varianza di prezzo m.d. = (QE × PS) - (QE × PE)

L’impresa ha acquistato

19.500 kg di materiali a

€ 3,10 al kg. Il prezzo

standard è stato fissato in

€3,00/kg.

La varianza di prezzo dei materiali diretti (material price variance)




Varianza di prezzo m.d. = (QE × PS) - (QE × PE)

oppure (PS -PE) × QE

Varianza di prezzo m.d. = (€ 3,00 - € 3,10) × 19.500

Varianza sfavorevole di prezzo m.d. = - € 1.950Liberamente adattato da:Antony,Hawkins,Macrì,Merchant, Sistemi di controllo

Rimanenzemateriali diretti

Fornitori

Un esempio di varianza: la varianza di prezzo dei materiali diretti

58.500 60.450

Prezzo effettivo

×q.tà effettiva

Prezzo std

×q.tà effettiva

Liberamente adattato da:Antony,Hawkins,Macrì,Merchant, Sistemi di controllo




Scostamento prezzo

materiali diretti

1.950

Varianza

sfavorevole

(dare)

Il costo avrebbe dovuto

essere più basso

Varianza

favorevole

(avere)La quantità è sempre quella

effettiva

Le due varianze dei materiali diretti

Costo standard = QS * PS = 20000 * 3,0 Euro = 60.000 Euro

Costo effettivo = QE * PE = 19500 * 3,1 Euro = 60.450 Euro

Varianza totale = Euro 450 S (sfavorevole)




Le quantità programmate non entrano in gioco!


Varianza di impiegodei materiali

Euro 1500F

Varianza di prezzodei materiali

Euro 1950S

Responsabilità degli scostamenti dei prezzi

• Ufficio Acquisti – è pienamente responsabile degli scostamenti dei prezzi rispetto ai prezzi

standard– interviene sui prezzi in modo preventivo, cioè già in sede di acquisto, e

non in via correttiva, dopo aver già acquisito il materiale

• Reparto Produzione– non è responsabile degli scostamenti dei prezzi rispetto ai prezzi standard,




– non è responsabile degli scostamenti dei prezzi rispetto ai prezzi standard, salvo situazioni connesse ad una cattiva schedulazione temporale delle richieste di materiali (ad esempio una richiesta con tempi di approvvigionamento limitati rispetto ai tempi standard di acquisizione)

da “Sistemi di Controllo”, Anthony et alt.

Responsabilità degli scostamenti delle quantità

• Reparto Produzione– è pienamente responsabile degli scostamenti delle quantità impiegate

rispetto a quelle standard– tra le cause possono esserci il livello insufficiente di formazione degli

addetti o il livello non ottimale di manutenzione degli impianti: entrambe causano un aumento degli scarti di produzione

– potrebbe sussistere una responsabilità dell’ufficio acquisti nel caso di problemi di qualità nei materiali acquisiti

– potrebbe sussistere una responsabilità dell’ufficio del personale nel caso di assunzione di personale non adatto o non sufficientemente addestrato al




assunzione di personale non adatto o non sufficientemente addestrato al ruolo

• Ufficio Acquisti– non è responsabile degli scostamenti delle quantità in produzione– talvolta una cattiva schedulazione da parte della produzione (ad es.

richieste urgenti e non programmate) possono costringere i buyer ad acquisire materiali con un livello di qualità non ottimale oppure con un costo molto più elevato degli standard (purchasing through brokers)


Varianza della manodopera diretta

La varianza di costo della manodopera diretta si scompone perché i due

scostamenti di costo orario e di efficienza sono di diversa natura e

riconducibili a diverse responsabilità di ruolo




La varianza di costo orario della manodopera diretta (labor rate variance)

Cos = costo orario standard

CoE = costo orario effettivo

He = ore effettive

Hs = ore standard

Il costo orario std della mod è

€ 10/h. Le ore std (input

unitario std × output effettivo)

sono 7000. Nel periodo sono

state impiegate 7.157 ore ad

un costo orario effettivo di

€ 10,20/ora.




Varianza di costo mod = (He × Cos) – ( He × Coe)

Varianza di costo mod = (7.157 × 10) – (7.157 × 10,2)

oppure (10-10,2)*7157

€ 10,20/ora.

Varianza sfavorevole = € -1431,40 SLiberamente adattato da Antony,Hawkins,Macrì,Merchant, Sistemi di controllo

La varianza di efficienza della manodopera diretta (labor rate variance)

Cos = costo orario standard

CoE = costo orario effettivo

He = ore effettive

Hs = ore standard

Il costo orario std della mod è

€ 10/h. Le ore std (input

unitario std × output effettivo)

sono 7000. Nel periodo sono

state impiegate 7.157 ore ad

un costo orario effettivo di

€ 10,20/ora.




Varianza di efficienza mod = (Hs × Cos) – ( He × Cos)

Varianza di efficienza mod = (7.000 × 10) – (7.157 × 10)

oppure (7000-7157)*10

€ 10,20/ora.

Varianza sfavorevole = - € 1570 SLiberamente adattato da Antony,Hawkins,Macrì,Merchant, Sistemi di controllo

La varianza di costo della manodopera diretta

Debito vs.

dipendenti

Rimanenze di

semilavorati

Varianza di costo

73.001,40 70.000

Ore std × costo

orario std

Ore eff. × costo

orario eff




Varianza di costo

manodopera diretta

1.431,40 > Costo

1570,00 > Efficienza

Varianza

sfavorevole

(dare)

Liberamente adattato da Antony,Hawkins,Macrì,Merchant, Sistemi di controllo

Le due varianze della manodopera diretta

Costo standard = QS * PS = 7000 * 10,00 Euro = 70.000,00 Euro

Costo effettivo = QE * PE = 7157 * 10,20 Euro = 73.001,40 Euro

Varianza totale = Euro 3.001,40S (sfavorevole)




Varianza di efficienza della MOD € 1.570 S

Varianza di costo orario della MOD 1.431,4 S

Varianza di costo della MOD €3.001,4 S

Responsabilità degli scostamenti della MDO

• Reparto di produzione– Potrebbe essere pienamente responsabile della varianza di efficienza– E’ solo limitatamente responsabile della varianza di costo che potrebbe

dipendere da fattori non controllabili dal responsabile della produzione (esempio rinnovi contrattuali).





Un modello generale per l’analisi degli scostamenti

• Il Prezzo standard è quanto è stato programmato di pagare per acquisire le risorse necessarie per realizzare i prodotti previsti

• La Quantità standard è la quantità standard di risorse programmata per ottenere i prodotti previsti

Quantità standard Quantità Effettiva Quantità effettiva × × ×

Prezzo Standard Prezzo Standard Prezzo effettivo




Prezzo Standard Prezzo Standard Prezzo effettivo

Scostamento della quantità

PS x (QS - QE)

Scostamento del prezzo

QE x (PS - PE)

Liberamente adattato da Antony,Hawkins,Macrì,Merchant, Sistemi di controllo

2Un modello generale per l’analisi degli scostamenti

• La varianza di prezzo (scostamento dei prezzi) è la differenza tra il prezzo unitario standard e il prezzo unitario effettivo moltiplicata per la quantità effettiva utilizzata. Tra le cause:– Variazione del prezzo dei materiali– Variazione del costo del lavoro– Variazione nel costo degli overhead

• La varianza di impiego (scostamento delle quantità) è la differenza tra la




• La varianza di impiego (scostamento delle quantità) è la differenza tra la quantità standard totale (quantità programmata o di budget) e la quantità totale effettiva, essendo entrambe le quantità valorizzate al prezzo standard. Tra le cause:– Variazione nelle quantità dei materiali impiegati– Variazione nell’efficienza della manodopera– Variazione nell’efficienza degli overhead

Pre

zzo

uni

tari

o

Standard 6 €/kg (PS)

Effettivo 8 €/kg (PE)

Effetto della quantità€ 600

Un effetto congiunto negli scostamenti

Effetto congiunto€ 200Varianza di prezzo QE x (PE - PS)

Var

ianz

a d

i im

pie

go

PS

x (Q

E -

QS)

Effetto del prezzo€ 1800




Quantità

Pre

zzo

uni

tari

o

900 1000Standard (QS) Effettiva (QE)

Varianza totale netta

QExPE - QSxPS

€ 2600

Var

ianz

a d

i im

pie

go

PS

x (Q

E

Un effetto congiunto degli scostamenti

• QE = Quantità effettiva• QS = Quantità standard• PE = Prezzo effettivo• PS = Prezzo standard

Costo Effettivo = QE * PE= (QS + ∆Q) * (PS + ∆P)= QS PS + QS ∆P + ∆Q PS + ∆Q ∆P




= QS PS + QS ∆P + ∆Q PS + ∆Q ∆P

Costo effettivo – Costo Standard = PS ∆Q + QS * ∆P + ∆Q ∆P

Varianza di Varianza di EffettoImpiego Prezzo Congiunto

La varianza congiunta

• Nell’analisi della varianza la “regola” è quella di attribuire la varianza congiunta (joint variance) alla varianza di prezzo con l’argomentazione che è compito del responsabile dell’ufficio acquisti comprare il materiale al prezzo standard anche se la quantità richiesta è diversa dal previsto.

• La varianza di prezzo risulta quindi essere pari a:

• Varianza di prezzo = QS * ∆P + ∆Q *∆P = (QS + ∆Q) * ∆P = QE * ∆P




• Varianza di prezzo = QS * ∆P + ∆Q *∆P = (QS + ∆Q) * ∆P = QE * ∆P

CGT = Costi generali totali di produzione

CGF = Costi generali fissi di produzione

La dinamica dei costi generali di produzione

L’allocazione richiede il calcolo del coefficiente

programmato di allocazione

L’importo stimato in corrispondenza di diversi volumi

può essere valutato ricorrendo al budget flessibile





cgvu = Costo unitario variabile generale

S = Volume di produzione (unità)

CGT = CGF + (cgvu ×××× S)

CGT = € 500 + (€ 1 ×××× 1.000)

CGT = € 1.500Antony,Hawkins,Macrì,Merchant, Sistemi di controllo

La dinamica dei costi generali di produzione rispetto al volume

Costi generali

programmati in

corrispondenza del

volume standard

CGT = Costi generali totali di produzione


Cgvu = Costo unitario variabile generale

S = Volume di produzione (unità)




Volume di produzione (S)

cgvu

CGFVolume

standard (S)


L’assorbimento dei costi generali di produzione

Costi generali

assorbiti in

corrispondenza del

volume standard




Ca = Coefficiente

allocazione


Volume

standard (S)


I costi fissi generali programmati sono 500 €, il

costo variabile unitario programmato è 1€/unità e il

volume standard è di 1.000 unità.

COEFF =CGF + (cgvu ×××× S)

L’assorbimento dei costi generali di produzione

CGF= cgvu +




COEFFa =CGF + (cgvu ×××× S)

S

COEFFa = 1,50 € di costi generali per unità

CGF

S= cgvu +

1.000COEFFa = 1 +

500


800 €1.300 €1.200 € -100

900 1.400 1.350 - 50

1.000 (std) 1.500 1.500 0

Volume Budget Flessibile Assorbiti

effettivo (S) [€ 500 + (€ 1 × S)] (€ 1.50 ×××× S) Varianza

La varianza di volume di produzione: il budget flessibile




1.000 (std) 1.500 1.500 0

1.100 1.600 1.650 +50

1.200 1.700 1.800 +100


La varianza dei costi generali di produzione

• La varianza dei costi generali di produzione (overhead variance) è la differenza tra i costi generali di produzione effettivamente sostenuti e i costi generali assorbiti cioè allocati ai prodotti.

• La varianza totale dei costi generali di produzione può essere scomposta in due componenti:

– Varianza di volume dovuta al fatto che il volume di produzione effettivo è diverso dal volume standard utilizzato per calcolare il coefficiente predeterminato di allocazione




coefficiente predeterminato di allocazione

– Varianza di spesa determinata dal fatto che i costi generali di produzione effettivi sono diversi dai costi generali di produzione previsti ed utilizzati per determinare il coefficiente di allocazione.

La varianza dei costi generali di produzione

Costi generali assorbiti Costi generali programmati Costi generali effettivi

(Volume effettivo (Volume programmato (Costi effettivamente × x sostenuti)

Coeff. di allocazione) Coeff. di allocazione)

Volume effettivo = 900 unitàCosti indiretti effettivi di produzione = 1380EuroCosti fissi generali nel budget flessibile = 500EuroCosti variabili unitari nel budget flessibile = 1 Euro ad unitàVolume standard previsto = 1000 unità

Volume effettivo = 900 unitàCosti indiretti effettivi di produzione = 1380EuroCosti fissi generali nel budget flessibile = 500EuroCosti variabili unitari nel budget flessibile = 1 Euro ad unitàVolume standard previsto = 1000 unità

Coefficiente di allocazione:(500 Euro +(1Euro x1000))/1000

= 1,5 Euro




Coeff. di allocazione) Coeff. di allocazione)nel Budget flessibile

_____________________ _________________________ _____________________900 x 1,50 Euro= 500Euro+(1Euro*900) Euro 1380Euro 1350 Euro 1400

Varianza di volume = 50S Varianza di spesa = Euro 20F

Varianza totale = 1380-1350= 50S + 20F = 30S Euro

Costi di budget (costi

assorbiti al volume

standard)

I costi generali di produzione

Bdg flessibile

La differenza tra costi

generali effettivi ed allocati

(assorbiti) è la varianza dei

costi generali di produzione





Coeffa

Volume effettivo Volume

standard (S)

Effettivi

cgvu

CGF Assorbiti

Bdg flessibile


I costi generali di produzione

Budget flessibile




ANALISI DEGLI SCOSTAMENTIpagina 42 Ss

Volume di

produzione (S)

Effettivi

Assorbiti(allocati

ai prodotti)

F

Se

Varianza

totale

SF

Il calcolo della varianza degli overhead

� La varianza totale è pari alla differenza tra i costi assorbiti e i

costi effettivi

� La varianza di volume è pari alla differenza tra i costi assorbiti e

i costi del budget flessibile (i costi programmati in

corrispondenza del livello effettivo di volume)




� La varianza di volume non dipende dai costi generali effettivi,

ma solo dalla differenza tra volume standard e volume effettivo


Il calcolo della varianza degli overhead

• La varianza di spesa è pari alla differenza tra i costi del budgetflessibile e i costi effettivi

• La varianza di spesa potrebbe essere scomposta (al pari diquella dei MD) in una varianza di prezzo e in una varianza diimpiego

• La componente di prezzo non è normalmente controllabile,




• La componente di prezzo non è normalmente controllabile,mentre quella di impiego lo è

• Il più delle volte la varianza di spesa degli overheads non èscomposta ulteriormente


Come si usano le varianze degli overheads

• I manager di produzione sono normalmente responsabili dellavarianza di spesa

• Concentrare l’attenzione su varianze di spesa significative inrelazione ai singoli elementi di costo

• Raramente il volume di un mese è pari a 1/12 del volumestandard, sicché la varianza di volume è poco significativa

• Possono i manager di produzione essere responsabili delladifferenza tra volume programmato e volume effettivo?




differenza tra volume programmato e volume effettivo?


Obiettivi della presente Lezione

• Comprendere i meccanismi sottesi all’analisi delle differenze• Capire la definizione dei costi standard e l’analisi puntuale degli scostamenti

delle singole grandezze con particolare riferimento ai costi di produzione• Identificare le responsabilità funzionali tramite la scomposizione delle

varianze




Slide della presente Lezione

• Alcune slide fanno riferimento ad aziende ed organizzazioni realmente esistenti ed operative; spesso sono riportati in calce i riferimenti web per consentire allo studente di approfondire la conoscenza.

• Altre slide fanno direttamente riferimento al contenuto di testi indicati nella bibliografia del corso o sono di accompagnamento ai medesimi testi; è consigliabile che lo studente faccia riferimento ai singoli testi per studio ed approfondimento.




• Alcune slide contengono i riferimenti ad articoli scientifici attorno ai concetti espressi oppure esercitazioni esemplificative.

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