“Facultad De Ciencias Económicas Contables Y Administrativas”

Introducción:

En el contexto vigente, donde la necesidad de obtener información verás

por parte de las empresas, se concibe en un factor vital para el desarrollo y

crecimiento de las mismas. La Auditoría Financiera emana como una de las

propuestas más próximas a satisfacer tal necesidad. En el marco de su

realización, La Auditoría Financiera, traza y aplica una serie de parámetros;

antes, durante y después de llevarse a cabo; estos lineamientos se detallan

y explican en los llamados “Programas de Auditoría”, los que contiene la

selección de las técnicas y procedimientos que deben ser aplicados para

averiguar sobre la confiabilidad y racionalidad de las actividades y

operaciones desarrolladas por los administradores de los entes

empresariales.

Convencidos, de la importancia que un “Programa de Auditoría” tiene en el

desarrollo de un Proceso de Auditoría, realizamos el presente trabajo, con

un enfoque específico hacia el componente denominado “Cuentas por

Cobrar Comerciales”; en consecuencia se abordarán y explicarán aspectos

teóricos generales (conceptos y características), complementando tales

alcances con el desarrollo de un modelo o aplicación práctica de planeación

y realización.

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PROGRAMA DE AUDITORÍA

“Componente Cuentas por Cobrar Comerciales”

I. Nociones Previas.

1. ¿Qué es un Programa de Auditoría?

El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y

clasificado, de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la

extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar.

Dado que los programas de auditoría se preparan anticipadamente en la

etapa de planeación, estos pueden ser modificados en la medida en que

se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se

vayan observando.1

2. ¿Para qué sirven los Programas de Auditoría?

Los Programas de Auditoría sirven como:

Guía en la aplicación de los procedimientos de auditoría.

Contiene instrucciones para el equipo de auditoría, lo suficientemente

detallado indicando las tareas asignadas a realizar.

Ayuda a controlar el trabajo de auditoría y delimita responsabilidades.

Sirve como registro de las fases de trabajo que se van terminando.

Ayuda en la revisión de auditoría a quienes preparan los programas

de auditoría.

La respuesta a esta pregunta depende en gran parte al tamaño de la

entidad a realizar auditoría, si se trata de entidades pequeñas y con

1 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA. “Elaboración De Los Programas De Auditoria” Extraído de: http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse67.html Consultado el: 01 de Noviembre del 2014

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“Facultad De Ciencias Económicas Contables Y Administrativas”

personas sin mucha experiencia en el campo gubernamental, la

elaboración de los programas de auditoría recaerá conjuntamente en

el auditor jefe de equipo y el supervisor; asimismo, al elaborar los

programas se deberá tener en cuenta la habilidad o experiencia de

los integrantes del equipo de auditoría que llevarán adelante el

trabajo, si se trata de entidades de gran envergadura y con áreas

especializadas, la elaboración se confiará a los supervisores

experimentados y con especialidad, conjuntamente con el jefe de

equipo.

3. ¿Quiénes Realizan los Programas de Auditoría?

Los Programas de Auditoría son preparados por el auditor jefe de

comisión y el supervisor en forma conjunta, en el que señalarán también

las tareas específicas que deben ser cumplidas por el personal asignado.

Su preparación y desarrollo proporciona las siguientes ventajas y

facilidades para el desarrollo y ejecución de la auditoría:

Proporciona un plan sistemático para cada fase del proceso de auditoría,

así como para cada área examinada.

Proporciona una base apropiada para la asignación de tareas y

labores para cada uno de los integrantes del equipo de auditoría (jefe

de comisión, supervisor, auditores y asistentes.)

Señala los procedimientos y técnicas que serán aplicados durante el

examen.

Sirve como ayuda a los asistentes y personal de apoyo, señalándoles

las pautas a seguir durante el examen.

Los Programas de Auditoría forman parte de los papeles de trabajo, y en

su contenido se describen las tareas que deben efectuar los auditores,

así como los objetivos y alcance de las pruebas a realizar.

Los Programas de Auditoría, al igual que el Plan de Auditoría, son

reservados, siendo necesario mantener la debida confidencialidad

durante y después del examen.

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4. ¿Qué contienen los Programas de Auditoría?

En general el Programa de Auditoría, en cuanto a su contenido, incluye

los procedimientos específicos para la verificación de cada tipo de activo,

pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados

económicos y financieros de la empresa.

El Programa de Auditoría tiene como propósito servir de guía en los

procedimientos que se van adoptar en el curso de la auditoría, y, servir

de lista y comprobante de las fases sucesivas de la auditoría, a fin de no

pasar por alto ninguna verificación.

Los Programas de Auditoría son aquellos que se limitan a un enunciado

genérico de las técnicas a aplicarse, los objetivos a alcanzarse, y son

generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de auditoría.

Los procedimientos de supervisión que tiene establecido la Sociedad

Auditora, (SOA) y las políticas generales de la propia Sociedad.

5. Ventajas de un Programa de Auditoría

El auditor es el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e

importantes a ser tomados en cuenta en el Programa de Auditoría que

elabora para poder realizar un trabajo profesional determinado.

El Programa de Auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:

Fijación de la responsabilidad por cada procedimiento establecido.

Realizar una adecuada distribución del trabajo entre los componentes

del equipo de auditoría, y una permanente coordinación de labores

entre los mismos.

Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.

Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.

Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para

futuros trabajos.

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Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.

Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoría.

Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue

efectivamente realizado cuando era necesario.

II. Programa de Auditoría Componente Cuentas por Cobrar Comerciales.

Las cuentas por cobrar comerciales representan los derechos de cobro a

terceros derivados de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la

empresa en razón de su objeto de negocio.

Este rubro, que forma parte del activo de la empresa, clasificada como

exigible, es reconocido inicialmente a su valor razonable que generalmente

es igual al costo; posteriormente, con fines de la presentación de las

mismas en los estados financieros, es medido a su costo amortizado, del

cual, si hubiera una disminución respecto a la medición inicial, se debe

realizar el respectivo ajuste con efecto a resultados, pérdida en este caso,

correspondiendo la contabilización a cuentas de valuación que según la

estructura del Plan Contable General Empresarial, esto es con abono a

la cuenta 19 previo cargo a la cuenta 68, el neto de ambas es la que se

presenta en los estados financieros.

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Otro aspecto contable del presente rubro, es la situación de las cuentas por

cobrar comerciales en moneda extranjera que a la fecha de presentación de

estados financieros, se encuentran pendientes de cobranza, en este caso,

estas deben ser expresadas al tipo de cambio aplicable a las transacciones

a dicha fecha.

1. Nomenclatura del Componente Cuentas por Cobrar

Comerciales según el Plan Contables General Empresarial

Para la contabilización de las cuentas por cobrar comerciales, estas se

pueden agrupar en cuentas por cobrar a terceros y a relacionadas, por

ello, la existencia de las cuentas con dígitos 12 y 13, respectivamente,

cuya nomenclatura básica es la siguiente:

Cuentas por cobrar comerciales – Terceros (Cuenta 12)Cuenta y Sub-Cuenta Descripción

Facturas, boletas y otros comprobantes

por cobrar. (Sub-cuenta 121)

Créditos otorgados por venta de bienes o

prestación de servicios.

En caso no se haya emitido el documento, pero sí

devengado el ingreso y la cuenta por cobrar

correspondiente, se debe registrar el derecho

exigible en esta sub-cuenta.

Anticipos de clientes. (Sub-cuenta 122)Montos anticipados por clientes a cuenta de

ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.

Letras por cobrar. (Sub-cuenta 123)

Créditos que se formalizan con letras aceptadas

en canje de facturas, boletas u otros

comprobantes por cobrar.

Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas (Cuenta 13)Cuenta y Sub-Cuenta Descripción

Facturas, boletas y otros comprobantes

por cobrar. (Sub-cuenta 131)

Créditos otorgados por venta de bienes o

prestación de servicios.

En caso no se haya emitido el documento, pero sí

devengado el ingreso y la cuenta por cobrar

correspondiente, se debe registrar el derecho

exigible en esta sub-cuenta.

Anticipos de clientes. (Sub-cuenta 132)Montos anticipados por clientes a cuenta de

ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.

Letras por cobrar. (Sub-cuenta 133) Créditos que se formalizan con letras aceptadas

en canje de facturas, boletas u otros

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comprobantes por cobrar.

2. Importancia de auditar las Cuentas por Cobrar Comerciales

Las cuentas por cobrar son derechos legítimamente adquiridos por la

empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho,

recibirá a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.

Estos activos son adquiridos por la empresa a través de letras, pagarés u

otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales

de ventas de bienes o servicios y también no provenientes de ventas de

bienes o servicios, por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera

adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que

constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que estos no

pierdan su formalidad para convertirse en dinero.

De ahí la importancia de controlar y de auditar las “cuentas por cobrar”.

El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para

realizar el examen previsto en la planeación de la auditoría a estas

cuentas.

3. Proceso de la Auditoria Financiera – Componentes Cuentas

por Cobrar Comerciales (Caso Práctico - Empresa Electric

Caxas S.A.C)

3.1. Antecedentes:

La compañía “Electric Caxas S.A.C” fue constituida en la ciudad de

Cajamarca, en el año 2004; tiene por objeto, la compra (tanto en el

mercado nacional como internacional) y venta de artefactos

electrodomésticos.

3.2. Principios y/o Criterios Contables:

Los Estados Financieros son preparados y presentados de

conformidad con los principios de contabilidad generalmente

aceptados en el Perú, los cuales requieren que la gerencia efectúe

ciertas estimaciones, para determinar la valuación de algunas de las

partidas incluidas en tales estados financieros.

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3.3. Resumen de las Cuentas por Cobrar Comerciales,

reveladas en el Estado de Situación Financiera a

Diciembre del 2013.

Cuenta DetalleMonto

OriginalTipo de Cambio2

Monto en Soles

1211 No emitidas S/. 6,700.00 - S/. 6,700.001212 Emitidas en cartera $ 12,800.00 S/. 2.83 S/. 36,224.001213 En cobranza $ 32,000.00 S/. 2.80 S/. 89,600.001231 En cartera S/. 6,000.00 - S/. 6,000.001232 En cobranza $ 7,000.00 S/. 2.74 S/. 19,180.001312 Emitidas en cartera $ 4,300.00 S/. 2.86 S/. 12,298.001321 Anticipos recibidos S/. 9,400.00 - S/. 9,400.00

Total de Cuentas por Cobrar Comerciales S/. 179,402.001911 Facturas, boletas y otros3 S/.16,356.60 - S/.16,356.60

3.4. Esquema Del Programa De Auditoria al Componente

Cuentas por Cobrar Comerciales (Etapa de

Planificación).

El esquema que se presenta a continuación, contiene la mayor parte

de operaciones necesarias para llevar a cabo un proceso de Auditoría

al componente “Cuentas por Cobrar Comerciales”¸ no obstante

debemos recalcar que se trata de un modelo didáctico, pues cada

empresa presenta distintas características, que condicionan y hacen

variar los procedimientos aplicables en su proceso de Auditoría,

convirtiéndolos en exclusivos y especiales.

Es así que desde hace menos de 5 años se habla de una “Auditoría a

Medida”; en alusión a que cada ente empresarial es distinto a todos,

y por ende, para ser correctamente Auditado, necesita de un sistema

de personalizado y único; acoplable perfectamente a todas sus

peculiaridades.

2 El Tipo De Cambio registrado, corresponde a la fecha en que se produjo la operación causante del derecho de cobro.

3 La Cuenta 19 nos permitirá identificar y valuar correctamente las cuentas cuya fiabilidad de cobro es improbable.

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SOCIEDAD DE AUDITORES UNIVERSITARIOSPROGRAMA DE AUDITORÍA AL COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Cliente : Caxas Electric S.A.C Auditoría al : 31 de Diciembre del 2014

N° OperaciónTiempo

EmpleadoRealizado

PorPapel de Trabajo

Fecha

Objetivos De La Auditoria

01Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva.

02

Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones, descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.

03

Comprobar si hay una valuación permanente (respecto de intereses y reajustes) del monto de las cuentas por cobrar a efectos del balance.Respecto al Control Interno

01

Verificar la existencia y eficiencia en la aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar.

02

Verificar que los comprobantes de las cuentas por cobrar comerciales se encuentran ordenados y de acuerdo a ley.

03Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.

04

Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.

05Verificar que las cuentas por cobrar estén adecuadamente respaldadas.

06

Comprobar que las cuentas por cobrar estén vigentes y que las medidas de seguridad se apliquen correctamente.

07Controlar el efectivo recibido de proveedores.

08Controlar notas de débito y de crédito (rebajas por volúmenes de compras, etc.)Respecto a los Procedimientos

01

Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos que respaldan las cuentas por cobrar.

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02

Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.

03Comparar el resultado de la comprobación física con los registros contables realizados

04

Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUC, domicilio fiscal y laboral, etc.

05

Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén legalizados con firma, timbre y estampillas, ante notario.

06

Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a notaría, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).

07

Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.

08

Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido debidamente calculados.

09

Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.

Se refiere a los casos en que, después de haber realizado una compra de mercaderías y haberla pagado, tal mercancía resultó defectuosa o llegó con algún faltante, y el proveedor atenderá el reclamo mediante una nota de crédito.

10

Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores corresponda con los documentos que respalden esta situación.Respecto a los Incobrables

01Verificar la ubicación física de documentos incobrables.

02

Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de estos.

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03

Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación de deudores incobrables.

04Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales.

05Revisar en el mayor la cuenta Estimación de Deudores Incobrables.

06

Verificar que los ajustes a la cuenta Deudores incobrables por concepto de inflación y/o corrección monetaria sean calculados y registrados.

07

Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una deuda.Conclusiones

01

Aclarar todas las excepciones encontradas en la aplicación de los procedimientos de auditoría, las mismas que deberán ser discutidas con los funcionarios del área evaluada, indicando la fecha y la solución que se dieron, adjuntando la documentación respectiva.

02

Redactar el respectivo informe de conclusión del trabajo, indicando las conclusiones a que se ha llegado.

3.5. Papeles de Trabajo Empleados y Hallazgos

Obtenidos (Etapa de Ejecución)

Luego de haber aplicado los procedimientos de Auditoría detallados

en el apartado anterior, la situación de la empresa se resume de la

manera siguiente:

Papeles de Trabajo:4

Sub-divisionaria 1211 – No emitidas:

Comprobante Serie – N° Cliente Valor de V. I.G.V Precio de V.

Factura 001-2344 “Club S.A.C” S/. 4,542.37 S/. 817.63 S/. 5,360.00

4 Por efectos prácticos y de presentación se han omitido algunos aspectos formales correspondientes a los Papeles de Trabajo.

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Factura 001-2345 “Tex S.AC” S/. 1,135.59 S/. 204.41 S/. 1,340.00

Sub-divisionaria 1212 – Emitidas en cartera:

Comprobante Serie – N° Cliente Valor de V. I.G.V Precio de V.

Factura 001-2468 “Lux S.A.C” S/.18,418.98 S/.3,315.42 S/.21,734.40

Factura 001-2469 “Pro S.A.C” S/.9,209.49 S/.1,657.71 S/.10,867.20

Factura 001-2470 “Mixe S.A.C” S/.3,069.83 S/. 552.57 S/. 3,622.40

Sub-divisionaria 1213 – En Cobranza:

Comprobante Serie – N° Cliente Valor de V. I.G.V Precio de V.

Factura 001-2475 “Tim S.A.C”S/.60,745.76

S/.10,934.24 S/.71,680.00

Factura 001-2477 “Bob S.A.C” S/.15,186.44 S/.2,733.56 S/.17,920.00

Sub-divisionaria 1231 – En cartera:

Comprobante Serie – N° Cliente Valor de V. I.G.V Precio de V.

Letra 001-00023 “Ple S.A.C” S/.3,600.00 - S/.3,600.00Letra 001-00024 “City S.A.C” S/.1,800.00 - S/.1,800.00Letra 001-00025 “Rus S.A.C” S/.600.00 - S/.600.00

Sub-divisionaria 1232 – En cobranza:

Comprobante Serie – N° Cliente Valor de V. I.G.V Precio de V.

Letra 001-00036 “Ros S.A.C” S/.15,344.00 - S/.15,344.00Letra 001-00038 “Tom S.A.C” S/.3,836.00 - S/.3,836.00

Sub-divisionaria 1312 – Emitidas en cartera:

Comprobante Serie – N° Cliente Valor de V. I.G.V Precio de V.

Factura 001-2568 “Bill S.A.C” S/.6,253.22 S/.1,125.58 S/.7,378.80

Factura 001-2569 “Kilt S.A.C” S/.3,126.61 S/.562.79 S/.3,689.40

Factura 001-2570 “Gifu S.A.C” S/.1,042.20 S/.187.60 S/.1,229.80

Sub-divisionaria 1321 – Anticipos recibidos:

Comprobante Serie – N° Cliente Valor de V. I.G.V Precio de V.

Letra 001-00068 “Mil S.A.C” S/.7,520.00 - S/.7,520.00

Letra 001-00069 “Vip S.A.C” S/.1,880.00 - S/.1,880.00

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Sub-divisionaria 1911 – Facturas, boletas y otros:

Comprobante Serie – N° Cliente Valor de V. I.G.V Precio de V.

Factura 001-2469 “Pro S.A.C” S/.9,209.49 S/.1,657.71 S/.10,867.20

Factura 001-2569 “Kilt S.A.C” S/.3,126.61 S/.562.79 S/.3,689.40

Letra 001-00024 “City S.A.C” S/.1,800.00 - S/.1,800.00

Detalle de los Hallazgos:

En las Sub-divisionarias 1211 (No emitidas) y 1321 (Anticipos

recibidos).

No se encontró ningún error en el registro y revelación de la presente

sub-divisionaria.

En las Sub-divisionarias 1212 (Emitidas en cartera) y 1312

(Emitidas en cartera).

En el análisis de estas sub-divisionarias, se identificó que el importe a

cobrar (en moneda extranjera) no había sido ajustado al Tipo De

Cambio Vigente5 en las fases de elaboración y presentación de los

Estados Financieros, según lo requerido por la NIC 21 “Efectos de las

Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera”, de

igual manera se reconoció documentos representativos de derecho

con riesgo de no pago, todas estas circunstancias se describen en

seguida:

Documento Monto Registrado T.C Monto Correcto T.C DiferenciaF. 001-2468 S/.21,734.40 2.83 S/.21,888.00 2.85 S/.153.60

F. 001-2469 S/.10,867.20 2.83 S/.10,944.00 2.85 S/.76.80

F. 001-2470 S/.3,622.40 2.83 S/.3,648.00 2.85 S/.25.60

F. 001-2568 S/.7,378.80 2.86 S/.7,353.00 2.85 (S/.25.80)

F. 001-2569 S/.3,689.40 2.86 S/.3,676.50 2.85 (S/.12.90)

F. 001-2570 S/.1,229.80 2.86 S/.1,225.50 2.85 (S/.4.30)

Total S/.48,522.00 S/.48,735.00 S/.213.00

5 El Tipo De Cambio Vigente, está referido a la fecha en que se elaboraron los respectivos estados financieros de la empresa “Electric Caxas S.A.C”, siendo esto al 31 de Diciembre del 2013 y teniendo como tipos de cambio a esa fecha; T.c – Compra = 2.85 y T.c – Venta = 2.87

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“Facultad De Ciencias Económicas Contables Y Administrativas”

En las Sub-divisionarias 1213 (En cobranza) y 1232 (En

cobranza).

En las presentes sub-divisionarias, se identificó situaciones erróneas

(no actualización del tipo de cambio en las fases de elaboración y

presentación de los Estados Financieros) casi iguales, a las descritas

en el apartado anterior, de hecho la única salvedad se observa en la

no existencia de algún documento representativo de derecho

provisionado. Los escenarios encontrados son:

Documento Monto Registrado T.C Monto Correcto T.C DiferenciaF. 001-2475 S/.71,680.00 2.80 S/.72,960.00 2.85 S/.1,280.00F. 001-2477 S/.17,920.00 2.80 S/.18,240.00 2.85 S/. 320.00

L. 001-00036 S/.15,344.00 2.74 S/.15,960.00 2.85 S/. 616.00L. 001-00038 S/.3,836.00 2.74 S/.3,990.00 2.85 S/. 154.00

Total S/.108,780.00 S/.111,150.00 S/.2,370.00

En la Sub-divisionaria 1231 (En cartera)

En el caso de la sub-divisionaria en cuestión, exhibe un documento

representativo de derecho con riesgo de no pago. El detalle es el

siguiente:

Documento Cliente ImporteL. 001-00024 “City S.A.C” S/.1,800.00

En la Sub-divisionaria 1911 – Facturas, boletas y otros.

Documento Cliente ImporteF. 001-2469 “Pro S.A.C” S/.10,944.00F. 001-2569 “Kilt S.A.C” S/.3,676.50

L. 001-00024 “City S.A.C” S/.1,800.00

3.6. Informe de Auditoría.

Señor Gerente General y Miembros del Consejo Directivo deElectric Caxas S.A.C

En mi carácter de Contador Público Independiente informo sobre el

resultado de la auditoría que he realizado a los Estados Financieros

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“Facultad De Ciencias Económicas Contables Y Administrativas”

de la empresa comercial Electric Caxas S.A.C en el componente de

Cuentas por Cobrar Comerciales, los mismos que están destinados a

ser presentados a terceros y son responsabilidad del Consejo

Directivo de la empresa. Mi tarea profesional consiste en emitir una

opinión sobre la información contenida en los mismos, basado en un

Examen de Auditoría realizado.

ALCANCE DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría

generalmente aceptadas, vigentes en el Perú. Estas normas exigen

la adecuada planificación, ejecución y conclusión de la Auditoría;

para poder establecer con razonable seguridad que la información

proporcionada por los Estados Financieros en su conjunto; carece de

errores, omisiones e irregularidades significativas.

Una auditoría comprende, la evaluación de las estimaciones

realizadas por la administración, la revisión de las normas contables

de valuación y exposición a utilizadas y el control general de la

presentación de los Estados Financieros. Considero que la Auditoría

que he llevado a cabo fundamenta suficientemente la opinión

expresada a continuación.

DICTAMEN

En mi opinión los Estados Financieros auditados, presentan

inconsistencias relacionadas a la valuación de sus activos,

específicamente en el componente Cuentas por cobrar comerciales,

(Derechos de cobro en moneda extranjera) tales debilidades están

relacionadas a la no aplicación del párrafo 28 de la NIC 21 “Efectos

de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera”,

el cual exige la necesidad de reconocer las diferencias de cambio

suscitadas, a la fecha de preparación y presentación de los Estados

Financieros.

Cajamarca 10 de Enero del 2014

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--------------------------------------

José Luis Vásquez Correa

Contador Público Colegiado

“Facultad De Ciencias Económicas Contables Y Administrativas”

3.7. Ajustes Contables Sugeridos.

En concordancia con el párrafo 28 de la NIC 21 “Efectos de

las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera”, los

asientos contables de ajuste serían:

---------------------------------- Asiento 01 ------------------------------- Debe Haber 12. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS121. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.1212. Emitidas en cartera. 256.001213. En cobranza. 1,600.00123. Letras por cobrar. 1232. En cobranza 770.0077. INGRESOS FINANCIEROS776. Diferencia de cambio. 2,626.00Por el ajuste correspondiente a la diferencia de cambio (Ganancia)

---------------------------------- Asiento 02 ------------------------------- Debe Haber 13. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS131. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.1312. Emitidas en cartera. 43.0067. GASTOS FINANCIEROS676. Diferencia de cambio. 43.00Por el ajuste correspondiente a la diferencia de cambio (Pérdida)

3.8. Propuestas al Control Interno.

Se propone al departamento de control interno de la empresa

“Electric Caxas S.A.C”:

Llevar a cabo visitas inopinadas con mayor frecuencia, si fuera

posible con intervalos máximos de 10 días entre cada una de

ellas; con la finalidad de verificar que las actualizaciones en el

Tipo de Cambio de las cuentas por cobrar comerciales en

moneda extranjera, se estén realizando.

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Revisar los estándares o historiales crediticios de los clientes

solicitantes de créditos, en los sistemas de información

pertinentes, siendo los más confiables; Sentinel (Central de

alertas crediticias) y Equifax (Ex – Infocorp).

Adquirir un Sistema Automatizado de gestión de Cuentas por

Cobrar Comerciales, el cuál esté vinculado a la Web de SUNAT, y

que presente como una característica principal la actualización

automática de los tipos de cambio diarios; permitiendo de esta

manera un mejor control en cuanto a la valuación de los derechos

de cobro.

III. Conclusiones

Es de suma importancia el desarrollo y aplicación de una Auditoria a los

Estados Financieros no solo para las empresas del sector comercial sino

para todas las entidades, ya sean industriales o de servicios; ya que de esta

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manera se puede proporcionar un mayor nivel de seguridad a los Estados

Financieros, en cuanto a su cumplimiento de los principios de contabilidad

generalmente aceptados, u otras bases apropiadas de contabilidad.

Es importante, hacer notar que la Auditoría Financiera no pretende

perjudicar la gestión empresarial, muy por el contrario su esencia o finalidad

radica en contribuir con la tarea corporativa, mediante pruebas que

respalden los valores e información contenidos en los Estados Financieros;

proporcionando así, un fundamento razonable en la toma de decisiones que

permitan una mayor eficiencia y eficacia en relación a sus recursos y

objetivos, respectivamente.

IV. Referencias Bibliográficas

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“Facultad De Ciencias Económicas Contables Y Administrativas”

Revista Especializada. Actualidad Empresarial. N° 202 – Primera

Quincena, Marzo del 2010. Área, Auditoría. C.P.C.

Florencio Bernal Pisfil. “Programa de Auditoría,

Procedimientos y Ventajas”.

Revista Especializada. Actualidad Empresarial. N° 245 – Segunda

Quincena, Diciembre del 2011. Área, Auditoría. C.P.C.C.

José Luis García Quispe. “Cuentas por cobrar comerciales

– Programa de auditoría sugerido”.

Ricardo Zamorano López. “Auditoría De Cuentas Por Cobrar”. Tesis de

Pre-Grado. 1969. Universidad Veracruzana – México.

Paz Hur Ivette. “Desarrollo y Aplicación de una Auditoria a los Estados

Financieros en Empresas del Sector Industrial”. Tesis de

Post-Grado. 2004. Universidad Católica Santiago de

Guayaquil – Ecuador.

Manual de Auditoría Financiera. 2013. Universidad San Martín de

Porres. “Facultad de Ciencias Contables y Financieras -

Escuela Profesional De Contabilidad Y Finanzas”. Lima –

Perú.

www.auditool.org. 2010. “Guía para auditar las cuentas por cobrar

comerciales y las ventas al cierre del ejercicio - Primera

Parte”. Extraído de:

http://actualicese.com/Blogs/DeNuestrosUsuarios/Auditool-

guia-para-auditar-las-cuentas-por-cobrar-comerciales-y-las-

ventas-al-cierre-del-ejercicio-primera-parte.pdf

http://fccea.unicauca.edu.co. 2008. Planeación de la Auditoría –

“Elaboración De Los Programas De Auditoria” Extraído de:

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse67.html

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