Model de organizare a contabilității de gestiune pe centre de responsabilitate într-o întreprindere de comercializare cu ridicata a

mărfurilor

Efectuarea calculației pe zone de cheltuieli sau locuri de costuri, impune instituirea centrelor de responsabilitate care, în cazul întreprinderii de comerț cu ridicata la care se efectuează studiul, se prezintă ca în figura nr.1.

Figura nr. 1 Structurarea pe centre de responsabilitate a activităţii de comerţ cu ridicata, a SC VARLET SRL

1

STRUCTURA ORGANIZATORICĂ

STRUCTURA OPERAŢIONALĂ

STRUCTURA FUNCŢIONALĂ

CENTRE DE RESPONSABILITATE (DE ANALIZĂ)

Centre de profit Centre de costuri

Activităţi auxiliareActivităţi principale Activit. Gen. De administraţie

DEPOZIT 1 DEPOZIT 2

G14 G32

ACTIV. DE TRANSPORT

AMLAD

Conducere

Contabilitate

Resurse umane

Administrativ

G 16 G 33

AIRG

CENTRALĂ TERMICĂ

În continuare se va prezenta un model de organizare a contabilităţii de gestiune pe structura centrelor de responsabilitate ale societății luată în calcul.

Înregistrările contabile ce se efectuează în contabilitatea de gestiune şi care succed celor din gestiunea financiară sunt:

1. Colectarea cheltuielilor directe pe centre de responsabilitate

Se înregistrează preluarea din contabilitatea financiară a cheltuielilor ce se pot identifica direct pe zone de cheltuieli (centre de responsabilitate) pe nivele de organizare, respectiv nivelul I – depozite, nivelul II – gestiuni, după cum urmează:a) se înregistrează preluarea din contabilitatea financiară a cheltuielilor privind costul de achiziţie al mărfurilor din contul 607 „Cheltuieli privind mărfurile”, conform tabelului nr.1:

921 „Cheltuielile = 901 „Decontări interne privind cheltuielile activităţii comerciale”activităţilor principale” 151.900 lei analitic: 921.01-14.01 29.000 921.01-16.01 36.000 921.02-32.01 37.000 921.02.33.01 38.500 921.03-01.01 11.400

Tabelul nr.1 Situaţie privind mărfurile vândute

Centru de analiză Cont de

gestiune 921

În „cost de

achiziţie” (ct.607)

În „preţ de

vânzare” (ct.707)

Marja brută

1. Depozit 1 921.01.00.01 65.000 74.750 9.750

G-14 921.01.14.01 29.000 33.350 4.350

G-16 921.01.16.01 36.000 41.400 5.400

2. Depozit 2 921.02.00.01 75.500 86.825 11.325

G-32 921.01.32.01 37.000 42.550 5.550

G-33 921.02.33.01 38.500 44.275 5.775

3. Magazin incintă 921.03.01.01 11.400 13.700 2.300

TOTAL 151.900 175.275 24.375

b) colectarea cheltuielilor privind plata drepturilor salariale, conform centralizatorului de repartizare pe zone de cheltuieli (tabel nr.2)

% = 901 „Decontări interne 5.387.780 lei

2

privind cheltuielile activităţii principale” 921 „Cheltuielile activităţilor principale” 1.273.750 analitic:921.01.14.02 217.500921.01.16.02 270.000921.02.32.02 277.500921.02.33.02 288.750921.03.01.02 220.000922 „Cheltuielile activităţilor auxiliare” 1.734.180analitic:922.01.41 831.940922.02.41 512.240922.03.41 390.000923 „Cheltuieli indirecte”analitic: 783.650923.01.41 380.900923.02.41 402.750924 „Cheltuieli generale de administraţie”924.xx.xx 1.596.200

c) preluarea din contabilitatea financiară a cheltuielilor privind asigurările şi protecţia socială cu defalcare în analitic , identică contului 641 (tabel nr.2).

% = 901 „Decontări interne privind 3.145.480 lei chelt. activităţii comerciale921 „Chelt. activităţilor principale” 750.940analitic: 921.01.14.03 131.200921.01.16.03 189.900921.01.32.03 169.340921.01.33.03 171.500921.03.01.03 89.000922 „Chelt. activităţilor auxiliare” 1.042.740analitic: 619.500922.01.45 289.000 922.02.45 134.240922.03.45 923 „Chelt. indirecte” 460.900analitic: 263.300923.01.45 197.600923.02.45 924 „Chelt. generale de administraţie”924.xx.xx 890.900

3

Tabelul nr. 2 Situaţie centralizatoare de colectare şi repartizare a cheltuielilor cu salariile, asigurările şi protecţia socială

Centru de

responsab.pt. ch.directe

Cont de gestiune 921 Salariale ct.

641

CheltuieliCAS şi ADAPS

Ct. 645TOTAL

1. Depozit 1 921.01 487.500 321.100 808.600G-14 14 217.500 131.200 348.700G-16 16 270.000 189.900 459.900

2. Depozit 2 921.02 566.250 340.840 907.090G-32 32 277.500 169.340 446.840G-33 33 288.750 171.500 460.250

3. Bufet incintă 921.03 220.000 89.000 309.0004. Activit. de transport At.

Mecanic

922.01 831.940 619.500 1.451.440

5. A.M.L.A.D 922.02 512.240 289.000 801.240 6. A.T.R.G.Pt. Ch. indirecte

922.03 390.000 134.240 524.240

1. Depozit nr. 1 923.01 380.900 263.300 644.2002. Depozit nr.2 923.02 402.750 197.600 600.350

3. Activit.gen de administraţie

924 1.596.200 890.900 2.487.100

TOTAL 5.387.780 3.145.480 8.533.260

2. Se înregistrează preluarea din conturile de cheltuieli din clasa 6, a cheltuielilor indirecte pe centre de responsablilitate şi elemente de cheltuieli (tabelul nr. 3).

% = 901 „ Decontări interne privind ch. activit.comerciale” 369.340923 „Chelt. indirecte ale activit.comerciale” analitic:923.02.xx* 128.270923.01.01 12.000923.01.02 31.000923.01.11 8.770923.01.25 29.000923.01.81 47.500

923.02.xx* 70.710923.02.01 17.100923.02.02 19.200923.02.05 11.200923.02.25 14.100923.02.81 9.110

923.03.xx* 12.090923.03.01 1.120

4

923.03.02 3.970923.03.05 2.800923.03.28 3.100923.03.81 1.100

922 „Chelt. activit. auxiliare”analitic:922.01.xx* 55.180922.01.01 8.600922.01.02 1.130922.01.05 10.000922.01.11 7.330922.01.13 8.900922.01.25 6.100922.01.28 5.990922.01.81 7.130

922.02.xx* 35.600922.02.01 3.170922.02.02 4.130922.02.05 3.900922.02.21 11.200922.02.28 9.100922.02.81 4.100

922.03.xx* 18.350922.03.01 1.900922.03.02 2.100922.03.05 3.600922.03.11 4.100922.03.28 3.750922.03.81 2.900

922.04.xx* 11.750922.04.01 2.140922.04.04 3.110922.04.05 2.900922.04.81 3.600

924 „Chelt. generale de administraţie”analitic:924.xx* 37.390924.xx.01 2.100924.xx.02 3.100924.xx.05 4.600

5

924.xx.11 3.900924.xx.21 3.750924.xx.23 2.100924.xx.25 2.900924.xx.26 2.440924.xx.27 3.100924.xx.28 2.700924.xx.35 3.600924.xx.81 3.100

*Analiticele de gradul II ale conturilor 922, 923 şi 924 corespund terminaţiei conturilor sintetice de cheltuieli din contabilitatea financiară respectiv 601, 602, 603...681.

Tabelul nr. 3 Situaţie centralizatoare de colectare în contabilitatea de gestiunea cheltuielilor indirecte aferente centrelor de responsabilitate

Fel chelt.

ACTIVIT.PRINCIPALE

ACTIVIT. AUXILIARE ACTIVIT.

GEN.DE ADMIN.

TOTAL CT.901

D1 D2 BUFET TRANSP.

A.M.L.A.D.

A.I.R.G.

C.T.

601 12.000 17.100 1.120 8.600 3.170 1.900 2.140 2.100 48.130602 31.000 19.200 3.970 1.130 4.130 2.100 3.100 64.630604 3.110 3.110605 11.200 2.800 10.000 3.900 3.600 2.900 4.600 39.000611 8.770 7.330 4.100 3.900 24.100613 8.900 8.900621 11.200 3.750 14.950623 2.100 2.100625 29.000 14.100 6.100 2.900 52.100626 2.440 2.440627 3.100 3.100628 3.100 5.990 9.100 3.750 2.700 24.640635 3.600 3.600681 47.500 9,110 1.100 7.130 4.100 2.900 3.600 3.100 78.540TOTAL

128.270

70.710 12,090 55.180 35.600 18.350 11.750 37.390 369.340

CT.CLS.9

923.01 923.02 923.03 922.01 922.02 922.03 922.04 924.XX X

*Suma ct. Clasa 6 = rulaj creditor ct.901** Rulajele celor 4 conturi se adaugă numai pentru verificarea corelaţiei dintre contabilitatea financiară şi rulajul creditor al contului 901.

6

3. Se inregistrează decontarea prestaşiilor reciproce intre secţiile auxiliare precum şi asupra celorlalte activităţi.În cadrul acestei etape va trebui va trebui să determinăm costul activităţilor prestate către terţi, astfel:a) pentru activitatea de transport:- valoare prestaţii tarifate (704.01) 19.186 lei- costul prestaţiilor tarifate către terţi în condiţiile unui profit planificat în tafifele practicate de 10% 17.442 lei Costul prestţiilor tarifate în suma de 17.442 lei va rămâne în soldul contului 922.01 „Cheltuielile activităţilor auxiliare” nefăcând obiectul decontării asupra costurilor celorlalte centre de responsabilitate.

b) activitatea de aprovizionare-desfacere (A.M.L.A.D.):- valoare prestaţii către terţi (704.02) 8.257 lei- costul prestaţiilor tarifate în condiţiile unui profit planificat de 10% 7.506 lei

Costul aferent prestaţiilor tarifate în suma de 7.506 lei nu va face obiectul decontării asupra costurilor celorlalte centre de responsabilitate.Situaţia conturilor privind cheltuielile activităţilor auxiliare înaintea decontărilor reciproce se prezintă astfel:

922.01 922.02„Cheltuielile activităţilor auxiliare” „Chelt. activităţilor auxiliare” Transport ADD C D C(1b) 831.940 (1b) 512.240(1c) 619.500 (1c) 289.000

(2) 35.600 RD=836.840

922.03 922.04„Cheltuielile activităţilor auxiliare” „Chelt. activităţilor auxiliare” ATRG CTD C D C(1b) 390.000 (2) 35.600(1c) 134.240

RD=836.840

7

(2) 55.180 RD = 1.506.620

(2) 18.350 RD = 542.590

Sumele ce se vor deconta asupra activităţilor principale 923.01 (depozit 1) 923.02 (depozit 2) şi 923.03 (bufet incintă) sunt:- Pentru 922.01: 1.506.620 – 17.442 = 1.489.178- Pentru 922.02 : 836.840 – 7.506 = 829.334- Pentru 922.03 : = 542.590- Pentru 922.04: =11.750

Repartizarea costurilor activităţilor auxiliare asupra costului activităţilor principale se va efectua prin intermediul contului 923 „Cheltuieli indirecte” luând ca baza de repartizare costul de achiziţie al mărfurilor vândute, aferent activităţilor principale, astfel (tabelul nr. 4):

Tabelul nr.4 Repartizarea cheltuielilor activităţii auxiliare pe zone de cheltuieli (nivel 1)*

Chelt. auxiliare de repartizat

Zone de

chelt.

Baze de repartizare

% 922.01 922.02 922.03 922.04

Depozit 1923.01

65.000 42,79 637.219 354.872 232.174 5.028

Depozit 2923.02

75.500 49,7 740.121 412.178 269.667 5.840

Magazin incintă923.03

11.400 7,5 111.688 62.200 40.694 881

TOTAL 151.900 100 1.489.178 829.334 542.590 11.750

În conturile de gestiune, operaţiunile arătate, se reflectă astfel:

923.01 „Chelt.indirecte”: = %- depozit 1 922 „Chelt.activităţii auxiliare”

922.01 ATAM 922.02 AMLAD 922.03 ATRG 922.04 CT

1.229.293

637.219 354.872 232.174 5.028

923.02 „Chelt indirecte” = %-depozit 2 922 „Chelt.activit auxiliare”

922.01 ATAM 922.02 AMLAD

922.03 ATRG 922.04 CT

1.427.806

740.121 412.178 269.667 5.840

923.03 „Chelt.indirecte” = % -BUFET incintă 922 „Chelt. activit. auxiliare”

922.01 ATAM

215.463

111.688

8

922.02 AMLAD 922.03 ATRG

922.04 CT

62.200 40.694 881

*zone de cheltuieli -de nivel I – depozit 2, bufet incintă -de nivel II – gestiuni (centre de profit)

4. Se înregistrează repartizarea cheltuielilor indirecte pe zone de cheltuieli de gradul II (centre de profit) folosind ca bază de repartizare costul de achiziţie al mărfurilor vândute.Situaţia conturilor de cheltuieli indirecte înainte de repartizare se prezintă astfel:

D 923.01 C D 923.02 C(1b) 380.900 (1b) 402.750(1c) 263.300 (1c) 197.600(2) 128.270 (2) 70.710 (3) 1.229.293 (3) 1.427.806 RD =2.001.763 RD= 2.098.866

D 923.03 C(2) 12.090(3) 215.463

RD=227.553

a) repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 1 (tabel nr.5)

Tabelul nr. 5Centre de

repartizareBaze de repartizare % Suma de repartizat

RD 923.01921.01.14.04 29.000 44,6 892.786

921.01.16.04 36.000 66,39 1.108.777

TOTAL 921.01 65.000 100 2.001.763

b)repartizarea cheltuielilor indirecte pe centre de profit aferente depozitului 2 (tabel 6).

Tabelul nr. 6

9

Centre de repartizare

Baze de repartizare % Suma de repartizatRD 923.01

921.02.32.04 37.000 49 1.028.444

921.02.33.04 38.500 51 1.070.422

TOTAL 921.02 75.500 100 2.098.866

Înregistrările contabile privind repartizarea cheltuielilor indirecte:a) pentru centrele de profit din zona depozitului 1:921.01 „chelt. activităţilor principale” = 923.01 „chelt.indirecte” 2.001.763921.01.14.04 892.786921.01.16.04 1.108.777

b) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 2 ( depozitul 2):921.02 „chelt. activităţilor principale” = 923.02 „chelt.indirecte” 2.098.866921.02.32.04 1.028.444921.02.33.02 1.070.422

c) pentru „bufetul din incintă”921.03 „chelt. activităţilor principale” = 923.03 „chelt indirecte” 227.553921.03.01.04 227.533

5. Se înregistrează preluarea din contabilitatea financiară a veniturilor pe centre de profit (tabelul 7-rulaj cont 707).

941 „veniturile activităţii ” = % 6.655.957 comerciale

902.01 „decontări interne privind 3.217.500 veniturile activităţilor comerciale”

902.01.14 902.01.16 902.02 „Decontări interne 3.410.737 privind veniturile activităţilor comerciale” 902.02.32 902.02.33

902.03 „decontări interne privind veniturile activităţii comerciale- bufet incintă” 398.000

10

Se înregistrează veniturile activităţilor auxiliare:(rulaj cont 704.01 – 701.02)941 „veniturile activităţii = % 27.720 leiauxiliare 902.04 „decontări interne privind 19.380 lei veniturile activităţilor comerciale-transport ATAM” 902.05 „decontări interne privind 8.340 lei veniturile activităţilor comerciale- AMLAD”

6) Determinarea costului activităţii comerciale aferent veniturilor înregistrate

Vom considera drept bază de repartizare costul mărfurilor aprovizionate având în vedere că acestea au în componenţa lor şi stocurile nevândute, care sunt în parte finanţate din credite bancare. Valoarea mărfurilor aprovizionate va fi egală cu valoarea vânzărilor influenţată de variaţia stocurilor: [I = E + (Sf – Si)]

Tabelul nr. 7 Repartizarea cheltuielilor cu dobânzile pe centre de profit

Centru de analiză Baza de repartizare % Suma de repartizat(ct. 666)

Articol de calculaţie

Depozit 1 86.000 46,86 21.000 921.01.00.05

G-14 32.800 17,87 11.000 921.01.14.05

G-16 53.200 28,99 10.000 921.01.16.05

Depozit 2 97.530 53,14 19.300 921.02.00.05

G-32 43.530 23,72 9.300 921.02.32.05

G-33 54.000 29,42 10.000 921.02.33.05

TOTAL 921.01 183.530 100 40.300 -

Înregistrarea în contabilitatea de gestiune direct pe costurile centrelor de profit a cheltuielilor cu dobânzile bancare se prezintă, după cum urmează:

921 „chelt.activităţilor principale” = 901 „Decontări interne privind 40.300 lei Ch. activit. comerciale”

921.01.00.05 21.000921.01.14.05 11.000921.01.16.05 10.000921.02.00.05 19.300921.02.32.05 9.300921.02.33.05 10.000

11

După setul de înregistrări efectuate, în contul de calculaţie 921 „chelt. activităţilor principale”, se va regăsi valoarea vânzărilor exprimate în cost al activităţii comerciale, analitic pe centre de responsabilitate ceea ce permite stabilirea rezultatului brut, conform tabelelor nr. 8, 9, 10:

a) pe centre de profit în cazul depozitului 1Tabel nr. 8

Nr. crt.

Art. de Centre de profitcalculaţie

Depozit 1921.01

G – 14921.01.14

G – 16921.01.16

1 Costul de achiziţie al mf. 65.000 29.000 36.0002 Chelt. salariale 487.500 217.500 270.0003 CAS PS 321.100 131.200 189.9004 Chelt. indirecte 2.001.763 892.786 1.108.7675 Dobânzi bancare 21.000 11.000 10.0006 Total AC 2.896.363 1.281.486 1.614.8777 Venituri realizate (902.01.xx) 3.217.500 1.493.200 1.724.3008 Rezultat brut (903.00) 321.137 211.714 109.423

b) pe centre de profit în cadrul depozitului 2

Tabel nr. 9

Nr. crt.

Art.de Centre de profitcalculaţie

Depozit 2 G - 32 G - 33

1 Costul de achiziţie al mf. 75.500 37.000 38.5002 Chelt. salariale 566.250 277.500 288.7503 CAS PS 340.840 169.340 171.5004 Chelt. indirecte 2.098.866 1.028.444 1.070.4225 Dobânzi bancare 19.300 9.300 10.0006 Total AC 3.100.756 1.521.584 1.579.1727 Venituri realizate (902.02.xx) 3.410.737 1.620.737 1.790.0008 Rezultat brut (903.00) 309.981 99.153 210.828

c) pe centre de profit în cadrul magazinului din incintă

Tabel nr. 10Nr. crt.

Articole de calculaţie921.03.xx

SUME

1 Cost de achiziţie al mărfurilor 11.4002 Cheltuieli salariale 220.0003 CAS PS 89.0004 Cheltuieli indirecte 227.5535 Dobânzi bancare 2.100

12

6 Total Cost AC 557.0537 Venituri realizate 398.0008 Rezultatul brut 159.053

7. Decontarea costurilor generale de administratie, functie de varianta abordată in determinarea rezultatelor pe centre de profit.

a) În varianta rezultatului stabilit în funcție de costul activității comerciale.

Tabel nr.11Rulaj debitor cont 924 „Cheltuieli generale de

administrație”SUME

xx.41 – cheltuieli salariale 1.596.200xx.45 – CAS PS 890.900xx.01 – materiale consumabile 2.100xx.02 – uzura obiectelor de inventar 3.100xx.05 – energie si apa 4.600xx.11 – cheltuieili intretinere si reparatie efectuate de terti 3.900xx.21 – cheltuieli cu colaboratorii 3.750xx.23 – cheltuieli de protocol si reclama 2.100xx.25 – cheltuieli cu deplasari, detasari,etc. 2.900xx.26 – cheltuieli postale, telecomunicatii 2.440xx.27 – cheltuieli cu serivicii bancare 3.100xx.28 – alte cheltuieli facturate de terti 2.700xx.35 – cheltuieli cu impozitele, taxele. 3.600xx.81 – cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor 3.100TOTAL 2.523.590

Înregistrarea contabilă privind decontarea cheltuielilor generale de administratie asupra rezultatului este urmatoarea :903 „Rezultatul activității comerciale” = 924 „Cheltuieli generale 2.523.590 lei de adminstratie” analitic xx.xx

Urmatoarele tabele prezinta situatia contului de calculatie 921 „Cheltuielile activitatilor principale” desfasurat analitic pe centre de profit si articole de calculatie specifice costului activitatii comerciale.

a. Centre de profit in cadrul depozitului 1.

Tabel nr.12Nr.rand

Articol de calculație Depozit 1 G14 G16

06 Total cost AC 2.896.363 1.281.486 1.614.87707 CGA 11.900 2.900 9.00008 Cost complet comercial 2.908.263 1.284.386 1.623.87709 Veniturile realizate 3.217.500 1.493.200 1.724.30010 Rezultatul net 309.237 208.814 100.423

13

b. Centre de profit in cadrul depozitului 2.Tabel nr.13Nr.rand

Articol de calculație Depozit 1 G14 G16

06 Total cost AC 3.100.756 1.521.584 1.579.17207 CGA 91.000 18.950 72.05008 Cost complet comercial 3.191.756 1.540.534 1.651.22209 Veniturile realizate 3.410.737 1.620.737 1.790.00010 Rezultatul net 218.981 80.203 138.778

c. Centre de profit - bufet incinta.Tabel nr.14Nr.rand

Articol de calculație Depozit 1

06 Total CAC 557.05307 CGA 14.30008 Cost complet comercial 571.35309 Veniturile realizate 398.00010 Rezultatul net 173.353

Decontarea costului complet comercial, determinat ca în tabelele 12,13,14 asupra veniturilor obținute din vânzarea mărfurilor se înregistreaza prin următorul articol contabil:

902„Decontări interne privind

veniturilor activității comerciale”

921„Cheltuielile activităților

comerciale”

6.671.372

902.01.xx 921.01.xx 2.908.263901.01.14 921.01.14.xx 1.284.336901.01.16 921.01.16.xx 1.623.877902.02.xx 921.02.xx 3.191.756901.02.32 921.02.32.xx 1.540.534901.02.33 921.02.33.xx 1.651.222902.03.00 921.03.00.xx 571.353

Înregistrarea în contabilitatea de gestiune a rezultatelor pe centre de profit se face astfel:

902„Decontări interne privind

veniturilor activității comerciale”

903„Rezultatele activităților

comerciale”

354.865

902.01. 921.03 309.237901.01.14 921.01.14. 208.814901.01.16 921.01.16. 100.423902.02. 921.02. 218.981901.02.32 921.02.32. 80.203

14

901.02.33 921.02.33. 138.778902.03. 921.03. 173.353

Contul 902„ Decontări interne privind veniturile activității comerciale” , defalcat pe analitice de gradul I (01,02,03,04,05) prezinta urmatoarea situație:

902.01 „Decontări interne privind veniturile activităților comerciale”D DEPOZIT 1 C(7) – costul complet comercial 2.908.263 pe centre de profit(7) – rezultatul la nivel de 309.237depozit și defalcat pe centre de profit

- Venituri defalcate 3.217.500Pe centre de profit

RD 3.217.500 RC 3.217.500

902.02 „Decontari interne privind veniturile activităților comerciale”D DEPOZIT 2 C(7) – costul complet comercial 3.191.756 pe centre de profit(7) – rezultatul la nivel de 218.981depozit și defalcat pe centre de profit

- Venituri defalcate 3.410.737Pe centre de profit

RD 3.410.737 RC 3.410.737

902.03 „Decontari interne privind veniturile activităților comerciale”D BUFET INCINTA C(7) – costul complet comercial 571.353 pe centre de profit(7) – rezultatul la nivel de 173.353depozit și defalcat pe centre de profit

(5) 398.000

RD 398.000 RC 398.000

902.04 „Decontari interne privind veniturile activităților comerciale”D ATAM C(7) – 1.506.620 (5) 1.489.178

RD 1.506.620 SOLD D 19.380

15

902.05 „Decontari interne privind veniturile activităților comerciale”D AMLAD C(7) – 836.840 (5) 829.334

RD 836.840 SOLD D 8.340

Conturile 902.04 si 902.05 au colectat in credit veniturile reprezentand prestatii facturate catre diversi terti asupra carora se vor deconta cheltuielile aferente, ramase in soldul conturilor 922.01 „Cheltuielile activitatilor auxiliare ” – ATAM si 922.02 „Cheltuielile activitatilor comerciale ” – AMLAD stabilindu-se concomitent si rezultatele acestor activitati, astfel:

902.04„Decontări interne privind

veniturile activităților comerciale”

ATAM

% 19.186

922.01 „Chelt.activit.aux.” ATAM

17.442

904 „ Rezultatele activit.comerciale” AMLAD

1.744

902.05„Decontări interne privind

veniturile activităților comerciale”

AMLAD

% 8.257

922.02 „Chelt.activit.aux.” AMLAD

7.506

903 „ Rezultatele activit.comerciale” AMLAD

751

8. Se inregistreaza inchiderea contului 901 „Decontări interne privind cheltuielile” și a contului de rezultate 903 „Decontări interne privind rezultatele activității comerciale”

% 941 „Veniturile activității comerciale”

147.890

901 „ Decontări interne privind cheltuielile”

121.500

903„Veniturile activității comerciale ” analitic xx.xx

26.390

16