PROPUESTA DE UN SISTEMA CONTABLE QUE …bibadm.ucla.edu.ve/edocs_baducla/tesis/P1213.pdf ·...
Transcript of PROPUESTA DE UN SISTEMA CONTABLE QUE …bibadm.ucla.edu.ve/edocs_baducla/tesis/P1213.pdf ·...
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO”
PROPUESTA DE UN SISTEMA CONTABLE QUE PERMITA OPTIMIZAR
LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN EN GANADERIA LECHERA. CASO:
SECTOR MEDIO CUARTO MUNICIPIO COLÓN DEL ESTADO ZULIA
Lcda. Muñoz, Karen
BARQUISIMETO, 2011
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
POSTGRADO DE GERENCIA
PROGRAMA DE MAESTRÍA EN GERENCIA, MENCIÓN AGRARIA
PROPUESTA DE UN SISTEMA CONTABLE QUE PERMITA OPTIMIZAR
LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN EN GANADERIA LECHERA. CASO:
SECTOR MEDIO CUARTO MUNICIPIO COLÓN DEL ESTADO ZULIA
Trabajo presentado para optar al grado de
Magíster Scientiarum en Gerencia Mención Agraria
Por: Lcda. Muñoz, Karen
BARQUISIMETO, 2011
PROPUESTA DE UN SISTEMA CONTABLE QUE PERMITA OPTIMIZAR
LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN EN GANADERIA LECHERA. CASO:
SECTOR MEDIO CUARTO MUNICIPIO COLÓN DEL ESTADO ZULIA
Por: Lcda. Muñoz, Karen
Trabajo de grado aprobado
Ms. Jesús Castillo Lcda. Yelitza Vega
Lcdo. Jorge Caldera
Barquisimeto, Diciembre de 2011
DEDICATORIA
Dedico este trabajo a Dios Todo poderoso, por todas las cosas bellas que me ha
concedido, a mis padres por darme la vida y brindarme siempre el apoyo, a mis
hermanos y mis dos tías, por ayudarme y apoyarme durante la realización de este
proyecto, y a mi esposo pareja incondicional y leal.
AGRADECIMIENTO
A Dios por protegerme y darme la fe y sabiduría que me acompaña.
A mis padres por ser el soporte en mi carrera profesional.
A mis hermanos y tías, por brindarme el apoyo y la ayuda necesaria para llegar al final
de la meta.
A mi esposo, pilar fundamental en mi vida.
A mis amigos, Yasmin Ojeda, Ana Cuevas y Mayra Riera, por su ayuda constante e
incondicional durante toda la carrera y la realización de este proyecto.
A los profesores por brindarme en forma cordial y sincera su amistad, conocimientos y
paciencia al guiarme durante el proceso de la carrera.
A todos, Muchas Gracias.
INDICE DE CUADROS
PAG
CUADRO 01 OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES 24
CUADRO 02: CRITERIOS DE CONFIABILIDAD 32
CUADRO 03: ACTIVOS BIOLÓGICOS 59
CUADRO 04: UNIDAD ANIMAL BOVINA (UAB) 62
CUADRO 05: CALCULO DE LAS UAB EN EL REBAÑO 76
CUADRO 06: CONTROL DE ALIMENTO 80
CUADRO 07: VARIACIÓN DE ALIMENTO 81
CUADRO 08: VARIACIÓN INVENTARIO BECERROS 85
CUADRO 09: VARIACIÓN INVENTARIO DE ANIMALES EN LEVANTE 86
CUADRO 10: VARIACIÓN INVENTARIO DE LECHE 88
CUADRO 11: VARIACIÓN INVENTARIO DE SEMOVIENTES 89
CUADRO 12: RESUMEN DE VARIACIONES 90
CUADRO 13: RESUMEN COSTOS POR ETAPAS DE CRECIMIENTO 91
INDICE DE TABLAS
PAG
TABLA 1: TIPO DE ACTIVIDAD DE LA UNIDAD DE EXPLOTACIÓN 34
TABLA 2: DESCRIPCIÓN DE LAS ETAPAS DE CRECIMIENTO DEL GANADO
CON FINALIDAD DE PRODUCCIÓN LECHERA 34
TABLA 3: DISTINCIÓN DE LAS ETAPAS DEL CICLO DE PRODUCCIÓN CON
FINALIDAD LECHERA 35
TABLA 4: DE LA CONTABILIDAD EN LA UNIDAD DE EXPLOTACIÓN 36
TABLA 5: CÁLCULOS DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN 37
TABLA 6: VALORACIÓN DEL INVENTARIO 38
TABLA 7: DISTRIBUCIÓN DE LA MANO DE OBRA 39
TABLA 8: COSTO DE LA MANO DE OBRA 40
TABLA 9: DISTRIBUCIÓN DE LA MANO DE OBRA 41
TABLA 10: CÁLCULO DE LOS COSTO INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 42
TABLA 11: UTILIZACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA 43
TABLA 12: UTILIZACIÓN DE FORMATOS PARA LA COMPRA DE
MATERIALES 44
TABLA 13: UTILIZACIÓN DE FORMATOS PARA EL USO DE MATERIALES 45
TABLA 14: UTILIZACIÓN DE FORMATOS PARA GASTOS EN EL PROCESO 46
TABLA 15: PLANIFICACIÓN EN LA UNIDAD DE EXPLOTACIÓN 47
TABLA 16: UTILIZACIÓN DE LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES 48
TABLA 17: UTILIDAD REAL DE CONOCER LOS COSTOS DE PRODUCTOS 49
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN GERENCIA AGRARIA
PROPUESTA DE UN SISTEMA CONTABLE QUE PERMITA OPTIMIZAR
LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN EN GANADERIA LECHERA. CASO:
SECTOR MEDIO CUARTO MUNICIPIO COLÓN DEL ESTADO ZULIA
RESUMEN
El presente trabajo tiene como propósito, proponer un sistema contable que
permita optimizar los costos en las unidades de explotación bovina dedicadas a la
producción lechera del Sector Medio Cuarto del Municipio Colón del Estado
Zulia. La importancia del estudio viene dada, en suministrar información clara y
precisa, tanto a los productores agropecuarios como a los administradores de las
unidades de explotación, del manejo de los costos de producción, esto con la
finalidad de conocer los costos reales del bien producido, evitando el sobre o sub
costeo de la leche. El trabajo está enmarcado en la modalidad de proyecto factible,
fundamentado en una investigación de campo de tipo descriptivo. La población
estuvo conformada por 29 sujetos, de la que se extrajo una muestra significativa
del 30%, a quienes se les aplicó un instrumento tipo cuestionario, estructurado en
veintisiete (27) ítems, a ser respondidos entre Sí y No. La validez del instrumento
se realizó a través del juicio de expertos, y la confiabilidad a través del cálculo del
Alfa de Cronbach; los datos obtenidos fueron procesados mediante la estadística
descriptiva de frecuencias porcentuales simples para su posterior análisis.
Descriptores: Producción lechera, Costos de Producción, Estructura de Costos,
Unidades de explotación bovina.
Autor: Muñoz, Karen
Tutor: Castillo M., Jesús A.
UNIVERSITY "LISANDRO ALVARADO"
DEAN OF ADMINISTRATION AND ACCOUNTING
COORDINATION OF GRADUATE STUDIES
MASTER OF LAND MANAGEMENT
PROPOSAL OF AN ACCOUNTING SYSTEM THAT ALLOWS OPTIMUM
PRODUCTION COSTS OF DAIRY CATTLE. EVENT: MEDIA SECTOR
FOURTH CITY COLUMBUS STATE ZULIA
Author: Muñoz, Karen
Tutor: M. Castillo, Jesus A.
ABSTRACT
This paper aims to propose an accounting system for optimizing the costs of operating
units involved in bovine milk production in the Middle Sector of the Municipality of
Columbus Fourth Zulia State. The importance of the study is given, in providing clear
and accurate information, both to farmers and administrators of the operating units,
management of production costs, this in order to know the real costs of goods produced,
avoiding over-or under costing of milk. The work is framed in the form of project
feasible, based on field research and descriptive. The population consisted of 29
subjects, which was extracted a representative sample of 30%, who answered a
questionnaire type instrument, structured in twenty-seven (27) items to be answered
between Yes and No. The validity of the instrument are effected through expert opinion,
and reliability by calculating Cronbach's alpha, the data were processed using
descriptive statistics simple percentage frequency for analysis.
Descriptors: Dairy farming, production costs, cost structure, operating units bovine.
INDICE
PAG
DEDICATORIA iv
AGRADECIMIENTO v
INDICE DE CUADROS vi
INDICE DE TABLAS vii
RESUMEN viii
ABSTRACT ix
INTRODUCCIÓN 1
CAPITULO
I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema 3
Objetivos 6
Generales 6
Específicos 7
Justificación e importancia 7
Alcance y Limitaciones 8
II MARCO TEORICO 9
Antecedentes 9
Bases Teóricas 10
Operacionalización de las variables 24
III MARCO METODOLÓGICO 27
Tipo de Investigación 27
Fases de Estudio 28
Fase Diagnóstica 28
Área geográfica y Temporal 28
Población y Muestra 28
Diseño de la Investigación 30
Técnica e Instrumento de Recolección de datos 30
Validez y Confiabilidad 30
Técnica de análisis de datos 32
IV ANALISIS DE RESULTADOS Resultados 33
Conclusiones del Diagnóstico 50
Recomendaciones 52
V PROPUESTA DE ESTUDIO 54
Primera Fase 54
Factibilidad Técnica 55
Factibilidad Económica 56
Factibilidad Psicosocial 56
Segunda Fase 57
Justificación 58
Objetivos 62
Generales 62
Específicos 62
Descripción de la propuesta 63
Tercera Fase 74
Ejecución y Evaluación de la Propuesta 74
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 95
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 97
ANEXOS
A. Curriculum vitae del autor
B. Carta al productor
C. Cuestionario
D. Validación del instrumento
INTRODUCCÓN
El presente trabajo tiene como finalidad proponer un sistema de contable que permita
optimizar los costos de producción en la ganadería lechera, a través de la
implementación de un sistema de costos que permita la distribución uniforme de los
costos en todas las etapas de crecimiento del ganado bovino.
La mayoría de los productores agropecuarios consideran los ingresos por venta de
leche como un ingreso extraordinario, situación que se escapa de la realidad, debido al
gran volumen de recursos que dicho rubro representa en el estado de resultados.
Dicho problema toma importancia debido a las dificultades que representan las
empresas agropecuarias en la distribución y cálculo de los costos en la ganadería
lechera, un tema poco abordado por los estudiosos de la materia por la unión de
conceptos contables y la biología del animal, que permitan armonizar dichos procesos y
poder diseñar una metodología práctica a nivel contable y real a nivel biológico.
Debido a lo expuesto anteriormente, se plantearon los siguientes objetivos cuya
finalidad es diagnosticó la situación actual del sistema de costos en el proceso de
producción lechera, para lo cual se recolectará información de las unidades de
producción bovina dedicadas al rubro leche, a través de la observación, donde se
describirán los procesos establecidos, de la misma forma, se recolectará información
mediante la entrevista a los propietarios o administradores de las mencionadas
unidades.
Por otra parte, se identificaron los costos directos e indirectos en las etapas de
crecimiento del ganado con finalidad de producción lechera, utilizando como base para
la separación el crecimiento del rebaño.
Para poder alcanzar los objetivos de dicha investigación, se desarrollaron cinco
capítulos los cuales se detallan a continuación:
En el capítulo I, se presenta el planteamiento del problema a investigar, el
objetivo general que se persigue alcanzar, los objetivos específicos a cumplir, la
justificación del trabajo, alcance y limitaciones.
El capítulo II, se desarrolla una breve reseña bibliográfica de los trabajos que han
realizado otros investigadores y que sirven de antecedente a la presente investigación,
posteriormente se presenta el basamento teórico conceptual que lo sustenta.
El capítulo III, se desarrolla los aspectos relativos a la metodología, se describe el
diseño de la investigación, las técnicas para recopilar información, la técnica para el
análisis de los datos y por último se plantea la viabilidad del proyecto.
El capítulo IV que trata sobre el análisis de la información, que contiene el
diagnóstico de la situación actual de los productores agropecuarios.
El capitulo V, se presenta la propuesta del sistema contable que permita optimizar los
costos de producción de la ganadería lechera, así como el análisis de factibilidad del
modelo propuesto.
Por último se presentan las conclusiones y recomendaciones, y la bibliografía
consultada para la realización de la investigación, así como los anexos considerados
necesarios.
CAPITULO I
EL PROBLEMA
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
El desarrollo de la ganadería lechera en Venezuela tuvo sus inicios en los
Estados Centrales del país mediante la explotación de animales importados, puros y de
alto mestizaje de razas lecheras europeas de elevada producción, como la Holstein y/o
Pardo Suizo en su mayoría. Las fincas lecheras se establecieron en zonas próximas a los
centros poblados y la comercialización de la leche se efectuaba en las ciudades de
dichos Estados. (Rodríguez, 2005)
En Venezuela, el negocio del agro ha tenido un gran impulso por parte del
estado, lo que ha generado un gran avance en materia agrícola en todo el territorio
nacional. El sector agropecuario, en la actualidad se encuentra amparado por la Ley de
Tierras y Desarrollos Agrario de fecha 09 de noviembre de 2001, el cual plantea en su
Artículo 1°.
“El presente Decreto Ley tiene por objeto establecer las bases del
desarrollo rural integral y sustentable; entendido éste como el medio
fundamental para el desarrollo humano y crecimiento económico del
sector agrario dentro de una justa distribución de la riqueza y una
planificación estratégica, democrática y participativa, eliminando el
latifundio como sistema contrario a la justicia, al interés general y a la paz
social en el campo, asegurando la biodiversidad, la seguridad
agroalimentaria y la vigencia efectiva de los derechos de protección
ambiental y agroalimentario de la presente y futuras generaciones”
Por otra parte, se encuentran las regulaciones efectuadas a la banca privada en
relación a las carteras dirigidas, la cual para la fecha se encuentra establecida en la el
Decreto con rango, valor y fuerza de Ley de Crédito para el sector Agrario, establecida
en la Gaceta Oficial Nº 5.890 extraordinario de fecha 31 de julio de 2008, en su artículo
Nº 5, establece:
“El Ejecutivo Nacional, por órgano del Ministerio del Poder Popular
con competencia en materia de Finanzas conjuntamente con el
Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de Agricultura
y Tierras, fijará mediante Resolución Conjunta, previa opinión de la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, dentro del
primer mes de cada año, los términos, condiciones, plazos y porcentajes
mínimos obligatorios de la cartera de crédito agraria, incluyendo los
porcentajes para el sector primario, la agroindustria y los fundos
estructurados, que los bancos comerciales y universales, destinarán al
sector agrario tomando en consideración los ciclos de producción y
comercialización, el cual en ningún caso podrá exceder del treinta por
ciento (30%) de su cartera de créditos bruta”
Adicionalmente, mediante la resolución DM/Nº 2.262, del Ministerio Popular
para la Agricultura y Tierras, de fecha 11 de febrero de 2009, se fijan en su artículo Nº
8, como rubro prioritario el subsector pecuario, para efectos de los montos mínimos
mensuales de la cartera de crédito obligatoria.
Lo anteriormente expuesto, nos da un indicio del reto en el que se encuentra el
sector agropecuario, ya que nos encontramos en una situación donde dejó de ser un
negocio familiar, para convertirse en el eje fundamental de la economía, ubicándose
como el sostén de la soberanía alimentaria. Esta situación obliga a las empresas
agropecuarias a cumplir con los requisitos formales, establecidos en el Código de
Comercio de fecha 21 de diciembre de 1955, en su Artículo 32, “Todo comerciante
debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprenderá, obligatoriamente,
el libro diario, el libro mayor y el de inventarios”.
No obstante, esta situación nos origina cierta incertidumbre ya que la transición
para dichas empresas no es nada fácil, se presentan muchos retos, los cuales deben ser
enfrentados para la supervivencia en el mercado, para ello deben revisar constantemente
todos sus procesos y muy especialmente aquellos relacionados con los costos de
producción con el fin de mejorarlos y adecuarlos a las exigencias del mercado.
La instalación de grandes plantas procesadoras de leche en polvo en la Cuenca
del Lago de Maracaibo ayudó a la formación de un rebaño mestizo lechero con base
cebuína y criolla. Este tipo de ganado lechero se formó mediante el cruce
indiscriminado de razas lecheras especializadas, esencialmente Holstein y/o Pardo Suizo
apareado con el ganado cebuíno o criollo, dando origen a un mestizo originado en
explotaciones de la zona de Perijá (Mosaico Perijanero) en la Cuenca del Lago de
Maracaibo, de baja productividad (4-6 lts/vaca). (Rodríguez, 2005)
En consecuencia, es preocupación de alta prioridad, el lograr, a través del
desarrollo armónico de actividades de investigación, transferencia de tecnología,
crédito, uso de insumos, infraestructuras de producción, comercialización a precios
ventajosos y asistencia a la gestión; satisfacer la creciente demanda nacional con base a
el aumento de la productividad en las áreas que reúnan las condiciones adecuadas para
esta explotación.
Evidentemente cuando se trata de una empresa dedicada a la producción de
leche, los costos se convierten en la variable que más interesa conocer y determinar a
efectos de ser evaluados dichos costos, así lo define Polimeni (1989) como “aquellos
valores que se sacrifican para producir un determinado bien o servicio”.
Así pues, el elemento principal del costo en una agropecuaria productora de
leche que se debe tomar en cuenta para el diseño de un sistema de contabilidad costos
son los insumos, los cuales se definen como la provisión de dinero y bienes de cualquier
tipo de producción a los cuales se les debe otorgar un seguimiento económico
respectivo. Siendo el costo de insumos el elemento principal para la producción de leche
seguirían los costos de mano de obra los cuales pertenecen a los costos de producción
calculados en horas hombre y son parte fundamental de la producción; y como tercer y
último elemento se encuentran los costos indirectos de producción, los cuales forman
parte del objeto del costo pero de manera indirecta.
La importancia que tiene el declarar los costos de producción de leche se hace
mayor al saber que los empresarios agrícolas venezolanos tienen limitaciones por parte
del gobierno nacional, en este caso se estaría hablando de la fijación del precio como
también del control de ingresos, lo cual obliga al empresario a valerse de todos los
medios posibles para controlar sus costos de producción, para obtener así un margen de
ganancia y elevar la eficiencia de la productividad como también la calidad del
producto.
Con respecto a la presente investigación se decide seleccionar como objeto de
estudio, el Sector Medio Cuarto del Municipio Colón del Estado Zulia, sector en el cual
se encuentra un buen número de productores agropecuarios destinados principalmente a
la producción de leche, los cuales se encuentran a disposición de cambiar sus procesos y
brindar los aportes necesarios para la elaboración de la presente.
Por lo antes expuesto surge la necesitad de proponer un sistema de contabilidad
de costos en la ganadería lechera, a fin de obtener información relevante, oportuna y
confiable para cuantificar e identificar cada uno de los costos, así como también los
recursos utilizados en este proceso y que esta información sirva para que la gerencia
aplique los correctivos pertinentes. En dicha investigación se planean las siguientes
interrogantes:
¿Cuál es la situación actual del sistema contable en el proceso de producción lechera?
¿Cuáles son los costos directos e indirectos en el proceso de producción de leche?
¿Cuál es el uso de la información contable, en las unidades objeto de estudio?
OBJETIVO DE LA INVESTIGACIÓN
OBJETIVO GENERAL
Proponer un sistema contable que permita optimizar los costos de
producción en la ganadería lechera basados en su distribución por etapas de
crecimiento, para las unidades de explotación bovina ubicadas en el Sector Medio
Cuarto del Municipio Colón del Estado Zulia.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1. Diagnosticar la situación actual del sistema de costos en el proceso de
producción lechera, en las unidades de explotación bovina ubicadas en el Sector Medio
Cuarto del Municipio Colón del Estado Zulia.
2. Identificar los costos directos e indirectos en las etapas de crecimiento
del ganado con finalidad de producción lechera, en las unidades de explotación bovina
ubicadas en el Sector Medio Cuarto del Municipio Colón del Estado Zulia.
3. Analizar el uso de la información contable, en las unidades de
explotación bovina ubicadas en el Sector Medio Cuarto del Municipio Colón del
Estado Zulia.
4. Diseñar un sistema de contable que permita optimizar los costos de
producción en la ganadería lechera basados en su distribución por etapas de
crecimiento, para las unidades de explotación bovina ubicadas en el Sector Medio
Cuarto del Municipio Colón del Estado Zulia.
JUSTIFICACION E IMPORTANCIA
Desde el punto de vista teórico, en el área de ciencias administrativas la
investigación se considera relevante por el manejo y diversidad de diferentes enfoques o
teorías contables, sobre los costos de producción en un determinado periodo productivo,
generando así costos de insumos y suministros, costos de mano de obra y costos
indirectos de producción, lo cual permitirá interpretar la problemática que existe con los
productores agropecuarios.
Para los productores agropecuarios, la presente investigación le brinda el
conocimiento preciso en cuanto al manejo de los costos en una unidad de explotación
lechera, contando así con información financiera razonable, precisa y oportuna para la
toma de decisiones. De la misma forma, cuando se conoce con certeza sí los costos se
encuentran sobre o subcosteados, se puede definir las estrategias a utilizar en manera de
fijación de precios y regulaciones estatales, lo que le permitiría la obtención de mejores
resultados al final del ejercicio económico.
Una de las razones que motivaron esta investigación es el grado de inseguridad y
desconocimiento relacionado con los costos de producción en la ganadería lechera,
dicho conocimiento aportaría precisión en el momento de conocer los costos de
producción, dándole así el grado de importancia que se merece durante el proceso.
La investigación por su aplicación práctica le permitirá a la empresa determinar
el comportamiento de los costos durante el proceso de producción en la ganadería
lechera.
Metodológicamente el presente trabajo de investigación, se convierte en una
ayuda para otros investigadores quienes se nutren con todos los conocimientos
adquiridos relacionados con evaluación de costos de producción, mediante un
instrumento que permitirá obtener información relevante, oportuna y confiable, lo cual
servirá de apoyo a otras investigaciones.
ALCANCE Y DELIMITACIONES
La propuesta de un sistema contable que permita optimizar los costos de
producción en la ganadería lechera, para las unidades de explotación bovina ubicadas
en el Sector Medio Cuarto del Municipio Colón del Estado Zulia, abarcará un estudio
profundo y analítico en cuanto al manejo y aplicación de sistemas de costos que
pudieran permitir el manejo adecuado de la información financiera, logrando así tomar
decisiones más acertadas y mejores beneficios económicos.
Dicha investigación comprende el estudio del ganado lechero en unidades de
explotación bovina, es importante mencionar que las unidades de reproducción, cría,
levante y engorde del ganado vacuno (ceba) no se abordan en la presente investigación,
tal como se expresa en el objetivo general.
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Al realizar una revisión bibliográfica se de las investigaciones realizadas referentes
a los sistemas de contabilidad de costos en la ganadería lechera, se encontraron los
siguientes:
“Sistema de centros de costos de ganadería doble propósito para el centro Genético
Productivo Florentino, C.A.” realizada por Briceño, José G. (2007), en la Universidad
Centro Occidental Lisandro Alvarado”, la presente concluyó, las operaciones son
realizadas de manera precaria, por lo que se considera necesario la instalación de un
sistema de acumulación de costos, se determinó que el inventario de semovientes es
valorado al precio del mercado, bajo un sistema de inventario periódico, se consideran
únicamente el precio de factura en el costo de los insumos, dejando de lado la inclusión
de otras partidas que están implícitas al proceso de adquisición como gastos de
importación y transporte, subvalorando el costo de los mismos. Los costos por
materiales, insumos, mano de obra, y otros servicios, no se registran correctamente en el
período al que corresponden, es decir en el que se venden los semovientes, quedando
afectado en consecuencia, el costo total de producción en cualquier ejercicio
económico.
Por otra parte, el trabajo denominado “Sistema de acumulación de costos del Sector
ganadero bovino del Municipio Alberto Adriani del Estado Mérida” realizada por
Eslava R. (2003), en la Universidad de los Andes, la investigación tuvo como objetivo
general realizar un diagnóstico de los sistemas de acumulación de costos utilizados en el
sector ganadero bovino.
La investigación arrojó las siguientes conclusiones: las operaciones realizadas en
las unidades de explotación se realizan de forma manual, posiblemente debido al
desconocimiento por parte de los propietarios. Los costos de producción de las unidades
estudiadas se calculan al final de ejercicio económico, con el propósito de cumplir con
los requisitos exigidos por la Administración Tributaria. Algunos sistemas de costos de
las unidades de explotación calculan los costos de producción de forma análoga al costo
de ventas de la contabilidad financiera para empresas comerciales, considerando los
costos de mano de obra e insumos como gastos operativos (gastos del período). En los
sistemas de costos analizados, no se realizan registros por los nacimientos de
semovientes, ni por su reclasificación, tampoco se llevan hojas de costos generados por
cada lote, a fin de realizar el seguimiento y asignación de los mismos, simplemente se
llevan cuentas generales de gastos de nómina, insumos y otros gastos, los cuales no se
clasifican como costos indirectos e indirectos a las fases del ciclo productivo.
BASES TEORICAS
El diseño, desarrollo e implantación de un sistema de costo necesita de un marco
teórico que soporte su estructura lógica, el cual estará directamente relacionado con el
grado de conocimiento que sobre estos sistemas se tenga. En tal sentido, para el trabajo
de investigación se han asumido una serie de conceptos que sirven de fundamento al
presente estudio, por lo que se exponen de manera secuencial en el desarrollo de este
capítulo.
Se puede definir un proceso productivo como aquella actividad encargada de
generar y transformar la materia prima, a través de la intervención de la mano de obra y
maquinas especialmente diseñadas para tal fin; con el objetivo de satisfacer las
necesidades de la sociedad, esto se logra por medio de bienes y servicios que se ofertan
en un determinado mercado. Los procesos productivos varían desde un nivel de
trasformación sencillo hasta unos más complejos. Dentro de la actividad agropecuaria el
proceso productivo está relacionado a la producción de alimentos, bien sean de origen
animal o vegetal. Estos productos se pueden consumir en forma directa como es el caso
de algunos vegetales; o después de un proceso de transformación como en la mayoría de
los casos. Vale destacar que dentro del proceso productivo relacionado con la
producción animal no interviene directamente operaciones mecánicas sobre el producto.
TIPOS DE PRODUCCION DE LECHE
Sí bien es cierto, la Enciclopedia de Producción Agropecuaria (1997), considera que
la productividad lechera, permite que el administrador mida la cantidades de litros a
producir por vacas, calcule y registre la producción total de leche de cada uno de estos
animales y de esta manera elaborar una lista indicando la calidad lechera de los
progenitores, y así comparar cada uno de los parámetros de productividad de leche con
un modelo a seguir, esto se realiza para saber de qué manera vamos a producir y cuál es
la cantidad de leche. Para ello se identifican los siguientes indicadores:
(a) Producción por vaca-día: mide la cantidad de kilogramo o litros diarios
producidos por la vaca, esta cantidad varía con el mes de lactancia y con la cantidad y
calidad del alimento suministrado. Se recuerda que durante la lactancia, la vaca requiere
suplir sus necesidades de nutrientes para mantenimiento, producción de leche y
crecimiento del feto. Se debe tener en cuenta que el número de ordeños diarios afecta la
producción individual de la vaca. En fincas lecheras hay que hacer dos ordeños diarios,
y tres ordeños en hatos con hembras de alta producción.
(b) Producción por lactancia: Es el resultado de multiplicar la duración de lactancia
(días) por la producción diaria (litros). Este es un indicador excelente de la calidad
lechera del animal y, por tanto, es muy útil para seleccionar y descartar las hembras del
hato, con base en su productividad. El administrador debe calcular, mediante registros,
la producción total de leche de cada animal y, luego, elaborar una lista, ordenando las
hembras de mayor a menos cantidad producida de leche durante la lactancia. Los
animales que figuren al final de la lista deben desecharse y reemplazarse por vacas de
primer parto, escogidas según los registros que prueben la calidad lechera de los
progenitores.
(c) Producción por hectárea-año: Este parámetro condesa en una sola cifra la
eficiencia lechera del hato, con base en promedios ya definidos que establecen la
eficiencia en el uso de praderas, en aspectos reproductivos, de manejo nutricional e
individual de la productividad lechera.
CATEGORIA DEL GANADO
Ahora bien, para el análisis de los costos de producción en el ganadero lechero, se
debe clasificar el rebaño por etapa, de esta forma se podrá imputar los costos asociados
al momento de ocurridos.
Por lo anteriormente expuesto, se presenta la clasificación del ganado de acuerdo a
la fase del proceso de producción en que se encuentre:
1. Becerros orejanos, representan los semovientes recién nacidos, que no han sido
destetados ni marcados, deben registrarse a los costos de crianza que se han acumulado
desde el último destete y marcaje de becerros hasta la fecha de los nacimientos. A tales
becerros se les seguirá cargando el costo de crianza mensual tanto suyos como los que
originan los productores, mensualmente hasta el momento de su destete y transferencia
a la siguiente categoría de becerros marcados, después del destete los costos de crianza
se van acumulando hasta el nacimiento de la próxima cosecha, para cargar el total de los
becerros que nazcan, y así se repite el ciclo cada año (Gómez, 2004)
2. Becerros marcados, son los becerros destetados y que se les ha colocado el sello
de la explotación ganadera, los cuales cargan con los costos que han acumulado los
becerros orejanos, y adicionalmente con los costos que se originan en su nueva
clasificación, hasta su próxima reclasificación en novillo aproximadamente al año de
nacidos. El período va de cuatro (4) a diez (10) meses y el peso entre 150 y 200
kilogramos. (Gómez, 2004)
3. Mautes o mautas, son semovientes entre ocho (8) y dieciocho (18) meses, entre
300 y 350 kilogramos. Los mautes acumulan los costos de los becerros marcado y se les
adiciona los costos que generan en su nueva fase hasta que se reclasifican como novillos
(Gómez, 2004).
4. Novillos o novillas, es la clasificación que recibe el semoviente
aproximadamente entre los dieciocho (18) y treinta (30) meses, y entre 375 y 425
kilogramos. Son las crías que comienzan su engorde a presentar una rata mayor de la de
su crecimiento óseo y hasta que logra su peso corporal óptimo para la matanza (machos)
o parto (hembras). Cargan los costos acumulados de los becerros marcados hasta que
pasaron a esta nueva categoría y con los costos adicionales que generen hasta su nueva
reclasificación. (Gómez, 2004).
5. Toros reproductores, esta categoría marca la meta final de los vacunos machos,
también se les suele denominar, reproductores machos. Se les considera en esta
categoría cuando tienen un lapso mayor de treinta (30) meses de haber nacido y un peso
mayor a los 425 kilogramos. El costo de producción es el que ha acumulado el
semoviente desde su engendro hasta llegar a la fase actual. Una vez transferido a esta
categoría no se le siguen acumulando costos, sino que los costos que originen se cargan
acumulativamente en una cuenta denominada costos de crianza, para que a su debido
tiempo se transfiera el saldo de esta cuenta en su totalidad, a los becerritos que
engendren tales toros, en su dedicación exclusiva de la procreación hasta el destete y así
sucesivamente. (Gómez, 2004)
6. Vacas, son semovientes reproductoras hembras, deben poseer más de treinta (30)
meses de haber nacido y un peso mayor de 425 kilogramos. Su costo de producción
viene representado por los costos acumulados desde su engendro hasta la fase actual.
Una vez transferido a esta categoría, no se le siguen acumulando costos, sino que se le
cargan acumulativamente a los costos de crianza, para que a su debido tiempo se le
transfiera, a los becerritos que nazcan en la siguiente cosecha. Son las hembras adultas
en producción que han parido y por lo general pueden estar lactando. En período de
lactancia o de ordeño, es cuando se ordeñan las vacas y parte de su leche es
comercializada, es decir, vendida a alguna planta pasteurizadora, o procesada para
obtener subproductos: queso, mantequilla, nata, entre otras. (Gómez, 2004).
7. Toretes, mautes seleccionados para cumplir la función de productor en el futuro,
Los reproductores están sujetos a depreciación, en un período de vida útil de 5 ó 6 años,
según el clima, raza y dedicación. Las vacas suelen depreciarse en unos 5 ó 6 años
considerando sus respectivos valores de salvamento. Los cargos por depreciación se
acumulan en la cuenta costos de crianza hasta que nazcan los becerritos y después se
transfieren a los becerritos hasta el momento del destete, después se repite el ciclo
(Gómez, 2004)
Bestias, son los semovientes no destinados a la producción de crías sino al trabajo
en el hato, son semovientes de trabajo. Por ejemplo, caballos, yeguas, burros, mulas,
potros y cualquier animal que cumpla funciones complementarias para el hombre.
COSTOS EN LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA
Cabe destacar, que el autor García (2001) define los costos como los recursos
sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo específico, el valor monetario de los
recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se
adquieren. De la misma forma, Polimeni (2001) los define como el valor sacrificado
para obtener bienes o servicios.
Por consiguiente, en una unidad de explotación bovina, los costos son todos los
recursos utilizados para la obtención del producto de la actividad agropecuaria, en este
caso el resultado final es la leche.
Del mismo modo, para Kohler (1979) los costos de producción son los gastos
incurridos y aplicados a un proceso de transformación; el costo de los insumos y
suministros, mano de obra y frecuentemente los costos indirectos de producción son
cargados a los procesos productivos.
En resumen, los costos de producción son gastos que se generan en un determinado
proceso productivo; el cual tiene por objeto el conocer en la forma más exacta posible lo
que cuesta producir leche, tomando como elementos indispensable los insumos,
suministros, mano de obra y los costos indirectos de producción.
Elementos de los costos de producción, en la contabilidad de empresas
agropecuarias existen al igual que en las contabilidades tradicionales tres elementos del
costo.
a) Insumos.
b) Mano de Obra
c) Costos Indirectos
Insumos, según Gómez R. (2004) plantea, a los fines de la contabilidad ganadera,
los insumos son todas aquellas materias primas o materiales básicos, utilizados en los
cultivos o en la cría de animales.
Clasificación de los insumos, a continuación se presentará la clasificación de los
insumos, relacionado con los costos de producción, información indispensable para el
desarrollo del presente estudio.
(a) Insumo Directo: cualquier partida, representativa de algún elemento del costo,
siempre que con facilidad y economía, se pueda identificar, tanto su cuantía, como su
valor, con las unidades productivas y vendidas.
(b) Insumo Indirecto: todas aquellas partidas que no resulten fáciles de determinar,
en cuanto a su cuantía y su valor, en forma práctica y económica, para asignársela a
cada unidad de producción.
Los insumos, se caracterizan por la forma de identificarlos y asociarlos a cada
unidad de producción, los directos son fáciles de determinar, lo mismo no sucede con
los indirectos ya que estos requieren de gran cantidad de métodos para su imputación.
Control de los insumos, según Polimeni y otros (2001) es de gran importancia que
una compañía cuente con un buen sistema de control de inventario para los suministros
e insumos, desde su entrada hasta la salida de los mismos llevándolos a través de
formatos de entrada y de salida de materiales. El logro de un buen control mantiene los
costos a un nivel mínimo y la prestación de los servicios en un plan de trabajo constante
e ininterrumpido.
Se puede afirmar, que la fuente de control de inventario en cuanto a los insumos y
suministro, es de vital importancia ya que ayuda a controlar los costos arrojados para la
producción, y determinar si existe un derroche de materiales en la elaboración del
producto.
Mano de Obra, es el esfuerzo humano, físico y mental que interviene en el
proceso de fabricación y transformación de un insumo en productos terminados. Los
costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra
indirecta.
Naturaleza de la Mano de Obra, afirma Gómez O. (2005) que el pago de los
trabajadores y demás personas que laboran en una empresa constituyen la mano de obra,
cuya incidencia sobre la producción, ya sea directa o indirecta, es notoria desde todo
punto de vista. Gracias a la mano de obra, en su acción sobre equipos y maquinas, los
materias se convierten en partes especificas en el producto.
En otro sentido, Polimeni (2001) nos afirma que la mano de obra es todo aquel
esfuerzo físico o mental que emplea un individuo para la fabricación o producción de un
producto especifico.
En síntesis, los autores coinciden que la mano de obra, es el esfuerzo directo que
realizan los individuos encargados de trasformar los insumos en productos terminado,
con la ayuda de maquinarias y equipos. Podemos afirmar, que los obreros y/o
empleados son el pilar fundamental en una empresa ya que ellos inciden directamente
con la producción. En una empresa agropecuaria donde su objetivo principal es la
obtención de leche, la mano de obra está integrada por los ordeñadores, veterinarios,
capataces y los encargados de los diferentes departamentos (contabilidad, producción).
Clasificación de la Mano de Obra, a continuación se presentará la clasificación de
la mano de obra, relacionado con los costos de producción, información indispensable
para el desarrollo del presente estudio.
A su vez, expresa Gómez O. (2005) la mano de obra directa; es la remuneración
que se da a los trabajadores que intervienen directamente en la producción de la
empresa, es decir, el pago que se da a los obreros que trabajan en los diferentes
departamentos de producción.
Del mismo modo, la mano de obra indirecta; es el salario que se paga a trabajadores
y empleados que ayudan de alguna manera a la elaboración del producto, aunque no en
forma directa.
Por otra parte, existen dentro de una empresa muchos otros tipos de mano de obra
que se clasifican para efectos de su contabilización, junto con la indirecta y sus
correspondientes prestaciones sociales, como costos indirectos de fabricación. Los
principales son los siguientes que se mencionan continuación:
(a) Salarios de Supervisión: están representados por la remuneración que se paga a
los trabajadores que desempeñan labores de supervisión dentro de una empresa, cuya
capacitación laboral debe ser supervisor a la de los obreros de producción.
(b)Salarios de Oficinas de Fabrica: es la remuneración que se da a los empleados
que laboran en oficinas situadas dentro de la misma planta y que cumple diferentes
funciones, todas ellas encargadas a mantener la buena marcha de la producción.
(c) Salario por Tiempo Ocioso: son los salarios que deben pagarse a los
trabajadores, ya sea de producción o no, cuando por alguna circunstancia permanecen
inactivos por un periodo. Estos salarios que se pagan por este concepto no se
consideran como directos a la producción de una empresa.
(d)Salario por Horas Extras: son los salarios de los trabajadores, ya sea de
producción o no, que se pagan por concepto de un exceso de las horas laborales
normales, esto se basa a las normas y leyes vigentes en el país.
Por los anteriormente expuesto, afirmamos que la mano de obra se clasifican en dos
grandes grupos, la directa, es aquella que se encuentre relacionada directamente con la
producción de determinado producto, en la empresas agropecuarias mano de obra
directa se le podría considerar a los ordeñadores. Por otra parte, la indirecta, en esta se
incluyen los empleados que sus funciones no están relacionadas directamente con el
proceso productivo, sin embargo sus funciones son necesarias para la obtención del
producto final.
Control de Mano de Obra, Gómez O. (2005) expresa que a pasar de la naturaleza
diferente de la mano de obra con respecto a los materiales, su control y los procesos de
producción se persiguen los mismos objetivos: producir en mayor cantidad y reducir los
costos. Los elementos importantes que integran la mano de obra son: el tiempo, es decir,
las horas trabajadas, y el salario, precio que se paga por cada hora trabajada, y en cada
uno de ellos se pueden tomar diversas medidas encaminadas a lograr la máxima
eficiencia en el trabajo, con los menores costos. Se tiene que tomar en cuenta los
siguientes aspectos:
Control de tiempo: son mucho los aspectos que se deben considerar y numerosas
las medidas que se pueden tomar para controlar las horas de trabajo en cualquier tipo de
actividad. En el caso concreto de la producción, mucho antes de que sea elaborado el
producto, se requiere indudablemente una serie de estudios de tiempo y de movimiento
para cada una de las operaciones a fin de que en cada una de ellas se obtuviese la
máxima eficiencia con los costos más bajos posibles.
Control del Salario: el control más adecuado de una empresa puede establecerse en
relación con los salarios, es decir, con el precio de cada hora trabajada, está ajustada al
sistema administrativo de salarios que este aplicando. Los controles permiten a las
organizaciones señalar las debilidades y errores a fin de rectificarlos y no permitir que
se produzcan nuevamente, por tal motivo es importante que las empresas tomen en
cuenta los controles.
De hecho, por representar la mano de obra, un gran porcentaje en el costo de
producción, es sumamente importante su control y evaluación constante, en lo que
respecta a las unidades de explotación agropecuarias, es difícil controlar las horas
laborables, esto debido a los horarios en que estás se manejan, el horario en su mayoría
inicia en horas de la madrugada (1er ordeño), terminando en la mañana y reiniciando en
horas de la tarde (2do ordeño) dejando un tiempo ocioso, el cual se deberá ser utilizado
en actividades diferentes al proceso productivo.
En lo que se refiere a los salarios, estos deben ajustarse a las leyes aplicadas en la
actualidad.
Importancia Mano de Obra directa, la importancia de la mano de obra directa
incurre en la transformación de la materia prima en una pieza, parte, producto o servicio
final. Es decir constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por los
operarios, o, dicho en otros términos, el esfuerzo aportado al proceso fabril o a la
prestación de un servicio.
En tal sentido, García (2001) estable que para lograr sus objetivos, toda empresa
requiere de una serie de recursos materiales, suministros e insumos, técnicos y
humanos. El hombre es y seguirá siendo el recurso más valioso de la empresa,
aunque no sea de su propiedad. El factor humano es el cimiento y motor de toda
empresa y su influencia es decisiva en el desarrollo, evolución y futuro de la misma.
Por todo ello, la empresa no debe considerar solo el contrato colectivo de trabajo,
sino también responder a las necesidades y esperanzas de los trabajadores y empleados,
para contar con su máximo esfuerzo, ya que ellos aportan talento, eficacia y experiencia,
de esta manera su trabajo se ve reflejado en el resultado del producto final o servicio, al
incidir directamente en su procesamientos.
Costos Indirectos de producción, para el autor Gómez, O. (2005), son el conjunto
de costos fabriles que intervienen en la transformación de los productos y que no se
identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de
productos, procesos productivos o centros de costos determinados.
De acuerdo a lo antes expuesto por el investigador, se puede decir que estos costos
no están directamente identificados, cuantificados y clasificados como mano de obra
directa, es decir, que no intervienen enteramente en la producción del producto en este
caso la leche.
Naturaleza de los Costos Indirectos de Fabricación, según Gómez, O. (2005),
los costos indirectos de fabricación, constituye un elemento indirecto del costos del
producto, no pueden asociarse o cargarse con facilidad; son costos que se aplican a la
producción, utilizando una tasa predeterminada, puesto que ocurren de forma no
uniforme, dando origen a la realización de estimaciones. La predeterminación de los
costos indirectos de producción en el costeo estándar trae consigo un sin números de
dificultades, debido a que son muchos los factores que deben considerarse, en especial
aquellos que se relacionan con la capacidad de producción de la empresa.
En recapitulación, cuando se trata de saber cuál es el monto de los costos indirectos
que se aplican en el proceso de producción de leche, se debe recurrir a la tasa
predeterminada cuyo cálculos es posible mediante el conocimientos de los presupuestos
de costos indirectos, de mano de obra directa o de otra base de aplicación que se hubiera
aplicado de antemano, eso varía de acuerdo a la política de la empresa. La división más
generalizada de los costos indirectos de producción es la siguiente:
(a) Materiales indirectos; hacen parte de las materias indirectas, los combustibles,
los lubricantes, las herramientas de poco valor y los suministros de fabricación.
(b)Mano de obra indirecta; se catalogan dentro de este renglón los siguientes
costos: salarios de empleados de oficinas de administración de la fabricación,
cronometradores, empleados de superintendencia, empleados de almacén y ayudantes,
conductores, prima por horas extras, fogoneros, tiempo ocioso, salarios de capataces,
etc.
(c) Otros costos indirectos; dentro de este renglón figuran impuestos, seguros,
alquileres, servicios públicos (agua, luz, teléfono) repuestos de máquina, prestaciones
sociales de los obreros de producción indirecta, costos de fletes en compra de insumos,
conservaciones de edificaciones, de maquinas, de enseres, de equipos etc.
Por otra parte, Polimeni (2001), establece que los costos Indirectos de fabricación
son aquellos costos acumulados de materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros
costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse plenamente en la
fabricación y/o producción de un determinado producto.
Clasificación de los Costos Indirectos de fabricación, a continuación se
presentará la clasificación de los costos de producción, información indispensable para
el desarrollo del presente estudio.
(a) Costos Indirectos Fijos; son aquellos que permanecen constantes por un periodo
relativamente corto, por lo general el ciclo contable de la empresa. Desde el punto de
vista teórico, puede decirse que no existen costos fijos puestos que tarde o temprano
todo cambia.
(b)Costos Indirectos Variables; Son aquellos que varían en forma proporcional al
volumen de producción o de ventas, es decir, si estos aumentan 50% los costos
aumentaran en la misma proporción y, si por el contrario, la actividad disminuye un
20% en el mismo porcentaje disminuirá los costos. Los mas variables de todos los
costos son sin duda alguna los insumos y la mano de obra directa.
(c) Costos Indirectos Mixtos; Dentro de esta denominación estarán algunos costos
que no pueden catalogarse en forma definitiva como fijos o variables, puestos que aun
dentro de un ciclo contable encierran elementos fijos y variables, son aquellos que
aumentan o disminuye con los cambios de producción y venta, pero no en forma
proporcional al volumen de ventas de actividad, como los costos variables, ni
permanecen fijos a cualquier nivel, como los costos fijos. (Polimeni 2001).
De la misma forma, los costos indirectos de producción los clasifica Polimeni
(2001), en fijos, variables y mixtos donde cada uno de ellos interviene de manera
indirecta en la producción, bien sea de manera constante, periódica, de acuerdo a su
volumen y principalmente por la disminución y aumento, debido a los cambios que se
presentan en la producción y venta del producto.
Capacidad ociosa y capacidad en exceso, según Polimeni (2001), es costo de la
capacidad ociosa constituye un costo del producto. Las instalaciones existentes no serán
utilizadas temporalmente como resultado de las variaciones estaciónales y cíclicas en la
demanda. El costo de la capacidad en exceso es un costo del período. Si se carga a una
cuenta de pérdidas, la gerencia es consciente de que debe hacer algo para eliminar o al
menos reducir las instalaciones existentes que exceden lo que el departamento de ventas
puede esperar vender en el largo plazo. Para esa parte de las instalaciones existentes que
no puede reducirse, debe encontrarse un uso alternativo. (Polimeni, 2001)
En resumen, los investigadores conceptualizan la capacidad ociosa en aquel tiempo
de mano de obra hombre, que no es utilizada en la producción del producto lo cual
genera un costo para la empresa, mientras que la capacidad en exceso es aquella
capacidad que puede ser utilizada de manera productiva durante el proceso de
elaboración de una actividad o producto.
SISTEMA DE VARIABLES
Un sistema de variables consiste, en una serie de características del objeto de
investigación por estudiar, que pueden cambiar de valor y expresarse en diferentes
categorías; es decir, es la variación que puede asumir el objeto de estudio y representan
los elementos o términos que pueden tomar diferentes valores cada vez que son
examinados, o que reflejan distintas manifestaciones según sea el contexto en el que se
analizan. Al respecto, Briones (2002), señala que la variable: “es una propiedad,
característica o atributo que pueden darse en ciertos sujetos o pueden darse en grados o
modalidades diferentes... y son susceptibles de identificación y medición”.
OPERACIONALIZACION DE VARIABLES
La investigación plantea un estudio del análisis del comportamiento de las
empresas agropecuarias, específicamente a las destinadas a la obtención de leche de
ganado bovino, considerando para el análisis no sólo el animal como unidad de
producción, sino todo el proceso como absorción de costos desde el vientre materno.
En el presente proyecto se consideran variables generales los costos de producción
del ganado bovino.
DEFINICIÓN CONCEPTUAL
Después de ser identificada la variable, esta debe ser definida conceptualmente; es
decir, definir el significado que el investigador atribuya sin hacer ninguna afirmación
sustantiva sobre ese fenómeno. En tal sentido, la definición conceptual se limita a
explicar el significado de la variable utilizando palabras conocidas, lo que permite
visualizar las dimensiones e indicadores del estudio. (Palella y Martins, 2003).
Con base a lo anterior, a continuación Rayburn (1986) define los costos de
producción como aquellos que se dan en el proceso de transformación de los insumos,
suministros, mano de obra y costos indirectos de producción que se ha incurrido para
producir un bien o prestar un servicio.
De la misma manera, los costos de producción son gastos que se generan en un
determinado proceso productivo; el cual tiene por objeto el conocer en la forma más
exacta posible lo que cuesta producir leche. Esta variable será medida mediante un
instrumento de recolección de datos.
DEFINICION OPERACIONAL
Operacionalizar es definir las variables para que sean medibles y manejables. Un
investigador necesita traducir los conceptos (variables) a hechos observables para lograr
su medición. Las definiciones señalan las operaciones que se tienen que realizar para
medir la variable, de forma tal, que sean susceptibles de observación y cuantificación.
Por consiguiente, para que las variables sean utilizadas con el mayor provecho posible
en la construcción de los instrumentos, éstas deben ser operacionalizadas, por lo que se
requiere precisar su valor, traduciéndolas a conceptos susceptibles de medir,
describiéndola en términos observables y comprobables para poder identificarla.
Ahora bien, una definición operacional sirve de soporte para la elaboración del
instrumento por medio del cual se hará la medición de las variables. En atención a esto,
se presenta en el Cuadro 01, la operacionalización de las variables dentro del contexto
de la investigación realizada, para lo cual se tomó en cuenta los objetivos específicos, a
fin de determinar las dimensiones e indicadores, que sustentaron la construcción de los
ítems que conformaron el instrumento aplicado a la muestra seleccionada.
CUADRO 01 OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES
Variable Variable
General Dimensiones Indicadores Ítems
Técnicas e
Instrumento
Etapas de crecimiento del
ganado con finalidad de
producción lechera, en las
unidades de explotación
bovina ubicadas en el
Sector Medio Cuarto del
Municipio Colón del
Estado Zulia.
Costo de
Producción
lechera
Etapas de
crecimiento
*Crecimiento 1.2
Encuesta tipo
cuestionario
Costos directos e
indirectos en las etapas de
crecimiento del ganado
con finalidad de
producción lechera, en las
unidades de explotación
bovina ubicadas en el
Sector Medio Cuarto del
Municipio Colón del
Estado Zulia.
*Materiales
Directos
*Mano de Obra
*Costos Indirectos
de Producción
2.3
2.8, 2.9,
2.10,2.11
2.12, 2.13
Encuesta tipo
cuestionario
Uso de la información
contable, en las unidades
de explotación bovina
ubicadas en el Sector
Medio Cuarto del
Municipio Colón del
Estado Zulia. Uso
Información
contable
* Elaboración de
Estados Financieros
* Utilidad de la
información
*Momento de su
elaboración.
*Utilización de
formatos
administrativos.
*Planificación
*Toma de
Decisiones
*Utilidad de los
costos
3.1
3.2
3.4, 3.5,
3.6, 3.7
3.9, 3.10, 3.11
Encuesta tipo
cuestionario
Sistema contable que
permita optimizar los
costos para la producción
en la ganadería lechera,
para las unidades de
explotación bovina
ubicadas en el Sector
Medio Cuarto del
Municipio Colón del
Estado Zulia.
Sistema de
acumulación de
costos
Plan de formas
Plan de cuentas
Plan de asientos
Plan de libros
Plan de informes
Método de
asignación de costos
----------- Documental
BREVE RESEÑA HISTORIA
Municipio Colón, las tierras del Sur del Lago de Maracaibo fueron una de las últimas
en ser pobladas, tuvieron que transcurrir para que se procediera a la primera formación
formal de una ciudad como fue la de San Carlos de Zulia específicamente el 23 Marzo
de 1778, se nombro en aquel entonces Alcalde y demás autoridades, lo cual le dio un
rango a la ciudad. San Carlos se encuentra ubicado a la ribera izquierda del Río
Escalante, y a su margen derecha se encuentra Santa Bárbara donde se desarrolla
propiamente la vida industrial y comercial. Estas dos ciudades se identifican como
Ciudades Gemelas.
Se encuentra ubicado el Municipio Colón hacia el sudoeste y Sur del Lago de
Maracaibo, San Carlos es su capital. Colón se conoció primero como Cantón Zulia.
Primero era Distrito, luego paso a ser Departamento, luego Distrito de Nuevo, y ahora
es un Municipio del Estado Zulia, posee una superficie de 3.470 Km.2 con una
población de 100.000 habitantes aproximadamente, densidad de 5.7 Hab. / Km2. Está
dividido en 5 parroquias: San Carlos del Zulia, capital San Carlos de Zulia, Santa
Bárbara del Zulia, con cabecera Santa Bárbara del Zulia, Urribarrí cabecera Concha, El
Moralito, cabecera El Moralito y Santa Cruz del Zulia, cabecera Santa Cruz del Zulia.
Actualmente la economía del Municipio Colón depende fundamentalmente a las
actividades agropecuarias, por la fertilidad de sus tierras. Se estima que este territorio
tiene la potencialidad de producir un gran porcentaje de plátano, de allí su trascendencia
económica para la nación. En el renglón minero se tiene la explotación de gas. En el
renglón ganadero, la producción de carne se estima en la zona en 20 mil bovinos
sacrificados mensualmente, además de la carne, un rubro importante lo constituye los
subproductos derivados de los bovinos, tal es el caso el cuero, otro derivado del bovino,
lo es la leche pasteurizada, el queso, la crema, mantequilla y además se cuenta con la
producción de carne porcina y ovejuna. En el renglón pesca, se producía mucho pescado
fresco en la zona, pero esto ha venido en decadencia con el correr de los años y la
mirada de miopía de los gobiernos a los diferentes ríos que componen la región. Uno los
rubros de trascendental y con un auge significativo lo constituye la palma aceitera. Los
sembradíos de variadas frutas constituyen al renglón agrícola vegetal en uno de los más
significativos también, se producen además de plátanos, guineos, lechosas, aguacates,
cacao porcelana, yuca, maíz, ocumo, parchita, varios cítricos y variedad de cereales. De
igual manera pero de data actual se tienen centros de cría de cachamas, lo cual produce
un aspecto económico si se quiere nuevo para la zona.
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
TIPO DE INVESTIGACION
Una vez formulado el planteamiento del problema y el marco teórico que sustentan
la presente investigación se hace necesario el tipo de estudio que la abordará, teniendo
presente que la metodología es un instrumento que enlaza al sujeto con el objeto de la
investigación. A partir de esto se procederá a definir el tipo de estudio, ya que en el
reposa el conocimiento científico, tomando en cuenta una serie de momentos y reglas
que deben seguirse para el caso de estudio.
De esta manera, la presente investigación se clasifica de tipo exploratoria, por
cuanto no existen estudios previos que respondan o aborden las interrogantes y
objetivos planteados en la presente. En este sentido Sabino (1996) plantea que son
aquellas investigaciones que se proponen alcanzar una visión general aproximativa, del
tema en estudio.
Según su naturaleza, el estudio se enmarca en la modalidad de Proyecto Factible,
puesto que tuvo como finalidad buscarle solución viable a la problemática de las
explotaciones ganaderas lecheras del Sector medio Cuarto del Municipio Colón del
Estado Zulia.
Del mismo modo, se fundamenta en una investigación de campo de tipo
descriptivo, puesto que los datos fueron recogidos directamente de la realidad por el
investigador, basándose en lo señalado por Sabino (2002), quien define la investigación
de campo “como aquella donde se recogen los datos en forma directa de la realidad
mediante el trabajo correcto del investigador”.
Hernández, Fernández y Baptista (1998), señalan “que los estudios descriptivos
buscarán precisar las prioridades importantes de personas, grupos, comunidades o
cualquier otro fenómeno que sea sometido al análisis, además, miden o evalúan
distintos aspectos, variables, dimensiones o componentes del fenómeno a investigar”..
En este sentido esta investigación diagnosticó, aplicó y evalúo un modelo contable que
permitirá optimizar los costos en las unidades de explotación bovina lechera del Sector
Medio Cuarto Municipio Colón del Estado Zulia.
Para Sabino (1996), señala a la investigación descriptiva como aquellos que se
proponen conocer grupos homogéneos de fenómenos utilizando criterios sistemáticos
que permitan poner de manifiesto su estructura o comportamiento.
También se considera como una investigación documental, dado que se recabaron
datos de los registros contables del sector ganadero bovino.
AREA GEOGRAFICA Y TEMPORAL
La investigación se desarrollo geográficamente en las explotaciones ganaderas, del
sector Medio Cuarto del Municipio Colón del Estado Zulia, dedicadas a la explotación
lechera.
Desde el punto de vista temporal se intentó describir, analizar y evaluar el sistema
de costeo utilizado por las explotaciones ganaderas bovinas durante el año 2008.
POBLACION DE ESTUDIO
Tamayo y Tamayo (2007), conceptualiza que la población es la totalidad del
fenómeno a estudiar, en donde las unidades de población poseen unas características
comunes, la cual se estudia y da origen a los datos de la investigación.
En este sentido, la población de dicha investigación está conformada por
veintinueve (29) unidades de explotación bovina, ubicadas en el Sector Medio Cuarto
del Municipio Colón del Estado Zulia.
MUESTRA
Habitualmente, en una investigación no se trabaja con todos los elementos de la
población que se estudia sino sólo con una parte o fracción de ella; a veces, porque es
muy grande y no es fácil abarcarla en su totalidad. Por ello, se elige una muestra
representativa y los datos obtenidos se utilizan para realizar pronósticos en el resto de la
población estudiada o en poblaciones futuras con las mismas características. Así se tiene
entonces que la muestra, es una parte de la población, o sea, un número de individuos u
objetos seleccionados científicamente, cada uno de los cuales es un elemento del
universo. Al respecto, Balestrini (2002), señala que: "La muestra es obtenida con el fin
de investigar, a partir del conocimiento de sus características particulares, las
propiedades de una población".
Para Hernández y otros (1998), las muestras se dividen en dos grandes ramas:
Las muestras no probabilísticas y las muestras probabilísticas. En estas
últimas todos los elementos de la población tienen la misma posibilidad
de ser escogidos (...). En las muestras no probabilísticas, la elección de
los elementos no depende de la probabilidad, sino de causas relacionadas
con las características del investigador o del que hace la muestra. Aquí el
procedimiento no es mecánico, ni con base en fórmulas de probabilidad,
sino que depende del proceso de toma de decisiones de una persona o
grupo de personas".
Desde este punto de vista, para la presente investigación por motivos de tiempo,
costo, accesibilidad a los individuos y complejidad de las operaciones de recogida,
clasificación y análisis de los datos, se seleccionó una muestra representativa de la
población total, de la cual se puede hacer inferencia o generalización de que dichos
resultados obtenidos serán válidos para la totalidad del universo estudiado.
Para la selección del tamaño de la muestra, en vista que la población está compuesta
por veintinueve (29) productores, se utilizó el proceso de afijación de la muestra, que
no es otra cosa que un porcentaje representativo de cada estrato, a fin de garantizar la
representatividad de la población total. Este procedimiento, que es el más utilizado,
según Sánchez (2001), reúne las siguientes ventajas: permite una moderada ganancia
global en precisión y mantiene la igualdad de probabilidad de elección de todas las
unidades del universo. No obstante, se calculó el 30% de la totalidad. Es importante
señalar que para los resultados obtenidos con decimales mayores o igual a cinco (5), se
tomó el número inmediato superior, y con un margen de error del 1% sobre el cálculo
del porcentaje total.
De acuerdo al cálculo obtenido, la muestra quedó conformada por ocho (8) sujetos,
quienes fueron seleccionados intencionalmente, a fin de responder el instrumento de
recolección de datos.
TECNICA E INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS
El proceso de recolección de datos en este estudio se realizará, a través de la
encuesta con cuestionario estructurado.
Si bien es cierto, Tamayo y Tamayo (2007), sugiere que los problemas conducen a
la necesidad de la sistematización de los datos. La observación científica debe
trascender una serie de limitaciones y obstáculos los cuales podemos comprender por el
subjetivismo; el etnocentrismo, los prejuicios, la parcialización, la deformación, la
emotividad, entre otras; se traducen en la incapacidad de reflejar el fenómeno
objetivamente.
INSTRUMENTO
El instrumento que se aplicara es una encuesta la cual está compuesta por 27
preguntas tipo abiertas, a las que los sujetos podrán responder seleccionando de manera
afirmativa o negativa (SI o NO).
VALIDEZ
El criterio de validez de un instrumento tiene que ver con la validez del contenido y
la validez de construcción. Al respecto Bisquerra (1992), señala que la validez de
contenido “determina el grado en que los ítems son una muestra representativa de todo
el contenido a medir”.
Para efectos de esta investigación, la validez de contenido fue determinada a través
del juicio de tres (03) expertos, uno administrador, un zootecnista o ingeniero agrónomo
y otro en metodología, a cada uno se le hizo entrega de una matriz de validación con su
respectiva constancia, acompañada del título del trabajo, objetivos específicos,
operacionalización de las variables y un ejemplar del instrumento a validar, a fin de
indicar el grado de pertinencia, redacción y relevancia de los ítems en función a las
variables y en correspondencia con los objetivos, de manera que se verificara la
pertinencia, redacción y relevancia de las preguntas formuladas. Mientras que la validez
de construcción del instrumento quedó reforzada por la inclusión del mapa de variables
que establece la conexión de cada ítem del cuestionario con el soporte teórico que le
corresponde. . (Ver Anexo A).
CONFIABILIDAD
Palella y Martins (2003), señalan que la confiabilidad “es definida como la ausencia
de error aleatorio, en la recolección de datos”. Es decir, es el grado en el que las
mediciones están libres de la desviación producida por los errores causales. Por su parte,
Hernández y otros (1998), señalan que “la confiabilidad de un instrumento se ha
definido como el grado de uniformidad o de seguridad con que se cumple su
contenido”. Para determinar la confiabilidad del instrumento se utilizó el método de
Confiabilidad de Alfa de Cronbach a través del Paquete Estadístico para las Ciencias
Sociales (SPSS), aplicando una prueba piloto a sujetos con características similares a la
de la muestra en estudio.
La fórmula utilizada para el cálculo de la confiabilidad fue la siguiente:
Donde: r = Coeficiente de confiabilidad
K = Nº de sujetos
∑S ² = Sumatoria de la varianza de los ítems
r = K__ 1 - _
K – 1 ST²
Después que se calcula el coeficiente de confiabilidad, el resultado debe ser
confrontado con la tabla de criterios de confiabilidad. (Ver cuadro 2).
CUADRO 02: CRITERIOS DE CONFIABILIDAD
Rango Confiabilidad
0,81 - 1 Muy alta
0,61 - 0,80 Alta
0,41 - 0,60 Media
0,21 - 0,40 Baja
0 - 0,20 Muy baja
Fuente: Palella, S. y Martins, F. (2003). Metodología de la investigación cuantitativa.
Caracas: FEDUPEL.
Se realizará una prueba piloto, donde se tabularan los datos a través del Paquete
Estadístico para las Ciencias Sociales (SPSS 11), los resultados que se obtengan
determinaran el índice de confiabilidad del instrumento.
TÉCNICA DE ANÁLISIS DE DATOS
Después de haber recogido la información del instrumento aplicado, se procede al
análisis e interpretación de los datos, a través de la técnica más adecuada establecida por
el investigador. Señala Tamayo y Tamayo (2007), que: “Una vez recopilados los datos
por los instrumentos diseñados para este fin, es necesario procesarlos, es decir,
elaborarlos matemáticamente, ya que la cuantificación y su tratamiento estadístico nos
permitirán llegar a conclusiones en relación con las hipótesis planteadas”. De allí, que
los datos obtenidos en esta investigación se analizaron a través de la técnica de la
estadística descriptiva, agrupando en cuadros los resultados obtenidos de acuerdo a las
dimensiones, indicadores e ítems establecidos en la operacionalización de las variables.
En dichos cuadros se señalaron los resultados en porcentaje de frecuencia simple,
tomando como base los valores absolutos, lo que permitió la tabulación y registro de la
información de manera clara, sencilla y de fácil interpretación.
CAPITULO IV
ANALISIS DE RESULTADOS
En este capítulo se presenta el proceso de tabulación y análisis de los resultados, para
lo cual se trabajó en función a los objetivos propuestos, los valores fueron obtenidos al
aplicar el instrumento de recolección de datos a los productores agropecuarios y/o
administradores de las unidades de explotación, dedicados a la ganadería lechera, en el
Sector Medio Cuarto del Municipio Colón del Estado Zulia.
Posteriormente a la aplicación del instrumento, se procedió a la tabulación de los
resultados y de esta forma realizar el análisis respectivo, en la cual se trabajó mediante
una aplicación de estadística descriptiva, y el análisis se efectúo en relación a la
frecuencia obtenida y su relación porcentual agrupada en una tabla y estudiada por
ítems.
Los datos se presentan en tablas apoyadas en gráficas de torta, al obtener los
resultados se plantearon una serie de conclusiones y recomendaciones.
A continuación se presenta las tablas junto con su respectivo gráfico de torta,
correspondiente a cada interrogante realizada en las unidades de explotación
seleccionadas:
Tabla 1: Tipo de Actividad de la unidad de explotación
Frecuencia
Absoluta
Frecuencia
Relativa
Doble propósito 9 90%
Lechera 1 10%
Carne 0 0%
Total 10 100%
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
En relación a las respuestas se enuncia la siguiente interpretación: el 90% de los
productores agropecuarios y/o administradores de las unidades de explotación, se
dedican como rubro prioritario la actividad de doble propósito, y un 10% se dedica
exclusivamente a la ganadería con fines lechero.
Tabla 2: Descripción de las etapas de crecimiento del ganado con finalidad de
producción lechera
Frecuencia
Absoluta
Frecuencia
Relativa
Si 10 100%
No 0 0%
Total 10 100%
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
En relación a las respuestas resultante de la encuesta, se pudo determinar que el
100% de los entrevistados afirmó positivamente a la interrogante de poder identificar las
etapas del ciclo productivo que se realiza en la unidad de explotación. Los cual indica,
que los productores conocen las etapas de crecimiento del rebaño.
Tabla 3: Distinción de las etapas del ciclo de producción con finalidad lechera
Frecuen
cia
Absoluta
Frecuencia
Relativa
Si 6 60%
No 4 40%
Total 10 100%
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
Por otra parte, el 40% de las personas entrevistadas afirmaron que las etapas del ciclo
productivo en las unidades de explotación son distintas, cuando su rubro a explotar es el
lechero, sin embargo el 60% de los entrevistados respondieron que los ciclos son
iguales indistintamente del rubro al que se dedique.
Tabla 4: De la contabilidad en la unidad de explotación
Frecuencia
Absoluta
Frecuencia
Relativa
Si 8 80%
No 2 20%
Total 10 100%
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
El 80% de los encuestados respondieron que llevaban contabilidad en sus unidades
de explotación, sólo un 20% respondió de manera negativa a la interrogante. De la
misma manera, se pudo determinar, que el 50% de los entrevistados que afirmaron
llevar contabilidad la llevan de manera manual, el 50% restante la lleva de forma
computarizada.
Tabla 5: Cálculos de los costos de producción
Frecuencia
Absoluta
Frecuencia
Relativa
Si 4 40%
No 6 60%
Total 10 100%
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
Al realizarle la interrogante acerca de la realización de cálculos de costos dentro de
la unidad de explotación bovina, el 40% respondió afirmativamente a la interrogante,
sin embargo un 60% respondió que no se realizan cálculos para conocer los costos de
producción. De la misma forma, el 100% de encuestados que realiza cálculo de costos,
expusieron que dichos cálculos son realizados al final del ejercicio económico. Sólo un
20%, distribuye los costos por las etapas de crecimiento del rebaño y el 80% restante no
los distribuyen.
Tabla 6: Valoración del inventario
Frecuencia
Absoluta
Frecuencia
Relativa
PEPS 0 0%
UEPS 0 0%
Precio Mercado 10 100%
Por peso del animal 0 0%
Total 10
100%
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
El 100% de los encuestado utiliza como método para el cálculos de los inventarios de
semovientes, los establecidos en los mercados. De la misma forma, el 100% de los
entrevistados considera los nuevos nacimientos parte de los inventarios de semovientes.
Lo cual indica, la poca utilización de la información financiera para determinar los
valores de los inventarios de semovientes, disminuyendo notablemente los margenes de
ganancias a nivel de la información contables.
Tabla 7: Distribución de la mano de obra
Frecuencia
Absoluta
Frecuencia
Relativa
Capataz 1 10%
Obrero 8 80%
Administración 1 10%
Total 10 100%
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
El 80% de los entrevistados, respondió que su unidad de explotación está manejada
por personal obrero, sólo el 10% cuenta con un capataz o encargado y un 10%, con
personal administrativo dentro de las instalaciones. Dichos resultados indican, que sobre
el personal obrero recae la responsabilidad de control y dirección, sólo un pequeño
porcentaje cuenta con personal administrativo responsable de la información financiera
y cálculo de costos.
Tabla 8: Costo de la mano de obra
Frecuencia
Absoluta
Frecuencia
Relativa
Fijo 9 90%
Permanente 0 0%
Ocasional 1 10%
Total 10 100%
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
El 90% del personal que labora en las unidades de explotación entrevistadas, trabaja
como personal fijo, sólo un 10% es personal ocasional, el cual se contrata para trabajos
especiales de mantenimiento y reparaciones o por suplencias de algún trabajador. De la
misma forma, los empleados considerados fijos, tienen una remuneración fija y básica.
Dichos resultados indican, que los costos de mano de obra en la producción lechera son
fijos y poco variables.
Tabla 9: Distribución de la mano de obra
Frecuencia
Absoluta
Frecuencia
Relativa
Si 4 40%
No 6 60%
Total 10 100%
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
El 40% de los entrevistados respondió, afirmativamente a la interrogante referida a sí
existe algún tipo de segmentación del personal, según las funciones que realiza,
mientras que un 60% de los entrevistados no separa según sus actividades al personal.
Dicha situación demuestra, que en las unidades de explotación bovina, las funciones y
actividades no están distribuidas en función de los procesos que se originan dentro de
ella.
Tabla 10: Cálculo de los Costo Indirectos de Fabricación
Frecuencia
Absoluta
Frecuencia
Relativa
Según las notas de veterinario 0 0%
Según los costos del mercado 8 80%
Según método matemático 0 0%
Según promedios 2 20%
Total 10 100%
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
El 80% de los entrevistados, respondió que los costos indirectos de fabricación, son
calculados según los precios del mercado, el 20% restante respondió que se calculan en
base a promedios mensuales. De la misma forma, el 100% de los entrevistados
respondió que no existe un método de cálculo exacto. Dicha situación evidencia, la
poca utilización de los métodos contables para obtener los costos de producción.
Tabla 11: Utilización de la Información Financiera
Frecuencia
Absoluta
Frecuencia
Relativa
Toma de Decisiones 8 80%
Solicitud de créditos 0 0%
Declaración de ISLR 2 20%
Total 10 100%
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
Cuando se efectúo la interrogante referida a la utilización de la información
financiera, el 80% de los entrevistados respondió que su importancia radica en la toma
de decisiones, un 20% respondió que el fin único es para la presentación de la
declaración de impuesto sobre la renta (ISLR). En la misma proporción respondió un
80% de los entrevistados que la utilización de la información financiera es mensual y el
20% restante la usa semestralmente. Dicha situación indica, un alto porcentaje de
productores agropecuarios interesados en conocer la información financiera de la unidad
de producción, considerando adicionalmente que su uso es mensual.
Tabla 12: Utilización de Formatos para la Compra de Materiales
Frecuencia
Absoluta
Frecuencia
Relativa
Si 4 40%
No 6 60%
Total 10 100%
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
El 60% de los entrevistados, respondió que no utilizan ningún tipo de formatos para
registrar la compra de materiales, un 40% sí considera la utilización de dichos formatos.
Dicha situación indica, la falta de controles administrativos referentes a la compra de
materiales e insumos, cuenta principal para el cálculo de los costos en el proceso.
Tabla 13: Utilización de Formatos para el uso de Materiales
Frecuencia
Absoluta
Frecuencia
Relativa
Si 2 20%
No 8 80%
Total 10 100%
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
El 80% de los encuestados respondió, que en la unidad de producción no se llevan
formatos para la determinación del uso de los materiales, el 20% restante sí utiliza
dichos formatos. Lo anteriormente expuesto, indica la falta de controles administrativos
implementados, para determinar la imputación de los materiales a los procesos
productivos.
Tabla 14: Utilización de Formatos para Gastos en el proceso
Frecuencia
Absoluta
Frecuencia
Relativa
Si 2 20%
No 8 80%
Total 10 100%
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
El 80% de los encuestados respondió, que en la unidad de producción no se llevan
formatos para la determinación de los gastos por etapas de crecimiento, el 20% restante
sí utiliza dichos formatos. Lo anteriormente expuesto, indica la falta de controles
administrativos implementados, para determinar la imputación de los gastos a los
procesos productivos.
Tabla 15: Planificación en la Unidad de Explotación
Frecuencia
Absoluta
Frecuencia
Relativa
Si 8 80%
No 2 20%
Total 10 100%
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
El 80% de la población encuestada respondió, afirmativamente a la interrogante
referente a la planificación de las actividades dentro de la unidad de producción, un
20% no utiliza la planificación como proceso administrativo. De la misma forma, los
entrevistados respondieron que la planificación se realiza mensualmente, esto debido a
los cambios del entorno. Dichas respuestas, dan indicios del interés que tienen los
productores agropecuarios en el manejo eficiente de sus actividades.
Tabla 16: Utilización de los Costos en la Toma de Decisiones
Frecuencia
Absoluta
Frecuencia
Relativa
Si 8 80%
No 2 20%
Total 10 100%
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
El 80% de los encuestados, respondió que si intervienen los costos de producción en
la toma de decisiones, un 20% respondió que no son relevantes a la hora de tomar
decisiones. En la misma proporción el 80% expuso que consideran de mucha
importancia el manejo de los costos de producción en las unidades de explotación, el
20% restante le da poca importancia a dicha información.
Tabla 17: Utilidad Real de Conocer los Costos de Productos
Frecuencia
Absoluta
Frecuencia
Relativa
Fijar precios 0 0%
Selección materias primas alternativas 0 0%
Disminución de costos 10 100%
Total 10 100%
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
El 100% de los encuestados afirmó que la utilización real de los costos persigue
como fin último la disminución en los costos de producción.
CONCLUSIONES DEL DIAGNÓSTICO
En lo que respecta al uso de las unidades de explotación bovina se puede concluir,
que éstas en su mayoría se dedican a la actividad doble propósito, esto debido a lo
rentable de manejar dicho sistema de producción, permitiendo producir leche y animales
para la venta.
Cuando se hace referencia, del conocimiento de la etapas del de crecimiento del
rebaño y la existencia alguna diferencia cuando la unidad se dedica a la actividad
netamente lechero, se puede concluir que tanto los productores agropecuarios como los
administradores conocen el movimiento del rebaño, permitiendo fácilmente la
instalación del sistema de costos.
Al referirnos a la contabilidad de las unidades agropecuarias, la misma está presente
en la mayoría de los casos, sin embargo la misma no segmenta los costos por
actividades, impidiendo el conocimiento de la utilidad real de los bienes explotados.
Los costos de producción son cargados al rebaño en su totalidad, no se separa por
etapa de crecimiento, de la misma forma, no son asociados al proceso de obtención de la
leche. Al momento de calcular el margen bruto de utilidad para una actividad específica,
el costo se debe cargar en proporción a su utilización por actividad. En los casos de
estudio no llevan un control de costos por renglón y la erogación de lleva a la cuenta
gasto del período.
En el diagnóstico del sistema utilizado para efectuar efectivamente el proceso de
reconocimiento inicial de los activos biológicos, se registran los costos al producto de
acuerdo a los precio de mercado. Es necesario entonces la objetividad en el cálculo del
valor de los inventarios de activos biológicos y las trasferencias ya que se sobre estiman
las variaciones (sub o sobre estiman) en los animales, se dará lugar a una mala
interpretación de la eficiencia real del sistema de producción.
Al efectuar el análisis de los costos se observa, que existe una variación a nivel
cuantitativo, la sub valoración de los costos a través de la metodología utilizada por las
empresas pecuarias, además de la falta de reconocimiento inicial de los activos, y la
falta de registro de degradaciones, depreciaciones, la clasificación por edades y pesos
para la revelación en el balance, es decir, no se consideran los cambios físicos y
biológicos propios de la actividad, lo que genera un efecto negativo a nivel de
interpretación de la información presentada en los estados financieros.
La aplicación de un sistema de costos, le proveería a las organizaciones
agropecuarias una forma de presentación de información financiera real, por brindar
certeza en los costos de producción por rubros que realiza, y de esta forma esa
información le permite conocer las actividades que brindarán un mayor beneficio en el
período.
RECOMENDACIONES
Como recomendación inicial, se plantea la implementación del sistema que se
presenta, con la finalidad principal de optimizar los costos de producción en la
ganadería lechera, permitiendo te esta forma la toma de decisiones más acertadas y con
información financiera precisa.
Se sugiere la implantación de conceptos que ofrecen ventajas a nivel de información
reflejada en los estados financieros y definiciones básicas, como la medición de los
cambios tanto cuantitativos como cualitativos surgidos en la transformación biológica.
Además se requiere establecer un sistema de contabilidad acorde con el área, ya que
las dificultades de sus procesos no permiten la aprehensión de datos confiables, el cual
se escapa de sistemas empíricos característicos del sector.
Para el logro de un manejo eficiente de la explotación, debe hacerse un análisis
económico de su estructura productiva, realizando actualizaciones periódicas que
permitan obtener información disponible como respaldo de las decisiones que
involucren el futuro financiero de la explotación. Para esto es necesario el cálculo de
algunos índices financieros que midan periódicamente la eficiencia productiva y
económica.
Las empresas deben utilizar la información presentada a través del estado de
ganancias y pérdidas, que es en su concepto un buen indicador para evaluar la
rentabilidad de la finca. Su manejo depende del objetivo que persiga con su aplicación.
Posteriormente de diagnosticar, se recomienda en lugar de calcular los costos de los
inventarios de activos biológicos a los precios de mercado, se debe acumular los costos
del rebaño según su crecimiento y segmentación de los costos por unidades animales
bovinas, para de esta forma conocer con exactitud el costo de cada animal y el margen
real de utilidad al momento de su venta.
CAPITULO V
PROPUESTA DE ESTUDIO
SISTEMA CONTABLE QUE PERMITA OPTIMIZAR LOS COSTOS EN LA
GANADERÍA LECHERA
El presente capítulo se encuentra dividido en tres (3) fases principales, las cuales
buscan exponer el modelo propuesto. La primera fase, detalla las distintas factibilidades
que se deben cumplir para la implementación del sistema contable planteado, la segunda
fase presenta la propuesta en su totalidad, marco conceptual, fundamentos legales, entre
otras, y una tercera fase en la cual se ejecuta la propuesta y en la cual se podrá ver
ejemplificado un caso práctico.
PRIMERA FASE
En la actualidad las Universidades tanto públicas como privadas, no ha considerado
dentro de su pensum de estudio las materias de contabilidad referentes a la actividad
agrícola, ganadera y pecuaria, materias que por el contrario se pueden visualizar en
carreras como la ingeniería en agronomía, economía de la producción y carreras
dirigidas al área agrícola, pero no en carreras netamente contable. Dicha situación, nos
brinda un camino que debemos recoger y emprender desde el ceno de los Contadores
Públicos, los cuales por nuestra naturaleza profesional debemos buscar formas y
maneras que permitan formar profesionales más especializados en ramas que hoy por
hoy, son sumamente importante en el entorno económico, político y social que atraviesa
nuestra región.
Es muy bien sabido, que los contadores se están especializando cada día más y están
dispuestos a la absorción de nuevos conocimientos y emprender nuevos retos, en
adaptarse a las dinámicas del entorno, que cada vez hacen más complejos el desempeño
en todo tipo de instituciones. La realización o diseño de un sistema de optimización de
costos para el área ganadera es un ejemplo de lo anteriormente expuesto y da pie a
futuras investigaciones en el área. Brindando conocimientos e incursionando en nuevos
modelos de aplicación.
Por otra parte, en lo que se refiere a los administradores y productores agropecuarios,
cada día están más interesados en el avance, estudio y conocimiento de las ramas de la
administración y contaduría, ya que se ha vuelto requisito indispensable tanto para la
solicitud de créditos, como para el manejo integral de las unidades de producción,
considerando factores tan importante como la regulación de precios a puerta de corral,
que limitan y disminuyen los márgenes de ganancias en las unidades de producción.
Sí bien es cierto, los productores agropecuarios están ahora más que nunca
interesados en las estimaciones de sus costos, para hacer más rentables sus procesos de
transformación, considerando que en la mayoría de los casos se manejan más de una
línea de productos, entorpeciendo de manera significativa la distribución de los costos
por procesos. Perjudicando notoriamente la toma de decisiones y afectando los
márgenes de ganancias.
Lo anteriormente expuesto, determina la necesidad que presentan tanto los
contadores públicos, como los productores agropecuarios en la búsqueda del
conocimiento, y la puesta en práctica de los mismos. No sólo para el crecimiento
profesional, sino para ver reflejado el trabajo en rentabilidad o utilidad en el negocio.
FACTIBILIDAD TÉCNICA
Consiste en evaluar la tecnología con que cuenta las unidades de producción con
finalidad lechera, pues este tipo de empresas se establecen en toda la región y la
propuesta debe beneficiar a todas las unidades con el mismo propósito. Es importante
destacar, que existe la tecnología necesaria para implementar el sistema de costos, ya
que la propuesta abarca la utilización de nuevos procedimientos de medición y la
aplicación de mejores controles administrativos, es decir, mejorar los procesos
existentes. Es de hacer notar que los productores cuentan con recursos económicos para
invertir en la tecnología necesaria para mejorar los procesos.
FACTIBILIDAD ECONÓMICA
Los recursos económicos necesarios para llevar a cabo la propuesta serán medidos en
función de los beneficios que obtendrán los productores agropecuarios al tener el
dominio administrativo contable de empresas agropecuarias, sin embargo, el desarrollo
de la propuesta no representa en dinero mayor inversión, ya que las unidades de
producción poseen las condiciones técnicas necesarias y personal capacitado.
La propuesta se considera económicamente factible debido a que el beneficio que se
obtendrá será de carácter intangible, porque aunque no se verá en términos monetarios
y permitirá mejorar la toma de decisiones en las unidades de producción, pudiendo
conocer de manera más precisa los costos de producción.
FACTIBILIDAD PSICOSOCIAL
A través del cuestionario aplicado a los administradores o propietarios de las
unidades de explotación bovina con finalidad lechera del Sector Medio Cuarto, se pudo
conocer su interés en la implementación de la propuesta, debido a que reconocen la
necesidad de conocer con exactitud los costos originados en sus procesos En
consecuencia, por la aceptación de los productores y administradores y el
reconocimiento que tiene su implementación a la mejora de los procesos se considera
psicosocialmente factible.
SEGUNDA FASE
SISTEMA CONTABLE QUE PERMITA OPTIMIZAR COSTOS EN LA
GANADERÍA LECHERA
El sustento del sistema contable que permita optimizar los costos en ganadería
lechera que se diseñó, parte de la necesidad reinante en los productores agropecuarios
destinados a la ganadería lechera, en cuanto al desconocimiento de los costos de
producción de sus productos, los cuales en la actualidad se encuentran regulados por el
Ejecutivo Nacional, afectando de manera significativa la estructura administrativa y
contable de las empresas agropecuarias.
En la actualidad, el productor agropecuario para surgir en el mercado nacional, es
indispensable su dedicación a varios rubros o actividades dentro de su unidad de
producción, lo que acrecienta la dificultad para la distribución de costos de forma más
precisa. Caso puntual, lo que se refiere a la producción lechera, la cual se puede dividir
en dos áreas o procesos primordiales, 1) la vaca produce leche, lo cual se traduce en un
ingreso por leche, y 2) la vaca produce un becerro, lo cual se traduce en aumento del
inventario.
Ahora bien, ambos procesos generan costos y gastos, en lo que se refiere a los costos
directos, su distribución es fácil de determinar, la dificultad nace al momento de aplicar
los costos indirectos de producción, en los cuales intervienen los dos (2) procesos antes
descritos.
Es por ello que autores como Mendoza (2007), establecen que la leche debe ser
tratada como un ingreso aislado, ordinario, contabilizados cada vez que entre en caja, y
debe ser visto como un factor de incremento de la utilidad bruta nada más. De la misma
forma, asegura Mendoza (2007) la leche es un accidente de la cría, los partos
determinan la existencia del producto en proceso. Dicha situación orienta a los
contadores públicos a reconocer la dificultad para poder distribuir los costos indirectos
de producción.
Es importante mencionar, la relevancia que tiene en la actualidad el manejo de los
costos de producción, aún más cuando nos encontramos muchas variables que inciden
en el aumento significativo de los precios tanto de materia prima, como la mano de
obra. Se pretende diseñar un sistema contable, que garantice la distribución correcta en
los costos de producción asociados directamente al proceso de ganadería lechera, o bien
el costo de producción de un litro de leche, tomando como premisa la diversidad de
productos que se pueden generar en una unidad de producción ganadera, y la
distribución de forma errónea a todos los procesos involucrados.
Bajo este marco de referencia, el presente sistema se desarrolla tomando como
consideración los pasos del proceso productivo de la ganadería lechera, determinadas
por las etapas de crecimiento del ganado y la los centros de costos asociados.
CONCEPCIÓN DEL SISTEMA
Con la finalidad de obtener el costo de un producto es necesario un procedimiento
que se encargue de recoger organizadamente todos los costos en que incurre una unidad
de producción para la producción de un bien, a este procedimiento se le conoce como
sistema de acumulación de costos. Estos sistemas se pueden clasificar en sistema de
acumulación de costos periódico y perpetuo.
El sistema de acumulación periódico, consiste en recolectar los costos de producción
imputados a un periodo determinado, luego de finalizar el proceso productivo se realiza
una toma física de inventarios de materias primas, productos en proceso y productos
terminados y con esa información determinar el costo de producción y venta
correspondiente a un periodo determinado. Según Polimeni y Otros (1994), este tipo de
sistemas se limita sólo a producir información sobre el “costo total” de producción del
período.
En el sistema de acumulación de costos perpetuo, las cuentas de los inventarios
suministran información continúan sobre los materiales, productos en proceso y
productos terminados, costos de artículos terminados y costo de venta, logrando los
objetivos de acumular costos totales, calcular costos unitarios, y mantener en forma
continua y permanente información a la gerencia sobre los costos de producción, la
cual permite facilitar las decisiones de planeación y control de los mismos.
JUSTIFICACIÓN DEL SISTEMA
Como bien es sabido, la contabilidad agropecuaria representa el punto de partida por
el cual se obtiene toda la información precisa y confiable acerca del entorno que
involucra al proceso completo de la producción agropecuaria, estableciendo los
controles apropiados y reuniendo toda la información que resulte relevante para la toma
de decisiones en la empresa. Es fundamental y obligatorio que cada uno de los
productores agropecuarios utilice la contabilidad agropecuaria, ya que de esta manera se
obtendrá un mayor entendimiento acerca de los resultados económicos y a su vez, se
facilitará un mejor conocimiento que resultará muy útil a la hora de decidir la
continuidad del negocio o rubro que se está explotando.
Por otro lado, es importante destacar que la contabilidad agropecuaria también se
aplica con el fin de obtener toda la información que se necesite para poder cumplir con
los requisitos correspondientes al pago de los impuestos sobre la renta. Además, ayuda
al productor a planificar una mejora en la infraestructura de la finca, por lo que el
mismo tendrá un mayor conocimiento acerca de la gestión empresarial y la rentabilidad
que caracteriza el negocio según los beneficios que se obtengan por la explotación.
De esta misma manera, la contabilidad agropecuaria obtiene la información que se
necesita para realizar diferentes comparaciones entre los periodos de actividad, y así
tener la posibilidad de determinar si se han cometido errores que podrán, e incluso
evitarse en un futuro, según las experiencias vividas.
Por lo anteriormente expuesto, el diseño del sistema de contabilidad de costos que se
presenta, plantea como premisa fundamental el brindar al contador público y al
productor agropecuario las herramientas necesarias para el cálculo y distribución de los
costos de producción de un litro de leche, logrando de esta manera conocer el utilidad
real en el proceso.
FUNDAMENTACIÓN LEGAL
Al elaborar este modelo se consideran algunos conceptos de la Normas
Internacionales de de Contabilidad Nº41 (NIC 41) referidas a la Agricultura, donde
establece:
“el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del
período de crecimiento, degradación, producción y procreación, así
como la valoración inicial de los productos agrícolas en el punto de
su cosecha o recolección. También exige la valoración de estos
activos biológicos, según su valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial
tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no
pueda ser determinado de forma fiable al proceder a su
reconocimiento inicial”.
Dentro de los alcances de la Norma, en su numeral 3 establece:
“Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los
productos obtenidos de los activos biológicos de la empresa, pero
sólo en el punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces
será de aplicación la NIC 2, Existencias, u otras Normas
Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos
obtenidos”.
Por lo anteriormente expuesto, podemos acotar las Normas Internacionales de de
Contabilidad Nº 2, las cuales detallan el modelo de contabilización de las Existencias
(NIC 2), en ella establece:
“De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, las existencias que
comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o
recolectado de sus activos biológicos, se valorarán, para su
reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su
cosecha o recolección. Este será el coste de las existencias en esa fecha,
para la aplicación de la presente Norma”.
De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos
agrícolas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para
su transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal
procesamiento pueda constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola y
los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformación biológica,
tales procesamientos no están incluidos en la definición de actividad agrícola empleada
en esta Norma.
Dentro de los alcances de la Norma, en su numeral 4 establece:
La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y
productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección:
CUADRO 03: ACTIVOS BIOLÓGICOS
Activos biológicos Productos agrícolas Productos resultantes del
procesamiento tras la
cosecha o recolección
Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras
Árboles de una
plantación forestal Troncos cortados Madera
Plantas Algodón Caña
cortada Hilo de algodón, vestidos
Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados
Arbustos Hojas Té, tabaco curado
Vides Uvas Vino
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
Dentro de los alcances de la Norma, en su numeral 6 establece:
“La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas: por
ejemplo el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas
anuales o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la
floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactorías). Entre esta
diversidad se pueden encontrar ciertas características comunes:
(a) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos
son capaces de experimentar transformaciones biológicas; (b)
Gestión del cambio. La gerencia facilita las transformaciones
biológicas promoviendo o al menos estabilizando, las condiciones
necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de
nutrición, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal
gestión distingue a la actividad agrícola de otras actividades. Por
ejemplo, no constituye actividad agrícola la cosecha o recolección de
recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el
océano y la tala de bosques naturales); y (c) Valoración del cambio.
Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuación genética,
densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y
fortaleza de la fibra) como el cuantitativo (por ejemplo, número de
crías, peso, metros cúbicos, longitud o diámetro de la fibra y número
de brotes) conseguido por la transformación biológica, es objeto de
valoración y control como una función rutinaria de la gerencia”.
De la misma forma en el numeral 7, se hace mención a que la transformación
biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:
(a) Cambios en los activos, a través de (i) crecimiento (un
incremento en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto
animal o planta); (ii) degradación (un decremento en la cantidad o un
deterioro en la calidad del animal o planta), o bien (iii) procreación
(obtención de plantas o animales vivos adicionales); o bien (b)
obtención de productos agrícolas, tal como el látex, la hoja de té, la
lana y la leche.
Lo anteriormente expuesto, determina y orienta el rol del contador público y de los
administradores de unidades de explotación bovina en materia de contabilizar los costos
de los activos biológicos, los cuales hoy por hoy representan el ingreso razonable de la
actividad agrícola y ganadera.
OBJETIVO GENERAL
Diseñar un sistema de contable que permita optimizar los costos de producción en la
ganadería lechera basados en la distribución por etapas de crecimiento, para las
unidades de explotación bovina ubicadas en el Sector Medio Cuarto del Municipio
Colón del Estado Zulia.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Elaborar el plan de formas adaptado al proceso de producción en la ganadería
lechera.
Diseñar el plan de cuentas adaptado al proceso de producción en la ganadería
lechera.
Construir el plan de asientos adaptado al proceso de producción en la
ganadería lechera.
Elaborar el plan de informes adaptado al proceso de producción en la
ganadería lechera.
Crear el método de asignación de costos adaptado al proceso de producción
en la ganadería lechera.
ESTRUCTURA DEL SISTEMA CONTABLE
El desafío de diseñar un Sistema Contable para la ganadería lechera, exige crear una
estructura de costos adaptada a la actividad agropecuaria, dicho sistema abarca las
etapas de constitución de centros de costos, la adaptación, control y suministro de
información técnica por parte de los encargados del área de producción, manejo y uso
de formatos que permitan identificar los costos por etapas del proceso. En este orden de
ideas, la estructura del sistema se desarrolla básicamente en cuatro (4) centros de costos,
en los cuales será distribuidos por etapas de crecimiento del ganado, los mismos
comprenden: Centro de Costos Lactancia, Centro de Costos Cría, Centro de Costos
Levante, Centro de Costos Semoviente.
DISEÑO SISTEMA CONTABLE QUE PERMITA OPTIMIZAR COSTOS EN
LA GANADERÍA LECHERA
La implementación de un sistema de costos, plantea un tiempo determinado para la
aplicación, puesta en marcha y revisión de los procesos, lo cual requiere de la
utilización de cierres contables para realizar las correcciones que sean necesarias para
determinar con claridad los procesos contables.
Como se ha expuesto anteriormente, y demostrado en los resultados de la aplicación
del instrumento, la mayoría de los productores agropecuarios, utiliza como método de
valoración de los inventarios, los precios de mercado, de la mano de no considerar como
ingreso ordinario el generado por la venta de la leche, lo cual se aleja de la realidad, ya
que parte importante del ingreso es el obtenido por dicho producto.
La propuesta que se plantea, parte de la valoración del inventario de activos
biológicos, basados en los costos de producción, identificando los centros de costos
asociados a las etapas de crecimiento del rebaño, de esta forma se identifican los costos
directos e indirectos y se transfieren mensualmente según el crecimiento del rebaño. Lo
más engorroso del cálculo radica en la distribución de los costos indirecto de
producción, los cuales serán distribuidos según el volumen de animales, los cuales se
determinan en base a la unidad animal bovina (UBA), la cual la define Mendoza (2007)
como el equivalente al peso corporal del vientre adulto de cualquier especie doméstica,
en el caso de los bovinos es de 450Kg es peso de una vaca adulta. De esta forma se
plantea la unidad animal bovina de la siguiente manera:
CUADRO 04: UNIDAD ANIMAL BOVINA (UAB)
Descripción Unidad Animal
Bovina (UAB)
Becerro 0,3
Maute-mauta 0,6
Novilla- Novillo 0.8
Vaca 1
Toro 2
Fuente: Elaboración propia (2011)
Ahora bien, la parte que más interesa implementar, es la que está relacionada
directamente con la distribución de los costos de producción de la vaca, a los dos (2)
procesos que esta realiza, 1) la obtención de leche y 2) la obtención de un becerro,
ambos procesos generan ingresos a las unidades de explotación.
Al evaluar y conocer, la carga animal de la unidad de producción, separada por
rebaños (Etapas de crecimiento) se calcula la representación que tiene cada centro de
costos, en la distribución de los costos indirectos de producción.
Para representar los cálculos utilizaremos para efectos de análisis una unidad de
producción, tomada de la muestra a la cual se le aplicó el instrumento, el nombre que se
dará será hipotético, para efectos de seguridad y protección.
HACIENDA: TESORO MIO, C.A.
DIMENSIÓN: 100 HA
REBAÑO: 150 animales
Descripción Unidades Unidad Animal
Bovina (UAB)
Total
UAB Distribución
Becerros: 50 0,3 15 10%
Mautes: 12 0,6 7,2 5%
Novillas: 20 1 20 14%
Vacas: 65 1,5 97,5 67%
Toros: 3 2 6 4%
Totales 150 145,7 100%
Fuente: Elaboración propia (2011)
La propuesta de creación de un sistema contable, ha sido diseñada tomando en
consideración la siguiente metodología de trabajo:
1. Identificación de las etapas de crecimiento del ganado con propósito lechero,
para de esta forma definir los centros de costos asociados a la producción.
Becerro
Maute – Mauta
Novillo – Novilla
Vaca
2. Identificación de los centros de costos asociados al proceso de ganadería lechera.
En tal sentido los centros de costos son los siguientes:
Proceso Centro de Costo
Becerro Centro de Costos Lactancia y Cría
Novillo –Novilla Centro de Costos Levante
Vaca Centro de Costos Semoviente
Produción leche Centro de Costos Leche
Fuente: Elaboración propia (2011)
Cada centro de costos, acumula costos de producción, los cuales serán transferidos
en el cierre del mes, a la etapa subsiguiente determinado según el crecimiento del
rebaño. Cuando el animal, llega a su etapa final de crecimiento (Vaca), esta por su
naturaleza deja de acumular costo, por el contrario empieza a depreciarse.
Centro de Costo Semoviente: en este se incluyen todas las vacas preñadas o
lactando, se acumulan los costos incurridos por las vacas (activo) que conforman el
rebaño, este costo será distribuido entre el centro de costo lactancia y cría y el centro de
costo leche, como se explicó anteriormente. Para el momento del cierre mensual, esta
cuenta debe quedar con saldo “0”.
Centro de Costo Lactancia y Cría: los miembros que conforman este centro de
costos son todos los becerros hembras y machos recién nacidos no destetados, se
acumularan los costos incurridos por los becerros que integren el rebaño, incluyendo la
proporción determinada según los cálculos del centro de costo semoviente. A final de
mes, se deben evaluar los becerros que se destetaron y transferir el costo según la
proporción de animales al a centro de costo levante. Los costos de los animales
(becerros) aun lactantes se transfieren a la cuenta de Inventario de becerros (Activo
circulante). Para el momento del cierre mensual, esta cuenta debe quedar con saldo “0”.
Centro de Costo levante: está conformado por los becerros destetados hembras y
machos, novillas y novillos. Los costos de este centro de costos, son los incurridos por
los becerros destetados y las novillas y novillos, adicionalmente se incluyen los costos
trasladados desde el centro de costo lactancia y cría. Al momento que las novillas sean
puestas en servicio se deben trasladar al centro de costo semoviente. Los animales
machos, luego de haber alcanzado su peso óptimo (entre 400-500 kg) serán destinados a
la venta, al igual que aquellos animales hembras que no cumplan los requisitos mínimos
para desempeñarse con una vaca reproductora. Para el momento del cierre mensual, esta
cuenta debe quedar con saldo positivo.
Es importante mencionar, que en todas las etapas de crecimiento pueden presentarse
mermas en la producción, tanto por descarte de animales o por muerte, dichos costos
deben ser distribuidos en la etapa que se originó y trasladados hasta el final del proceso.
Centro de costo leche: está conformado por el costo originado por la proporción del
centro de costo semoviente. Para el momento del cierre mensual, esta cuenta debe
quedar con saldo positivo.
3. Clasificación de las cuentas relativas a los costos de producción, tanto en cuentas
reales de inventarios (Inventario de bovinos, Inventarios de materiales y suministros,
Inventarios de medicamentos), como en cuentas nominales a efectos de presentación
del Estado de Costos de Producción y Venta. En este sentido y considerando que el
catálogo de cuentas se ha estructurado de manera tal que incluya toda la contabilidad de
costos como la contabilidad general , a continuación se presenta la estructura general
del código de cuentas:
1 ACTIVO
2 PASIVO
3 CAPITAL
4 INGRESOS
5 COSTOS
6 GASTOS
4. Elaboración del listado de cuentas que van a ser agrupadas por cada elemento
del costo, las cuales constituyen la unidad básica del sistema propuesta. A continuación
e presenta el catalogo de cuentas propuesto:
1 ACTIVO
1.1. Activo Circulante
1.1.001 Cajas y Bancos
1.1.001.1. Cajas
1.1.001.2. Bancos
1.1.002. Cuenta por cobrar
1.1.003. Inventarios
1.1.003.1 Bovinos
1.1.003.1.001 Becerros
1.1.003.1.002 Animales Levante
1.1.003.1.003 Vacas descartadas
1.1.003.2 Materiales y Suministros
1.1.003.2.001 Inventario almacén
1.1.003.2.002 Inventario alimento
1.1.003.2.002.01 Alimento Vaca
1.1.003.2.002.02 Alimento Lactancia y Cría
1.1.003.2.002.03 Alimento Levante
1.1.003.2.002.04 Alimento producción leche
1.1.003.3. Inventario Medicamentos
1.1.003.4. Inventario de leche
1.5 Propiedad Planta y equipo
1.5.001 Planta
1.5.001.01 Terreno
1.5.001.02 Depreciación Acumulada Planta
1.5.002 Equipos
1.5.002.01 Equipos
1.5.002.02 Depreciación Acumulada Equipos
1.5.003 Activos Biológicos
1.5.003.01 Vacas Reproductoras
1.5.003.02 Depreciación Acum. Vacas Reproductoras
1.5.003.03 Toros Reproductores
1.5.003.04 Depreciación Acum. Toros Reproductores
1.7 Otros Activos
4 INGRESOS
4.1. Venta de Productos
4.1.000. Venta de Productos
4.1.001 Venta de animales
4.1.001.01 Venta de animales en pie
4.1.001.02 Venta de animales en Canal
4.1.002. Venta de leche
5 COSTOS
5.1 Costos Semovientes (Vacas)
5.1.000 Semovientes (Vacas)
5.1.000.01 Compras
5.1.000.01.01 Alimento
5.1.000.01.02 Medicinas y vacunas
5.1.000.02 Costos de Personal
5.1.000.02.01 Sueldo de empleados
5.1.000.02.02 Sueldo personal contrato o a destajo
5.1.000.02.03 Horas extras
5.1.000.02.04 Comidas
5.1.000.02.05 Antigüedad S/prestaciones sociales
5.1.000.02.06 Utilidades
5.1.000.02.07 Vacaciones
5.1.000.02.08 Intereses S/prestaciones sociales
5.1.000.02.09 Gastos médicos y medicamentos
5.1.000.02.10 Combustible
5.1.000.03 Bonos
5.1.000.03.001 Eficiencia
5.1.000.03.002 Especial
5.1.000.03.003 Cesta Ticket
5.1.000.04 Servicios Contratados
5.1.000.04.001 Electricidad
5.1.000.04.002 Aseo
5.1.000.04.003 Reparaciones y Mantenimientos
5.1.000.05 Mantenimiento y reparaciones
5.1.000.05.001 Repuestos y accesorios
5.1.000.05.002 Artículos de limpieza
5.1.000.05.003 Herramientas y accesorios menores
5.1.000.05.004 Rep. Matto de vehículos
5.1.000.05.005 Mantenimiento Pastos y Forrajes
5.1.000.06 Otros egresos
5.1.000.06.01 Implementos de seguridad
5.1.000.06.02 Agasajos
5.1.000.06.03 Combustible
5.1.000.06 Depreciación y amortización
5.1.000.06.01 Plantas
5.1.000.06.02 Equipos
5.1.000.06.03 Semovientes
5.1.000.07 Variación Inventarios Semovientes (Vacas)
5.1.000.07.01 Variación Inventarios Semovientes (Vacas)
5.1.000.07.02 Variación Inventarios de alimento Semovientes (Vacas)
5.2 Costos Becerros en lactancia y Cría
5.2.000 Animales en levante
5.2.000.01 Compras
5.2.000.01.01 Alimento
5.2.000.01.02 Medicinas y vacunas
5.2.000.02 Costos de Personal
5.2.000.02.01 Sueldo de empleados
5.2.000.02.02 Sueldo personal contrato o a destajo
5.2.000.02.03 Horas extras
5.2.000.02.04 Comidas
5.2.000.02.05 Antigüedad S/prestaciones sociales
5.2.000.02.06 Utilidades
5.2.000.02.07 Vacaciones
5.2.000.02.08 Intereses S/prestaciones sociales
5.2.000.02.09 Gastos médicos y medicamentos
5.2.000.02.10 Combustible
5.2.000.03 Bonos
5.2.000.03.001 Eficiencia
5.2.000.03.002 Especial
5.2.000.03.003 Cesta Ticket
5.2.000.04 Servicios Contratados
5.2.000.04.001 Electricidad
5.2.000.04.002 Aseo
5.2.000.04.003 Reparaciones y Mantenimientos
5.2.000.05 Mantenimiento y reparaciones
5.2.000.05.001 Repuestos y accesorios
5.2.000.05.002 Artículos de limpieza
5.2.000.05.003 Herramientas y accesorios menores
5.2.000.05.004 Rep. Matto de vehículos
5.2.000.05.005 Mantenimiento Pastos y Forrajes
5.2.000.06 Otros egresos
5.2.000.06.01 Implementos de seguridad
5.2.000.06.02 Agasajos
5.2.000.06.03 Combustible
5.2.000.06 Depreciación y amortización
5.2.000.06.01 Plantas
5.2.000.06.02 Equipos
5.2.000.06.03 Semovientes
5.2.000.07 Variación Inventarios Becerros en lactancia y Cría
5.2.000.07.01 Variación Inventarios Becerros en lactancia y Cría
5.2.000.07.02
Variación Inventarios Alimento Becerros en lactancia y
Cría
5.3 Costos animales en levante
5.3.000 Animales engorde
5.3.000.01 Compras
5.3.000.01.01 Alimento
5.3.000.01.02 Medicinas y vacunas
5.3.000.02 Costos de Personal
5.3.000.02.01 Sueldo de empleados
5.3.000.02.02 Sueldo personal contrato o a destajo
5.3.000.02.03 Horas extras
5.3.000.02.04 Comidas
5.3.000.02.05 Antigüedad S/prestaciones sociales
5.3.000.02.06 Utilidades
5.3.000.02.07 Vacaciones
5.3.000.02.08 Intereses S/prestaciones sociales
5.3.000.02.09 Gastos médicos y medicamentos
5.3.000.02.10 Combustible
5.3.000.03 Bonos
5.3.000.03.001 Eficiencia
5.3.000.03.002 Especial
5.3.000.03.003 Cesta Ticket
5.3.000.04 Servicios Contratados
5.3.000.04.001 Electricidad
5.3.000.04.002 Aseo
5.3.000.04.003 Reparaciones y Mantenimientos
5.3.000.05 Mantenimiento y reparaciones
5.3.000.05.001 Repuestos y accesorios
5.3.000.05.002 Artículos de limpieza
5.3.000.05.003 Herramientas y accesorios menores
5.3.000.05.004 Rep. Matto de vehículos
5.3.000.05.005 Mantenimiento Pastos y Forrajes
5.3.000.06 Otros egresos
5.3.000.06.01 Implementos de seguridad
5.3.000.06.02 Agasajos
5.3.000.06.03 Combustible
5.3.000.06 Depreciación y amortización
5.3.000.06.01 Plantas
5.3.000.06.02 Equipos
5.3.000.06.03 Semovientes
5.3.000.07 Variación Inventarios Animales en levante
5.3.000.07.01 Variación Inventarios Animales en levante
5.3.000.07.02 Variación Inventarios Alimento en levante
5.4 Costos Leche para la venta
5.4.000 Animales engorde
5.4.000.01 Compras
5.4.000.01.01 Alimento
5.4.000.01.02 Medicinas y vacunas
5.4.000.02 Costos de Personal
5.4.000.02.01 Sueldo de empleados
5.4.000.02.02 Sueldo personal contrato o a destajo
5.4.000.02.03 Horas extras
5.4.000.02.04 Comidas
5.4.000.02.05 Antigüedad S/prestaciones sociales
5.4.000.02.06 Utilidades
5.4.000.02.07 Vacaciones
5.4.000.02.08 Intereses S/prestaciones sociales
5.4.000.02.09 Gastos médicos y medicamentos
5.4.000.02.10 Combustible
5.4.000.03 Bonos
5.4.000.03.001 Eficiencia
5.4.000.03.002 Especial
5.4.000.03.003 Cesta Ticket
5.4.000.04 Servicios Contratados
5.4.000.04.001 Electricidad
5.4.000.04.002 Aseo
5.4.000.04.003 Reparaciones y Mantenimientos
5.4.000.05 Mantenimiento y reparaciones
5.4.000.05.001 Repuestos y accesorios
5.4.000.05.002 Artículos de limpieza
5.4.000.05.003 Herramientas y accesorios menores
5.4.000.05.004 Rep. Matto de vehículos
5.4.000.05.005 Mantenimiento Pastos y Forrajes
5.4.000.06 Otros egresos
5.4.000.06.01 Implementos de seguridad
5.4.000.06.02 Agasajos
5.4.000.06.03 Combustible
5.4.000.06 Depreciación y amortización
5.4.000.06.01 Plantas
5.4.000.06.02 Equipos
5.4.000.06.03 Semovientes
5.4.000.07 Variación Inventarios Leche
5.4.000.07.01 Variación Inventarios Leche
5.4.000.07.02 Variación Inventarios producción leche
6. GASTOS ADMINISTRATIVOS Y GENERALES
6.1.000 Gastos Administrativos
6.1.000.01 Gastos de personal
6.1.000.01.01 Sueldo de empleados
6.1.000.01.02 Antigüedad S/prestaciones sociales
6.1.000.01.03 Utilidades
6.1.000.01.04 Vacaciones
6.1.000.01.05 Intereses S/prestaciones sociales
6.1.000.01.06 Gastos médicos y medicamentos
6.1.000.02 Bonos
6.1.000.02.001 Especial
6.1.000.02.002 Cesta Ticket
6.1.000.03 Servicios Contratados
6.1.000.03.001 Servicios de telecomunicaciones
6.1.000.03.002 Transporte de personal
6.1.000.04 Mantenimiento y reparaciones
6.1.000.04.001 Artículos de limpieza
6.1.000.05 Otros Egresos
6.1.000.05.001 Cafetería
6.1.000.05.002 Papelería y artículos de oficina
Es importante mencionar, que para efectos del presente trabajo de investigación sólo
se desarrollan los grupos 1 y 5 relativos al grupo de activos (por contener los inventarios
de producción) y al grupo de costos de producción respectivamente.
En cuanto al grupo 1 (activos), se presentan los Inventarios de Bovinos, alimentos,
medicamentos y leche, en lo que se refiere al inventario de bovinos, este se clasifica a su
vez en becerros, mautes, novillos y vacas (descartadas). El inventario de materiales y
suministro se sub clasifica en alimentos, los cuales a su vez se encuentran clasificados
alimento de crecimiento, alimento levante, alimento engorde y alimento para
producción de leche (Vaca). En lo relativo, el inventario de medicamentos se clasifica
sólo un nivel, al igual que el inventario de leche.
Por otra parte, se describe la cuenta de activos fijos, esta se clasifica en planta y
equipos, y semovientes, la cuenta semovientes se divide a su vez en vacas reproductoras
y toros reproductores, en el mismo nivel aparecen reflejadas las cuentas de depreciación
acumulada de vacas reproductoras y toros reproductores.
En lo que respecta al grupo 4 (Ingresos), se encuentra dividido Ingresos por venta de
animales, a su vez se divide en venta de animales en pie y venta de animales en canal,
en el mismo nivel se encuentran los ingresos por venta de leche. Dichas cuentas
permitirán hacer una evaluación del rubro con más potencial dentro de la unidad de
explotación, permitiendo evaluar los costos de manera más precisa.
En lo relativo con el grupo 5 (Costos), se agruparon las cuentas tomando en
consideración la información mínima que se pretende considerar en el sistema de
costos. Por tal motivo, el grupo 5 posee una ruptura de tres (3) subcuentas referidas a
los centros de costos asociados por etapa de crecimiento, 5.1, pertenece las vacas
reproductoras, 5.2 pertenece a los becerros en lactancia y cría, 5.3 animales en levante
y 5.4 leche para la venta.
TERCERA FASE
EJECUCIÓN DE LA PROPUESTA
Considerando que la propuesta del presente sistema se basa en la técnica del costeo
normal, implantando en un sistema de costo por etapas de crecimiento del rebaño, el
presente debe permitir la transferencia de costos entre las etapas de crecimiento, por
dicho motivos se incluyen las cuentas de variaciones de inventarios y de inventarios de
alimentos por cada centro de costo. El funcionamiento de las cuentas en particular y del
sistema de costos propuesto, se presenta y detalla a continuación:
Es preciso mencionar, que para mayor comprensión del funcionamiento del sistema
se va a partir de la premisa que la unidad de producción va a iniciar un primer ejercicio
económico o en su defecto no presentará saldos iníciales en ninguna de sus cuentas de
inventarios relativas a los costos, adicionalmente se va a plantear un caso de los
productores agropecuarios del sector objeto de estudio, que prestó su información para
la realización del ejercicio, se realiza con cifras reales para la visualización más clara
del modelo que se pretende exponer y aplicar.
INICIO EJERCICIO CONTABLE
El Sr. Martín decide comprar una finca por un costo de 150.000,00, distribuido de la
siguiente forma:
Descripción Precio
Finca 99.000,00
10 Vacas (preñadas)cada vaca con su becerro 40.000,00
2 Novillas entoradas 6.000,00
1 Toro (Padrote) 5.000,00
Total 150.000,00
La producción de las vacas, está alrededor de 10 litros de leche diarios, los cuales son
vendidos en 2.5 bs/lts., las vacas tiene aproximadamente 6 meses de gestación. El Sr.
Martín, dispone para iniciar su negocio con 50.000,00 Bs. En efectivo.
Se contrata a dos (2) encargados de la finca, los cuales tienen funciones amplias de
ordeño, limpieza de las instalaciones, suministro de alimento a los animales, y todas las
funciones inherentes a la actividad, gozarán de un sueldo mensual de 1.250,00 Bs. F.
Se realiza la compra del alimento estimado para un mes de consumo, detallado de la
siguiente forma:
Inventario de alimento
CC Cantidad Precio Total
Vacas 9 62,00 558,00
Novillas 4 63,00 252,00
Becerros 18 65,67 1.182,06
Toro 2 62,00 124,00
Leche 9 63,00 567,00
2.683,06
Se realiza la compra del medicamento estimado para un mes de consumo, detallado
de la siguiente forma:
CC Total
Vacas 1.000,00
Novillas(os) 1.100,00
Becerros 1.200,00
Toro 100,00
Total 3.400,00
El veterinario realiza una visita mensual para la revisión del rebaño completo, por lo
cual realiza un cobro mensual de 200,00 bs.
Para la preparación de los pastos se incurre en 20horas de tractor, por un valor de
80bs/hora, es decir 1.600,00 bs. Se compran fertilizantes y mata malezas por 1.500,00
bs. Dichos gastos se deben realizar semestralmente para garantizar el pasto.
El servicio eléctrico se consume aproximadamente 60,00 bs mensuales.
ASIENTOS CONTABLES
Para dar comienzo a la visualización de la propuesta se inician con el asiento de
constitución de la empresa o negocio. El asiento queda de la siguiente manera:
-1-
1.5.001.01 Terreno 99.000,00
1.5.003.01 Vacas Reproductoras 40.000,00
1.1.003.1.003 Novillas 6.000,00
1.5.003.03 Toros Reproductores 5.000,00 1.1.001.2. Bancos 50.000,00
3.0.000.0.0 Capital social
200.000,00
P/R la constitución de la empresa
Al momento de realizar la distribución de los costos por compra de alimento, se parte
de la premisa que lo referente a los Toros será cargado al Centro de Costos Vacas, el
asiento contable, referente a la compra de alimento, se carga directamente a su centro de
costo:
Inventario de alimento
CC Cantidad Precio Total Vacas/Toro 9 62,00 682,00
Novillas 4 63,00 252,00
Becerros 18 65,67 1.182,06
Leche 9 63,00 567,00
2.683,06
-2-
5.1.000.01.01 Alimento 682,00
5.2.000.01.01 Alimento 1.182,06
5.3.000.01.01 Alimento 252,00
5.4.000.01.01 Alimento 567,00
1.1.001.2. Bancos
2.683,06
P/R la compra de alimentos
Del mismo modo, la compra de medicamento por ser un costo directo, es cargado
directamente al centro de costo correspondiente:
CC Total
Vacas 1.000,00
Novillas(os) 1.100,00
Becerros 1.200,00
Toro 100,00
Total 3.400,00
-3-
5.1.000.01.02 Medicinas y vacunas 1.100,00
5.2.000.01.02 Medicinas y vacunas 1.200,00
5.3.000.01.02 Medicinas y vacunas 1.100,00
1.1.001.2. Bancos
3.400,00
P/R la compra de medicamento
Posteriormente, se deben registran los gastos del mes, para lo cual se va a utilizar el
método de distribución por la carga en Unidades Animales (UAB) que tenga el rebaño,
por ello requerimos realizar dicho cálculo para poder distribuir los costos con mayor
facilidad, de lo cual se obtiene:
CUADRO 05: CALCULO DE LAS UAB EN EL REBAÑO
Descripción Unidades Unidad
Animal
Bovina (UAB) Total UAB Distribución
Becerros: 10 0,3 3 14%
Novillas: 2 1 2 9%
Vacas: 10 1,5 15 68%
Toros: 1 2 2 9%
Totales 23 22 100%
El porcentaje de distribución que se observa en el cuadro anterior será es utilizado
para la distribución de los costos indirectos por etapas de crecimiento del rebaño.
Cálculo de la Nómina:
Nómina 2.500,00 Distribución
C.C. Becerros 340,91 14%
C.C. Novillas 227,27 9%
C.C. Vacas/Toro 1.931,82 77%
2.500,00 100%
-4-
5.1.000.02.01 Sueldo de empleados 1.931,82 5.2.000.02.01 Sueldo de empleados 340,91
5.3.000.02.01 Sueldo de empleados 227,27
1.1.001.2. Bancos
2.500,00
P/R el pago de la nómina del mes de enero
Cálculo del veterinario:
Veterinario 200,00 Distribución
C.C. Becerros 27,27 14%
C.C. Mautes - 0%
C.C. Novillas 18,18 9%
C.C. Vacas/Toro 154,55 77%
200,00 100%
-5-
5.1.000.02.02 Sueldo personal contrato o a destajo 154,55
5.2.000.02.02 Sueldo personal contrato o a destajo 27,27
5.3.000.02.02 Sueldo personal contrato o a destajo 18,18 1.1.001.2. Bancos
200,00
P/R el pago el pago del veterinario visita mes de enero
Cálculo consumo eléctrico:
Energía Eléctrica 60,00 Distribución
C.C. Becerros 8,18 14%
C.C. Mautes - 0%
C.C. Novillas 5,45 9%
C.C. Vacas/Toro 46,36 77%
60,00 100%
-6-
5.1.000.04.001 Electricidad 46,36
5.2.000.04.001 Electricidad 8,18
5.3.000.04.001 Electricidad 5,45 1.1.001.2. Bancos
60,00
P/R el pago el pago del servicio eléctrico mes de enero
Cálculo Mantenimiento de Pastos y Forrajes:
Mtto. Pastos y Forrajes 1.033,33 Distribución
C.C. Becerros 140,91 14%
C.C. Mautes - 0%
C.C. Novillas 93,94 9%
C.C. Vacas/Toro 798,48 77%
1.033,33 100%
-7-
5.1.000.05.005 Mantenimiento Pastos y Forrajes 798,48 5.2.000.05.005 Mantenimiento Pastos y Forrajes 140,91
5.3.000.05.005 Mantenimiento Pastos y Forrajes 93,94
1.1.001.2. Bancos
1.033,33
P/R el pago el mantenimiento de los pastos y forrajes mes de enero
CALCULOS EN LAS VARIACIONES DE ALIMENTO
El presente modelo, parte de la premisa como se pudo evidenciar en el asiento de la
compra de alimento (Asiento 2), que toda compra de alimento es cargado directamente a
la cuenta del costo, lo que permite al cierre mensual realizar el ajuste correspondiente a
dicha cuenta, utilizando formatos de control de alimento que permitan determinar cuál
fue la cantidad real consumida por el rebaño completo y sincerar los costos de la etapa.
Es importante destacar, que el presente formulario logrará determinar cuál fue la
cantidad real de alimento consumido por etapa de crecimiento, y realizar el ajuste
correspondiente para no sobre costear el centro de costo. Para realizar dicho cálculo se
considera el siguiente formato para el control de alimento:
CUADRO 06: CONTROL DE ALIMENTO
INVENTARIO
INICIAL COMPRAS DISPONIBILIDAD
MERMA CONSUMO
INVENTARIO
TEORICO INVENTARIO FISICO
ALIMENTO
KGS.
BS.
COSTO
PROM
KGS. BS.
COSTO
PROM
KGS. BS.
COSTO
PROM
KGS. KGS. BS.
COSTO
PROM
KGS. BS.
COSTO
PROM
KGS. BS.
COSTO
PROM
VARIACION
AJ. INVENTARIO
BS.
VACA - - - 315
558 1,77
315
558 1,77 10
300
531,43 1,77 15
26,57 1,77 5
8,86 1,77 10 549,14
BECERRO - - -
630
1.182 1,88
630
1.182 1,88 20
600
1.125,77 1,88 30
56,29 1,88 10
18,76 1,88 20 1.163,30
LEVANTE - - -
140
252 1,80
140
252 1,80 5
120
216,00 1,80 20
36,00 1,80 15
27,00 1,80 5, 225,00
TORO
- -
70
124 1,77
70
124 1,77 5
60
106,29 1,77 10
17,71 1,77 5
8,86 1,77 5 115,14
VACA LECHERA - - -
315
567 1,80
315
567 1,80 5
300
540,00 1,80 15
27,00 1,80 10
18,00 1,80 5 549,00
TOTAL - - -
1.470
2.683 1,83
1.470
2.683 1,83 45
1.380
2.519,49 1,83 90
163,57 1,82 45
81,48 1,81 45 2.601,58
TOTAL
GENERAL
1.470
2.683 1,83 - 45
1.380
2.519,49 90
163,57 45
81,48 45 2.601,58
FUENTE: Elaboración propia
Inventario Inicial: en esta parte se coloca la cantidad en kilogramos, el valor total y
el costo promedio, dicha información es tomada de los saldos finales del mes anterior.
En este caso se planteó inicialmente que el modelo hipotético tendría saldo iniciales en
cero “0”.
Compras: en esta parte se coloca la cantidad en kilogramos, el valor total y el costo
promedio de las cantidades compradas en el mes en curso, el monto total debe
corresponder a la suma de todas las compras de alimento del mes.
Disponibilidad: en esta parte se coloca la suma del inventario inicial y las compras
del mes en la cantidad en kilogramos, el valor total y el costo promedio.
Merma: es la diferencia que resulta de la resta de las cantidades del inventario
teórico menos el inventario físico.
Consumo: en esta parte se coloca las cantidades verdaderamente consumidas por el
rebaño en el mes reflejadas en la cantidad en kilogramos, el valor total y el costo
promedio.
Inventario Teórico: es la diferencia que resulta de la resta de las cantidades
disponibles menos el consumo.
Inventario físico: se colocan las cantidades reales que quedaron en el almacén,
detallando las cantidades en kilogramos, el valor total y el costo promedio.
Lo anteriormente expuesto, nos lleva a la formulación del siguiente cuadro, el cual
detalla la variación real por cada centro de costo en materia de variación de alimento, es
importante destacar, que el consumo que está originando el Toro se está trasladando al
Centro de Costos Semoviente (Vacas), el “Ajuste de Saldo” se determina restando el
inventario final menos el saldo inicial según libros:
CUADRO 07: VARIACIÓN DE ALIMENTO
Inv. Final Bs.
C.COSTO ALIMENTO KILOS INVENTARIO
FINAL
SALDO
INICIAL
SEGÚN
LIBROS
AJUSTE
SALDO
5.1 SEMOVIENTES (VACAS)
10,00 17,71
-
17,71
5.2
LEVANTE CRIA
(REEMPLAZO)
15,00 27,00
-
27,00
5.3 LEVANTE
10,00 18,76
-
18,76
5.4 LECHE
10,00 18,00
-
18,00
TOTAL
45,00 81,48
-
81,48
FUENTE: Elaboración propia
-8-
1.1.003.2.002.01 Alimento Vaca 17,71 -
5.1.000.07.02 Variación Inventarios de alimento Semovientes (Vacas) - 17,71
1.1.003.2.002.02 Alimento Lactancia y Cría 27,00 -
5.2.000.07.02 Variación Inventarios Alimento Becerros en lactancia y Cría - 27,00
1.1.003.2.002.03 Alimento Levante 18,76 -
5.3.000.07.02 Variación Inventarios Alimento en levante - 18,76
1.1.003.2.002.04 Alimento producción leche 18,00 -
5.4.000.07.02 Variación Inventarios producción leche - 18,00
P/R la variación de Inventario
CALCULOS EN LAS TRANSFERENCIAS Y VARIACIONES ENTRE LOS
CENTROS DE COSTOS
Como se explicó anteriormente, el presente diseño tiene como basamento la
distribución de los costos que se originen en el Centro de Costos Semovientes (Vacas)
serán trasladados a los Centros de Costos Becerros en lactancia y Cría y Centro de
Costos Leche para la Venta, tomando como consideración que el Centro de Costo
Semovientes no genera más costos, por el contrario empieza a depreciarse, ya que
pertenece a los Activos de la unidad de producción.
El primer paso que se debe realizar, es la sumatoria por cuenta por centro de costo:
RESUMEN CENTRO DE COSTO SEMOVIENTES (VACAS)
5.1.000.01.01 Alimento 682,00
5.1.000.01.02 Medicinas y vacunas 1.100,00
5.1.000.02.01 Sueldo de empleados 1.931,82
5.1.000.02.02 Sueldo personal contratado o a destajo 154,55
5.1.000.04.001 Electricidad 46,36
5.1.000.05.005 Mantenimiento Pastos y Forrajes 798,48
5.1.000.07.02 Variación de Inventario de Alimento - 17,71
4.695,50
RESUMEN CENTRO DE COSTO BECERROS
5.2.000.01.01 Alimento 1.182,06
5.2.000.01.02 Medicinas y vacunas 1.200,00
5.2.000.02.01 Sueldo de empleados 340,91
5.2.000.02.02 Sueldo personal contratado o a destajo 27,27
5.2.000.04.001 Electricidad 8,18
5.2.000.05.005 Mantenimiento Pastos y Forrajes 140,91
5.2.000.07.02 Variación de Inventario de Alimento - 27,00
2.872,33
RESUMEN CENTRO DE COSTO ENGORDE
5.3.000.01.01 Alimento 252,00
5.3.000.01.02 Medicinas y vacunas 1.100,00
5.3.000.02.01 Sueldo de empleados 227,27
5.3.000.02.02 Sueldo personal contratado o a destajo 18,18
5.3.000.04.001 Electricidad 5,45
5.3.000.05.005 Mantenimiento Pastos y Forrajes 93,94
5.3.000.07.02 Variación de Inventario de Alimento - 18,76
1.678,09
RESUMEN CENTRO DE COSTO LECHE
5.4.000.01.01 Alimento 567,00
5.4.000.07.002 Variación de Inventario de Alimento - 18,00
549,00 FUENTE: Elaboración propia
Posterior a la sumatoria, debemos distribuir los costos que se encuentran
relacionados en el Centro De Costos Semovientes (Vacas), originando el siguiente
resumen:
Centro de Costo Saldo Trasferencia
5.1 Semovientes (Vacas) 4.695,50 -
5.2 Becerros en lactancia y Cría 2.872,33 1.408,65 30%
5.3 Animales en levante 1.678,09 -
5.4 Leche para la venta 549,00 3.286,85 70%
4.695,50 100% FUENTE: Elaboración propia
Al registrar el traslado del centro de costos, el asiento queda registrado de la
siguiente manera:
-9-
5.2.000.07.01 Variación Inventarios Becerros en lactancia y Cría 1.408,65
5.1.000.07.01 Variación Inventarios Semovientes (Vacas)
1.408,65
5.4.000.07.01 Variación Inventarios Leche 3.286,85 5.1.000.07.01 Variación Inventarios Semovientes (Vacas)
3.286,85
P/R. transferencia de inventario vaca a cría y leche
Del ejercicio planteado, se formuló el siguiente movimiento de rebaño:
1. De las novillas compradas, una de ella parió un becerro sano, la otra fue vendida
por encontrarse según informe del veterinario no apta para la producción de
leche.
2. De los becerros del lote, dos (2) llegaron al peso ideal para ser pasados al lote de
las novillas. Adicionalmente, uno de los becerros murió por causas
desconocidas.
Centro de Costo Saldo Trasferencia Total
5.2 Becerros en lactancia y Cría 2.872,33 1.408,65 4.280,98
5.3 Animales en levante 1.678,09 -
5.4 Leche para la venta 549 3.286,85 3.835,85
4.695,50 FUENTE: Elaboración propia
CUADRO 08: VARIACIÓN INVENTARIO BECERROS
INV.
BECERRO Costo del mes Disponibilidad Transferencia
Merma
Inventario
Teórico
Inventario
Físico c/u
Unid Bs.
Unid Bs.
Unid Bs. c/u
Unid Bs.
Unid Bs.
Unid Bs.
10
- 1
4.280,98 11
4.280,98
389,18 2
778,36 1 9
3.502,62 8
3.502,62 437,83
FUENTE: Elaboración propia
En el cuadro anterior, se puede visualizar:
Inventario Becerro: Indica la cantidad de animales que iniciaron en el mes y los costos
unitarios del mes anterior.
Costo del Mes: Corresponden a los costos totales de la etapa en el mes que se esté
ejecutando incluyendo el número de animales incorporados al rebaño, tanto por nuevos
nacimientos como por la compra.
Disponibilidad: Es el resultado que nace del sumar la cantidad de animales a inicio del
mes y los nuevos nacimientos o compras. En esta etapa se calcula el costo unitario del
rebaño de becerros, resultado de dividir el costo total del mes por los animales
existentes.
Transferencias: Son los animales que por su peso deben ser trasladados a una nueva
etapa de crecimiento, se calcula su costo multiplicando el número de animales a ser
trasladados por el costo unitario antes determinado.
Merma: Se determina la cantidad de animales que murieron, no tienen ningún costo, se
considera parte de la pérdida y se asume el costo en la etapa.
Inventario Teórico: Se determina la cantidad de animales que deben existir en el
rebaño sin considerar la merma, con el costo total menos el costo de las transferencias.
Inventario físico: es el resultado del inventario final menos la merma, en este nivel se
calcula el costo unitario por animal
-10-
1.1.003.1.001 Becerros 3.502,62
5.2.000.07.01 Variación Inventarios Becerros en lactancia y Cría
3.502,62
P/R variación del inventario de becerro
-11-
5.3.000.07.01 Variación Inventarios Animales en levante 778,36
5.2.000.07.01 Variación Inventarios Becerros en lactancia y Cría
778,36
P/R transferencia de inventario becerros al inventario levante
CUADRO 09: VARIACIÓN INVENTARIO DE ANIMALES EN LEVANTE
INV.
LEVANTE Costo del mes Disponibilidad Transferencia
COSTO
VENTA
Merma
Inventario
Teórico
Inventario
Físico
c/u
Unid Bs. Unid Bs. Unid Bs. c/u Unid Bs. Unid Bs. Unid Bs. Unid Bs.
2 6.000,00 2
2.456,45 4
8.456,45
2.114,11 1
2.114,11 1
2.114,11 -
2
4.228,22 2
4.228,22
2.114,11
FUENTE: Elaboración propia
En el cuadro anterior, se puede visualizar:
Inventario Levante: Indica la cantidad de animales que iniciaron en el mes y los costos
unitarios del mes anterior.
Costo del Mes: Corresponden a los costos totales de la etapa en el mes que se esté
ejecutando incluyendo el número de animales incorporados al rebaño, tanto por nuevos
nacimientos como por la compra o transferencias, se debe sumar al costo el costo de los
nuevos ingresos.
Disponibilidad: Es el resultado que nace del sumar la cantidad de animales a inicio del
mes y las transferencias o compras. En esta etapa se calcula el costo unitario del rebaño
de animales de engorde, resultado de dividir el costo total del mes por los animales
existentes.
Transferencias: Son los animales que por su peso deben ser trasladados a una nueva
etapa de crecimiento, se calcula su costo multiplicando el número de animales a ser
trasladados por el costo unitario antes determinado.
Costo de Venta: Se consideran los animales que hayan sido destinados a la venta y se
calcula su costo de acuerdo al valor que se encuentre según la disponibilidad.
Merma: Se determina la cantidad de animales que murieron, no tienen ningún costo, se
considera parte de la pérdida y se asume el costo en la etapa.
Inventario Teórico: Se determina la cantidad de animales que deben existir en el
rebaño sin considerar la merma, con el costo total menos el costo de las transferencias.
Inventario físico: es el resultado del inventario final menos la merma, en este nivel se
calcula el costo unitario por animal
-12-
5.3.000.07.01 Variación Inventarios Animales en levante 1.771,78
1.1.003.1.002 Animales Levante 1.771,78
P/R variación de inventario de animales en levante
-13-
1.5.003.01 Vacas Reproductoras 2.114,11 -
5.3.000.07.01 Variación Inventarios Animales en levante - 2.114,11
P/R transferencia de levante a semoviente
-14-
1.1.001.2. Bancos 4.000,00
4.1.001.01 Venta de animales en pie
4.000,00
P/R venta de animal en levante
CUADRO 10: VARIACIÓN INVENTARIO DE LECHE
FUENTE: Elaboración propia
En el cuadro anterior, se puede visualizar:
Inventario Leche: Indica la cantidad de litros de leche que iniciaron en el mes y los
costos unitarios del mes anterior.
Costo del Mes: Corresponden a los costos totales de la etapa en el mes que se esté
ejecutando incluyendo el número de leches producidos en el mes.
Disponibilidad: Es el resultado que nace del sumar la cantidad de litros de leche a
inicio del mes y la cantidad producida. En esta etapa se calcula el costo unitario del litro
de leche, resultado de dividir el costo total del mes por la cantidad de leche (litros)
producida.
Merma: Se determina la cantidad de litros de leche que por alguna razón se
desperdiciaron o perdieron, se calcula restando la cantidad del inventario teórico menos
el físico, no tienen ningún costo, se considera parte de la pérdida y se asume el costo en
la etapa.
Disponibilidad Mermada: Es la disponibilidad en litros de leche, que resulta de restar
la disponibilidad menos la merma. En esta etapa se calcula un nuevo costo unitario.
Inventario Teórico: Es la cantidad de leche que se quedó al final de mes.
Inventario físico: es el resultado del inventario final menos la merma, en este nivel se
calcula el costo unitario por animal
Costo de Venta: Es la cantidad (litros) de leche que se destino para la venta, su costo se
determina multiplicando la cantidad en litros por el costo según la disponibilidad
mermada. En esta etapa se determina el costo unitario del litro de leche.
INV. DE
LECHE Costo del mes Disponibilidad
Merma
Disponibilidad
MERMADA
Inventario
Teórico Inventario Físico COSTO VENTA
c/u
Unid Bs. Unid Bs. Unid Bs. c/u Unid Bs. c/u Unid Bs. Unid Bs. c/u Unid Bs.
- -
3.000 3.835,85
3.000 3.835,85
1,28 100 2.900 3.836 1,32 200
3.835,85 100 132,27
1,32
2.800 3.703,58 1,32
-15-
1.1.003.4. Inv. de Leche 132,27
5.4.000.07.01 Variación Inventarios Leche
132,27
P/R variación de inventario de leche
-16-
1.1.001.2. Bancos 7.000,00 4.1.002. Venta de leche
7.000,00
P/R Venta de leche
CUADRO 11: VARIACIÓN INVENTARIO DE SEMOVIENTES
INV. VACA Costo del mes Disponibilidad Transferencia
Merma
Inventario
Teórico Inventario Físico c/u
Unid Bs.
Unid Bs.
Unid Bs. c/u Unid Bs. Unid Bs. Unid Bs.
10 40.000,00 1
2.114,11 11
42.114,11
3.828,56 - - -
11 42.114,11
11 42.114,11
3.828,56
FUENTE: Elaboración propia
En el cuadro anterior, se puede visualizar:
Inventario Vacas: Indica la cantidad de animales que iniciaron en el mes y los costos
unitarios del mes anterior.
Costo del Mes: Corresponden a los costos totales de la etapa en el mes que se esté
ejecutando incluyendo el número de animales incorporados al rebaño, tanto por nuevos
nacimientos como por la compra o transferencias, se debe sumar al costo el costo de los
nuevos ingresos.
Disponibilidad: Es el resultado que nace del sumar la cantidad de animales a inicio del
mes y las transferencias o compras. En esta etapa se calcula el costo unitario del rebaño
de animales (vacas), resultado de dividir el costo total del mes por los animales
existentes.
Transferencias: Son los animales que por su peso deben ser desincorporados o
destinados a la venta, se calcula su costo multiplicando el número de animales a ser
trasladados por el costo unitario antes determinado.
Merma: Se determina la cantidad de animales que murieron, no tienen ningún costo, se
considera parte de la pérdida y se asume el costo en la etapa.
Inventario Teórico: Se determina la cantidad de animales que deben existir en el
rebaño sin considerar la merma, con el costo total menos el costo de las transferencias.
Inventario físico: es el resultado del inventario final menos la merma, en este nivel se
calcula el costo unitario por animal
CUADRO 12: RESUMEN DE VARIACIONES
CUENTA CENTRO DE COSTO
UNIDADES INV.FINAL
UNIDADES
INV.INICIAL VARIACION
5.1 SEMOVIENTES (VACAS) 11
42.114,11 10 40.000,00 (2.114,11)
5.2 LEVANTE CRIA
(REEMPLAZO) 8
3.502,62 10 - (3.502,62)
5.3 LEVANTE 2
4.228,22 2 6.000,00 1.771,78
5.4 LECHE 100
132,27 - - (132,27) FUENTE: Elaboración propia
CUADRO 13: RESUMEN COSTOS POR ETAPAS DE CRECIMIENTO
Resumen de Costo por Etapa
Descripción Costo Unitario
Becerro 437,83
Maute – Novillo 2.114,11
Vaca 3.828,56
Leche (litro) 1,32 FUENTE: Elaboración propia
5. Modelo de informes de presentación de la información financiera, los cuales
constituyen el resultado del sistema propuesto, basado en el caso hipotético planteado.
A continuación e presenta el balance de comprobación:
6. Modelo de informes de presentación de la información financiera, los cuales
constituyen el resultado del sistema propuesto, basado en el caso hipotético planteado.
A continuación e presenta el balance de comprobación:
BALANCE DE COMPROBACIÓN
HACIENDA TESORO MIO, C.A.
AL 31/01/2009
EN BS. F.
Cuenta Descripción Debe Haber
1.5.001.01 Terreno
99.000,00
1.5.003.01 Vacas Reproductoras
42.114,11
1.1.003.1.002 Animales Levante
4.228,22
1.5.003.03 Toros Reproductores
5.000,00
1.1.001.2. Bancos
51.123,61
3.0.000.0.0 Capital social
200.000,00
5.1.000.01.01 Alimento
682,00
5.2.000.01.01 Alimento
1.182,06
5.3.000.01.01 Alimento
252,00
5.4.000.01.01 Alimento
567,00
5.1.000.01.02 Medicinas y vacunas
1.100,00
5.2.000.01.02 Medicinas y vacunas
1.200,00
5.3.000.01.02 Medicinas y vacunas
1.100,00
5.1.000.02.01 Sueldo de empleados
1.931,82
5.2.000.02.01 Sueldo de empleados
340,91
5.3.000.02.01 Sueldo de empleados
227,27
5.1.000.02.02 Sueldo personal contrato o a destajo
154,55
5.2.000.02.02 Sueldo personal contrato o a destajo
27,27
5.3.000.02.02 Sueldo personal contrato o a destajo
18,18
5.1.000.04.001 Electricidad
46,36
5.2.000.04.001 Electricidad
8,18
5.3.000.04.001 Electricidad
5,45
5.1.000.05.005 Mantenimiento Pastos y Forrajes
798,48
5.2.000.05.005 Mantenimiento Pastos y Forrajes
140,91
5.3.000.05.005 Mantenimiento Pastos y Forrajes
93,94
1.1.003.2.002.01 Alimento Vaca
17,71
5.1.000.07.02 Variación Inventarios de alimento Semovientes (Vacas)
17,71
1.1.003.2.002.02 Alimento Lactancia y Cría
27,00
5.2.000.07.02 Variación Inventarios Alimento Becerros en lactancia y Cría
27,00
1.1.003.2.002.03 Alimento Levante
18,76
5.3.000.07.02 Variación Inventarios Alimento en levante
18,76
1.1.003.2.002.04 Alimento producción leche 18,00
5.4.000.07.02 Variación Inventarios producción leche
18,00
5.2.000.07.01 Variación Inventarios Becerros en lactancia y Cría
2.872,33
5.1.000.07.01 Variación Inventarios Semovientes (Vacas)
4.695,50
5.4.000.07.01 Variación Inventarios Leche
3.286,85
1.1.003.1.001 Becerros
3.502,62
5.3.000.07.01 Variación Inventarios Animales en levante
436,03
4.1.001.01 Venta de animales en pie
4.000,00
1.1.003.4. Inv. de Leche
132,27
5.4.000.07.01 Variación Inventarios Leche
132,27
4.1.002. Venta de leche
7.000,00
218.781,58 218.781,58
A continuación e presenta el Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas:
BALANCE GENERAL
HACIENDA TESORO MIO, C.A.
AL 31/01/2009
EN BS. F.
ACTIVO
Bancos 51.123,61
Becerros 3.502,62
Animales Levante 4.228,22
Alimento Vaca 17,71
Alimento Lactancia y Cría 27,00
Alimento Levante 18,76
Alimento producción leche 18,00
Inv. de Leche 132,27
Total Activo Circulante
59.068,20
FIJO TANGIBLE
Terreno 99.000,00
ACTIVOS BIOLOGÍCOS
Vacas Reproductoras 42.114,11
Toros Reproductores 5.000,00
Total Activos
146.114,11
TOTAL ACTIVO
205.182,31
PASIVO Y CAPITAL
CAPITAL
Capital social
200.000,00
Utilidad del Ejercicio
5.182,31
205.182,31
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
HACIENDA TESORO MIO, C.A.
DEL 01/01/2009 AL 31/01/2009
EN BS. F.
Venta de animales en pie 4.000,00
Venta de leche 7.000,00
Total Ingresos
11.000,00
Costos de producción
2.114,11
Costos de producción lechera
3.703,58
Utilidad del Ejercicio
5.182,31
CONCLUSIONES
El diseño de un sistema contable que permita optimizar los costos de producción en
la ganadería lechera, fue el objetivo propuesto en la presente investigación, de la cual se
pueden enunciar las siguientes conclusiones:
Para la logro del objetivo propuesto hubo la necesidad de realizar una revisión
bibliográfica exhaustiva relacionada a la contabilidad de costos en unidades de
explotación ganadera, específicamente en ganadería lechera, de esta manera se elaboró
un marco teórico conceptual necesario para la propuesta del diseño del sistema
adecuado.
Adicionalmente, en el trabajo de campo se pudo evidenciar el proceso productivo y
el sistema contable utilizado en las unidades de explotación con objeto de ganadería
lechera visitadas, pudiendo determinar que gran parte de las mismas carecen de
instrumentos que le permitan una adecuada asignación de los costos de producción, se
determinó la ausencia de un sistema formalizado de contabilidad de costos.
Para lo anteriormente expuesto, y en la búsqueda de una solución a la problemática
encontrada, se diseñó un sistema contable, el cual permitirá recoger, registrar y reportar
los costos de producción, logrando optimizar los procesos, obtener información
oportuna y relevante para la toma de decisiones, y muy importante determinar los costos
de producción en la ganadería lechera.
El sistema propuesto, su funcionamiento se basa en la utilización de una serie de
asientos contables que se deben registrar para que cumpla con el objetivo planteado.
Para finalizar, es preciso mencionar que el sistema de contabilidad de costos
diseñado, además de permitir la determinación de los cotos, constituye el punto de
partida para una contabilidad de costos analítica o gerencial que permite el análisis de
las cifras reportadas por el sistema a los fines de toma de decisiones fundamentales,
logrando así la consolidación y crecimiento de las unidades de producción en el mundo
competitivo moderno signado por constantes cambios y técnicas de costos.
RECOMENDACIONES
A partir de los resultados obtenidos, es necesario presentar algunas recomendaciones
que orienten a los encargados de gerenciar las explotaciones dedicadas a la ganadería
lechera en el Sector Medio Cuarto, del Municipio Colón del Estado Zulia, de las cuales
se detallan las siguientes:
Es importante la implementación del modelo propuesto, partiendo de la ejecución de
controles internos más eficaces en la manera de obtener la información, que
posteriormente será registrada con el fin de obtener los costos de producción en las
distintas etapas de crecimiento del rebaño con propósito lechero, dichos controles se
enuncian a continuación:
Llevar un formato de control de semovientes, separados por etapas de crecimiento,
en el cual se detalle, fecha de nacimiento o compra, peso inicial, peso en las distintas
etapas (o transferencias de etapas), valor inicial (en caso de compra). Dicho formato
permitirá tener control del rebaño en su totalidad y evaluar con exactitud el momento de
transferencias de los semovientes a su centro de costo respectivo.
Del mismo modo, se plantea el uso de formas como requisición y recepción de
materiales, suministros y alimentos, a fin de llevar un control más efectivo en el manejo
de los inventarios, partida que tiene gran impacto en el costo de cada etapa.
Para finalizar, los productores o encargados de unidades de producción bovina con
finalidad lechera, deben entender la importancia que resulta el conocer con exactitud los
costos de producción, ya que de esta manera pueden direccionar mejor sus esfuerzos y
recursos económicos en áreas más productivas y con mejor rentabilidad, partiendo de
conocer su estructura de costo.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Balestrini, M 2002 Como se elabora el proyecto de investigación. BL Consultores
Asociados. Caracas
Bavaresco, A 2001 Proceso Metodológico en la Investigación. Editorial La Universidad
del Zulia (Ediluz). Maracaibo.
Briceño, José G. (2007), Sistema de centros de costos de ganadería doble propósito para
el centro Genético Productivo Florentino, C.A Trabajo especial de Grado no publicada
(Magister Scientiae en Administración) Universidad Centro Occidental Lisandro
Alvarado.
Briones, G. 1992. Métodos y Técnicas de Investigación para las Ciencias Sociales.
Editorial Trillas. México.
Código de Comercio de fecha 21 de diciembre de 1955
Enciclopedia Agropecuaria. Producción Agropecuaria 1997. Editorial Terranova.
Bogotá.
Eslava Z., Ronald A. (2003). Sistema de acumulación de costos del sector ganadero
bovino del Municipio Alberto Adriani del estado Mérida. Trabajo especial de Grado no
publicada (Magister Scientiae en Administración) Universidad de los Andes.
García, J. 2001 Contabilidad de Costos. Editorial Mc Graw Hill. Bogotá.
Gómez, O. 2005 Contabilidad de Costos. Editorial Mc Graw Hill. Bogotá.
Gómez, R. 2004 Contabilidad Ganadera en Venezuela. Editorial Fragor. Caracas.
Hernández, Fernández y Baptista 1998. Metodología de la Investigación. Editorial Mc
Graw Hill. México.
Kohler, E. 1979 Diccionario para Contadores. Editorial Unión Tipográfica.
Ley de Crédito para el sector Agrario, establecida en la Gaceta Oficial Nº 5.890
extraordinario de fecha 31 de julio de 2008
Ley de Tierras y Desarrollos Agrario de fecha 09 de noviembre de 2001
López Arturo 2004. Metodología en las Ciencias Contables. Jonson 2002. México.
Palella, S. y Martins F. 2006. Metodología de la Investigación Cuantitativa. Editorial
FEDUPEL. Caracas.
Polimeni, R y Aldelerg, A. 2001 Contabilidad de Costos. Editorial Mc Graw Hill.
Bogotá.
Ralph Polimeni y otros. 2001 Contabilidad de Costos. Editorial Mc Graw Hill. Bogotá.
Rayburn, L. G. 1986 Contabilidad de Costos. Editorial Centauro. Madrid.
Rodriguez, A. 2005. Manual de Ganadería Doble Propósito, Criterios para la formación
de razas lecheras tropicales
Sabino, C 1996. Cómo hacer una tesis. Editorial Panamericana. Bogotá.
Sabino, C 2002. El proceso de Investigación. Editorial Panapo. Caracas.
Tamayo, M. 2000. El proceso de Investigación Científica. Editorial Limusa. México.
ANEXO A
CURRÍCULUM VITAE
KAREN EUNICE MUÑOZ HERNÁNDEZ
Datos personales:
C.I.: 16.079.478
Nacionalidad: Venezolana
Fecha de Nacimiento: 15 de Enero de 1.983
Edad: 27años
Estado Civil: Casada
Dirección: Av. 58 Sector Aparo, Urbanización
Terrazas de Mcbo. Edif. Santa Lucia
Apto 3B.
Telf. (0261)-3223450 – 0414-6235358
Mail: [email protected]
PREPARACIÓN ACADÉMICA
Educación Superior:
Instituto: Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado (UCLA)
Instituto: Universidad del Zulia (LUZ)
Certificado a Obtener: Especialista en Contaduría Mención Auditoria
Instituto: Universidad Rafael Belloso Chacín.
Lcda. Contaduría Pública
Instituto: Politécnico Alejandro de Humboldt.
Técnico Industrial Mención Agropecuario.
CURSOS REALIZADOS
Instituto: Banco Occidental de Descuento (BOD)
Certificado: Prevención de Legitimación de Capitales y Delincuencia Organizada.
Instituto: Cooperativa Estudiantil de Luz (CELUZ)
Certificado: Participante en el Curso de Determinación y Declaración del I.S.L.S.
Instituto: Universidad Rafael Belloso Chacín
Certificado: Asistente a la 2do Jornada Tributaria
EXPERIENCIA LABORAL
Empresa: Banco Occidental de Descuento
Cargo: Coordinador, Gerencia de Evaluación de Cartera
Empresa: Fundación Hospital de Especialidades Pediátricas
Cargo: Analista de Contabilidad y Presupuesto
Empresa: Industrias del Mar C.A.
Cargo: Pasante, en el área de contabilidad (Duración: 8 semanas)
ANEXO B
Escala para Diagnosticar el uso de información contable que permita optimizar los
costos de producción en la ganadería lechera. Sector Medio Cuarto Municipio
Colón Estado Zulia.
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
POSTGRADO DE GERENCIA
PROGRAMA DE MAESTRÍA EN GERENCIA, MENCIÓN AGRARIA
Estimado Productor y/o Administrador:
A continuación se presenta una serie de proposiciones dirigidas a conocer el
funcionamiento de las unidades de explotación bovinas lecheras del Sector Medio
Cuarto, con el fin de realizar un trabajo de investigación titulado: Propuesta de un
sistema contable que permita optimizar los costos de producción en la ganadería
lechera, del Sector Medio Cuarto Municipio Colón del Estado Zulia. En tal sentido
solicito de usted, su valiosa colaboración de responder a cada una de las proposiciones
formuladas en este cuestionario con la mayor objetividad posible.
Los datos suministrados serán tratados confidencialmente, y solo tendrán validez
para los fines que persigue esta investigación.
Gracias por su colaboración.
Atentamente,
Lcda. Karen Muñoz
Anexo A (cont.)
INSTRUCCIONES
Para efecto de responder el cuestionario, se estima proceder de la siguiente
manera:
1. Lea detenidamente cada uno de los enunciados antes de responder.
2. Señale por cada enunciado la respuesta que considere más ajustada a la
realidad, colocando una equis (x) en el espacio correspondiente de acuerdo a los
siguientes criterios:
Si
No
ANEXO C
CUESTIONARIO DIRIGIDO A LOS ADMINISTRADORES, CONTADORES O
PROPIETARIOS DE UNIDADES DE EXPLOTACION LECHERA DEL
SECTOR MEDIO CUARTO DEL MUNICIPIO COLÓN DEL ESTADO ZULIA
IDENTIFICACIÓN DE LA UNIDAD DE EXPLOTACIÓN
Denominación
social____________________Dirección:_____________________________________
_________
Persona entrevistada (Cargo) ____________________N° de trabajadores__________
N° de ha:___________
N° de semovientes___________________
1. DESCRIBIR LAS ETAPAS DE CRECIMIENTO DEL GANADO CON
FINALIDAD DE PRODUCCIÓN LECHERA
1.1. ¿A qué se dedica la unidad de explotación?
Doble propósito
Lechera
Carne
Otro _________________________________________-
__________________
1.2. ¿Conoce e identifica las etapas del ciclo productivo que se realiza en la unidad
de explotación?
Si
No
1.3. ¿Las etapas son distintas cuando la unidad de explotación se dedica a la
producción lechera?
Si
No
2. IDENTIFICAR LOS COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN LAS
ETAPAS DE CRECIMIENTO DEL GANADO CON FINALIDAD DE
PRODUCCIÓN LECHERA
2.1. ¿En la unidad de explotación se lleva contabilidad?
Si
No
2.2. ¿Qué tipo de sistema se utiliza para llevar la contabilidad en la unidad de
explotación?
Manual
Computarizado
2.3. ¿Se realizan cálculos de los costos de producción?
Si
No
2.4. ¿Los costos son identificados por las etapas del crecimiento del rebaño?
Si
No
2.5. ¿Cuándo son calculados?
Antes de la fase
Después de la fase
Al final del ejercicio
2.6. ¿Cómo se valora el inventario de semovientes?
PEPS
UEPS
Precio Mercado
Por peso del animal
2.7. ¿Los semovientes son considerados parte del inventario cuando el animal es
destinado para la producción lechera?
Si
No
2.8. ¿Cómo están clasificados los empleados de acuerdo a la actividad que realizan?
Capataz
Obrero
Administración
2.9. ¿Cómo están clasificados los empleados de acuerdo a la relación laboral?
¿Cuántos?
Fijo
Permanente
Ocasional
2.10. ¿Cuál es el método de cálculo del salario de los empleados?
Salario Fijo
Horas trabajadas
Trabajos especiales
2.11. ¿Existe algún tipo de segmentación de los empleados en función de las
actividades que realiza y cómo son asociados a la etapa de crecimiento?
Si
No
2.12. ¿Cómo son distribuidos los costos indirectos al proceso de levante de vientres y
producción lechera?
Según las notas de veterinario
Según los costos del mercado
Según método matemático
Según promedios
2.13. ¿Existe algún tipo de cálculo para distribuir los costos indirectos?
Si
No
3. ANALIZAR EL USO DE INFORMACIÓN CONTABLE
3.1. ¿Cuál es la utilidad de los estados financieros en la unidad de explotación?
Toma de Decisiones
Solicitud de créditos
Declaración de ISLR
3.2. ¿Cuál es la frecuencia con que se utiliza la información financiera?
Mensual
Semestral
Anual
3.3. ¿Se utilizan formatos para la compra de insumos o materiales?
Si
No
3.4. ¿Existen formatos para determinar el uso de los insumos o materiales?
Si
No
3.5. ¿Existen formatos para imputar los gastos a cada etapa del proceso productivo?
Si
No
3.6. ¿Se utiliza la información financiera para la toma de decisiones?
Si
No
3.7. ¿Se planifica en la unidad de explotación?
Si
No
3.8. ¿Cuál es la frecuencia en la planificación?
Mensual
Semestral
Anual
3.9. ¿Son utilizados los costos para la toma de decisiones?
Si
No
3.10. ¿Qué importancia le da al manejo de los costos dentro de la unidad de
explotación?
Mucha
Regular
Poca
3.11. ¿Cuál considera usted sea la utilidad real de conocer los costos de producción?
Fijar precios
Selección materias primas alternativas
Disminución de costos
ANEXO D
GUÍA DE VALIDACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS
JUICIOS DE EXPERTOS
Criterio: Validez de contenido, por medio de la claridad y congruencia de cada
ítem.
Instrucciones: En las columnas claridad y congruencia indique con una “C” si
considera correcta, o una “I” si considera incorrecta, la relación de cada aspecto con el
Ítem en función de la variable, si lo cree conveniente, adicione sus observaciones.
Indicador Nº Inst. Nº
Item.
Contenido Observación
Claridad Congruencia
Crecimiento 1.2
Materiales Directos 2.3
Mano de Obra 2.8, 2.9
Costos Indirectos de
Producción
2.10,2.11
2.12, 2.13
Elaboración de Estados
Financieros
3.1
Utilidad de la
información
3.2
Momento de su
elaboración.
3.4, 3.5
Utilización de formatos
administrativos
3.6, 3.7
Planificación 3.8
Toma de Decisiones 3.9, 3.10
Utilidad de los costos 3.11
Datos de Identificación del Experto:
Nombre y Apellido:
C.I. Nº:
Profesión:
Firma: