Standardet Kombëtare të Kontabilitetit të Përmirësuara SKK ... te permiresuara te...

Standardet Kombtare t Kontabilitetit t Prmirsuara

SKK 9 KOMBINIMET E BIZNESEVE DHE KONSOLIDIMI BAZA E KONKLUZIONEVE

HYRJE

BK1 SKK 9, q u publikua n vitin 2006 para se t bhej prezantimi i SNRF pr NVM-t nga Bordi i Standardeve Ndrkombtare t Kontabilitetit, bazohej fillimisht n

SNRF 3. SNRF pr NVM-t u publikuan n vitin 2009. Ato prfaqsojn nj form t thjeshtuar t SNRF-ve t prshtatshme pr njsit ekonomike pa prgjegjsi

publike.

BK2 N 24 nntor 2012, Kshilli Kombtar i Kontabilitetit (KKK) mori vendimin pr t rishikuar SKK-t ekzistuese me qllimin pr ti prshtatur krkesat e kontabilitetit

me SNRF pr NVM-t. Ky vendim u mor me qllim q krkesat e kontabilitetit t detyrueshme pr njsit ekonomike shqiptare, t cilave nuk u krkohet t zbatojn

SNRF-t n prgatitjen e pasqyrave financiare, sipas ligjit 9228, dat 29 prill 2004 Pr kontabilitetin dhe pasqyrat financiare, t ndryshuar, t ishin n prputhje me

kriteret ndrkombtare.

BK3 KKK-ja shqyrtoi mundsin pr zvendsimin e SKK-ve ekzistuese me SNRF pr NVM-t, por vendosi t mos e bj nj gj t till duke qen se SNRF pr NVM-t

nuk jan plotsisht n prputhje me direktivat e BE-s pr Legjislacionin e Shoqrive. KKK-ja do ta rishqyrtoj kt alternativ pasi Direktiva e BE-s e prditsuar dhe

SNRF pr NVM-t t prditsuara t jen publikuar.

BK4 Ndryshimet e bra n versionin e rishikuar t SKK 9 jan t pjesshme krahasuar me Seksionin 9 dhe 19 t SNRF pr NVM-t. KKK-ja e ka shfytzuar rishikimin e SKK

9 pr ta plotsuar kt standard me nj seksion q prmban Udhzuesin pr Zbatimin e tij, ku prfshihen shembuj t zbatimit t standardit n dobi t hartuesve t

pasqyrave financiare.

OBJEKTIVI DHE BAZAT E PERGATITJES (Paragraft 1-3)

BK5 Paragrafi 2 i SKK 9 n versionin origjinal sht ndryshuar pr tiu referuar Seksionit 9 dhe 19 t SNRF pr NVM-t. Tabela korresponduese midis SKK-ve dhe SNRF-ve

sht ndryshuar pr t prfshir krahasimin me SNRF pr NVM-t.

FUSHA E ZBATIMIT (Paragraft 4-5)

BK6 Paragrafi 4 i SKK 9 n versionin origjinal sht ndryshuar pr tiu prshtatur formulimit t paragrafit 1 t Seksionit 9 dhe 19 t SNRF pr NVM-t, pasi ky seksion

prcakton m qart kombinimin e biznesit, hapat q ndiqen dhe pasojat q vijn prej tij. Si rrjedhim, pr kt arsye n Standardin e prmirsuar jan hequr edhe

paragraft 46 deri 54 t versionit origjinal.

BK7 Paragrafi 5 i SKK 9 n versionin origjinal sht ndryshuar pr t reflektuar kufizimet n zbatimin e Seksionit 9 dhe 19 t SNRF pr NVM-t dhn n paragrafin 2 t

ktij t fundit. N versionin origjinal prmendej fakti se ky standard do t zbatohej fillimisht dhe kryesisht, pr blerjen e shoqrive t kontrolluara dhe pjesmarrjeve,

ndrkoh q Seksioni 19 i prjashton nga fusha e zbatimit (a) kombinimet e njsive ekonomike apo bizneseve nn kontroll t prbashkt, (b) formimin e nj siprmarrje

t prbashkt, dhe (c) blerjen e nj grupi aktivesh t cilat nuk prbjn nj biznes. KKK-ja ka vendosur q t ndryshoj SKK 9 n perputhje me Seksionin 9 dhe 19 t

SNRF pr NVM-t. Megjithat, prjashtimi nga fusha e zbatimit t SKK 9 t kombinimeve t njsive ekonomike apo bizneseve nn kontroll t prbashkt, nuk i pengon

njsit ekonomike q ta zbatojn SKK 9 edhe n situata t tilla. Mosprfshirja e tyre n fushn e zbatimit do t thot q njsit ekonomike nuk jan t detyruara ta

zbatojn SKK 9, por q drejtuesit e njsive ekonomike duhet t gjykojne dhe t vendosin pr t zbatuar ose jo krkesat e SKK 9 edhe n raste t tilla.

PRKUFIZIME (Paragraft 6-8 )

BK8 Seksioni 19 nuk prmban prkufizime. KKK-ja sht i bindur se struktura dhe formulimi i SKK 9 prsa i prket prkufizimeve t dhna n t, e bn Standardin m t

kuptueshm pr hartuesit e pasqyrave financiare, dhe pr kt arsye ka vendosur t mbaj prkufizimet e versionit origjinal t Standardit (paragrafi 6), me disa

ndryshime t cilat konsistojn n (i) heqjen e prkufizimit t kombinimit t biznesit, pasi ai jepet n mnyr shum m t qart dhe t plot n paragraft e shtuar 7 dhe 8

t Standardit t prmirsuar, (ii) shtimin e prkufizimit t emrit t mir si nj aspekt i rndsishm i ksaj SKK-je, (iii) heqjen e prkufizimeve t vlers s drejt,

vlers kontabl t mparshme dhe biznesit, t cilat ose shtjellohen n standard ose jepen n standarde t tjera, dhe (iv) shtimi tek prkufizimi i kontrollit.

BK9 Paragraft 7, 8 dhe 9 t versionit origjinal t cilat trajtojn aspekte t kontrollit dhe influencs s ndjeshme jan hequr dhe jan zvendsuar me prkufizime t

kombinimit t bizneseve. Paragraft e rinj kan numrat 7 dhe 8.

KONTABILITETI I KOMBINIMEVE T BIZNESEVE (Paragraft 9-32)

BK10 Paragraft 10 deri 44 n versionin origjinal jan pjesrisht fshir dhe pjesrisht riformuluar n prputhje me SNRF pr NVM seksioni 19. Paragraft 9 deri 32 japin n

mnyr m t thjeshtuar politikat kontabl t kombinimit t bizneseve duke paraqitur hapat e metods s blerjes dhe t gjitha shtjet q kan t bjn me matjen dhe

rregullimet e mpasshme t kostos s kombinimit t bizneseve. Paragraft 30 deri 32 n versionin e prmirsuar trajtojn kontabilizimin e emrit t mir q lind n nj

kombinim biznesi. Ndryshimi kryesor q sjellin paragraft e rinj 30 deri 32 sht amortizimi i emrit t mir q krijohet n nj kombinim biznesi (n dallim nga

zhvlersimi i tij sipas trajtimit t mparshm), ose n rast se jeta e emrit t mir sht paprcaktuar ai amortizohet pr 10 vjet.

BK11 N Standardin e prmirsuar jan shtuar dy paragraf t rinj (paragraft 17 dhe 18) t cilat japin detaje t nevojshme n lidhje me identifikimin e blersit n nj

kombimin biznesi. KKK-ja ka vendosur q ti prfshij kta paragraf n Standardin e prmirsuar n prputhje me Seksionin 19.

BK12 Paragrafi 35 n versionin origjinal sht ndryshuar pr t hequr referencn n analizn e mimit n nj kombinim biznesi. Ky ndryshim pason heqjen e paragrafve 32

dhe 33 n versionin origjinal.

BK13 Paragrafi 38 n versionin origjinal sht hequr pr t shmangur prsritjen me paragraft 31 dhe 32, dhe sht zvendsuar me nj paragraf t ri (paragrafi 23) i cili

prcakton m qart opsionin sipas t cilit nse trajtimi kontabl fillestar pr nj kombinim biznesi sht i paplot deri n fund t periudhs raportuese n t ciln ndodh

kombinimi, blersi do t njoh n pasqyrat e tij financiare shuma t prkohshme pr zrat pr t cilat kontabiliteti sht i paplot. Brenda dymbdhjet muaj pas dats s

blerjes, blersi n mnyr retrospektive duhet t prshtas shumat e prkohshme t njohura pr aktivet dhe detyrimet n datn e blerjes.

Rregullimet n koston e nj kombinimi biznesi t kushtzuara nga ngjarjet e ardhshme (Paragraft 2123)

BK14 Paragrafi 29 n versionin origjinal sht ndryshuar dhe zvendsuar me paragrafin e ri 27, n t cilin sht prdorur i njjti formulim si dhe paragrafi korrespondues i

Seksionit 19. Po n kt seksion sht shtuar nj paragraf i ri (paragrafi 28) n t cilin prcaktohet se nqoftse rregullimi nuk njihet n datn e blerjes, por m pas bhet

i mundshm dhe mund t matet n mnyr t besueshme, shuma shtes do t trajtohet si nj rregullim n koston e kombinimit.

KONSOLIDIMI (Paragraft 33-58)

BK15 N SKK 9 futet nj seksion i ri Konsolidimi i cili prmban disa prej paragrafve t SKK 14, (versioni origjinal paragraft 14.10, 14.7, 14.9, 14.23, 14.26, 14.27) dhe

paragraf t rinj t formuluar sipas SNRF pr NVM, seksioni 9 i tij. N versionin e prmirsuar zvendsohet termi pasqyra individuale me termin pasqyra t

veanta.

Njsit ekonomike me qllim t veant (Paragrafi 44)

BK16 N paragrafin 44 t versionit t prmirsuar trajtohen pr her t par njsit ekonomike me qllim t veant. Standardi i prmirsuar trajton n mnyr m t plot

aspekte t konsolidimit t njsive me qllim t veant.

Pasqyrat financiare t veanta (Paragraft 54 56)

BK17 Standardi i prmirsuar jep opsionin, por jo detyrimisht i zbatueshm, e prgatitjes s pasqyrave financiare individuale pr shoqrit mma dhe njsit e kontrolluara.

Nse shoqria mm ose njsia e kontrolluar vendos t prgatis pasqyra financiare individuale, ather modeli i njohjes do t jet me kosto minus zhvlersim. Standardi

i prmiresuar prcakton kriteret t cilat, nse plotsohen, e lejojn njsin ekonomike t mos prgatis pasqyra financiare t konsoliduara.

Pasqyrat fianciare t kombinuara (Paragraft 57-58)

BK18 Paragraft 57 dhe 58 n standardin e prmirsuar shtohen t rinj sipas SNRF pr NVM. Standardi i prmirsuar jep rregullat e prgatitjes s pasqyrave financiare t

kombinuara, t cilat nuk trajtoheshin n Standardin n versionin origjinal por nuk krkon prgatitjen e detyruar t ktyre pasqyrave.

SHNIMET SHPJEGUESE (Paragraft 5963)

BK19 Paragrafi 55 n versionin origjinal (paragrafi i ri 59) sht ndryshuar pr t reflektuar heqjen nga fusha e zbatimit t SKK 9 bashkimet mes shoqris s kontrolluar dhe

asaj mm, si dhe bashkimet e njsive nn t njjtit kontroll.

DATA E HYRJES N ZBATIM (Paragrafi 64)

BK20 Sipas paragrafit 64, versioni i prmirsuar, krkon q SKK 9 t zbatohet n mnyr retrospektive. N prputhje me SKK 1 Kuadri i Prgjithshm pr Prgatitjen e

Pasqyrave Financiare, ndryshimi n politikat kontabl zbatohet n mnyr retrospektive, q n fillim t periudhs m t hershme t paraqitur, prve rasteve kur:

(a) ndryshimi n politikn kontabl ka rezultuar nga nj SKK i ri dhe pr kalimin n metodn e re aplikime t ndryshme jan prshkruar n kt SKK; ose

(b) efekti i ndryshimit n politikat kontabl n periudhat e mparshme nuk mund t prcaktohet n mnyr t besueshme.

UDHZUES PR ZBATIMIN E SKK 9

Shembuj ilustrues pr paragraft 4 deri 8

Shembulli 1

Njsia ekonomike A sht nj shoqri e Teknologjis s Informacionit (IT) q zhvillon software kontabiliteti dhe ia shet ato drejtprdrejt klientve. Ajo ka pronsin

intelektuale, personelin dhe aktivet materiale afatgjata t cilat jan t nevojshme pr t zhvilluar dhe pr t shitur software. Njsia ekonomike A ka nnshkruar shum

kontrata pr liensimin e softwareve, si dhe disa porosi pr blerje nga klientt.

Aktivitetet e njsis ekonomike A prbjn nj biznes. Aktivet (prfshir pronsin intelektuale dhe aktivet materiale afatgjata) si dhe aktivitetet (proceset e

menaxhimit t programimit kompjuterik pr zhvillimin e softwareve t kontabilitetit q i shiten klientve) menaxhohen nga njsia ekonomike A si biznes. Biznesi ka

padyshim inpute (pr shembull, pronsia intelektuale, personeli dhe aktivet materiale afagjata) dhe procese (proceset e menaxhimit t programimit kompjuterik pr

zhvillimin e softwareve t kontabilitetit), nga t cilat rrjedhin outpute (software kontabiliteti).

Shembulli 2

Njsia ekonomike A ka tre aktivitete nj minier bakri siprfaqsore, nj fabrik eliku (impiant pr prodhimin e elikut) dhe nj pik shitjeje me pakic pr naft. do

aktivitet funksionon duke prdorur aktive afatgjata materiale t veanta, kan kontrata t veanta me palt e treta, me drejtimin e njsis ekonomike, me punonjsit, kan

sistemet e tyre t teknologjis s informacionit dhe departamentet e tyre t shitjeve. Gjithsesi, t gjitha shitjet realizohen nn nj emr marke t prbashkt.

Secili prej tre aktiviteteve, q s bashku prbjn njsin ekonomike A, prbn nj biznes i veant. do aktivitet ka inpute t veanta (ndrtesa dhe pajisje,

drejtimin, punonjsit dhe sistemet e teknologjis s informacionit), procese (proceset e menaxhimit strategjik, proceset operacionale dhe proceset e menaxhimit t

burimeve) dhe outpute (mineral bakri, elik dhe naft). Fakti q shitjet kryhen nn nj emr marke t prbashkt sht i parndsishm pr prcaktimin nse do aktivitet

sht apo jo nj biznes.

Shembulli 3

Njsia ekonomike A s fundmi ka ndrprer prodhimin e kamerave. Ajo ka nxjerr jasht prdorimit pajisjet e prodhimit dhe ka ndrprer marrdhniet e puns me t

gjith punonjsit. Aktivi i vetm i mbetur sht nj fabrik e zbrazt (dhe toka mbi t ciln sht ndrtuar fabrika). Njsia ekonomike A nuk synon ta rifilloj procesin e

prodhimit dhe po krkon nj blers pr ndrtesn e fabriks.

As njsia ekonomike A dhe as ndrtesa e saj nuk prbjn nj biznes. Nuk ka asnj grup t integruar aktivitetesh apo procesesh q mund t kryhen n ndrtes pr t

krijuar outpute. Rrjedhimisht, ndrtesa m vete nuk mund t drejtohet dhe menaxhohet si nj biznes nga nj pjesmarrs n treg (blersi i ardhshm).

Shembulli 4

Njsia ekonomike A bleu nj stacion benzine nga njsia ekonomike B, q ishte mbyllur 18 muaj prpara dats s blerjes. Njsia ekonomike A nuk i bleu t drejtat pr

emrin tregtar t njsis ekonomike B. Njsia ekonomike A nuk bleu as proceset pr ta vn n prdorim stacionin dhe as nuk i rekrutoi punonjsit e njsis ekonomike B

(d.m.th. ajo bleu vetm aktivin afatgjat material).

sht ky nj kombinim biznesi?

Ky transaksion nuk sht nj kombinim biznesi. Njsia ekonomike A thjesht bleu nj grup aktivesh pa proceset shoqruese. Me fjal t tjera, n munges t proceseve

dhe outputeve, inputet n vetvete nuk prbjn nj biznes. Rrjedhimisht, njsia ekonomike A e njeh blerjen e aktiveve t stacionit t benzins n prputhje me SKK 5

dhe jo me SKK 9.

Shembulli 5

Njsia ekonomike A dhe njsia ekonomike B bleu secila 50 prqind t aksioneve t zakonshme t njsis ekonomike C, q i jep atyre t drejta votuese n mbledhjen e

prgjithshme t aksionerve. Njsia ekonomike C prodhon en plastike q prdoren kryesisht pr t mbajtur vajra ushqimor, t cilat ajo ia shet t palve t treta. Kushtet

e marrveshjes kontraktuale mes njsis ekonomike A dhe B prcaktojn se vendimet strategjike t njsis ekonomike C krkojn miratimin si nga njsia ekonomike A

ashtu edhe nga njsia ekonomike B.

sht ky nj kombinim biznesi?

Ky transaksion nuk sht nj kombinim biznesi. Prkundrazi, ai prfaqson krijimin e nj siprmarrjeje t prbashkt ku njsia ekonomike A dhe B kan rn dakord,

sipas kontrats, q t ndajn kontrollin e njsis ekonomike C (d.m.th. si rezultat i ktij transaksioni njsia ekonomike C sht nj njsi ekonomike e kontrolluar

bashkrisht). Rrjedhimisht, njsia ekonomike A dhe B e njohin investimin e tyre n njsin ekonomike C n prputhje me SKK 14 dhe jo me SKK 9.

Shembulli 6

M 15 janar 2011, shoqria A nnshkroi nj marrveshje pr blerjen e 100 prqind t aksioneve t shoqris B me para n dor. Marrveshja e blerjes prcakton se data e

blerjes sht 1 prill 2011. Por, shoqria A mundet q, me efekt nga data 15 janar 2011, ti heq nga puna drejtort e shoqerise B dhe t emroj drejtor t zgjedhur prej

saj. M 1 mars 2011, shoqria A i hoqi nga puna t gjith drejtort ekzistues t shoqrise B dhe emroi drejtort e zgjedhur prej saj.

Cila sht data e blerjes s shoqris B nga shoqria A?

M 1 prill 2011 pronsia e t gjith aksioneve t shoqris B i transferohet shoqris A dhe shuma paguhet me para n dor. N munges t evidencs pr t kundrtn,

data e blerjes sht 15 janar 2011, dat n t ciln shoqeria A mori fuqin pr t drejtuar politikat financiare dhe operacionale t njsis ekonomike B prmes

mundsis s saj pr t hequr dhe pr t emruar t gjith antart e bordit drejtues t shoqris B.

Shembulli 7

M 1 janar 2011 shoqria A dhe shoqria B filluan negociatat pr blerjen e 100 prqind t aksioneve me t drejt vote t shoqris B nga shoqria A. M 1 prill 2011 u

nnshkrua marrveshja prfundimtare dhe shoqria A mori kontrollin e shoqris B. Marrveshja prcakton se blerja hyn n fuqi nga data 1 janar 2011 dhe se shoqria A

ka t drejt mbi t gjitha fitimet e realizuara nga shoqria B pas ksaj date. mimi i blerjes u transferua m 1 prill 2011 dhe ai u bazua n aktivet neto t shoqrise B m

1 janar 2011.


Pavarsisht se mimi bazohet n aktivet neto m 1 janar 2011 dhe se ish-pronart e shoqris B nuk kan t drejt mbi dividendt pas ksaj date, n munges t

evidencs pr t kundrtn, data e blerjes sht 1 prill 2011 - data n t ciln shoqria A mori kontrollin mbi shoqrin B.

Shembulli 8

N janar 2011, shoqria A bleu shumicn e interesave t kapitalit me t drejt vote t shoqris B, por pa t drejt ushtrimi kontrolli mbi shoqrin B, pr shkak t t

drejtave kontraktuale q zotrohen nga investitort e tjer n shoqrin B (pr shembull, t drejtat e vetos, t drejtat e antarsis s bordit ose t drejta t tjera themelore

t pjesmarrjes) pr nj periudh t caktuar kohe. T gjitha kufizimet n t drejta prfundojn m 1 korrik 2011.


N munges t evidencs pr t kundrtn, m 1 korrik 2011, kur kufizimet n t drejta prfundojn, shoqria A do t marr kontrollin e shoqris B prmes t drejts s

saj pr t patur shumicn e t drejtave votuese n shoqrin B. Pra data e blerjes sht 1 korrik 2011.

Shembulli 9

Shoqria A jep nj shum prej 375,000 Euro n kmbim t marrjes s t gjitha interesave t kapitalit t shoqris B, nj shoqri q zotron nj biznes pr dhnien me

qira t makinave.

sht ky transaksion nj kombinim biznesi?

Ky transaksion sht nj kombinim biznesi q realizohet prmes transferimit t parave tek zotruesit e mparshm t aksioneve t shoqris B.

Shembulli 10

Shoqria A emeton vet 10,000 aksione t reja n kmbim t marrjes s 80 prqind t interesave t kapitalit t shoqris B, nj shoqri q zotron nj biznes ndrtimi.

Para ktij transaksioni, shoqria A kishte 100,000 aksione t emetuara.

sht ky transaksion nj kombinim biznesi?

Ky transaksion sht nj kombinim biznesi q realizohet me transferimin e instrumentave t kapitalit t vet shoqris A (d.m.th. aksione) tek zotruesit e mparshm

t 80 prqind t aksioneve t shoqris B.

Shembulli 11

Shoqria A blen 100 prqind t interesave t kapitalit t shoqris B, nj shoqri q zotron nj biznes pr shitjen me pakic t veshjeve, n kmbim t:

a. Nj shume prej 10,000 Euro;

b. Nj ndrtes zyre;

c. 10 prqind e intrumentave t kapitalit t shoqris A; dhe

d. 1,000 aksione n shoqrin C.

Ky transaksion sht nj kombinim biznesi q realizohet prmes transferimit t aktiveve t ndryshme n kmbim t 100 prqind t interesave t kapitalit t shoqris

B.


Shembulli 12

Shoqria A bleu biznesin e taksive t nj konkurrenti (shoqris B) pr 420,000 lek, q u paguan me para n dor n datn e blerjes. Kombinimi i biznesit u realizua

prmes transferimit t aktiveve, detyrimeve dhe aktiviteteve t biznesit t taksive tek shoqria A. Aktivet, detyrimet dhe detyrimet e kushtzuara t biznesit t bler n

datn e blerjes jan: Vlera kontabl Vlera e drejt

n pasqyrat financiare

t shoqris B

lek lek

Taksi 150,000 200,000

Liensat e taksive 50,000 150,000

Marka (emri i regjistruar tregtar) - 60,000

Detyrimi i mundshm pr nj shtje gjyqsore - (10,000)

__________________________________________

Totali 200,000 400,000

Shoqria A (blersi) e kontabilizon kombinimin e biznesit duke u bazuar n koston e kombinimit t biznesit prej 420,000 lek, dhe duke njohur aktivet e identifikueshme

t blera (taksi, liensat e taksive dhe marka) si dhe detyrimet dhe detyrimet e kushtzuara (detyrimi i kushtzuar pr shtjen gjyqsore, d.m.th. nj detyrim i mundshm

pr t cilin mund t prcaktohet nj vler e drejt), me vlerat e tyre t drejta n datn e blerjes duke br regjistrimet e mposhtme:

lek lek

D Aktive afatgjata materialetaksi 200,000

D Aktive afatgjata jomateriale liensat e taksive 150,000

D Aktive afatgjata jomateriale marka 60,000

D Aktive afatgjata jomateriale emri i mir (a)

20,000

K Detyrim i mundshmshtja gjyqsore 10,000

K Para 420,000

(a)

Llogaritjet: 430,000 lek vlerat e drejta t aktiveve dhe detyrimeve t identifikueshme minus 420,000 lek mimi i blerjes.

Para blerjes, pasqyra e pozicionit financiar t shoqris A ishte si m posht:

Shoqeria A

Vlera kontabl

Aktive afatshkurtra

Para 600,000

600,000

Aktive afatgjata

Aktive afatgjata materiale taksi 350,000

Aktive afatgjata jomateriale liensat e taksive 100,000

450,000

Totali i aktiveve 1,050,000

Kapitali

Kapitali themeltar 50,000

Rezerva 1,000,000

Kapitali total 1,050,000

Pr kt arsye, menjher pas blerjes, pasqyra e pozicionit financiare t shoqris A eshte si m posht:

Shoqria A

Para Efekti i Pas

Blerjes blerjes blerjes

lek lek lek

Aktive afatgjata

Aktive afatgjata materialetaksi 350,000 200,000 550,000

Aktive afatgjata jomaterialeemri i mir - 20,000 20,000

Aktive afatgjata jomaterialeliensat e taksive 100,000 150,000 250,000

Aktive afatgjata jomaterialemarka - 60,000 60,000

_____________________________________________

450,000 430,000 880,000

Aktive afatshkurtra

Para 600,000 (420,000) 180,000

600,000 (420,000) 180,000

Detyrime afatshkurtra

Detyrime shtja gjyqsore - (10,000) (10,000)

- (10,000) (10,000)__

Totali i aktiveve neto 1,050,000 - 1,050,000

Kapitali

Kapitali themeltar 5,000 - 50,000

Rezerva 1,000,000 - 1,000,000_

Kapitali total 1,050,000 1,050,000

Shembulli 13

Shoqria A bleu t gjitha interesat e kapitalit t shoqris B m 1 janar 2011. N datn e blerjes, shoqria B kishte n pronsi ndrtesn e administrats t njohur n

pasqyrn e pozicionit financiar me vler kontabl prej 200,000,000 lek. Jeta e dobishme e mbetur e ndrtess nga data e blerjes sht vlersuar 20 vjet dhe amortizohet

mbi baz lineare (vlera e mbetur sht vlersuar zero). Vlera e drejt e ndrtess n datn e blerjes ishte 300,000,000 lek. Shpenzimet e amortizimit pas dats s blerjes

n pasqyrn e konsoliduar t t ardhurave t grupit n lidhje me aktivet e amortizueshme t shoqris s bler duhet t bazohen n vlerat e drejta t ktyre aktiveve n

datn e blerjes, d.m.th. koston e tyre pr grupin. Rrjedhimisht, pasqyra e konsoliduar e t ardhurave e shoqris A pr vitin e mbyllur m 31 dhjetor 2011 njeh nj

amortizim prej 15,000,000 lek (300,000,000 lek shuma e amortizueshme (vlera e drejt n datn e blerjes) 20 vjet).

Shpenzimet e amortizimit q njihen n pasqyrn individuale t t ardhurave t shoqris B pr vitin e mbyllur m 31 dhjetor 2011 n lidhje me ndrtesn do t jen

10,000,000 lek (200,000,000 lek shuma e amortizueshme 20 vjet)

Ndrtesa e administrats Pasqyrat Pasqyrat financiare Diferenca

financiare individuale t shoqrive

t konsoliduara

A B

Lek Lek Lek Lek

1 janar 2011vlera kontabl 300,000,000 - 200,000,000 100,000,000

Amortizimi pr 2012 (15,000,000) - (10,000,000) (5,000,000)

31 dhjetor 2011vlera kontabl 285,000,000 - 190,000,000 95,000,000

Shembulli 14

Shoqria A bleu t gjitha interesat e kapitalit t shoqris B m 1 janar 2011. N datn e blerjes, shoqria B kishte inventar t njohur n pasqyrn e pozicionit financiar

me kosto prej 50,000 lek. Vlera e drejt e inventarit n datn e blerjes ishte 75,000 lek. Gjat muajit shkurt 2011, i gjith inventari iu shit nj pale t tret t pavarur pr

80,000 lek.

Fitimi i prfshir n pasqyrn e konsoliduar t t ardhurave nga shitja e inventarit t shoqris s bler n datn e blerjes duhet t bazohet n vlern e drejt t inventarit

n datn e blerjes, d.m.th. koston e tij pr grupin. Rrjedhimisht pasqyra e konsoliduar e t ardhurave te shoqris A pr vitin e mbyllur m 31 dhjetor 2011 njeh nj fitim

nga shitja e inventarit prej 5,000 lek (80,000 lek t ardhura minus 75,000 lek kostoja e mallrave t shitura). Fitimi nga shitja e inventarit i njohur n pasqyrn

individuale t t ardhurave t shoqris B pr vitin e mbyllur m 31 dhjetor 2011 sht 30,000 lek (80,000 lek t ardhura minus 50,000 lek kostoja e mallrave t

shitura). Me kryerjen e konsolidimit do t bhet nj regjistrim rregullues q e redukton kt fitim n 5,000 lek (d.m.th. fitimi real i grupit nga shitja).

Inventari: I konsoliduar

Pasqyrat Pasqyrat financiare Diferenca

financiare individuale t shoqrive

A B

lek lek lek lek

1 janar 2011vlera kontabl 75,000 - 50,000 25,000

Shkurt 2011t ardhura nga shitja (80,000) - (80,000) -___

Fitimi nga shitja (5,000) - (30,000) (25,000)__

Shembuj ilustrues pr paragraft 17 dhe 18

Shembulli 15

Dy njsi ekonomike q m par ishin t pavarura (shoqria A dhe B) do t kombinohen. Pr t realizuar kombinimin e biznesit, sht formuar nj njsi ekonomike e re

(shoqria C). Shoqria C emeton aksione pr zotruesit e shoqris A dhe shoqris B n kmbim t t gjitha aksioneve t shoqris A dhe shoqris B. Shoqria C

krijohet vetm pr t formalizuar strukturn organizative.

Cila nga shoqrit sht blersi n kt kombinim biznesi?

Duke qen se shoqria C krijohet vetm pr t formalizuar strukturn organizative t njsive ekonomike q kombinohen dhe e bn nj gj t till duke emetuar aksione,

kjo njsi C nuk sht blersi edhe pse ajo sht shoqria mm e t dyja njsive t tjera ekonomike. Nj nga njsit ekonomike q ekzistonte prpara kombinimit, ose

shoqria A ose shoqria B, duhet t identifikohet si blersi bazuar mbi t gjitha faktet dhe rrethanat prkatse (shihni shembullin 24 dhe 25 n vijim).

Shembulli 16

Faktet jan t njjta si n shembullin 15. Por, n kt shembull, shoqria A sht n mnyr t konsiderueshme m e madhe (matur duke iu referuar vlers s drejt t

secils prej njsive ekonomike q kombinohen) sesa shoqria B dhe ish-aksionert e shoqris A zotrojn nj pjes m t madhe t shoqris C sesa ish-aksionert e

shoqris B. Prve ksaj, ishte shoqria A ajo q iu drejtua aksionerve t shoqris B pr t iniciuar kombinimin dhe q kreu diligencn e shoqris B.


N munges t evidencs pr t kundrtn, shoqria A sht blersi.

Shembulli 17

Faktet jan t njjta si n shembullin 15. Por, n kt shembull, edhe pse shoqria A dhe B jan prafrsisht me t njjtn madhsi (matur duke iu referuar vlers s drejt

t secils prej njsive ekonomike q kombinohen), ish-aksionert e shoqris B kan fuqin pr t emruar shumicn e personelit kryesor t drejtimit t shoqris C.


N munges t evidencs pr t kundrtn, shoqria B sht blersi.


Shembulli 18

M 1 janar 2011, shoqria A bleu 100 prqind t interesave t kapitalit t shoqris B n kmbim t nj shume prej 30,000,000 lek.

Cila sht data e shkmbimit dhe e blerjes?

Data e shkmbimit sht 1 janar 2011, duke qen se kjo sht data kur transaksioni njihet n pasqyrat financiare. N kt shembull, data e blerjes sht gjithashtu 1

janar 2011 (data kur blersi merr efektivisht kontrollin e shoqris s bler).

Shembulli 19

Aksionet e shoqris B zotrohen nga tre individ, X, Y dhe Z. M 1 janar 2011 shoqria A bleu aksionet e shoqris B q zotroheshin nga individi X n kmbim t

shums prej 10,000,000 lek. M 1 mars 2012, shoqria A fitoi kontrollin e shoqris B kur bleu aksionet e shoqris B q zotroheshin nga individi Y n kmbim t nj

shume prej 11,200,000 lek.

Cila sht data e shkmbimit dhe e blerjes?

Datat e shkmbimit jan 1 janar 2011 dhe 1 mars 2012, duke qen se kto jan datat kur transaksionet njihen n pasqyrat financiare. Data e blerjes sht 1 mars

2012 (duke qen data kur blersi merr efektivisht kontrollin e shoqris s bler).

Shembulli 20

Shoqria A blen 100 prqind t interesave t kapitalit t shoqris B, nj shoqri q zotron nj biznes pr shitjen me pakic t veshjeve, n kmbim t:

a. shums prej 10,000,000 lek, t paguara n datn e blerjes;

b. nj ndrtes zyre (vlera e drejt n datn e blerjes e matur duke prdorur mimin pr metr katror pr ndrtesn i marr nga mimet n transaksione t ngjashme n

treg pr ndrtesa t ngjashme n vendodhje t ngjashme = 50,000,000 lek);

c. dy piktura me vler tregu = 1,000,000 lek secila;

d. 10 prqind e intrumenteve t kapitalit t shoqris A (kapitali themeltar i shoqris A prbhet nga 10,000 aksione t zakonshme, t paguara plotsisht, vlera e drejt e

secilit prej tyre n datn e blerjes ishte 10 lek, ndersa vlera e drejt sht matur duke prdorur metodn e t ardhurave d.m.th. flukset e skontuara t paras, duke

prdorur supozimet e tregut);

e. 1,000 aksione t nj pale t tret (shoqria C). Aksionet e shoqris C tregtohen aktivisht n burse (vlera e drejt n datn e blerjes = 6 lek pr aksion).

Sa sht kostoja e kombinimit t ktij biznesi?

Kostoja e kombinimit t biznesit sht 78,000,000 lek, llogaritur:

Niveli i inputit t vlersimit Lek

Para t paguara menjher 1 10,000,000

Vlera e drejt e ndrtess s zyrs 2 50,000,000

Vlera e drejt e pikturave 1 2,000,000

Instrumentet e kapitalit t shoqris A 3 10,000,000

Instrumentet e kapitalit t shoqris C 1 6,000,000

Totali 78,000,000

Shembulli 21

M 1 janar 2011 shoqria A bleu 100 prqind t interesave t kapitalit t shoqris B n kmbim t nj shume prej 30,000,000 lek q duhet t paguheshin dy vjet m

von, m 31 dhjetor 2012. Norma rritse e huamarrjes e shoqris A sht 5 prqind n vit.


Kostoja e kombinimit t biznesit sht 27,211,000 lek (a)

, q sht vlera aktuale e pagess s shtyr prej 30,000,000 lek skontuar me 5 prqind n vit pr dy vjet.

(a) 27,211,000 lek = vlera e ardhshme/ [(1 + norma e skontimit pr vit) ^ numri i viteve t skontuara

] = 30,000,000/[(1 + 0.05) 2]

Shembulli 22

Shoqria A blen 100 prqind t interesave t kapitalit t shoqris B n kmbim t nj shume prej 30,000,000 lek. Prve ksaj shoqria A ka paguar kostot e

mposhtme q lidhen drejtprdrejt me kombinimin e biznesit:

a. kshillim: 1,250,000 lek;

b. veprime ligjore: 500,000 lek;

c. veprime kontabl: 150,000 lek; dhe

d. vlersim: 100,000 lek.


Kostoja e kombinimit t biznesit sht 32,000,000 lek. Ajo prfshin mimin e blerjes dhe t gjitha kostot q lidhen drejtprdrejt me blerjen.

Shembulli 23

Faktet jan t njjta si n shembullin 22. Por, n kt shembull, shoqria A blen 100 prqind t interesave t kapitalit t shoqris B n kmbim t emetimit t aksioneve

t veta me vler 30,000,000 lek dhe nuk e paguan shumn prej 30,000 lek. Prve kostove q lidhen drejtprdrejt me kombinimin e biznesit m sipr, shoqeria A pati

kosto shtes prej 300,000 lek n lidhje me emetimin e aksioneve.


Kostoja e kombinimit t biznesit sht 32,000,000 lek. Ajo prfshin vlern e drejt t aksioneve t emetuara dhe t gjitha kostot e lidhura drejtprdrejt me blerjen.

Kostot e emetimit t aksioneve njihen n kapital kur t bhet regjistrimi i aksioneve t emetuara.

Shembulli 24

M 30 shtator 2005 shoqria A bleu 100 prqind t interesave t kapitalit t shoqris B n kmbim t nj shume parash prej 50,000,000 lek. Vlersimi i nj aktivi

afatgjat material t shoqris B ishte i paplot n datn q shoqria A autorizoi pr publikim pasqyrat e saj financiare t konsoliduara pr vitin e mbyllur m 31 dhjetor

2005. N pasqyrat financiare t 2005, shoqria A ka njohur nj vler t drejt t prkohshme pr aktivin prej 10,000,000 lek. N datn e blerjes, aktivi afatgjat material

kishte nj jet t dobishme t mbetur pes vjet dhe nj vler t mbetur zero.

N datn e blerjes, shoqria A ka njohur nj emr t mir prej 5,000,000 lek. Emri i mir amortizohet mbi nj baz lineare gjat nj periudhe prej dhjet vjetsh. Gjasht

muaj pas dats s blerjes, shoqria A mori nj vlersim t pavarur, q e prcaktonte vlern e drejt t aktivit material afatgjat n datn e blerjes 13,000,000 lek. N

pasqyrat financiare pr vitin e mbyllur m 31 dhjetor 2006, shoqria A duhet t rregulloj retrospektivisht informacionin e vitit t mparshm. Rregullimet e nevojshme

q duhen br jan si m posht:

a. Shpenzimet e amortizimit rriten me 150,000 lek. Ky sht amortizimi shtes pr tre muaj duke supozuar nj kosto fillestare pr grupin prej 13,000,000 lek (nj rritje

n koston e aktivit material afatgjat prej 3,000,000 lek).

b. Vlera kontabl e aktiveve afatgjata materiale m 31 dhjetor 2005 sht rritur me 2,850,000 lek. Rregullimi matet si vlera e drejt e rritur n datn e blerjes prej

3,000,000 lek minus amortizimin shtes q do t ishte njohur nse vlera e drejt e aktivit n datn e blerjes do t ishte njohur nga ajo dat [3,000,000 5 vjet 12 muaj

x 3 muaj]

c. Vlera kontabl e emrit t mir sht ulur me 2,925,000 lek. Ky rregullim matet si rregullimi i vlers s drejt n datn e blerjes prej 3,000,000 lek minus rnien n

amortizim prej 75,000 lek [3,000,000 Lek 10 vjet 12 muaj 3 muaj pr amortizimin n tre muaj].

d. Shpenzimet e amortizimit pr emrin e mir jan ulur me 75,000 lek.

D Aktivi afatgjat material 3,000,000 lek

D Emrin e mir amortizimi i akumuluar 75,000 lek

D Fitim / Humbja e mbartur 75,000 lek

K Emri i mir 3,000,000 lek

K Aktivi afatgjat material amortizimi i akumuluar 150,000 lek


Shembulli 25

M 1 janar 2013 shoqria A bleu 100 prqind t interesave t kapitalit t shoqris B n kmbim t nj shume prej 30,000,000 lek. Shoqria A ra dakord q do t

paguante nj shum tjetr prej:

a. 7,000,000 lek nse mesatarja e ponderuar e ROA do t ishte m e lart se 14 prqind;

b. 4,000,000 lek, n qoft se mesatarja e ponderuar e kthimit mbi aktivet (ROA) i shoqris B pr tre vitet n vijim do ishte midis 6 dhe 14 prqind;

c. 1,000,000 lek n qoft se mesatarja e ponderuar e ROA do t ishte pozitive por m e ult se 6 prqind; dhe

d. nuk do t paguante asgj nse mesatarja e ponderuar e ROA do t ishte negative.

Kjo shum, nse plotsohet ndonj nga kriteret nga (a) n (c), do t paguhet m 1 janar 2017. Pas shqyrtimit t kujdesshm, duke marr parasysh, ndr t tjera, buxhetet e

2013, 2014 dhe 2015, shoqria A vlersoi se kthimi mbi aktivet do t ishte midis 6 dhe 14 prqind dhe, prandaj, n datn e blerjes, ishte e mundshme q pagesa prej

4,000,000 lek t bhej m 1 janar 2017. Shoqria A e mati vlern aktuale t shums s kushtzuar me 3,291,000 lek.

A duhet q shoqria A t bj rregullimin e kostos s kombinimit?

Duke qen se rregullimi i kostos s kombinimit n datn e blerjes ishte i mundshm dhe mund t matej n mnyr t besueshme, shoqria A duhet t njoh nj shum

totale prej 33,291,000 lek (d.m.th. 30,000,000 lek pagesa n para dhe 3,291,000 lek vlera aktuale e shums s vlersuar). Duke supozuar se mesatarja e ponderuar

ROA e shoqris B pr tre vitet pas blerjes ishte 11 prqind, shoqria A do ta paguante shumn shtes prej 4,000,000 lek m 1 janar 2017. Diferenca ndrmjet shums

nominale t paguar, 4,000,000 lek, dhe vlers s saj aktuale, 3,291,000 lek, (d.m.th. 709,000 lek) njihet si shpenzim interesi, n fitim/humbje gjat katr viteve deri

m 31 dhjetor 2016, e ndar: 164,000 lek n vitin e par dhe 173,000 lek, 182,000 lek dhe 190,000 lek respektivisht n vitin e dyt, t tret dhe t katrt.

Shembulli 26

Shoqria A pagoi 1,000,000 lek pr t bler shoqrin B dhe ra dakord t paguaj nj shum tjetr prej 500,000 lek katr vjet pas dats s blerjes, nse do t

prmbushej nj objektiv i caktuar fitimi pr tre vjet pas dats s blerjes. Kjo shum nuk do t paguhet nse objektivat nuk prmbushen. Prmbushja e objektivave u

konsiderua e mundshme (m shum gjasa) pr her t par n fund t vitit t dyt pas dats s blerjes.

N datn e blerjes shoqria A e ka regjistruar koston e blerjes me 1,000,000 lek. N fund t vitit t dyt, shoqria A e rrit koston e blerjes me vlern aktuale t 500,000

lek, d.m.th. shoqria A e rrit vlern e emrit t mir dhe njeh nj detyrim pr pagesn e shums s mundshme. Vlera aktuale e 500,000 lek n datn e blerjes do t ishte

411,000 lek, duke supozuar nj norm skontimi prej 5 prqind. Dy vjet pas dats s blerjes vlera aktuale do t ishte 453,000 lek. Diferenca midis ktyre t dyjave vjen

si rezultat i interesit dhe prllogaritjeve t skontimit.

Regjistrimet kontabl jan si m posht:

D. Emri i mire 453,000 lek

K. Detyrim ndaj shoqris B 453,000 lek

Nse shuma e mundshme do t njihej n datn e blerjes, emri i mir do t ndryshohej me 411,000 lek dhe 89,000 lek do t njiheshin si shpenzim interesi gjat katr

viteve pas blerjes.


Shembulli 27

Shoqria A bleu shoqrin B. Shoqria B ka nj marrveshje pesvjeare pr t furnizuar me mallra shoqrin C. Kontrata e furnizimit (e anullueshme ose jo) prmbush

kriteret e njohjes pr identifikimin e saj si nj aktiv afatgjat jomaterial. Kontrata njihet vemas nga emri i mir, prve rasteve kur nuk ka histori apo evidenc t

transaksioneve t kmbimit pr marrveshje t ngjashme, dhe vlersimi i vlers s drejt varet nga variabla t pamatshme.

Shembulli 28

Shoqria A bleu shoqrin B. N nj padi t ngritur kundr shoqris B para blerjes, antart e komunitetit vendor krkojn kompensim pr dmet n shndetin e tyre, si

rezultat i ndotjes s ujrave nntoksore nga impianti i shoqris B. Avokatt kan vlersuar se shoqria B ka vetm 25 prqind mundsi pr t paguar kompensimin.

Rrjedhimisht, shoqria B nuk ka njohur asnj provizion n pasqyrn e pozicionit financiar por vetm ka paraqitur n shnimet shpjeguese nj detyrim t kushtzuar.

Sipas paragrafit 29 t SKK 9, n rastin e detyrimeve t kushtzuara t konstatuara n nj kombinim biznesi, kriteri i vetm q duhet t prmbushet pr njohjen e veant

sht besueshmria e matjes. Pr kt arsye, duhet t njihet nj provizion pr detyrimin e kushtzuar si rezultat i kombinimit t biznesit, edhe pse nuk sht e mundshme

q shoqria B do t transferoj t mira monetare pr nj zgjdhje t mundshme n t ardhmen.

Shembulli 29

M 31 dhjetor 2011, shoqria A bleu t gjitha aksionet e zakonshme t shoqris B q mbartin t drejta votuese n mbledhjen e prgjithshme t aksionerve. mimi pr

blerjen e aksioneve t shoqris B prfshin 500 aksione n shoqrin A dhe nj shum parash prej 2,750,000 lek. Kostot e shoqris A pr emetimin e aksioneve jan

150,000 lek dhe pr tarifat e kshilluesve ligjor dhe kshilluesve t tjer n lidhje me blerjen jan 150,000 lek. Shoqria A sht blersi dhe ajo e vlersoi vlern e

drejt t aksioneve t saj n datn e blerjes 6,000 lek pr aksion. Pasqyrat e pozicionit financiar t shoqris A dhe B n datn e blerjes dhe vlerat e drejta t aktiveve

dhe detyrimeve t identifikueshme t shoqris B jan:

Shoqria A Shoqria B

Vlera kontabl Vlera kontabl Vlera e drejt

Aktive afatshkurtra

Inventari 700,000 500,000 600,000

Llogari t arktueshme 400,000 250,000 250,000

Para 1,500,000 700,000 700,000

2,600,000 1,450,000

Aktive afatgjata

Ndrtesa dhe aktive t tjera afatgjata materiale 7,000,000 3,000,000 3,300,000

Aktive afatgjata jomateriale - - 400,000

Investimi n shoqrin B 5,900,000(a)

-

12,900,000 3,000,000

Totali i aktiveve 15,500,000 4,450,000

Kapitali dhe detyrimet

Detyrimet afatshkurtra

Llogarit e pagueshme 300,000 150,000 150,000

300,000 150,000

Kapitali

Kapitali themeltar 5,000,000 2,000,000

Fitimi i pashprndar(b)

10,200,000 2,300,000

Kapitali total 15,200,000 4,300,000

Totali i detyrimeve dhe kapitalit 15,500,000 4,450,000

(a)

Kostoja e blerjes = 3,000,000 lek [Llogaritjet: 500 aksione vlera e drejt pr aksion prej 6,000 lek) + 2,750,000 lek (para t paskontuara sepse jan paguar n

datn e blerjes) + 150,000 lek (shpenzimet e blerjes]

(b) Shoqria A ka fitime t pashprndara prej 10,200,000 lek pas zbritjes s kostove t emetimit t aksioneve prej 150,000 lek.

Pasqyra e konsoliduar e pozicionit financiar t shoqris A m 31 dhjetor 2011 do t llogaritet si m posht (n mij lek):

(A) (B) (C) (D) (E)

Shoqria A Shoqria B Rregullimet e E konsoliduar

Vlera Vlera konsolidimit (B+C+D)

kontabl kontabl

lek lek lek lek

Aktive afatshkurtra

Inventari 700 500 100 1,300

Llogari t arktueshme 400 250 - 650

Para 1,500 700 - 2,200

2,600 1,450 100 4,150

Aktive afatgjata

Emri i mir - - 800(c)

800

Ndrtesa dhe aktive t tjera afatgjata

materiale 7,000 3,000 300 10,300

Aktive afatgjata jomateriale (lista e klientit) - - 400 400

Investimi n njsin akonomike B 5,900 - (5,900) -

12,900 3,000 (4,400) 11,500

Totali i aktiveve 15,500 4,450 (4,300)___ _ 15,650

Detyrimet dhe kapitali Kapitali


Lllogarit e pagueshme 300 150 _ - 450

300 150 - 450

Kapitali

Kapitali themeltar 5,000 2,000 (2,000) 5,000

Rezerva 10,200 2,300 (2,300) 10,200

Kapitali total 15,200 4,300 (4,300) 15,200

Totali i detyrimeve dhe kapitalit 15,500 4,450 (4,300) 15,650

Konsolidimi prfshin:

1. Bashkimin e pasqyrs s pozicionit financiar t shoqris mm dhe degs s saj s bashku rrjesht pr rrjesht.

2. Eliminimin e vlers kontabl t investimit t shoqris mm n degn e saj (sepse grupi nuk mund t ket nj investim n vetvete) dhe t kapitalit para blerjes s

degs (sepse kapitali nuk sht fituar nga grupi por sht pjes e asaj q u ble) dhe njohjen e rregullimeve t vlers s drejt s bashku me aktivin e emrit t mir q u

krijua nga blerja e degs. Shihni rregullimet e konsolidimit t nevojshme pr prgatitjen e pasqyrave financiare t konsoliduara m 31 dhjetor 2011 t prcaktuara m

siper (ato q jan paraqitur n kolonn D):

Rregullimet e konsolidimit pr elemininim e vlers kontabl t investimit t shoqris mm n degn e saj dhe t kapitalit n deg n datn e blerjes, si dhe pr

rregullimin e vlers s drejt dhe emrin e mir q krijohet nga kombinimi i biznesit.

D Aktiv- emri i mir 800,000 lek (c)

D Aktiv ndrtesat dhe aktive t tjera afatgjata materiale 300,000 lek

D Aktiv lista e klientit 400,000 lek

D Aktiv - inventar 100,000 lek

D Kapital kapitali themeltar (shoqria B) 2,000,000 lek

D Kapital rezerva (shoqria B) 2,300,000 lek

K Aktiv Investimi n shoqrine B (shoqria A) 5,900,000 lek

(c)

Emri i mir = 5,900,000 lek (kostoja e blerjes) 5,100,000 lek d)

(vlera e drejt n datn e blerjes e aktiveve neto t shoqris B). (d)

5,100,000 lek vlera e drejt n datn e blerjes e aktiveve t shoqerise B = 3,300,000 lek ndrtesat dhe aktive t tjera afatgjata materiale + 400,000 lek lista e klientit

+ 600,000 lek inventari + 250,000 lek llogari t arktueshme + 700,000 lek para 150,000 lek llogari t pagueshme.

Shembull 30

Shoqria A bleu t gjitha interesat e kapitalit t shoqris B m 1 janar 2011. Shoqria B sht nj shoqri prodhuese q e ka selin n qendr t qytetit dhe impiantin e

prodhimit n nj zon industriale. Para dats s blerjes, shoqria B kishte vendosur ti mbyllte ambientet e zyrave qendrore dhe ta lvizte personelin dhe funksionin e

zyrs qendrore tek vendi i prodhimit ku ka nj hapsir t teprt pr zyra. Shoqria B e kishte lajmruar stafin n lidhje me kto plane, duke prfshir dhnien e njoftimit

pr ata antar t stafit punsimi i t cilve do t prfundonte kur t kryhej lvizja, dhe i ishte drejtuar nj agjencie pr t nxjerr n shitje ambientet n qendr t qytetit

para ardhjes s shoqris A. Kostoja e mbylljes s zyrave t shoqris B pritet t jet 100,000 lek. Emri i mir sht 1,000,000 lek nse kto kosto ristrukturimi nuk do

t pasqyrohen n llogaritje dhe do t ishte 1,100,000 lek nse n aktivet neto t identifikueshme t blera prfshihet nj provizion pr kostot e ristrukturimit.

Sa duhet t jet emri i mir?

Pr shkak se shoqria B ka patur, n datn e blerjes, nj detyrim ekzistues pr ristrukturimin, shoqria A, kur prcakton vlern e drejt t aktiveve neto t

identifikueshme t blera tek shoqria B, duhet t prfshij provizionin pr ristrukturimin (nj detyrim i njohur). Pr kt arsye, emri i mir q krijohet nga kombinimi i

biznesit do t jet 1,100,000 lek.

Shembulli 31

Shoqria A bleu t gjitha interesat e kapitalit t shoqris B m 1 janar 2011. Si pjes e planeve t blerjes, shoqria A vendosi t punsoj konsulent t jashtm pr t

identifikuar qllimet dhe strategjit e ardhshme korporative pr strukturn e saj organizative.

Duhet q shoqria t prfshij provizion pr kostot e konsulentve?

N prcaktimin e vlers s drejt t aktiveve neto t identifikueshme t blera tek shoqria B, shoqria A nuk do t prfshij asnj provizion lidhur me kto kosto pr

shkak se, n datn e blerjes, shoqria B nuk ka nj detyrim ekzistues pr kt shpenzim. Kostot e konsulentve nuk jan pjes e asaj q sht bler; ato jan t shkaktuar

si pasoj e kombinimit t biznesit por nuk prbjn pjes t kombinimit n vetvete.

Shembuj ilustrues pr paragrafin 32

Shembulli 32

Shoqria A bleu t gjitha interesat e kapitalit t shoqris B. N datn e blerjes, shoqria B ishte paditur nga nj pal e tret. Shoqria A nuk sht n gjendje t mas n

mnyr besueshme shumn e krkuar n kt padi.

Duke qen se provizioni pr detyrimin e kushtzuar nuk mund t matet n mnyr t besueshme, n kontabilitet nuk njihet asnj detyrim pr kombinimin e biznesit. Pr

kt arsye, efekti n shumn e njohur si emr i mir ose n shumn e tejkalimit t kostos s interesit t blersit n vlern e drejt neto t aktiveve t identifikueshme, t

detyrimeve dhe detyrimeve t kushtezuara t shoqris s bler, sht se emri i mir do t jet m i vogl. Shoqria A duhet t prfshij n shnimet shpjeguese faktin se

nuk sht marr parasysh asnj shum n lidhje me kt detyrim t kushtzuar, duke qen se nj shume e till nuk mund t matet n mnyr t besueshme.

Shembulli 33

Shoqria A bleu t gjitha interesat e kapitalit t shoqris B n maj 2010. N datn e blerjes, shoqria B ishte paditur nga nj pal e tret pr shkeljen e kontrats. Nj

provizion prej 100,000 lek njihet n datn e blerjes. M 31 dhjetor 2011 shoqria A e rivlerson pretendimin e padis. Drejtimi tani beson se zgjidhja sht e

mundshme. Shuma e nevojshme pr t zgjidhur shtjen e padis sht vlersuar 180,000 lek.

N rastin e detyrimeve t kushtzuara t konstatuara n nj kombinim biznesi, kriteri i vetm q duhet t prmbushet pr njohjen e veant n nj kombinim biznesi

sht besueshmria e matjes. Pr kt arsye, detyrimi i mundshm njihet me vlern e drejt n datn e blerjes prej 100,000 lek si rezultat i kombinimit t

biznesit, edhe pse me shum gjasa shoqria B nuk do ti duhej ti transferonte prfitimet ekonomike pr nj zgjidhje t mundshme n t ardhmen.

M 31 dhjetor 2011 detyrimi duhet t matet n pasqyrat financiare t konsoliduara me 180,000 lek (duke qen se kjo sht m e lart se shuma fillestare e njohur n

kohn e kombinimit t biznesit). Rritja e provizionit prej 80,000 lek ngarkohet n fitimin ose humbjen e periudhs. N pasqyrat financiare individuale t shoqris B

detyrimi njihet pr her t par m 31 dhjetor 2011 dhe matet me 180,000 lek. Shembulli 34

M 1 janar 2005, shoqria A bleu 100 prqind t interesave t kapitalit t shoqris B n kmbim t nj shume prej 30,000,000 lek. Vlera e drejt e aktiveve t

identifikueshem t blera t shoqris B dhe detyrimeve t konstatuara sht si m posht (nuk ka detyrime t kushtzuara):

lek Pajisje 20,000,000

Inventar 10,000,000

Llogari t arktueshme 7,000 ,000

Patenta 8,000,000

Vlera e drejt e aktiveve t blera 45,000,000

Minus: Llogarit e pagueshme n vlern e drejt (18,000,000)

Vlera e drejt e aktiveve t identifikueshme t blera 27,000,000

Shoqria A duhet t njoh nj emr t mir prej 3,000,000 lek.

[Llogaritja: 3,000,000 lek = 30,000,000 lek (kostoja e kombinimit t biznesit) minus 27,000,000 lek (aktivet neto t identifikueshme me vlern e drejt n datn e

blerjes).

Shembulli 35

Faktet jan t njjta si n shembullin 34. Por, n kt rast shoqria A bleu 80 prqind t interesave t kapitalit t shoqris B n kmbim t nj shume prej 24,000,000

lek. Shoqria A duhet t njoh nj emr t mir prej 2,400,000 lek.

[Llogaritja: 2,400,000 lek = 24,000,000 lek (kostoja e kombinimit t biznesit) minus 21,600,000 lek (interesi i shoqris A n aktivet neto me vlern e drejt n datn

e blerjes, d.m.th. 80 prqind 27,000,000 lek).

Shembulli 36

M 1 janar 2005, shoqria A bleu 100 prqind t interesave t kapitalit t shoqris B n kmbim t nj shume prej 1,500,000 lek. N datn e blerjes, pasqyra e

pozicionit financiar t shoqris B dhe vlerat e drejta t aktiveve dhe detyrimeve t shoqris B jane si m posht:

Vlera kontabl Vlera e drejt

Aktivet afatshkurtra

Inventari 200,000 250,000

Para 100,000 100,000

300,000 350,000

Aktive afatgjata

Tok 300,000 500,000

Pajisje, neto 500,000 550,000

800,000 1,050,000

Totali i aktiveve 1,100,000 1,400,000

Detyrimet dhe kapitali


Llogari t pagueshme 250,000 250,000

Detyrime tatimore afatshkurtra 40,000 40,000

290,000 290,000

Detyrime afatgjata

Provizione (afatgjata) 150,000 170,000

150,000 170,000

\

Totali i detyrimeve 440,000 460,000

Kapitali

Kapitali themeltar 400,000

Fitimi i pashprndar 260,000

Kapitali total 660,000

Totali i detyrimeve dhe kapitalit 1,100,000

Shoqria A duhet t njoh nj emr t mir prej 560,000 lek.

[Llogaritja: 560,000 lek= 1,500,000 Lek (kostoja e kombinimit t biznesit) minus 940,000 lek (aktive neto t shoqris B me vlern e drejt n datn e blerjes, d.m.th.

1,400,000 lek aktive me vlern e drejt minus 460,000 lek detyrime me vlern e drejt).

Shembulli 37

M 1 janar 2005 shoqria A bleu 100 prqind t interesave t kapitalit t shoqris B n kmbim t nj shume prej 25,000,000 lek. Vlera e drejt e aktive t

identifikueshme t shoqris B, e detyrimeve dhe detyrimeve t kushtzuara u matn si m posht:

lek

Pajisje 20,000,000

Inventar 10,000,000

Llogari t arktueshme 7,000,000

Patenta 8,000,000

Vlera e drejt e aktiveve t blera 45,000,000

Llogarit e pagueshme n vlern e drejt (16,000,000)

Detyrime t mundshme (2,000,000)

Aktive neto t blera me vlern e drejt 27,000,000

Llogaritja e "emrit t mir" krijon nj tejkalim prej 2,000,000 lek. Kjo llogaritet si 27,000,000 lek aktive neto t identifikueshme me vlern e drejt n datn e blerjes

minus 25,000,000 lek kostoja e kombinimit t biznesit.

Shoqria A rivlerson vlern e drejt e secilit prej aktiveve t identifikueshme, detyrimeve dhe detyrimeve t kushtzuara dhe arrin n prfundimin se vlera e drejt e

pajisjeve sht 19,800,000 lek, dhe jo 20,000,000 lek. Llogaritja e rishikuar e"emrit t mir" krijon nj tejkalim prej 1.800.000 lek. Kjo llogaritet si diferenca midis

26,800,000 lek aktive neto t identifikueshme me vlern e drejt n datn e blerjes (e ripar) minus 25,000,000 lek kostoja e kombinimit t biznesit. Shoqria A njeh

menjher tejkalimin prej 1,800,000 lek si t ardhur n pasqyrn e t ardhurave dhe shpenzimeve.


Shembulli 37

Njsia ekonomike B ka nj deg, njsin ekonomike C. Shoqria mm prfundimtare e njsis ekonomike B sht njsia ekonomike A. Njsit ekonomike A, B dhe C

nuk kan prgjgjsi publike. Njsit ekonomike A, B dhe C prgatisin pasqyra financiare me qllim t prgjithshm; Njsit ekonomike B dhe C veprojn n kt

mnyr n prputhje me SKK-t, ndrsa njsia ekonomike A paraqet pasqyra financiare t konsoliduara, n prputhje me Parimet Prgjithsisht t Pranuara t

Kontabilitet n vend (d.m.th. nj PPPK e krkuar ose e lejuar n juridiksionin n t cilin raporton njsia ekonomike).

Si duhet ti paraqes njsia ekonomike B pasqyrat e saj financare?

Njsia ekonomike B duhet ti paraqes pasqyrat e konsoliduara financiare n prputhje me SKK-t, sepse njsia ekonomike A (shoqria mm prfundimtare) nuk

prgatit pasqyra t konsoliduara financiare me qllim t prgjithm n prputhje me SKK-t.

Shembulli 38

Njsia ekonomike B ka nj deg, njsin ekonomike C. Njsia ekonomike B zotrohet nga njsia ekonomike A. Njsia ekonomike A nuk prgatit pasqyra financiare

sepse n juridiksionin n t cilin sht regjistruar dhe vepron nuk krkohet prgatitja e pasqyrave financiare.


Njsia ekonomike B duhet t paraqes pasqyra financiare t konsoliduara n prputhje me SKK-t, sepse ajo nuk ka nj shoqri mm (shoqri mm prfundimtare) q

prgatit pasqyra financiare t konsoliduara me qllim t prgjithshm n prputhje SKK-t.

Shembulli 39

Njsia ekonomike B ka nj deg, njsin ekonomike C. Shoqria mm prfundimtare e njsis ekonomike B sht njsia ekonomike A. Njsit ekonomike A, B dhe C

nuk kan prgjegjsi publike. Ato prgatisin pasqyra financiare me qllim t prgjithshm n prputhje me SKK-t. Si rrjedhoj, njsia ekonomike A paraqet pasqyra

financiare t konsoliduara.


Njsia ekonomike B nuk duhet t paraqes pasqyra financiare t konsoliduara, sepse njsia ekonomike A, shoqria mm prfundimtare, paraqet pasqyra financiare t

konsoliduara me qllim t prgjithshm n prputhje me SKK-t.

Shembulli 40

Faktet jan t njjta si n shembullin 39. Por, n kt shembull, njsia ekonomike A ka prgjegjsi publike dhe pr kt arsye nuk mund ti zbatoj SKK-t; n vend t

tyre ajo zbaton SNRF-t e plota. N prputhje me kt, njsia ekonomike A prgatit pasqyra financiare t konsoliduara me qllim t prgjithshm n prputhje me

SNRF-t e plota.


Njsia ekonomike B nuk duhet t paraqes pasqyra financiare t konsoliduara, sepse njsia ekonomike A, shoqria mm prfundimtare, paraqet pasqyra financiare t

konsoliduara me qllim t prgjithshm n prputhje me SNRF-t e plota.

Shembulli 41

Njsia ekonomike A zotron t gjitha aksionet e zakonshme me t drejt vote n njsin ekonomike B. T gjitha aksionet e zakonshme t njsis ekonomike B mbartin t

drejta t barabarta vote.

far sht njsia ekonomike A?

Njsia ekonomike A ka kontroll mbi m shum se gjysmn e fuqis votuese t njsis ekonomike B dhe, n munges t evidencs pr t kundrtn, njsia ekonomike A

kontrollon njsin ekonomike B. Njsia ekonomike A sht shoqria mm e njsis ekonomike B (deg e saj).

Shembulli 42

Njsia ekonomike A zotron 60 prqind t aksioneve t zakonshme me t drejt vote n njsin ekonomike B. T gjitha aksionet e zakonshme t njsis ekonomike B

mbartin t drejta t barabarta vote.


Njsia ekonomike A ka kontroll mbi m shum se gjysmn e fuqis votuese t njsis ekonomike B dhe, n munges t evidencs pr t kundrtn, njsia ekonomike A

kontrollon njsin ekonomike B. Njsia ekonomike A sht shoqria mm e njsis ekonomike B (deg e saj).

Shembulli 43

Njsia ekonomike A zotron 60 prqind t aksioneve t zakonshme me t drejt vote n njsin ekonomike B. Njsia ekonomike B zotron 70 prqind t aksioneve t

zakonshme me t drejt vote n njsin ekonomike C. T gjitha aksionet e zakonshme n t dyja njsit ekonomike mbartin t drejta t barabarta vote.


Njsia ekonomike B ka kontroll mbi m shum se gjysmn e fuqis votuese t njsis ekonomike C dhe, n munges t evidencs pr t kundrtn, njsia ekonomike B

kontrollon njsin ekonomike C. Njsia ekonomike B sht shoqria mm e njsis ekonomike C (deg e saj). Njsia ekonomike A ka kontroll t drejprdrejt mbi m

shum se gjysmn e fuqis votuese t njsis ekonomike B dhe kontroll jo t drejprdrejt mbi njsin ekonomike C nprmjet degs s saj, njsis ekonomike B. N

munges t evidencs pr t kundrtn, njsia ekonomike A kontrollon njsit ekonomike B dhe C. Njsia ekonomike A sht shoqria mm e njsis ekonomike B dhe

shoqria mm prfundimtare e njsis ekonomike C. Njsit ekonomike B dhe C jan deg t njsis ekonomike A.

Shembulli 44

Njsia ekonomike A zotron 40 prqind t aksioneve t zakonshme me t drejt vote n njsin ekonomike B. Qeveria e vendit n t cilin njsit ekonomike A dhe B

jan t regjistruara dhe veprojn i ka dhn njsis ekonomike A me ligj t drejtn ekskluzive pr t prcaktuar politikat financiare dhe operacionale t njsis

ekonomike B.


Njsia ekonomike A ka kontroll mbi njsin ekonomike B sepse ajo ka fuqin pr t drejtuar politikat financiare dhe operacionale t njsis ekonomike B. Njsia

ekonomike A sht shoqria mm e njsis ekonomike B (deg e saj).

Shembulli 45

Njsia ekonomike A zotron 65 prqind t aksioneve t zakonshme me t drejt vote n njsin ekonomike B. Njsia ekonomike B sht vn nn administrim dhe

gjykata ka emruar nj pal t tret pr t drejtuar njsin ekonomike B.


Pavarsisht faktit q njsia ekonomike A zotron m shum se 50 prqind t aksioneve t njsis ekonomike B, ajo nuk e kontrollon at pr shkak t emrimit t nj

administratori nga gjykata pr njsin ekonomike B. Para se t vihej nn administrim, njsia ekonomike B ka qen e kontrolluar nga njsia ekonomike A (n munges t

evidencave pr t kundrtn) dhe njsia ekonomike B ka qen nj deg e njsis ekonomike A deri n at moment.

Shembulli 46

Njsia ekonomike A zotron 30 prqind t aksioneve t zakonshme me t drejt vote n njsin ekonomike B. Njsia ekonomike A zotron gjithashtu opsione aktualisht

t ushtrueshme pr t bler aksione n njsin ekonomike B q, nse ushtrohen, do t rrisin numrin e votave t njsis ekonomike A n njsin ekonomike B n 70

prqind.


Njsia ekonomike A ka kompetencn pr t kontrolluar m shum se gjysmn e fuqis votuese t njsis ekonomike B (d.m.th. 70 prqind), sepse n do moment ajo

mund t zgjedh t ushtroj opsionet. N munges t evidencs pr t kundrtn, njsia ekonomike A kontrollon njsin ekonomike B. Njsia ekonomike A sht

shoqria mm e njsis ekonomike B (deg e saj).

Shembulli 47

Njsia ekonomike A prodhon mjete motorike. Ajo ka dy deg - njra ofron shrbime pr ndrtimin e urave dhe tjetra sht nj furr buke.

Cilat njsi ekonomike duhet t konsolidoj njsia ekonomike A?

Njsia ekonomike A duhet t konsolidoj t dyja degt e saj, si at q merret me ndrtimin urave, ashtu edhe degn e furrs s buks me aktivitetet e saj t prodhimit t

mjeteve motorike n pasqyrat financiare t konsoliduara.

Shembulli 48

Njsia ekonomike A ushtron aktivitetin e saj n vendin X. Ajo zotron t gjitha aksionet e zakonshme me t drejt vote n njsin ekonomike B dhe e kontrollon kt

njsi. Njsia ekonomike B ushtron aktivitetin e saj n vendin Z. Vendi Z ka rregulla pr kontrollin e kmbimit valutor q kufizojn riatdhesimin e fitimit pr aksionert e

huaj. Kufizimi limiton transferimin e parave apo aktiveve t tjera jasht vendit n nj maksimum prej 10 prqind t fitimeve t vitit.

Duhet q njsia ekonomike A t konsolidoj njsin ekonomike B?

Njsia ekonomike A duhet t konsolidoj njsin ekonomike B. Kufizimi pr transferimin e parave nuk e mohon kontrollin e njsis ekonomike A mbi degn e saj

(njsia B).

Shembuj ilustrues pr paragrafi 44

Shembulli 49

Njsia ekonomike A, prodhues farmaceutik, themeloi nj qendr krkimore pr smundjet virale n nj universitet vendor. Njsia ekonomike A prcaktoi se qllimi i

vetm dhe i pandryshueshm i qendrs krkimore do t ishte krkimi dhe zbulimi i vaksinave dhe kurave pr viruset q shkaktojn smundjet te njerzit. Qendra

krkimore zotrohet nga universiteti dhe ka nj personel t prbr nga virologt m t shquar. T gjitha kostot pr themelimin dhe drejtimin e qendrs krkimore,

prfshir t gjitha pajisjet, kostot e stafit dhe t materialeve, paguhen me t ardhurat e nj granti nga njsia ekonomike A. Buxheti pr qendrn krkimore miratohet nga

njsia ekonomike A nj vit m prpara.

far sht qendra krkimore dhe kush e zotron at?

Njsia ekonomike A prfiton nga qendra krkimore si rezultat i lidhjes s saj me universitetin prestigjioz dhe nprmjet t drejts ekskluzive pr t patentuar vaksinat

dhe kurat e zbuluara n qendrn krkimore. Qendra krkimore sht nj 'njsi ekonomike me qllim t veant' e kontrolluar nga njsia ekonomike A. Edhe pse njsia

ekonomike A nuk zotron asnj pjes t kapitalit t qendrs krkimore, ajo e kontrollon at duke prcaktuar aktivitetet e qendrs dhe duke miratuar financimin e saj do

vit (d.m.th. duke prmbushur kriteret e kontrollit) dhe prfiton prmes s drejts ekskluzive pr patentimin e vaksinave dhe kurave t zbuluara n qendrn krkimore

(d.m.th. duke prmbushur kriteret e prfitimit).


Shembulli 50

M 31 dhjetor 2010 njsia ekonomike A bleu t gjitha aksionet e zakonshme t njsis ekonomike B, t cilat mbartin t drejta votuese n asamblen e prgjithshme t

aksionerve, pr nj shum prej 6,000 lek dhe mori kontrollin e njsis ekonomike B q nga ajo dat. Pasqyrat e pozicionit financiar t njsive ekonomike A dhe B n

datn e blerjes dhe vlerat e drejta t aktiveve dhe detyrimeve t njohura n pasqyrn e pozicionit financiar t njsis ekonomike B ishin:

Njsia ekonomike A Njsia ekonomike B____

Vlera kontabl Vlera kontabl Vlera e drejt

Aktive afatshkurtra

Inventari 700 500 600

Llogari t arktueshme 300 250 250

Para 1,500 700 700

2,500 1,450

Aktive

Aktive afagjata

Ndrtesa dhe AAM t tjera 7,000 3,000 3,300

Investimi n njsin ekonomike B 6,000 - -

13,000 3,000

Totali i aktiveve 15,500 4,450


Detyrime afatshkrutra

Llogari t pagueshme 300 150 150

300 150

Kapitali

Kapitali themeltar 5,000 2,000

Fitime t pashprndara 10,200 2,300

15,200 4,300

Totali i detyrimeve dhe kapitalit 15,500 4,450

Pasqyra financiare e konsoliduar e njsis ekonomike A m 31 dhjetor 2010 do t llogaritet si m posht:

Kolona (A) (B) (C) (D) (E)

Njsia Njsia Rregullimet e Konsoliduar

ekonomike A ekonomike B konsolidimit (d.m.th. Kolona B + Kolona C +Kolona D)

Vlera kontabel Vlera kontabel

Aktive

Aktive afatshkurtra

Inventar 700 500 100 1,300

Llogari t arktueshme 300 250 550

Para 1,500 700 2,200

2,500 1,450 4,050

Aktive afatgjata

Emri i mir 1,300 (a)

1,300

Ndrtesa dhe AAM t tjera 7,000 3,000 300 10,300

Investimi n njsin ekonomike B 6,000 (6,000)

13,000 3,000 11,600

Totali i aktiveve 15,500 4,450 15,650



Llogari t pagueshme 300 150 450

300 150 450

Kapitali

Kapitali themeltar 5,000 2,000 (2000) 5,000

Rezerva 10,200 2,300 (2,300) 10,200

Kapitali total 15,200 4,300 15,200

Totali i detyrimeve dhe kapitalit 15,500 4,450 15,650

Konsolidimi prfshin:

Vendosjen s bashku t pasqyrs s pozicionit financiar t shoqris mm dhe degs s saj (kolonat B dhe C).

Eliminimin e vlers kontabl t investimit t shoqris mm n deg (sepse ajo zvendsohet nga emri i mir dhe vlera e drejt e aktiveve, detyrimeve dhe

detyrimeve t kushtzuara t blera) dhe kapitalin para blerjes t degs s re (sepse ky kapital nuk sht fituar apo kontribuar nga grupi, por sht pjes e asaj q sht

bler) dhe njohjen e rregullimeve t vlers s drejt s bashku me emrin e mir t krijuar me blerjen degs. Shihni rregullimet e konsolidimit t nevojshme pr

prgatitjen e pasqyrave financiare t konsoliduara m 31 dhjetor 2010 t paraqitura m posht (ato jan paraqitur n kolonn D m sipr):

Rregullimet e konsolidimit lek lek

D Aktivemri i mir 1,300(a)

D Aktivndrtesa dhe AAM t tjera 300

D Aktivinventari 100

D Kapitalikapital themeltar (njsia ekonomike B) 2,000

D Kapitalirezerva (njsia ekonomike B) 2,300

K Aktivinvestimi ne njsin ekonomike B (Njsia A) 6,000 (a)

Llogaritjet e emrit t mir:

6,000 lek shuma e paguar minus 4,700 lek (b)

vlera e drejt n datn e blerjes t aktiveve neto t njsis ekonomike B = 1,300 lek emri i mir. (b)

Llogaritjet e vlers s drejt t aktiveve neto t njsis ekonomike B n datn e blerjes

4, 850 lek vlera e drejt e aktiveve t shoqris s bler (njsia ekonomike B) n datn e blerjes (d.m.th. 3, 300 lek ndrtesat dhe AAM t tjera + 600 lek inventari +

250 lek llogari t arktueshme + 700 lek shuma e parave) minus 150 lek vlera e drejt e llogarive t pagueshme = 4,700 lek vlera e drejt e aktiveve neto t blera.

Shembulli 51

Faktet jan t njjta me shembullin 50. M 31 dhjetor 2011, d.m.th. nj vit pasi njsia ekonomike A bleu njsin ekonomike B, pasqyrat individuale t pozicionit

financiar dhe pasqyrat e t ardhurave prmbledhse t t dy njsive ekonomike A dhe B jan:

Pasqyrat e pozicionit financiar m 31 dhjetor 2011:

Njsia ekonomike A Njsia ekonomike B Vlera kontabl Vlera kontabl

Aktive

Aktive afatshkurtra

Inventari 800 550

Llogari t arktueshme 380 300

Para 2,670 1,420

3,850 2,270

Aktive afatgjata

Ndrtesa dhe AAM t tjera 6,500 2,750

Investimi n njsin ekonomike B 6,000

12,500 2,750

Totali aktiveve 16,350 5,020



Llogari te pagueshme 350 170

350 170

Kapitali

Kapitali themeltar 5,000 2,000

Rezerva 11,000 2,850

Standardet Kombëtare të Kontabilitetit të Përmirësuara SKK ... te permiresuara te...

Documents

Transcript of Standardet Kombëtare të Kontabilitetit të Përmirësuara SKK ... te permiresuara te...