Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl...

Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl

PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO

CAP.6La rilevazione analitica dei costi

e dei ricavi

2Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl

La rilevazione analitica dei costi e dei ricavi

Comprendere le alternative metodologiche di rilevazione analitica dei costi e dei ricavi

Analizzare le differenze fra sistemi di riferimento della contabilità analitica: il sistema del reddito e il sistema patrimoniale

Individuare i documenti utilizzati a supporto delle rilevazioni analitiche

Comprendere le caratteristiche fondamentali dei sistemi software integrati (ERP-Enterprise Resource Planning) a supporto delle rilevazioni analitiche

Apprendere la sequenza delle rilevazioni contabili analitiche dei costi e dei ricavi in un sistema unico integrato

Evidenziare, nel calcolo del costo di prodotto pieno di fabbricazione, l’imputazione dei costi indiretti di fabbricazione secondo il coefficiente di imputazione a valori preventivi o effettivi

Determinare, nel calcolo dei costi di prodotto a valori normali o standard, le varianze dei costi indiretti di fabbricazione mostrando le scritture necessarie alla chiusura contabile del relativo conto

Predisporre il prospetto dei costi della produzione ottenuta e venduta

Redigere il conto economico di contabilità analitica

Comprendere le peculiarità di funzionamento di un sistema contabile a valori standard e varianze


I metodi di rilevazione analitica dei costi e dei ricavi

(4) Sistema

duplice misto

(3) Non

applicabile

Statistico Tabellare

(2) Sistema duplice

contabile

(1) Sistema unico integrato

Partita Doppiab) Metodo

di rilevazione ?

NoSi

a) Contabilità generale integrata con rilevazioni analitiche?

Cosa scelgono le imprese

Sistema del patrimonio: Rilevazioni analitiche e di contabilità generale integrate e simultanee.(1)

Impresa caratterizzata da:- infrastrutture informative e tecnologiche costose e complesse - processi di trasformazione interna (imprese industriali) prevalenti

Sistema del reddito: Rilevazioni analitiche periodiche e a complemento di quelle di contabilità generale.(2)(4)

Impresa caratterizzata da:- infrastrutture informative e tecnologiche semplici- processi di scambio (imprese commerciali) prevalenti


Il sistema del reddito e il sistema patrimoniale a confronto

Acquisizione Trasformazione Vendita

Flussi fisici Flussi monetari

Contabilità generale

Contabilità generale

Rilevazioni analitiche

Ripresa periodica dati Ripresa periodica dati

Architettura rilevazioni sistema del reddito

Enfasi prioritaria alla rilevazione dei costi e dei ricavi e, quindi, rilevazione derivata del patrimonio

Acquisizione Trasformazione Vendita

Flussi fisici Flussi monetari

Contabilità generale e analitica

Enfasi prioritaria alla rilevazione del patrimonio, la rilevazione del reddito è derivata e rappresentata da aumenti o diminuzioni

nette di patrimonio

Architettura rilevazioni sistema patrimoniale


Il sistema del reddito e il sistema patrimoniale a confronto

DataConto da

addebitare Conto da

accreditare Dare Avere

All'acquisto Rimanenze di merci

€ 1.000

Debiti v/fornitori

€ 1.000

Alla vendita Crediti v/clienti

€ 950

Ricavi di vendita

€ 950

Costo del venduto

€ 700

Rimanenze di merci

€ 700

Alla fine del periodo

Nessuna scrittura

Sistema patrimoniale

01-dic Risconti attivi (affitti passivi) € 1.200

Cassa € 1.200 31-dic

Affitti passivi € 200

Risconti attivi (affitti passivi) € 200

DataConto da

addebitare Conto da

accreditare Dare Avere

All'acquisto Acquisti di merci

€ 1.000

Debiti v/fornitori

€ 1.000

Alla vendita Crediti v/clienti

€ 950

Ricavi di vendita

€ 950

Nessuna scrittura

Alla fine del periodo

Costo del venduto

€ 1.000

Acquisti di merci

€ 1.000

Rimanenze di merci (iniziali)

€ -

Rimanenze di merci (finali)

€ 300

Costo del venduto

€ 300

Sistema del reddito

01-dicAffitti passivi € 1.200

Cassa € 1.200 31-dic

Risconti attivi (affitti passivi) € 1.000

Affitti passivi € 1.000

1

2


Il flusso contabile: architettura e regole di movimentazione

Acquisto di Risorse

Magazzino

Materie Prime

Utilizzo di Risorse

Rep. 1Magazzino

Prodotti FinitiVendita di

Prodotti FinitiRep. 2

Processi di acquisizione trasformazione e vendita

Flusso contabile (determinazione costo prodotto e margini parziali)

MagazzinoMateriali

Salari e stipendi

Costi indiretti di fabbricazione

Acquisto diMaterie Prime

Rilevazione di salari e stipendi

= Scrittura contabile

Rilevazione di costi indiretti

Prodotti in corso di lavorazione

(WIP)Magazzino

Prodotti Finiti Costo del

Venduto

Rilevazione dei ricavi

Conto economico Ricavi

Costi indiretti NON di fabbricazione

10841

2 5

3 6 7

11 11 9Le informazioni operative consentono di “alimentare” il flusso contabile.

La tempestività delle informazioni è fondamentale per un corretto funzionamento del sistema contabile integrato.

Stretta relazioneStretta relazione fra il flusso contabilefra il flusso contabile e i processi operativie i processi operativi

Informazioni Operative

Sistema unico integrato

1

2


Il flusso contabile: architettura e regole di movimentazioneSistema duplice

Flusso contabileContabilità generale

a) conti di collegamento (riprendono dalla contabilità generale gli elementi positivi e negativi di reddito da dettagliare)

b) conti di conguaglio (i valori positivi e negativi di reddito rilevati in contabilità generale dovranno essere rettificarti o integrati ai fini della contabilità analitica secondo il principio di competenza)

c) conti magazzino (accolgono i movimenti nelle consistenze inventariali di materie prime semilavorati e prodotti finti)

d) conti lavorazione (accolgono i costi di prodotto, capitalizzandoli e articolandoli per tipo di lavorazione/prodotto)

e) conti gestione (consentono di contrapporre ai ricavi dalla vendita di uno specifico prodotto il relativo costo del venduto più eventuali altri costi di periodo)

f) conto economico di contabilità analitica (raccogliendo i margini parziali rilevati nei conti gestione e contrapponendoli ai residui costi di periodo determina il reddito di competenza)

g) conto quadratura (accogliendo i saldi dei conti di collegamento, dei conti d’integrazione, dei conti magazzino, dei conti lavorazione del conto economico di contabilità analitica verifica l’integrità dei valori )

Contabilità analitica

Non esistono

Non esistono

Funziona-mento

come nel

sistema duplice

Non esiste

Nel sitema unico ..


I supporti tecnologici: i sistemi integrati o Enterprise Resource Planning (ERP)

Caratteristiche:

1 -Unicità della base:

Le dimensioni di raccolta ed elaborazione delle informazioni devono essere definiti in maniera univoca ed omogenea in tutti i moduli del sistema.

2- Configurabilità del sistema:

Ogni azienda, nel rispetto della logica del sistema, lo può configurare in relazione alle proprie specificità a livello di architettura informatica, struttura organizzativa e routine operative

3- Modularità dell’applicazione:

I sistemi composti da un insieme di sottosistemi applicativi, ciascuno dei quali è posto a presidio di aree funzionali e operative specifiche.

Conseguenze:-Dimensione strutturale del sistema amministrativo

-Dimensione di processo del sistema amministrativo

-Dimensione organizzativa del sistema amministrativo


Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori consuntivi

7500 (3)

L’acquisizione di risorse per l’impiego nei processi di trasformazione

2. Lavoro Salari e stipendi

(2) 4000

Debiti v/dipendenti

4000 (2)La rilevazione delle remunerazioni di operai e impiegati origina un costo di competenza e un’obbligazione nei confronti dei dipendenti di pari importo (passività patrimoniale).

3. Immobilizzazioni

Impianti di fabbricazione

(3) 5000

L’acquisto di merci = incremento delle rimanenze di materiali (attività patrimoniale) a fronte di obbligazioni assunte nei confronti dei Fornitori (passività patrimoniale).

Magazzino materiali

(1) 1500

Debiti v/fornitori

1500 (1)

L’acquisizione di impianti ed attrezzature = incremento delle immobilizzazioni materiali (attività patrimoniale) a fronte di obbligazioni assunte nei confronti dei fornitori (passività patrimoniale).

1. Materie Prime

Attrezzature d’ufficio

(3) 2500



L’impiego di fattori di produzione

A fronte di una riduzione del magazzino materiali (attività patrimoniale) si rileva l’accrescimento sia diretto (scrittura 4a) sia indiretto (scrittura 4b) del valore del prodotto in corso di lavorazione.

I costi di prodotto indiretti, destinati ad essere capitalizzati, vengono raccolti nel conto “costi indiretti di fabbricazione” e successivamente addebitati al WIP ricorrendo ad un apposito coefficiente

Magazzino materiali

800 (4a)

5 . Salari e stipendi

4. Consumi di MP

150 (4b)

Conto Economico (Costi generali amministrativi)

(5c) 1000


(4b) 150(5b) 500

Salari e stipendi

2000 (5a)

500 (5b)

1000 (5c)

Prodotti in corso di lavorazione WIP

(4a) 800

(5a) 2000

Il valore dei salari e stipendi, già rilevato come costo di competenza, viene contabilmente riclassificato per tener conto della sua “destinazione” di impiego. In questo caso, il trattamento contabile riservato all’impiego delle risorse si differenzia a seconda che si tratti di costi di prodotto (manodopera diretta e manodopera indiretta, scritture 5.a. e 5.b.) o costi di periodo (salari generali ed amministrativi, scrittura 5.c.)



La rilevazione degli ammortamenti origina, un aumento del Fondo ammortamento dei relativi cespiti e, relativa diminuzione del valore contabile delle Immobilizzazioni materiali (attività patrimoniali).

7 . Imputazione costi indiretti

6. Ammortamenti

F.do Amm.to impianti di produzione

500 (6a)


(4b) 150(5b) 500(6a) 500

F.do Amm.to attrezzature d’ufficio

250 (6b)

Conto Economico (costi generali amministrativi)

(5c) 1000

(6b) 250


(4a) 800

(5a) 2000 (7) 1150

1150 (7)

La scrittura non permette di evidenziare l’utilizzo di opportuni coefficienti per l’imputazione dei costi indiretti di fabbricazione. Sia in ipotesi di azienda monoprodotto che pluri-prodotto dopo la scrittura 6.a . il conto Costi indiretti di fabbricazione risulta chiuso.

Questa è una conseguenza diretta della modalità di funzionamento della contabilità analitica a valori effettivi.




La rilevazione dei semilavorati e dei prodotti finiti

8. Prodotti finiti

La gran parte dei processi di trasformazione sono giunti a conclusione. Il magazzino prodotti finiti (attività patrimoniale) aumenta e i Prodotti in corso di lavorazione (WIP) (attività patrimoniale) diminuiscono.

Come si può desumere dalla sequenza delle scritture, nel conto Prodotti in corso di lavorazione si registra un saldo finale; esso rappresenta il valore delle risorse ancora in via di trasformazione rimaste fisicamente sulla linea di produzione e rispetto alle quali i processi di trasformazione non sono stati completati.


(4a) 800

(5a) 2000 (7) 1150

3800 (8)

Magazzino prodotti finiti

(8) 3800



La rilevazione del costo del venduto e dei margini

Si rileva il credito verso i clienti (attività patrimoniale) e i ricavi di vendita (componente positiva di reddito).

Simultaneamente occorre rilevare il costo del venduto, ovvero il costo pieno di fabbricazione di ciò che è stato alienato.

La scrittura 10 rileva il costo del venduto in relazione “all’utilizzo dei prodotti finti nel processo di vendita”.

Da una parte, quindi, si rileva il costo del venduto e, dall’altra, si aggiorna, riducendola, la consistenza contabile delle rimanenze di prodotti finiti.

9. 10. Costo del venduto

Crediti v/clienti

(9) 3000

(10) 1500

Reddito di competenza

250 (11c) 11. Margini

Costo del Venduto

1500 (11a)

Ricavi

3000 (9)(11b) 3000

Rilevare i margini di prodotto e conseguentemente di determinare il reddito di competenza.

E’ possibile predisporre un conto economico di competenza e il prospetto dei costi della produzione ottenuta e venduta.


(8) 3800 1500 (10)

Conto Economico

(5c) 1000 3000 (11b) (6b) 250

(11a) 1500(11c) 250


Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori standard e varianze

L’acquisizione di risorse per l’impiego nei processi di trasformazione

2. Lavoro Salari e stipendi

(2) 3500

Debiti v/dipendenti

3500 (2)I processi di acquisizione e di impiego sono contestuali: ciò implica che le rilevazioni delle varianze di prezzo-costo saranno contestuali, al momento della rilevazione dell’impiego del fattore in questione.

3. Immobilizzazioni

Impianti di fabbricazione

(3) 5000

Magazzino materiali

(1) 1250

Debiti v/fornitori

1500 (1)

Relativamente all’acquisizione delle immobilizzazioni materiali ed immateriali, di norma non si rilevano contabilmente le varianze.

Le differenze sono trattate extra-contabilmente, e tipicamente sono informazioni contenute nei sistemi di reporting e valutazione delle performance.

1. Materie Prime

Attrezzature d’ufficio

(3) 2500

∆ prezzo-costo MP∆ spesa c.i.

fabbricazione

(1) 200 (1) 50

Costo standard fissato a

preventivo

Materie prime 100 unità a 10€ - 1000 € Materiali di consumo 50 unità a 5€ - 250€Materie prime 1200 €Materiali di consumo 300 €

Costo acquisto effettivo

7500 (3)




5. Salari e stipendi

4. Consumo fattori produttivi

Conto Economico (costi generali e amm)

(5c) 950


(4b) 175

(5b) 360

Salari e stipendi

2000 (5a) 500 (5b) 1000 (5c)


(4a) 700

(5a) 1890

Magazzino materiali

800 (4a)

200 (4b)

Consumi standard

a volumi di produzione

effettivi

35unità * 2std mp a 10€ - 700€ (4a)

35unità * 1 ora macch a 5€ - 175€ (4b)

∆ efficienza mp

(4a) 100

∆ efficienza c.i.di fabbricazione

(4b) 25

Consumi effettivi a costi standard

80 std mp a 10€ - 800€ (4a)

40 ore macch a 5€ - 200€ (4b)

Consumi standarda volumi di produzione

effettivi

35unità*3h MOD a 18€ - 1890€ (5a)

20h MOD indiretta a 18€ - 360€ (5b)

Consumi effettivi a costi standard

100h MOD a 18€ - 1800€ (5a)

∆ prezzo-costo MOD

(5a) 200

∆ efficienza MOD

90 (5a)

∆ spesa costi generali e amm.

(5c) 50

∆ spesa c.i. di fabbricazione

(5b) 140

Consumi effettivi a costi effettivi

100h MOD a 20€ - 2000€ (5a)

25h MOD indiretta a 20€ - 500€ (5b)

Costi a budgetCosti effettivi

950€ costi generali e amm. (5c)

1000€ costi generali e amm. (5c)




7. Imputazione costi indiretti

6. Ammortamenti

Coefficiente di imputazione 38,6€/h macchina

Costi indiretti di fabbricazione a budget – 1015€

Costi indiretti di fabbricazione assorbiti:

35unità * 1h macchina * 38,6€/h macchina – 1315€

∆ volume c.i. di fabbricazione

336 (7b)

Gli ammortamenti di competenza,coincidono con quelli previsti a budget. Le eventuali differenze fra ammortamenti a budget e a consuntivo, devono essere rilevate come una varianza di spesa.

Conto Economico (costi gen.li e amm.vi)

(5c) 950

(6b) 250

F.do Amm.to impianti di produzione

480 (6a)

F.do Amm.to attrezzature d’ufficio

250 (6b)


(4a) 700

(5a) 1890

(7a) 1315


(4b) 175

(5b) 360

(6a) 480

(7b) 1315

1315 (7a)

La rilevazione dei semilavorati e dei prodotti finiti

8. Prodotti finitiMagazzino prodotti finiti

(8) 3941 3941 (8) 2std mp a 10 €/unità – 20€

+ 3h MOD a 18€ - 54€

+ C.i. di fabbricazione 1h macch a 38,6€ - 38,6€

= Costo standard pieno di fabbricazione unitario – 112,6 €

costo unitario*35 unità = 3941 €



La rilevazione del costo del venduto e dei margini

9. 10. Ricavi e Costo del venduto

11. Margini

Crediti v/clienti

(9a) 3000

Conto Economico

2800 (11b) (11a) 2252


2252 (10)

Ricavi

2800 (9a)(11b) 2800

Ricavi a prezzi standard: 20 unità a 140€ - 2800€

Ricavi effettivi: 20 unità a 150€ - 3000€ ∆ prezzo ricavo

200 (9a)

∆ volume di vendita

(9b) 54,8

Conto economico Preventivo

54,8 (9b) Vol Vendita a budget: 22 unità

Vol Vendita effettivi:20 unità

∆ Vol: 2 unità

Prezzo di budget: 140€

Costo del venduto: 112,6€Margine pdt unitario: 27,4€

Vendite effettive: 20 unità

Costo standard fabbricaz: 112,6€

Costo del Venduto: 2252€

Costo del Venduto

(10) 2252 2252 (11a)

Fase amministrativa, che consente di rilevare i margini di prodotto e conseguentemente la determinazione del reddito di competenza.

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