NP 034-99 Normativ de Proiectare Pentru Structurile Rigide Aeroportuare
STRUCTURILE FINANCIAR
-
Upload
lebada-neagra -
Category
Documents
-
view
30 -
download
0
description
Transcript of STRUCTURILE FINANCIAR
1. STRUCTURILE FINANCIAR-CONTABILE ALE UNITĂŢILOR MILITARE
Structurile organizatorice ale compartimentelor financiar-contabile din cadrul unităţilor militare, domeniile de competenţă şi atribuţiunile acestora
Conform prevederilor articolului nr. 10, din Legea contabilităţii, ordonatorii de credite ai entităţilor patrimoniale răspund pentru organizarea şi conducerea contabilităţii.
Din acest punct de vedere, comandanţii unităţilor militare, au obligaţia de a lua toate măsurile pentru existenţa unei structuri financiar-contabile.
Structurile financiar–contabile reprezintă componenta de bază prin care comandantul unităţii militare realizează administrarea patrimoniului acesteia, gospodărirea raţională a mijloacelor materiale şi băneşti puse la dispoziţie şi respectarea dispoziţiilor legale care reglementează constituirea şi utilizarea lor.
De regulă, în cadrul unităţilor aparţinând Ministerului Apărării, aceste structuri sunt organizate sub denumirea de birouri sau compartimente financiar-contabile, şi au, în principiu aceeaşi organizare, în funcţie de mărimea unităţii respective.
Având în vedere că, unităţile militare se comportă, sub aspect economico-financiar, ca şi instituţiile publice, conducătorul acestor structuri este contabilul-şef, sau o altă persoană care este împuternicită să îndeplinească această funcţie. La societăţile comerciale organizează şi conduce contabilitatea în partidă dublă directorul economic. Dacă, la unităţile militare, contabilul şef se subordonează direct comandantului unităţii, la societăţile comerciale directorii economici sunt subordonaţi managerului general al organizaţiei.
Activitatea structurilor financiar - contabile din cadrul unităţilor miitare este reglementată de următoarele acte normative:
R.G.- 1; Legea contabilitatii 82/1991, cu modificările şi completările
ulterioare; Legea 500/ 2002, privind finanţele publice;
1
Legea 273/ 2006 privind finanţele publice locale; Ordonanţa Guvernului nr.119/1999, privind auditul intern şi
controlul financiar preventiv; Legea nr. 53/ 2003, Codul muncii; Legea nr. 188/ 1999 privind Statutul funcţionarilor publici;Conform acestor acte normative, competenţele structurilor financiar-
contabile se pot sintetiza astfel: planifică veniturile şi cheltuielile bugetare; organizează şi conduce activitatea financiar-contabilă; exercită controlul financiar preventiv propriu; analizează rezultatele activităţii economico-financiare pe baza
dărilor de seamă contabile.Tot în conformitate cu actele normative menţionate mai sus, atribuţiile
acestor structuri sunt următoarele: întocmirea bugetului de venituri şi cheltuieli al unităţii; întocmirea cererilor de credite bugetare; prelucrarea datelor primite pentru întocmirea statelor de plată a
salariilor; calculul şi plata salariilor şi a altor drepturi băneşti pentru personalul
militar şi civil; virarea sumelor datorate bugetului statului şi bugetului asigurărilor
sociale aferente salariilor; prelucrarea documentelor primite privind mişcările bunurilor
materiale; contabilizarea documentelor financiar-contabile; întocmirea listelor de inventariere a bunurilor materiale şi verificarea
corespondenţei soldurilor; evidenţierea execuţiei cheltuielilor bugetare angajate; urmărirea păstrării integrităţii patrimoniului unităţii; recuperarea operativă a pagubelor şi a altor debite; evidenţierea creanţelor şi obligaţiilor cu caracter patrimonial care
revin unităţii; întocmirea balanţelor analitice, a balanţei de verificare, a dărilor de
seamă şi a registrelor contabile;
2
Contabil- şef
Birou contabilitateEconomist(1)
Contabil(6)
Birou financiarContabil(1)
Contabil(1) Casier(1)
îndeplinirea oricăror altor sarcini prevăzute în actele normative referitoare la activitatea financiar-contabilă.
Diagrama organizării structurilor financiar-contabile din cadrul unităţilor militare este următoarea:
Figura 1: Diagrama structurilor financiar-contabile din cadrul unităţilor militare
Componenţa compartimentului financiar contabil este următoarea: contabilul şef, care este conducătorul acestei structuri, funcţie asigurată de
către un ofiţer. În funcţie de mărimea unităţii militare la care facem referire, ofiţerul poate fi de rang inferior (dacă unitatea este mai mică, sau cel mult egală cu eşalonul batalion, sau similar, din alte categorii de forţe decât cele terestre) sau superior(dacă unitatea este mai mare decât eşalonul batalion, sau similar, din alte categorii de forţe decât cele terestre). Trebuie însă menţionat aspectul că persoana care îndeplineşte funcţia de contabil- şef
3
trebuie să aibă obligatoriu studii superioare în domeniul economico- financiar.
două birouri, subordonate direct contabilului şef: biroul financiar biroul contabil.
Biroul financiar este compus din: 1 contabil-ofiţer, şeful biroului; 1 contabil-personal civil contractual, care poate avea doar studii
medii de contabilitate; 1 casier-subofiţer.Biroul contabilitate este compus din: 1 economist-personal civil contractual, şeful biroului; 6 contabili-personal civil contractual, care trebuie să aibă studii
superioare de contabilitate.Spre deosebire de unităţile militare, societăţile comerciale au
următoarea diagramă de organizare:
Figura 2: Diagrama structurilor financiar-contabile ale agenţilor economici
În această diagramă apare o diferenţă faţă de cea a structurii financiar- contabile din cadrul unităţilor militare: compartimentul aprovizionare şi desfacere al societăţilor comerciale lipseşte la unităţile militare din organizarea structurii financiar contabile. Compartimentul aprovizionare şi desfacere există totuşi în cadrul unităţilor militare ca o structură de sine
4
Director economic
Compartiment contabilitate
Compartiment financiar
Compartiment aprovizionare şi
desfacere
Director economic
Compartiment Buget, Finanţe,
Contabilitate şi Salarizare
CompartimentulAprovizionare şi
Desfacere
stătătoare, care se subordonează direct comandantului, denumită Biroul/ Compartimentul Logistică.
Biroul/ Compartimentul Logistică, îndeplineşte exact aceleaşi funcţii ca şi compartimentul aprovizionare şi desfacere la societăţiile comerciale. Atribuţiile biroului logistic fac referire la: întocmirea comenzilor pentru furnizarea de mărfuri, achiziţionarea, depozitarea, şi distribuirea acestora către celelalte structuri ale unităţii militare respective.
Pe lângă acest aspect, mai trebuie menţionat încă unul şi anume: în funcţie de decizia directorului executiv al societăţii comerciale, structura cu atribuţii în domeniul financiar-contabil poate fi organizată numai în două compartimente. Acest lucru este posibil, prin fuzionarea compartimentelor financiar şi contabilitate într-unul singur, care poartă, de obicei, denumirea de Compartiment Buget, Finanţe, Contabilitate şi Salarizare şi existenţa celui de al doilea compartiment, Compartimentul Aprovizionare şi Desfacere. În acest caz diagrama arată astfel:
5
Figura 3: Diagrama structurii financiar contabile cu două compartimente ale agenţilor economici
1.1. DIAGRAMA RELAŢIILOR FUNCŢIONALE ALE
COMPARTIMENTULUI FINANCIAR-CONTABIL ÎN
CADRUL UNITĂŢII MILITARE
În domeniile de competenţă care le revin, structurile financiar-
contabile din cadrul unităţilor militare cooperează cu celelalte
compartimente, birouri sau secţii, care se subordonează sau nu direct
comandantului, în cadrul instituţiei respective.
Comandantul unităţii, în calitate de ordonator de credite al instituţiei
respective, la propunerea contabilului-şef, este cel care ia deciziile din punct
de vedere al întrebuinţării resurselor financiare. Prin compartimentele
financiar şi contabilitate, structura financiar-contabilă îl asistă, practic, pe
comandant în luarea deciziilor şi materializarea acestora în domeniul
6
economic. Un model al diagramei relaţiilor funcţionale ale structurilor
financiar-contabile din cadrul unităţilor militare, poate fi următorul:
7
Comandantul Unităţiimilitare
Loţiitorul comandantului
Şef structurăStat Major
Alte structuridin statul de organizare
Resurse umane
C.I.M.I.C.
Comunicaţiişi
Informatică
Logistică
Documente clasificate
Structura Financiar- contabilă
Echipament
Alimente
Mentenanţă
Compartimentul Achiziţii
Transporturi
Asistenţă medicală
Altestructuri
8
Figura 4: Diagrama relaţiilor funcţionale ale structurii financiar- contabile
Din diagrama prezentată în figura 4 rezultă că structura financiar- contabilă colaborează atât cu structurile subordonate nemijlocit comandantului unităţii, dar şi cu structurile subordonate locţiitorului comandantului unităţii.
Cele mai multe relaţii de cooperare ale structurii financiar-contabile sunt cele cu Serviciul Logistică, prin prisma faptului că toate structurile care nu sunt subordonate nemijlocit comandantului, pentru achiziţia necesarului de materiale, echipament, tehnică ş.a. întocmesc referate de necesitate către această structură. Serviciul Logistică, prin compartimentele sale, are obligaţia, în limitele normelor în vigoare, să asigure necesarul de resurse materiale, iar în cazul în care acestea lipsesc, să le achiziţioneze.
În cazul în care contabilul-şef, confirmă faptul că există resursele financiare în buget iar responsabilul cu planificarea bugetară confirmă că produsele, serviciile şi lucrările se regăsesc în Programul Achiziţiilor Publice, comandantul are dreptul de a aproba sau nu demararea procedurilor privind achiziţia celor solicitate prin referatele de necesitate. Astfel, toate
9
Director
executiv
Director Executivadjunct
Servicii/ Birouri/
Compartimente
din statul
de organizare
Director
Executivadjunct
Compartimentul
Financiar-
Contabilitate
Serviciul Resurse umane
şiadministrativ
Biroul de
calcul
Compartimentul juridic
Biroul de
Relaţii cu presa şi publicul
CompartimentulAudit Public
Intern
solicitările structurilor din cadrul unităţii militare, după ce în prealabil sunt centralizate de către Serviciul Logistică, ele sunt verificate şi avizate favorabil/ nefavorabil de către contabilul-şef, şi, mai apoi de către comandant care are ca atribuţie gestionarea în mod raţional a fondurilor provenite de la bugetul de stat.
Există totuşi situaţii în care şi structurile subordonate nemijlocit comandantului, dar şi celelalte, colaborează direct cu Serviciul financiar- contabil din cadrul unităţii militare. Aceste situaţii se întâlnesc, mai ales în cazul în care se face referire la plata drepturilor financiare ale personalului militar din componenţa structurii respective. Astfel, structurile respective, înaintează Biroului Financiar, după ce în prealabil acestea au fost aprobate de către comandantul unităţii, situaţiile lunare care conţin informaţii cu privire la solda de grad, solda de funcţie, solda de merit, norma de hrană, sporul pentru radiaţii etc.
Procesele prezentate mai sus se desfăşoară, aproximativ, la fel şi în cadrul unei societăţi comerciale, cu menţiunea că toate atribuţiile serviciului Logistică sunt preluate de către compartimentul Aprovizionare şi desfacere din cadrul Compartimentului financiar-contabilitate al organizaţiei.
Aspectul prezentat la unităţile militare este întâlnit şi la societăţile comerciale, unde conducătorul compartimentului financiar-contabil directorul economic, este, din punct de vedere ierarhic, subordonat managerului general al organizaţiei sau unuia dintre directorii executivi adjuncţi. Directorul economic al unei societăţi comerciale coordonează activitatea economică din cadrul acesteia şi dispune de lichidităţile organizaţiei.
Un model posibil de diagramă al unei societăţi comerciale poate fi următorul:
10
Figura 5: Diagrama de organizare a unei societăţi comerciale
Din diagrama de organizare a unei societăţi comerciale se poate observa locul şi rolul Compartimentului Financiar-contabilitate. Aşa cum am mai spus structura respectivă, condusă de un director economic, se subordonează unui director executiv adjunct, numit de către managerul general al organizaţiei.
Apar totuşi unele elemente diferite în ceea ce priveşte organizarea şi efectuarea controlului financiar intern şi a misiunilor de audit public intern.
La unităţile militare, controlul financiar preventiv se execută de către contabilul-şef, sau de către înlocuitorul legal acestuia, iar comandantul unităţii primeşte raportul cu eventualele nereguli constatate din acest punct de vedere şi ia măsurile necesare, prin aplicarea sancţiunilor ce se impun, la agenţii economici, controlul financiar preventiv se execută de către directorul executiv adjunct sau chiar de către directorul executiv, iar măsurile sunt luate, în baza legii de către adunarea generală a acţionarilor, în cazul în care este vorba despre o societate pe acţiuni, sau de către comitetul director, în cazul în care este vorba de o societate cu răspundere limitată.
În ceea ce priveşte partea de audit public intern, în domeniul Ministerului Apărării funcţionează Direcţia de Audit Intern, structură centrală ce execută auditarea patrimoniului şi utilizării fondurilor publice, în concordanţă cu reglementările legale. Direcţia de Audit Public Intern, prin organlele sale teritoriale, stabileşte, periodic, în conformitate cu reglementările legale în vigoare, comisii care se deplasează la unităţile
11
StructuraFinanciar-contabilă
CompartimentulDocumenteclasificate
RegistrulCartea Mare
militare pentru executarea misiunilor de audit. Rezultatele misiunii sunt raportate atât comandantului unităţii, cât şi eşalonului superior, iar aplicarea măsurilor de îndreptare a neregulilor constatate este atent urmărită.
La societăţile comerciale, însă, problema cuprinde două aspecte: Fie, la nivelul agentului economic, există un compartiment de
audit public intern de sine stătător care execută auditarea operaţiunilor economico- financiare şi care se subordonează nemijlocit directorului executiv; compartimentul de audit public intern execută misiuni de audit de câte ori directorul executiv al societăţii comerciale o cere, raportându-i acestuia eventualele nereguli descoperite, urmând ca acesta să ia măsurile necesare pentru îndreptarea lor;
Fie, agentul economic încheie un contract de prestări servicii cu o societate specializată în auditarea financiară a operaţiunilor economico- financiare
1.2. Circulaţia documentelor financiar-contabile
Pentru analiza circulaţia documentelor de evidenţă financiar-contabilă în cadrul unei unităţi militare, există trei situaţii pe care le putem întâlni:
1. Circulaţia documentelor în interiorul structurii financiar contabileAcest aspect este întâlnit atunci când ne referim la Registrele de
contabilitate. Pentru exemplificare, putem analiza circulaţia Registrului Cartea Mare. Având calitatea de document de înregistrare contabilă, nu circulă în cadrul unităţii sau în afara acesteia, el fiind păstrat şi arhivat în cadrul compartimentului financiar-contabil. Singurul caz în care Registrul Cartea Mare părăseşte compartimentul este acela în care, după ce este numerotat şi şnuruit, este înregistrat la Compartimentul Documente Clasificate.
Circuitul său este ilustrat în figura următoare:
12
Figura 6: Circuitul Registrelor contabile
1.3. CIRCUITUL DOCUMENTELOR ÎNTRE
COMPARTIMENTUL FINANCIAR-CONTABIL ŞI
ORDONATORUL DE CREDITE (COMANDANTUL
UNITĂŢII MILITARE)
Cea de-a doua situaţie care poate fi întâlnită în ceea ce priveşte circulaţia documentelor de evidenţă financiar-contabilă, este în cadrul unităţii militare, între structura financiar-contabilă şi comandantul unităţii. La sosirea mărfurilor în unitate, aceasta este recepţionată de către un gestionar, de obicei şeful depozitului unităţii şi comisia de recepţie, comisie formată de persoane din cadrul Structurii Logistică.
În cazul în care comisia şi gestionarul care au participat la primirea mărfurilor nu au constatat nereguli, se întocmeşte nota de intrare-recepţie, iar gestionarul are obligaţia de a semna pentru primirea mărfii.
În cazul în care gestionarul şi comisia au constatat diferenţe se menţionează marfa refuzată la plată, după care, cei care au primit marfa semnează pentru aceasta.
În continuare, pe baza Notei de Intrare-recepţie, se întocmeşte factura mărfii de către Compartimentul contabilitate din cadrul structurii financiar-contabile.
Factura este apoi vizată pentru control financiar preventiv de către contabilul-şef şi, după aceasta, circulă la ordonatorul de credite- comandantul unităţii militare, pentru a o aproba şi a dispune structurii
13
ÎNTOCMIREStructură Financiar-contabilă
VIZARE C.F.P.Contabil- şef/Înlocuitorul legal
APROBARE/EMITERE ORDINCdt. U.M.(Ordonator de credite)
PLATĂ/ ÎNSCRIERE în Registrul de scadenţăStructura financiar- contabilă
financiar-contabile achitarea acesteia. La unităţile militare, plata furnizorilor pentru livrarea de mărfuri nu se mai face prin numerar, ci numai prin intermediul contului unităţii respective la Trezoreria statului. Structura financiar-contabilă are atribuţia de a executa astfel plata, iar apoi factura este însrisă în Registrul de scadenţă.
Circuitul acestui tip de documente este ilustrat în figura de mai jos:
Figura 7: Circuitul facturilor în cadrul unităţii militare
Nota de intrare-recepţie serveşte ca document justificativ pentru încărcarea în gestiune şi de înregistrare a evidenţei mărfurilor în contabilitate. Practic, nota de intrare-recepţie este un document pentru recepţia valorilor materiale, a pieselor de schimb, a utilajelor etc. Dar reprezintă şi un act de probă în litigiile cu furnizorii pentru diferenţele constatate la recepţie.
14
Nota de intrare-recepţie se întocmeşte pe măsura efectuării recepţiei de către comisia de recepţie la locul de depozitare, în dublu exemplar, dintre care unul rămâne la unitatea militară, iar celălalt la furnizor.
Nota de recepţie circulă la următoarele structuri din cadrul unităţii militare:
Magazia/ depozitul unităţii militare, după semnarea de către comisia de recepţie, delegaţii furnizorului şi gestionar;
Structura Logistică, pentru înregistrarea cantităţilor aprovizionate şi certificarea efectuării plăţilor către furnizor;
Structura financiar-contabilă, pentru înregistrarea în contabilitatea sintetică şi analitică, unde se şi arhivează.
La sfârşitul lunii, nota de intrare-recepţie este contabilizată, iar pe baza ei se întocmeşte Nota contabilă 1- intrare mărfuri în gestiune; nota de intrare-recepţie are următoarele rubrici:
Marfa Ambalaje Cotă Cheltuieli T.V.A. deductibil
Totalvaloare
Figura 8: Model de notă de recepţie-intrare
1.4. CIRCULAŢIA DOCUMENTELOR FINANCIAR-CONTABILE ÎN
AFARA UNITĂŢII MILITARE
Un alt aspect a circulaţiei documentelor financiar-contabile este acela al înzestrării structurilor şi subunităţilor din cadrul unităţii militare cu materiale de la depozitul unităţii.
În acest caz trebuie trebuie menţionate două aspecte: primul reprezintă situaţia în care, la depozitul unităţii, există deja achiziţionate bunurile pentru care se întocmesc de către subunităţile/ structurile din cadrul unităţii militare rapoartele de necesitate, şi al doilea, reprezintă situaţia în care bunurile trebuie achiziţionate de la diverşi furnizori.
15
Dacă bunurile există deja în depozitul unităţii, în baza normelor stipulate în regulamentele de logistică, sunt ridicate, materialele, echipamentele şi tehnica necesare desfăşurării activităţilor.
La fiecare subunitate/ structură din cadrul unităţii există, numit de către comandantul unităţii, un gestionar/ administrator, care îndeplineşte acest gen atribuţiuni.
Pentru ridicarea materialelor de la depozitul unităţii există două situaţii: Dacă de la depozit sunt ridicate materiale consumabile, şeful de
depozit întocmeşte, în dublu exemplar, un Bon de consum, în care sunt înscrise denumirea materialelor , cantitatea şi data la care acestea au fost predate administratorului. Unul dintre exemplare rămâne la şeful depozitului, pentru a putea face dovada lipsei materialelor din depozit, iar celălalt exemplar este trimis la Structura financiar-contabilă, pentru a înregistra operaţiunea şi totodată pentru a arhiva acest document.
Dacă de la depozit sunt ridicate materiale de natura obiectelor de inventar, şeful depozitului întocmeşte un Bon de predare-transfer, tot în dublu exemplar, în care sunt trecute, de asemenea, denumirea materialelor, cantitatea şi data la care ele au fost predate administratorului. Un exemplar rămâne, ca şi în primul caz, la şeful depozit pentru a putea face dovada lipsei materialelor, iar celălalt la Structura financiar-contabilă, pentru a fi înregistrate în contabilitate şi pentru a fi trecute pe listele de inventariere de la fiecare structură.
Atât Bonul de consum, cât şi Bonul de predare-transfer, sunt semnate de ambele părţi: şeful depozitului pentru predare, iar administratorul pentru primire.
După ridicarea materialelor administratorul sau gestionarul structurii respective predă, pe bază de semnătură, utilizatorului, materialele ridicate de la depozitul unităţii, astfel:
Dacă materialele sunt de natura celor consumabile, denumirea lor, cantitatea şi semnătura de primire sunt înscrise într-un document denumit Tabel de repartiţie-distribuţie;
Dacă materialele sunt de natura obiectelor de inventar, denumirea lor, cantitatea şi semnătura sunt înscrise în documentul denumit Fişa de evidenţă a obiectelor de inventar în folosinţă.
În fiecare caz, documentele rămân la administrator/ gestionar, pentru ca acesta să poată face dovada distribuirii materialelor la orice moment.
Dacă bunurile trebuie achiziţionate de la furnizori, are loc o întregă serie de procese în acest sens. Ordinea cronologică a desfăşurării acestora este următoarea:
16
Structurile/ subunităţile din cadrul unităţii militare întocmesc referate de necesitate pentru înzestrarea cu materialele solicitate.
Referatele de necesitate sunt întocmite de către solicitanţi, verificate dacă se încadrează în Programul de achiziţii publice de către persoana din cadrul structurii financiar-contabile responsabilă cu planificarea bugetară, şi apoi avizate de către contabilul-şef, în cazul în care în bugetul unităţii există fondurile necesare achiziţiei. În cele din urmă, ele sunt aprobate de către ordonatorul de credite-comandantul unităţii militare.
După aceasta, referatele de necesitate sunt înregistrate la Compartimentul Documente Clasificate, apoi sunt predate Compartimentului de Achiziţii din cadrul Structurii Logistică. În cadrul acestui compartiment există o comisie de estimare a valorii procedurii, care are ca atribuţii stabilirea procedurii de achiziţie, demararea procedurii şi efectuarea acesteia. Demararea procedurii presupune:
întocmirea Documentaţiei de Atribuire, care trebuie avizată de către juristul instituţiei militare;
verificarea, prin chemare, de către o comisie de Audit Public Intern şi de către reprezentanţi ai Ministerului Finanţelor, care se realizează în două etape, cu o durată de câte zece zile fiecare.
După aceasta,anunţul de participare este publicat în Monitorul Oficial al României partea a VI-a şi în S.E.A.P.- Sistemul electronic de achiziţii publice.
În 24 ore de la validarea anunţului de participare se întocmeşte fişa de prezentare a achiziţie către U.C.V.A.P.- Unitatea centrală de verficare a achiziţiilor publice, din cadrul Ministerul Finanţelor. În funcţie de analiza de risc făcută de către U.C.V.A.P. se selectează sau nu procedura respectivă de achiziţie. Dacă procedura a fost selectată se înştiinţează autoritatea contractantă şi se numeşte observatori din cadrul Ministerului de Finanţe ce vor participa pe întreaga perioadă de derulare a procedurii de achiziţie.
Tot după publicare, posibilii furnizori interesaţi , se înscriu la procedura de achiziţie prin achiziţionarea contra cost a caietelor de sarcini. După depunerea de către operatori economici a ofertelor financiare, comisia de evaluare a ofertelor va decide cre este oferta câştigătoare şi va întocmi contractele de furnizare, prestare sau lucrare.
În urma încheierii contractului de furnizare a bunurilor solicitate,au loc operaţiile descrise în subcapitolul anterior.
Circuitul Referatului de necesitate este ilustrat grafic în următoarea figură:
17
REFERAT DE NECESITATEÎntocmit de către solicitantul din cadrul UM
Verificat de către responsabilul cu planificarea bugetară
Avizat de contabilul-şef
Aprobat de Cdt. UM
Înregistrare C.D.C.
Demararea proceduriiCompartimentul Achiziţii Estimarea valorii
procedurii
Selectare procedură achiziţii
Efectuarea procedurii
Întocmire documentaţie de atribuire De Compartimentul Achiziţii
VerificareComisia de audit public intern(10 zile)etapa 1
Comisia din cadrul M.F.(10 zile)etapa 2
Publicare în M.O. şi S.E.A.P.Compartimentul Achiziţii
Numire observatori din cadrul M.F.Conform Fişă U.C.V.A.P.
ÎnscriereFurnizori interesaţi
Analiza ofertelor/ efectuare procedurăCompartimentul Achiziţii
Luarea deciziei, anunţarea deciziei, rezolvarea contestaţiilorCompartimentul Achiziţii
Achiziţia/ Recepţia bunurilor/ serviciilorStructura Logistică
18
Figura 9: Circuitul Referatului de necesitate
CONCLUZII
Cu toate modificările prezentate în lucrarea de faţă, sistemul contabil
actual al unităţilor militare nu răspunde decât într-o mică măsură nevoilor de
informare a utilizatorilor interni şi externi, şi nu este armonizat în totalitate
cu standardele internaţionale în domeniu.
Principalele aspecte pe care le consider ca fiind necesar să fie supuse
unei reforme, sunt următoarele:
creşterea aportului auditului intern la îmbunătăţirea
performanţelor sistemelor de conducere şi control intern la nivelul
organizaţiilor militare.
înfiinţarea în cadrul fiecărei unităţi militare, similar celorlalte
instituţii publice, a unei structuri independente-birou / Compartiment de
audit public intern;
integrarea auditului intern în procesul complex de analiză şi
evaluare a riscului la nivelul entităţilor militare auditate;
adoptarea măsurilor necesare pentru asigurarea şi creşterea
independenţei auditorilor interni;
Pentru transpunerea în practică a acestor cerinţe, se impune o mai mare
implicare şi corelare a eforturilor atât a organelor de reglementare , cum ar fi
Ministerul Finanţelor, Colegiul Consultativ al contabilităţii cât şi a
organizaţiilor profesionale: Corpul Experţilor Contabili şi a Contabililor
Autorizaţi, Direcţia de audit public intern etc.
19
BIBLIOGRAFIE:
Balteş, N., Ciuhureanu, Alina Teodora, Bazele contabilităţii, ediţia a
2-a revizuită şi adăugită, Sibiu, Editura Universităţii „Lucian Blaga”, 2004;
Balteş, N., Ciuhureanu, Alina Teodora, Contabilitate financiară,
Sibiu, Editura Universităţii Lucian Blaga, 2007
Gavrilă, T., Lefter,V., Managementul general al organizaţiei, Editura
Economică, Bucureşti, 2004;
Ionescu, Luminiţa, Bugetul şi contabilitatea instituţiilor publice,
Bucureşti, Editura Fundaţiei România de Mâine, 2001;
Tudor Tiron, Adriana, Gherasim, I., Contabilitatea instituţiilor
publice, Cluj- Napoca, Editura Dacia, 2002;
www.mapn.ro/indexro.php
20