หน่�วยการเรยน่ที่� 3ต้�น่ที่�น่มาต้รฐาน่ : ว�ต้ถุ�ดิ�บที่างต้รง และค่�าแรง

งาน่ที่างต้รง(Direct Material Standards and

Direct Labor Standards)

จุ�ดิประสงค่ การเรยน่ร!� (ปลายที่าง)

ผู้��เรี�ยนสามารีถบอกความหมายและปรีะโยชน�ของต้�นทุ�นมาต้รีฐาน รีวมทุ!"งว#เครีาะห�ผู้ลแต้กต้$างของว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีงและค$าแรีงงานทุางต้รีงไดิ�อย$างถ�กต้�อง

จุ�ดิประสงค่ การเรยน่ร!� (น่"าที่าง)

1. สามารีถบอกความแต้กต้$างรีะหว$างต้�นทุ�นมาต้รีฐานและมาต้รีฐานต้�นทุ�นไดิ�

2. สามารีถค'านวณผู้ลต้$างของว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีงและค$าแรีงงานทุางต้รีงไดิ�อย$างถ�กต้�อง

3. สามารีถอธิ#บายและแปลความหมายเก�*ยวก!บผู้ลต้$างทุ�*ค'านวณไดิ�ว$าม�ความหมายอย$างไรีไดิ�

4. สามารีถบ!นทุ+กบ!ญช�เก�*ยวก!บผู้ลต้$างทุ�*เก#ดิข+"นไดิ�

สาระส"าค่�ญว!ต้ถ�ปรีะสงค�ทุ�*ส'าค!ญของการีดิ'าเน#นธิ�รีก#จทุ�*ฝ่/ายบรี#หารีจะต้�อง

ค'า น+งถ+งก0ค1อความต้�องการีให�ก#จการีบรีรีล�ทุ!"งปรีะส#ทุธิ#ภาพ (Effective) ค1อความส!มพ!นธิ�รีะหว$างป5จจ!ยการีผู้ล#ต้ทุ�*น'าเข�าและผู้ลทุ�*ไดิ�จากการีผู้ล#ต้ เช$น ก#จการีก'าหนดิว$าในการีผู้ล#ต้ 1 ช!*วโมง จะไดิ�ส#นค�าจ'านวน 100 ช#"น และปรีะส#ทุธิ#ผู้ล (Efficiency) ค1อความ

พยายามทุ�*จะกรีะทุ'าให�บรีรีล�ต้ามเป6าหมายทุ�*ก'าหนดิ เช$น เป6าหมายก'าหนดิการีทุ'างานว!นละ 8 ช!*วโมง ซึ่+*งจะผู้ล#ต้ส#นค�าไดิ� 1,000 ช#"น ต้$อว!น ซึ่+*งในทุางปฏิ#บ!ต้#จรี#งอาจบรีรีล�ทุ!"งปรีะส#ทุธิ#ภาพและปรีะส#ทุธิ#ผู้ล หรี1อบรีรีล�เพ�ยงอย$างใดิอย$างหน+*ง ถ�าก#จการีทุ'าการีผู้ล#ต้ส#นค�าไดิ� 1,000 ช#"น แต้$ใช�เวลา 10 ช!*วโมง จะถ1อว$าบรีรีล�ปรีะส#ทุธิ#ผู้ลแต้$ขาดิปรีะส#ทุธิ#ภาพ

เม1* อก#จการีก'า หนดิเป6าหมายในการีดิ'า เน#นงานในรี�ปของปรีะส#ทุธิ#ภาพ และปรีะส#ทุธิ#ผู้ลไว� ก#จการีก0จ'าเป9นต้�องม�การีว!ดิผู้ลการีดิ'าเน#นงานจรี#งว$าบรีรีล�ทุ!"งปรีะส#ทุธิ#ภาพ และปรีะส#ทุธิ#ผู้ลหรี1อไม$ การีก'าหนดิให�ม�เครี1*องม1อว!ดิผู้ลการีทุ'างานก!บหล!กเกณฑ์�ใดิหล!กเกณฑ์�หน+*งทุ�*เหมาะสม จ+งเป9นจ�ดิก'าเน#ดิของต้�นทุ�นมาต้รีฐาน ก#จการีจ+งต้�องก'าหนดิต้�นทุ�นมาต้รีฐานข+"นเป9นเกณฑ์� เพ1*อน'ามาเปรี�ยบเทุ�ยบก!บผู้ลการีปฏิ#บ!ต้#งานจรี#ง ซึ่+*งสามารีถว!ดิออกมาไดิ�ว$าการีดิ'าเน#นงานจรี#งบรีรีล�ทุ!"งปรีะส#ทุธิ#ภาพและปรีะส#ทุธิ#ผู้ลหรี1อไม$ จ+งทุ'าให�เก#ดิการีว#เครีาะห�ผู้ลต้$างของต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ ซึ่+*งปรีะกอบดิ�วย

1. การีว#เครีาะห�ผู้ลแต้กต้$างว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีง2. การีว#เครีาะห�ผู้ลแต้กต้$างค$าแรีงงานทุางต้รีง3. การีว#เครีาะห�ผู้ลต้$างค$าใช�จ$ายการีผู้ล#ต้

เน่$%อหา1 ความหมายของต้�นทุ�นมาต้รีฐาน

2 การีก'าหนดิต้�นทุ�นมาต้รีฐาน3 ปรีะโยชน�ของต้�นทุ�นมาต้รีฐาน4 ปรีะเภทุของต้�นทุ�นมาต้รีฐาน5 การีว#เครีาะห�ผู้ลต้$างต้�นทุ�นว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีง6 การีว#เครีาะห�ผู้ลต้$างต้�นทุ�นค$าแรีงงาน

ค่วามหมายของต้�น่ที่�น่มาต้รฐาน่ (Standard Cost)

70

สมาคมน!กบ!ญช�และผู้��สอบบ!ญช�รี!บอน�ญาต้แห$งปรีะเทุศไทุย ไดิ�ให�ความหมายว$า ต้�นทุ�นมาต้รีฐาน ค1อ ต้�นทุ�นทุ�*ก'าหนดิข+"นล$วงหน�าภายใต้�สภาพเง1*อนไขต้ามทุ�*รีะบ� ส$วนการีบ!ญช�ต้�นทุ�นมาต้รีฐาน หมายถ+ง รีะบบบ!ญช�ต้�นทุ�นอย$างหน+*งซึ่+*งก'าหนดิต้�นทุ�นมาต้รีฐานข+"นล$วงหน�า ภายใต้�สภาพเง1*อนไขต้ามทุ�*รีะบ�รีะบบบ!ญช�ต้�นทุ�นน�"ใช�เพ1*อควบค�มปรีะส#ทุธิ#ภาพการีทุ'างาน 1

ดิวงมณ� โกมารีทุ!ต้ กล$าวไว�ว$า ต้�นทุ�นมาต้รีฐาน ค1อ ต้�นทุ�นทุ�*ถ�กก'าหนดิไว�ล$วงหน�าอย$างม�หล!กเกณฑ์� โดิยอย�$ภายใต้�การีผู้ล#ต้ทุ�*ม�ปรีะส#ทุธิ#ภาพ และจะใช�ต้�นทุ�นมาต้รีฐานน�"ค#ดิเข�าก!บผู้ล#ต้ภ!ณฑ์�หรี1อบรี#การี ปกต้#จะบ!นทุ+กไว�ในสม�ดิบ!ญช�เพ1*อความสะดิวกรีวดิเรี0วในการีบ!นทุ+กต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ ค'านวณต้�นทุ�นของคงเหล1อและว!ดิผู้ลปฏิ#บ!ต้#งานในงวดิหน+*ง ๆ ต้ลอดิจนใช�เป9นเครี1*องม1อในการีวางแผู้น ควบค�ม และต้!ดิส#นใจในป5ญหาต้$าง ๆ ทุ�*เก�*ยวก!บการีดิ'าเน#นงาน 2

ส�ชาดิา สถาวรีวงค� กล$าวว$า เป9นต้�นทุ�นทุ�*ไดิ�ก'าหนดิไว�ล$วงหน�าอย$างม�หล!กเกณฑ์�ส'าหรี!บผู้ลผู้ล#ต้ 1 หน$วย ภายใต้�การีผู้ล#ต้ทุ�*ม�ปรีะส#ทุธิ#ภาพ เพ1*อเป9นบรีรีทุ!ดิฐานในการีควบค�มต้�นทุ�น โดิยการีเปรี�ยบเทุ�ยบต้�นทุ�นทุ�*เก#ดิข+"นจรี#ง ก!บต้�นทุ�นทุ�*ควรีจะเป9นต้ามมาต้รีฐาน ผู้ลต้$างทุ�*เก#ดิข+"นน!"น ฝ่/ายจ!ดิการีจะต้�องว#เครีาะห�และหาสาเหต้� เพ1*อปรี!บปรี�งการีดิ'าเน#นงานของก#จการีให�เป9นไปต้ามเป6าหมายทุ�*ไดิ�วางไว� 3

เยาวพา ณ นครี ให�ความหมายว$าเป9นต้�นทุ�นในการีผู้ล#ต้ส#นค�าทุ�*ถ�กปรีะมาณข+"นล$วงหน�า ณ รีะดิ!บการีผู้ล#ต้หน+*งทุ�*ก'าหนดิไว�ก$อนม�การีผู้ล#ต้จรี#ง ซึ่+*งจะใช�เป9นเครี1*องม1อทุ�*ส'าค!ญของฝ่/ายบรี#หารีในการีวางแผู้นและควบค�มการีผู้ล#ต้ 4

สร�ป ต้�นทุ�นมาต้รีฐานเป9นต้�นทุ�นทุ�*ก#จการีก'าหนดิข+"นล$วงหน�าอย$างม�หล!กเกณฑ์� ส'าหรี!บการีผู้ล#ต้ส#นค�าต้$อหน$วยภายใต้�การีผู้ล#ต้ทุ�*ม�ปรีะส#ทุธิ#ภาพ การีก'าหนดิต้�นทุ�นมาต้รีฐานข+"นเพ1*อช$วยในการีก'าหนดิ

ต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้จรี#งต้$อหน$วยของส#นค�าแต้$ละชน#ดิควรีจะเป9นเทุ$าใดิ จ+งถ1อว$าเป9นว#ธิ�การีควบค�มต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้อย$างหน+*ง ทุ�*จะทุ'าให�ต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ส#นค�าทุ�*เก#ดิข+"นจรี#งม�รีาคาไม$ส�งเก#นความเป9นจรี#ง

ว�ธีการก"าหน่ดิต้�น่ที่�น่มาต้รฐาน่ว#ธิ�การีบ!ญช�ต้�นทุ�นทุ�*ใช�ในการีผู้ล#ต้โดิยทุ!*ว ๆ ไปเป9นรีะบบต้�นทุ�น

รีวม (Full Cost) ซึ่+*งเป9นรีะบบทุ�*น#ยมใช� และเป9นทุ�*ยอมรี!บต้ามหล!กการีบ!ญช�อ!นเป9นทุ�*ยอมรี!บโดิยทุ!*วไป ซึ่+*งต้�นทุ�นจะแบ$งอย$างช!ดิเจนออกเป9นต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ ต้�นทุ�นในการีขายและบรี#หารี ในการีค'านวณต้�นทุ�นจะค'านวณเม1* อดิ'า เน#นการีผู้ล#ต้เสรี0จส#"นแล�ว ความไม$ม�ปรีะส#ทุธิ#ภาพจากการีผู้ล#ต้จะถ�กรีายงานเม1*อส#"นกรีะบวนการีผู้ล#ต้แล�ว ซึ่+*งการีรีายงานอาจล$าช�าเก#นไปจนฝ่/ายบรี#หารีไม$สามารีถควบค�มและแก�ไขข�อผู้#ดิพลาดิไดิ�ทุ!นเวลา ดิ�วยเหต้�น�"จ+งต้�องม�การีก'าหนดิต้�นทุ�นข+"น เพ1*อช$วยในการีควบค�มดิ�แลต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ภายใต้�สถานการีณ�ทุ�*ก'าหนดิซึ่+*งเรี�ยกว$าต้�นทุ�นมาต้รีฐาน ซึ่+*งเป9นค'าทุ�*คล�ายคล+งก!น Cost

Standards ซึ่+*งเป9นต้�นทุ�นทุ�*ก'าหนดิข+"นล$วงหน�าอย$างม�หล!กเกณฑ์�เก�*ยวก!บต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้เช$นก!น ใช�ส'าหรี!บก#จการีทุ�*ต้! "งข+"นใหม$ Cost Standard ไม$สามารีถอ�างอ#งทุางบ!ญช�ไดิ� แต้$ใช�เป9นเครี1*องเปรี�ยบเทุ�ยบก!บต้�นทุ�นทุ�*เก#ดิข+"นจรี#ง และเม1*อก#จการีดิ'าเน#นงานไดิ� 2-

3 ป= ก#จการีก0จะปรี!บปรี�ง Cost Standards และน'ามาใช�เป9น Standard Cost

ส'าหรี!บว#ธิ�การีก'าหนดิต้�นทุ�นมาต้รีฐาน แบ$งออกเป9น 5

1. ว#ธิ�การีทุางว#ศวกรีรีม เทุคน#คทุางว#ศวกรีรีมสามารีถใช�เป9นแนวทุางในการีก'าหนดิต้�นทุ�นต้$อหน$วยทุ�*เหมาะสม เช$น การีศ+กษาเวลาและการีเคล1*อนไหวของการีทุ'างาน การีส�$มต้!วอย$างงาน ทุ'าให�ทุรีาบไดิ�ว$าการีทุ'างานของคนงานในแต้$ละงาน ผู้��ทุ�*ทุ'างานเรี0ว ผู้��ทุ�*ทุ'างานรีะดิ!บ

71

ปานกลาง หรี1อผู้��ทุ�*ทุ'า งานช�า จะใช�เวลาทุ'า งานเทุ$าใดิ เพ1* อเป9นแนวทุางในการีก'าหนดิมาต้รีฐานของเวลาไดิ�

2. การีว#เครีาะห�ข�อม�ลจากการีทุ'างานในอดิ�ต้ แม�ว$าข�อม�ลในอดิ�ต้จะม�จ�ดิดิ�อยเพรีาะแต้กต้$างจากสถานการีณ�ในป5จจ�บ!น แต้$ก0ไม$ควรีละเลยข�อม�ลในอดิ�ต้โดิยเฉพาะข�อม�ลในป=ทุ�*เพ#*งผู้$านมา เพรีาะข�อม�ลในอดิ�ต้สามารีถใช�คาดิคะเนต้�นทุ�นหรี1อข�อม�ลในอนาคต้ไดิ� เช$น ช!*ว โมงแรีงงานทุางต้รีงทุ�* ใช� ในการีผู้ล#ต้ส#นค� าของป=ทุ�*ผู้$ านมา ควรีน'ามาปรีะเม#นว$าผู้ลการีผู้ล#ต้ม�ปรีะส#ทุธิ#ภาพมากน�อยเพ�ยงใดิ เพ1*อจะน'ามาก'าหนดิเวลาการีทุ'างานมาต้รีฐานในป=ต้$อ ๆ ไป

3. ความเห0นของผู้��บรี#หารีเก�*ยวก!บอนาคต้ ผู้��บรี#หารีดิ�านต้$าง ๆ เช$น ดิ�านบ�คลากรี ดิ�านการีผู้ล#ต้ การีจ!ดิซึ่1"อ จะต้�องรี!บผู้#ดิชอบการีดิ'าเน#นงาน เพ1*อให�ไดิ�ผู้ลต้ามเป6าหมายทุ�*ไดิ�ก'าหนดิไว� ผู้��บรี#หารีเหล$าน�"จะเก�*ยวข�องก!บการีก'าหนดิต้�นทุ�นมาต้รีฐานและม�ส$วนส'าค!ญทุ�*ต้�องพ#จารีณา ค1อ ผู้��จ!ดิการีฝ่/ายจ!ดิซึ่1"อจะทุรีาบถ+งภาวะต้$าง ๆ ทุ!"งทุางดิ�านรีาคาว!ต้ถ�ดิ#บ ผู้��ขาย รีวมถ+งแนวโน�มในอนาคต้ ผู้��จ!ดิการีฝ่/ายบ�คคลสามารีถใช�ข�อม�ลทุ�*สมเหต้�สมผู้ลเก�*ยวก!บแรีงงานในอนาคต้ไดิ�

ในการีก'าหนดิต้�นทุ�นมาต้รีฐานจะปรีะกอบดิ�วยข�อม�ลทุ�*เก�*ยวข�อง 2 ปรีะเภทุค1อ

1. ปรี#มาณมาต้รีฐาน (Quantity Standard) เป9นการีก'าหนดิต้�นทุ�นมาต้รีฐานล$วงหน�าเก�*ยวก!บจ'านวนว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีง และจ'านวนช!*วโมงแรีงงานทุางต้รีง ทุ�* ใช�ส'าหรี!บการีผู้ล#ต้ส#นค�า 1

หน$วย เพ1*อปรีะโยชน�ในการีควบค�มการีใช�ว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีง และช!*วโมงแรีงงานทุางต้รีงให�เหมาะสมก!บการีผู้ล#ต้ เป9นการีป6องก!นการีส�ญเส�ยว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีงหรี1อการีใช�ช!*วโมงแรีงงานทุางต้รีงมากเก#นปกต้#

72

2. รีาคามาต้รีฐาน (Price Standard) เป9นการีก'า หนดิต้�นทุ�นมาต้รีฐานล$วงหน�าเก�*ยวก!บการีจ$ายเง#นซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีงต้$อหน$วย และการีจ$ายค$าแรีงงานทุางต้รีงทุ�*ใช�ในการีผู้ล#ต้ส#นค�า ต้$อหน$วย เป9นการีควบค�มการีซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีงและการีจ$ายค$าแรีงงานทุางต้รีงให�เหมาะสมก!บการีผู้ล#ต้ซึ่+*งจะทุ'าให�ต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ไม$ส�งเก#นปกต้#

ดิ!งน!"นการีก'าหนดิต้�นทุ�นมาต้รีฐานของป5จจ!ยการีผู้ล#ต้ใดิก0ค1อ การีก'าหนดิมาต้รีฐานปรี#มาณและมาต้รีฐานรีาคาของป5จจ!ยการีผู้ล#ต้น!"น เป9นการีก'าหนดิต้�นทุ�นมาต้รีฐานต้$อการีผู้ล#ต้ผู้ล#ต้ภ!ณฑ์� 1 หน$วย ปรีะกอบดิ�วยต้�นทุ�นมาต้รีฐานว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีง ต้�นทุ�นมาต้รีฐานค$าแรีงงานทุางต้รีง และต้�นทุ�นมาต้รีฐานค$าใช�จ$ายการีผู้ล#ต้

ต้�วอย�างบรี#ษ!ทุ ก!ลยา จ'าก!ดิ ทุ'าการีผู้ล#ต้เฟอรี�น#เจอรี�ไม�ส!ก ซึ่+*งต้�นทุ�น

มาต้รีฐานทุ�*ก'าหนดิไว�ส'าหรี!บการีผู้ล#ต้โต้Aะ 1 ต้!ว ปรีะกอบดิ�วยว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีง ไม�ส!กชน#ดิ 5 ห�น ขนาดิ 2 10 เมต้รี

จ'านวน 5 แผู้$น @ 250 บาทุค$าแรีงงานทุางต้รีง ใช�ช$างฝ่=ม1อ รีะดิ!บอ!ต้รีาค$าจ�างช!*วโมงละ

25 บาทุ ใช�เวลาทุ'างาน 2 ช!*วโมงจากต้!วอย$างการีว#เครีาะห�มาต้รีฐานการีผู้ล#ต้ส'าหรี!บโต้Aะ 1 ต้!ว

ปรีะกอบดิ�วย ปรี#มาณมาต้รีฐาน - ว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีง ค1อ ไม�ส!ก จ'านวน

5 แผู้$น - ค$าแรีงงานทุางต้รีง ค1อ ช!*วโมงทุ'างาน

2 ช!*วโมงรีาคามาต้รีฐาน - ว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีง ค1อ รีาคาไม�ส!ก

แผู้$นละ 250 บาทุ

- อ!ต้รีาค$าจ�าง ค1อ ช!*วโมงละ 25

บาทุ

ประโยชน่ ของต้�น่ที่�น่มาต้รฐาน่การีน'าต้�นทุ�นมาต้รีฐานมาใช�ในก#จการีจะม�ปรีะโยชน�ต้$อฝ่/าย

บรี#หารี ค1อ1. เป9นเครี1*องม1อในการีควบค�มต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ให�เป9นไปต้ามทุ�*

ก#จการีก'าหนดิไว� ถ�าไม$ม�ต้�นทุ�นมาต้รีฐานก0ไม$สามารีถควบค�มความเหมาะสมของต้�นทุ�นทุ�*ใช�ในการีผู้ล#ต้ไดิ� เม1*อม�การีว#เครีาะห�เปรี�ยบเทุ�ยบรีะหว$างต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ต้ามมาต้รีฐานทุ�*ก'าหนดิก!บต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ทุ�*จ$ายจรี#งและม�ผู้ลแต้กต้$างเก#ดิข+"นฝ่/ายบรี#หารีจะต้�องว#เครีาะห�หาสาเหต้�ทุ�*มาของผู้ลแต้กต้$าง และหาทุางปรี!บปรี�งแก�ไขในกรีณ�ทุ�*ต้�นทุ�นจรี#งส�งกว$าต้�นทุ�นมาต้รีฐานทุ�*ก'าหนดิ หรี1อทุ�*ว#เครีาะห�ไว�ว$าเป9นผู้ลต้$างทุ�*ไม$พอใจ

2. ใช�ในการีวางแผู้นการีดิ'าเน#นงานในรี�ปของการีจ!ดิทุ'างบปรีะมาณต้$าง ๆ ทุ�*เก�*ยวข�องก!บการีผู้ล#ต้ เช$น งบปรีะมาณการีซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บ งบปรีะมาณการีใช�ว!ต้ถ�ดิ#บ งบปรีะมาณค$าแรีงงานทุางต้รีง งบปรีะมาณค$าใช�จ$ายการีผู้ล#ต้ งบปรีะมาณเง#นสดิ ซึ่+*งทุ!"งต้�นทุ�นมาต้รีฐานและต้�นทุ�นโดิยปรีะมาณม�ล!กษณะทุ�*คล�ายคล+งก!น ค1อต้$างก0แสดิงแผู้นการีใช�ต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้เหม1อนก!น แต้$ต้$างก!นทุ�*ต้�นทุ�นโดิยปรีะมาณเป9นต้�นทุ�นทุ�*ก'าหนดิข+"นล$วงหน�า โดิยไม$ค'าน+งถ+งปรีะส#ทุธิ#ภาพและปรีะส#ทุธิ#ผู้ลในการีผู้ล#ต้ แต้$จะม�การีปรี!บปรี�งให�สอดิคล�องก!บต้�นทุ�นจรี#ง

3. ช$วยในการีต้�รีาคาส#นค�าคงเหล1อ ต้ามรีายงานการีว#จ!ยของ NAA 6 ไดิ�กล$าวว$าก#จการีส$วนใหญ$บ!นทุ+กบ!ญช�ส#นค�าส'า เรี0จรี�ป ต้�นทุ�นขาย และงานรีะหว$างทุ'าดิ�วยต้�นทุ�นมาต้รีฐาน เน1*องจากการีต้�รีาคาดิ�วยว#ธิ�น�"สะดิวก รีวดิเรี0วกว$าการีใช�ข�อม�ลจรี#ง แต้$ม�ส#*งทุ�*ควรี

73

รีะว!งค1อจะต้�องใช�ต้�นทุ�นมาต้รีฐานทุ�*มาจากมาต้รีฐานป5จจ�บ!น ไดิ�ปรี!บมาต้รีฐานให�แสดิงผู้ลกรีะทุบจากรีะดิ!บรีาคาในขณะน!"นเรี�ยบรี�อยแล�ว เพ1*อให�รีาคาส#นค�าคงเหล1อแสดิงต้�นทุ�นทุ�*ใกล�เค�ยงความเป9นจรี#งมากทุ�*ส�ดิ ม#ฉะน!"นจะทุ'าให�รีายการีส#นค�าคงเหล1อต้$างๆ ในงบดิ�ล แสดิงต้�นทุ�นทุ�*ส�งหรี1อต้'*ากว$าความจรี#งซึ่+*งจะม�ผู้ลกรีะทุบก!บก'าไรีส�ทุธิ#ปรีะจ'างวดิ

4. เป9นแนวทุางในการีก'าหนดิรีาคาขาย เน1* องจากต้�นทุ�นมาต้รีฐานเป9นต้�นทุ�นทุ�*ก'าหนดิไว�ล$วงหน�าอย$างม�หล!กเกณฑ์�และเป9นต้�นทุ�นมาต้รีฐานป5จจ�บ!น จ+งทุ'าให�การีก'าหนดิรีาคาขายเป9นไปต้ามหล!กเกณฑ์�มาต้รีฐานป5จจ�บ!นรีวมทุ!"งก#จการีอาจน'าป5จจ!ยอ1* น ๆ มาพ#จารีณาปรีะกอบการีก'าหนดิรีาคาขาย จ+งทุ'าให�รีาคาขายเป9นไปต้ามกลไกของต้ลาดิ

5. ทุ'าให�ฝ่/ายผู้ล#ต้ม�ความรีะม!ดิรีะว!งในการีปฏิ#บ!ต้#งานทุ�*จะม�ผู้ลกรีะทุบต้$อต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ทุ�*รี !บผู้#ดิชอบอย�$ เพรีาะต้�นทุ�นมาต้รีฐานเป9นต้!วควบค�มต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ให�เป9นไปต้ามทุ�*มาต้รีฐานก'าหนดิไว�เก�*ยวก!บการีใช�ว!ต้ถ�ดิ#บและการีใช�ช!*วโมงแรีงงานทุางต้รีง เป9นการีส$งเสรี#มให�ม�การีใช�ทุรี!พยากรีอย$างม�ปรีะส#ทุธิ#ภาพ ก#จการีควรีม�รีะบบการีต้อบแทุนพน!กงานเพ1*อเป9นการีจ�งใจให�พน!กงานปฏิ#บ!ต้#ต้ามมาต้รีฐานทุ�*วางไว� และเป9นการีช$วยว!ดิผู้ลการีปฏิ#บ!ต้#งานของพน!กงานให�เป9นไปต้ามปรีะส#ทุธิ#ภาพและปรีะส#ทุธิ#ผู้ลทุ�*ก'าหนดิไว�

6. ปรีะหย!ดิเวลาและค$าใช�จ$ายในการีจ!ดิทุ'าบ!ญช� เน1*องจากก#จการีสามารีถใช�ต้�นทุ�นมาต้รีฐานในการีต้�รีาคาส#นค�าคงเหล1อไดิ�ทุ!นทุ� สามารีถค'านวณต้�นทุ�นส#นค�าส'าเรี0จรี�ปทุ!นทุ�โดิยไม$ต้�องรีอรีวบรีวมจากต้�นทุ�นทุ�*เก#ดิข+"นจรี#ง ลดิเวลาในการีจ!ดิทุ'างบปรีะกอบงบการีเง#น และลงบ!ญช�ไดิ�ง$ายกว$าเดิ#ม

ประเภที่ของต้�น่ที่�น่มาต้รฐาน่การีก'าหนดิต้�นทุ�นมาต้รีฐานของแต้$ละก#จการีย$อมแต้กต้$างก!น

กล$าวค1อ ในแต้$ละก#จการีต้�องการีให�ต้�นทุ�นมาต้รีฐานทุ�*ม�ความต้+งมากน�อยไม$เทุ$าก!น โดิยทุ!*วไปแล�วปรีะเภทุของต้�นทุ�นมาต้รีฐาน แบ$งออกเป9น 2 ปรีะเภทุใหญ$ ๆ ค1อ

1. มาต้รีฐานอ�ดิมคต้# หรี1อมาต้รีฐานต้ามทุฤษฎี� (Ideal or

Theoretical Standards) เป9นการีก'าหนดิมาต้รีฐานทุ�*สมบ�รีณ�แบบ ซึ่+*งแสดิงรีะดิ!บการีผู้ล#ต้ทุ�*ม�ปรีะส#ทุธิ#ภาพส�งส�ดิโดิยม�ต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ทุ�*ต้'*าส�ดิภายใต้�สถานการีณ�ดิ'าเน#นงานทุ�*เป9นไปไดิ� และเครี1*องจ!กรีอ�ปกรีณ�ทุ�*ดิ�ทุ�*ส�ดิ ต้ามมาต้รีฐานน�"จะไม$เผู้1* อไว�ส'าหรี!บการีส�ญเส�ยรีะหว$างการีผู้ล#ต้ เป9นมาต้รีฐานทุ�*ไม$อาจเก#ดิข+"นไดิ�จรี#ง แต้$ถ�กก'าหนดิข+"นเพ1*อเป9นแรีงจ�งใจให�พน!กงานทุ'างานอย$างม�ปรีะส#ทุธิ#ภาพส�งข+"น

2. มาต้รีฐานทุ�*พ+งพอใจในป5จจ�บ!น (Current Attainable

Standards) เป9นการีก'าหนดิมาต้รีฐาน ณ รีะดิ!บทุ�*ก#จการีสามารีถทุ'าการีผู้ล#ต้ไดิ�จรี#ง ภายใต้�สภาวการีณ�ป5จจ�บ!น โดิยม�การีเผู้1* อไว�ส'าหรี!บการีส�ญเส�ยรีะหว$างการีผู้ล#ต้ต้ามปกต้# และการีช'ารี�ดิเส�ยหายของเครี1*องจ!กรีอ�ปกรีณ�ต้$าง ๆ ในทุางปฏิ#บ!ต้#ก#จการีต้$าง ๆ น#ยมก'าหนดิต้�นทุ�นมาต้รีฐานทุ�*รีะดิ!บน�" เพรีาะสามารีถปฏิ#บ!ต้#ไดิ�อย$างม�ปรีะส#ทุธิ#ภาพ และสามารีถน'าไปว!ดิการีปฏิ#บ!ต้#งานของพน!กงานไดิ�อย$างดิ�

มาต้รีฐานทุ�*พ+งพอใจในป5จจ�บ!น จะแบ$งต้ามสภาวการีณ�ในป5จจ�บ!นไดิ� 3 รีะดิ!บ ค1อ

2.1 มาต้รีฐานทุ�*พอปฏิ#บ!ต้#ไดิ� (Practical Standards)

เป9นรีะดิ!บการีผู้ล#ต้ทุ�*ก#จการีสามารีถผู้ล#ต้ไดิ�จรี#งในรีะดิ!บส�งส�ดิ โดิยก#จการีไดิ�ใช�ป5จจ!ยการีผู้ล#ต้อย$างม�ปรีะส#ทุธิ#ภาพ ม�การีเผู้1*อส'าหรี!บการี

74

ส�ญเส�ยต้ามปกต้#ไว�แล�ว และหากก#จการีลดิปรี#มาณการีผู้ล#ต้ต้'*ากว$ารีะดิ!บน�" แสดิงว$าก#จการีย!งใช�ป5จจ!ยการีผู้ล#ต้ทุ�*ม�อย�$ไม$เต้0มทุ�*

2.2 มาต้รีฐานปกต้# (Normal Standards) เป9นรีะดิ!บการีผู้ล#ต้ถ!วเฉล�*ยจากข�อม�ลในอดิ�ต้รีะยะยาวปรีะมาณ 3 - 5 ป= โดิยค'าน+งถ+งความต้�องการีของส#นค�าทุ�*แต้กต้$างก!นต้ามวงจรีเศรีษฐก#จในแต้$ละช$วงและไม$ม�การีต้!ดิการีส�ญเส�ย ส#"น เปล1อง ความไม$ม�ปรีะส#ทุธิ#ภาพออกไป รีะดิ!บมาต้รีฐานปกต้#จ+งต้'*ากว$ารีะดิ!บมาต้รีฐานทุ�*พอปฏิ#บ!ต้#ไดิ�

2.3 ม า ต้ รี ฐ า น ทุ�* ค า ดิ ว$ า จ ะ ผู้ ล# ต้ (Expected

Standards) เป9นมาต้รีฐานทุ�*เก#ดิจากการีคาดิคะเนความต้�องการีส#นค�าของผู้��บรี#โภคในอนาคต้ เม1*อน'ารีะดิ!บมาต้รีฐานน�"มาก'าหนดิการีผู้ล#ต้จะแสดิงให�เห0นว$าก#จการีสามารีถทุ'างานไดิ�ส�ง ต้'*า หรี1อเทุ$าก!บรีะดิ!บทุ�*คาดิว$าจะผู้ล#ต้หรี1อไม$

การว�เค่ราะห ผลต้�างต้�น่ที่�น่มาต้รฐาน่การีว#เครีาะห�ผู้ลต้$างเป9นห!วใจส'า ค!ญของรีะบบบ!ญช�ต้�นทุ�น

มาต้รีฐาน เน1*องจากต้�นทุ�นมาต้รีฐานช$วยลดิความย�$งยากในการีบ!นทุ+กบ!ญช� และเป9นต้!วก'าหนดิให�ก#จการีทุรีาบว$าต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ทุ�*เก#ดิข+"นภายใต้�การีดิ'าเน#นงานทุ�*ม�ปรีะส#ทุธิ#ภาพควรีเป9นเทุ$าใดิ ส$วนต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ทุ�*เก#ดิข+"นจรี#งจะทุ'าให�ก#จการีทุรีาบว$าไดิ�จ$ายต้�นทุ�นไปแล�วเป9นจ'านวนเทุ$าใดิ เม1*อม�ผู้ลต้$างต้�นทุ�นเก#ดิข+"นในงวดิใดิย$อมแสดิงว$าผู้ลการีดิ'าเน#นงานจรี#งแต้กต้$างไปจากมาต้รีฐานทุ�*วางไว� และก#จการีควรีจะว#เครีาะห�หาสาเหต้�เพ1*อหาแนวทุางแก�ไขหรี1อปรี!บปรี�งเม1*อผู้ลต้$างทุ�*เก#ดิข+"นเป9นผู้ลต้$างทุ�*ไม$น$าพอใจ และคงถ1อปฏิ#บ!ต้#อย�$ต้$อไปถ�าพบว$าผู้ลต้$างน!"นน$าพอใจ

ก$อนทุ�*ก#จการีจะม�การีว#เครีาะห�ผู้ลต้$างต้�นทุ�นมาต้รีฐานทุ�กปรีะเภทุ ควรีจะต้�องพ#จารีณาและค'าน+งถ+งมาต้รีฐานทุ�*ก'าหนดิไว�เส�ย

75

ก$อนว$าเป9นมาต้รีฐานทุ�*ดิ�พอหรี1อไม$ ใช�ไดิ�ก!บสภาวการีณ�และสภาพเศรีษฐก#จในป5จจ�บ!นหรี1อไม$ เพรีาะบางครี!"งมาต้รีฐานทุ�*ต้! "งไว�นานอาจล�าสม!ย หรี1อม�การีเก0บข�อม�ลไม$ถ�กต้�อง

การีว#เครีาะห�ผู้ลต้$างจะถ�กว#เครีาะห�ต้ามต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ แบ$งออกเป9น 3 ส$วน ค1อ

1. การีว#เครีาะห�ผู้ลต้$างของว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีง2. การีว#เครีาะห�ผู้ลต้$างของค$าแรีงงานทุางต้รีง 3. การีว#เครีาะห�ผู้ลต้$างของค$าใช�จ$ายการีผู้ล#ต้

การว�เค่ราะห ผลต้�างของว�ต้ถุ�ดิ�บที่างต้รง (Direct Material Variance) เป9นการีเปรี�ยบเทุ�ยบรีะหว$างปรี#มาณและรีาคาของว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*เก#ดิข+"นจรี#ง ก!บต้�นทุ�นทุ�*ก'าหนดิไว�ต้ามมาต้รีฐาน ซึ่+*งปรีะกอบดิ�วย

1. ป รี# ม า ณ ม า ต้ รี ฐ า น ว! ต้ ถ� ดิ# บ (Material Quantity

Standard) เป9นการีก'าหนดิจ'านวนว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ช�ในการีผู้ล#ต้ส#นค�าต้$อหน$วยควรีเป9นเทุ$าใดิ เพ1*อใช�เปรี�ยบเทุ�ยบก!บจ'านวนว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ใช�จรี#งต้$อหน$วยการีผู้ล#ต้

2. รีาคามาต้รีฐานว!ต้ถ�ดิ#บ (Material Price Standard)

เป9นการีก'าหนดิรีาคาว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ควรีซึ่1"อต้$อหน$วย เพ1*อใช�เปรี�ยบเทุ�ยบก!บรีาคาว!คถ�ดิ#บทุ�*ซึ่1"อจรี#ง

จากต้�นทุ�นมาต้รีฐานทุ�*ก'าหนดิทุ!"ง 2 ปรีะเภทุ จ+งน'ามาแยกว#เครีาะห�ผู้ลต้$างของว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีง ออกเป9น 2 ชน#ดิ ค1อ

1. ผู้ ล ต้$ าง เ น1* องจา ก รี า คา ว!ต้ถ�ดิ# บ (Material Price

variance) เป9นการีเปรี�ยบเทุ�ยบรีาคาของว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ซึ่1" อจรี#งต้$อหน$วย ก!บรีาคาว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ก'าหนดิไว�ต้ามมาต้รีฐานต้$อหน$วย ในกรีณ�ทุ�*รีาคาว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ซึ่1"อจรี#งส�งกว$ารีาคาทุ�*มาต้รีฐานก'าหนดิไว� จะเก#ดิผู้ลต้$างทุ�*ไม$น$าพอใจ (Unfavorable Variance)

การค่"า น่วณหาผลต้�างเน่$� องจุากราค่าว�ต้ถุ�ดิ�บสามารถุค่"าน่วณไดิ� 2 ว�ธี ค่$อ1.1 ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาเม1*อซึ่1"อ = (รีาคาทุ�*ซึ่1"อจรี#งต้$อหน$วย -

รีาคาต้ามมาต้รีฐานต้$อหน$วย)

จ'านวนหน$วยทุ�*ซึ่1"อ1.2 ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาเม1*อใช� = (รีาคาทุ�*ซึ่1"อจรี#งต้$อหน$วย – รีาคาต้ามมาต้รีฐานต้$อหน$วย)

จ'านวนหน$วยทุ�*ใช�2. ผู้ลต้$างเน1*องจากจ'านวน (Material Quantity

Variance) เป9นผู้ลต้$างทุ�*เก#ดิจากจ'านวนว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*เบ#กไปใช�ม�มากหรี1อน�อยกว$าทุ�*มาต้รีฐานก'าหนดิ ในกรีณ�ทุ�*จ'านวนว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*เบ#กใช�ม�น�อยกว$าจ'านวนต้ามทุ�*มาต้รีฐานก'าหนดิไว�ให�ใช� จะถ1อเป9นผู้ลต้$างทุ�*น$าพอใจ F (Favorable Variance)

ผู้ลต้$างเน1*องจากจ'านวน = (จ'านวนว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ใช�จรี#ง – จ'านวนว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ใช�ต้ามมาต้รีฐาน)

รีาคาว!ต้ถ�ดิ#บต้ามมาต้รีฐานหน$วย

การบ�น่ที่/กบ�ญชเก�ยวก�บผลต้�างว�ต้ถุ�ดิ�บที่างต้รงว#ธิ�การีบ!นทุ+กบ!ญช�ส'าหรี!บต้�นทุ�นมาต้รีฐาน ม�ว#ธิ�การีบ!นทุ+กบ!ญช�

ไดิ�หลายว#ธิ� กล$าวค1อจะม�การีบ!นทุ+กต้�นทุ�นการีทุ!"งหมดิดิ�วยต้�นทุ�นมาต้รีฐาน หรี1อจะบ!นทุ+กต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ทุ!"งหมดิดิ�วยต้�นทุ�นจรี#งและบ!นทุ+กต้�นทุ�นมาต้รีฐานไว�เพ1*อเป9นการีควบค�มต้�นทุ�นเทุ$าน!"น ว#ธิ�การีบ!นทุ+กบ!ญช�ทุ�*เก�*ยวก!บต้�นทุ�นมาต้รีฐานทุ�*น#ยมใช�ก!นม� 3 ว#ธิ� ค1อ ว�ธีที่� 1 ว#ธิ� Single Plan ต้ามว#ธิ�น�"จะม�ล!กษณะทุ�*ส'าค!ญค1อ 1.1 ต้�นทุ�นว!ต้ถ�ดิ#บ ต้�นทุ�นผู้ล#ต้ส#นค�าส'าเรี0จรี�ป และต้�นทุ�นขายจะต้�รีาคาต้ามรีาคามาต้รีฐาน

76

1.2 จะบ!นทุ+กบ!ญช�ต้�นทุ�นว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*เบ#กใช�เข�าบ!ญช�งานรีะหว$างทุ'าดิ�วยรีาคาต้ามมาต้รีฐาน 1.3 บ!ญช�ว!ต้ถ�ดิ#บคงเหล1อ และงานรีะหว$างทุ'าคงเหล1อปลายงวดิจะแสดิงดิ�วยรีาคามาต้รีฐาน

การีบ!นทุ+กบ!ญช�เก�*ยวก!บว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีงต้ามรีะบบต้�นทุ�นมาต้รีฐานต้ามว#ธิ� Single Plan จะบ!นทุ+กการีเบ#กว!ต้ถ�ดิ#บไปใช�ในบ!ญช�งานรีะหว$างทุ'าดิ�วยต้�นทุ�นมาต้รีฐาน รีายการีทุ�*เก�*ยวก!บว!ต้ถ�ดิ#บม� 2 ช$วงค1อเม1*อซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บและเม1*อเบ#กใช�ว!ต้ถ�ดิ#บ ส$วนผู้ลต้$างทุ�*เก#ดิข+"นม�ว#ธิ�การีบ!นทุ+กบ!ญช�ไดิ� 3 ว#ธิ� ซึ่+*งจะใช�ว#ธิ�ใดิก0ข+"นอย�$ก!บว#ธิ�การีและจ!งหวะเวลาทุ�*ทุ'าการีว#เครีาะห�ผู้ลต้$าง ค1อ

1. บ!นทุ+กผู้ลต้$างทุ!นทุ�ทุ�*ซึ่1"อ ต้ามว#ธิ�น�"ก#จการีจะบ!นทุ+กจ'า นวนว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ซึ่1" อต้ามรีาคามาต้รีฐาน และจะบ!นทุ+กผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาทุ!นทุ�ทุ�*รี !บว!ต้ถ�ดิ#บจากผู้��ขาย โดิย

ว!ต้ถ�ดิ#บ (จ'านวนทุ�*ซึ่1"อจรี#ง รีาคาต้ามมาต้รีฐาน/หน$วย)

ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาว!ต้ถ�ดิ#บ U หรี1อ F เจ�าหน�" (จ'านวนทุ�*ซึ่1"อจรี#ง รีาคาทุ�*ซึ่1"อจรี#ง / หน$วย)

บ!นทุ+กรีายการีซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บดิ�วยรีาคามาต้รีฐาน* ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาทุ�*พอใจ(F)

จะบ!นทุ+กบ!ญช�ดิ�านเครีดิ#ต้

XX - XX

-

งานรีะหว$างทุ'า (จ'านวนทุ�*ใช�ต้ามมาต้รีฐานรีาคาต้ามมาต้รีฐาน)

*ผู้ลต้$างเน1*องจากจ'านวน U หรี1อ F

XX

-

XX

-

77

ว!ต้ถ�ดิ#บ (จ'านวนทุ�*ใช�จรี#ง รีาคาต้ามมาต้รีฐาน)

บ!นทุ+กการีเบ#กว!ต้ถ�ดิ#บไปใช�ในการีผู้ล#ต้*ผู้ลต้$างเน1*องจากจ'านวนทุ�*ไม$พอใจ (U)

จะบ!นทุ+กบ!ญช�ดิ�านเดิบ#ต้

2. บ!นทุ+กผู้ลต้$างเม1*อเบ#กว!ต้ถ�ดิ#บไปใช� ต้ามว#ธิ�น�"ก#จการีจะบ!นทุ+กจ'านวนว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ซึ่1"อดิ�วยรีาคาทุ�*ซึ่1"อจรี#ง และผู้ลต้$างจะเก#ดิข+"นเม1*อม�การีเบ#กว!ต้ถ�ดิ#บไปใช� โดิย

ว!ต้ถ�ดิ#บ(จ'านวนทุ�*ซึ่1"อจรี#งรีาคาจรี#ง/หน$วย)

เจ�าหน�" บ!นทุ+กการีซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บเป9นเง#นเช1*อ

XX -XX -

งานรีะหว$างทุ'า (จ'านวนทุ�*ใช�มาต้รีฐาน รีาคาต้ามมาต้รีฐาน/หน$วย)

*ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคา U หรี1อ F*ผู้ลต้$างเน1*องจากจ'านวน U หรี1อ F ว!ต้ถ�ดิ#บ (จ'านวนทุ�*ใช�จรี#งรีาคาจรี#ง/หน$วย)

บ!นทุ+กการีเบ#กว!ต้ถ�ดิ#บไปใช�

XX -

XX

-

3. ใช�หล!กการีบ!นทุ+กบ!ญช�ต้ามว#ธิ�ทุ�* 1 และ 2 รีวมก!น ค1อ1. บ!นทุ+กการีซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บเหม1อนว#ธิ�ทุ�* 1 ค1อบ!นทุ+กรีายการีซึ่1"อ

ว!ต้ถ�ดิ#บดิ�วยรีาคามาต้รีฐาน และค'านวณผู้ลต้$างรีาคาว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ซึ่1"อ

2. เม1*อเบ#กว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีงไปใช�จะบ!นทุ+กผู้ลต้$างเน1*องจากจ'านวนต้ามว#ธิ�ทุ�* 2

3. โอนปDดิบ!ญช�ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาเม1*อซึ่1"อ เพ1*อบ!นทุ+กเป9นผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคา

ใช�ไปต้ามจ'านวนทุ�*ใช�จรี#ง (รีาคาจรี#ง-รีาคามาต้รีฐาน) โดิย

ว!ต้ถ�ดิ#บ (จ'านวนทุ�*ซึ่1"อจรี#ง รีาคามาต้รีฐาน/หน$วย)

*ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคา U หรี1อ F เจ�าหน�" (จ'านวนทุ�*ซึ่1"อจรี#ง รีาคาจรี#ง / หน$วย)

บ!นทุ+กการีซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บ

งานรีะหว$างทุ'า(จ'านวนทุ�*ใช�ต้ามมาต้รีฐานรีาคามาต้รีฐาน / หน$วย)

*ผู้ลต้$างเน1*องจากจ'านวน U หรี1อ F ว!ต้ถ�ดิ#บ (จ'านวนทุ�*ใช�จรี#ง รีาคามาต้รีฐาน / หน$วย)

บ!นทุ+กการีเบ#กว!ต้ถ�ดิ#บไปใช�ในการีผู้ล#ต้

ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาว!ต้ถ�ดิ#บใช�ไป {จ'านวนทุ�*ใช�จรี#ง (รีาคาจรี#ง – รีาคาต้ามมาต้รีฐาน)}

ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาโอนปDดิผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาว!ต้ถ�ดิ#บเม1*อซึ่1"อไปย!งผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาว!ต้ถ�ดิ#บใช�ไป

XX

XX

XX

-

-

-

XX

XX

XX

-

-

-

ต้�วอย�างบรี#ษ!ทุ กรีรีณ#การี� จ'า ก!ดิ ไดิ�ทุ'า การีผู้ล#ต้ต้�Aกต้าหม� จ'า นวน

10,000 ต้!ว ต้�นทุ�นมาต้รีฐานในการีผู้ล#ต้ต้�Aกต้าหม� 1 ต้!ว ปรีะกอบดิ�วย

ว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีง 4 ก#โลกรี!ม ๆ ละ 5 บาทุ

78

ค$าแรีงงานทุางต้รีง 3 ช!*วโมง ๆ ละ 7.25 บาทุก#จการีไดิ�ซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บทุ!"งส#"น 50,000 ก#โลกรี!ม ๆ ละ 5.10

บาทุ ในการีผู้ล#ต้ไดิ�เบ#กว!ต้ถ�ดิ#บไปใช�จ'า นวน 39,000 ก#โลกรี!ม ช!*วโมงแรีงงานทุางต้รีงทุ�*เก#ดิข+"น 29,800 ช!*วโมง อ!ต้รีาค$าจ�างช!*วโมงละ 7.30 บาทุ

จากโจทุย�ต้!วอย$าง จะแยกว#เครีาะห�ผู้ลต้$างของว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีงออกเป9น

1. ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาว!ต้ถ�ดิ#บ1.1 ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาเม1*อซึ่1"อ = (รีาคาทุ�*ซึ่1"อจรี#ง/หน$วย -

รีาคาทุ�*ซึ่1"อต้ามมาต้รีฐาน / หน$วย)

จ'านวนหน$วยทุ�*ซึ่1"อ = ( 5.10 –5 ) 50,000 = 5,000 u

1.2 ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาเม1*อใช� = (รีาคาทุ�*ซึ่1"อจรี#ง/หน$วย– รีาคาทุ�*ซึ่1"อต้ามมาต้รีฐาน / หน$วย)

จ'านวนหน$วยทุ�*ใช� = (5.10 – 5) 39,000 = 3,900 u

จากการีว#เครีาะห� ผู้ลต้$างทุ�* ไดิ�จะเป9นผู้ลต้$างทุ�* ไม$น$าพอใจ เน1* องจากรีาคาของว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ก#จการีจ$ายเง#นซึ่1"อส�งกว$ารีาคาต้ามทุ�*มาต้รีฐานก'าหนดิไว� ซึ่+*งก#จการีจะต้�องหาสาเหต้�เพ1*อน'ามาปรี!บปรี�งแก�ไข สาเหต้�การีเก#ดิผู้ลต้$างทุ�*ไม$พอใจอาจมาจาก

1. ม�การีซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บอย$างเรี$งดิ$วน เพรีาะต้�องการีใช�จ+งไม$ม�การีต้$อรีองรีาคา

2. เป9นว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*หายากหรี1อขาดิต้ลาดิทุ'าให�รีาคาว!ต้ถ�ดิ#บส�งข+"นต้ามกลไกทุางการีต้ลาดิ

79

3. แผู้นกจ!ดิซึ่1"อไม$หาแหล$งว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ดิ�และรีาคาถ�ก4. รีาคาว!ต้ถ�ดิ#บม�การีเปล�*ยนแปลงในทุ�องต้ลาดิ ซึ่+*งควบค�มไดิ�ยากเม1*อก#จการีหาสาเหต้�แห$งความไม$พอใจแล�ว ก0หาทุางปรี!บปรี�ง แก�ไข เพ1*อจะทุ'าให�ต้�นทุ�น

ของว!ต้ถ�ดิ#บเป9นไปต้ามทุ�*มาต้รีฐานก'าหนดิ

2. ผู้ลต้$างเน1*องจากจ'านวน = (จ'านวนทุ�*ใช�จรี#ง – จ'านวนทุ�*ใช�ต้ามมาต้รีฐาน) รีาคาต้าม

มาต้รีฐาน / หน$วย)= (39,000 – 40,000) 5= - 5,000 F

จากการีว#เครีาะห�ผู้ลต้$างทุ�*ไดิ�เป9นผู้ลต้$างทุ�*พอใจ เน1* องจากจ'านวนว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*เบ#กใช�จรี#งไม$เก#นจ'านวนของว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ก'าหนดิให�ใช�ต้ามมาต้รีฐาน

ในกรีณ�ทุ�*ว#เครีาะห�ผู้ลต้$างไดิ�เป9นทุ�*พอใจ เน1* องจากจ'านวนว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*เบ#กใช�จรี#งส�งกว$าจ'านวนว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ก'าหนดิให�ใช�ต้ามมาต้รีฐาน ก#จการีต้�องว#เครีาะห�หาสาเหต้�เพ1*อหาทุางแก�ไข ซึ่+*งอาจม�สาเหต้�มาจาก

1. คนงานขาดิความรีะม!ดิรีะว!ง หรี1อขาดิความช'านาญทุ'าให�ใช�ว!ต้ถ�ดิ#บอย$างส#"นเปล1อง

2. การีควบค�มดิ�แลเก�*ยวก!บว!ต้ถ�ดิ#บไม$รี!ดิก�ม ไม$ม�มาต้รีฐาน3. ก#จการีย!งไม$ไดิ�ปรี!บปรี�งมาต้รีฐานเก�*ยวก!บว!ต้ถ�ดิ#บต้ามการี

เปล�*ยนแปลงของผู้ล#ต้ภ!ณฑ์�หรี1อกรีะบวนการีผู้ล#ต้

4. เครี1*องม1อและอ�ปกรีณ�เก$าช'ารี�ดิเส�ยหายบ$อย หรี1อไม$เหมาะสมก!บการีทุ'างาน

การบ�น่ที่/กบ�ญช 1 บ�น่ที่/กผลต้�างว�ต้ถุ�ดิ�บที่�น่ที่ที่�ซื้$%อ

ว!ต้ถ�ดิ#บ (50,000 5)

ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคา (50,000 0.1) เจ�าหน�" (50,000 5.10)บ!นทุ+กการีซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บเป9นเง#นเช1*อ

250,000

5,000

--

255,000

-

งานรีะหว$างทุ'า (40,000 5) ว!ต้ถ�ดิ#บ (39,000 5) ผู้ลต้$างเน1*องจากจ'านวน (1,000 5)

บ!นทุ+กการีเบ#กว!ต้ถ�ดิ#บไปใช�ในการีผู้ล#ต้

200,000

-195,000

5,000

--

2 บ�น่ที่/กผลต้�างว�ต้ถุ�ดิ�บเม$�อเบ�กใช�

ว!ต้ถ�ดิ#บ (50,000 5.10)

เจ�าหน�"บ!นทุ+กการีซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บเป9นเง#นเช1*อ

255,000

-255,000

-

งานรีะหว$างทุ'า (40,000 200,000

--

74

80

5)ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคา (39,000 0.1) ว!ต้ถ�ดิ#บ (39,000 5.10) ผู้ลต้$างเน1*องจากจ'านวน (1,000 5)บ!นทุ+กการีเบ#กว!ต้ถ�ดิ#บไปใช�ในการีผู้ล#ต้

3,900

198,900

5,000

--

3 ป2ดิผลต้�างเน่$� องจุากราค่าเม$� อซื้$% อไปบ�ญชผลต้�างเน่$�องจุากราค่าว�ต้ถุ�ดิ�บใช�ไป

ว!ต้ถ�ดิ#บ (50,000 5)

ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคา (50,000 0.1) เจ�าหน�" (50,000 5.10)บ!นทุ+กการีซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บเป9นเง#นเช1*อ

250,000

5,000

--

255,000

-

งานรีะหว$างทุ'า (40,000 5) ว!ต้ถ�ดิ#บ (39,000 5 ) ผู้ลต้$างเน1*องจาก

200,000

-195,000

5,000

--

81

จ'านวน (1,000 5)

บ!นทุ+กการีเบ#กว!ต้ถ�ดิ#บไปใช�ในการีผู้ล#ต้ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาว!ต้ถ�ดิ#บใช�ไป (39,000 0.1) ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคา โอนปDดิบ!ญช�ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาเม1*อใช�ไปบ!ญช�ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาเม1*อใช�

3,900

-

3,900

-

ว�ธีที่� 2 ว#ธิ� Basic Plan ว#ธิ�น�"จะบ!นทุ+กการีโอนต้�นทุ�นว!ต้ถ�ดิ#บเข�าบ!ญช�งานรีะหว$างทุ'าดิ�วยจ'านวนทุ�*ใช�จรี#งต้ามรีาคามาต้รีฐาน และบ!นทุ+กผู้ลต้$างของรีาคาว!ต้ถ�ดิ#บใช�ไป โดิย

ว!ต้ถ�ดิ#บ(จ'านวนทุ�*ซึ่1"อจรี#งรีาคาจรี#ง/หน$วย)

เจ�าหน�" บ!นทุ+กการีซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บเป9นเง#นเช1*อ

XX -XX -

งานรีะหว$างทุ'า (จ'านวนทุ�*ใช�จรี#ง รีาคาต้ามมาต้รีฐาน/หน$วย)

*ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาว!ต้ถ�ดิ#บใช�ไป U

หรี1อ F ว!ต้ถ�ดิ#บ (จ'านวนทุ�*ใช�จรี#งรีาคาจรี#ง/หน$วย)

บ!นทุ+กการีเบ#กว!ต้ถ�ดิ#บไปใช�

XX -

XX

-

จุากต้�วอย�างเดิ�ม

ว!ต้ถ�ดิ#บ (50,000 5.10)

เจ�าหน�"บ!นทุ+กการีซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บเป9นเง#นเช1*อ

255,000

-255,000

-

งานรีะหว$างทุ'า (39,000 5)ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาว!ต้ถ�ดิ#บใช�ไป (39,000 0.1) ว!ต้ถ�ดิ#บ (39,000 5.10) บ!นทุ+กการีเบ#กว!ต้ถ�ดิ#บไปใช�ในการีผู้ล#ต้

195,000 3,900

--

198,900

-

ว�ธีที่� 3 ว#ธิ� Partial Plan ต้ามว#ธิ�น�"จะบ!นทุ+กต้�นทุ�นว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ซึ่1"อและต้�นทุ�นว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*เบ#กใช�ซึ่+*งโอนเข�าบ!ญช�งานรีะหวางทุ'าดิ�วยต้�นทุ�นจรี#ง ส$วนงานทุ�*ผู้ล#ต้เสรี0จจะบ!นทุ+กต้�นทุ�นส#นค�าดิ�วยรีาคามาต้รีฐานรีวมทุ!"งบ!นทุ+กโอนผู้ลต้$างออกจากงานรีะหว$างทุ'าดิ�วยจ'านวนต้ามทุ�*ว#เครีาะห�ไดิ� โดิย

ว!ต้ถ�ดิ#บ(จ'านวนทุ�*ซึ่1"อจรี#งรีาคาจรี#ง/หน$วย)

เจ�าหน�" XX -

XX -

82

บ!นทุ+กการีซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บเป9นเง#นเช1*อ

งานรีะหว$างทุ'า (จ'านวนทุ�*ใช�จรี#ง รีาคาจรี#ง/หน$วย)

ว!ต้ถ�ดิ#บ (จ'านวนทุ�*ใช�จรี#งรีาคาจรี#ง/หน$วย)

บ!นทุ+กการีเบ#กว!ต้ถ�ดิ#บไปใช�

XX - XX

-

ส#นค�าส'าเรี0จรี�ป(จ'านวนหน$วยทุ�*เสรี0จ X ต้�นทุ�นมาต้รีฐาน/หน$วย)

งานรีะหว$างทุ'า จ'านวนหน$วยทุ�*ผู้ล#ต้เสรี0จ X ต้�นทุ�นจรี#ง/หน$วย)

*ผู้ลต้$างทุ�*ไดิ�จากการีว#เครีาะห�บ!นทุ+กต้�นทุ�นผู้ล#ต้ส#นค�าส'าเรี0จรี�ปและผู้ลต้$างทุ�*เก#ดิข+"น

XX -XX -

จุากต้�วอย�างเดิ�ม

ว!ต้ถ�ดิ#บ (50,000 5.10)

เจ�าหน�"บ!นทุ+กการีซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บเป9นเง#นเช1*อ

255,000

-255,000

-

งานรีะหว$างทุ'า (39,000 5.10) ว!ต้ถ�ดิ#บ (39,000 5.10) บ!นทุ+กการีเบ#กว!ต้ถ�ดิ#บไปใช�ใน

198,900

-198,900

-

83

การีผู้ล#ต้

การว�เค่ราะห ผลต้�างของค่�าแรงงาน่ที่างต้รง (Direct labor variance)

การีว#เครีาะห�ผู้ลต้$างของค$าแรีงงานค1อการีเปรี�ยบเทุ�ยบรีะหว$างแรีงงานทุ�*เก#ดิข+"นจรี#งก!บ แรีงงานทุ�*เก#ดิต้ามทุ�*มาต้รีฐานก'าหนดิไว� ซึ่+*งปรีะกอบดิ�วย

1. ช!*วโมงทุ'างานมาต้รีฐาน เป9นการีก'าหนดิช!*วโมงทุ�*ใช�ในการีผู้ล#ต้ส#นค�า ควรีเป9นเทุ$าใดิต้$อหน$วย เพ1*อใช�เปรี�ยบเทุ�ยบช!*วโมงทุ�*ใช�ในการีผู้ล#ต้จรี#ง

2. อ!ต้รีาค$าจ�างมาต้รีฐาน เป9นการีก'าหนดิอ!ต้รีาค$าจ�างทุ�*ควรีจะจ$ายต้$อช!*วโมงเป9นเทุ$าใดิ เพ1*อใช�เปรี�ยบเทุ�ยบก!บอ!ต้รีาค$าจ�างทุ�*จ$างจรี#งต้$อช!*วโมง

การว�เค่ราะห ผลต้�างของค่�าแรงงาน่ที่างต้รง แบ�งออกเป3น่ 2 ชน่�ดิ ค่$อ

1. ผู้ลต้$างเน1*องจากปรีะส#ทุธิ#ภาพแรีงงาน (Efficiency

variance) เป9นผู้ลต้$างทุ�*เก#ดิข+"นรีะหว$างจ'านวนช!*วโมงแรีงงานทุางต้รีงทุ�*ใช�ในการีผู้ล#ต้จรี#ง ก!บช!*วโมงแรีงงานทุางต้รีงทุ�$ก'าหนดิให�ใช�ไดิ�ต้ามต้ามมาต้รีฐาน ค'านวณไดิ�โดิย

ผู้ลต้$างเน1*องจากปรีะส#ทุธิ#ภาพแรีงงาน = (ช!*วโมงทุ'างานจรี#ง – ช!*วโมงทุ'างานต้าม มาต้รีฐาน) อ!ต้รีาค$าจ�างมาต้รีฐาน / ช!*วโมง

2. ผู้ลต้$างเน1*องจากอ!ต้รีาจ�าง (Rate variance) ค1อผู้ลต้$างทุ�*เก#ดิจากอ!ต้รีาค$าจ�างทุ�*จ$ายจรี#งก!บอ!ต้รีาค$างจ�างทุ�*มาต้รีฐานก'าหนดิให�จ$าย โดิยปกต้#ผู้ลต้$างทุ�*เก#ดิจากอ!ต้รีาค$าจ�างม!กไม$สามารีถน'าไปว!ดิปรีะส#ทุธิ#ภาพในการีดิ'าเน#นงานไดิ�ช!ดิเจน เน1*องจากการีเปล�*ยนแปลงอ!ต้รีาค$าจ�างม!กเก#ดิจากป5จจ!ยภายนอก ซึ่+*งค'านวณไดิ�โดิย

ผู้ลต้$างเน1*องจากอ!ต้รีาค$าจ�าง = (ค$าจ�างจ$ายจรี#ง/ช.ม. – ค$าจ�างจ$ายต้ามมาต้รีฐาน/ช.ม.)

ช!*วโมงทุ'างานจรี#ง

การบ�น่ที่/กบ�ญชเก�ยวก�บผลต้�างค่�าแรงงาน่

ค$าแรีงงาน (ช.ม.ทุ'างานจรี#ง อ!ต้รีาค$าจ�างจรี#ง / ช.ม.)

ค$าแรีงงานค�างจ$ายบ!นทุ+กค$าแรีงงานทุ�*เก#ดิข+"น

XX - XX

-

งานรีะหว$างทุ'า(ช.ม.ทุ'างานมาต้รีฐานอ!ต้รีาค$าจ�างมาต้รีฐาน/ชม.)

*ผู้ลต้$างเน1*องจากปรีะส#ทุธิ#ภาพแรีงงาน U หรี1อ F*ผู้ลต้$างเน1*องจากอ!ต้รีาค$าจ�าง U หรี1อ F ค$าแรีงงาน(ช.ม.ทุ'างานจรี#ง อ!ต้รีาค$าจ�างจรี#ง/ช.ม.)

โอนค$าแรีงงานเข�าเป9นต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ผู้ลต้$างทุ�*เป9น U จะบ!นทุ+กทุางดิ�านเดิบ#ต้ และถ�าเป9น F

XX

XX

-

-

84

จะบ!นทุ+กดิ�านเครีดิ#ต้

จุ า ก ต้� ว อ ย� า ง เ ดิ� ม ก า ร ว� เ ค่ ร า ะ ห ผ ล ต้� า ง ค่� า แ ร ง ง า น่ 1. ผู้ลต้$างเน1*องจากปรีะส#ทุธิ#ภาพแรีงงาน = (ช!*วโมงทุ'างานจรี#ง – ช!*วโมงทุ'างานต้าม มาต้รีฐาน) อ!ต้รีาค$าจ�างมาต้รีฐาน / ชม.

= (29,800 – 30,000) X 7.25

= - 1,450 F

ผู้ลต้$างทุ�*ว#เครีาะห�ไดิ�เป9นผู้ลต้$างทุ�*น$าพอใจเน1*องจากช!*วโมงทุ�*ใช�ในการีทุ'างานจรี#งน�อยกว$า ช!*วโมงการีทุ'างานทุ�*มาต้รีฐานก'าหนดิไว� แต้$ถ�าว#เครีาะห�แล�วเป9นผู้ลต้$างทุ�*ไม$น$าพอใจก0จะต้�องม�การีหาสาเหต้�เพ1*อหาทุางแก�ไข สาเหต้�ทุ�*เก#ดิผู้ลต้$างทุ�*ไม$น$าพอใจอาจเก#ดิจาก

1. ม�การีเปล�*ยนแปลงกรีรีมว#ธิ�การีผู้ล#ต้ หรี1อเปล�*ยนแปลงแบบผู้ล#ต้ภ!ณฑ์�

2. คนงานขาดิความช'านาญในการีผู้ล#ต้ ไม$ม�การีวางแผู้นการีผู้ล#ต้ทุ�*ดิ�พอ

3. การีควบค�มดิ�แลการีผู้ล#ต้ย!งไม$ทุ!*วถ+ง4. เครี1*องม1อ เครี1*องจ!กรีทุ�*ใช�ในการีผู้ล#ต้ไม$เหมาะสมก!บงาน

2. ผู้ลต้$างเน1*องจากอ!ต้รีาค$าจ�าง = (ค$าจ�างจ$ายจรี#ง/ชม. –

ค$าจ�างจ$ายต้ามมาต้รีฐาน/ชม.)

ชม.ทุ'างานจรี#ง = (7.30 – 7.25) X 29,800

= 1,490 u

85

จากการีว#เครีาะห� ผู้ลต้$างทุ�*ไดิ�เป9นผู้ลต้$างทุ�*ไม$น$าพอใจ เน1*องจากอ!ต้รีาค$าจ�างทุ�*จ$ายจรี#งส�งกว$าทุ�*มาต้รีฐานก'าหนดิไว� ซึ่+*งสาเหต้�ทุ�*ทุ'าให�เก#ดิผู้ลต้$างทุ�*ไม$พอใจเก�*ยวก!บค$าแรีงงานค1อ

1. ม�การีเปล�*ยนแปลงในแบบผู้ล#ต้ภ!ณฑ์� หรี1อกรีรีมว#ธิ�การีผู้ล#ต้ ทุ'าให�ก#จการีต้�องจ$าย ค$าแรีงงานเพ#*มข+"น

2. ค$าแรีงงานมาต้รีฐานทุ�*ก'าหนดิไว�ต้'*ากว$าค$าแรีงงานข!"นต้'*าและก#จการีย!งไม$ไดิ�ปรี!บปรี�งมาต้รีฐานใหม$

3. การีควบค�มดิ�แลการีผู้ล#ต้ไม$ทุ!*วถ+ง ทุ'าให�เก#ดิการีผู้#ดิพลาดิในการีผู้ล#ต้จ+งต้�องเส�ยเวลาและค$าแรีงงานเพ#*มข+"น

ก า ร บ� น่ ที่/ ก บ� ญ ช

ค$าแรีงงาน (29,800 7.30)

ค$าแรีงงานค�างจ$ายบ!นทุ+กค$าแรีงงานทุ�*เก#ดิข+"น

217,540

-217,540

-

ง า น รี ะ ห ว$ า ง ทุ'า (30,000 7.25) ผู้ ล ต้$ า ง เ น1* อ ง จ า ก อ! ต้ รี า ค$ าจ�า(29,8000.05)

ค$าแรีงงาน (29,800 7.30) ผู้ ล ต้$ า ง เ น1* อ ง จ า กปรีะส#ทุธิ#ภาพแรีงงาน (200 7.25)โอนค$าแรีงงานเข�าเป9นต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้

217,5001,49

0

--

217,540

1,450

--

ล�กษณะที่�ส"าค่�ญของการบ�ญชต้�น่ที่�น่มาต้รฐาน่ค่$อ1. ไม$ม�การีค'านวณต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้จรี#งต้$อหน$วย จะม�แต้$ยอดิ

รีวมต้�นทุ�นจรี#งและยอดิรีวมต้�นทุ�นมาต้รีฐานเทุ$าน!"น2. ถ+งแม�ต้�นทุ�นมาต้รีฐานจะเป9นเพ�ยงการีคาดิคะเน แต้$เช1*อถ1อ

ไดิ� เพรีาะไดิ�ม�การีว#เครีาะห� ผู้ลต้$างและต้รีวจสอบหาสาเหต้�ของผู้ลต้$างเพ1*อน'ามาใช�ในการีปรี!บปรี�งใหม$

3. จะต้�องม�การีปรี!บปรี�งต้�นทุ�นมาต้รีฐานใหม$เม1*อสภาวการีณ�เปล�*ยนไปเช$น รีาคาว!ต้ถ�ดิ#บส�งข+"น ต้�นทุ�นมาต้รีฐานของว!ต้ถ�ดิ#บจะต้�องปรี!บปรี�งใหม$ เป9นต้�น

4. ก#จการีใช�ต้�นทุ�นมาต้รีฐาน เพ1*อเป9นมาต้รีการีในการีควบค�มต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ทุ�*เก#ดิข+"นและดิ�แลการีปฏิ#บ!ต้#งานของพน!กงาน

5. ต้�นทุ�นมาต้รีฐานจะช$วยให�ฝ่/ายผู้ล#ต้ทุรีาบถ+งต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ และปรี!บปรี�งแก�ไขเม1*อม�ป5ญหาเก�*ยวก!บ

5.1 การีซึ่1"อและการีใช�ว!ต้ถ�ดิ#บส�งหรี1อต้'*ากว$าทุ�*มาต้รีฐานก'าหนดิ

5.2 การีจ$ายค$าแรีงงานและการีใช�ช!*วโมงการีทุ'างานส�งหรี1อต้'*ากว$าทุ�*มาต้รีฐานก'าหนดิ

ว�ธีการบ�ญชเก�ยวก�บผลต้�างใน่ว�น่ส�%น่งวดิในการีว#เครีาะห�ผู้ลต้$างรีะหว$างต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้จรี#งก!บต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ต้ามมาต้รีฐาน จะม�

ผู้ลต้$างเก#ดิข+"น ซึ่+*งผู้ลต้$างน�"จะต้�องน'าไปแสดิงไว�ในงบการีเง#นในว!นส#"นงวดิบ!ญช� ม�ว#ธิ�ทุ�*ปฏิ#บ!ต้#ก!น ค1อ

1. แบ$งผู้ลต้$างส�ทุธิ#ทุ�* ไดิ�โอนเข�าบ!ญช�ต้�นทุ�นขาย งานรีะหว$างทุ'าปลายงวดิ และส#นค�าคงเหล1อปลายงวดิต้ามอ!ต้รีาส$วนของคงเหล1อ ต้ามว#ธิ�น�"จะถ1อเป9นการีปรี!บยอดิค$าใช�จ$ายและส#นค�าคงเหล1อให�เป9นต้�นทุ�นจรี#ง โดิยถ1อหล!กทุ�*ว$าต้�นทุ�นมาต้รีฐานม�ไว�เพ1*อ

86

แสดิงผู้ลการีดิ'า เน#นงานให�ผู้��บรี#หารีทุรีาบ แต้$ไม$ควรีน'ามาจ!ดิทุ'ารี า ย ง า น ทุ า ง ก า รี เ ง# น

2. แสดิงผู้ลต้$างส�ทุธิ#ในงบก'าไรีขาดิทุ�น โดิยบวกผู้ลต้$างส�ทุธิ#ทุ�*น$าพอใจ เข�าบ!ญช�ต้�นทุ�นขาย หรี1อห!กผู้ลต้$างส�ทุธิ#ทุ�*ไม$น$าพอใจเข�าบ!ญช�ต้�นทุ�นขาย โดิย

ก�จุการ………….

งบก"าไรขาดิที่�น่ส"าหร�บระยะเวลา ส�%น่ส�ดิ…………………… …………………….

ขาย (จ'านวนขายจรี#ง รีาคาขาย)XXห!ก ต้�นทุ�นส#นค�าทุ�*ขายต้ามมาต้รีฐาน (จ'านวนทุ�*ขายจรี#ง

รีาคามาต้รีฐาน) XX

ก'าไรีข!"นต้�นต้ามมาต้รีฐานXXบวก ผู้ลต้$างส�ทุธิ#ทุ�*น$าพอใจ

หรี1อห!ก ผู้ลต้$างส�ทุธิ#ทุ�*ไม$น$าพอใจXXก'าไรีข!"นต้�นหล!งจากการีปรี!บผู้ลต้$างXXห!ก ค$าใช�จ$ายในการีดิ'าเน#นงาน

XXก'าไรีส�ทุธิ# XX

3. จากการีว#เครีาะห�หาสาเหต้�แล�ว ถ�าพบว$าผู้ลต้$างเก#ดิข+"นจากการีใช�อ!ต้รีาทุ�*ไม$ถ�กต้�อง จะต้�องโอนผู้ลต้$างน!"นเข�าบ!ญช�ส#นค�าส'าเรี0จรี�ปคงเหล1อ หรี1อต้�นทุ�นขาย และจะต้�องม�การีปรี!บปรี�งต้�นทุ�นมาต้รีฐานใ ห ม$

87

4. ถ�าพบว$าผู้ลต้$างทุ�*เก#ดิข+"นม�สาเหต้�มาจากการีดิ'าเน#นงานทุ�*ผู้#ดิปกต้# หรี1อไม$เป9นไปต้ามทุ�*ก#จการีไดิ�ก'าหนดิไว� เช$น ไฟไหม�, น'"าทุ$วม ผู้ลต้$างดิ!งกล$าวจะโอนปDดิเข�าบ!ญช�ขาดิทุ�นกรีณ�พ#เศษในงบก'าไรีขาดิทุ�น

ต้!วอย$าง และว#ธิ�การีปDดิผู้ลแต้กต้$างต้ามว#ธิ�การีบ!ญช�ต้�นทุ�นมาต้รีฐานและแสดิงไว�ในหน$วยการีเรี�ยนทุ�* 4

ต้"าราและหน่�งส$ออ�าน่ประกอบ

88

ก#*งกนก พ#ทุยาน�ค�ณ และคณะ การีบ!ญช�ต้�นทุ�น กรี�งเทุพ ฯ : โรีงพ#มพ�ชวนพ#มพ�, 2536.

หน�า 130 – 139

ดิวงมณ� โกมารีทุ!ต้ การีบ!ญช�ต้�นทุ�น กรี�งเทุพ ฯ : ส'าน!กพ#มพ�แห$งจ�ฬาลงกรีณ�มหาว#ทุยาล!ย,

2543. หน�า 390 – 408

เยาวพา ณ นครี การีบ!ญช�ต้�นทุ�น 2 กรี�งเทุพ ฯ : ส. เอเช�ยเพรีส (1989) จ'าก!ดิ, 2545. หน�า

122 – 140สมาคมน!กบ!ญช�และผู้��สอบบ!ญช�รี!บอน�ญาต้แห$งปรีะเทุศไทุย ศ!พทุ�บ!ญช� กรี�งเทุพ ฯ : บรี#ษ!ทุ พ�.เอ.ล#ฟว#*ง จ'าก!ดิ, 2540. หน�า 84 – 85.

ส�ชาดิา สถาวรีวงศ� ศ�ภล!กษณ� เล#ศแก�วศรี� การีบ!ญช�ต้�นทุ�นและการีบ!ญช�เพ1*อการีจ!ดิการี

กรี�งเทุพ ฯ : ส'าน!กพ#มพ�มหาว#ทุยาล!ยส�โขทุ!ยธิรีรีมาธิ#รีาช,

2546. หน�า 154 – 176.NAA Research Slries No. 13 “ NAA Bulletin No. 29 .” In Accountants’ cost Handbook .

Edited by Robert I Dickey. New York : The Ronald Press Company 1960. P .157

แบบที่ดิสอบประเม�น่ผลที่�ายหน่�วยการเรยน่ที่� 3

จงต้อบค'าถามต้$อไปน�"1. จงอธิ#บายความหมายของต้�นทุ�นมาต้รีฐาน2. ว#ธิ�การีก'าหนดิต้�นทุ�นมาต้รีฐานม�อะไรีบ�าง3. จงบอกปรีะโยชน�ของต้�นทุ�นมาต้รีฐาน4. การีว#เครีาะห�ผู้ลต้$างของว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีงม�ก�*ชน#ดิ อะไรีบ�าง5. การีว#เครีาะห�ผู้ลต้$างของค$าแรีงงานทุางต้รีงม�ก�*ชน#ดิ อะไรีบ�าง6. วาดิการีว#เครีาะห�สาเหต้�ทุ�*ทุ'าให�เก#ดิผู้ลต้$างของว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีงม�อะไรีบ�าง

89

แบบฝึ6กห�ดิที่�ายหน่�วยการเรยน่ที่� 3

ข�อ 1บรี#ษ!ทุ เฮฮา จ'าก!ดิ ผู้ล#ต้หน!งส1อการี�ต้�นออกจ'าหน$าย 7,600

เล$ม ในป= 25xx มาต้รีฐาน ก'าหนดิให�ใช�ว!ต้ถ�ดิ#บ 6 หน$วย / เล$ม ซึ่+*งในการีผู้ล#ต้จรี#งใช�ว!ต้ถ�ดิ#บไป 46,500 หน$วย

ซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บมา 36,000 หน$วย ในรีาคาหน$วยละ 3.25 บาทุ รีาคาว!ต้ถ�ดิ#บมาต้รีฐาน

หน$วยละ 3.30 บาทุ

ให�ที่"า 1. ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาว!ต้ถ�ดิ#บทุ!นทุ�ทุ�*ซึ่1"อ 2. ผู้ลต้$างเน1*องจากจ'านวนว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ใช�

ข�อ 2 บรี#ษ!ทุ บรี#กรี จ'าก!ดิ ใช�รีะบบต้�นทุ�นมาต้รีฐาน ซึ่+*งก'าหนดิม า ต้ รี ฐ า น ก า รี ผู้ ล# ต้ ต้$ อ ช� ดิ ไ ว� ค1 อ ว!ต้ถ�ดิ#บ 6 ช#"น ๆ ละ 6.25 บาทุ ค$าแรีงงานทุางต้รีง 12

ช!*วโมง ๆ ละ 4.50 บาทุ ค$าใช�จ$ายโรีงงาน 12 ช!*วโมง ๆ ละ 2 บาทุ

ในรีะหว$างเดิ1อน ม#ถ�นายน โรีงงานผู้ล#ต้ส#นค�าไดิ� 400 ช�ดิ ใช�ว!ต้ถ�ดิ#บไป 2,200 ช#"น

90

เป9นเง#น 15,400 บาทุ จ$ายค$าแรีงงาน 23,750 บาทุ ส'าหรี!บการีจ�าง 5,000 ช!*วโมง

ค$าใช�จ$ายการีผู้ล#ต้ทุ�*เก#ดิข+"นจรี#ง 9,500 บาทุ

ให�ที่"า 1. ว#เครีาะห�ผู้ลแต้กต้$างเน1*องจากจ'านวนว!ต้ถ�ดิ#บ และผู้ลแต้กต้$างเน1*องจากรีาคาว!ต้ถ�ดิ#บ

2. ว#เครีาะห�ผู้ลแต้กต้$างเน1*องจากปรีะส#ทุธิ#ภาพ และผู้ลแต้กต้$างเน1*องจากอ!ต้รีาค$าจ�าง

3. อธิ#บายสาเหต้�ทุ�*เก#ดิผู้ลต้$างข+"น4. บ!นทุ+กรีายการีในสม�ดิรีายว!นทุ!*วไป ว#ธิ� Single Plan ว#ธิ�

ทุ�* 2

ข�อ 3 บรี#ษ!ทุ ช#ดิชนก จ'าก!ดิ ผู้ล#ต้เครี1*องบ#นเดิ0กเล$น จ'านวน 5,600 เครี1*อง มาต้รีฐานก'าหนดิ ไว�ว$าในการีผู้ล#ต้เครี1*องบ#น 1 เครี1*อง ต้�องใช�ว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีง 6 หน$วย รีาคามาต้รีฐาน หน$วยละ 1.75 บาทุ ปรีากฎีว$า ในการีผู้ล#ต้ใช�ว!ต้ถ�ดิ#บไปจรี#ง 34,000 หน$วย ม�การี ซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บทุ!"งส#"น 42,000 หน$วย ในรีาคาหน$วยละ 1.70

บาทุ สมมต้#ว$าไม$ม�ของคงเหล1อต้�นงวดิ

ให�ที่"า 1. ให�บ!นทุ+กรีายการีเก�*ยวก!บว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีงโดิยสมมต้#ว$าก. บ!ญช�ว!ต้ถ�ดิ#บจะบ!นทุ+กในรีาคามาต้รีฐาน ข. บ!ญช�ว!ต้ถ�ดิ#บจะบ!นทุ+กในรีาคาจรี#ง

2. ค'านวนว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีงคงเหล1อปลายงวดิข�อ 4 บรี#ษ!ทุแห$งหน+*ง ก'าหนดิต้�นทุ�นมาต้รีฐานของผู้ล#ต้ภ!ณฑ์�ต้$อหน$วยไว�ดิ!งน�"

91

ว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีง 2 หลา ๆ ละ 0.52 บาทุแรีงงานทุางต้รีง 2 ช!*วโมง ๆ ละ 3.25บาทุค$าใช�จ$ายการีผู้ล#ต้ 2 ช!*วโมง ๆ ละ 1.75บาทุบรี#ษ!ทุผู้ล#ต้ส#นค�าไดิ� 7,600 หน$วย ซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีง

มา 25,000 หลา ในรีาคา หลาละ 0.50 บาทุ ปรีากฎีว$าใช�ว!ต้ถ�ดิ#บไปจรี#ง 12,000

หลา

ให�ที่"า ก. ผู้ลแต้กต้$างเน1*องจากรีาคาว!ต้ถ�ดิ#บ 1. ณ ว!นทุ�*ซึ่1"อ 2. ณ ว!นทุ�*ใช�ว!ต้ถ�ดิ#บข. บ!นทุ+กรีายการีทุ�*จ'าเป9นเก�*ยวก!บว!ต้ถ�ทุ!"ง 2 กรีณ�

ข�อ 5 บรี#ษ!ทุ อ!ศว#น จ'าก!ดิ ม�แผู้นกการีบ!ญช�ต้�นทุ�น เพ1*อควบค�มและว#เครีาะห�ต้�นทุ�นการีผู้ล#ต้ ไดิ�ม�การีรีวบรีวมข�อม�ลในงวดิป5จจ�บ!นไว�ดิ!งน�"

ข�อม�ลจรี#งการีผู้ล#ต้ 55,000 หน$วยว!ต้ถ�ดิ#บ – ซึ่1"อ 160,000 ช#"น

@ 0.24 บาทุ125,000 ช#"น @ 0.32

บาทุว!ต้ถ�ดิ#บ – ใช�ไป 250,000 ช#"นแรีงงาน - ช!*วโมงทุ'างานจรี#ง 46,700 ช!*วโมง

- ช!*วโมงมาต้รีฐาน 47,000

ช!*วโมง- ต้�นทุ�นแรีงงานถ!วเฉล�*ย 7.25

บาทุ / ช!*วโมง

บรี#ษ!ทุไดิ�ต้!"งมาต้รีฐานส#นค�า / หน$วย ไว�ดิ!งน�"ว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีง 4 ช#"น @ 0.25 บาทุค$าแรีงงานทุางต้รีง 5 ช#"น @ 7.10

บาทุค$าใช�จ$ายการีผู้ล#ต้ 5 ช!*วโมง ๆ ละ 3.50 บาทุ (โดิยใช�

รีาคาว!ต้ถ�ดิ#บถ!วเฉล�*ย แบบถ$วงน'"าหน!ก)

ให�ที่"า 1. ว#เครีาะห�ผู้ลแต้กต้$างเน1*องจากรีาคาว!ต้ถ�ดิ#บ ณ ว!นซึ่1"อ และผู้ลแต้กต้$างเน1*องจาก

จ'านวน2. ว#เครีาะห�ผู้ลแต้กต้$างเน1*องจากปรีะส#ทุธิ#ภาพแรีงงาน และผู้ลแต้กต้$างเน1*องจากอ!ต้รีา ค$าจ�าง3. อธิ#บายเก�*ยวก!บผู้ลต้$างทุ�*เก#ดิข+"นต้ามข�อ 1 และ 2

ข�อ 6 ต้$อไปน�"เป9นข�อม�ลทุ�*รีวบรีวมไดิ�จากสม�ดิของบรี#ษ!ทุ ซึ่+*งผู้ล#ต้ต้�Aกต้าหม�

ซึ่1"อ 2,300 หลา @ 1.25 บาทุใช� 1,500 หลาว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ยอมให�ใช� 1,200 หลา ต้$อใบส!*ง

มาต้รีฐานการีผู้ล#ต้รีาคามาต้รีฐานว!ต้ถ�ดิ#บ / หลา 1.35 บาทุช!*วโมงการีทุ'างานจรี#ง 975 ช!*วโมงอ!ต้รีาค$าจ�างจรี#ง ช!*วโมงละ 3.10 บาทุช!*วโมงมาต้รีฐานยอมให�ใช� 982 ช!*วโมงอ!ต้รีาค$าจ�างมาต้รีฐาน ช!*วโมงละ 2.05 บาทุ

92

ให�ที่"า 1. ว#เครีาะห�ผู้ลแต้กต้$างเน1*องจากรีาคาว!ต้ถ�ดิ#บ ณ ว!นซึ่1"อ และผู้ลแต้กต้$างเน1*องจาก

จ'านวนว!ต้ถ�ดิ#บ2. ว#เครีาะห�ผู้ลแต้กต้$างเน1*องจากปรีะส#ทุธิ#ภาพแรีงงาน และผู้ล

แต้กต้$างเน1*องจากอ!ต้รีา ค$าจ�าง

3. บ!นทุ+กรีายการีในสม�ดิรีายว!นทุ!*วไป

ข�อ 7 บรี#ษ!ทุ อ!ลฟ/า จ'าก!ดิ ผู้ล#ต้ต้�Aกต้าจ'าหน$ายทุ!*วปรีะเทุศ เม1*อเรี0ว ๆ น�" ฝ่/ายจ!ดิการีไดิ�น'ารีะบบ

ต้�นทุ�นมาต้รีฐานเข�ามาใช�เพ1*อปรีะโยชน�ทุางดิ�านควบค�มต้�นทุ�น ต้�นทุ�นมาต้รีฐานในการี

ผู้ล#ต้ต้�Aกต้า 1 ต้!ว ปรีากฎีดิ!งน�"ว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีง 12 ออนซึ่� ในรีาคาออนซึ่�ละ 0.56

บาทุแรีงงานทุางต้รีง 2 ช!*วโมง ในอ!ต้รีาช!*วโมง ละ 2.75

บาทุในเดิ1อนส#งหาคม บรี#ษ!ทุผู้ล#ต้ต้�Aกต้าไดิ� 1,000 ต้!วข�อม�ลเก�*ยวก!บการีผู้ล#ต้ ปรีากฎีดิ!งน�"1. เบ#กว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีงไปใช� 14,000 ออนซึ่� ในรีาคาต้�นทุ�น

รีวม 7,140 บาทุ2. ค$าแรีงงานทุางต้รีง 8,000 บาทุ3. ช!*วโมงแรีงงานทุางต้รีง 2,500 ช!*วโมง

ให�ที่"า ค'านวณผู้ลแต้กต้$างจากต้�นทุ�นมาต้รีฐานส'าหรี!บว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีง และค$าแรีงงานทุางต้รีง

ข�อ 8บรี#ษ!ทุอ�ต้สาหกรีรีมแห$งหน+*งผู้ล#ต้ผู้ล#ต้ภ!ณฑ์�ชน#ดิเดิ�ยวช1*อ ต้#Hก“

” ในการีผู้ล#ต้ ต้#Hก“ ” ต้�องใช�ว!ต้ถ�ดิ#บแต้$เพ�ยงอย$างเดิ�ยว รีายการีเก�*ยวก!บการีผู้ล#ต้

ส'าหรี!บเดิ1อนม#ถ�นายนจ'านวนทุ�*ผู้ล#ต้ต้#Hกไดิ�จรี#ง 61,000 หน$วยจ'านวนว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ใช�ในการีผู้ล#ต้จรี#ง / หน$วย 1.5

ก#โลกรี!มจ'านวนว!ต้ถ�ดิ#บ ทุ�*ใช�ในการีผู้ล#ต้ต้ามมาต้รีฐาน / หน$วย

1.6 ก#โลกรี!มจ'านวนว!ต้ถ�ดิ#บ ทุ�*ซึ่1"อในเดิ1อนม#ถ�นายน 90,000 ก#โลกรี!ม

ๆ ละ 2.05 บาทุต้�นทุ�นมาต้รีฐานว!ต้ถ�ดิ#บหน$วยละ 2.00 บาทุ

ให�ที่"า 1. ค'านวณผู้ลแต้กต้$างเน1*องจากการีซึ่1"อ และการีใช�ว!ต้ถ�ดิ#บ2. ผู้ลต้$างเน1*องจากจ'านวน

ข�อ 9บรี#ษ!ทุ เก�าอ�"ไทุย จ'าก!ดิ ผู้ล#ต้เก�าอ�"สนามออกขาย และไดิ�ก'าหนดิมาต้รีฐานไว�ว$า เก�าอ�" 1 ต้!ว จะใช�ทุ$ออะล�ม#เน�ยมยาว 12 เมต้รี รีาคาเมต้รีละ 8 บาทุ ในเดิ1อน มกรีาคม บรี#ษ!ทุซึ่1"อทุ$ออะล�ม#เน�ยม 100,000 เมต้รี รีาคาเมต้รีละ 7.80 บาทุ ในการีผู้ล#ต้เก�าอ�" 7,200 ต้!ว ใช�ทุ$ออะล�ม#เน�ยม 87,300

เมต้รี

ให�ที่"า ค'านวณผู้ลต้$างของว!ต้ถ�ดิ#บเม1*อซึ่1"อ และเม1*อใช�

93

ข�อ 10 บรี#ษ!ทุแห$งหน+*งไดิ�ต้!"งอ!ต้รีามาต้รีฐานของค$าแรีงงานทุางต้รีงไว� ช!*วโมงละ 8 บาทุ จ'านวน ช!*วโมงจรี#งทุ�*เก#ดิข+"นในเดิ1อนกรีกฎีาคม ม�จ'านวน 20,526

ช!*วโมง อ!ต้รีาค$าจ�างช!*วโมงละ 7.90 บาทุ ช!*วโมงมาต้รีฐานทุ�*ยอมให�ใช�ในการีผู้ล#ต้ส#นค�าเดิ1อน กรีกฎีาคม ค1อ 20,000

ช!*วโมง

ให�ที่"า 1. ค'านวณผู้ลต้$างเน1*องจากอ!ต้รีาค$าจ�าง และผู้ลต้$างเน1*องจากปรีะส#ทุธิ#ภาพแรีงงาน

2. บ!นทุ+กรีายการีในสม�ดิรีายว!นทุ!*วไปเก�*ยวก!บค$าแรีงงานทุ�*เก#ดิข+"น

ข�อที่� 11 โรีงงานผู้ล#ต้รีองเทุ�าแห$งหน+*ง ม�ข�อม�ลมาต้รีฐานเก�*ยวก!บการีผู้ล#ต้รีองเทุ�า 20,000 ค�$

ว!ต้ถ�ดิ#บทุางต้รีง 2 ปอนดิ� รีาคาปอนดิ�ละ 4 บาทุ หรี1อ 8 บาทุต้$อหน$วย

ค$าแรีงงานทุางต้รีง 1/2 ช!*วโมง อ!ต้รีาช!*วโมงละ 10 บาทุ หรี1อ 5 บาทุต้$อหน$วย

ข�อม�ลทุ�*รีวบรีวมไดิ�จากการีดิ'าเน#นงานทุ�*เก#ดิข+"นจากการีผู้ล#ต้รีองเทุ�า 20,000 ค�$ ปรีะกอบดิ�วย

ว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ใช� 37,000 ปอนดิ� @ 4.10 บาทุค$าแรีงงานทุางต้รีงทุ�*เก#ดิข+"น 9,000 ช!*วโมง @ 9.80

บาทุ

ให�ที่"า 1. ค'านวณผู้ลต้$างของว!ต้ถ�ดิ#บ และผู้ลต้$างค$าแรีงงาน

2. สมมต้#ว$าบรี#ษ!ทุซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บ 60,000 ปอนดิ� และใช�ไปจรี#ง 37,000 ปอนดิ� ผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคาว!ต้ถ�ดิ#บจะแยกออกในต้อนทุ�*ซึ่1"อ และถ1อเป9นความรี!บผู้#ดิชอบของแผู้นกซึ่1"อ ให�ค'านวณผู้ลต้$างเน1*องจากรีาคา

ข�อ 12 แผู้$นต้�นทุ�นมาต้รีฐานเก�*ยวก!บว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ต้�องใช�ในการีผู้ล#ต้ผู้ล#ต้ภ!ณฑ์� ก 100 หน$วย ม�ดิ!งน�"

จ'านวนมาต้รีฐาน รีาคามาต้รีฐาน / หน$วย ต้�นทุ�นมาต้รีฐานรีวม

ว!ต้ถ�ดิ#บ อ 105 ก.ก. 0.70 บาทุ

7.50 บาทุว!ต้ถ�ดิ#บ ว 560 ฟ�ต้ 0.40 บาทุ

224.00 บาทุช#"นส$วน ซึ่ 102 ฟ�ต้ 1.20 บาทุ

122.40 บาทุ 419.90

บาทุการีซึ่1"อและการีใช�ว!ต้ถ�ดิ#บส'าหรี!บเดิ1อนส#งหาคม ม�ดิ!งน�"

ปรีะเภทุว!ต้ถ�ดิ#บ จ'านวนทุ�*ซึ่1"อ รีาคา / หน$วย จ'านวนหน$วยทุ�*ใช�

อ 40,000 ก.ก. 0.65 บาทุ

33,000 ก.ก.

ว 150,000 ฟ�ต้ 0.45 บาทุ

161,000 ฟ�ต้ซึ่ 32,000 ฟ�ต้ 1.30 บาทุ

31,200 ฟ�ต้ก#จการีผู้ล#ต้ผู้ล#ต้ภ!ณฑ์�ไดิ� 30,000 หน$วย

94

ให�ที่"า ค'านวณผู้ลต้$างเก�*ยวก!บว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ซึ่1"อในเดิ1อนส#งหาคม

ข�อ 13 บรี#ษ!ทุ เส1"อเช#"ต้ไทุย จ'าก!ดิ ใช�รีะบบต้�นทุ�นมาต้รีฐาน ซึ่+*งม�รีายละเอ�ยดิดิ!งน�"

ค$าผู้�า ต้!วละ 3 หลา ๆ ละ 10 บาทุ = 30 บาทุค$าแรีงงานต้!วละ 2 ช!*วโมง ๆ ละ 8 บาทุ = 16

บาทุรีะหว$างเดิ1อนมกรีาคม 2541 ผู้ล#ต้และขายเส1"อเช#"ต้ไดิ� 3,600

ต้!ว และม�รีายการีบ!ญช�ดิ!งน�"ซึ่1"อผู้�า 11,000 หลา เป9นเง#น 132,000

บาทุแรีงงาน 7,800 ช!*วโมง เป9นเง#น 56,160

บาทุให�ที่"า 1. ว#เครีาะห�ผู้ลต้$างเก�*ยวก!บว!ต้ถ�ดิ#บและค$าแรีงงาน

2. ลงรีายการีในสม�ดิรีายว!นทุ!*วไป

ข�อ 14 บรี#ษ!ทุ อ'านวยพรี จ'าก!ดิ ผู้ล#ต้เก�าอ�"โดิยใช�รีะบบต้�นทุ�นมาต้รีฐานในการีผู้ล#ต้เก�าอ�" 1 ต้!ว ต้�องใช�ว!ต้ถ�ดิ#บ 3 ชน#ดิ ค1อ

ไม� (2 แผู้$น @ ละ 5.07 บาทุ) = 10.14

บาทุหวาย (1 หลา @ 0.75 บาทุ) = 0.75

บาทุ

95

โฟม (1 ปอนดิ� @ 0.39 บาทุ) = 0.39

บาทุต้�นทุ�นมาต้รีฐาน = 11.28 บาทุ

ค$าแรีงงานมาต้รีฐาน 5 ช!*วโมง ๆ ละ 6 บาทุ ในเดิ1อนก!นยายน ก#จการีผู้ล#ต้เก�าอ�"ไดิ� 4,826 ต้!ว ใช�เวลาใน

การีผู้ล#ต้ 26,543 ช!*วโมง อ!ต้รีาค$าจ�างช!*วโมงละ 7 บาทุ การีซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บรีะหว$างเดิ1อนปรีะกอบดิ�วย

ไม� 50,000 แผู้$น ๆ ละ 5 บาทุ หวาย 9,000 หลา ๆ ละ 1 บาทุ โฟม 7,500

ปอนดิ�ๆ ละ 0.43 บาทุการีใช�ว!ต้ถ�ดิ#บ

ไม� 11,100 แผู้$น หวาย 5,015 หลา โฟม 4,905

ปอนดิ�

ให�ที่"า 1. ว#เครีาะห�ผู้ลต้$างเก�*ยวก!บว!ต้ถ�ดิ#บแต้$ละชน#ดิเม1*อซึ่1"อ2. ว#เครีาะห�ผู้ลต้$างของค$าแรีงงาน

ข�อ 15 บรี#ษ!ทุแห$งหน+*งม�ข�อม�ลมาต้รีฐานเก�*ยวก!บการีผู้ล#ต้ส#นค�าหน+*งหน$วย ดิ!งน�"

จ'านวนว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ใช�ในการีผู้ล#ต้ 4 ก#โลกรี!ม ๆ ละ 4

บาทุช!*วโมงแรีงงานทุ�*ใช� 2 ช!*วโมง อ!ต้รีาค$าจ�างช!*วโมงละ 5

บาทุก#จการีผู้ล#ต้ส#นค�าส'าเรี0จรี�ปไดิ� 10,000 หน$วยซึ่1"อว!ต้ถ�ดิ#บ 40,000 ก#โลกรี!ม ๆ ละ 4.10 บาทุว!ต้ถ�ดิ#บทุ�*ใช�ในการีผู้ล#ต้ 39,000 ก#โลกรี!ม

ช!*วโงแรีงงานทุางต้รีงทุ�*เก#ดิข+"น 20,500 ช!*วโมง อ!ต้รีาค$าจ�างช!*วโมงละ 5.20 บาทุให�ที่"า 1. ค'านวณผู้ลต้$างของว!ต้ถ�ดิ#บเม1*อใช�และค$าแรีงงานทุางต้รีง

2. บ!นทุ+กรีายการีในสม�ดิรีายว!นทุ!*วไป