The document title...bokføringsloven Lov 19. november 2004 nr. 73 om bokføring (bokføringsloven)...

Skatte-

ABC2019

Utarbeidet av Skattedirektoratetwww.skatteetaten.no Grafisk produksjon: Bøk Oslo AS 2019 Spørsmål om denne boken kan rettes til:Skattedirektoratet Materialet er vernet etter åndsverkloven.Uten uttrykkelig samtykke er eksemplarfremstillingbare tillatt når det er hjemlet i lov eller avtale med Kopinor.

http://www.skatteetaten.nohttp://www.boek.no

Forord

RedaksjoneltSkatte-ABC utgis bare elektronisk. Skatte-ABC 2019 beskriver de materielle skattereglenesom gjelder for inntektsåret 2019, og skal være oppdatert med endringer i skattelovgivningen,rettspraksis, administrative uttalelser mv. per 11. juni 2019. Enkelte forslag til skatteloven-dringer som ble fremmet i forbindelse med revidert nasjonalbudsjett for 2019 var ikke endeligvedtatt ved redaksjonens avslutning. Fremstillingen er her basert på Prop. 115 LS(2018-2019) og Innst. 378 L (2018-2019).

Skatte-ABC suppleres og revideres bl.a. etter henvendelser i forskjellige sammenhenger,både fra etaten og publikum. For å gjøre Skatte-ABC bedre og mer brukervennlig oppfordrervi etatens ansatte og andre brukere til å komme med innspill, f.eks. om stoff som savnes, omformuleringer som er uklare/vanskelige å forstå eller hvor det er vanskelig å finne frem. Skatte-direktoratet har stor nytte av slike innspill under arbeidet med boken. Det er særlig viktig ågjøre Skattedirektoratet oppmerksom på faglige problemstillinger hvor leseren er uenig i denløsningen som fremgår av Skatte-ABC. Innspill kan sendes på e-post til:

[email protected]

Om bruk av Skatte-ABCSkatte-ABC utarbeides av Skattedirektoratet. Hovedformålet med utgivelsen er i første rekkeå gi skatteetatens ansatte tilgang til en håndbok med oversikt over aktuelle skatteregler.Skattedirektoratet tar med dette sikte på å lette arbeidet og oppnå en riktigere og mer enhetligpraktisering av skattereglene. Skattedirektoratets intensjon er at også andre utenfor etaten somarbeider med skattespørsmål vil ha stor nytte av Skatte-ABC.

Innholdet gir uttrykk for Skattedirektoratets fortolkning av foreliggende rettskilder og harnormalt samme vekt som Skattedirektoratets meldinger og enkeltstående uttalelser. Selv omdet kan være tvil om enkelte av de angitte løsningene, fremgår ikke tvilen av teksten. Skatte-direktoratet har valgt den løsningen som er antatt å være riktig ut fra den sammenhengenspørsmålet vanligvis forekommer. Av plasshensyn er det ikke beskrevet andre løsninger. DerSkattedirektoratet ikke har tatt endelig standpunkt, har vi valgt å ikke skrive noe i Skatte-ABC, men heller arbeide videre med spørsmålet internt.

Det er en helt sentral oppgave ved skattefastsettingen å oppnå en lik skattemessig behand-ling av like tilfeller. Det er derfor en forutsetning at de anvisninger som her er gitt følges avhele skatteetaten. Eventuelle avvik må begrunnes konkret.

Om organiseringen av innholdetSkatte-ABC er inndelt i 228 emner. Emnene er forsøksvis gitt en overskrift som er representa-tiv for innholdet, og er ordnet i alfabetisk rekkefølge etter dette. Enkelte beslektede emner ersamlet ved at emnene er gitt felles innledningsord, f.eks. aksjer, bil, bolig, driftsmiddel, forsik-ring, merkostnader, pensjon, personinntekt og utland. Bakerst i boken finnes blant annet endel satser («Satser mv.»). Det er henvist til lover, forskrifter mv. under emneoverskriften til detenkelte emnet. Det er også innarbeidet henvisninger i teksten.

Det er en målsetting ved utarbeidelsen av Skatte-ABC at det skal fremgå av teksten ellersammenhengen hva som er kilden for de aktuelle løsningene, enten løsningen bygger på ennaturlig tolkning av en lov- eller forskriftsbestemmelse, forarbeider, rettspraksis eller uttalelserfra Finansdepartementet. Det henvises i en viss utstrekning til bindende forhåndsuttalelser fraSkattedirektoratet. For øvrig henvises det normalt bare til uttalelser fra Skattedirektoratet i detilfeller uttalelsen sier noe mer enn det som er innarbeidet i teksten.

I hvert emne er det overskrifter som er representative for teksten. Det er tre nivåer på over-skriftene og de er nummererte med hhv. ett, to eller tre tall (f.eks. 1, 1.1, 1.1.1). Innholdet ioverskriftene med nivå 2 (f.eks. 1.1) har direkte tilknytning til det overskriftsnivå 1 de er plas-

Forord

iii

sert under (f.eks. 1). Videre har overskriftene med nivå 3 (f.eks. 1.1.1 og 1.1.2) direkte til-knytning til overskriftsnivå 2 (f.eks. 1.1). Ved bruk av boken er det derfor av avgjørendebetydning for forståelse av teksten å vite hvilke overskrifter avsnittet er plassert under. Inn-holdsfortegnelsen inneholder i tillegg til navnet på hvert emne, også det øverste nivået påoverskriftene.

Innholdsfortegnelsen henviser til emnene og overskrifter på nivå 1. Bak i boken er det etomfattende stikkordregister, samt et lov- og forskriftsregister.

Tilføyelser/endringer i forhold til det som sto i foregående utgave er markert med en lodd-rett strek i margen. Dette gjelder både materielle endringer og omskrivninger/presiseringermv. som gjøres uten at det er tilsiktet realitetsendringer.

Takk tilSkattedirektoratet vil rette en stor takk til alle som har deltatt i arbeidet med denne utgaven avSkatte-ABC, både de som har vært direkte knyttet til arbeidet, og de som på andre måter hargitt oss bidrag til denne utgaven.

Redaksjonen har for denne utgaven bestått av:Seniorskattejurist Per Helge Stoveland (redaktør)Seniorrådgiver Roald LundSeniorskattejurist Jan Magne StyrmoeSeniorskattejurist Alf-Morten AakervikDirektør Sven-Rune Greni og pensjonert seniorrådgiver Torbjørn Landsdalen har gjort en

stor innsats med redaksjonsarbeidet for denne utgaven.

SkattedirektoratetOslo, 11. juni 2019

Forord

iv

Forkortelser

a-opplysningsloven Lov 22. juni 2012 nr. 43 om arbeidsgivers innrapportering avansettelses- og inntektsforhold m.m. (a-opplysningsloven)

asl. Lov 13. juni 1997 nr. 44 om aksjeselskaper (aksjeloven)asal. Lov 13. juni 1997 nr. 45 om allmennaksjeselskaper (allmennaksje-

loven)aksjelovene Lov 13. juni 1997 nr. 44 om aksjeselskaper (aksjeloven) og lov

13. juni 1997 nr. 45 om allmennaksjeselskaper (allmennaksjeloven)BFU Bindende forhåndsuttalelser i skattesaker fra Skattedirektoratetbokføringsloven Lov 19. november 2004 nr. 73 om bokføring (bokføringsloven)EMK Den Europeiske MenneskerettskonvensjonEsktl. Lov 6. juni 1975 nr. 29 om eigedomsskatt til kommunaneFIN Finansdepartementetforetakspensjonsloven Lov 24. mars 2000 nr. 16 om foretakspensjonFSFIN Finansdepartementets forskrift 19. november 1999 nr. 1158 til

utfylling og gjennomføring av skattelovenFSSD Skattedirektoratets forskrift 22. november 1999 nr. 1160 til utfyl-

ling og gjennomføring av skattelovenftrl. Lov 28. februar 1997 nr. 19 om folketrygd (folketrygdloven)G Folketrygdens grunnbeløpHR HøyesterettHRD Høyesterettsdominnskuddspensjonsloven Lov 24. november 2000 nr. 81 om innskuddspensjon i arbeidsfor-

holdInnst. L Innstilling til Stortinget (lovvedtak)Innst. O. Finanskomiteens innstilling til OdelstingetInnst. S Innstilling til Stortinget (stortingsvedtak)Kgl.res. Kongelig resolusjonLRD Lagmannsrettsdommval. Lov 19. juni 2009 nr. 58 om merverdiavgift (merverdiavgiftsloven)NACE Nomenclature générale des activités economiqués dans les Com-

munautés Européenes (standard for gruppering av næringer)NRS Norsk RegnskapsstiftelseNSA Nordisk skatteavtaleOt.prp. Odelstingsproposisjonpetrsktl. Lov 13. juni 1975 nr. 35 om skattlegging av undersjøiske petrole-

umsforekomster (petroleumsskatteloven)Prop. L Proposisjon til Stortinget (lovvedtak)Prop. LS Proposisjon til Stortinget (lovvedtak og stortingsvedtak)Prop. S Proposisjon til Stortinget (stortingsvedtak)regnskapsloven Lov 17. juli 1998 nr. 56 om årsregnskap mv. (regnskapsloven)Rt. Norsk Retstidendesamvirkelova Lov 29. juni 2007 nr. 81 om samvirkeforetak (samvirkelova)SE-loven Lov 1. april 2005 nr. 14 om europeiske selskaper ved gjennom-

føring av EØS-avtalen vedlegg XXII nr. 10a (rådsforordning (EF)nr. 2157/2001) (SE-loven)

selskapsl. Lov 21. juni 1985 nr. 83 om ansvarlige selskaper og kommanditt-selskaper (selskapsloven)

SFS Sentralskattekontoret for storbedrifter

Forkortelser

v

SFU Sentralskattekontoret for utenlandssakerSk. nr. Melding fra Skattedirektoratets skatteavdelingSkd. nr. Melding fra SkattedirektoratetSKN SkatteklagenemndaSkattebetalingsforskriften Forskrift 21. desember 2007 nr. 1766 til utfylling og gjennomføring

mv. av skattebetalingsloven (skattebetalingsforskriften)sktfvl. Lov 27. mai 2016 nr. 14 om skatteforvaltning (sktfvl.)sktbl. Lov 17. juni 2005 nr. 67 om betaling og innkreving av skatte- og

avgiftskrav (skattebetalingsloven)sktl. Lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt (skatte-

loven)SKD SkattedirektoratetSSV Stortingets skattevedtaksvalbsktl. Lov 29. november 1996 nr. 68 om skatt til Svalbardtakseringsreglene Forskrift 7. november 2018 nr. 1666 om taksering av formues-,

inntekts- og fradragsposter mv. som må fastsettes ved skjønn tilbruk ved fastsettingen for 2018

tjenestepensjonsloven Lov 13. desember 2013 nr. 106 om tjenestepensjon (tjenestepen-sjonsloven)

URD Underrettsdomutt. UttalelseUtv. Dommer, uttalelser mv. i skattesaker og skattespørsmål. Utgitt av

Ligningsutvalget

Forkortelser

vi

Forklaring av ord og uttrykk

Nedenfor er det tatt inn en liste med forklaringer og henvisninger til enkelte ord og uttrykk.Disse er brukt i skatterettslig sammenheng. Dette er ikke nødvendigvis i samsvar med hvor-dan ordene/uttrykkene er å forstå i andre sammenhenger, f.eks. privatrettslig. Hvis ordet ellerutrykket det letes etter ikke står i denne listen, anbefales det å lete videre i stikkordregisteretbak i Skatte-ABC.

Arbeidsopphold Begrepet brukes synonymt med "pendleropphold", se nedenfor.Dette innebærer at besøksreiser til hjemmet under oppholdet ikkeanses som yrkesreiser. Om avgrensningen mellom arbeidsopphold/pendleropphold og yrkesopphold, se emnet «Reise – avgrensningmellom arbeidsreiser, besøksreiser og yrkesreiser».

Arbeidsreise Begrepet brukes normalt om reisen mellom bolig og fast arbeids-sted og mellom faste arbeidssteder. Se emnet «Reise – avgrensningmellom arbeidsreiser, besøksreiser og yrkesreiser».

Besøksreise Dette er reiser mellom hjem og sted for pendleropphold medovernatting utenfor hjemmet, når arbeidstakeren skal returnere tilarbeidsstedet og reisen hovedsakelig har private formål. Viderekan en reise etter omstendighetene også være besøksreise nårskattyteren under et yrkesopphold reiser hjem.

Bokføringspliktige Foretak som omfattes av bokføringsloven. (Når begrepet «barebokføringspliktig» brukes, tilsvarer dette det tidligere begrepet«begrenset regnskapsplikt», det vil si de som ikke har plikt til åutarbeide årsregnskap.) Se emnet «Regnskap – foretak med bok-føringsplikt».

Deltaker i selskap meddeltakerfastsetting

Fysisk eller juridisk person som er ansvarlig deltaker i et selskapsom ikke er eget skattesubjekt, typisk et ANS, DA eller KS. Se forøvrig nedenfor under «Selskap med deltakerfastsetting».

Driftsmiddel Et formuesobjekt som er anskaffet til eller faktisk brukt i skattytersinntektsgivende aktivitet i motsetning til formuesobjekt anskaffetfor salg, se emnet «Driftsmiddel – allment om fradrag for inn-gangsverdi».

Eiendel Omfatter både fysiske (materielle) og ikke-fysiske (immaterielle)objekter. Brukes på samme måte som begrepet formuesobjekt.

Ektefeller Omfatter også registrerte partnere. Når ektefeller omtales, gjelderdette også visse meldepliktige samboere dersom det ikke er sagtnoe annet i teksten, se emnet «Ektefeller, registrerte partnere ogmeldepliktige samboere».

Formuesobjekt Omfatter både fysiske (materielle) og ikke-fysiske (immaterielle)objekter. Brukes på samme måte som begrepet "eiendel".

Formuesverdi Den verdien av et formuesobjekt som legges til grunn ved fastset-tingen av grunnlaget for beregningen av formuesskatt.

Fritaksbehandlet bolig ogfritidseiendom

Bolig hvor utleieinntekter er unntatt fra beskatning og fritidseien-dom hvor det gjelder særlige regler for skattlegging av utleieinn-tekter. Se emnet «Bolig – utleie (fritaksbehandling)».

Fritidseiendom Fast eiendom med bygning, som hovedsakelig brukes som boligfor fritidsformål. Se emnet «Bolig – realisasjon», pkt. 5.2.


vii

Inngangsverdi Det beløpet som skal brukes ved inntektsfastsettingen for et for-muesobjekt av enhver art ved en aktuell skattemessig begivenhet,f.eks. ved spørsmål om direkte fradragsføring, aktivering, restbeløptil avskrivning eller ved beregning av gevinst/tap ved realisasjon.Ofte brukes for eksempel ordene skattemessig verdi, nedskrevetverdi, saldoverdi, kostpris og anskaffelsesverdi, med sammemening. Se emnet «Inngangsverdi».

Ikke-meldepliktig sam-boer

Samboere som ikke er meldepliktige etter folketrygdloven, seemnene «Ektefeller, registrerte partnere og meldepliktige sam-boere» og «Samboere».

Inntektsgivende aktivitet Begrepet omfatter mer enn begrepet (nærings)virksomhet, seemnet «Virksomhet – allment».

Kreditfradrag Fradrag i skatt i bostedslandet for skatt som er betalt i et annetland, se emnet «Utland – unngåelse av dobbeltbeskatning».

Meldepliktig samboer Med meldepliktige samboere menes samboere som skal behandlesskatterettslig som ektefeller, se emnet «Ektefeller, registrerte part-nere og meldepliktige samboere».

Midlertidig forskjell Forskjell mellom regnskapsmessig verdi (finansregnskapet) ogskattemessig verdi som reverseres i en senere periode. Positiv mid-lertidig forskjell (skatteøkende) oppstår i de tilfeller det gis skatte-messig fradrag for en utgift i en tidligere periode enn den fradrasregnskapsmessig, eller der skattemessig inntektsføring utsettes tilen senere periode i forhold til regnskapsmessig inntektsføring.Negativ midlertidig forskjell (skattereduserende) oppstår i de til-feller det gis skattemessig fradrag for en utgift i en senere periodeenn den fradras regnskapsmessig, eller der skattemessig inntekts-føring foretas i en tidligere periode enn regnskapsmessig inntekts-føring.

Næringsvirksomhet Brukes synonymt med begrepet «virksomhet». Om når en inntekts-givende aktivitet er virksomhet, se emnet «Virksomhet – allment».

Pendleropphold En pendlers opphold (kost, småutgifter og losji) med overnattingutenfor hjemmet, se emnet «Reise – avgrensning mellom arbeids-reiser, besøksreiser og yrkesreiser».

Realisasjon Ordet brukes i flere betydninger, blant annet som vilkår for skatte-plikt (som en innvinningsform) og tidspunkt for å avbryte en frist,se emnet «Realisasjonsbegrepet».

Regnskapsbehandlet boligog fritidseiendom

Bolig og fritidseiendom hvor fastsettingen foretas på grunnlag avfaktiske skattepliktige inntekter med fradrag for faktiske fradrags-berettigede kostnader. Se emnet «Bolig – utleie (regnskapsbehand-ling)».

Selskap med deltakerfast-setting

Selskapsform som faller inn under selskapsloven, og hvor det fast-settes en nettoinntekt og nettoformue hos selskapet som fordelestil skattlegging hos deltakerne, se emnet «Selskap med deltaker-fastsetting – allment om deltakerfastsetting».

Sekundærbolig Boligeiendom som ikke er skattyters hjem ved årets utgang. Dettekan være en pendlerbolig eller en utleiebolig. Se emnet «Bolig –formue», pkt. 2.6.

Statlig regulativ (særav-tale)

Brukes om særavtalene for reiser for statens regning.

Skattekontor Skattekontoret er skattemyndighet i første instans, jf. sktfvl. § 2-7.Skattemessig verdi Brukes på samme måte som ordet «inngangsverdi», se ovenfor.Vedlikehold Arbeider som utføres for å bringe et formuesobjekt tilbake i den

stand det tidligere har vært, enten som nytt eller på et senere tids-punkt, se emnet «Vedlikehold».


viii

Velferdstiltak Tiltak som henvender seg innad til de personer som er knyttet tilbedriften som ansatte for å øke trivselen og samhørigheten påarbeidsplassen, se emnet «Velferdstiltak».

Virksomhet Begrepet «virksomhet» skal forstås på samme måte som «nærings-virksomhet», nærmere om dette se emnet «Virksomhet – allment».

Yrkesopphold Opphold utenfor hjemmet (kost, småutgifter og losji) i forbindelsemed en yrkesreise, se emnet «Reise – avgrensning mellom arbeids-reiser, besøksreiser og yrkesreiser».


ix

Innhold

Aksjer – aksjebytte............................. 1

1 Aksjebytter som behandles i detteemnet .......................................... 1

2 Overdragende og overtakendeaksjeselskap ellerallmennaksjeselskap erhjemmehørende i Norge ............... 1

3 Overdragende aksjeselskap ellerallmennaksjeselskap erhjemmehørende i Norge, ogovertakende selskap med begrensetansvar er hjemmehørende i enannen stat .................................... 1

4 Overtakende aksjeselskap ellerallmennaksjeselskap erhjemmehørende i Norge, og detoverdragende selskap medbegrenset ansvar erhjemmehørende i en annen stat..... 2

5 Aksjebytte mellom selskaper medbegrenset ansvar hjemmehørende iutlandet ....................................... 3

Aksjer – aksjeinnskudd ioppstartsselskap ................................ 4

1 Generelt....................................... 42 Vilkår knyttet til oppstartsselskapet 43 Vilkår knyttet til investor............... 6

Aksjer – ansattes erverv tilunderpris ........................................... 10

1 Hovedregel .................................. 102 Unntak ........................................ 113 Fastsetting av salgsverdi................ 124 Tidfesting av inntektsføring .......... 125 Lønnsrapportering mv. ................. 12

Aksjer – formue ................................. 121 Generelt....................................... 122 Hvem anses som eier .................... 133 Rabatt ved verdsettingen............... 134 Ikke-børsnoterte aksjer i norske

selskaper ...................................... 135 Fastsetting av formuesverdi for

aksjer i norske ikke-børsnoterteselskap ......................................... 16

6 Formuesverdi for ikke-børsnoterteaksjer i utenlandske selskaper ........ 17

7 Aksjonærregisteret ........................ 188 Taushetsplikt ............................... 18

Aksjer – realisasjon ........................... 181 Innledning ................................... 182 Skatteplikt for gevinst/fradragsrett

for tap på aksjer............................ 193 Klassifisering av transaksjoner/

disposisjoner ................................ 204 Hvilke aksjer anses realisert........... 235 Beregning av skattepliktig gevinst/

fradragsberettiget tap.................... 256 Inngangsverdi .............................. 267 Oppregulering av inngangsverdi

per 1. januar 1992 etterovergangsreglene .......................... 36

8 Tidfesting av gevinst/tap ............... 379 Skattestedet ................................. 37

10 Aksjonærens opplysningsplikt vedrealisasjon .................................... 38

Aksjer – utbytte.................................. 381 Innledning ................................... 382 Prinsipper for skattlegging av

utbytte ......................................... 383 Innvinning av aksjeutbytte ............ 394 Fritaksmetoden for aksjeutbytte .... 415 Skattlegging av utbytte som tilfaller

person mv. bosatt i Norge(aksjonærmodellen) ...................... 41

6 Det skatterettslige utbyttebegrepet 467 Tilbakebetaling av innbetalt

aksjekapital og innbetalt overkurs .. 528 Tilordning av aksjeutbytte ............ 569 Tidfesting av aksjeutbytte ............. 57

10 Aksjonærenes opplysningsplikt ...... 5711 Lovlig utbytte............................... 5712 Selskapenes kontrolloppgaver

vedrørende aksjonærene................ 6213 Endring av skattefastsettingen ....... 6214 Gevinst eller tap ved realisasjon av

aksjer ........................................... 62Aksjeselskap mv. – allment ............... 62

1 Selskapstyper ............................... 622 Hvilke selskaper skattlegges som

eget skattesubjekt ......................... 643 Hvilke selskaper skattlegges som

aksjeselskaper............................... 654 Tilordning av formue og inntekt til

selskap eller aksjonær mv. ............. 675 Skattested .................................... 68

Innhold

xi

6 Formue........................................ 687 Inntekt/fradrag ............................. 688 Fusjon ......................................... 719 Fisjon .......................................... 71

10 Fastsetting av formuesverdi avaksjer ........................................... 71

11 Utland ......................................... 71Aksjeselskap mv. – konsernbidrag.... 71

1 Generelt....................................... 712 Vilkår knyttet til selskapene........... 713 Konsernbidragsbegrepet ............... 744 Giverselskapet .............................. 745 Det mottakende selskapet ............. 776 Endring av konsernbidrag ............. 777 Ettergivelse av konsernbidrag........ 788 Formue........................................ 799 Opplysningsplikt .......................... 79

Aksjeselskap mv. – konserninterneoverføringer ....................................... 79

1 Generelt om konsernbeskatning .... 792 Generelt om konserninterne

overføringer ................................. 793 Vilkår for skattefri overføring

knyttet til selskapene .................... 804 Nærmere om konserninterne

overføringer over landegrensene .... 815 Eiendeler som kan overføres ......... 846 Skatteposisjoner ........................... 847 Vederlag ...................................... 858 Formelle krav............................... 869 Påberopelse eller frafallelse av

reglene om konserninterneoverføringer som følge av endring.. 87

10 Sikkerhetsstillelse for skatt ............ 8711 Opphør av konserntilknytning....... 87Aksjesparekonto ................................ 88

1 Generelt....................................... 882 Hvem som kan tilby

aksjesparekonto............................ 883 Aksjer og andeler som omfattes av

ordningen .................................... 884 Innskudd på kontoen.................... 895 Midler på kontoen........................ 906 Uttak fra kontoen ......................... 917 Opphør av aksjesparekontoen ....... 928 Videreføring av aksjesparekonto

etter reglene om skattemessigkontinuitet ved arv eller gave......... 92

9 Overføring av konto vedseparasjon/skilsmisse..................... 92

10 Tilbyders plikter knyttet tilavtaleinngåelse, løpendeinformasjon og kontoføring........... 92

11 Formue........................................ 93Akvakultur (fiskeoppdrett mv.) ........ 93

1 Generelt om akvakultur ................ 93

2 Bokføringsplikt ogårsregnskapsplikt .......................... 94

3 Revisjonsplikt............................... 944 Skattemelding mv......................... 945 Samdrift og samlokalisering av

akvakulturaktivitet ........................ 946 Skattestedet ................................. 947 Formue........................................ 948 Tidfesting av inntekter og

kostnader ..................................... 959 Inntekter/kostnader (sortert

alfabetisk) .................................... 95Alminnelig inntekt ............................ 97

1 Generelt....................................... 972 Aksjeinntekt ................................. 973 Inntekt fra selskap med

deltakerfastsetting......................... 984 Reindrift ...................................... 985 Skatter ......................................... 986 Hvilke skattytere skal ha alminnelig

inntekt ......................................... 98Arbeidsgiveravgift – avgiftsplikt oggrunnlag............................................. 99

1 Avgifter til folketrygden ................ 992 Hvem som plikter å betale

arbeidsgiveravgift.......................... 993 Beregningsgrunnlaget ................... 1004 Utland ......................................... 1165 Tilbakebetaling av lønn, pensjon

mv. .............................................. 1196 Fradrag i inntekten for avgifter...... 1197 Diverse ytelser (alfabetisk ordnet) . 120

Arbeidsgiveravgift – avgiftssatser..... 1221 Avgifter til folketrygden ................ 1222 Generelt om satser og

soneinndeling............................... 1233 Sonetilhørighet............................. 1244 Fribeløpsordningen ...................... 1295 Særregler i sonene Ia og IVa for

jordbruk, skogbruk og fiske samtvisse tilknyttede virksomheter(aktiviteter knyttet til produktersom ikke omfattes av EØS-avtalen) 132

6 Særregler for arbeidsgivere somdriver med aktiviteter innenforvisse sektorer (sektorunntakene).... 133

7 Arbeidsgivere med blandetvirksomhet ................................... 134

Arbeidstøy mv. .................................. 1361 Fradrag for kostnader til

bekledning ................................... 1362 Fritt arbeidstøy ............................ 1373 Godtgjørelse ................................ 1384 Arbeidsgivers fradrag for

arbeidstøy til bruk for ansatte........ 138

Innhold

xii

Arv og gave – inngangsverdi ogkontinuitet ......................................... 138

1 Generelt....................................... 1382 Dødsbo, enearving og gjenlevende

ektefelle/samboer i uskifte ............. 1393 Utlodning fra dødsbo ................... 1424 Gave............................................ 1455 Gavesalg ...................................... 1476 Inngangsverdi for formuesobjekt

ervervet ved arv etter dødsfall før1. januar 2014.............................. 150

7 Inngangsverdi for formuesobjektervervet ved gave før 1. januar2014 ............................................ 153

8 Aksjer og andeler i selskap meddeltakerfastsetting ervervet før2014 ............................................ 153

9 Overgangsregler per 1. januar 1992for arvede formuesobjekter............ 156

10 Utland ......................................... 159Arvelater/etterlatte/dødsbo ............... 160

1 Generelt....................................... 1602 Skattesubjekt og fastsettingsmåte

ved dødsfall.................................. 1603 Skatteplikt i forbindelse med

arveovergangen ............................ 1644 Fradragsrett for arveavgift............. 1655 Skattlegging av dødsboet .............. 1666 Skattemelding .............................. 1677 Skattestedet ................................. 1678 Forskjellige spørsmål (sortert

alfabetisk etter emne) ................... 167Aviser og nyhetstjenester .................. 172

1 Fordel ved fri avis ognyhetstjenester ............................. 172

2 Tilgang til avis mv. påarbeidsstedet ................................ 172

3 Fradrag for aviskostnader.............. 172Barn og ungdom................................ 173

1 Barn som er 16 år eller yngre ........ 1732 Arbeidsinntekt til barn under 13 år 1743 Ungdom som er 17 år eller eldre ... 1744 Skattefrihet for formue ved mottak

av visse engangserstatnings- ogforsikringsutbetalinger til barn ...... 174

5 Fosterbarn ................................... 1756 Særskilt inntektsfradrag i

skattepliktig understøttelse,barnepensjon o.l........................... 176

7 Inntekt i forbindelse med foreldresbedrift.......................................... 176

Barnepass .......................................... 1771 Generelt....................................... 1772 Arbeidstaker utenfor eget hjem ..... 1773 Barnepass i barnepassers eget hjem 177

4 Familiebarnehage, privatbarnehage/barnepark o.l................ 178

5 Foreldrenes fradragsrett................ 1806 Arbeidsgivers tilskudd................... 1807 Arbeidsgiveravgift......................... 180

Betinget skattefritak.......................... 1801 Generelt....................................... 1802 Ufrivillig realisasjon etter sktl.

§ 14-70 ........................................ 1803 Ufrivillig realisasjon av

landbrukseiendom etter sktl.§ 14-73 ........................................ 187

4 Innløsning av festet tomt etter sktl.§ 14-72 ........................................ 188

5 Makeskifte med offentligmyndighet mv. etter sktl. § 14-71 .. 191

Bil – formue ....................................... 1931 Yrkesbiler som avskrives ............... 1932 Privatbiler som ikke avskrives........ 1933 Biler som inngår i varelager........... 194

Bil – fradrag for bilkostnader ........... 1941 Generelt....................................... 1942 Biler eiet/leaset av selskap ............. 1943 Biler eiet/leaset av personlige

skattytere ..................................... 1954 Formelle regler............................. 198

Bil – godtgjørelse ............................... 1991 Næringsdrivende .......................... 1992 Ikke-næringsdrivende ................... 1993 Garasje ........................................ 203

Bil – privat bruk ................................ 2031 Nøkkeltall .................................... 2032 Generelt....................................... 2033 Hvilke biler som omfattes av

standardregelen for privat bruk ..... 2044 Hvilke persongrupper som

omfattes av standardregelen forprivat bruk ................................... 205

5 Krav til den private bruken ........... 2056 Fastsetting av den private fordelen

etter standardregelen .................... 2067 Begrensning av fordelen for

personer som regnskapsbehandlesfor bil........................................... 210

8 Fastsetting av privat fordel hvorbruken ikke omfattes avstandardregelen............................ 211

9 Listepris....................................... 21310 Hva tillegget for fordel ved privat

bruk av bil omfatter ...................... 21411 Opplysningsplikt og

innrapportering ............................ 21412 Fradrag for reise mellom hjem og

fast arbeidssted (arbeidsreise) ogbesøksreiser.................................. 215

13 Garasje ........................................ 215

Innhold

xiii

Bil – realisasjon/uttak........................ 2151 Realisasjon av bil .......................... 2152 Uttak ........................................... 2153 Overgang fra regnskapsfastsetting

til forenklet overskuddsberegningav bilgodtgjørelse.......................... 216

Bolig – boligselskap mv. ogandelshaverne.................................... 216

1 Hva behandles i dette emnet ......... 2162 Generelt om fastsettingsmåten for

boligselskaper og for andelshaverne 2163 Hvilke boligselskaper omfattes av

særreglene i sktl. § 7-3 .................. 2174 Formuesbeskatning for

andelshavere i boligselskap somomfattes av særreglene i sktl. § 7-3 218

5 Inntektsfastsettingen hosandelseiere i boligselskaper somomfattes av sktl. § 7-3 ................... 219

6 Fordeling av selskapets inntekter/kostnader på den enkelteandelshaver .................................. 220

7 Tidfesting av inntekter ogkostnader ..................................... 220

8 Endring av fordelingsmetode ........ 2209 Hvem som skal skattlegges for

selskapets inntekt ......................... 22110 Skattemessig behandling av

boligselskap og andelshaverne nårboligselskapet ikke fyller vilkårenei sktl. § 7-3 tredje ledd .................. 221

11 Realisasjon av andel i boligselskap. 22312 Omdanning fra/til boligselskap...... 22313 Boligselskapets plikter................... 22314 Flere kommuner........................... 223Bolig – eget arbeid............................. 224

1 Hovedregel .................................. 2242 Unntak fra skatteplikt ................... 2243 Skadeserstatning .......................... 2254 Vennearbeid................................. 2255 Dugnadsinnsats i borettslag .......... 2256 Fastsettingen................................ 2257 Skattestedet ................................. 2258 Fradrag........................................ 225

Bolig – formue ................................... 2261 Generelt....................................... 2262 Særskilt om verdsetting av

boligeiendom ............................... 2263 Særskilt om verdsetting av

fritidseiendommer ........................ 2294 Boligsameier – ikke-seksjonert

bygg............................................. 2315 Boligselskap ................................. 2316 Bolig– og fritidseiendom under

oppføring ..................................... 231

7 Nedsetting av formuesverdien forbolig- og fritidseiendom................ 232

8 Våningshus på gårdsbruk .............. 2339 Utland ......................................... 233

Bolig – fri bolig .................................. 2331 Behandling av brukeren, generelt .. 2332 Behandling av brukeren, fastsetting

av fordelen ................................... 2343 Behandling av brukeren, fri bolig i

arbeidsforhold .............................. 2384 Behandling av brukeren, fri bolig

utenfor arbeidsforhold .................. 2385 Behandling av eieren av boligen .... 238

Bolig – garasje ................................... 2391 Generelt....................................... 2392 Garasje som ligger på samme tomt

som fritaksbehandlet bolig ............ 2393 Garasje som ligger på samme tomt

som regnskapsbehandlet bolig....... 2394 Garasje i avskrivbar bygning.......... 2405 Garasje som ligger på særskilt

matrikulert eiendom, rekkegarasjemv. .............................................. 240

6 Avskrivning.................................. 2407 Realisasjon................................... 2408 Garasjeleie fra arbeidsgiveren........ 240

Bolig – hjemmekontor mv. ............... 2411 Betingelsene for fradrag ................ 2412 Beregning av fradraget.................. 2413 Minstefradrag .............................. 2424 Godtgjørelse for hjemmekontor..... 2425 Stedet for fradrag ......................... 2426 Realisasjon................................... 242

Bolig – realisasjon ............................. 2421 Kort om regelverket...................... 2422 Hvilke boligtyper omfattes av

skattefritaksreglene ....................... 2433 Hvilken del av en eiendom som

faller inn under skattefritaksreglene 2434 Eier- og brukskrav - eiendom brukt

som egen bolig ............................. 2455 Fritidsbolig .................................. 2516 Bruksendring ............................... 2547 Beregning av gevinst/tap ............... 2558 Tidfesting av gevinst/tap ............... 2599 Diverse spørsmål sortert alfabetisk 259

10 Skattestedet ................................. 26111 Utland ......................................... 262Bolig – tidsparter (time-share)......... 262

1 Generelt....................................... 2622 Sameiemodellen ........................... 2623 Indirekte eiendomsrett gjennom

aksjer, andeler eller lignende ......... 2634 Bruksrettsmodellen ...................... 263

Bolig – utleie (fritaksbehandling) ..... 2641 Generelt....................................... 264

Innhold

xiv

2 Boligtyper som omfattes av regleneom fritaksbehandling .................... 265

3 Boligtyper som ikke omfattes avreglene om fritaksbehandling ........ 266

4 Utleie av egen bolig ...................... 2665 Eiendom brukt av eieren som

fritidsbolig ................................... 2686 Særlig om boligsameie .................. 2697 Eiendom eid av boligselskap ......... 2708 Eiendommer benyttet

vederlagsfritt av andre enn eieren .. 2709 Tidsperiode, bolig og

fritidseiendom.............................. 27010 Ingen valgadgang ......................... 27111 Utland ......................................... 27112 Bolig eid av selskap (ikke

boligselskap) ................................ 27113 Når boligen ikke følger særreglene

om fritaksbehandling .................... 27114 Diverse spørsmål vedrørende vilkår

for helt eller delvis skattefritak forutleieinntekter .............................. 271

15 Utleie til arbeidsgiver, eget selskap 27716 Utleie til personlig nærstående ...... 27917 Flere kommuner........................... 279Bolig – utleie(regnskapsbehandling)...................... 279

1 Generelt....................................... 2792 Bruttoinntekt ............................... 2803 Fradrag for kostnader ................... 2804 Fremleie av bolig.......................... 2855 Tidfesting av inntekter og

kostnader ..................................... 2856 Opplysningsplikt .......................... 285

Boligsparing for ungdom (BSU) ...... 2851 Nøkkeltall .................................... 2852 Generelt....................................... 2863 Anvendelse .................................. 2884 Brudd på vilkårene ....................... 2905 Innrapportering............................ 2926 Opplysningsplikt ved sparing i

institusjon i annen EØS-stat ......... 292Bosted – skattemessig bosted............ 292

1 Innledning ................................... 2922 Hovedregel .................................. 2933 Særregel for

stortingsrepresentanter,regjeringsmedlemmer, mv............. 294

4 Særregel for personer som blirinnlagt på alders- eller sykehjem iannen kommune ennbostedskommunen ....................... 294

5 Særregel for personer med strengtfortrolig adresse............................ 294

6 Pendlere ...................................... 294

7 Diverse spørsmål (alfabetiskordnet) ........................................ 298

Bot, gebyr mv. ................................... 3031 Bot, gebyr mv. med hjemmel i lov/

forskrift........................................ 3032 Bot, gebyr mv. som har annet

grunnlag enn lov/forskrift.............. 3043 Bot, gebyr mv. dekket av tredjepart 304

Campingvogner ................................. 3041 Formuen...................................... 3042 Inntekt......................................... 3053 Fradrag........................................ 3054 Utgiftsgodtgjørelse ....................... 3055 Realisasjon................................... 305

Driftsmiddel – allment om fradragfor inngangsverdi .............................. 306

1 Generelt....................................... 3062 Hva er et driftsmiddel................... 3063 Skillet mellom ett eller flere

driftsmidler .................................. 3084 Prinsipper for fradragsføring av

inngangsverdi............................... 3095 Oversikt over hovedregler ............. 3106 Hvem skal ha fradrag.................... 312

Driftsmiddel – avskrivning på/inntektsføring av saldo ...................... 313

1 Oversikt ....................................... 3132 Hvilke driftsmidler omfattes av

saldoreglene ................................. 3143 Driftsmidler som ikke omfattes av

saldoreglene ................................. 3144 Krav til bruk ................................ 3155 Krav om risiko for oppofrelse av

økonomiske verdier ...................... 3156 Inndeling i saldogrupper ............... 3157 Grunnlag for avskrivning/

inntektsføring............................... 3218 Saldoverdien ved årets utgang....... 3229 Avskrivning på positiv saldo .......... 326

10 Inntektsføring av negativ saldo ...... 32711 Når kan avskrivning foretas........... 32712 Arv og gaveoverføring................... 32813 Oppløsning/likvidasjon av selskap

mv. .............................................. 32814 Opphør av skatteplikt til Norge ..... 32815 Formelle krav............................... 32916 Spesielt om diverse objekter

(alfabetisk rekkefølge)................... 330Driftsmiddel – direktefradragsføring.................................... 337

1 Hvilke driftsmidler kanfradragsføres direkte ..................... 337

2 Når er et driftsmiddel ikke varig(under tre år) ............................... 338

Innhold

xv

3 Når er et driftsmiddel ikkebetydelig (inngangsverdi underkr 15 000).................................... 338

4 Tidfesting .................................... 3395 Flere kommuner........................... 339

Driftsmiddel – immaterielt (ikke-fysisk) driftsmiddel ........................... 339

1 Generelt....................................... 3392 Annet immaterielt driftsmiddel enn

forretningsverdi ............................ 3403 Forretningsverdi (goodwill) .......... 3434 Verdsetting av immaterielle

eiendeler ...................................... 345Driftsmiddel – realisasjon avdriftsmiddel ....................................... 347

1 Generelt....................................... 3472 Hvilke overdragelser dette emnet

omfatter....................................... 3483 Hvilke driftsmidler dette emnet

omfatter....................................... 3484 Samlet realisasjon av flere

driftsmidler/deler som behandlesforskjellig ..................................... 348

5 Driftsmidler i saldogruppe a til dog j .............................................. 349

6 Driftsmidler i saldogruppe e til i .... 3507 Driftsmidler som ikke omfattes av

saldoreglene ................................. 3508 Hvem kan inntektsføre/nedskrive

mv. .............................................. 3519 Betinget skattefritak...................... 352

10 Overgangsregler ........................... 352Eierbegrepet ...................................... 352

1 Generelt....................................... 3522 Betydningen av det privatrettslige

eierbegrepet ................................. 3523 Flere har råderett over det samme

formuesobjektet............................ 3534 Særlig om tomtefeste .................... 3545 Omtvistet rettighet og krav............ 3546 Særlig om aksjer ........................... 3547 Særlig om selskap med

deltakerfastsetting......................... 3548 Særlig om avskrivbare driftsmidler 3549 Tidspunktet for eiendomsrettens

opphør eller overgang til annetskattesubjekt ................................ 355

Ektefeller, registrerte partnere ogmeldepliktige samboere .................... 359

1 Generelt....................................... 3592 Ekteskap inngått før 1. november i

året forut for inntektsåret .............. 3613 Ekteskap inngått fra og med

1. november i året forut forinntektsåret .................................. 364

4 Ektefeller som lever atskilt (ikkesamlivsbrudd) .............................. 364

5 Personfradrag............................... 3656 Foreldrefradrag ............................ 3657 Skatteplikt til flere kommuner....... 3658 Utland ......................................... 3659 Dødsfall ....................................... 365

10 Taushetsplikt ............................... 36511 Skattlegging ved separasjon/

skilsmisse ..................................... 36512 Fordeling av formue og inntekt ved

separasjon/skilsmisse..................... 36513 Inntekt av virksomhet (felles

bedrift) ........................................ 367Elektronisk kommunikasjon (telefonmv.).................................................... 370

1 Skattlegging av fordel ved privatbruk, vilkår og omfang.................. 370

2 Fradrag for kostnader til EK-tjenester ....................................... 374

Enkeltpersonforetak – allment.......... 3751 Hva er et enkeltpersonforetak ....... 3752 Prinsipp for skattlegging ............... 376

Enkeltpersonforetak – beregnetpersoninntekt (foretaksmodellen) .... 377

1 Generelt....................................... 3772 Vilkår for beregning av

personinntekt ............................... 3773 Beregningsenheten ....................... 3784 Beregning av personinntekt

(fastsettingen) .............................. 3805 Kapitalinntekt/-kostnad og

kapitalgevinst/-tap ........................ 3836 Skjermingsfradraget...................... 3877 Hvem skal tilordnes

personinntekten ........................... 3958 Negativ beregnet personinntekt..... 3969 Tidfesting av beregnet

personinntekt ............................... 39910 Formelle regler............................. 399Enkeltpersonforetak – realisasjon .... 399

1 Generelt....................................... 3992 Overdragelsen .............................. 4003 Salg/gavesalg av hele

enkeltpersonforetaket ................... 400Etterbetaling av pensjon,trygdeytelser eller lønn ..................... 406

1 Generelt....................................... 4062 Etterbetaling av offentlige eller

private pensjoner og trygdeytelser.. 4063 Etterbetaling av lønn og/eller

lønnstillegg for tidligere år ............ 4084 Bonus i forsvaret .......................... 4085 Etterbetalt lønn, pensjon mv. etter

dødsfall........................................ 408

Innhold

xvi

Faglitteratur ...................................... 4091 Vilkår for fradrag.......................... 4092 Særlig om lønnstakere .................. 409

Finansielle instrumenter – begreper 4101 Generelt....................................... 4102 Derivater ..................................... 4103 Diverse begreper knyttet til handel

med finansielle instrumenter(alfabetisk ordnet) ........................ 413

Finansielle instrumenter – CFD(Contract for difference)................... 421

1 Generelt om CFD ........................ 4212 Prinsipp for skattlegging ............... 4213 Formue........................................ 4214 Inntekt/fradrag ............................. 421

Finansielle instrumenter – ETP(Exchange Traded Products)............ 423

1 Innledning ................................... 4232 ETF – Exchange Traded Funds.... 4233 ETN - Exchange Traded Notes .... 424

Finansielle instrumenter –finansielle opsjoner ........................... 425

1 Generelt....................................... 4252 Prinsipp for skattlegging ............... 4253 Formue........................................ 4264 Gevinst/tap for innehaveren .......... 4265 Gevinst/tap for utsteder ................ 4296 Tidfesting av gevinst/tap ............... 4317 Diverse spørsmål .......................... 432

Finansielle instrumenter – ikke-finansielle opsjoner ........................... 433

1 Generelt....................................... 4332 Opsjoner som er egne

formuesobjekter ........................... 4333 Opsjoner som ikke er egne

formuesobjekter ........................... 4334 Formue........................................ 4345 Inntekt/fradrag for innehaver ........ 4346 Inntekt/fradrag for utsteder ........... 4357 Utland ......................................... 4358 Tidfesting av gevinst/tap ............... 435

Finansielle instrumenter – opsjonermv. i arbeidsforhold.......................... 436

1 Generelt....................................... 4362 Formue........................................ 4363 Inntektsbeskatning av opsjoner i

arbeidsforhold .............................. 4364 Særskilt skatteberegning ............... 4405 Forhold vedrørende det

underliggende objektet til opsjonermv. i arbeidsforhold ..................... 442

6 Særregler om utsatt skattleggingfor opsjoner i små, nyetablerteselskaper, visse unntak fra reglene isktl. § 5-14 første til tredje ledd ..... 443

7 Arbeidsgivers innrapportering ....... 446

Finansielle instrumenter –renteswap, valutaswap og rente- ogvalutaswap ......................................... 446

1 Innledning ................................... 4462 Renteswap ................................... 4473 Valutaswap .................................. 4474 Rente- og valutaswap.................... 4475 Formue........................................ 4486 Realisasjon................................... 4487 Tidfesting av gevinst/tap ............... 450

Finansielle instrumenter –terminkontrakter – futures ogforwards ............................................. 451

1 Generelt....................................... 4512 Prinsipp for skattlegging ............... 4513 Formue........................................ 4514 Inntekt/fradrag ............................. 451

Finansskatt ........................................ 4521 Generelt....................................... 4522 Virksomheter som omfattes av

reglene......................................... 4533 Skattegrunnlag, fastsetting, satser

mv. .............................................. 454Finnmark og Nord-Troms (densærskilte tiltakssonen)....................... 454

1 Generelt....................................... 4542 Særskilt fradrag i inntekt av

skiferproduksjon........................... 455Fisjon – innenlands............................ 456

1 Hvilke fisjoner som behandles idette emnet.................................. 456

2 Hva er en fisjon ............................ 4563 Hovedregel, skatteplikt ................. 4574 Skattefri fisjon etter reglene i sktl.

§§ 11-4 til 11-10 ........................... 4575 Tilsidesettelse .............................. 4666 Virkningstidspunkt for fisjon ......... 4667 Virkning av skattefri fisjon for

selskapene.................................... 4678 Virkning av skattefri fisjon for

eierne (aksjonærene/medlemmene/deltakerne)................................... 468

Fisjon over landegrensene ................ 4691 Fisjoner som behandles i dette

emnet .......................................... 4692 Fisjon hvor overdragende selskap

er hjemmehørende i Norge ........... 4703 Fisjon hvor overtakende

aksjeselskap er hjemmehørende iNorge .......................................... 473

4 Fisjon av selskap med begrensetansvar hjemmehørende i utlandetmed norske aksjonærer eller filialmv. i Norge.................................. 475

Fiske................................................... 4761 Generelt....................................... 476

Innhold

xvii


3 Revisjonsplikt............................... 4764 Opplysningsplikt .......................... 4765 Skattested .................................... 4776 Formuen...................................... 4777 Tidfesting av inntekter og

kostnader ..................................... 4778 Diverse spørsmål (sortert

alfabetisk) .................................... 4779 Særskilt fradrag for fiskere og

fangstfolk ..................................... 48510 Realisasjon av driftsmidler ............ 48811 Opphør av virksomhet .................. 48812 Merverdiavgift.............................. 48813 Folketrygd ................................... 489Flypersonell (sivilt) ........................... 489

1 Generelt....................................... 4892 Merkostnader til kost ved

arbeidsopphold utenfor hjemmetmed overnatting ........................... 489

3 Losji ............................................ 4904 Kostutgifter ved fravær uten

overnatting................................... 4905 Bostedstillegg ............................... 4906 Uniform....................................... 4907 Tilleggspremie ved livsforsikring

pga. flyrisiko og Loss of license ..... 4908 Reise mellom hjem og fast

arbeidssted................................... 4909 Fri bolig....................................... 490

10 Akklimatiseringstillegg.................. 49011 Fordel ved rimelige reiser.............. 49112 Andre kostnader........................... 491Flyttekostnader.................................. 491

1 Vilkår for fradrag.......................... 4912 Hva fradragsretten omfatter .......... 4923 Flyttegodtgjørelse ......................... 4924 Stedet for fradrag ......................... 492

Folketrygd – nedsettelse .................... 4931 Generelt....................................... 4932 Nedsettelse ved manglende

betaling........................................ 493Fordelingsfradrag.............................. 495

1 Generelt....................................... 4952 Flere kommuner........................... 4953 Utland ......................................... 4964 Eksempler på fordelingsfradrag ..... 4965 Eksempler på ikke-

fordelingsfradrag .......................... 496Fordringer ......................................... 497

1 Generelt....................................... 4972 Formuen...................................... 4973 Tidfesting .................................... 4984 Avkastning ................................... 4985 Valutagevinst/tap.......................... 498

6 Tap på fordringer, generelt ........... 4987 Tap på fordringer utenfor

virksomhet ................................... 4998 Tap på fordringer i virksomhet...... 5009 Størrelsen av tapsfradraget ved

endelig konstatert tap ................... 50810 Senere innbetaling på fradragsført

fordring ....................................... 50811 Fordel ved bortfall av gjeld ........... 50812 Skattested for personlige skattytere 508Foreldrefradrag ................................. 509

1 Generelt....................................... 5092 Vilkår........................................... 5093 Fradragets størrelse ...................... 5104 Hvilken ektefelle/samboer som skal

ha fradraget.................................. 5125 Foreldre som ikke bor sammen ..... 5136 Kombinasjon av delt omsorg for

særkullsbarn og fellesbarn medektefelle/samboer.......................... 513

7 Fremføring av ubenyttet fradrag.... 5148 Forholdet til særfradrag for store

sykdomskostnader ........................ 5149 Flere kommuner........................... 514

10 Tidfesting av foreldrefradraget ...... 514Formue .............................................. 514

1 Generelt....................................... 5142 Hvem er skattepliktig for formue... 5143 Hvem formuen skal skattlegges hos 5174 Hva er bruttoformue .................... 5185 Tidspunkt for skattlegging ............ 5216 Verdsetting, generelt..................... 5217 Verdsetting, eiendeler med

lovfestet verdsettingsrabatt............ 5228 Verdsetting, fast eiendom ............. 5229 Verdsetting, næringseiendom ........ 523

10 Diverse spørsmål (alfabetiskordnet) ........................................ 527

11 Satser for formuesskatt ................. 53012 Skattestedet ................................. 530Forpleining ........................................ 530

1 Privat forpleining.......................... 5302 Omsorgslønn ............................... 531

Forsikring – allment .......................... 5311 Generelt....................................... 5312 Livsforsikring, generelt ................. 5313 Livsforsikring, kapitalforsikring ..... 5314 Livsforsikring, livrente/

pensjonsforsikring ........................ 5325 Livsforsikring med investeringsvalg

- Fondskonto (Unit link) .............. 5326 Syke- og ulykkesforsikring............. 5327 Avbruddsforsikring....................... 533

Forsikring – livsforsikring(kapitalforsikring) ............................. 533

1 Generelt....................................... 533

Innhold

xviii

2 Formuen...................................... 5343 Inntektsfradrag............................. 5344 Lønnsbeskatning av premie........... 5355 Skatteplikt for avkastning av

sparedelen.................................... 5366 Inntektsbeskatning ved utbetaling . 5377 Opplysningsplikt .......................... 538

Forsikring – livsforsikring(livrenteforsikring)............................ 539

1 Generelt....................................... 5392 Formue........................................ 5393 Inntektsfradrag............................. 5404 Inntektstillegg for premie .............. 5405 Inntektsbeskatning ved utbetaling . 5416 Gjenkjøp (innløsning) av livrenter . 5447 Forsikringsselskapers

opplysningsplikt ........................... 5448 Tidfesting av inntekt..................... 544

Forsikring – syke- ogulykkesforsikring samtyrkesskadeforsikring ......................... 544

1 Generelt....................................... 5442 Formuen...................................... 5453 Inntekten ..................................... 5454 Inntektsfradrag............................. 5455 Premie inkludert i

fagforeningskontingent ................. 546Forsknings- og utviklingskostnader,formue og inntektsfradrag ................ 546

1 Generelt....................................... 5462 Fradrag i inntekt .......................... 5463 Formue........................................ 547

Forsknings- og utviklingskostnader– SkatteFUNN.................................... 548

1 Generelt....................................... 5482 Hvilke skattytere som omfattes av

ordningen .................................... 5483 Definisjon av forsknings- og

utviklingsprosjekt (FoU)............... 5484 Godkjenning fra Norges

forskningsråd ............................... 5495 Kostnader som inngår i grunnlaget

for skattefradrag - vilkår................ 5506 Klassifisering og beregning av

kostnadene................................... 5517 Tidspunkt for skattefradraget........ 5548 Maksimalt grunnlag for beregning

av skattefradrag ............................ 5549 Skattefradragets størrelse .............. 555

10 Hva skattefradraget kan gis i ogeventuell utbetaling ...................... 560

11 Fordelingen av kompetansenmellom Norges forskningsråd ogskattemyndighetene...................... 560

12 Formelle regler............................. 56013 Sanksjoner ved brudd på vilkår ..... 560

14 Utveksling av opplysninger ........... 56115 Formue........................................ 561Forsvarspersonell .............................. 561

1 Generelt....................................... 5612 Skattemessig bosted ..................... 5613 Lønn mv...................................... 5614 Diverse ytelser (alfabetisk ordnet) . 5625 Fradrag for merkostnader ved å bo

utenfor hjemmet........................... 5636 Fradrag for merkostnader ved

vakttjeneste .................................. 5637 Bonus for tilsatte i Forsvaret ......... 5638 Kompensasjon for tapt arbeidsevne

etter deltakelse i internasjonaleoperasjoner .................................. 564

Fosterforeldre.................................... 5641 Godtgjørelse for barns opphold hos

fosterforeldre................................ 5642 Godtgjørelse for barns opphold i

besøkshjem .................................. 5653 Foreldrefradrag ............................ 5654 Lønnsopplysnings- og

arbeidsgiveravgiftsplikt ................. 5655 Organisering av fosterhjem som

selvstendig næringsvirksomhet elleraksjeselskap.................................. 565

Fritaksmetoden ................................. 5661 Generelt....................................... 5662 Selskaper som omfattes av

fritaksmetoden (subjektsiden) ....... 5663 Inntekter og tap som omfattes av

fritaksmetoden (objektsiden)......... 5694 Sjablongmessig inntektsføring av

utbytte som faller inn underfritaksmetoden ............................. 576

Fritidsbåter........................................ 5781 Formuen...................................... 5782 Gevinst og tap ved salg ................. 5783 Vederlagsfri bruk av fritidsbåt

tilhørende arbeidsgiver/egetaksjeselskap.................................. 578

4 Utleie av fritidsbåt ........................ 579Fusjon – innenlands........................... 579

1 Hvilke fusjoner som behandles idette emnet.................................. 579

2 Hva er en fusjon........................... 5793 Hovedregel, skatteplikt ................. 5794 Skattefri fusjon, generelt ............... 5805 Skattefri fusjon etter reglene i sktl.

kap. 11 ........................................ 5806 Skattefri fusjon etter ulovfestet rett 5877 Tilsidesettelse .............................. 5888 Virkningstidspunkt for fusjon........ 5889 Virkning av skattefri fusjon for

selskapene.................................... 588

Innhold

xix

10 Virkning av skattefri fusjon foreierne (aksjonærene/deltakerne) .... 589

Fusjon over landegrensene ............... 5901 Fusjoner som behandles i dette

emnet .......................................... 5902 Fusjon hvor overdragende selskap

er hjemmehørende i Norge ........... 5913 Fusjon hvor overtakende

aksjeselskap er hjemmehørende iNorge .......................................... 594

4 Fusjon av selskaper med begrensetansvar hjemmehørende i utlandetmed norske aksjonærer eller filialmv. i Norge.................................. 595

5 Stiftelse av europeisksamvirkeforetak (SCE-foretak) vedfusjon etter § 5 i SCE-loven .......... 597

Føderåd.............................................. 5981 Definisjon .................................... 5982 Formuen...................................... 5983 Inntekt/fradrag ............................. 5984 Avløsning av føderåd .................... 6005 Frafall av krav på føderåd ............. 6006 Bytte av føderådsbolig .................. 6007 Skattested .................................... 6008 Innrapportering av føderåd ........... 600

Garanti- og reklamasjonskostnader . 6011 Hva er garanti- og

reklamasjonskostnader.................. 6012 Formuesfastsettingen.................... 6013 Inntektsfastsettingen..................... 601

Gaver og tilskudd i arbeidsforholdmv. ..................................................... 601

1 Hovedregel .................................. 6012 Unntak, skattefrihet for visse gaver/

ytelser i ansettelsesforhold............. 6023 Aksjeerverv til underpris ............... 6034 Personalrabatt på varer og tjenester 6035 Erkjentlighetsgave for

enkeltstående arbeidsprestasjonerutenfor arbeidsforhold .................. 603

6 Gaver som mer indirekte er knyttettil arbeidsforhold .......................... 603

7 Giverens inntektsfradrag............... 6048 Utbetaling fra arbeidsgiver- eller

arbeidstakerorganisasjoner ............ 6049 Arbeidsgivers dekning av utgifter

til fagforeningsarbeid .................... 60510 Tidfesting av inntekt..................... 605Gaver og tilskudd utenforarbeidsforhold ................................... 605

1 Avgrensning ................................. 6052 Hva regnes som gave .................... 6053 Gavesalg ...................................... 6064 Skatteplikt for mottaker ................ 6065 Inngangsverdi .............................. 606

6 Generelt om fradragsrett for giver . 6077 Regelmessig personlig

understøttelse............................... 6078 Gaver til visse frivillige

organisasjoner .............................. 6079 Gaver til en stats alminnelige

statskirke...................................... 61010 Tilskudd til yrkesopplæring og

vitenskapelig forskning.................. 610Gebyrer til banker,verdipapirregister mv. ...................... 612

1 Låneomkostninger mv. ................. 6122 Forvaltningsgebyr......................... 6123 Gebyr knyttet til

indeksobligasjoner og banksparingmed aksjeindeksert avkastning....... 612

4 Gebyrer i forbindelse medregistrering i verdipapirregister...... 613

5 Uttaksprovisjon ............................ 6136 Betalingsgebyr, uttaksgebyr mv. .... 6137 Kontoholdsgebyr.......................... 6138 Medlemskap i fordelsordninger..... 613

Gevinst- og tapskonto ....................... 6141 Oppretting av gevinst- og

tapskonto..................................... 6142 Hva skal tilføres kontoen .............. 6153 Inntekts-/fradragsføring fra gevinst-

og tapskontoen............................. 6164 Opphør av virksomhet .................. 6185 Fusjon ......................................... 6186 Fisjon .......................................... 6187 Skifte av eierform ......................... 618

Gjeld................................................... 6191 Generelt....................................... 6192 Nærmere om grensen mellom gjeld

og egenkapital .............................. 6193 Gjeldsfradrag ved

formuesfastsettingen..................... 6204 Særlig om eierandelskapital........... 6235 Ikke fradragsberettigede

forpliktelser.................................. 6236 Gjeldsfordeling ved skatteplikt til

flere kommuner............................ 6247 Utland ......................................... 625

Gjeldsettergivelse, foreldelse mv...... 6251 Generelt....................................... 6252 Når anses en gjeldsettergivelse

gjennomført ................................. 6253 Formue........................................ 6264 Inntekt......................................... 6265 Tidfesting av fordel ved

ettergivelse ................................... 6276 Fordringshaver............................. 6287 Spesielt om ettergivelse av

gjeldsrenter .................................. 628

Innhold

xx

Gjeldsforhandling.............................. 6281 Generelt....................................... 6282 Skattlegging av

gjeldsforhandlingsbo..................... 6283 Skattlegging av debitor ................. 6294 Fradragsrett for kreditorene .......... 630

Idrett .................................................. 6301 Generelt....................................... 6302 Idrettsutøvere som mottar lønn

eller driver virksomhet .................. 6303 Idrettsutøvere, ikke-økonomisk

aktivitet........................................ 6314 Spesielt om lønnede

lagidrettsutøvere........................... 6315 Funksjonærer ............................... 6326 Trenere........................................ 6327 Dommere, teknisk personell ......... 6328 Klubbens forhold ......................... 6329 Fond for idrettsutøvere................. 632

10 Tidfesting av inntekt..................... 633Innbo og løsøre .................................. 633

1 Privat innbo og løsøre................... 6332 Innbo og løsøre som gir inntekt..... 635

Inngangsverdi .................................... 6361 Hva menes med inngangsverdi...... 6362 Inngangsverdi ved erverv .............. 6383 Dødsbo........................................ 6434 Ektefeller ..................................... 6435 Omdisponering av formuesobjekter 6436 Innføring av skatteplikt for tidligere

skattefri virksomhet ...................... 6437 Påkostninger mv........................... 6438 Vedlikehold.................................. 6449 Opp- eller nedskrivning ................ 644

10 Direkte fradragsførte eiendeler ...... 64511 Skadet gjenstand .......................... 64512 Salg av del av gjenstand ................ 64613 Stiftelse av varig rettighet som

innskrenker rådigheten for eier avformuesobjekt .............................. 646

14 Overgangsregler per 1. januar 1992om oppregulering av inngangsverdietter tidligere sktl. § 43 femte ledd. 646

15 Overgangsregler per 1. januar 1992for arvede formuesobjekter............ 647

16 Overgangsregler per 1. januar 2005ved realisasjon av alminneliggårdsbruk eller skogbruk i 2005eller senere................................... 648

Jan Mayen og de norske bilandene iAntarktis ............................................ 648

1 Generelt....................................... 6482 Hvilke inntekter omfattes av Jan

Mayen-skatteloven ....................... 6483 Skattestedet ................................. 6494 Skattetrekk i lønn ......................... 649

5 Personinntekt............................... 6496 Arbeidsgiveravgift......................... 6497 Innrapportering/

lønnsopplysningsplikt ................... 650Jordbruk – allment ............................ 650

1 Jordbruksvirksomhet .................... 6502 Bokføringsplikt og

årsregnskapsplikt .......................... 6513 Revisjonsplikt............................... 6514 Skattemelding mv......................... 6515 Selskapsmelding og Selskapets

melding over deltakerens inntektog formue i selskap meddeltakerfastsetting......................... 651

6 Erverv av jordbrukseiendom ......... 6517 Skattestedet ................................. 6558 Formue........................................ 6559 Tidfesting av inntekter og

kostnader ..................................... 65710 Inntekter/kostnader (sortert

alfabetisk) .................................... 657Jordbruk – forpaktning...................... 673

1 Generelt....................................... 6732 Bokføringsplikt, årsregnskapsplikt

og plikt til å levere næringsoppgave 6743 Skattested .................................... 6744 Formue........................................ 6745 Inntekter/kostnader ...................... 6746 Tidfesting av inntekter og

kostnader ..................................... 6767 Jordbruksfradrag .......................... 676

Jordbruk – jordbruksfradrag............. 6771 Vilkår for fradrag.......................... 6772 Fradragets størrelse ...................... 6793 Personinntekt............................... 6824 Flere kommuner........................... 682

Jord- og skogbruk – realisasjon......... 6821 Generelt....................................... 6822 Personinntekt............................... 6823 Skattefritak ved realisasjon av

alminnelig gårdsbruk og/ellerskogbruk ...................................... 682

4 Skillet mellom alminneliggårdsbruk/skogbruk og annetformuesobjekt .............................. 683

5 Vilkåret om realisasjon til vissenærstående................................... 688

6 Vilkåret om at vederlaget ikke måoverstige tre fjerdedeler av antattsalgsverdi ..................................... 688

7 Vilkåret om eiertid........................ 6898 Skattefritak for gevinst ved vern av

skog............................................. 6909 Gevinstberegningen...................... 691

10 Realisasjon av eiendom eid ifamiliesameie ............................... 695

Innhold

xxi

11 Selskap med deltakerfastsettingsom eier alminnelig gårdsbruk ellerskogbruk ...................................... 695

12 Tidfesting .................................... 70013 Betinget skattefritak...................... 700Journalister mv. ................................ 700

1 Generelt....................................... 7002 Faktiske kostnader........................ 701

Juridisk bistand/prosesskostnader .... 7021 Generelt....................................... 7022 Minstefradraget............................ 7023 Forskjellige spørsmål, alfabetisk

ordnet.......................................... 702Kommuner ........................................ 706

1 Generelt om skatteplikten ............. 7062 Utenlandske kommuner og

offentlige organer ......................... 7063 Formuesskatt for kommuner og

fylkeskommuner........................... 7064 Inntektsskatt for kommuner og

fylkeskommuner........................... 707Konkurs ............................................. 709

1 Generelt....................................... 7092 Skillet konkursbo/konkursdebitor .. 7093 Beskatning av konkursboet ........... 7094 Beskatning av konkursdebitor ....... 7115 Skattlegging av aksjonærer og

deltakere i selskap som går konkurs 7126 Skattlegging av konkurskreditorene 7127 Skattestedet ................................. 712

Kontingenter...................................... 7121 Generelt....................................... 7122 Arbeidstakerorganisasjon .............. 7133 Norges Fiskarlag .......................... 7144 Arbeidsgiverforening .................... 7155 Yrkes- og næringsorganisasjoner ... 7156 Organisasjon som fungerer som

ledd i medlemmenes virksomhet(serviceorganisasjon) .................... 716

Kostnader – allment om fradrag....... 7171 Generelt....................................... 7172 Forholdet mellom kostnad og tap.. 7173 Forholdet til det regnskapsmessige

kostnadsbegrepet.......................... 7184 Forholdet til minstefradraget......... 7185 Kostnad må være pådratt

(oppofret) .................................... 7186 Tilknytning til skattepliktig inntekt

eller inntektserverv ....................... 7207 Betaling via bank som vilkår for

fradragsrett .................................. 7248 Tilordning av fradrag.................... 7259 Tidfesting av kostnadsfradraget..... 727

Kraftforetak ....................................... 7271 Generelt....................................... 727


3 Revisjonsplikt............................... 7284 Definisjoner ................................. 7285 Særregler for offentlig eide

kraftforetak .................................. 7306 Fastsettingsmåten for ansvarlige

selskap mv. .................................. 7317 Formue........................................ 7318 Alminnelig inntekt........................ 7369 Personinntekt............................... 741

10 Grunnrenteinntekt ....................... 74111 Naturressursskatt ......................... 75712 Flere kommuner........................... 759Kunstnere .......................................... 760

1 Grensen virksomhet – ikkevirksomhet ................................... 760


3 Formelle krav............................... 7614 Formue........................................ 7615 Inntekt......................................... 7616 Utenlandske kunstnere med

midlertidig opphold i Norge.......... 7627 Diverse spørsmål (sortert

alfabetisk) .................................... 762Langtransportsjåfører ....................... 764

1 Generelt....................................... 7642 Næringsdrivende .......................... 7643 Arbeidstakers merkostnader til kost

for turer som varer ett døgn ellermer.............................................. 765

4 Arbeidstakers kostutgifter for turersom varer mindre enn ett døgn ..... 765

5 Kostnader og godtgjørelse til losji.. 765Leasing............................................... 766

1 Generelt....................................... 7662 Hvem anses skattemessig som eier

av den leasede gjenstand............... 7673 Skattemessige konsekvenser når

bortleaser anses som eier............... 7694 Skattemessige konsekvenser når

leaser anses som eier..................... 770Lån – avgrensning mot andre ytelserfra arbeidsgiver/selskap mv. ............. 771

1 Generelt....................................... 7712 Regnskapsrettslige

spesifikasjonskrav ......................... 7713 Selskapsrettslige krav .................... 7724 Renter på lån fra aksjonær/deltaker

til selskapet .................................. 7725 Nærmere om grensen mellom lån

og andre ytelser ............................ 7726 Spesielt om rammelån/fleksilån ..... 7737 Rettspraksis.................................. 773

Innhold

xxii

8 Skattemessig behandling når saldopå det opplyste mellomværendehar vært varierende....................... 776

9 Behandling av ikke-reelle lån fraselskap med deltakerfastsetting...... 776

10 Behandling av ikke-reelle lån fraaksjeselskap.................................. 776

Lån i arbeidsforhold.......................... 7761 Inntekt......................................... 7762 Fradrag........................................ 7773 Hvilke lån omfattes av reglene....... 7774 I hvilke tilfeller anses lånet gitt av

arbeidsgiver.................................. 7785 Hvem skal fordelsbeskattes ........... 7806 Hvem skal ha fradrag.................... 7807 Fordelens størrelse ....................... 7808 Hva fordelen skal anses som ......... 7819 Ettergivelse .................................. 781

10 Rentestøtte .................................. 78111 Lønnsrapportering........................ 781Lån til aksjonær/deltaker .................. 782

1 Generelt....................................... 7822 Lån som omfattes av reglene......... 7823 Når skatteplikt oppstår ................. 7844 Fradrag for skjerming ................... 7855 Tilbakebetaling mv. av lån som

tidligere har blitt beskattet somutbytte/tillegg i alminnelig inntekt . 785

6 Rentefritt eller rimelig lån tilaksjonær/deltaker.......................... 786

7 Ettergivelse av lån fra selskap tilaksjonær/deltaker.......................... 786

Merkostnader – arbeidsoppholdmed overnatting utenfor Norge ........ 787

1 Generelt....................................... 7872 Vilkår for fradrag.......................... 7873 Når anses skattyteren å bo utenfor

hjemmet ...................................... 788Merkostnader – besøksreiser tilhjemmet............................................. 791

1 Nøkkeltall .................................... 7912 Generelt....................................... 7913 Vilkår for fradrag.......................... 7914 Fradragets størrelse ...................... 7935 Flere bruker bil sammen............... 7956 Arbeidsgiver dekker reisekostnader

ved besøk i hjemmet ..................... 795Merkostnader – kost og losji vedovernatting utenfor hjemmet............ 798

1 Nøkkeltall .................................... 7982 Generelt....................................... 7983 Fradragsrett, vilkår for fradrag ...... 7994 Fradragsrett, nærmere om

kostnadens art .............................. 8015 Fradragsrett, forholdet til

minstefradraget ............................ 803

6 Fradragsrett, hva menes meddokumentasjon ellersannsynliggjøring.......................... 803

7 Fradragsrett, fradragets størrelsenår kostnadene dokumenteres....... 803

8 Fradragsrett, fradragets størrelsenår kostnadene ikke dokumenteres 804

9 Skatteplikt ved fri kost og losjiunder arbeidsopphold utenforhjemmet ...................................... 807

10 Refusjon av kostnader til kost oglosji.............................................. 808

11 Godtgjørelse for kost og/eller losji.. 80912 Lønnsrapportering........................ 81513 Flere kommuner........................... 815Merkostnader – kost ved reiser/fravær fra hjemmet utenovernatting ........................................ 815

1 Nøkkeltall .................................... 8152 Generelt....................................... 8163 Fradragsrett for kostnader til kost

når skattyteren ikke overnatterutenfor hjemmet........................... 816

4 Godtgjørelse til kost nårskattyteren ikke overnatter utenforhjemmet ...................................... 818

5 Fri kost ........................................ 8196 Lønnsrapportering........................ 8207 Flere kommuner........................... 820

Merkostnader – pendler med hjem iutlandet.............................................. 820

1 Innledning ................................... 8202 Vilkår for fradrag for merkostnader 8213 Formelle krav til dokumentasjonen 8224 Skattyter som både pendler til

hjem i annen stat og mellomboliger i Norge ............................. 822

Minstefradrag.................................... 8231 Generelt....................................... 8232 Størrelsen av minstefradraget ........ 8233 Inntekt det kan gis minstefradrag i 8254 Hvilke kostnader inngår i

minstefradraget ............................ 8275 Kostnader som minstefradraget

ikke dekker................................... 8286 Ektefeller og barn ......................... 829

Naturalytelser i arbeidsforhold ........ 8301 Hva er en naturalytelse ................. 8302 Hovedregel om skatteplikt ............ 8313 Arbeidsgivers rapporteringsplikt for

ytelser fra andre............................ 8314 Verdsetting .................................. 8325 Personalrabatt på varer og tjenester 8336 Diverse spørsmål ordnet alfabetisk 8347 Lønnsrapportering av

naturalytelser ............................... 842

Innhold

xxiii

8 Arbeidsgiveravgift......................... 842Opphavsretter ................................... 842

1 Generelt....................................... 8422 Formuen...................................... 8423 Inntekten ..................................... 842

Partiskatt ........................................... 8441 Inntekt......................................... 8442 Fradrag........................................ 844

Pasienter/beboere i alders- ogsykehjem (pleiehjem) mv.................. 844

1 Skattested .................................... 8442 Skattlegging av ektefeller............... 8453 Skattefradrag for pensjonsinntekt .. 8454 Inntekt......................................... 8455 Verdsetting av egen bolig .............. 845

Pelsdyr ............................................... 8461 Bokføringsplikt og

årsregnskapsplikt .......................... 8462 Revisjonsplikt............................... 8463 Næringsoppgave........................... 8464 Skattestedet ................................. 8465 Formue........................................ 8466 Tidfesting av inntekter og

kostnader ..................................... 8467 Beholdningers innvirkning på

inntekten ..................................... 8478 Avskrivning.................................. 8489 Bonusfond Oslo Skinnauksjoner ... 848

10 PelsdyrnæringensMarkedsutjevningsfond ................ 849

11 Jordbruksfradrag .......................... 850Pensjon – allment .............................. 850

1 Generelt....................................... 8502 Arbeidsgivers fradragsrett i

forbindelse med pensjon ............... 8513 Den trygdedes fradragsrett i

forbindelse med pensjon ............... 8524 Om tilordning av pensjon ............. 853

Pensjon – individuellpensjonsordning (IPA og IPS) .......... 853

1 Generelt om IPA.......................... 8532 Individuell pensjonsordning/

pensjonsavtale (IPS) ..................... 8533 Flytting av midler ......................... 8544 Formuesbeskatning av innestående

i IPA og individuell pensjonsavtale(IPS) ........................................... 854

5 Inntektsbeskatning ....................... 8546 Tidfesting av inntekt..................... 8557 Flere kommuner........................... 855

Pensjon – individuell sparing tilpensjon............................................... 855

1 Generelt om individuell sparing tilpensjon ........................................ 855

2 Fradrag for innbetalinger tilordningen .................................... 856

3 Flytting av midler ......................... 8574 Formuesbeskatning av innestående

i avtale om individuell sparing tilpensjon ........................................ 857

5 Inntektsbeskatning ....................... 8576 Tidfesting av inntekt..................... 8587 Flere kommuner........................... 858

Pensjon – utenlandskpensjonsordning ................................ 858

1 Generelt....................................... 8582 Krav til pensjonstilbyder ............... 8593 Krav til pensjonsordningen ........... 8594 Hvem som kan kreve fradrag......... 8595 Øvre grense for fradrag ................. 8606 Arbeidsgiveravgift......................... 8607 Medlemskap i både norsk og

utenlandsk pensjonsordning.......... 8608 Inntekt......................................... 8609 Kontroll av opplysninger............... 860

10 Innrapportering av innbetalt beløp 861Pensjon i arbeidsforhold –foretakspensjon ................................. 861

1 Innledning ................................... 8612 Formuen...................................... 8623 Fradrag i inntekt .......................... 8624 Inntekt......................................... 8635 Premiefond .................................. 8646 Skattemessig behandling av

underfinansiertepensjonsforpliktelser vedoverdragelse av virksomhet ........... 864

7 Arbeidsgiveravgift......................... 864Pensjon i arbeidsforhold –innskuddspensjon .............................. 865

1 Innledning ................................... 8652 Formuen...................................... 8663 Fradrag i inntekt .......................... 8664 Inntekt......................................... 8695 Innskuddsfond ............................. 8696 Arbeidsgiveravgift......................... 869

Pensjon i arbeidsforhold – pensjonutbetalt av arbeidsgiver over driftenmv. ..................................................... 870

1 Innledning ................................... 8702 Arbeidstaker og etterlatte.............. 8703 Arbeidsgiver................................. 8714 Arbeidsgiveravgift......................... 872

Pensjon i arbeidsforhold –tjenestepensjon .................................. 872

1 Innledning ................................... 8722 Formuen...................................... 8733 Fradrag i inntekt .......................... 8734 Inntekt......................................... 8745 Premiefond .................................. 8756 Arbeidsgiveravgift......................... 875

Innhold

xxiv

Personfradrag.................................... 8751 Generelt om personfradrag og

skatteklasse .................................. 8752 Fribeløp i formuesskatt ................. 8763 Vilkår for å få personfradrag

(skatteklasse 1)............................. 8764 Spesielt om ektefeller.................... 8795 Ikke-meldepliktige samboere......... 8796 Dødsfall ....................................... 8797 Flere kommuner........................... 880

Personinntekt – allment .................... 8801 Generelt....................................... 8802 Hvilke skattytere som skal ha

personinntekt ............................... 8813 Tidfesting .................................... 8814 Negativ personinntekt................... 8815 Nedsettelse .................................. 8816 Skjema for beregning av

personinntekt ............................... 881Personinntekt – arbeidsgodtgjørelsei selskap med deltakerfastsetting ...... 882

1 Generelt....................................... 8822 Hovedregel .................................. 8823 Unntak, arbeidsgodtgjørelse til

kommandittist/stille deltaker ......... 8824 Ektefeller ..................................... 8825 Tidfesting .................................... 8826 Negativ beregnet personinntekt..... 8827 Tilsidesettelse .............................. 883

Personinntekt – lønn, pensjon,introduksjonsstønad og vissetrygdeytelser ...................................... 883

1 Generelt....................................... 8832 Skatte

The document title...bokføringsloven Lov 19. november 2004 nr. 73 om bokføring (bokføringsloven)...

Documents

Transcript of The document title...bokføringsloven Lov 19. november 2004 nr. 73 om bokføring (bokføringsloven)...