Suport Curs Sighet-Contabilitate Manageriala

7/31/2019 Suport Curs Sighet-Contabilitate Manageriala

1/71

ASPECTE CONCEPTUALE PRIVIND CONTABILITATEA MANAGERIAL

1. IDENTITATEA I CONCEPTUL DE CONTABILITATE MANAGERIAL.

Creterea n complexitate a relaiilor de afaceri n condiiile unei

concurene accentuate manifestat n procesul de alocare i utilizare a

resurselor economice precum i-n procesul de adjudecare a pieelor de

desfacere a determinat o revoluie profund n domeniul managementului i

implicit n cadrul contabilitii ca principal surs de informaii i de asistare a

procesului decizional.

Pe de alt parte configuraia i complexitatea structurii funcionale i

tehnico-organizatorice a entitilor economice, varietatea activitilor derulate

i introducerea continu a tehnologiilor avansate reprezint factori endogeni

care impun afirmarea contabilitii manageriale ca o component esenial a

sistemului contabil. In acest context de factori externi i interni entitile sunt

constrnse la o utilizare a factorilor de producie realizat n termenii optimului

economic, n care s fie minimizate consumurilerespectiv eforturile acestora i

s fie maximizate veniturile respective efectele procesului de alocare i utilizare

a resurselor.

Optimizarea activitii entitilor este condiionat de un proces

continuu de culegere i prelucrare a informaiilor economice n general i a

celor contabile n particular, menit s contribuie la asistarea procesului

decizional pe diferite trepte ierarhice ale procesului de management.

Aceste elemente impun necesitatea dezvoltrii unei seciuni a sistemului

contabil denumit contabilitate managerial cu scopul de a oferi informaii

pertinente i fiabile pentru realizarea actului decizional.

Conceptul de contabilitate managerialDelimitarea conceptului de contabilitate managerial trebuie s se

realizeze n funcie de dou aspecte i anume:

1. n funcie de preocuprile anterioare de definire a acestei seciuniintime a sistemului contabil;

2. n funcie de obiectivele acesteia i de specificul prelucrrii informaiilor

contabile.

Conceptul de contabilitate managerial s-a conturat destul de greu n literature

de specialitate, specialitii contabili conferindu-i alte atribute cum ar fi:

contabilitatea de gestiune respectiv contabilitatea analitic.


2/71

2

Termenul de contabilitate de gestiune nu este unul incorect, ns nu are

n vedere finalitatea suprem a informaiei contabile, destinaia acestuia

respectiv actul decizional care servete gestiunii entitilor economice.

Termenul de contabilitate analitic reflect termenii abordrii acestei

seciuni a contabilitii respective detalierea unor structuri ale situaiilor

financiare respectiv active, datorii, capitaluri proprii, venituri, cheltuieli i

rezultate care sunt prelucrate i analizate din perspective contabilitii

manageriale.

3. Conceptul de contabilitate managerial se circumscrie obiectivelor ispecificului prelucrrii informaiilor contabile datorit urmtoarelor

considerente:

prima categorie de utilizatori a informaiei contabile care beneficiaz de

acestea sunt managerii;

prelucrarea acestora pentru uzul intern i extern poart apanajul actual

decizional;

contabilitatea managerial realizeaz o conciliere a gruprii cheltuielilor

dup natura lor economic i dup destinaie n vederea atingerii

obiectivelor de gestiune a entitilor economice.

Astfel, contabilitatea managerial poate fi definit ca fiind ansamblu de

proceduri de identificare, cuantificare, colectare, analiz i raportare a

informaiilor contabile cu privire la operaiunile, activitile, procesele, lucrrile

i serviciilor realizate de entitile economice n vederea fundamentrii

deciziilor tactice i strategice privind atingerea obiectivelor fixate de entitate.

Dup unii autori, contabilitatea managerial este un concept mai larg

implicnd cunotine i pricepere profesional n pregtirea i mai ales n

prezentarea informaiilor necesare conducerii pe diferite niveluri ierarhice.

Sursa unor astfel de informaii o reprezint contabilitatea financiar i

contabilitatea costurilor de gestiune1.

i din aceast definire a contabilitii manageriale rezult sfera mai

cuprinztoare a acesteia dect a contabilitii de gestiune. Putem afirma c

managerii i pot fundamenta deciziile prin apelarea la informaii complexe,

mixte care sunt degajate att la contabilitatea financiar ct i la contabilitateacosturilor.

1

Caraiani, C., Dumitrana, M.Contabilitate i control de gestiune, Ed. Infomega Bucureti 2004,pag.11.


3/71

3

2. Obiectivele contabilitii manageriale i elementele definitorii alecontabilitii manageriale ca tiin a gestiunii

Identitatea contabilitii manageriale n cadrul sistemului contabil se

realizeaz printr-un set de elemente structurale ale acestuia care o

individualizeaz ca disciplin de sine stttoare n cadrul disciplinelor cu

caracter economic cum ar fi: obiectivele primare ale acesteia, obiectul de studiu,

procedeele i metodele aplicate n cadrul acesteia.

Obiectivele contabilitii manageriale reprezint un element primordial

al acestuia, care constituie un argument esenial din care rezid necesitatea

organizrii acestuia n cadrul entitilor economice.

Obiectivele contabilitii manageriale s-ar putea grupa astfel:

- obiective de eviden analitic a structurilor contabile care iau natere n

urma operaiunilor i activitilor derulate de entiti: active, datorii,

capitaluri proprii, venituri, cheltuieli i rezultate;

- obiective de performan privind calculul unor indicatori pariali i

integrali privind msurarea rentabilitii operaiunilor i activitilor

entitii precum i a costului acestora;

- obiective de previzionare i control realizate prin intermediul bugetelor

de venituri i cheltuieli detaliate de la nivelul de entitate la nivel de

funcie, structur tehnico-organizatoric, activitate, produs, lucrare sau

serviciu realizat.

Obiectivele de eviden analitic a structurilor situaiilor financiaresunt circumscrise cadrului de aplicare a politicilor i opiuni lor contabile de

recunoatere i au n vedere urmtoarele deziderate:

a) asigurarea structurii analitice a categoriilor de active;

b) asigurarea structurii analitice a poziiilor de capital propriu

nominalizat i nenominalizat;

c) asigurarea structurii analitice a poziiilor de datorii generate de

diferite forme de finanare (credit comercial, bancar, finanare prin

piaa de capital sau prin operaiuni de leasing);

d) asigurarea structurii analitice a cheltuielilor pe cele trei activiti (deexploatare, financiar i extraordinar);

e) asigurarea structurii analitice a veniturilor pe activiti;

f) asigurarea structurii analitice a rezultatelor degajate de activitatea

entitilor economice.

Obiectivele de raportare a performanelor entitii prin calculul unorindicatori de performan finali sau intermediari, integrali sau pariali prin care

s se evalueze gestiunea economico-financiar a entitii.

Performanele raportate prin indicatori finali integrali se axeaz pe de o

parte pe conceptual de rezultat al exerciiului, iar pe de alt parte


4/71

4

performanele entitii se raporteaz i prin categoria de cost i se poate

dezvolta cu urmtoarele paliere:

- determinarea rezultatelor economico-financiare pe funcii ale entitii i

a rentabilitii globale;

- determinarea rezultatelor economico-financiare pe activiti ale entitii

i a rentabilitii acestora;

- determinarea rezultatelor economico-financiare pe centre de profit i a

rentabilitii centrelor de profit;

- determinarea rezultatelor economico-financiare pe produse, lucrri i

servicii (PLS-uri) i a rentabilitii;

- determinarea costului produselor, lucrrilor i serviciilor realizate de

entitate dar i a costului structurilor funcionale sau activitilor entitii.

Performanele raportate prin indicatori de performan intermediari de

gestiune se bazeaz pe unele concepte care pun n eviden anumite aspecte

eseniale ale gestiunii economice a entitii n procesul de utilizare i alocare a

resurselor precum i-n asigurarea autofinanrii sau a echilibrului financiar i se

refer la urmtorii indicatori:

- marja comercial;

- valoarea adugat;

- producia exerciiului;

- excedentul brut de explotare;

- capacitatea de autofinanare;

- rezerva managerial;

- fondul de rulment;

- necesarul de fond de rulment;

- trezoreria net.

Prin aceste obiective, contabilitatea managerial impinge limitele de

asistare a procesului managerial dincolo de cadrul activitii de exploatare, pe

terenul activitii financiare a entitilor.

Obiectivele de previzionare i control au n vedere elaborarea bugetelor

de venituri i cheltuieli pentru activitatea de ansamblu a entitii precum i

elaborarea bugetelor pariale pe funcii sau activiti ale entitii reprezentate

astfel:

- bugetul activitii generale;

- bugetul activitii de producie;

- bugetul activitii de trezorerie;

- bugetul activitii de investiii;

- bugetul activitii de finanare.


5/71

5

Delimitarea contabilitii manageriale in cadrul sistemului contabil

Contabilitatea managerial reprezint o component a sistemului

contabil bine individualizat prin elementele sale structurale conferindu-i un

caracter tiinific evident cum ar fi: subiect i obiect propriu de studiu.

Sistemul informaional contabil de exercitare a acestuia subiect i obiect

propriu al acestuia, funciile de sine stttoare, informaii i utilizatori proprii,

principii de organizare autonome precum i metod de studiu specific.

Sistemul informaional contabil al contabilitii manageriale reprezint

ansamblul datelor i informaiilor colectate n cadrul entitii n vederea

prelucrrii acestora, procedurile de prelucrare i prezentare a datelor i

informaiilor precum i canalele de circulaie i comunicare a informaiilor ntre

cele trei componente de baz ale entitii respective sistemul condus, sistemul

de conducere i sistemul informaional intern.

Sistemul informaional contabil al contabilitii manageriale are rolul de

a regla activitatea entitii pentru a-i atinge obiectivele operaionale i

strategice i contribuie la asistarea procesului decizional.

Subiectul i obiectul contabilitii managerialeReprezint componentele eseniale ale contabilitii manageriale care o

individualizeaz n cadrul sistemului contabil de ansamblu.

Subiectul activitii manageriale const n activitatea de exploatare i

financiar a entitii economice n ansamblul ei precum i activitile

subdiviziunilor funcionale i tehnico-organizatorice ale acesteia pe parcursul

ciclurilor de exploatare, finanare i investiii.

Dup unii autori 2 operaiunile cu caracter financiar sunt excluse

contabilitii manageriale.

Informaia degajat de contabilitatea managerial asupra costului

finanrii sau a costului investiional respective rezultatul finanrii sau

investiional reprezint un element important n asistarea procesului decizional

n sfera operaiunilor financiare.

Obiectul contabilitii manageriale reprezint un ansamblu complex i

coerent de resurse deinute, procese derulate i rezultate obinute n cadrulentitii i a componentelor acesteia n urma alocrii i utilizrii resurselor

controlate de entitate i care vizeaz nscrierea acestora n cadrul optimului

economic.

Resursele deinute de entitate pot fi de natur material, uman sau

financiar (imobilizri, stocuri, for de munc, resurse financiare).

2Nederia A i colab. Contabilitate managerial, Ghid practico-didactic, Ed. ACAP Chiinu 2000

pag11.


6/71

6

Procesele derulate n cadrul entitii cuprind tipuri de activiti generate

pe ciclul de exploatare (aprovizionare, producie, desfacere) sau pe ciclul de

finanare i investiii sau de administraie a entitii.

Rezultatele obinute pot fi cu caracter intermediar sau final, pariale sau

integrale.

Funciile contabilitii managerialeUn alt element care individualizeaz contabilitatea managerial n cadrul

sistemului contabil l reprezint rolul acesteia n cadrul entitii, rol manifestat

prin funciile acesteia.

Funciile contabilitii manageriale const ntr-un set de atribuii care

are ca obiectiv satisfacerea necesitilor de informaii a factorilor de decizie

(manager general i celelalte categorii de manageri: comercial, al produciei,

financiar, managerul de personal).

Funciile contabilitii manageriale constau n urmtoarele:a) furnizeaz informaii tuturor factorilor de decizie implicai n gestiunea

entitii necesar planificrii operaionale i financiare;

b) contribuie la agregarea informaiilor ce reprezint principalul sector de

comunicare intern n cadrul entitii ntre toi factorii de decizie cu

privire la unele aspecte cum ar fi:

- informaii privind nivelul aprovizionrii;

- evidena operativ a produciei, a ansamblului de resurse i

determinarea costurilor de producie i a preului de vnzare;

- analiza rezultatelor i a rentabilitii activitii de desfacere i financiare;

- analiza informaiilor privind structura activelor i a resurselor proprii i

atrase precum i costul acestora.

c) asigur exercitarea controlului operaional la nivelul de entitate, funcie

sau subdiviziuni tehnico-organizatoric ale acestora precum i evaluarea

i analiza rezultatelor n vederea atingerii obiectivelor entitii;

d) asist procesul de lucru al deciziilor pe termen scurt (decizii tactice) i pe

termen lung (decizii strategice).

Informaiile i utilizatorii informaiei contabile

Prin caracterul confidenial i uzul intern al acestora, informaiilefurnizate de contabilitatea managerial reprezint un element determinant n

elaborarea unor componente eseniale ale contabilitii manageriale: principii,

metod i concepii de organizare a acesteia.

Informaia furnizat de contabilitatea managerial se refer la date

prelucrate i fapte derulate n cadrul entitii pe baza unor procedee specifice

sau comune operante n cadrul metodic contabilitii manageriale.

Informaia furnizat de contabilitatea managerial are un caracter

confidenial destinat exclusiv unui singure categorii de utilizatori respective

managerii entitii spre deosebire de informaiile furnizate de cealalt


7/71

7

component a sistemului contabil contabilitatea financiar care furnizeaz

informaii cu caracter public destinat mai multor categorii de utilizatori.

In acest sens informaia contabilitii manageriale trebuie srspund urmtoarelor cerine3:

1. s fie personalizat respectiv s fie destinat unei personae concrete;

2. s fie operativ, adic destinat la timp pentru a servi unei decizii

oportune i eficiente;

3. s fie suficient, adic s prezinte un volum suficient de date necesar

procesului decizional, impunnd n acelai timp i eliminarea

balasturilor informale;

4. s fie analitic, adic s corespund configuraiei entitii i procesului

decizional realizat la diferite nivele;

5. s fie flexibil i s corespund iniiativelor de informare, adic s

corespund cerinelor concrete i s asigure deplintatea satisfacerii

cerinelor informaionale ale utilizatorilor i s asigure n acelai timp

posibilitatea diferitelor centre de responsabilitate din cadrul entitii de

a formula opinii proprii cu privire la utilizarea, prelucrarea i

transmiterea informaiilor pe canalele de comunicare ale circuitului

informaional contabil;

6. s fie util, adic s semnaleze riscurile poteniale i s asigure evaluarea

obiectiv a activitii diferitelor categorii de manageri (manager general,

managerul de producie, managerul comercial, financiar, etc.);

7. s fie economicoase, adic s reclame un consum minim care s nudepeasc veniturile obinute din utilizarea lor.

Principiile contabilitii managerialeOrganizarea contabilitii manageriale n vederea atingerii obiectivelor

fundamentale ale acesteia se bazeaz pe un set de reguli restrictive care au n

vedere competenele ce trebuie ntrunite i respectate pentru a face din

informaia furnizat de contabilitatea managerial un element determinant n

asistarea procesului decizional.

Aceste principii se interacioneaz cu caracteristicile informaiilor

furnizate de aceast seciune a contabilitii respectiv confidenialitatea iobiectivitatea i se refer la standardele etice ale profesionistului contabil care

opereaz n perimetrul contabilitii manageriale.

Standardele etice ale profesionistului contabil menioneaz

responsabilitile privind competena, confidenialitatea, integritatea i

obiectivitatea.4

Competenareprezint un standard profesional ce deriv din evoluiacontinu a contabilitii, respectiv din schimbrile care apar n viaa afacerilor.

3

Nederi, A, op. cit, pag. 15.4Needles, Belverd E, .. pag. 877.


8/71

8

Competena trebuie s se circumscrie procesului decizional din cadrul

entitilor, prin furnizarea unor informaii i rapoarte n care specialitii

contabili trebuie s realizeze care sunt datele i metodele relevante de raportare.

Analizezle operaionale i financiare elaborate de specialistul din

compartimentul contabilitii manageriale i drile de seam elaborate de

responsabilul de activitate, trebuie s respecte standardele cerute de raportare

i s cuprind concluziile contabilului care vor fi luate n considerare n

elaborarea deciziilor financiare.

Confidenialitatea este un standard etic derivate din caracterulinformaiei cu impact major asupra obiectivului central al entitii, respective

asigurarea ratei de profitabilitate scontat, prevzute n bugete.

Informaia confidenial nu trebuie s se abat de la itinerarul su

stabilit n cadrul procesului decizional care poate fi redat astfel:

Analist financiar responsabil informaie responsabil activitate manager

responsabil manager general

Constrngerile de confidenialitate ale informaiei sunt strns legate de

dou aspecte i anume:

- divulgarea informaiei;

- utilizarea informaiei n scop personal, respectiv n dauna entitii prin

interpui.

Integritateaeste un standard etic care reclam din partea specialistului

contabil derenunarea situaiei de conflict de interese efectiv sau potenial care

s nu afecteze calitile confideniale ale informaiei, ameninnd astfel

realizarea obiectivelor fundamentale ale entitii.

Rapoartele furnizate de contabilitatea managerial trebuie s fie exacte

i reale, indiferent dac rezultatele analizelor au impact pozitiv sau negative

asupra entitii. Modificarea rapoartelor astfel nct s fie ndeplinite anumite

obiective sau s depeasc anumite estimri nu este o aciune etic5.

Obiectivitatea este un standard professional care st la baza

fundamentrii i finanrii informaiilor necesare asistrii procesului decizional.

Acest standard se afl n conexiune cu standardele etice.

Obiectivitatea se rezum la acea atitudine de cunoatere a normelor eticei de identificare a aciunilor nonetice pentru evitarea situaiilor de compromise

n culegerea i furnizarea informaiilor necesare tuturor categoriilor de

manageri din cadrul entitii.

Respectarea conjugat a acestor standarde etico-profesionale

condiioneaz procesul de fundamentare i bazare a deciziilor necesare

procesului managerial.

5Needles, Belverd, E i colab., op. cit, pag. 878.


9/71

9

Metoda contabilitii managerialeIndividualizarea contabilitii manageriale ca tiin de sine stttoare se

realizeaz printr-un complex de elemente interrelaionate ntre ele n vederea

atingerii obiectivelor fundamentale ale acesteia, respectiv:

- elementele conceptuale;

- obiectivele contabilitii manageriale;

- sistemul informaional contabil al contabilitii manageriale;

- informaiile contabile i utilizatorii informaiilor contabile degajate la

contabilitatea managerial;

- principiile contabilitii manageriale;

- metoda contabilitii manageriale.

Metoda contabilitii manageriale reprezint ansamblul procedeelor i

mijloacelor de atingere a obiectivelor fundamentale ale unitii i de

reprezentare a acestora n cadrul sistemului informaional al entitii6.

Unele procedee aplicate n cadrul contabilitii manageriale sunt

aplicabile i-n cadrul altor discipline, altele au un caracter specific contabilitii

manageriale.

Elementele componente ale metodei contabilitii manageriale se

rezum la urmtoarele:

- observarea, consumarea, clasificarea, gruparea i generalizarea

informaiilor ce reprezint obiectul contabilitii manageriale;

- evaluarea, gruparea i generalizarea informaiei contabile n criterii i

situaii;

- planificarea activitii entitii;

- calculaia costurilor;

- procedee ale analizei economice;

- prezentarea unor rapoarte interne de informare i de asistare a deciziilor.

Unele procedee ale metodei contabilitii se aplic independent altele se

aplic n cadrul metodelor de bugetare i calculaie.

Contabilitatea managerial reprezint un demers tiinific care se

prezint ca un set de elemente structurale care o individualizeaz n cadrul

sistemului contabil de ansamblu precum i-n planul tiinelor economice.

Susinerea acestei opinii se bazeaz pe o serie de argumente cum ar fi:

- o arie terminologic proprie i delimitri clare fa de elementele

teoretico-metodologice ale contabilitii financiare;

- obiectivele fundamentale specifice;

6Nederia A., i colab. Op. cit. pag. 12.


10/71

10

- sistem informaional delimitat de fluxurile interne de resurse i

informaie ale entitii activate de ponderi specifice de prelucrare a

informaiei;

-subiect i obiect propriu de studiu;

- funcii ale contabilitii bine determinate;

- informaii contabile degajate i utilizatori exclusive;

- principii de organizare de sine stttoare;

- metod de studiu proprie.

Din acest instrumentar contabilitatea managerial apare ca un demers

tiinific delimitat n amonte de contabilitatea financiar iar n aval de controlul

de gestiune menit s ofere procesului managerial o important surs de

informaii care s coordoneze i s regleze procesele i fenomenele economice

din cadrul entitilor din sfera produciei i serviciilor.

3. Concepii de organizare a contabilitii manageriale

Formele de organizare a contabilitii manageriale se situeaz la

interferena unui complex de factori care in de structurile funcionale i

operaionale ale entitii, de specificul procesului tehnologic i a

nomenclatorului de produse, lucrri, servicii i atribuii realizate n cadrul

unitii, de regsirea parial sau complet a obiectivelor contabilitii

manageriale n procesul de asistare a actului decizional precum i de

permisivitatea utilizrii unui sistem sau altul de conturi pentru atingerea

obiectivelor contabilitii manageriale.

Acest complex de factori cu inciden asupra organizrii contabilitii

manageriale este reunit n cadrul termenului de concepie de organizare a

contabilitii manageriale. Evoluia proceselor i fenomenelor economice pe de

o parte iar pe de alt parte evoluiile procesului decizional au conturat patru

concepii de organizare a contabilitii manageriale, respective:

- concepia de organizare a contabilitii manageriale n partid simpl;

- concepia de organizare integralist sau integrat a contabilitii

manageriale;

- concepia dualist de organizare a contabilitii manageriale;

- concepii moderne de organizare a contabilitii manageriale.

CONCEPIA DE ORGANIZARE IN PARTID SIMPLAceast metodde organizare a contabilitii manageriale este specific

formelor simple de organizare a proceselor de producie i mai poate fi

implementat n cadrul entitilor mici care realizeaz un numr redus de

produse, lucrri, servicii sau activiti n cadrul unui proces de complexitate

modern.


11/71

11

Contabilitatea managerial este inspirat din principiile organizrii

contabilitii n partid simpl i este reprezentat de ansamblul crilor sau

jurnalelor descrie pentru fiecare produs, lucrare, servicii sau activitate, n care

se nregistreaz detaliat totalitatea operaiunilor generatoare de cheltuieli i

venituri aferente obinerii i comercializrii produselor, lucrrilor i serviciilor.

Procedeul de lucru asociat acestei concepii de organizare a contabilitii

manageriale se rezum la urmtoarele:

- n absena unor conturi care funcioneaz dup principiul contabilitii n

partid dubl n fiecare carte sau jurnal se nregistreaz fr

corespondene contabile, att cheltuielile (n debut) ct i veniturile (n

credit), conform modelului:

- nregistrarea cheltuielilor n jurnalele produselor, lucrrilor, serviciilor

sau activitilor realizate (PLSA) se realizeaz n baza documentelor

justificative individuale sau centralizatoare, fie pe baza situaiilor de

calcul i repartizare a cheltuielilor indirecte;

- nregistrarea veniturilor are loc n urma evalurii (PLSA) realizate la

preuri i tarife de valorificare.

Schematic, concepia de organizare a contabilitii manageriale se

prezint astfel:

Jurnalulsau Cartea PLSA x

Concepia integralist de organizare a contabilitii manageriale

Aceast form de organizare a contabilitii manageriale se bazeaz pe o

organizare concomitent a fluxurilor de informaii contabile pe cele dou canale

de comunicare intern i extern ale entitilor economice, axat pe un sistem

unitar de conturi respectiv conturile contabilitii financiare.

Toate obiectivele contabilitii manageriale sunt axate respective

formulate pe informaiile conturilor de cheltuieli (clasa 6), conturi de venituri

Cheltuieli Directe

ncorporabile

Indirecte

Costul de Venituri n

producie preuri sau

tarife de valorificare

Rezultat

(profit)


12/71

12

(clasa 7) ale contabilitii financiare. Organizarea integrat a concepiei

integraliste sau n sistem monist se preteaz la obiectivele analizei activitii

derulate pe circuitul economic: aprovizionare-producie, procesare-desfacere.

Soluia unui sistem contabil integrat se poate aplica unitile economice

n care prevaleaz problematica determinrii rezultatelor economice i a

rentabilitilor analitice n faa obiectivelor de calcul al costurilor i ndeosebi a

costurilor complete n condiiile unei informatizri complete i performante a

contabilitii, care s asigure o codificare a cheltuielilor i veniturilor care s

satisfac exigenele de prelucrare i de informare att a contabilitii financiare

ct i a contabilitii manageriale.

Entitile economice din sfera serviciilor i din domeniul construciilor

pot adopta un asemenea sistem integrat de contabilitate.

In cadrul concepiei integraliste, calculaia costurilor se realizeaz pe o

prelucrare extracontabil a informaiilor privind cheltuielile.

Concepia dualist de organizare a contabilitii managerialeConcepia organizrii contabilitii manageriale ntr-un circuit distinct,

autonom fa de contabilitatea financiar, const n instituirea a dou circuite de

prelucrare i prelucrare a cheltuielilor i a veniturilor, ancorate pe obiectivele

distincte ale celor dou contabiliti.

Organizarea contabilitii n circuit autonom se poate realiza n

urmtoarele moduri:

- utilizarea unui sistem de conturi ale contabilitii manageriale care s

asigure atingerea obiectivelor printr-un calcul exclusiv n cadrul

contabilitii;

- utilizarea unui sistem de conturi ale contabilitii manageriale dezvoltat

pe structura conturilor de cheltuieli i venituri ale contabilitii

financiare, printr-o detaliere analitic a acestora pe structura sistemului

de conturi de gestiune sau bazat pe un sistem de clasificare care s

satisfac cerinele de prelucrare integral a informaiilor privind

costurile n cadrul contabilitii manageriale.

Concepia dualist de organizare a contabilitii manageriale trebuie s

rspund nevoilor de informare a managerilor n condiiile unei complexiti aproceselor i fenomenelor economice derulate n cadrul entitilor.

Codificarea analitic a conturilor poate asigura imperativele de

confidenialitate ale informaiei contabile.

Concepii moderne de organizare a contabilitii managerialeNoile provocri ale economiei mondiale determinat de evoluia

proceselor de producie i management sub impactul tehnologiei de prelucrare

a informaiilor i telecomunicaiilor precum i scurtarea duratei de via a

produsului i instaurarea unei guvernri dictat de exigenele clientului n

stabilirea preului de vnzare a responsabilizat factori de decizie din cadrul


13/71

13

entitilor economice determinndu-i s organizeze procesele de producie i s

reconsidere activitile derulate din cadrul entitilor.

In acest context monitorizarea i reglarea prelucrrii informaiei n

cadrul proceselor decizionale nu se mai bazeaz pe conceptul tradiional de cost

complet ci are n vedere noile abordri ale produciei bazate pe metode

avansate de asistare a proceselor decizionale cum ar fi:

- modele operaionale de gestionare a entitilor tocmai la timp (Just in

time JIT);

- modele operaionale de gestiune bazate pe costurile int (Target

Costing);

- modele operaionale de calcul a costului pe activiti, respectiv metoda

ABC (Activity Based Costing);

- modele operaionale de gestiune fundamentate pe baza organizrii

entitilor pe centre de responsabilitate.

4. TEME DE VERIFICARE A CUNOTINELOR

A. INTREBRI1. Care sunt aspectele n funcie de care se delimiteaz conceptul de

contabilitate managerial?

2. Care sunt criteriile de clasificare a cheltuielilor utilizate n cadrul

contabilitii manageriale?

3. Care sunt caracteristicile informaiei furnizat de contabilitatea

managerial?

4. Care sunt principalele concepii de organizare a contabilitii

manageriale?

Bibliografie

1. Aslu, T., Controlul de gestiune dincolo de aparene, Ed. Economic,

Bucureti, 2001.

2. Caraiani C., Dumitrana M., Contabilitate i control de gestiune, Ed. Infomega

Bucureti 2004.3. Dumbrav P.,Pop A., Ftcean Gh., Contabilitate de gestiune aplicat n

comer, Ed. Intelcredo Deva, 1999.

4. Dumbrav P., i colab., Contabilitate de gestiune, Ed. Presa Universitar

Clujean, 2003.

5. Ftcean Gh., Contabilitate managerial, Ed. Alma Mater, Cluj-Napoca 2006.

6. Nederi A., i colab., Contabilitate managerial, Ghid practice didactic, Ed.

ACAP Chiinu 2000.

7. Needles Belvert E., Anderson H.N., Colwel J.C., Principii de baz ale

contabilitii ediia a V-a Ed. ARC, Chiinu 2001.


14/71

14

2. CATEGORII DE CHELTUIELI, COSTURI I CONSUMURICONCEPTUL DE CALCULAIE A COSTURILOR. TRATAMENTE DE

INCORPORARE A CHELTUIELILOR IN COSTURI

1. Categorii de cheltuieli, consumuri i costuri i criterii de clasificare acheltuielilor, consumurilor i costurilor

Activitatea oricrei uniti economice este orientat n direcia realizrii

de produse, lucrri sau servicii destinate consumatorilor care s genereze

rezultate ct mai convingtoare pentru managerii i deintorii factorilor de

producie.

Etapa premergtoare a obinerii de rezultatelor o reprezint angajarea

factorilor de producie (munc, capital) i consumarea acestora n cadrul

proceselor i fenomenelor economice.

Consumul factorilor de producie mbrac n prima faz a proceselor

economice forma cheltuielilor.

In acest sens, cheltuielile pot fi definite ca expresie bneasc a utilizrii

de resurse, bogie n scopul dobndirii sau realizrii unui bun material sau

serviciu7.

Abordarea conceptului de cheltuial o regsim i-n Cadrul pentru

elaborarea i prezentarea situaiilor financiare elaborate de IASC (Comitetul

pentru standarde Internaionale de Contabilitate) i-n cadrul OMF894/2001 ca

reprezentnd diminuri ale beneficiilor economice viitoare concretizate sub

forma ieirilor, a scderilor de active sau a creterilor de pasive (datorii) care se

concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din

distribuirea acestora ctre proprietari.

Dup ali specialiti din domeniul calculaiei costurilor8, cheltuiala este

un consum de munc vie i materializat exprimat n bani, generat de

realizarea anumitor procese economice sau activiti social-culturale.

Abordarea noiunii de cheltuial n cadrul contabilitii manageriale

se realizeaz ntr-o manier difereniat de cea a contabilitii financiareprin recurgerea la un sistem multicriterial de clasificare a acestora, care

pune n eviden legtura acestora cu categoria de cost, ca expresie

agregat a cheltuielilor.

Agregarea cheltuielilor sub forma costurilor produselor, lucrrilor,

serviciilor sau activitilor (PLSA) implic o grupare a acestora respectiv

7Ebbeken, K., Rossler, L., i colab. , Calculaia i managementul costurilor, Ed. Teora 2000 Bucuretipag. 15.8

Baciu A., Costurileorganizare, planificare, contabilitate, calculaie, control i analiz, Ed. DaciaCluj-Napoca 2001 pag.14.


15/71

15

prelucrarea acestora din contabilitatea financiar clasificate dup natura lor

economic i regruparea n funcie de alte criterii eseniale i logice operabile n

cadrul contabilitii manageriale.

Clasificarea cheltuielilor se realizeaz ntr-un cadru coerent cu

clasificarea costurilor i veniturilor ataat itinerarului Consum resurs

cheltuial- cost venit rezultat n vederea asistrii procesului decizional pe

baza informaiilor privind nivelul i structura costurilor.

Avem astfel o prim clasificare conectat la locul generrii cheltuielilor,

costurilor i veniturilor asociat cu subdiviziunile funcionale, structurile i

operaionale ale entitii:

a) Clasificarea funcional a cheltuielilor i veniturilor i costurilor

identific aceste concepte ale contabilitii manageriale cu principalele

funcii ale entitilor economice: aprovizionare, producie, desfacere,

administraie;

b) Clasificarea structural a cheltuielilor, veniturilor i costurile asociaz

aceste elemente cu subdiviziuni ale entitii economice: (atelier, secie,

uzin, departamente);

c) Clasificarea operaional identific cheltuielile, veniturile i costurile

unei entiti economice cu produsele, lucrurile, serviciile sau activitile

sau operaiile realizate n cadrul entitilor economice.

Contabilitatea managerial mai opereaz i cu alte criterii de clasificare

care pun n eviden legtura cauzal cheltuial-cost astfel:

1. Dup raportul dintre cheltuielile cunoscute i nregistrate ncontabilitatea financiar dup natura lor incluse n costurile

operaionale dup destinaie anume:

- cheltuieli integral incorporate n costuri;

- cheltuieli parial incorporate n costuri;

- cheltuieli nencorporabile n costuri;

- cheltuieli suplitive sau suplimentare.

a) cheltuielile integrale ncorporabile n costuri sunt acele cheltuieli

preluate din activitatea financiar i care se regsesc ntr-o mrime

identic n coninutul costului.Dac analizm structura cheltuielilor nregistrate dup natura lor n

cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare putem

s stabilim urmtoarele concluzii:

- cheltuielile de exploatare pot fi preluate n totalitate n

structurile de costuri ale entitii: costul aprovizionrii,

costul de producie sau costul de desfacere;

- cheltuielile financiare pot fi preluate n structura costului

de producie doar dac particip la finanarea procesului

de producie cu ciclu lung de fabricaie;


16/71

16

- cheltuielile extraordinare nu fac obiectul calculaiei

costurilor.

b) cheltuielile parial ncorporabile n costuri reprezint acele

cheltuieli care se regsesc n coninutul costurilor ntr-o mrime ce

nu coincide cu nregistrarea n contabilitatea financiar.

Aceast diferen de tratament contabil poart denumirea de diferente

de ncorporare a cheltuielilor care pot proveni din urmtoarele situaii:

1. aplicarea procedeului abonamentului de cheltuieli respective alocrii

cotelor de cheltuieli anticipate (chirii, alte categorii de cheltuieli) asupra

costurilor de producie n mod ealonat n cote egale;

2. prin tratamentul difereniat al unor categorii de cheltuieli, din punct de

vedere fiscal i economic cum ar fi cazul avertismentelor.

Aceste cheltuieli sunt cunoscute sub denumirea de cheltuieli de nlocuire.

c) Cheltuielile nencorporabile n costuri sunt cheltuieli recunoscute

i nregistrate n contabilitatea financiar la care care sunt

recuoscute n cadrul contabilitii manageriale, respective n cadrul

metodelor de calculaie. In aceast categorie de cheltuieli se

include cheltuielile cu provizioanele pentru riscuri i deprecieri.

d) Cheltuielile supletive sau suplimentare (adugate) sunt adugate n

structurile de cost chiar dac nu sunt recunoscute n cadrul

contabilitii financiare din raiuni juridice i fiscale, asigurnd

comparabilitatea ntre entitile cunoscute cu forme juridice i de

finanare diferite9.

Cheltuielile supletive se regsesc n fluxurile de capital care remunereaz

ntreprinztorul i capitalul propriu, asociate cu categoria de cheltuial,

ntreuct o niruire de resurse prejudiciaz entitatea de realizarea unor

beneficii economice viitoare.

Relaia cheltuieli nregistrate n contabilitatea financiar cheltuieli

preluate n contabilitatea managerial, n vederea calculului structurilor de

costuri poate fi redat schematic astfel:

9 dup Caraiani C., Dumitrana M., op. cit, pag. 27.


17/71

17

2. Dup posibilitatea identificrii cheltuielilor cu produsele,

lucrrile, serviciile sau activitile realizate se disting:

- cheltuieli directe;

- cheltuieli indirecte.

a) Cheltuieli directe sunt acele cheltuieli care au o legtur nemijlocit cu

PLSA realizate i pot fi asociate acestora fr realizarea unui calcul

intermediar.In cadrul cheltuielilor directe se regsesc cheltuielile cu

materiile prime i materiale consumabile directe, cheltuielile cu salariile

directe i contribuiile sociale aferente, alte cheltuieli directe.

b) Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care pot fi identificate i

afectate iniial, la momentul efecturii lor, asupra unui centru de

colectare i analiz a cheltuielilor i apoi ulterior repartizate asupra PLSA

pe baza unor calcule i criterii mai mult sau mai puin convenionale. In

cadrul acestei categorii de cheltuieli se includ cheltuielile cu

combustibilul, energia, apa, cheltuieli cu salariile directe i contribuiile

aferente, alte cheltuieli indirecte.

Distincia dintre cheltuielile directe i indirecte i modul lor de includere

n costuri se poate prezenta astfel:

Cheltuieli supletive

(suplimentare)

Cheltuieli

preluate nstructurile

de cost a

produselor,

lucr rilor,

serviciilor

sau activit

ilor PLSA

Cost

Rezultat

Cheltuieli

nregistraten

contabilitate

a financiar

Cheltuieli

ncorporabile

Cheltuieli parialncorporabile

Cheltuieli

nencorporabile


18/71

18

3. Dup variaia costurilor n funcie de gradul de utilizare a

capacitilor de producie, cheltuielile se clasific n:

- cheltuieli variabile;

- cheltuieli fixe sau constante.

a) Cheltuieli variabile sau operaionale pot fi grupate n dou mari

categorii10:

Cheltuieli tehnice respectiv cheltuieli care variaz proporional cu volumul

produciei fizice realizate i se rezum la cheltuielile materiale necesare

procesului de producie (materii prime i materiale consumabile direct;

o Cheltuielile de activitate sunt cheltuielile necesare derulrii

produciei de consum i pot fi identificate n mod exact asupra

produselor n momentul ocazionrii lor. In aceast categorie se includ

cheltuielile cu combustibilul, energia, apa sau cheltuielile cu

prestaiile terilor, transport, etc.

o Criteriile de clasificare a cheltuielilor sunt operabile cu aplicarea

metodologiei de calculaie a costurilor i-n cadrul acesta cu unul

dintre trsturile de calculaie a costurilor (complete sau pariale).

Cheltuielile fixe sau constante al cror nivel nu depind de volumul activitii

i s-ar putea grupa n dou categorii:

o Cheltuieli de structur legat de structura funcional i operaional

a produselor de producie, incluznd cheltuielile cu salariile indirect

productive, chirii, amortismente;

o Cheltuieli modulabile sau discriionare care nu depind nici de

volumul produciei nici de structura funcional a entitii. Se include

n aceast categorie cheltuielile organizatorice cu nfinarea

entitilor i cu activitatea de cercetare-dezvoltare.

10 Dumbrav P.,i colab.Op. cit, pag.77.

Cheltuieli

ncorporabile

n costuri

Cheltuieli

directe

Cheltuieli

indirecte

Centru de

analiz

Costuri

complete ale

produselor,

lucr rilor,

serviciilor,

activit ilor


19/71

19

Conceptul de consum de resurse i categorii de consumuriConsumul de resurse reprezint un concept care poate fi identificat cu

ambele concepte care opereaz n cadrul calculaiei costurilor ca i component

a contabilitii manageriale.

Intr-o abordare simpl consumul de resurse poate fi asociat unei

categorii de cheltuial cu munca vie sau materializat organizat n cadrul

proceselor economiei din cadrul entitilor.

Intr-o abordare complex, agregat, consumul de resurse poate fi definit

ca totalitate a cheltuielilor angajate n procesele economice.

Consumul de resurse reprezint o component a noilor modele

relaionale care intervin n procesul de asistare a deciziilor pe baza informaiei

costurilor care au n vedere urmtoarele componente11:

- resurse alocate;

- modalitilor lor de consum;

- ansamblul finalitilor ierarhizate.

Aceast relaionare reprezint fundamental unor noi metode de

management (metoda ABC Activity Based Category) care localizeaz consumul

de resurse pe coordonatele relaiei ntre activitate, consum de resurse i cost

redat relaional astfel:

In acest context consumurile indic cantitatea i tipul resurselor folosite

care sunt corelate cu sarcinile i scopurile concrete ale gestiunii entitilor.

Literatura economic consacr diverse variante de clasificare a

consumurilor, prezentnd interes clasificarea acestora n funcie de scopul

gestiunii entitilor astfel12

- consumuri pentru evaluarea stocurilor de mrfuri, produse i materiale,

calculul costurilor acestora i determinarea rezultatului financiar;

- consumuri pentru luarea deciziilor manageriale;

- consumuri pentru efectuarea procesului de reglare i control.

In acest context de interelaionare a consumului de resurse, prezint

importan, consumurile luate n considerare pentru fundamentarea deciziilor

11Bouquin, H., Contabilitate de gestiune, Ed. TipoMoldova, Iai, 2004 pag.97, Ediie tradus de N.

Tabr.12Nederia Ai colab, op. cit., pag. 24.

Activitate

Consum de resurse

Cost


20/71

20

manageriale. In cadrul procedeelor avansate de calculaie sunt identificate de

ctre contabilitatea managerial urmtoarele categorii de consumuri:

- consumuri relevante i nerelevante;

- consumuri variabile sau fixe;

- consumuri marginale i difereniate;

- consumuri reale i eventuale.

Consumurile relevante sunt acele consumuri legate de o variant

decizional sau alta care sunt luate n considerare n elaborarea i selectarea

deciziei.

Consumurile nerelevante sunt consumurile care nu se iau n considerare

n elaborarea i alegerea unei decizii i nu depind de decizia luat.

Consumurile variabile reprezint consumurile care se modific odat cu

modificarea volumului produciei.

Consumurile constante sunt consumurile a cror mrime rmne aceeai

indiferent de evoluia nivelului produciei.

Consumurile manageriale sunt consumurile ocazionate de modificarea

produciei cu o unitate de produs.

Consumurile difereniale sunt ocazionate de creterea suplimentar a

produciei dar vizeaz numai anumite loturi de produse.

Consumurile reale sunt consumuri ce in de decizii active i care nu se

vor modifica n viitor.

Consumurile eventuale (de oportunitate) reprezint consumuri luate n

considerare n procesul decizional n condiiile existenei unor resurse limitate.

Conceptul de cost. Clasificarea costurilor.

Costul este o categorie economic universal acceptat n literature i

practica economic. Originiile noiunii de cost provin de la verbul latin costare

care nseamn a stabili, a fixa ceva, de unde a derivat i noiunea cost pentru

a exprima ct s-a consumat sau s-a pltit pentru un bun.

Ulterior de la aceast noiune s-a ajuns la termenul de cost a crui

coninut este legat de un consum de valori angajat i care pentru a fi reflectat

trebuie s aib la baz o expresie valoric13.Pentru a se evita confuzia ntre noiunea de cost i cea de cost de

producie, noiunea de cost este de multe ori asociat cucea de cheltuial

de producie.

O alt abordare a conceptului de cost o regsim n Dicionarul Explicativ

al Limbii Romne unde costul este definit ca suma de bani cheltuit pentru

reducerea sau cumprarea unui bun, efectuarea unei lucrri, prestare unui

serviciu.

13Iacob, C i colab., op. cit. pag.28.


21/71

21

In literatura economic, costul este prezentat ca fiind cheltuiala n bani

ce trebuie suportat pentru a beneficia pentru un bun sau serviciu respective

preul a ce trebuie pltit pentru cumprarea unei mrfi14

In limbaj economic costul reprezint un indicator economic deosebit de

important n comportamentul consumatorului i al productorului, care,

naintea de a ntreprinde ceva, i formuleaz ntrebarea aparent simpl, ct

cost?

In acest sens, costul reprezint un criteriu i un instrument de comparare

n alegerea variaiei de consum i de producie.

In prezent se calculeaz costurile de producie, distribuie, oportunitate,

ale educaiei, sntii, administraiei, informaiei, datoriei (mprumutului),

vieii, ecologic, etc.

In limbaj contabil costul reprezint cheltuielile efectiv suportate de ctre

entitate pentru producerea de bunuri, lucrri i servicii.

Categorii de costuri

Conceptul de cost poate fi atribuit att produselor fabricate, lucrrilor

executate i serviciilor prestate precum i oricrei entiti pentru care se

consider util, s i se atribuie cheltuieli; teoria i practica contabil opernd cu

cel puin trei criterii de difereniere (clasificare) a costurilor.

Momentul de calcul n raport cu care se disting:

o Costuri efective sau reale calculate posterior desfurrii (derulrii)

proceselor economice care le-au generat;

o Costuri prestabilite sau estimate calculate anterior desfurrii

(derulrii) proceselor economice ce urmeaz a le genera;

Coninutul economic al costului calculat n raport de care se disting:

o Costuri variabile calculate n funcie de cheltuielile care variaz

proporional cu volumul fizic al produciei realizate;

o Costuri directe calculate n funcie de cheltuielile care pot fi afectate

produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate fr

calcule de repartizare (fr utilizarea de criterii sau chei de

repartizare);

o Costuri complete tradiionale calculate n funcie de toate cheltuielilede exploatare nregistrate n contabilitatea financiar;

o Costuri complete economice calculate n funcie de cheltuielile care

dau cea mai bun expresie economic a costului calculat. Este costul

complet tradiional ajustat cu diferene de ncorporare n plus sau n

minus.

Cmpul de aplicare a costului calculat n raport de care se disting:

14 Dobrot N., Dicionar de economie, Editura Economic Bucureti, 1999, pag. 137.


22/71

22

o Costuri funcionale calculate n funcie de cheltuielile ce pot fi

atribuite unei funcii definite a ntreprinderii cum ar fi: aprovizionare

(achiziie), producie, distribuie, administrare;

o Costuri structurale calculate n funcie de cheltuielile ce pot fi

atribuite unei structuri de producie cum ar fi: uzin, fabric, secie,

atelier, linie tehnologic etc.;

o Costuri operaionale calculate n funcie de cheltuielile care pot fi

atribuite mrfurilor comercializate, produselor fabricate, lucrrilor

executate, serviciilor prestate;

o Costuri manageriale calculate n funcie de cheltuielile care se

efectueaz sub responsabilitatea unui responsabil al ntreprinderii

(firmei) cum ar fi: director general, director comercial, director

tehnic, ef de secie, ef de atelier etc.

o Alte categorii de costuri calculate n funcie de cheltuielile care pot fi

atribuite mrfurilor comercializate, produselor fabricate, lucrrilor

executate i serviciilor prestate unui anumit tip de clientel, pe o

anumit piat, pe un anumit canal de distribuie, ntr-o anumit zon

geografic.

2.Conceptul de calculaie a costurilor i tipologia calculaiei costurilor

Calculaia costurilor reprezint un ansamblu de operaii matematice, mai

mult sau mai puin complexe, prin care se realizeaz identificarea, evaluarea,gruparea, divizarea i agregarea elementelor i structurilor de cheltuieli,

obinndu-se stucturile de costuri, respectiv15:

- costul resursei utilizate;

- costul locului de activitate;

- costul activitii sau procesului;

- costul produsului;

- costul perioadei.

Calculaia costurilor reprezint o component a contabilitii manageriale,

realizat ntr-un cadru sistemic delimitat de urmtoarele componente:

- obiectul organizrii calculaiei costurilor;

- scopul calculaiei costurilor;

- obiectivele calculaiei costurilor;

- funciile contabilitii calculaiei costurilor;

- factorii care influeneaz calculaia costurilor;

- principiile organizrii calculaiei costurilor;

- sistemul de conturi utilizat n calculaiei costurilor;

15Ebbeken,K.,Possller,L. i colab, op.cit. pag23.


23/71

23

Obiectul calculaiei costurilor este reprezentat de totalitatea activitilor

derulate n cadrul unei entiti economice pentru armonizarea i utilizarea

optim a metodelor i procedeelor de calculaie n vederea obinerii obiectivelor

formrii, controlului i analizei costurilor ntr-un sistem informaional integrat

al costurilor destinat asistrii procesului decizional16.

Scopul calculaiei costurilor ca i component a contabilitii manageriale

se rezum la urmtoarele aspecte:

a. asigurarea unei structuri de costuri asociate produselor, lucrrilor,

serviciilor i activitilor analizate de entitate prin cumularea

unor sisteme de costuri, metode de calcul a costurilor i tehnici de

calcul a costurilor;

b. realizarea unei contabiliti a calculaiei costurilor derulat pe

itinerarul: prelucrarea cheltuielilor prezentarea informaiilor

contabile privind costurile pe supori de informaii (diferite

situaii cu circuit intern);

c. controlul nivelului i structurii costurilor prin diferite mijloace,

tehnici i instrumente (standarde de consum, bugete, rapoarte,

audit);

d. realizarea unui control bugetar prin combinarea mrimii

costurilor n cadrul bugetelor cu realizrile efective;

e. articularea unor proceduri de calculaie pentru verificarea

corectitudinii operaiunilor de prelucrare a informaiilor n cadrulcontabilitii costurilor.

Obiectivele calculaiei costurilor se circumscriu scopului pentru care este

organizat calculaia costurilor i se rezum la urmtoarele:

determinarea structurilor de conturi prin utilizarea tehnicilor,

procedeelor i sistemelor de costuri;

stabilirea preurilor i tarifelor de vnzare pornind de la

structurile de costuri.

determinarea rentabilitilori controlul eficienei prin ratele de

rentabilitate;

determinarea bazei de evaluare pentru elementele ce compun

producia exerciiului;

asistarea procesului decizional prin furnizarea informaiilor

necesare managementului operaional cu privire la unele aspecte

cum ar fi:

- analiza relaiei cost-volum-profit

16

Baciu A., Costurile-organizare, plaificare, contabilitate; calculaie, control i analiz, Ed. Dacia,Cluj-Napoca, 2001, pag. 71.


24/71

24

- stabilirea opiunilor de a produce sau a cumpra un

anumit bun sau serviciu;

- stabilirea opiunilor de meninere sau nlocuire a unor

metode sau tehnologii de producie.

Din prezentarea obiectului, scopurilor i obiectivelor calculate costurilor se

desprind funciile pe care le ndeplinete contabilitatea calculaiei costurilor,

respectiv17:

cunoaterea i analiza costurilor i rezultatelor pe produse, funcii

i responsabiliti;

utilizarea informaiilor referitoare la cost pentru control n scopul

minimizrii costului dar cu meniunea calitii produselor,

lucrrilor i serviciilor realizate;

furnizarea informaiilor necesare managementului n procesul

decizional.

Factorii care influeneaz organizarea contabilitii calculaiei costurilorOrganizarea contabilitii costurilor ca i component a contabilitii

manageriale se realizeaz sub incidena unor factori tehnici i economici

respective:

profilul de activiti i mrimea entitii economice;

structura de producie i funcional a unitii;

tipul i modul de organizare a proceselor de producie;

tehnologiile de producie utilizate;

nivelul de automatizare a produciei.

Dup mrimea entitilor acestea se pot grupa n trei mari categorii: mici,

marii mijlocii.

Organizarea calculaiei costurilor se realizeaz n mod centralizat n cadrul

unitilor mici i mijlocii i-n mod descentralizat n cadrul entitilor mari, la

nivel tehnico-organizatoric (atelier, secie, uzin, fabrici).

Structura de producie i funcional reprezint un factor care delimiteaz

entitatea n centre reprezentative (zone care genereaz cheltuieli), delimitnd

n acest sens producia, utilitile realizate n cadrul acestora, cheltuielile

angajate i costurile asociate.

Organizarea produciei i tipul de producie realizat n cadrul entitilor

se refer la complexul de msuri i activiti derulate n cadrul procesului de

alocare, combinare i utilizare a factorilor de producie n scopul obinerii unei

eficiene maxime.

Organizarea produciei se particularizeaz dup mai multe criterii18.

17

Caraini, C., Dumitreana M., op. cit., pag. 13.18 Baciu A., op. cit., pag. 37.


25/71

25

Din punct de vedere al modului de organizare a produciei (ndeosebi n

ramurile industriale) sunt cunoscute trei tipuri de organizare care pot fi

adoptate i-n alte ramuri: producia de unicate (industrial), producia de mas

i producia de serie.

a) producia individualreprezint acea form de organizare a produciei n

care se realizeaz un produs unicat (industria constructoare de nave, de

utilaj greu);

b) producia de mas const n fabricarea n cadrul unor perioade de timp

i-n cantiti mari a unor produse omogene, cu aceleai utilaje i operaii

tehnologice (industria alimentar, materialelor de construcii);

c) producia n serie se realizeaz, de regul n serii, loturi sau partizi de

produse, dup o anumit reet i tehnologii cu schimbarea periodic a

procesului tehnologic (ind. Confeciilor, ind. Pielriei).

Din punct de vedere al tehnologiei de fabricaie, producia se grupeaz

astfel:

- producia simpl;

- producia complex.

In cazul produciei simple, formarea cheltuielilor i calcularea costurilor se

realizeaz pe faze, iar n cazul celei complexe, organizarea calculaiei se

realizeaz pe comenzi19.

Influena tehnologiei se manifest printr-o adncire a structurii analitice a

calculaiei , controlului i analizei costurilor de destinaie final a cheltuielilor

(produselor, lucrrilor, serviciilor), pe articole de calculaie20.

Principiile organizrii contabilitii calculaiei costurilorCalculaia costurilor are la baz anumite principii care asigur un coninut

real i exact al acestora. Principiile teoretice i metodologice ale calculaiei

costurilor se rezumla urmtoarele aspecte:

- determinarea obiectului calculaiei;

- determinarea metodei de calculaie;

- organizarea calculaiei contabile n concordan cu celelalte forme de

calculaie economic;

- delimitarea pe feluri de activiti a indicatorilor economico-financiari,care fac obiectul calculaiei costurilor;

- delimitarea n timp a datelor i informaiilor pe baza crora se calculeaz

costurile;

- delimitarea n spaiu pe locuri de cheltuieli a datelor i informaiilor care

stau la baza calculaiei costurilor

19

Dumbrav

P., Pop A., Contabilitate de gestiune n industrie, Ed. Intelcredo deva, 1997, pag. 140.20 Baciu A., op. cit, pag. 37.


26/71

26

3. Tratamente de ncorporare a cheltuielilor n costuri

Formarea costurile n cadrul metodologiei calculaiei costurilor se

realizeaz n baza principiilor calculaiei costurilor i-n cadrul unor limite i

restricii care vizeaz evitarea denaturrii structurii i nivelului acestora care

pot fi redate astfel:

costurile generale de administraie i costurile de desfacere pot fi incluse n

costul lucrurilor, numai n cazul n care condiiile specifice de exploatare

justific luarea lor n consideraie. Aceste costuri se pot include n costul

bunurilor numai n msura n care reprezint costuri suportate pentru a

aduce bunurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent;

cheltuielile financiare nu se includ n costul de producie, excepie fcnd

situaiile prevzute de lege (dobnzi aferente cu dobnzile pentru producie

i investiiile n curs n regie proprie cu ciclul lung de fabricaie);

costurile n dobnzi pot fi incluse n costul bunurilor numai n msura n

care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau producerii unui activ

cu ciclu lung de fabricaie. Costurile ndatorrii cuprind dobnzile i alte

cheltuieli suportate de ntreprindere n legtur cu mprumutul de fonduri

(comisionare i speze bancare).

Un activ cu ciclu lung de fabricaie este un activ care solicit n mod

necesar o perioad substanial de timp pentru a fi finalizat n vederea utilizrii

destinate sau vnzrii acestuia.

cheltuielile de depozitare nu pot fi incluse n costul bunurilor dect n cazuln care sunt indispensabile procesului de producie cum este cazul

depozitrii anterioare trecerii ntr-o nou faz de fabricaie.

In teoria i practica calculaiei costurilor i a metodologiei calculaiei

costurilor s-au cristalizat de-a lungul timpului dou mari concepii de calculaie

a costurilor respective:

1. o concepie care pune accent pe operativitatea obinerii

informaiilor privind costurile i care insist pe coninutul i

natura economic a costului calculat (complet sau parial) i

care reunete toate conceptele i metodologiile aplicate ntr-uncadru coerent i articulat denumit sistem de costuri (complet

sau parial);

2. o concepie articulat pe procedee i tehnicile utilizate n

agregarea i prelucrarea cheltuielilor care pun accent pe

exactitatea calculului costului i a structurii acestuia aplicat

ntr-un cadru exclusiv de abordare a costului prin metodele de

calculaie a costurilor.

Cele dou concepii de organizare a costului coexist i se completeaz

reciproc, neregsindu-se ntr-o form pur, exclusiv.


27/71

27

Teoria i practica calculaiei costurilor a consacrat dou mari sisteme de

calcul a costurilor, respectiv:

- sistemul costurilor complete;

- sistemul costurilor pariale.

In acelai timp s-au cristalizat i o serie de metode decalculaie care pun

accent pe valenele informaionale i tehnologice ale societii moderne , pe

constrngerile impuse entitilor economiei de dictatura clientului, pe noile

preocupri de activare a responsabilitilor i centrelor de responsabilitate din

cadrul entitilor, conturndu-se anumite tendine n metodele de calculaie -n

asistarea procesului de management pe baza informaei costurilor.

4. Teme de verificare a cunotinelorA. Intrebri

1. Care sunt criteriile de clasificare a cheltuielilor?

2. Ce nelegei prin noiunea cheltuial supletiv?

3. Care sunt elementele structurale a cheltuielilor variabile?

4. Care sunt principalele accepiuni ale noiunii de cost?

5. Care sunt criteriile de clasificare a costurilor?

6. Care sunt categoriile de cheltuieli care se include costuri?

Bibliografie

1. Aslu, T., Controlul de gestiune dincolo de aparene, Ed. Economic,Bucureti, 2001.

2. Baciu A., Costurile organizare, planificare, contabilitate, calculaie,

control i analiz, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2001.

3. Bouguin H., Contabilitate de gestiune, Ed. TipoMoldova, Iai, 2004.

4. Caraiani C., Dumitrana M., Contabilitate i control de gestiune, Ed.

InfoMega Bucureti 2004.

5. Dumbrav P.,Pop A., Ftcean Gh., Contabilitate de gestiune aplicat n

comer, Ed. Intelcredo Deva, 1999.

6. Dumbrav P., i colab., Contabilitate de gestiune, Ed. Presa UniversitarClujean, 2003.

7. Ebbeken K., Possler, L., i colab., Calculaia i managementul costurilor, Ed.

Teora, 2000.

8. Ftcean Gh., Contabilitate managerial, Ed. Alma Mater, Cluj-Napoca

2006.

9. Nederi A., i colab., Contabilitate managerial, Ghid practice didactic, Ed.

ACAP Chiinu 2000.

10.Needles Belvert E., Anderson H.N., Colwel J.C., Principii de baz ale

contabilitii ediia a V-a Ed. ARC, Chiinu 2001.


28/71

28

3. MODELE CONTABILE, PROCEDEE I METODE DE CALCULAIE ACOSTURILOR COMPLETE

1. Modele contabile

Conturile cu ajutorul crora se realizeaz contabilitatea cheltuielilor de

producie i calculaia conturilor n cadrul contabilitii manageriale pot fi

grupate n dou categorii:

1. Conturi aparinnd unei clase distincte de conturi, utilizat exclusiv n scopul

calculaiei, denumit "Conturi de gestiune" . Utilizarea acestei clase de conturi

este aplicabil ndeosebi n cadrul sistemului costurilor integrale ;

2. Conturi analitice ale conturilor de cheltuieli grupate n clasa 6 "Conturi de

cheltuieli" ale contabilitii financiare, detaliat pe funcii, produse, secii, n

care calculaia se realizeaz extracontabil dup o prealabil colectare a

cheltuielilor.

1. Utilizarea conturilor din clasa 9 "Conturi de gestiune"

In aceste conturi se preiau cheltuielile din contabilitatea financiar, unde

s-au nregistrat dup natura lor, pentru a le grupa dup destinaie n vederea

calculrii costului efectiv al produciei obinute, decontrii acestei producii i

stabilirii diferenelor costurilor efective fa de cele prestabilite (standard), nscopul evidenierii n contabilitatea financiar a stocurilor de producie,

lucrrilor sau serviciilor realizate sau n curs de realizare de execuie, a

imobilizrilor n curs precum i-n scopul exercittii controlului bugetar asupra

costurilor.

In felul acesta, se creeaz interdependena contabilitii manageriale cu

contabilitatea financiar.

Structura clasei 9 "Conturi de gestiune" este format din trei grupe de conturi

astfel :

- grupa 90 "Decontri interne"are n componen urmtoarele conturi:901 "Decontri interne privind cheltuielile "

902 "Decontri interne privind producia obinut"

903 "Decontri interne privind diferenele de pre"

- grupa 92 "Conturi de calculaie"cuprind urmtoarele conturi :921 "Cheltuielile activitii de baz "

922 "Cheltuielile activitii auxiliare"

923 "Cheltuielile indirecte de producie"

924 "Cheltuieli generale de administraie"

925 "Cheltuieli de desfacere"


29/71

29

- grupa 93 "Costul produciei se compune din conturile :931 "Costul produciei obinute"

933 "Costul produciei n curs de execuie"

Utilizarea conturilor din clasa 9-a este orientativ i poate fi adaptat n funcie

de specificul activitii i necesitile proprii de informare cu condiia

determinrii corecte a costurilor de producie utilizate ca baz de evaluare n

contabilitatea financiar.

Principalele fluxuri de nregistrri contabile n cadrul contabilitii

calculaiei costurilor pot fi redate astfel :

Operaiile economice nregistrate, n contabilitatea de gestiune sunt:

1. Prelucrarea cheltuielilor directe, conform documentelor justificative, pentru

produsele activitii de baz:

_____________________________ ____________________

921 = 901 CE

921/siPLSi b/ - art. de calculaie

- element de calculaie

_____________________________ ____________________

2. Prelucrarea cheltuielilor directe, conform documentelor justificative, pentru

activitatea auxiliar:

_____________________________ ____________________

922 = 901 CE

922/siPLSi A/ - art. de calculaie

- element de cheltuial

_____________________________ ____________________

3. Prelucrarea cheltuielilor comune ale activitii de baz sau a activitii

auxiliare:_____________________________ ____________________

923 = 901 CE

923.si / - articol de calculaie


_____________________________ ______________________

4. Prelucrarea cheltuielilor indirecte privind activitatea de conducere a

societii:

_____________________________ ____________________


30/71

30

924 = 901 CE_

924/ - articol de calculaie


_____________________________ _____________________

5. Inregistrarea produciei obinute la pre de nregistrare:

_____________________________ _____________________

931 = 912 Pre de nregistrare

932 PLSi 902/PLSi/-articol de calculaie

sau


antecalculaie

_____________________________ ____________________

6. Decontarea prestaiilor ntre seciile auxiliare:

_____________________________ ____________________

922 = 922 CE

922/ Beneficiar 922 / Furnizoare

_____________________________ ____________________

Decontarea prestaiilor seciilor auxiliare ctre seciile de baz:

_______________________________ ____________________

921 = 922 PA (CE)

921 /si/PLSi.- art de calcul 922/si PLSi/-articol de calcul.

sau sau

- element de - element de

cheltuial cheltuial

_______________________________ ____________________

8. Repartizarea cheltuielilor comune de fabricaie asupra produselor, lucrrilor

sau serviciilor i, conformSituaiei de repartizare:

_______________________________ ____________________

921 = 923 PA (CE)

921 /si/PLSi.- art de calcul 923/si / - articol de calcul.

sau sau


cheltuial cheltuial

_______________________________ ________________________

8. Repartizarea cheltuielilor de administraie i conducere pe PLSi,

conform Situaiei de repartizare:

_____________________________ ____________________

921 = 924 CE

921 PLSi.- art de calcul


31/71

31

sau

- element de

cheltuial

_____________________________ ____________________

10. Inregistrarea costului efectiv aferent produciei n curs de execuie, conform

metodei directe sau a inventarierii ori a metodei indirecte sau contabile:

_____________________________ ____________________

933 /si/PLSi.- art de calcul = 921/ CE

sau si PLSi/ - articol de calcul.

- element de sau

cheltuial - element de

cheltuial

_____________________________ ____________________

11. Costul efectiv aferent produciei terminate conform Fiei de postcalcul:

_____________________________ ____________________

902 = 921 CE

902/PLSi / - articol de calcul 921/si/PLSi


_____________________________ ____________________

12. Calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente produselor obinute:

_____________________________ _____________________

903 = 902 sau

903 /si/PLSi.- art de calc 921/si /PLSi/ - articol de calcul.

sau sau


cheltuial cheltuial

_____________________________ ________________________

13. Inregistrarea cheltuielilor efective aferente produciei obinute:

_____________________________ _________________________

901 = 931 (Pi)

931 /si PLSi

____________________________ ____________________

14. Decontat diferene de pre aferente produciei obinute:

_______________________________ ____________________

901 = 903 dif. sau

dif.


32/71

32

903/si/PLSi/-articol de calcul.

sau

- element de

cheltuial

_______________________________ ____________________

15. Inregistrarea costului efectiv aferent produciei n curs de execuie finisat:

_______________________________ ____________________

902 /si/PLSi - art de calcul = 933 PA (CE)

- element de 933/si PLSi/ - articol de calcul.

cheltuial sau

- element de

cheltuial

_______________________________ ____________________

16. Repartizarea cheltuielilor de administraie i conducere aferente comenzilor

executate pentru teri:

_______________________________ ____________________

922 = 924 CE

922/CDi / - articol de calcul

sau


_______________________________ ____________________

17. Inregistrarea costului efectiv, n cazul folosirii ca i cont de calculaie, contul

902:

_______________________________ ____________________

902 = %

902/CDi / - articol de calc. 921

sau 921/si/PLSi/- art. de calcul.

- element de sau

cheltuial - elem. de chelt.

922

922/si/PLSi/ -art.de calcul.

sau

-elem.de chelt.

923


sau

-elem.de chelt.


33/71

33

924


sau

-elem.de chelt.

_____________________________ ____________________

2. Utilizarea conturilor de cheltuieli ale contabilitii financiare dezvoltate

analitic se realizeaz doar dac specificul i complexitatea activitii o permite i

poate fi redat astfel:

6 xx.1 cheltuielile funciei de producie

6xx.11 cheltuielile funciei de producie asociate produsului 1

6xx.1i cheltuielile funciei de producie asociate produsului i, unde i=1,n

numr de produse

6xx.111 cheltuielile funciei de producie asociate produsului 1 realizat n

secia 1

6 xx1ij cheltuielile funciei de producie asociate produslui i realizat n secia j

6xx.1n+1 cheltuielile indirecte ale funciei de producie, unde n este nr. de

produse

6xx.1 n+1 j cheltuieli indirecte de producie ale seciei j

6xx.2 cheltuieli generale de administraie

6xx.3 cheltuieli ale funciei de desfacere

Prin utilizarea acestei codificri se asigur identificarea cheltuielilor pe

purttori i zone de cheltuieli, urmnd ca ulterior prin utilizarea cheilor derepartizare s se determine structurile de costuri (de producie, de uzin,

complet).

2. Procedee de calcul a costurilor unitare aplicate n cadrul sistemuluicosturilor complete

Procedee de calculaie a costurilor unitare aplicate n cadrul sistemuluicosturilor complete

Sistemul costurilor complete, presupune ca etap final de lucru, calculul

costurilor unitare a produselor, lucrrilor i serviciilor (PLS-urilor), n cadrulcreia se pot utiliza urmtoarele procedee:

1. Procedeul diviziunii simple;

2. Procedeul cifrelor de echivalen;

3. Procedeul valorii rmase.

1. Procedeul diviziunii simple este folosit independent n cazul fabricrii unei

cantiti date de produse perfect omogene, constnd n colectarea tuturor

cheltuielilor ocazionate de obinerea produciei, n mod global, la nivelul

ntreprinderii i raportarea acestora, la finele perioadei de calcul, la cantitatea

de produse fabricate, conform relaiei:


34/71

34

Q

CTCn

n care:

Cn costul pe unitate de produs;

CT cheltuieli totale de producie;

Q cantitatea total de producie fabricat.

Not:Perfecionrile tehnologiilor de fabricaie au dus la valorificarea

superioar a materiilor prime, obinndu-se concomitant n stadii succesive de

prelucrare mai multe produse. Acest tip de producie este cunoscut sub titlul de

producie simultan, conjugat, comun sau concomitent i care face dificil

delimitarea cheltuielilor pe fiecare produs. Utilizarea n acest caz a procedeului

diviziunii simple presupune determinarea unui cost mediu (Cmu) pe unitatea

fizic de produse simultane, prin diviziune simpl, potrivit relaiei:

m

j

n

i

i

mu

qj

Ch

C

1

1

n care:

Chicheltuieli de producie pe elemente primare de cheltuieli sau pe articole de

circulaie i ni ,1 ;Qj cantitile de produse simultane obinute din fiecare produs j mj ,1

Aria sa de utilizare este destul de limitat, folosindu-se n cteva cazuri,

cum ar fi: fabricaia sodei caustice prin electroliza clorurii de sodiu; fabricaia

semicocsului, sodarea neutralizarea produselor petroliere (numai pentru

cheltuielile de prelucrare), obinerea unui proces dintr-un proces de amestec .a.2. Procedeul indicilor de echivalense folosete de ctre ntreprinderile careobin prin procesul de producie, simultan, mai multe produse principale, fr

produse secundare.

Aplicabilitatea procedeului indicilor de echivalen presupune:

a. Alegerea unei tipodimensiuni drept produs etalon;

b. Stabilirea parametrului de echivalare care poate fi o caracteristic tehnic

sau economic comun tuturor tipodimensiunilor ce urmeaz a fi echivalate,

cuantificabil n uniti de msur omogene.


35/71

35

Drept parametrii de echivalare tehnici, pot fi utilizai cantitatea de materie

prim ncorporat n produs: greutatea, lungimea, suprafaa sau volumul,

greutatea molecular, densitatea, puterea caloric, timpul de prelucrare, etc.

Printre parametrii de echivalare economici cei mai des utilizai figureaz:valoarea materiilor prime ncorporate n produs; preurile de producie a

produselor fabricate, remuneraia direct, totalul cheltuielilor directe etc.

Odat stabilite tipodimensiunea etalon i parametrul de echivalare

aplicabilitatea practic a procedeului indicilor de echivalen presupune

parcurgerea urmtoarelor etape de lucru:

o Determinarea coeficienilor de echivalen a fiecrei tridimensiuni

(produs) i (Ki) prin raportarea mrimii parametrului de echivalare

a tipodimensiunii (produsului) i (MPEi) la mrimea parametrului de

echivalare a tipodimensiunii (produsului) etalon e (MPEe), potrivit

relaiei:

e

i

jMPE

MPEK

Se observ c pentru tipodimensiunea (produsul) etalon coeficientul de

echivalare este egal cu unitatea, deoarece:

1e

e

eMPE

MPEK

Transformarea produciei obinute din fiecare tipodimensiune (produs)

i n cantiti de produse echivalente (qei), prin ponderea cantitii deproduse obinute din fiecare tipodimensiune (produs) i (qi) cu

coeficientul de echivalen calculat pentru tipodimensiunea (produsul)

i potrivit relaiei:

Qei=qi Ki

Determinarea costului pe unitate de produs echivalent (Cue) prin

raportarea cheltuielilor totale (CT) la cantitatea de produse

echivalente potrivit relaiei:

n

i

ei

ue

q

CTC

1

Determinarea costului unitar al fiecrei tipodimensiuni (produs

i prin ponderarea costului pe unitatea de produs echivalent (Cue)

cu coeficientul de echivalen calculate pentru tipodimensiunea

(produsul) i (Ki), potrivit relaiei:

Cui=CueKi

Not:


36/71

36

In doctrina contabil i n practica economic s-au conturat mai multe

variante de calcul prin procedeul indicilor sau coeficienilor de echivalen, n

funcie de numrul parametrilor sau a caracteristicilor care stau la baza

calculului coeficienilor de echivalen, i anume:

Varianta coeficienilor de echivalen simpli care presupunedeterminarea acestora n funcie de un singur parametru de

echivalare (Varianta prezentat).

Varianta coeficienilor de echivalen compleci presupuneutilizarea mai multor parametrii de echivalare j asigurnd

dependena costurilor unitare calculate de mai multe

caracteristici tehnice i/sau economice, sporind astfel apropierea

acestora de realitate. In aceast variant coeficientul complex al

fiecrei tipodimensiuni (produs) i (Kei) se determin potrivit

relaiei:

j

e

jm

j

eiMPE

MPEK i

1

n care:

MPEjimrimea parametrului de echivalare j al tipodimensiunii (produsului)

i;

MPEjemrimea parametrului de echivalare j al tipodimensiunii (produsului)

etalon e;m numrul parametrilor de echivalare.

Varianta coeficienilor de echivalen agregai presupune utilizarea unor

serii multiple de echivalen simpli agregai prin calcul cu ponderea

" elementelor primare de cheltuieli" sau "articolelor de calculaie"n

totalul cheltuielilor de produse din carefac parte mai multe

tipodimensiuni. Stabilirea coeficienilor de echivalen agregai

comport parcurgerea urmtoarelor faze de lucru :

a. determinarea seriilor de coeficieni de echivalen simpli pentru

fiecare produs n funcie de parametrii de echivalare ataai fiecrui

" element primar de cheltuial" sau fiecrui "articol de calculaie" (dup

metodologia deja cunoscut).

b. determinarea (pj) ponderii fiecrui "element primar de cheltuial" sau

"articol de calculaie" (Chj) n totalul cheltuielilor sortimentului de

produse (CT) din care fac parte mai multe tipodimensiuni, potrivit

relaiei :

CT

CHP

j

j


37/71

37

c. determinarea coeficienilor de echivalen agregai prin agregarea

seriilor de coeficieni de echivalen simpli (Ksi) ai parametrilor de

echivalen ataai fiecrui "element de cheltuial" sau "articol de

calculaie" cu ponderile acestora n totalul cheltuielilor (Pj), potrivit

relaiei :

m

j

jsiai PKK1

n care :

" m " - numrul " elementelor primare de cheltuieli " sau a " articolelor

de calculaie"

3. Procedeul valorii rmase se folosete de acele uniti care obin din

procesul de producie un proces principal i unul sau mai multe produsesecundare i nu exist posibilitatea separrii cheltuielilor pe produse cu ajutorul

unui raport de transformare. Astfel, pentru determinarea costului produsului

principal se parcurg urmtoarele etape de lucru :

a. se calculeaz costul fiecrui produs secundar la preul posibil de

valorificare, din care se scad impozitele i cheltuielile de desfacere, potrivit

relaiei:

CUsi=PVi (TVA+B+CD)i

n care :

CUs costul unitar al produslui secundar " i" ;

PV preul de vnzare al produslui secundar " i" ;

TVA taxa pe valoarea adugat (TVA = PV x 15,254%) ;

B beneficiul calculat n funcie de rata medie a rentabilitii " r" ;

;

100

r

rTVAPVB

CD cheltuieli de desfacere.

b. se stabilesc cheltuieli cu produse secundare prin nmulirea

cantitilor de produse secundare cu costul unitar al acestora conform relaiei:

n

i

sisis CuqCh1

n care, alturi de notaiile de mai sus, intervin :

Chs cheltuielile aferente produselor secundare "i" ni ,1 ;qsicantitatea obinut din produsul secundar "i" ;


38/71

38

c. se determin cheltuielile totale ale produsului principal (Chp),

deducnd din totalul cheltuielilor de producie (Cht) pe cele aferente produselor

secundare, conform relaiei :

Chp= Cht- Chs

d. determinarea costului unitar al produslui principal (Cup), mprindu-

se cheltuielile aferente acestuia la cantitatea de produse principale obinute, (q p)

conform relaiei:

p

p

pq

ChCu

3. Modele de calculaie a costurilor complete

Calculaia costurilor n sistemul costurilor complete are n vedere

urmtoarele modele de formare a costurilor:

Modelul general de parcurgere a etapelor de lucru se prezint astfel

Cheltuieli directe A

Chelt.indirecte

Modelul concret de ncorporare a cheltuielilor n costuri se prezint astfel:

Afectare

Afectare Repartizare

Cheltuieliincorporabile n costuri Centre de

analizfuncional

Costulprodusului,

lucrrii,

serviciuluiI

Centre deanaliz

aleactivitiide baz

Centre de

analizauxiliar

Cheltuieli directe

Cheltuieli simpluindirecte (comune

ale seciei)

Cheltuieli dubluindirecte

(administraie)

Secii,ateliere

etc.

Costuri alePLS-urilor


39/71

39

Repartizare

Seciunile omogene reprezint decupaje tehnico-productive delimitate n

cadrul funciilor unitii n care se deruleaz o anumit activitate prin utilizarea

mijloacelor materiale, aflate n subordonarea unui responsabil i a cror

procedee poate fi cuantificat prin volumul vnzrilor sau de munc.

Seciunea omogen este definit ca fiind o diviziune real a

ntreprinderii, care dispune de mijloace concurente ctre acelai scop, precum i

de posibilitatea msurrii activitii sale cu ajutorul unei entiti fizice,

denumit unitate de lucru.21

Unitatea de lucru reprezint unitatea de msur a activitii unei seciuni

omogene care asigur corelaia ntre resursele consumate i producia realizat

constituind i criterii de repartizare a unor categorii de cheltuieli (indirecte) i

care se poate exprima sub diferite forme:

- ore-manoper;

- ore-main;

- volum de materii prime consumate sau prelucrate;

- unitate de produs prelucrat pe seciunea omogen.

Repartizarea raional a cheltuielilor indirecte

Legtura dintre cheltuielile indirecte i purttorii de cheltuieli (costuri) care

trebuie s le suporte este mijlocit de anumite criterii, baze sau chei de

repartizare.

Rolul de criteriu, baz sau cheie de repartizare a cheltuielilor indirecte poate

fi ndeplinit de anumite caracteristici sau parametrii tehnico-economici care

trebuie s ndeplineasc dou condiii:

Caracteristica sau parametrul tehnico-economic ales drept criteriu, baz

sau cheie de repartizare a cheltuielilor indirecte trebuie s fie

identificabil pe fiecare purttor de cheltuial (costuri);

Mrimea acestor caracteristici sau parametri tehnico-economici trebuie

s se diferenieze pe purttori de cheltuieli (costuri) i s reflecte cea

mai raional legtur cauzal dintre purttorul de cheltuial (costuri)

i cheltuiala indirect de repartizat.

Nici un criteriu, baz sau cheie de repartizare nu este ideal i nici universal

valabil, dect profesionalismul i bunul sim economic.

Planul Contabil General Francez recomand chei de repartizare utilizabile n

cadrul funciilor principale ale entitii:

21Iacob C., i colab, op. cit., pag. 107.


40/71

40

APROVIZIONARE Cantitatea sau valoarea

materiilor prime i

materialelor aprovizionate

FABRICAIE Cantitatea sau valoarea

materiilor prime i amaterialelor consumate

Cantitatea sau valoarea

manoperei consumate

Parametri fizici ai

produselor fabricate:

numr, greutate, volum,

suprafa, lungine, etc.

DISTRIBUIE DE

ADMINISTRAIE

*Costul de producie sau

valoarea cifrei de afaceri*Parametri fizici ai

produselor vndute: numr,

greutate, volum, suprafa,

lungime etc.

In cadrul fiecrei funcii se pot utiliza trei procedee de repartizare a

cheltuielilor indirecte i anume:

Procedeul coeficientului global de imputare sau repartizare a cheltuielilor

indirecte care este cel mai simplu, adaptat ntreprinderilor mici, cu puinecheltuieli indirecte, care const n colectarea global a cheltuielilor indirecte

i repartizarea lor asupra purttorilor de cheltuieli (costuri) proporional cu

un criteriu, baz sau cheie de repartizare unic, care poate fi: cantitate

fabricat, materii prime consumate (cantitativ sau valoric), salarii directe

etc.

EXEMPLE DE CHEI DE REPARTIZARE

FUNCII CHELTUIELI DEREPART

Suport Curs Sighet-Contabilitate Manageriala

Documents

Transcript of Suport Curs Sighet-Contabilitate Manageriala