Tema 9 Instrumentos financieros
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TEMA 9: INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Ciclo Medio en Gestión Administrativa
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9.1 INTRODUCCIÓN
◦ En esta unidad de trabajo estudiaremos las cuentas del grupo 4 del Plan General de Contabilidad de Pymes: Acreedores y deudores por operaciones comerciales. En este grupo se recogen las cuentas personales, de activo y pasivo, cuyo origen está en las operaciones habituales que constituyen la actividad económica normal de las empresas.
◦ Estudiaremos aquí los proveedores y acreedores; los clientes y deudores; los efectos comerciales y su gestión; las cuentas de personal y las cuentas de Administraciones Públicas.
◦ También estudiaremos otros activos y pasivos financieros pertenecientes a los grupos 1,2 y 5 del Plan General de Pymes.
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9.1 ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES
El Plan General de Contabilidad de Pymes recoge en el grupo 4 las cuentas personales y efectos comerciales de activos y pasivos que tienen su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las Administraciones Públicas. A continuación se detallan las cuentas de deudas y derechos de cobro mas comunes pertenecientes al grupo 4:
LA EMPRESA DEBE POR: NO DOCUMENTADAS (FACTURAS)
DOCUMENTADAS (LETRÁS, PAGARÉS…)
Compra de mercaderías, materias primas, etc… (subgrupo 60)
(400) Proveedores (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
Servicios exteriores (subgrupo 62)
(410) Acreedores por prestaciones de servicios
(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar
Por salarios (465) Remuneraciones pendientes de pago
Con organismos Públicos (475) Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores
PGC PYMES: N.R.V. 9 PASIVOS FINACIEROS. DEUDAS
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9.1 ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES
LE DEBEN A LA EMPRESA POR:
NO DOCUMENTADAS (FACTURAS)
DOCUMENTADAS (LETRÁS, PAGARÉS…)
Venta de mercaderías, productos terminados, etc o prestaciones de servicios (subgrupo 70)
(430) Clientes (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
Venta de otros servicios (440) Deudores (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar
Por salarios (460) Anticipo de remuneraciones
Con organismos Públicos (470) Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos(471) Organismos de la Seguridad Social, deudores
DERECHOS
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9.1.1. PROVEEDORES Y ACREEDORES VARIOS
Se consideran proveedores los suministradores de las mercancías y bienes del grupo 3 (Existencias); es decir, son aquellas personas que venden a la empresa mercaderías, materias primas u otros aprovisionamientos. También se consideran proveedores a los suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo.
PROVEEDORES
Una empresa compra mercaderías a crédito en 7.500 €, más 21 % de IVA.
Ejemplo 9.1
7.500
1.575
(600) Compra de mercaderías
(472) H.P. IVA SOPORTADO a (400)
Proveedores9.075
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9.1.1. PROVEEDORES Y ACREEDORES VARIOS
PROVEEDORES
Cuando la empresa comprueba las mercancías anteriores descubre que una parte de ellas, por valor de 500 €, están deterioradas.
Ejemplo 9.2
605 (400) Proveedores
a
a
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares
(472) H.P., IVA Soportado
500
105
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9.1.1. PROVEEDORES Y ACREEDORES VARIOS
PROVEEDORES
La empresa paga al proveedor de los Ejemplos 1 y 2 a través de banco. Deduce 300 €m más IVA, en concepto de pronto pago.
Ejemplo 9.3
8. 470 (400) Proveedores
a
a
a
(606) Descuento sobre compras por pronto pago
(472) H.P., IVA Soportado
(572) Banco, c/c
300
63
8.107
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9.1.1. PROVEEDORES Y ACREEDORES VARIOS
Si la empresa realiza compra de mercaderías u otros bienes que le envían en envases que luego puede devolver a los proveedores, el importe de estos envases se incluirá en factura y serán gravados con el correspondiente IVA. Los envases con facultad de devolución a los proveedores se recogerán en la cuenta (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores.
PROVEEDORES
Compra materias primas a crédito por importe de 3.000 €. El proveedor carga en factura 600 € por envases con facultad de devolución. IVA: 21 %
Ejemplo 9.4
3.000
600
756
(600) Compra de mercaderías
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores (472) H.P., I.V.A. Soportado a (400) Proveedores 4.356
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9.1.1. PROVEEDORES Y ACREEDORES VARIOS
Si después la empresa devuelve estos envases también eliminará el IVA. Los envases no devueltos, incluidos los deteriorados, se contabilizarán como compras en la cuenta (602) Compras de otros aprovisionamientos.
PROVEEDORES
Parte de los envases anteriores, por valor de 50 €, se han estropeado. La empresa decide adquirir otra parte de los envases valorada en 200 € y devolver el resto al proveedor.
Ejemplo 9.5
250
423,50
(602) Compra de otros aprovisionamientos50+200
(400) Proveedores(350 + 73,50)
a
a
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores(472) H.P. IVA Soportado(21% s (400-50)
600
73,50
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9.1.1. PROVEEDORES Y ACREEDORES VARIOS
Las entregas en efectivo que realice la empresa a los proveedores, a cuenta de futuras compras, se registrarán en la cuenta (407) Anticipo a proveedores. Estos anticipos serán gravados con el IVA correspondiente.
PROVEEDORES
La empresa realiza un pedido de mercaderías a un proveedor por importe de 6.000 €, más IVA. Le entrega un cheque de 2.420 €.
Ejemplo 9.6
2.000
420
(407) Anticipo de proveedores
(472) H.P., I.V.A. Soportado
a (572) Bancos, c/c 2.420
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9.1.1. PROVEEDORES Y ACREEDORES VARIOS
PROVEEDORES
El proveedor del ejemplo anterior envía el pedido y la factura en la que compensa el anticipo entregado.
Ejemplo 9.7
6.000
840
(600) Compra de mercaderías
(472) H.P., I.V.A. Soportado21%s/(6.000-2000)
a
a
(407) Anticipo de proveedores(400) Proveedores
2.000
4.840
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9.1.1. PROVEEDORES Y ACREEDORES VARIOS
En el subgrupo Acreedores varios se contabilizarán las obligaciones de pago por operaciones de tráfico de bienes y servicios que no figuran en el grupo 3 (Existencias), sino que, normalmente, son acreedores por arrendamientos, reparaciones, conservación, suministros, publicidad, etc. (subgrupo 62).
ACREEDORES VARIOS
Le pasan factura a la empresa por importe de 540 €, más 21 % de IVA, por la reparación de la máquina.
Ejemplo 9.8
540
113,40
(622) Reparación y conservaciones
(472) H.P., I.V.A. Soportado
a (410) Acreedores por prestación de servicios
653,40
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9.1.1. PROVEEDORES Y ACREEDORES VARIOS
ACREEDORES VARIOS
Le pasan factura a empresa por importe de 423,50 € (incluido IVA) por un servicio de transporte prestado.
Ejemplo 9.9
350
73,50
(624) Transportes
(472) H.P., I.V.A. Soportado a (410) Acreedores por
prestación de servicios423,50
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9.1.1. PROVEEDORES Y ACREEDORES VARIOS
ACREEDORES VARIOS
La empresa compra material de oficina a crédito por importe de 200 €, más 21% de IVA.
Ejemplo 9.10
200
42
(629) Otros servicios
(472) H.P., I.V.A. Soportado a (410) Acreedores por
prestación de servicios242
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9.1.2. EFECTOS COMERCIALES A PAGAR
Las deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giros aceptados, se registrarán en la cuenta (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar.
Compra mercaderías a crédito en 1.200 €, más 21% de IVA.
Ejemplo 9.11
1.200
252
(600) Compra de mercaderías
(472) H.P., I.V.A. Soportado
a (400) Proveedores 1.452
ACREEDORES VARIOS
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9.1.2. EFECTOS COMERCIALES A PAGAR
El proveedor anterior concede a la empresa un descuento por defectos de calidad de 200 €, más 21 % de IVA.
Ejemplo 9.12
242
(400) Proveedores a
a
(608) Devolución de compras y operaciones similares
(472) H.P., IVA soportado
200
42
ACREEDORES VARIOS
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9.1.2. EFECTOS COMERCIALES A PAGAR
La empresa acepta letra de cambio por el importe de su deuda con el proveedor de los ejemplos 11 y 12.
Ejemplo 9.13
1.210
(400) Proveedores(1452-242)
a (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
1.210
ACREEDORES VARIOS
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9.1.2. EFECTOS COMERCIALES A PAGAR
Realiza una campaña de publicidad que costará 6.200 €, más 21% de IVA, que deja a deber.
Ejemplo 9.14
6.200
1.302
(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas
(472) H.P., IVA Soportado
a (410) Acreedores por prestación de servicios
7.502
ACREEDORES VARIOS
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9.1.2. EFECTOS COMERCIALES A PAGAR
Posteriormente acepta letra de cambio por el importe de la operación del ejercicio anterior y con vencimiento a 90 días.
Ejemplo 9.15
7.502
(410) Acreedores por prestación de servicios
a (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar
7.316
ACREEDORES VARIOS
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9.1.3. CLIENTES Y DEUDORES
CLIENTES
Se considera como clientes a los compradores de las mercaderías y bienes del grupo 3, que venda la empresa, así como a los usuarios de los servicios que la empresa presta, siempre que estos servicios sean una de las actividades principales (empresas de servicios).
PGC PYMES: N.R.V. 8 ACTIVOS FINANCIEROS
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9.1.3. CLIENTES Y DEUDORES
Vender mercaderías a crédito en 15.000 €, más 21 % de IVA.
Ejemplo 9.16
17.700
(430) Clientes a
a
(700) Venta de mercaderías
(477) H.P. IVA Repercutido
15.000
3.150
CLIENTES
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9.1.3. CLIENTES Y DEUDORES
La empresa concede al cliente del ejemplo anterior un descuento por volumen de pedido por importe de 700 €, más IVA.
Ejemplo 9.17
700
147
(709) “Rappels” sobre ventas
(477) H.P., IVA Repercutido a (430) Clientes 847
CLIENTES
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9.1.3. CLIENTES Y DEUDORES
El cliente de los ejemplos 16 y 17 realiza transferencia bancaria por el importe de su deuda con la empresa después de deducir 600 €, más IVA, en concepto de pronto pago.
Ejemplo 9.18
600
126
16.577
(706) Descuento sobre ventas por pronto pago
(477) H.P., IVA Repercutido
(572) Banco, c/c a (430) Clientes(18.150- 847)
17.303
CLIENTES
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9.1.3. CLIENTES Y DEUDORES
Una empresa de transportes factura a un cliente, por un servicio prestado, 600 €, más 21 % de IVA.
726
(430) Clientesa
a
(705) Prestaciones de servicios
(477) H.P., I.V.A. Repercutido
600
126
CLIENTES
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9.1.3. CLIENTES Y DEUDORESCLIENTES
Cuando la empresa incluye en factura envases con la posibilidad de devolución por parte de los cliente, éstos se registrarán en la cuenta (437) Envases y embalajes a devolver por clientes.
Los envases llevarán IVA repercutido y, si después el cliente los devuelve, se disminuirá el IVA correspondiente.
Los envases no devueltos por los clientes se consideran vendidos y se contabilizan en la cuente (704) Venta de envases y embalajes.
Ejemplo 9.20La empresa vende a crédito mercaderías por 3.500 €. En la factura carga 700 € de envases con facultad de devolución. IVA: 21%.
5.042 (430) Clientes a
a
a
(700) Venta de Mercaderías
(437) Envases y embalajes a devolver a clientes
(477) H.P., IVA Repercutido
3.500
700
756
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26
9.1.3. CLIENTES Y DEUDORESCLIENTES
700
105
(437) Envases y embalajes a devolver a clientes
(477) H.P., I.V.A. repercutido(21 % s/500)
a
a
(704) Venta de envases y embalajes
(430) Clientes(500+105)
200
605
Ejemplo 9.21
Transcurrido el plazo para la devolución de los envases, el cliente del ejemplo anterior devuelve envases por 500 € y decide quedarse con el resto.
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9.1.3. CLIENTES Y DEUDORESCLIENTES
Las entregas en efectivo de cliente, a cuenta de futuras ventas, se registrarán en la cuenta (438) Anticipo de clientes. La empresa repercutirá al cliente el IVA correspondiente a los anticipos.
Ejemplo 9.22Un cliente solicita un pedido de mercaderías cuyo importe es de 7.000 €, más 21 % de IVA. Nos envía transferencia de 3.630 € a cuenta.
3.630 (572) Bancos,c/c a
a
(438) Anticipo de clientes
(477) H.P., IVA Repercutido
3.00
630
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28
9.1.3. CLIENTES Y DEUDORESCLIENTES
Ejemplo 9.23La empresa envía un pedido y la factura al cliente del ejemplo anterior.
3.000
4840
(438) Anticipo de clientes
(430) Clientes
a
a
(700) Venta de mercaderías
(477) H.P., IVA Repercutido21% 5/ (7000-3000)
7.000
840
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9.1.3. CLIENTES Y DEUDORESCLIENTES
Los saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro, que la empresa califique razonablemente como de difícil cobro se contabilizarán en la cuenta (436) Clientes de dudoso cobro. A la misma vez que realizas está operación hay que dotar una provisión o deterioro valor. Abajo podréis ver el asiento que hay que hacer.
La empresa tiene razones para considerar que un cliente que le debe 2.500 € es posible que no le pague.2.500
2.500
(436)
(694) Pérdidas por deterioro por operaciones comerciales
a
a
(438) Anticipo de clientes
(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
2.500
2.500
Ejemplo 9.24
Cada vez que se considera esta posible insolvencia se dota la correspondiente provisión o deterioro de valor por el mismo importe
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30
9.1.3. CLIENTES Y DEUDORESCLIENTES
La cuenta (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales, figurará en el activo del Balance minorando el valor de la cuenta clientes de dudoso cobro (436).
Posteriormente la empresa logra cobrar 1.500 € al cliente del ejemplo anterior y considera perdido el resto.1.5001.000
2.500
(570) Caja(650) Pérdida de créditos comerciales incobrables
(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
a
a
(436) Clientes de dudoso cobro
(794) Reversión por deterioro de créditos por operaciones comerciales
2.500
2.500
Ejemplo 9.25
Automáticamente hay que anular el deterioro
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9.1.3. CLIENTES Y DEUDORESDEUDORES VARIOS
En el subgrupo Deudores varios se contabilizarán los créditos de compradores de servicios que no tengan la condición estricta de clientes.
Una empresa que se dedica a la compraventa de mercaderías presta, eventualmente, un servicio de transporte a otra empresa, facturando por este concepto 1.300 €, más 21 % de IVA.
1.573 (440) Deudores a
a
(759) Ingresos por servicios diversos
(477) H. P., I.V.A. repercutido
1.300
253
Ejemplo 9.26
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9.1.3. CLIENTES Y DEUDORESDEUDORES VARIOS
Una empresa que se dedica a la fabricación de botellas de vidrio tiene un almacén que no utiliza y lo alquila a otra empresa facturando, por el alquiler de este mes, 1.500 €, más 21 % de IVA.1.815 (440) Deudores a
a
(752) Ingresos por arrendamientos
(477) H. P., I.V.A. repercutido
1.500
315
Ejemplo 9.27
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9.1.3. CLIENTES Y DEUDORESDEUDORES VARIOS
Los saldos de deudores comprendidos en el subgrupo 44, incluidos los formalizados en efectos de giro, que la empresa considere razonablemente que son de difícil cobro se contabilizarán en la cuenta (446) Deudores de dudoso cobro.
Si posteriormente se consideran definitivamente incobrables y la empresa los da por perdidos, esta pérdida se contabilizará en la cuenta (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables.
En general, la pérdida definitiva de un derecho de cobro contabilizado en una cuenta de los subgrupos 43 y 44 se recogerá en la cuenta (650).
La empresa considera de difícil cobro a un deudor que le debe 800 €.800
800
(446) Deudores de dudoso cobro
(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales
a
a
(440) Deudores
(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
800
800
Ejemplo 9.28
Cada vez que se considera esta posible insolvencia se dota la correspondiente provisión o deterioro de valor por el mismo importe
![Page 34: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/34.jpg)
34
9.1.3. CLIENTES Y DEUDORESDEUDORES VARIOS
Más adelante, la empresa considera el derecho de cobro anterior definitivamente perdido.
800
800
(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
(490) Deterioro de valor de crédito por operaciones comerciales
a
a
(446) Deudores
(794) Reversión del deterioro de crédito por operaciones comerciales
800
800
Ejemplo 9.29
Habrá que hacer la revertir el deterioro de valor por el mismo importe
![Page 35: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/35.jpg)
35
9.1.3. CLIENTES Y DEUDORESDEUDORES VARIOS
La empresa tiene contabilizado en la cuenta (430) Clientes un derecho de cobro de 300 € y en la cuenta (440) Deudores 400 €. Considera ambos créditos definitivamente incobrables.
700 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a
a
(430) Clientes
(440) Deudores
300
400
Ejemplo 9.30
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36
9.1.4. Efectos comerciales a cobrar
Los créditos con clientes, formalizas en efectos de giros aceptados, se recogerán en la cuenta (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar.
Los créditos con deudores, formalizados en efectos de giro aceptados, se recogerán en la cuenta (441) Deudores efectos comerciales a cobrar.
La letra de cambio es un documento por el cual un persona (librador) ordena pagar a otra (librado) una cantidad (nominal) a la orden de un tercero (tomador) en una fecha determinada (vencimiento) y en un lugar determinado.
Está regulada por la Ley 19/1985, 16 de Julio, Cambiaria y del Cheque.
La empresa gira una letra de cambio sobre la base de una venta que le hizo a un cliente o a un deudor.
El PGC Pymes establece que se incluirán en la cuenta (431) Clientes efectos comerciales a cobrar los efectos descontados, los efectos descontados, los entregados en gestión de cobro y los impagados.
Según el PGC sólo podrán contabilizarse en la cuenta (431) y (441) los efectos
aceptados
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37
9.1.4. Efectos comerciales a cobrar
Para reflejar con más exactitud en qué situación se encuentran las letras que posee la empresa, en lugar de utilizar la cuenta (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar, se utilizarán alguna de las siguientes subcuentas:
(4310) Efectos comerciales en cartera
(4311) Efectos comerciales descontados
(4312) Efectos comerciales en gestión
de cobro
(4315) Efectos comerciales impagados
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38
9.1.4. Efectos comerciales a cobrar
Cuando las empresa gire letras a sus clientes y éstos acepten se cargarán (se pondrán en el Debe) en la subcuenta (4310), con abono (poniendo en el Haber) a la cuenta (430) Clientes.
Posteriormente:
a) Si la empresa negocia (descuenta) la letra, ésta pasará a registrarse (se cargará) en la cuenta (4311) eliminándola (abonándola) de la cuenta (4310).
(430) Efectos comerciales en cartera
a (430) Clientes
(4311) Efectos comerciales descontados
a (4310) Efectos comerciales en cartera
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39
9.1.4. Efectos comerciales a cobrar
b) Si la empresa no negocia la letra sino que la envía en gestión de cobro, ésta pasará a registrarse (se cargará) en la cuenta (4312) y desaparecerá (se abonará) en la cuenta (4310)
Si el librado no paga la letra a su vencimiento, la empresa tendrá un efecto impagado que registrará (cargará) en la cuenta (4315) y desaparecerá (se abanará) de la cuenta (4310) si la letra estaba en la empresa, (4311) si estaba descontada o (4312) si estaba en gestión de cobro.
(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
a (4310) Efectos comerciales en cartera
(4315) Efectos comerciales impagados
a (4310) Efectos comerciales en cartera o (4311) Efectos comerciales descontados o(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
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40
9.1.5. Problemática contable del descuento de efectos
El descuento de efectos, también conocido como negociación de efectos comerciales supone que la empresa cobra del efecto comercial antes de su vencimiento. El banco anticipa a la empresa el importe del efecto, y posteriormente, será el banco quien cobrará el efecto al cliente en al fecha de vencimiento.
EMPRESA CLIENTE
VENDE
PAGARÉ
Paso 1
PAGARÉ ANTESDEL VCTO
BANCO DEL LA EMPRESA
PARTE DELDINERO Paso 3
PAGARÉ DÍA VCTO
DINERO DE LA CUENTA CORRIENTE
BANCO DELCLIENTE
Paso 2
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41
9.1.5. Problemática contable del descuento de efectos
Con esta operación, el banco está concediendo un préstamo a la empresa durante el tiempo que media entre la fecha del descuento y la fecha del vencimiento de la letra. Los intereses del préstamo, el banco lo cobrará por adelantado (descuento), al abonarle a la empresa una cantidad inferior al nominal del efecto. Además, el banco podrá cargar a la empresa otros gastos que origine la operación, como pueden ser comisiones bancarias.
Tenemos que tener en cuenta que el banco no asume el riesgo de la morosidad.
Para contabilizar el descuento de efectos la principales cuentas que utilizaremos serán las siguientes.
(5208) Deudas por efectos descontados
(4311) Efectos comerciales descontados
(665) Intereses por descuento de efectos
y operaciones de factoring
(626) Servicios bancarios y similares
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42
9.1.5. Problemática contable del descuento de efectos
Para ver como se contabiliza esta operación, vamos a suponer que el efecto comercial es de un cliente. Si fuera de un deudor, el proceso sería igual, pero en lugar de utilizar las cuentas del grupo 43, utilizaremos las del 44.
Para pasar a contabilidad el descuento de efectos, seguiremos los siguiente pasos:
PASO 1: Contabilizamos que hemos llevado a descontar un pagaré que teníamos en cartera. Para ello damos de baja el efecto en cartera y damos de alta el efecto descontado. Simplemente tenemos que hacer un cambio de cuenta.
(4311) Efectos comerciales descontados
(4310) Efectos comerciales en cartera
![Page 43: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/43.jpg)
43
9.1.5. Problemática contable del descuento de efectos
Ejemplo 9.31Venta de mercaderías a crédito en 5.000 €, más 21 % de IVA6.050 (430) Clientes a
a
(700) Venta de mercaderías
(477) H.P., IVA repercutido
5.000
1.050
Venta de mercaderías a crédito en 5.000 €, más 21 % de IVA6.050 (4310) Efectos
comerciales en cartera
a (430) Clientes 6.050
Ejemplo 9.32
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44
9.1.5. Problemática contable del descuento de efectos
PASO 2: Contabilizamos el cobro del dinero anticipado (572), que por norma general, el banco nos suele ingresar en nuestra cuenta corriente. A raíz de dicho anticipo, reflejamos la deuda con el banco (5208), y contabilizamos los gastos por intereses (665) y por las comisiones (626). Tendremos que tener en cuenta que el banco no nos paga el nominal del efecto comercial, ya que nos cobra intereses y comisiones, pero sin embargo, la deuda con el banco si que coincide con el nominal del efecto.
Ejemplo 9.33La empresa descuenta la letra del ejemplo anterior al banco. El descuento ha ascendido a 75 € y las comisiones bancarias a 20 €. El banco abona en la cuenta corriente de la empresa el líquido de la operación.5.955
75
20
6.050
(572) Bancos, c/c
(665) Intereses por descuento…(626) Servicios bancarios y similares
(4311) Efectos comerciales descontados
a
a
(5208) Deudas por efectos descontados
(4310) Efectos comerciales en cartera
6.050
6.050
A la misma vez que tenemos una deuda con la empresa tenemos un derecho de cobro
Los servicios bancarios soportados por operaciones de descuento o negociación de efectos comerciales están
exentos de IVA
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45
9.1.5. Problemática contable del descuento de efectos
PASO 3: El día del vencimiento se pueden dar los siguientes casos:
a) El cliente paga la letra del banco. En esta caso, la deuda de la empresa con el banco queda saldada, por lo que desaparece la cuenta (5208) y también desaparece la cuenta (4311) en la que estaba registrada la letra descontada y que ahora está vencida y cobrada.
(5208) Deudas por efectos descontados
(4311) Efectos comerciales descontados
Ejemplo 9.34Supongamos que el librado de la letra descontada en el ejemplo 9.33 abona al banco la letra a su vencimiento.6.050 (5208) Deudas por
efectos descontadosa (4311) Efectos
comerciales descontados
6.050
![Page 46: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/46.jpg)
46
9.1.5. Problemática contable del descuento de efectos
b) El cliente no paga la letra al banco. En este caso, el banco devuelve el efecto comercial a la empresa, que tendrá un efecto comercial impagado (4315) que sustituye al efecto descontado (4311). La empresa tendrá que pagarle al banco la deuda generada por el nominal de la letra (5208) más una comisión por gastos de devolución (626). Como la empresa paga el banco, también desaparece (5208) que recogía la deuda de la empresa con éste.
(4315) Efectos comerciales impagados
(5208) Deudas por efectos descontados(626) Servicios bancario y similares
(4311) Efectos comerciales descontados
(572) Bancos, c/c
Desaparece la cuenta (5208) y el banco nos carga gastos de devolución por lo que habrá que hacer también el asiento de abajo
![Page 47: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/47.jpg)
47
9.1.5. Problemática contable del descuento de efectos
Ejemplo 9.35Supongamos que el librado del Ejemplo 9.33 no abona la letra a su vencimiento y que el banco nos carga en cuenta, además 30 € de gastos de devolución.6.050
6.050 30
(4315) Efectos comerciales impagados
(5208) Deudas por efectos descontados(626) Servicios bancarios y similares
a
a
(4311) Efectos comerciales descontados
(572) Bancos c/c
6.050
6.080
Desaparece la cuenta (5208) y el banco nos carga gastos de devolución por lo que habrá que hacer también el asiento de abajo
![Page 48: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/48.jpg)
48
9.1.6. Los efectos enviados en gestión de cobro
A veces la empresa lleva los efectos comerciales al banco simplemente para que sea éste quien se encargue de administrarlo y cobrarlos en sus respectivos vencimientos. En este caso, el banco no nos adelanta el nominal del efecto, lo que hace es ingresarnos en nuestra cuenta los pagaré que han ido cobrando en sus respectivos vencimientos.
En este caso, la empresa no tiene ninguna deuda con el banco, ya que como hemos visto, no nos realiza ningún adelanto de dinero.
Para realizar esta operación, el banco nos cobra unos “gastos de gestión”, y en este caso, dichos gastos o comisiones llevan un 21% de IVA.
Para contabilizar los efectos comerciales en gestión de cobro utilizaremos las siguientes cuentas:
(4312) Efectos comerciales en
gestión de cobro
(626) Servicios bancarios y similares
(472) H.P. IVA Soportado
La comisión que cobran los bancos por la gestión
de cobro está sujeta a I.V.A.
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49
9.1.6. Los efectos enviados en gestión de cobro
Para pasar a la contabilidad los efectos en gestión de cobro, seguiremos los siguientes pasos:
Paso 1: Contabilizamos que hemos llevado al banco un pagaré que teníamos en cartera para que gestione su cobro. Para ello, damos de baja el efecto en cartera y damos de alta el efecto en gestión de cobro. Simplemente tenemos que hacer un cambio de cuenta.(4312) Efectos comerciales
en gestión de cobro(4310) Efectos comerciales en cartera
Ejemplo 9.36La empresa vende mercaderías a crédito por importe de 8.000 €, más 21 % de IVA y acepta letra de cambio a la empresa por el importe de la deuda 9.680
9.680
(430) Clientes
(4310) Efectos comerciales en cartera
a
a
a
(700) Venta de mercaderías
(477) H.P., IVA Repercutido
(430) Cliente
8.000
1.680
9.680
Por la aceptación de la letra de cambio
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50
9.1.6. Los efectos enviados en gestión de cobro
Ejemplo 9.37
La empresa envía a gestión de cobro la letra de cambio del ejemplo anterior.
9.680 (4310) Efectos comerciales en gestión de cobro
a (4310) Efectos comerciales en cartera
9.680
![Page 51: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/51.jpg)
51
9.1.6. Los efectos enviados en gestión de cobro
Paso 2: El día del vencimiento se pueden dar los siguientes casos:
a) El cliente paga la letra al banco. En este caso, el banco nos ingresará en nuestra cuenta el importe del pagaré menos los gastos de gestión (626) y su IVA correspondiente (472). Al haber cobrado el pagaré, desaparece la cuenta (4312) en la que estaba registrado y que ahora está vencido y cobrado.
(572) Bancos c/c(626) Servicios bancarios y similares(472) H.P. IVA Soportado
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
![Page 52: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/52.jpg)
52
9.1.6. Los efectos enviados en gestión de cobro
La empresa envía a gestión de cobro la letra de cambio del ejemplo anterior. Supongamos que llegado el vencimiento del efecto a que se refiere el ejemplo 9.37, el librado lo paga. El banco ingresa el importe en la cuenta corriente de la empresa después de deducir 300 €, más 21 % de IVA, en concepto de gastos de gestión
Ejemplo 9.389.317 300 63
(572) Bancos, c/c(626) Servicios banc.(472) H.P. IVA Soportado
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
9.680
![Page 53: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/53.jpg)
53
9.1.6. Los efectos enviados en gestión de cobro
b) El cliente no paga la letra al banco. En este caso, el banco devuelve el efecto comercial a la empresa, que tendrá un efecto comercial impagado (4315) que sustituye al efecto en gestión de cobro (4312). La empresa tendrá que pagarle al banco los gastos de gestión y su IVA correspondiente.
(4315) Efectos comerciales impagado
(626) Servicios bancario y similares(472) H.P. IVA Soportado
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
a (572) Banco c/c
También deberá pagar los gastos de gestión y su IVA correspondiente
![Page 54: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/54.jpg)
54
9.1.6. Los efectos enviados en gestión de cobro
Ejemplo 9.39Supongamos que el librado del efecto a que se refiere el Ejemplo 9.37 no paga la letra a su vencimiento. El banco devuelve el efecto a la empresa y le carga en c/c , por gastos de devolución, 50 €.
9.680
50
10,50
(4315) Efectos comerciales impagados
(626) Servicios bancarios y similares(472) H.P. IVA Soportado
A
a
(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
(572) Banco c/c
9.680
60,50
Se pagarían gastos de gestión por el impago
![Page 55: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/55.jpg)
55
9.1.6. Los efectos comerciales impagadosLa cuenta (4315) Efectos comerciales impagados, recoge los efectos vencidos que no han sido abonados por los clientes o deudores (librados), pero que siguen constituyendo un derecho de cobro para la empresa. Esta cuenta se utiliza tanto si el efecto comercial lo teníamos en cartera, descontado o en gestión de cobro.
Para contabilizar los efectos impagado seguiremos los siguientes pasos:
Paso 1: Dependiendo de la situación en la que se encuentre el pagaré, al resultar impagado realizaremos uno de estos asientos:
a) Si el efecto estaba en cartera: damos de baja el efecto comercial en cartera y lo damos de alta como efecto impagado
(4315) Efectos comerciales impagados
a (4310) Efectos comerciales en cartera
![Page 56: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/56.jpg)
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9.1.6. Los efectos comerciales impagadosb) Si el efecto comercial estaba descontado: damos de baja el efecto comercial descontado y lo damos de alta como efecto impagado. Además, tenemos que devolver el dinero que nos adelantó el banco, y pagar unas comisiones por la devolución del pagaré.
(4315) Efectos comerciales impagados
(5208) Deudas por efectos descontados(626) Servicios bancarios y similares
a (4311) Efectos comerciales descontados
a (572) Bancos c/c
Devolución de la deuda mas los gastos bancarios
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9.1.6. Los efectos comerciales impagadosc) Si el efecto comercial estaba en gestión de cobro: damos de baja el efecto comercial en gestión de cobro y lo damos de alta como efecto impagado. Además, tenemos que pagar unas comisiones por devolución del pagaré.
(4315) Efectos comerciales impagados
(626) Servicios bancarios y similares(472) H.P. IVA Soportado
a (4311) Efectos comerciales descontados
a (572) Bancos c/c
Por el impago de nuestro cliente debemos pagar los gastos de gestión
![Page 58: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/58.jpg)
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9.1.6. Los efectos comerciales impagadosPaso 2: Una vez que el efecto comercial resulta impagado, tenemos que negociar con el cliente o deudor (librado) que nos había emitido dicho efecto para tratar de resolver la situación de impago. Pueden ocurrir los siguiente casos.
Caso 1: Que el librado pague el efecto en fechas posteriores a su vencimiento.
Caso 2: Que el librado acepte un nuevo efecto comercial con vencimiento posterior. El nominal del nuevo efecto , estará formado por el nominal del pagaré impagado más los gastos originados por el impago, y también se podría incluir, además, intereses de demora, que contabilizaríamos en la cuenta.
(572) Bancos c/c a (4315) Efectos comerciales impagadosa(778) Otros ingresos excepcionales
(572) Bancos c/c a (4315) Efectos comerciales impagadosa(778) Otros ingresos excepcionalesa (779) Otros ingresos financieros
![Page 59: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/59.jpg)
59
9.1.6. Los efectos comerciales impagados
Caso 3: Que consideremos el efecto comercial impagado totalmente irrecuperable, es decir, lo damos por perdido. En este caso, contabilizaríamos dicho pagaré un gasto en la cuenta.
Caso 4: Que al negociar con el librado, sospechemos que no va a atender al pago de dicho efecto, es decir, que consideramos el efecto impagado de dudoso cobro. En este caso, damos de baja el efecto comercial impagado y damos de alta al cliente en la cuenta (436) Clientes de dudosos cobro y el la que dotamos provisión o deterioro de valor por le principio de prudencia.
(650) Pérdidas procedentes de créditos comerciales incobrables
a (4315) Efectos comerciales impagados
(436) Clientes de dudoso cobro
(694) Pérdidas por deterioro de crédito comerciales
a (4315) Efectos comerciales impagados
a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
Dotamos provisión por el mismo importe
![Page 60: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/60.jpg)
60
9.1.6. Los efectos comerciales impagadosAhora volverían a plantearse dos situaciones más:
1º: Que el cliente de dudoso cobro finalmente pague:
2º: Que el cliente de dudoso cobro no pague:
(572) Banco c/c
(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
a (436) Clientes de dudoso cobro
a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciale
Tenemos que revertir el deterioro de valor por el mismo importe
(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
a (436) Clientes de dudoso cobro
a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciale
Tenemos que revertir el deterioro igual que en el caso anterior de valor por el mismo importe
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61
9.2 Las cuentas de personalLas cuentas del subgrupo (46) Personal del PGC-PYMES recogen los saldos con personas que prestan sus servicios a la empresa y cuyas remuneraciones se contabilizan en el subgrupo (64) Gastos de Personal.
Ejemplo 9.40El días 25 del mes de enero la empresa concede a uno de los trabajadores un anticipo de 500 €, que le descontará de su sueldo a final de mes.
500 (460) Anticipo de remuneraciones
a (572) Bancos c/c 500
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62
9.2 Las cuentas de personalEjemplo 9.41
El día 30 de enero la empresa paga por banco la nómina del trabajador del ejemplo anterior, descontándole el anticipo. Los daos de la nómina son los siguientes:
• Sueldo bruto: 2.500 €• Seguridad social a cargo de la empresa: 750 €• Retenciones al trabajador para la Seguridad Social: 170 €• Retenciones a cuenta del IRPF: 4002.500
750
(460) Anticipo de remuneraciones
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa
a (476) Órganos de la Seguridad Social, acreedores (750+170)
(4751) H.P., acreedora por retenciones practicadas
(460) Anticipos de remuneraciones
(572) Bancos, c/c
920
400
500
1.430
![Page 63: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/63.jpg)
63
9.2 Las cuentas de personalEjemplo 9.42
El día 28 de febrero la empresa paga a través de banco la nómina del personal, cuyos datos son• Importe bruto: 9.300 €• Seguridad social a cargo de la empresa: 2.800 €• Retenciones al trabajador para la Seguridad Social: 600 €• Retenciones a cuenta del IRPF: 1400Debido a dificultades transitorias de tesorería deja a deber a los trabajadores para de sus sueldo por importe de 2.000 €.
2.500
2.800
(460) Anticipo de remuneraciones
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa
a (476) Órganos de la Seguridad Social, acreedores (2.800+600)
(4751) H.P., acreedora por retenciones practicadas
(465) Remuneraciones pendientes de pago
(572) Bancos, c/c
3.400
1.400
2.000
5.300
![Page 64: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/64.jpg)
64
9.2 Las cuentas de personal
Ejemplo 9.43Unos días después paga, a través de banco, la parte de los sueldos pendientes a que se refiere el ejemplo anterior.
2.000 (465) Remuneraciones pendientes de pago
a (572) Bancos c/c 2.000
![Page 65: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/65.jpg)
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9.3 Administraciones PúblicasEn el subgrupo (47) Administraciones Públicas del PGC de Pymes se incluyen una serie de cuentas y subcuentas que recogen las relacionadas de la empresa con lo organismos públicos cuando estas relaciones no tienen carácter comercial.
En este subgrupo aparecerán cuentas deudoras y acreedoras, es decir;
• Derechos de cobro de la empresa sobre organismos públicos.• Deudas de la empresa con los organismos públicos.
Podríamos dividir las cuentas de este subgrupo en dos grandes apartados:
• Las que recogen las relaciones de la empresa con Hacienda motivadas por distintos impuestos (IVA, Impuesto sobre sociedades, IRPF, etc.) y subvenciones concedidas a la empresa.
• Las que recogen las relaciones de la empresa con la Seguridad Social.Ejemplo 9.44
El Estado concede a la empresa una subvención no reintegrable de 30.000 €, para compensar su déficit de explotación.
30.000 (4708) H.P., deudora por subvenciones concedidas
a (704) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación
30.000
La cuenta (4708) recoge la deuda de Hacienda con la empresa hasta
que reciba el dinero de la subvención
![Page 66: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/66.jpg)
66
9.3 Administraciones Públicas.
Ejemplo 9.45La empresa abona, a través del banco, la nómina del presente mes cuyo detalle es el siguiente:• Importe bruto: 9.500• Cuota a la empresa a la Seguridad Social:• Retenciones a los trabajadores para la Seguridad Social: 650 €• Retenciones a cuenta del IRPF: 1.500 €
9.500
2.850
(640) Sueldos y salarios
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa
a (476) Órganos de la Seguridad Social, acreedores (2.850 + 650)
(4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas
(572) Banco c/c (9.500 + 750 – 650 – 1.500()
30.000
1.500
8.100
![Page 67: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/67.jpg)
67
9.3 Administraciones PúblicasLa cuenta (471) representa un derecho de cobro con la Seguridad Social porque la empresa ha pagado al trabajador prestaciones que corresponde n aquella.
La cuenta (476) representa la deuda que la empresa tiene con la Seguridad Social por las cuotas propias y las retenidas a los trabajadores y que deberá ingresar en dicho organismo.
La cuenta (4751) registra la deuda de la empresa con Hacienda por la retención que ha realizado.
Ejemplo 9.46Liquida, a través del banco, las cuotas de la Seguridad Social, a que se refiere el ejemplo anterior.3.500 (476) Órganos de la
Seguridad Social, acreedores
a (471) Órganos de la Seguridad Social, acreedores (2.850 + 650)
(572) Bancos, c/c(3.500-750)
700
2.750
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68
9.3 Administraciones Públicas
Ejemplo 9.47Durante el año 2015 la empresa cobra, a través de banco, la renta de unas obligaciones que posee que asciende a 600 € brutos. Le retienen el 19 %.114
486
(473) H.P., retenciones y pagos a cuenta
(572) Bancos,c/c a(761) Ingresos de valores representativos de deuda
6.000
La cuenta (473) recoge las cantidades retenidas y los pagos a cuenta de
impuestos que la empresa podrá deducir
cuando liquide éstos
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9.3 Administraciones Públicas
Ejemplo 9.48Durante el años 2015 la empresa realiza un pago de 1.250 € a cuenta de la liquidación del impuesto de sociedades.1.250 (473) H.P., retenciones
y pagos a cuenta a(572) Banco c/c 1.250
Ejemplo 9.49Realizar la liquidación del impuesto sobre sociedades en el supuesto que la empresa de los dos ejemplos anteriores no hubiese realizado más pagos a cuenta y que, al final del ejercicio, el impuesto sobre sociedades devengado fuese de 5.300 €.5.300 (630) Impuesto sobre
beneficios A
a
(473) H.P., retenciones y pagos a cuenta (108+1.250)
(4752) H.P. Acreedora, impuesto sobre Sociedades (5.300-1.358)
1.358
3.942
![Page 70: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/70.jpg)
70
9.3 Administraciones PúblicasLa cuenta (630) recoge el gasto que supone para la empresa el impuesto sobre beneficios.
La cuenta (4752) recoge la deuda que la empresa tiene con Hacienda por este impuesto una vez deducidos, de la cantidad total, las retenciones y pagos fraccionados que la empresa había realizado durante el ejercicio.
Durante el año 2016 la empresa paga a Hacienda la deuda anterior a través de banco.3.942 (4752) H.P. acreedora,
impuesto sobre sociedades
a (572) Bancos, c/c 3.942
Ejemplo 9.50
![Page 71: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/71.jpg)
71
9.4 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.1. INTRODUCCIÓN
DEFINICIÓN ACTIVO
FINANCIERO
Un activo financiero es cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente favorables.
N.R.V. Nº 8 PGC-PYMES
![Page 72: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/72.jpg)
72
9.4 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.2.VALORACIÓN
Los activos financieros, a efectos de valoración ,se clasificarán en alguna de las siguientes categorías.
A coste amortizado
Mantenidos para negociar
A Coste
![Page 73: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/73.jpg)
73
9.4 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.2.1 ACTIVO FINANCIERO A COSTE
(430) CLIENTES (440)
DEUDORES
(542) CRÉDITOS
A C/P
(252) CRÉDITOS
A L/P
Estas dos últimas cuentas
son nuevas
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74
VALOR RAZONABLE
COSTES TRANSACCCIÓN
VALORACIÓN INICIAL
9.4 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.2.1 ACTIVO FINANCIERO A COSTE AMORTIZADO
COSTE AMORTIZADOVALORACIÓ
N POSTERIOR
LOS COSTES DE LA
TRANSACCIÓN SE PUEDEN
LLEVAR A P Y G
![Page 75: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/75.jpg)
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La empresa X concede un préstamo a otra empresa el día 1 de Enero de 2.016 por importe de 10.000 €. A continuación podéis del siguiente cuadro:
n a A I C M
0 10.0001 2.373,96 1.773,96 600,00 8.226,04 1.773,962 2.373,96 1.880,40 493,56 6.345,63 3.654,373 2.373,96 1.993,23 380,74 4.352,41 5.647,595 2.373,96 2.112,82 261,14 2.239,59 10.000
9.4 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.2.1 ACTIVO FINANCIERO A COSTE AMORTIZADO. SUPUESTO PRÁCTICO
![Page 76: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/76.jpg)
76
9.4 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.2.VALORACIÓN
Los activos financieros, a efectos de valoración ,se clasificarán en alguna de las siguientes categorías.
A coste amortizado
Mantenidos para negociar
A Coste
![Page 77: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/77.jpg)
77
9.5 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.2.1 ACTIVO FINANCIERO A COSTE AMORTIZADO
542. Créditos a c/p 242. Créditos a l/p 761. Ingresos de participaciones en
instrumentos de patrimonio
![Page 78: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/78.jpg)
78
9.4 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.2.2 ACTIVO FINANCIERO A COSTE
AMORTIZADOSe considera que un activo financiero se posee par negociar cuando se origine con el propósito de venderlos en el corto plazo.
VALOR RAZONABLE
VALORACIÓN INICIAL COSTE
AMORTIZADOVALORACIÓN
POSTERIOR
LOS COSTES DE LOS COSTES DE
LA TRANSACCIÓN VAN P Y G´S
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79
9.5 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.2.2 ACTIVO FINANCIERO MANTENIDO PARA NEGOCIAR
540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
669. Otros gastos financieros 663. Pérdidas en participaciones 763 Beneficios por valoración de
activos y pasivos financieros por su valor razonable
![Page 80: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/80.jpg)
80
9.4 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.2.2 ACTIVO FINANCIERO MANTENIDO
PARA NEGOCIARSe considera que un activo financiero se posee par negociar cuando se origine con el propósito de venderlos en el corto plazo.
VALOR RAZONABLE
VALORACIÓN INICIAL
LOS COSTES DE LOS COSTES DE
LA TRANSACCIÓN VAN P Y G´S
VALOR RAZONABLEVALORACIÓ
N POSTERIOR
LOS COSTES DE LOS COSTES DE
LA TRANSACCIÓN VAN P Y G´S
![Page 81: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/81.jpg)
81
9.4 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.2.VALORACIÓN
Los activos financieros, a efectos de valoración ,se clasificarán en alguna de las siguientes categorías.
A coste amortizado
Mantenidos para negociar
A Coste
![Page 82: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/82.jpg)
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9.5 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.2.1 ACTIVO FINANCIERO A COSTE
Vamos a ver brevemente algunos pasivos financieros incluidos en los grupo I Y 5 del PGC-PYMES
250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio
473. H.P., retenciones y pagos a cuenta 545. Dividendos a cobrar 696. Pérdidas por deterioro de
participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo
796 Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo
296. Deterioro de valor de participaciones en al patrimonio neto a largo plazo
666. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda.
766 Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda.
![Page 83: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/83.jpg)
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VALOR RAZONABLE
COSTES TRANSACCCIÓN
VALORACIÓN INICIAL
9.4 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.2.1 ACTIVO FINANCIERO A COSTE
COSTE VALORACIÓN
POSTERIOR
![Page 84: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/84.jpg)
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9.5 OTROS PASIVOS FINANCIEROS
Vamos a ver brevemente algunos pasivos financieros incluidos en los grupo I Y 5 del PGC-PYMES
520 Deudas a c/p con entidades de crédito.
170 Deudas a c/p con entidades de crédito.
523 Proveedores de inmovilizado a c/p
173 Proveedores de inmovilizado a l/p
662 Intereses de deudas
Son préstamos recibidos y otros débitos no comerciales recibidos, incluidos los surgidos de la compra de activos no corrientes, estén o no formalizados mediante efectos de giro.
![Page 85: Tema 9 Instrumentos financieros](https://reader035.fdocuments.net/reader035/viewer/2022070509/58a2571f1a28abe8738b6ba7/html5/thumbnails/85.jpg)
85
9.5 OTROS PASIVOS FINANCIEROS
La empresa “E” solicita un préstamo a un banco, a 6 meses, de 20.000 €. El banco se lo concede y le ingresa el importe en c/c.
Ejemplo 9.51
20.000 (572) Bancos, c/ca (520) Deudas a c/p
con entidades de crédito
20.000
Ejemplo 9.52Transcurridos los 6 meses la empresa “E” devuelve el préstamo del apartado anterior junto con los intereses, que asciende a 790 €.20.000
790
(520) Deudas a c/p con entidades de crédito(662) Intereses de deudas
a (572) Bancos c/c 20.790