REVIZORSKA PROFESIJA - knjizare- · PDF filefinansija, na predmetu – Revizija i...
-
Upload
trinhkhanh -
Category
Documents
-
view
233 -
download
4
Transcript of REVIZORSKA PROFESIJA - knjizare- · PDF filefinansija, na predmetu – Revizija i...
RA PROCESA REVIZIJEZUMEVANJE
REVIZORSKA PROFESIJA
PREGLED REVIZIJEIZVEŠTAVANJE U REVIZIJIKONCEPT NASTAVKA POSLOVANJAMEĐUNARODNI STANDARDI REVIZIJEPROFESIONALNA ODGOVORNOSTREGULATORNO OKRUŽENJE REVIZIJE
PROCES REVIZIJE
CILJEVI REVIZIJEPLANIRANJE REVIZIJEMATERIJALNOST I RIZIKSISTEM INTERNE KONTROLEINTERNA REVIZIJA U FIRMIREVIZIJA SISTEMA ELEKTRONSKE OBRADE PODATAKA
3
15
21
29
43
53
71
77
87
91
103
113
DRUGA UVERAVANJA I USLUGE
NEUVERAVANJA
ORGANIZACIJA I KONTROLA REVIZIJEUPRAVLJANJE INFORMACIJAMA UREVIZORSKOJ FIRMIOSTALA ANGAŽOVANJA, USLUGE I IZVEŠTAJIU REVIZIJIEKOLOŠKA REVIZIJA
261
267
275
279
PRIMENA PROCESA REVIZIJE U PRAKSI
STUDIJE INTERNIH KONTROLA KLIJENATAI PROCENA KONTROLNOG RIZIKAPLANIRANJE REVIZIJE U ATESTIRANJUINTERNE KONTROLEDOKUMENTOVANJE INTERNOGKONTROLNOG SISTEMAREVIZORSKO TESTIRANJE INTERNOGKONTROLNOG SISTEMAPRONALAŽENJE SLABOSTI U INTERNOJ KONTROLIUZORCI U REVIZIJI
137
145
155
161
181
198
KOMPLETIRANJE REVIZIJE
RADNI PAPIRIKOMPLETIRANJE TESTOVA U REVIZIJIFORMIRANJE MIŠLJENJA U REVIZIJI
231
237
249
REVIZIJA IUSLUGEUVERAVANJAI n t e g r i s a n i p r i s t u p
Branko Ž. LjutićOvlašćeni revizor
Izdavač: Univerzitet Privredna akademija u Novom Sadu, Cvećarska br. 2
Za izdavača: Profesor dr Marko Carić
Autor: Profesor dr Branko Ž. Ljutić, ovlašćeni revizor
Recenzenti:
Profesor dr Jovan Krstić, ovlašćeni revizor, Univerzitet u Nišu
Profesor dr Novak Kondić, ovlašćeni revizor, Univerzitet u Banja Luci, Republika Srpska
Dizajn: Branko Ž. Ljutić, Nikola M. Stajić
Čitalac pre štampe: Sandra Milošević
Slog i prelom: Nikola M. Stajić, Miodrag Stajić.
Dizajn naslovne stranice i logotip: Nikola M. Stajić
Slova: 9/10/11/12/18/48/72 Palatino Linotype
Godina izdanja: 2014
Štampa: FELJTON d.o.o. Novi Sad
Tiraž: Štampano u 300 primeraka
Prvi put objavljeno u Srbiji u: 2014.
CIP – Каталогизација у публикацији
Библиотека Матице српске, Нови Сад
657 . 6 ( 075.8 )
ЉУТИЋ, Бранко Ж.
Revizija i usluge uveravanja / Branko Ž. Ljutić. – Novi
Sad : Univerzitet Privredna akademija, Fakultet za ekonomiju
i inženjerski menadžment, 2014 (Novi Sad : Feljton). ‐ XXI ,
330 str. ; 24 cm
Tiraž 300. ‐ Bibliografija. ‐ Registar.
ISBN 978‐86‐87619‐54‐8
a) Ревизија
COBISS.SR‐ID 284833799
Copyright © 2000, 2001, 2002, 2003, 2004, 2005, 2014 by Branko Ž. Ljutić
Sva prava pridržava autor. Ni jedan deo ove knjige ne može biti reprodukovan ili prenesen u bilo kojoj
formi ili na bilo koji način, elektronski ili mehanički, uključiv fotokopiranje, snimanje, skeniranje, ili bilo
kakvo drugo pohranjivanje u smislu sistema skladištenja i izvlačenja podataka bez pismene dozvole
izdavača‐Fakultet za ekonomiju i inženjerski menadžment‐Univerzitet Privredna akademija, Novi Sad, uz
potpunu finansijsku nadoknadu autorskih i sa njima povezanih prava. Vlasnik svih autorskih i sa njima
povezanih prava je isključivo autor Branko Ž. Ljutić. Štampano u Srbiji. Vlasnik izdavačkih prava ovog
izdanja je isključivo izdavač.
Ova publikacija je pripremljena da obezbedi tačne i autoritativne informacije u vezi sa predmetnom
materijom koju pokriva. Prodaje se ili poklanja sa razumevanjem, da izdavač ne nudi računovodstvene
pravne i profesionalne usluge. Ukoliko je potrebna pravna, revizorska ili neka druga profesionalna pomoć,
treba tragati za kompetentnim osobama koje pružaju profesionalne usluge. Iz Deklaracije o principima koje su
zajedno usvojili Komitet američke asocijacije advokata i Komitet izdavača u SAD.
ISBN: 978‐86‐87619‐54‐8
Posvećeno mom ocu
Živojinu‐Žiki LJUTIĆU, dipl. ing. elektrotehnike
Sa ponosom je po majci je voleo da ga zovemo ʺŽika Caninʺ
Rodom iz Karanovca, Gornji Temnić, Srbija
Sa zahvalnošću za sve što mi je učinio i dao
Pre svega za veliku ljubav, toplinu i sigurnost
Sa nenadoknadivom tugom što ga nema
Predgovor
Konsistentno sa mandatom visoko kompetentnih i uglednih profesionalnih tela za edukaciju u
oblasti računovodstva i revizije ‐ Američkog instituta ovlašćenih javnih računovođa (eng. AICPA,
New York, USA) i Međunarodne federacija računovođa (eng. IFAC, New York, USA), odredili smo
cilj univerzitetskog udžbenika Revizija: logika, principi i tehnike, 2 izmenjeno izdanje, Novi
Sad: FIMEK, Univerzitet Privredna akademija, 2014. To je bila evidentna potreba za promenom
načina kako se predaje na uvodnom i srednjem nivou revizija studentima na završnim godina‐
ma diplomskih i na poslediplomskim studijama. Ovaj predmet bi se tipično mogao nazvati u‐
vodom u reviziju i kontrolu poslovanja. U fokusu su logika moderne eksterne revizije, funda‐
mentalni principi i tehnike. Tradicionalni uvodni predmeti po svemu sudeći moraju ostati po
svojoj prirodi enciklopedijski. Uvek je prisutna neizbežna dilema ‐ da li ići jedan kilometar široko i
santimetar duboko, ili santimetar široko i kilometar duboko? Iz odgovora na ovo pitanje proističe
balans ‐ koliko predavati teorije a koliko prakse, no jedno bez drugog svakako da ne može, bez
obzira na proporciju. Drugo izmenjeno izdanje je prilagođeno pedagoškim standardima pred‐
meta na redovnim studijama, po obimu i strukturi, što podrazumeva kondenzovani i skraćeni
pristup.
U ovom udžbeniku naglašavamo proces revizije, kroz pravila, standarde, procedure i prak‐
su usaglašenu sa Međunarodnim standardima revizije (eng. ISA, IFAC, New York). Pristup se
oslanja na drugu bazičnu tačku‐setove Međunarodnih računovodstvenih standarda (eng. IAS, IFAC,
London) i na Međunarodne standarde finansijskog izveštavanja (eng. IFRS). Treća tačka oslonca su
standardi INTOSAI i standardi američkog instituta internih revizora (eng. IIA) koji su praktično i
međunarodni standardi u oblasti interne revizije. Prvo izdanje je sadržalo i odslikavalo brojne
promene i revizije koje su nastale u međuvremenu od prethodnice prvog izdanja iz 2000. godi‐
ne, kao i doštampanih, izmenjenih i značajno dopunjenih izdanja (2001‐2004) Revizija: teorija i
praksa, ali su ciljevi i naglasci i dalje ostali isti.
Knjiga je pristup reviziji studentima koji nemaju značajno iskustvo u ovoj oblasti. Namera je
da posluži kao osnovni materijal za jednosemestralne ili dvosemestralne dodiplomske odnosno
poslediplomske predmete na ekonomskim fakultetima, školama biznisa i menadžmenta. Knjiga
je takođe odgovarajući uvodni nivo profesionalnog razvoja za ulazak u revizorske i me‐
nadžment konsalting firme kao ovlašćeni javni računovođe, ovlašćeni revizori, interni revizori i
revizori u javnom sektoru.
Primarni naglasak je proces donošenja odluka u reviziji. Smatramo da su bitni fundamen‐
talni koncepti u reviziji usko povezani sa odlukama ‐ koliko i kakve dokaze treba revizor da
akumulira po razmatranju jedinstvenih karakteristika revizorskog angažovanja kod klijenta.
Nastojali smo da student revizije shvati ciljeve koje treba da ostvari u datoj oblasti revizije, o‐
Predgovor xvi
kolnosti specifičnog angažmana i odluke koje treba doneti. Na toj osnovi se utvrđuje obim do‐
kaza koji će se prikupiti koji odgovara okolnostima i kako će se vrednovati pribavljeni dokaze.
Naslov udžbenika odslikava naš pristup da su teorija i praksa dve strane iste medalje. Isuvi‐
še su isprepletani i povezani u integrativnom procesu donošenja odluka u reviziji. Povezali smo
veoma značajne aspekte strukture interne kontrole kroz sve glave. Posebno su naglašeni aspek‐
te revizije sistema interna kontrole, povezani sa testovima transakcija. Rezultat ovih testova je
povezan sa saldima u finansijskim iskazima. Veoma složene metodologije statističkih uzoraka u
reviziji smo ukomponovali u proces akumuliranja dokaza.
Prikladno je posmatrati knjigu kroz sledeće značajne integrativne delove:
Deo I Revizorska profesija, glave: 1 ‐ Pregled revizije, 2 ‐ Izveštavanje u reviziji, 3 ‐ Koncept
nastavka poslovanja, 4 – Međunarodni standardi revizije, 5 ‐ Profesionalna odgovornost, 6 –
Regulatorno okruženje.
Deo I skladno uvodi čitaoca u delove II i III, koji su međusobno integrisani i kao celina vode
ka IV delu, potom u završni deo V.
Deo II Proces revizije, glave: 7 – Proces revizije, 8 – Planiranje revizije, 9 – Materijalnost i rizik,
10 – Sistem interne kontrole, 11 – Interna revizija u firmi, 12 – Revizija sistema elektronske
obrade podataka.
Deo III Primena procesa revizije u praksi, glave: 13 – Studije internih kontrola klijenta i procena
kontrolnog rizika, 14 – Planiranje revizije u atestiranju interne kontrole, 15 ‐ Dokumentovanje
razumevanja internog kontrolnog sistema u reviziji, 16 – Revizorsko testiranje internog kontrol‐
nog sistema, 17 – Pronalaženje slabosti u internoj kontroli, 18 – Uzorci u reviziji.
Deo IV Kompletiranje revizije, glave: 19 ‐ Radni papiri, 20 – Kompletiranje testova u reviziji, 21
– Formiranje mišljenja u reviziji.
Deo V Druga uveravanja i usluge neuveravanja, glave: 22 – Organizacija i kontrola revizije, 23 –
Upravljanje informacijama u revizorskoj firmi, 24 – Ostala angažovanja, usluge i izveštaji revizi‐
je, 26 – Ekološka revizija.
Pojmovni rečnik termina iz revizije englesko‐srpski.
Kome je ovaj udžbenik namenjen?
Studentima IV godine Fakultet za ekonomiju i inženjerski menadžment‐FIMEK, Univer‐
zitet Privredna akademija, Novi Sad, osnovne akademske studije poslovne ekonomije i
finansija, na predmetu – Revizija i kontrola, za pripremu: testa provere napredovanja u
toku nastave, predispitnih kolokvijuma i ispita, diplomskih radova, specijalističkih i
master radova na predmetu Revizija i kontrola
Studentima ekonomije, biznisa i menadžmenta na redovnim i poslediplomskim studi‐
jama na predmetu revizija i interna revizija
Kandidatima za sticanje profesionalnih zvanja računovođe, samostalnog računovođe i
ovlašćenog računovođe u Savezu računovođa i revizora Srbije i u Udruženju računovođa Srbi‐
je, kao i profesionalne licence internog revizora u nacionalnoj Asocijaciji internih revizora
Kandidatima za sticanje profesionalnih zvanja ovlašćenog revizora kod odgovarajućeg
nacionalnog tela
Revizorima i ovlašćenim revizorima u praksi
Predgovor xvii
Sektorima interne revizije i kontrole u preduzećima, bankama i finansijskim institucijama
Svim ostalim zainteresovanim za ovu oblast.
PEDAGOGIJA
U pedagoškom smislu udžbenik je pisan sa osnovnim ciljem da čitaocu omogući što lakše
savladavanje revizije i kontrole. Usmeren je da motiviše da je revizija skoro detektivsko‐istražni
posao, koji traži kombinovanu veštinu i talenat Hektora Poaroa i Šerloka Holmsa. Nije bitno
samo znati već to i kreativno primeniti. Bez razmišljanja i istraživačkog dara nema ni govora o
stvarnoj dubokoj i misaonoj reviziji. Molimo sve čitaoce da neguju ʺrevizorski pristupʺ u prona‐
laženju slovnih, interpunkcijskih i gramatičkih grešaka, pa sve do suštinskih i koncepcijskih.
Autor iskreno moli čitaoce da ga slobodno obaveštavaju o tome, da bi se ispravke, sugestije i
očekivanja uneo u naredno izdanje.
Kroz razvoj ʺkritičkog mišljenjaʺ u reviziji omogućavamo studentima da shvate mogućnosti
koje nudi moderna i efikasna revizija. Jedan od ključnih rakursa je kako moguće izbeći greške i
propuste u procesu pružanja usluga revizije i izveštavanja. Time se kontroliše rizik i održava
visok kvalitet‐kredibilitet usluga u reviziji. Logika koja vas vodi kroz ovaj udžbenik oslanja se
na određivanje šta je savremena revizorska profesija u svetu a sa kašnjenjem i kod nas. Uvodi
vas u revizorsko izveštavanje, standarde revizije, regulatorni okvir i standarde profesionalne
etike. To omogućava da pratite i proučavate delove II i III koje treba posmatrati kao celinu. Na
osnovu procesa revizije ulazi se u finese aplikacije u praksi kroz reviziju baziranu na proceni rizi‐
ka. Time se kreira solidna osnova za kompletiranje revizije i izveštavanje. Revizija ne postoji u
vakumu i sama za sebe. Cilj i svrha revizije je da zadovoljava informacione potrebe korisnika na
osnovu revizorskih izveštaja odnosno usluga uveravanja i neuveravanja.
Ipak ʺstandardniʺ revizorski izveštaji nisu ni početak još manje su kraj priče. Revizija je o‐
davno prešla Rubikon i granice koje joj određuje revizorski izveštaj i druge usluge koje pruža.
Uplivala je u delimično mutne vode konsaltinga u kome ostvaruje čak i do 95% prihoda. Uoča‐
va se da sa takvom proporcijom prihoda od nerevizorskih usluga kvalitet revizija ubrzano opa‐
da, te ove usluge gube kredibilitet. Potom i sama revizija postaje besmislena. U tako izmenjenim
okolnostima revizija sa opadajućim i nekvalitetnim prihodima postaje delatnost od koje beže svi
pa čak i revizori. Sa slabim i nekvalitetnim revizorima izveštaji postaju još nepouzdaniji. Opada
poverenja korisnika izveštaja i javnosti zbog čega posledično nastaje destrukcija revizije kao
javne kredibilne institucije. Kozmetičke i veštačke interne organizacione podele revizorskih
firmi na deo za reviziji i deo za menadžment konsalting svakako neće rešiti fundamentalan
problem revizije u svetu a i kod nas. Reviziju treba vratiti revizorima uz značajno povećavanje
prihoda od revizije i sledstveni porast kvaliteta usluga. U suprotnom će nestajati revizija sama
po sebi jer će se urušiti. Menadžment konsalting će imati samo one obrise koliko je samostalnu
u stanju da kreira prihode, što će svakako biti znatno manje nego do sada. Ipak, na kraju nam
ostaje vera da će napokon i u Srbiji revizori postati ugledni stubovi građanskog demokratskog
društva i prerasti i kredibilnu instituciju. Dokaz za to će biti atraktivne plate i bonusi, kao i inte‐
res mladih stručnjaka da se priključe profesiji.
Predgovor xviii
ZAHVALNICE
Moja iskrena i velika zahvalnost kolegi Nikoli M. Stajiću, dipl. ing., za tehničku pomoć i podr‐
šku kao i ukupan kreativni doprinos u slogu i prelomu ovog složenog teksta. Zahvalan sam
Miodragu Stajiću, ing., za dizajn grafikona, tehnička rešenja grafičkog dizajna koja su adekvatna
za potrebe štampe, takođe i asistentkinji Mr Sandri Milošević za ukupnu podršku tokom reali‐
zacije ovog projekta. U procesu pripreme udžbenika bila je veoma značajna kvalitetna i iskrena
podrška tadašnjeg Dekana Fakulteta za ekonomiju i inženjerski menadžment, Univerzitet Pri‐
vredna akademija u Novom Sadu, profesora dr Dragomira Đorđevića, sada Prorektora istoime‐
nog univerziteta.
Recenzenti 2. izmenjenog izdanja:
Profesor dr Jovan Krstić, prethodno Dekan, Ekonomski fakultet – Univerzitet u Nišu, Srbija
Profesor dr Novak Kondić, Dekan, Ekonomski fakultet – Univerzitet u Banja Luci, Republi‐
ka Srpska
Kolege prethodno sa Univerzitetu u Beogradu, potom sa Univerzitetu Megatrend i sada na
Univerzitetu Privredna akademija studenti na redovnim i poslediplomskim studijama su
postavljali mnoga pitanja koja su tražila odgovore i otvarala nove teme. To nam je pomoglo da
ostvarimo neposrednu komunikaciju kroz ovo izdanje. To nam je sve pomoglo da izoštrimo
analitičku matricu ove knjige.
Zahvaljujemo mnogim korisnicima prethodnih izdanja Revizija: teorija i praksa, čiji su
konstruktivni komentari i sugestije doprineli poboljšavanju i značajnom restruktuiranju 2 izme‐
njenog izdanja koje je usklađeno po obimu sa standardima Bolonje. Veliko im hvala na njihovim
visoko vrednim sugestijama, primedbama i kritikama koje smo iskreno prihvatili i utkali u ovo
izdanje.
Posebno sam zahvalan supruzi Vesni, lekaru specijalisti sportske medicine, mom jedinom
životnom drugu i saputniku, koja me je podržavala kada sam se zaricao da više neću ni jednu
knjigu da pišem, posebno kada mi je bilo najteže. Veliko i iskreno hvala ćerki Ivani, diplomira‐
nom pravniku, mladom stručnjaku za poreze i privredno pravo, što mi je bila od pomoći u raz‐
jašnjavanju složenih pravnih koncepata, instrumenata i institucija koji su osnov moderne revizi‐
je, uz uvek prisutnu spremnost da konkretno pomogne. Zahvalan sam svojoj majci Stanojki
Ljutić, učiteljici u penziji, za ljubav i podršku koji mi svakodnevno pruža. Veliku zahvalnost
izražavam majci svoje supruge gospođi Veri.
U Beogradu 22. marta 20014. Branko Ž. Ljutić