PRIMJENA KODEKSA ETIKE ZA PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE - u revizijama obveznika ovisno o veličini

PRIMJENA KODEKSA ETIKE ZA PRIMJENA KODEKSA ETIKE ZA PROFESIONALNE RAČUNOVOĐEPROFESIONALNE RAČUNOVOĐE- u revizijama obveznika ovisno o - u revizijama obveznika ovisno o veličiniveličiniProf. dr. sc. Boris Tušek Ekonomski fakultet Zagreb

Hrvatska revizorska komoraV. Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora,Zagreb, 21. I 22. studenoga 2011.

1

Objave IFAC-ovih Odbora:

•Međunarodni standardi revidiranja, uvida, drugih izražavanja uvjerenja i povezanih usluga

•Međunarodni standardi kontrole kvalitete•Kodeks etike za profesionalne

računovođe•Međunarodni standardi edukacije•Međunarodni računovodstveni standardi

javnog sektora

3

4

Načelo profesionalne etike

•Načelo profesionalne etike zahtijeva da se revizori u svom radu i ponašanju moraju pridržavati određenih pravila ponašanja kako bi se zaštitila profesija od ponašanja pojedinih revizora koji bi svojim neprimjerenim postupcima mogli narušiti dignitet profesije.

5

Profesionalna etika•Profesionalna etika je primjena općih

etičkih načela i pravila u rješavanju specifičnih problema pojedinih skupina u društvu, odnosno u definiranju pravila ponašanja članova neke profesije.

•Etičko ponašanje - ponašanje koje teži najvećem dobru i u skladu je s moralnim načelima i pravilima.

6

Etika na općoj razini•Bit etike čine vrijednosti kojima se opisuju

poželjna stanja i ponašanja. •Vrijednosti se mogu opisati kao smjernice

koje označavaju poželjno ponašanje, ali one su ujedno i kriterij za vrednovanje nečijeg ponašanja u smislu etičnosti ili neetičnosti.

•univerzalne vrijednosti koje su prihvatljive za svako društvo i kulturu

•specifične vrijednosti određenog društva ili skupine u tom društvu ▫temelj za oblikovanje individualnih vrijednosti svakog pojedinca koji djeluje unutar skupine (društva)

7

Etika na općoj razini

•U uvjetima naglašene globalizacije, etičko ponašanje treba uključiti vrijednosti koje su zajedničke i prihvatljive svim društvima, uvažavajući specifične vrijednosti i običaje nekoga društva.

•Koncept vrijednosti istodobno je statičan i dinamičan koncept.▫uz neke postojane, trajne vrijednosti,

postoje i one koje se brže i jednostavnije mijenjaju.

8

Etička načela i pravila revizijskoj profesiji•uvođenje etičkih načela i pravila u

revizijsku profesiju te njihova primjena potrebna je zato da bi ponašanje revizora bilo očekivano: ▫spram korisnika, ▫same profesije i ▫javnosti u najširem smislu (javno povjerenje).

Kodeks etike profesionalnih računovođa Međunarodne federacije računovođa•Odbor za međunarodne standarde etike za

računovođe - International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA)

•Minimum zahtjeva koje bi trebale prihvatiti članice IFAC-a

•U srpnju 2009 IESBA je izdao izmijenjeni Kodeks etike koji je na snazi od 1. siječnja 2011. godine (dopuštena je i ranija primjena)

•Pojašnjenje zahtjeva koji se postavljaju pred sve profesionalne računovođe

•Pooštreni zahtjevi neovisnosti za sve revizore

9

Struktura IESBA-ovog Kodeksa etike

10

Sadržaj IESBA-ovog Kodeksa etike•Dio A. Kodeksa sadrži:

▫Temeljna načela profesionalne etike▫Konceptualni okvir:

prepoznavanje prijetnji poštivanja temeljnih načela, procjena važnosti prijetnji i poduzimanje odgovarajućih mjera zaštite

•Dio B. i C sadrže odrednice kojima se pokazuje kako primijeniti konceptualni okvir u konkretnim situacijama

•Profesionalni računovođa u javnom djelovanju•Profesionalni računovođa u poduzećima

11

Sadržaj IESBA-ovog Kodeksa etike

•Profesionalni računovođa u javnom djelovanju je profesionalni računovođa u tvrtki koja pruža profesionalne usluge, primjerice usluge revizije, poreznog savjetovanja i slično.

•Profesionalni računovođa u gospodarstvu je računovođa koji je zaposlen ili angažiran, bilo kao rukovoditelj ili ne, u sektorima industrije, trgovine, uslužnim djelatnostima, javnom sektoru, sektoru obrazovanja, neprofitnim organizacijama i slično

12

Temeljna etička načela

13

Prijetnje temeljnim etičkim načelima

14

Mjere zaštite

15

16

IESBA-ov Kodeks etike za profesionale računovođe

DIO A — OPĆA PRIMJENA KODEKSA•Odlomak 100 Uvod i temeljna načela•Odlomak 110 Poštenje•Odlomak 120 Objektivnost•Odlomak 130 Profesionalna

kompetentnost i dužna pažnja•Odlomak 140 Povjerljivost•Odlomak 150 Profesionalno ponašanje

17


DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSI

• Odjeljak 200 Uvod• Odjeljak 210 Profesionalno imenovanje• Odjeljak 220 Sukob interesa• Odjeljak 230 Druga mišljenja• Odjeljak 240 Naknade i ostale vrste nagrada• Odjeljak 250 Marketing profesionalnih usluga• Odjeljak 260 Darovi i ugošćivanje• Odjeljak 270 Čuvanje klijentove imovine• Odjeljak 280 Objektivnost- sve usluge• Odjeljak 290 Neovisnost- angažmani revizije i uvida• Odjeljak 291 Neovisnost - ostali angažmani s

izražavanjem uvjerenja

18


DIO C — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U GOSPODARSTVU

• Odlomak 300 Uvod• Odlomak 310 Mogući konflikti• Odlomak 320 Priprema informacija i

izvještavanje• Odlomak 330 Djelovanje s dovoljno stručnosti• Odlomak 340 Financijski interesi• Odlomak 350 Poticaji

19


ODJELJAK 200 Uvod• Primjeri okolnosti u kojima mogu nastati prijetnje

osobnih interesa profesionalnog računovođe u javnoj praksi:▫ Član tima ima izravni financijski interes u klijentu▫ Tvrtka je pretjerano ovisna o ukupnoj naknadi od klijenta▫ Član tima ima značajan bliski poslovni odnos s klijentom,▫ Tvrtka je zabrinuta zbog mogućnosti gubitka važnog

klijenta,▫ Član tima započinje pregovore o zapošljavanju s klijentom

revizije,▫ Tvrtka zaključuje dogovor o uvjetovanoj naknadi u vezi s

angažmanom,▫ Profesionalni računovođa otkriva značajnu pogrešku kada

ocjenjuje rezultate ranije profesionalne usluge koju je obavio član tvrtke profesionalnog računovođe

20


ODJELJAK 200 Uvod• Primjeri okolnosti pod kojima mogu nastati prijetnje

samoprovjere uključuju ▫ Tvrtka izvještava o učinkovitosti djelovanja financijskog

sustava nakon što je profesionalni računovođa bio uključen u njegovo oblikovanje ili implementaciju,

▫ Tvrtka priprema izvorne podatke korištene za stvaranje evidencija koje su predmet ispitivanja u angažmanu s izražavanjem uvjerenja

▫ Član tima za izražavanje uvjerenja je ili je nedavno bio direktor ili službenik klijenta

▫ Član tima za izražavanje uvjerenja je ili je nedavno bio zaposlen kod klijenta na položaju sa značajnim učinkom na predmet angažmana

▫ Tvrtka pruža uslugu klijentu za kojeg se izražava uvjerenje koja izravno utječe na predmetne informacije angažmana s izražavanjem uvjerenja.

21


ODJELJAK 200 Uvod

•Primjeri okolnosti pod kojima mogu nastati prijetnje propagiranja uključuju:▫Tvrtka promovira dionice u nekom klijentu

revizije,▫Profesionalni računovođa djeluje kao

odvjetnik u ime klijenta revizije u parnici ili sporovima s trećim strankama

22


ODJELJAK 200 Uvod• Primjeri okolnosti pod kojima mogu nastati zbližavanja

uključuju:▫ član angažiranog tima je u bliskom ili neposrednom

obiteljskom odnosu s direktorom ili službenikom klijenta,

▫ član angažiranog tima je u bliskom ili neposrednom obiteljskom odnosu sa zaposlenikom klijenta koji je na položaju koji mu omogućuje da upotrijebi izravan ili značajan utjecaj na predmet angažmana,

▫ Direktor klijenta ili zaposlenik na položaju sa značajnim učinkom na predmet angažmana je do nedavno imao ulogu angažiranog partnera

▫ Profesionalni računovođa prima poklone od klijenta ili mu klijent daje povlašteni tretman osim ako se radi o vrijednosti koja je beznačajna,

▫ Osoblje na višem položaju je dugo povezano s klijentom za koje se izražava uvjerenje

23

DIO B — PROFESIONALNI DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIRAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSI

ODJELJAK 200 UvodODJELJAK 200 Uvod

• Primjeri okolnosti pod kojima mogu nastati prijetnje zastrašivanja uključuju:

▫ Tvrtki se prijeti raskidom angažmana s klijentom,

▫ Klijent revizije nagoviještava da neće tvrtki dodijeliti planirani ugovor o obavljanju usluge koja ne uključuje izražavanje uvjerenja ako ustraje u neslaganju s klijentovim računovodstvenim tretmanom za određenu transakciju

▫ Klijent prijeti tvrtki sudskim sporom

24


ODJELJAK 200 Uvod

• Mjere zaštite koje mogu ukloniti prijetnje ili ih umanjiti na prihvatljivu razinu mogu se razvrstati u dvije temeljne kategorije:

▫ mjere zaštite ustanovljene profesijom, zakonom ili regulativom i

▫ mjere zaštite u radnoj okolini mjere zaštite na razini tvrtke mjere zaštite na razini angažmana mjere zaštite koje je uveo klijent

25

DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 210 Profesionalni poziv

26

DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 220 Sukob interesa

27

DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 230 Druga mišljenja

28

DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 240 Naknade i ostale vrste nagrada

29

DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 250 Marketing profesionalnih usluga

30

DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 260 Darovi i ugošćivanje

31

DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 270 Čuvanje klijentove imovine

32

DIO B — PROFESIONALNI RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSIODJELJAK 280 Objektivnost - sve usluge

Odjeljak 290 Neovisnost - angažmani revizije i uvida

•MSKK zahtijeva se od tvrtke da ustanovi politike i postupke oblikovane kako bi se osiguralo razumno uvjerenje da se održava neovisnost kada je to potrebno prema relevantnim etičkim zahtjevima

•Neovisnost obuhvaća:▫Neovisnost mišljenja▫Neovisnost u nastupu

33

Odjeljak 290 Neovisnost - angažmani revizije i uvida• Odjeljak 290 sadrži dodatne odredbe koje odražavaju

razmjer javnog interesa za određene subjekte• Subjekti od javnog interesa su:

▫ Svi izlistani subjekti i▫ Svaki subjekt

Definiran regulativom ili zakonodavstvom kao subjekt od javnog interesa ili

Za kojeg se regulativom ili zakonodavstvom zahtijeva da se obavi revizija u skladu s istim zahtjevima neovisnosti koji se primjenjuju u revizijama izlistanih subjekata

• Članak 11., 17a., 27. i 29. Zakona o reviziji !!!

34

Odjeljak 290 Neovisnost - angažmani revizije i uvida•Točke 290.102 - 290.231:

▫Opisuju određene okolnosti i odnose koji stvaraju ili mogu stvoriti prijetnje neovisnosti

▫Opisuju vrste mjera zaštite koje mogu biti primjerene za otklanjanje prijetnji ili njihovo ublažavanje na prihvatljivu razinu

▫Navode određene situacije gdje nema mjera zaštite koje bi mogle ublažiti prijetnje na prihvatljivu razinu

35

Primjena prema konceptualnom okviru na neovisnost• Financijski interesi

• Zajmovi i garancije• Poslovni odnosi• Obiteljski i osobni odnosi• Zapošljavanje u klijentu revizije• Privremena dodjeljivanja osoblja• Nedavne usluge klijentu revizije• Rad u svojstvu direktora ili službenika klijenta revizije• Duga povezanost iskusnijeg osoblja s klijentom revizije• Pružanje usluga koje ne uključuju izražavanje uvjerenja klijentima

revizije• Naknade• Politike plaća i ocjenjivanja• Darovi i ugošćivanje• Stvarni ili izgledni sudski spor

36

Financijski interes (1/3)

•Član revizijskog tima, član najuže obitelji te osobe ili tvrtka imaju izravni financijski interes ili značajni neizravni financijski interes u klijentu revizije

•Nastala prijetnja je toliko značajna da nema mjere zaštite koja bi ublažila prijetnju na prihvatljivu razinu

37

Financijski interes (2/3)• Kada član revizijskog tima ima člana uže obitelji za

kojeg član revizijskog tima zna da ima izravni financijski interes ili značajan neizravni financijski interes u klijentu revizije

• Mjere zaštite uključuju:▫Da član uže obitelji prestane raspolagati, čim je to

izvedivo, svim financijskim interesom ili dovoljnim dijelom neizravnog financijskog interesa tako da preostali interes više nije značajan

▫Postojanje profesionalnog računovođe radi pregleda posla člana revizijskog tima ili

▫ Isključivanje osobe iz revizijskog tima

38

Financijski interes (3/3)•Ako član revizijskog tima, član najuže

obitelji te osobe ili tvrtka imaju izravni ili značajan neizravni financijski interes u subjektu koji ima kontrolni udio u klijentu revizije, i klijent je značajan subjektu


39

Zajmovi i garancije (1/3)

•Zajam ili garancija za zajam, dan članu revizijskog tima ili članu najuže obitelji te osobe ili tvrtki, od nekog klijenta revizije koji je banka ili slična institucija pri čemu zajam ili garancija nisu dani prema uobičajenim postupcima, uvjetima i zahtjevima pozajmljivanja


40


•Ako je dan zajam tvrtki od nekog klijenta revizije koji je banka ili slična institucija, prema uobičajenim postupcima, uvjetima i zahtjevima pozajmljivanja i zajam je značajan klijentu revizije ili tvrtki koja primi kredit

•Mjera zaštite je da posao pregleda profesionalni računovođa iz umrežene tvrtke koji nije uključen u reviziju niti je primio kredit

41


•Ako tvrtka ili član revizijskog tima ili član najuže obitelji te osobe prihvate zajam od klijenta revizije koji nije banka ili slična institucija - nema mjere zaštite koja bi ublažila prijetnju na prihvatljivu razinu

•Izuzetak: ako su zajam ili garancija neznačajni istodobno i (a) tvrtki ili članu revizijskog tima ili članu najuže obitelji i (b) klijentu

42

Poslovni odnosi (1/1)• Kupovanje roba i usluga od nekog klijenta revizije

koje obavi tvrtka ili član revizijskog tima ili član najuže obitelji te osobe ne stvara prijetnju neovisnosti ako se transakcija odvije kroz uobičajeni tijek poslovanja i odmak koji imaju neovisne osobe

• Međutim, te transakcije mogu biti takvog sadržaja i veličine da stvaraju prijetnje temeljem osobnog interesa

• Mjere zaštite:▫Smanjivanje veličine transakcije ili odustajanje od

nje ili▫ Isključivanje osobe iz revizijskog tima

43

Obiteljski i osobni odnosi (1/3)•Kada je član najuže obitelji člana

revizijskog tima (a) direktor ili funkcionar klijenta revizije, ili (b) zaposlenik na položaju sa značajnim utjecajem na pripremanje klijentovih računovodstvenih evidencija ili financijskih izvještaja o kojima će tvrtka izraziti mišljenje

•Prijetnje neovisnosti mogu se samo ublažiti na prihvatljivu razinu - isključivanjem osobe iz revizijskog tima

44

Obiteljski i osobni odnosi (2/3)•Prijetnje neovisnosti nastaju kada je član uže

obitelji člana revizijskog tima (a) direktor ili funkcionar klijenta revizije, ili (b) zaposlenik na položaju sa značajnim utjecajem na pripremanje klijentovih računovodstvenih evidencija ili financijskih izvještaja o kojima će tvrtka izraziti mišljenje

•Mjere zaštite uključuju:▫Isključivanje osobe iz revizijskog tima ili▫Strukturiranje odgovornosti revizijskog tima tako da

profesionalna osoba ne radi s pitanjima koja su u nadležnosti člana uže obitelji

45

Obiteljski i osobni odnosi (3/3)•Prijetnje neovisnosti nastaju kada je član

revizijskog tima ima bliski odnos s osobom koja nije član najuže ili uže obitelji ali je direktor ili funkcionar ili zaposlenik na položaju sa značajnim utjecajem na pripremanje klijentovih računovodstvenih evidencija ili financijskih izvještaja o kojima će tvrtka izraziti mišljenje

•Mjere zaštite uključuju:▫Isključivanje osobe iz revizijskog tima ili▫Strukturiranje odgovornosti revizijskog tima tako da

profesionalna osoba ne radi s pitanjima koja su u nadležnosti bliske osobe

46

Zapošljavanje u klijentu revizije (1/2)

•Kada član revizijskog tima sudjeluje u revizijskom angažmanu, znajući pritom da će se, ili se može, pridružiti klijentu u neko vrijeme u budućnosti

•Politike i postupci tvrtke od članova revizijskog tima zahtijevat će da se obavijesti tvrtku kada započnu s klijentom pregovori o zapošljavanju

•Primjeri mjera zaštite:▫Isključivanje osobe iz revizijskog tima ili▫Pregled svake važne prosudbe koju je ta osoba

obavila dok je bila u timu

47

Zapošljavanje u klijentu revizije (2/2)

•Kada osoba koja je bila tvrtkin viši ili rukovodeći partner (izvršni direktor ili ekvivalent tom položaju) pristupi klijentu revizije koji je subjekt od javnog interesa kao (a) zaposlenik na položaju sa značajnim utjecajem na pripremanje klijentovih računovodstvenih evidencija ili njegovih financijskih izvještaja ili (b) direktor ili funkcionar subjekta

•Neovisnost bi se smatrala kompromitiranom osim ako je prošlo dvanaest mjeseci od kada je osoba bila viši ili rukovodeći partner tvrtke.

48

Privremena dodjeljivanja osoblja (1/1)

•Tvrtkino posuđivanje osoblja nekom klijentu revizije - takva pomoć se može dati kraće vrijeme - prijetnje samoprovjere

•Mjere zaštite:▫Obavljanje dodatnog pregleda posla koje je

obavilo posuđeno osoblje▫Nedavanje revizijskih odgovornosti

posuđenom osoblju za svaku djelatnost il aktivnost koju je osoblje obavljalo tijekom privremene posudbe

49

Nedavne usluge klijentu revizije (1/2)

•Ako je, tijekom razdoblja obuhvaćenog revizijskim izvješćem, član revizijskog tima bio radio kao direktor ili funkcionar klijenta revizije ili je bio zaposlenik na položaju sa značajnim utjecajem na pripremanje klijentovih računovodstvenih evidencija ili financijskih izvještaja o kojima će tvrtka izraziti mišljenje - nastala prijetnja je toliko značajna da nema mjere zaštite koja bi ublažila prijetnju na prihvatljivu razinu

•

50

Nedavne usluge klijentu revizije (2/2)

•Ako je, prije razdoblja obuhvaćenog revizijskim izvješćem, član revizijskog tima radio kao direktor ili funkcionar klijenta revizije ili je bio zaposlenik na položaju sa značajnim utjecajem na pripremanje klijentovih računovodstvenih evidencija ili financijskih izvještaja o kojima će tvrtka izraziti mišljenje

•Potrebno je razmotriti ▫Položaj koji je osoba imala u klijentu▫Protok vremena od kada je osoba napustila klijenta i ▫Uloga profesionalne osobe u revizijskom timu

51

Duga povezanost iskusnijeg osoblja s klijentom revizije (1/5)•Važnost prijetnje temeljem zbliženosti i

osobnog interesa ovisi o sljedećim čimbenicima:▫Koliko dugo je osoba bila član revizijskog tima▫Uloga osobe u revizijskom timu▫Struktura tvrtke▫Vrsta revizijskog angažmana▫Je li se mijenjao klijentov tim menadžera▫Jesu li se mijenjale vrste ili složenost klijentove

računovodstvene problematike ili problematike izvješćivanja

52

Duga povezanost iskusnijeg osoblja s klijentom revizije (2/5)•Mjere zaštite:

▫Rotiranje iskusnijeg osoblja revizijskog tima

▫Postojanje pregleda posla iskusnijeg osoblja koji obavlja profesionalni računovođa koji nije bio član revizijskog tima ili

▫Redovito neovisno interno i eksterno pregledavanje kontrole kvalitete angažmana

53

Duga povezanost iskusnijeg osoblja s klijentom revizije (3/5)

•U vezi revizije subjekta od javnog interesa, neka osoba neće biti ključni partner revizije duže od 7 godina (+ 1 dodatna godina) →nakon toga vremena, osoba neće biti član angažiranog tima ili neće biti ključni partner revizije klijenta kroz razdoblje od 2 godine → tijekom tog razdoblja osoba neće sudjelovati u reviziji subjekta, obavljati kontrolu kvalitete za angažman, davati konzultacije angažiranom timu ili klijentu u vezi sa stručnom problematikom

54

Duga povezanost iskusnijeg osoblja s klijentom revizije (4/5)• Kada klijent revizije postane subjekt od javnog

interesa tijek vremena u kojemu je osoba pružala usluge klijentu revizije kao ključni partner revizije prije nego što je klijent postao subjekt od javnog interesa uzet će se u obzir pri određivanju vremena za rotaciju

• Ako je osoba pružala usluge klijentu revizije kao ključni partner kroz 5 i manje godina kada klijent postane subjekt od javnog interesa → broj godina u kojem osoba može nastaviti pružati usluge klijentu prije rotacije = 7 godina - broj godina kroz koje je do tada pružala usluge

55

Duga povezanost iskusnijeg osoblja s klijentom revizije (5/5)•Ako je osoba pružala usluge klijentu

revizije kao ključni partner kroz 6 i više godina kada klijent postane subjekt od javnog interesa → broj godina u kojem osoba može nastaviti pružati usluge klijentu prije rotacije = maksimalno 2 dodatne godine

56

Pružanje klijentu revizije usluga koje ne uključuju izražavanje uvjerenja•Tvrtka može pružati uslugu koja ne uključuje

izražavanje uvjerenja, koja bi bila inače zabranjena prema Kodeksu etike, povezanim subjektima klijenta revizije i to:▫Subjektu, koji nije klijent revizije, koji ima izravnu

ili neizravnu kontrolu nad klijentom revizije,▫Subjektu, koji nije klijent revizije, s izravnim

financijskim interesom u klijentu ako taj subjekt ima značajan utjecaj na klijenta

▫Subjektu, koji nije klijent revizije, koji je pod zajedničkom kontrolom s klijentom revizije

57

Pružanje klijentu revizije usluga koje ne uključuju izražavanje uvjerenja•Odgovornosti menadžmenta - ako bi tvrtka

preuzela odgovornost menadžmenta kod nekog klijenta revizije, prijetnja bi bila toliko značajna da nema mjere zaštite koja bi ublažila prijetnju na prihvatljivu razinu

•Pripremanje financijskih izvještaja i računovodstvenih evidencija▫Klijenti revizije koji nisu subjekti od javnog

interesa▫Klijenti revizije koji jesu subjekti od javnog

interesa

58

Pružanje klijentu revizije usluga koje ne uključuju izražavanje uvjerenja• Klijenti revizije koji nisu subjekti od javnog

interesa - usluge rutinske i mehaničke prirode• Pružanje usluge obračuna plaća temeljeno na

podacima koje kreira klijent• Evidentiranje transakcija za koje je klijent utvrdio ili

odobrio odgovarajuću klasifikaciju konta• Knjiženje u glavnoj knjizi transakcija koje je kontirao

klijent• Knjiženje u probnu bilancu ulaza koje je odobrio

klijent• Sastavljanje financijskih izvješaja temeljeno na

informacijama iz probne bilance

59

Pružanje klijentu revizije usluga koje ne uključuju izražavanje uvjerenja•Mjere zaštite:

▫Organiziranje da takve usluge obavlja osoba koja nije član revizijskog tima ili

▫Ako je takve usluge obavio član revizijskog tima, korištenje partnera ili iskusnijeg člana osoblja s odgovarajućom stručnošću koji nije član revizijskog tima kako bi pregledao obavljeni posao

60

Pružanje klijentu revizije usluga koje ne uključuju izražavanje uvjerenja• Klijenti revizije koji jesu subjekti od javnog

interesa• Tvrtka neće pružiti klijentu revizije računovodstvene

i knjigovodstvene usluge, uključujući usluge obračuna plaća ili pripremati financijske izvještaje, osim u izvanrednim situacijama (kada za klijenta revizije nije izvedivo da sklopi druge aranžmane, samo tvrtka ima resurse i potrebno poznavanje klijentovih sustava)

• Izuzetak: tvrtka može pružati računovodstvene i knjigovodstvene usluge odjelima ili povezanim subjektima klijenta ako su oni, odnosno usluge koje se odnose na problematiku neznačajni za financijske izvještaje

61

Pružanje klijentu revizije usluga koje ne uključuju izražavanje uvjerenja•Usluge procjene vrijednosti•Mjere zaštite

▫Postojanje profesionalne osobe koja nije bila uključena u pružanje usluge vrednovanja i koja pregledava obavljeni posao vrednovanja

▫Sklapanje aranžmana tako da osoblje za pružanje takvih usluga ne sudjeluje u revizijskom angažmanu

•Klijenti revizija koji nisu subjekti od javnog interesa

•Klijenti revizija koji jesu subjekti od javnog interesa

62

Pružanje klijentu revizije usluga koje ne uključuju izražavanje uvjerenja•Klijenti revizija koji nisu subjekti od javnog

interesa ▫Ako usluga vrednovanja ima značajan učinak na

financijske izvještaje o kojima će tvrtka izraziti mišljenje i vrednovanje uključuje značajan stupanj subjektivnosti, nema mjera zaštite

•Klijenti revizija koji jesu subjekti od javnog interesa▫Tvrtka neće pružiti usluge procjene vrijednosti ako

bi vrednovanja imala značajan učinak, samostalno ili u zbroju, na financijske izvještaje o kojima će tvrtka izraziti mišljenje

63

Pružanje klijentu revizije usluga koje ne uključuju izražavanje uvjerenja•Usluge poreznog savjetovanja

▫Izračunavanje poreza u svrhu pripremanja računovodstvenih unosa

▫Planiranje poreza i ostale usluge poreznog savjetovanja

▫Pomoć u rješavanju sporova povezanih s porezima•Mjere zaštite•Klijenti revizija koji nisu subjekti od javnog

interesa•Klijenti revizija koji su subjekti od javnog

interesa

64

Pružanje klijentu revizije usluga koje ne uključuju izražavanje uvjerenja•Mjere zaštite

▫Korištenje profesionalnih osoba koje nisu članovi revizijskog tima radi pružanja usluge

▫Ako je uslugu obavio član revizijskog tima, korištenje partnera ili iskusnijeg člana s odgovarajućom stručnošću koji nije član revizijskog tima radi pregleda izračuna poreza

▫Dobivanje savjeta u vezi s uslugom od vanjske profesionalne osobe za poreze

▫Pribavljanje preliminarnog očitovanja ili savjeta od poreznih vlasti

65

Pružanje klijentu revizije usluga koje ne uključuju izražavanje uvjerenja

• Klijenti revizija koji nisu subjekti od javnog interesa▫Pripremanje izračuna tekućih i odgođenih poreznih

obveza (ili imovine) za nekog klijenta u svrhu pripremanja računovodstvenih unosa uz primjerene mjere zaštite

• Klijenti revizija koji su subjekti od javnog interesa▫Tvrtka neće pripremati izračune izračuna tekućih i

odgođenih poreznih obveza (ili imovine) za nekog klijenta u svrhu pripremanja računovodstvenih unosa

▫Izuzetak uz dodatne uvjete - oni koji pružaju usluge nisu članovi tima, usluge se pružaju samo kratko razdoblje i ne očekuje se da će se ponoviti i situacija je raspravljena s onima koji su zaduženi za upravljanje

66

Pružanje klijentu revizije usluga koje ne uključuju izražavanje uvjerenja• Usluge interne revizije• U slučaju klijenta revizije koji je subjekt od javnog

interesa, tvrtka neće pružati usluge interne revizije koje se odnose na:▫Značajan dio internih kontrola nad financijskim

izvještavanjem▫Financijske računovodstvene sustave koji stvaraju

informacije koje su, pojedinačno ili skupno, značajne za klijentove računovodstvene evidencije ili financijske izvještaje o kojima će tvrtka izraziti mišljenje ili

▫ Iznose ili objave koje su, pojedinačno ili skupno, značajni za financijske izvještaje o kojima će tvrtka izraziti mišljenje

67

Pružanje klijentu revizije usluga koje ne uključuju izražavanje uvjerenja•Usluge u vezi sa sustavima informacijskih

tehnologija•U slučaju klijenta revizije koji je subjekt od

javnog interesa, tvrtka neće pružati usluge koje uključuju oblikovanje ili uvođenje sustava informacijskih tehnologija koji:▫Čini značajan dio internih kontrola nad

financijskim izvještavanjem▫Stvara informacije koje su značajne za klijentove

računovodstvene evidencije ili financijske izvještaje o kojima će tvrtka izraziti mišljenje

68

Pružanje klijentu revizije usluga koje ne uključuju izražavanje uvjerenja

• Pravne usluge (podrška u zaključivanju ugovora, pravi savjet, pravni due diligence i restrukturiranje)

• Postojanje i važnost svake prijetnje ovisit će o čimbenicima: vrsta usluge, pruža li uslugu član revizijskog tima i značajnost svakog pitanja u odnosu na klijentove financijske izvještaje

• Mjere zaštite:▫Korištenje profesionalnih osoba koje nisu članovi

revizijskog rima kako bi obavile uslugu ili▫Postojanje profesionalne osobe koja nije bila uključena

u pružanje pravne usluge kako bi savjetovala revizijski tim u vezi s uslugom i pregledala svaki njezin tretman u financijskim izvještajima

69

Pružanje klijentu revizije usluga koje ne uključuju izražavanje uvjerenja• Usluge pronalaženja kadrova• Klijenti revizija koji su subjekti od javnog interesa

▫Tvrtka neće pružati sljedeće usluge pronalaženja kadrova nekom klijentu za poslove direktora ili funkcionara subjekta ili iskusnijeg menadžmenta s položajem da značajno utječu na pripremanje klijentovih računovodstvenih evidencija ili financijskih izvještaja o kojima će tvrtka izraziti mišljenje: Traženje ili pronalaženje kandidata za takve

položaje Poduzimanja kontrola referenci izglednih kandidata

za takve položaje

70

Pružanje klijentu revizije usluga koje ne uključuju izražavanje uvjerenja•Usluge korporativnog financiranja•Mjere zaštite:

▫Korištenje profesionalnih osoba koje nisu članovi revizijskog tima kako bi pružile uslugu ili

▫Postojanje profesionalne osobe koja nije bila uključena u pružanje usluge korporativnog financiranja kako bi savjetovala revizijski tim u vezi s uslugom i pregledala svaki njihov tretman u financijskim izvještajima

71

Naknade•Gdje je neki klijent revizije subjekt od javnog

interesa i za dvije uzastopne godine ukupne naknade od klijenta i njegovih povezanih subjekata predstavljaju više od 15% ukupnih naknada koje je primila tvrtka za izražavanje mišljenja o financijskim izvještajima klijenta, tvrtka će objaviti onima koji su zaduženi za upravljanje klijentom revizije tu činjenicu i raspraviti o mjerama zaštite▫Pregled prije izdavanja▫Pregled poslije izdavanja

72

Zaključak• Sve članice Međunarodne federacije računovođa

(IFAC-a) imaju obvezu primjenjivati Kodeks ili se moraju pridržavati vlastitog nacionalnog Kodeksa koji mora biti utemeljen i u skladu s Kodeksom etike za profesionalne računovođe IFAC-a.

• Pred revizijskom profesijom u Republici Hrvatskoj veliki je izazov i neodgodivi zadatak prihvaćanja i primjene predočenih etičkih pravila i smjernica jer je to jedini način zaštite interesa profesionalnih računovođa, njihovih korisnika te interesa javnosti.

73

PRIMJENA KODEKSA ETIKE ZA PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE - u revizijama obveznika ovisno o veličini

Documents

Transcript of PRIMJENA KODEKSA ETIKE ZA PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE - u revizijama obveznika ovisno o veličini