1

Årsregnskapet - skatteregnskapet• Årsregnskapet:

Bygger på regnskapslovgivningen og god regnskapsskikk (regnskapsstandarder mv.)

• ”Skatteregnskapet”:Ikke et eget regnskap. Utgangspunktet er fortsatt årsregnskapets resultat (selv om realisasjonsprinsippet er innført ifølge skatteloven). Dette korrigeres for forhold som behandles ulikt etter regnskaps- og skattereglene.g p g g

Vi vil derfor som regel ha forskjellig resultat regnskapsmessig og skattemessig

Side 34

Årsregnskapet

RESULTATREGNSKAPETViser periodens salgsinntekter av varer og tjenester, og de kostnadene som har medgått for å skape inntektene. Differansen mellom inntekter og kostnader i en periode = Verdiskapningen = over‐/underskudd.

Kostnader Inntekter

Forbruk av Inntekter som erForbruk av ressurser som er medgått for å skape inntektene som er opptjent i en periode

Inntekter som er opptjent i en periode

Verdiskapningen

Side 35

2

BALANSENViser verdien av bedriftens eiendeler, egenkapital og gjeld på et bestemt tidspunkt = bedriftens økonomiske stilling.

Årsregnskapet forts.

Eiendeler Egenkapital

Anleggsmidler: Eiendeler bestemt til varig eie eller bruk.

Den del av totalkapitalen som tilhører eierne.

Gjeld

Omløpsmidler: Eiendeler som ikke er bestemt til varig eie eller bruk (under ett år).

Avsetn. for forplikt.:Pensjonsforpl., utsatt skatt, uopptjent innt., m.v

ett år). Annen langs. gjeld:

Gjeld som forfaller senere enn ett år.

Kortsiktig gjeld: Gjeld som forfaller innen ett år.

Sum eiendeler Sum egenkapital og gjeld

Side 36

SkatteregnskapetRegnskapsmessig resultat

+/- Permanente forskjeller for eksempel• Representasjon• Kontingenter• Gaver

+/- Midlertidige forskjeller• Avskrivninger• Ukurans – varebeholdning• God regnskapsskikk avsetninger

= Skattemessig resultat

Side 37

3

Midlertidige resultatforskjeller

Midlertidige forskjeller er forskjeller mellom regnskapsmessig og skattemessig verdi av en eiendel eller gjeldspost

• Skatteøkende midlertidige forskjeller (positive) betyr at:• regnskapsmessig verdi av eiendeler er høyere enn

skattemessig verdi av en eiendel eller gjeldspost

regnskapsmessig verdi av eiendeler er høyere enn skattemessig verdi

• eller at regnskapsmessig verdi av gjeld er lavere enn skattemessig verdi.

Side 38

Midlertidige resultatforskjeller forts.

• Skattereduserende midlertidige forskjeller (negative) betyr at:(negative) betyr at:• regnskapsmessig verdi av eiendeler er lavere enn

skattemessig verdi

• eller at regnskapsmessig verdi av gjeld er høyere enn skattemessig verdi.

Side 39

4

Permanente resultatforskjellerPermanente forskjeller er forskjeller i det regnskapsmessige og skattemessige resultatbegrep (ikke skattepliktige inntekter og ikke fradragberettigete kostnader

• Skattefrie inntekter• Tilskudd/bidrag• Aksjegevinster/utbytte < skjermingsfradraget• Aksjegevinster/utbytte etter fritaksmodellen

G i t f ANS i f f it k d ll

kostnader

• Gevinster fra ANS mv innenfor fritaksmodellen• Kostnader uten skattefradrag• Representasjon• Gaver• Kontingenter utenfor skatteloven Side 40

Periodiseringer - regnskapsreglene

• Registreringer foretas fortløpende når transaksjoner eller andre disposisjoner oppståreller andre disposisjoner oppstår

• Hvilken periode transaksjonene vedrører tas ofte ikke hensyn til ved registreringen

Periodiseringer er korreksjoner og posteringer iPeriodiseringer er korreksjoner og posteringer i regnskapet som følge av at regnskapsdataene ikke er registrert i rett periode

Side 41

5

Periodiseringer - regnskapsreglene forts.

• Inntekt tas med når den er opptjent• Kostnaden tas med når den har påløptp p• Inntekter og kostnader som er knyttet til samme

transaksjon skal registreres i samme periode

Eksempler på periodiseringer :• Avskrivninger• Varekostnad og beholdningsendringer• Avsetning for tap på kundefordringer• Avsetning for tap på kundefordringer• Andre avsetninger• Forskuddsbetalinger – Forskudd fra kunder• Uopptjent inntekt / Opptjent ikke fakturert inntekt

Side 42

Periodiseringer – regnskapsreglene forts.

• Husk tilbakeføring av periodiseringen som står i balansenbalansen

• Vanligvis brukes interne registreringsbilag som konteringsbilag når periodiseringer skal registreres

Side 43

6

Periodiseringer - skattereglene• Regnskapspliktige (årsregnskapsplikt)

• Realisasjonsprinsippet• Fordeler inntektsføres når skattyter har en ubetinget rett til

beløpet/ytelsenbeløpet/ytelsen• Kostnader fradragsføres når det oppstår en ubetinget forpliktelse til å

dekke dem• Enkelte særskilte skatteregler

• Bokføringspliktige (de som ikke har (års)regnskapsplikt)• Realisasjonsprinsippet

• Fordeler inntektsføres når skattyter har en ubetinget rett til beløpet/ytelsen

• Kostnader fradragsføres når det oppstår en ubetinget forpliktelse til å g pp g pdekke dem

• MEN også her enkelte særskilte skatteregler

Side 44

Grunnleggende regnskapsprinsipper

• Transaksjonsprinsippet.• Transaksjoner skal regnskapsføres til verdien av

vederlaget på transaksjonstidspunktet• Risikoens overgang• Historisk kost• Renteelement

Side 45

7

• OpptjeningsprinsippetInntekt resultatføres når den er opptjent.

Salgsprisen kan bestå av flere elementer, pris for varen og tjenestene.Salgsprisen kan bestå av flere elementer, pris for varen og tjenestene.

Eks unntak små foretak:

• Fullført kontrakts metode

• Investeringer i datterselskap, tilknyttet selskap og felleskontrollert virksomhet vurderes til kostpris

• Inntektsføre serviceelementet på transaksjons‐tidspunktet (men må avsette til fremtidige utgifter)

Side 46

• Sammenstillingsprinsippet.Kostnader og inntekter som vedrører en transaksjon tas med i samme periode.

Unntak små foretak:

• Kostnadsføre egne utgifter til utvikling av immaterielle eiendeler,Kostnadsføre egne utgifter til utvikling av immaterielle eiendeler, herunder forskning og utvikling

• Unnlate å bokføre netto utsatt skattefordel

• Unnlate å balanseføre pensjonsforpliktelser knyttet til AFP‐ordningenog forsikrede pensjonsforpliktelser

• Resultatføre periodisk vedlikehold når det utføres

• Unnlate å balanseføre leieavtaler

Side 47

8

• ForsiktighetsprinsippetUrealisert tap skal resultatføres.

Hele tapetp

• Ved sikring skal gevinst og tap resultatføres i samme periode.

• Regnskapsstørrelser som er usikre skal settes til forventet verdi (beste estimat).

Side 48

• Kongruensprinsippet• Alle inntekter og kostnader skal resultatføres.

• Endringer i egenkapital føres over resultatregnskapet:

• EK 1.1.

• +/‐ Resultat i perioden• +/‐ Resultat i perioden

• +/‐ Ny kapital/tilbakebetalt kapital

• +/‐ Utbytte/konsernbidrag

• = EK 31.12.                    

• Unntak: Endring regnskapsprinsipp, korrigering av feil i tidligere årsregnskap skal føres direkte mot egenkapitalen.

• Unntak små foretak: Kan resultatføre!

Side 49

9

• Prinsippet om sikring

• Konsistensprinsippet

• Prinsippet om bruk av ”beste estimat”

F t t i f t tt d ift• Forutsetningen om fortsatt drift• Avvikling: Virkelig verdi

• Realiteter framfor formaliteter

• Vesentlighet• Objektivitet• Fullstendighet

Side 50

/ColorImageDict > /JPEG2000ColorACSImageDict > /JPEG2000ColorImageDict > /AntiAliasGrayImages false /DownsampleGrayImages true /GrayImageDownsampleType /Bicubic /GrayImageResolution 300 /GrayImageDepth -1 /GrayImageDownsampleThreshold 1.50000 /EncodeGrayImages true /GrayImageFilter /DCTEncode /AutoFilterGrayImages true /GrayImageAutoFilterStrategy /JPEG /GrayACSImageDict > /GrayImageDict > /JPEG2000GrayACSImageDict > /JPEG2000GrayImageDict > /AntiAliasMonoImages false /DownsampleMonoImages true /MonoImageDownsampleType /Bicubic /MonoImageResolution 1200 /MonoImageDepth -1 /MonoImageDownsampleThreshold 1.50000 /EncodeMonoImages true /MonoImageFilter /CCITTFaxEncode /MonoImageDict > /AllowPSXObjects false /PDFX1aCheck false /PDFX3Check false /PDFXCompliantPDFOnly false /PDFXNoTrimBoxError true /PDFXTrimBoxToMediaBoxOffset [ 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 ] /PDFXSetBleedBoxToMediaBox true /PDFXBleedBoxToTrimBoxOffset [ 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 ] /PDFXOutputIntentProfile () /PDFXOutputCondition () /PDFXRegistryName (http://www.color.org) /PDFXTrapped /Unknown

/Description >>> setdistillerparams> setpagedevice