Obremenitev premoženja in dohodkov - saop.si · PDF file19.11.2013 1 XXL Konferenca, Ptuj,...
Transcript of Obremenitev premoženja in dohodkov - saop.si · PDF file19.11.2013 1 XXL Konferenca, Ptuj,...
19.11.2013
1
XXL Konferenca, Ptuj, november 2013
Obremenitev premoženja in dohodkov
Petra Mlakar davčna svetovalka
OBREMENITEV PREMOŽENJA
• Cedularna obdavčitev je v letu 2012 zajemala dohodke: – Obresti
– Dividende
– Kapital:
• Nepremičnine,
• Vrednostni papirji ali deleži v družbah, zadrugah,…
• Investicijski kuponi
– Po 1.1.2013 je prišel v družbo še dohodek iz oddajanja premoženja v najem in “SP-normiranci”
19.11.2013
2
OBREMENITEV PREMOŽENJA
Oblike dohodkov iz premoženja:
• Nepremičnine: – Oddajanje
– Prodaja
– Podaritev (ni dohodka)
– Vložek v družbo (pridobitev druge vrste premoženja)
• Deleži (delnice) v družbah: – Prodaja
– Podaritev (ni dohodka)
– Stvarni vložek (pridobitev druge vrste naložbe)
OBREMENITEV PREMOŽENJA
• OBREMENITEV NEPREMIČNIN: – Nadomestilo za stavbno zemljišče
– Davek na premoženja
– Davek na dediščine in darila
– ZUJF in Zakon o izvrševanju proračuna – davek na nepremičnine večje vrednosti
– Zdoh-2: • Najemnina
• Kapitalski dobiček
ČAKAMO NA Zakon o davku na nepremičnine
19.11.2013
3
OBREMENITEV PREMOŽENJA
ODDAJANJE NEPREMIČNINE V NAJEM:
Členi ZDoh-2:
74. člen: za dohodek iz tega poglavja se šteje dohodek iz oddajanja premoženja v najem
75. člen:
• Dohodek iz oddajanja premoženja v najem, je dohodek dosežen z oddajanjem nepremičnin in premičnin v najem
• Za oddajanje se šteje:
– Vsako oddajanje premoženja na podlagi pogodbe ali drugi pravni podlagi, s katerim najemodajalec prepusti najemniku določeno premoženje v uporabo….
– Drugi primeri uporabe premoženja, (opustitev dejanj, služnost..)
OBREMENITEV PREMOŽENJA
75.Člen (nadaljevanje):
• Kot dohodek se obdavčuje najemnina in druga nadomestila v zvezi z oddajanjem in sicer:
– Obveznosti in storitve, za katere se je zavezal ali jih opravil najemnik, razen obratovalnih stroškov
– Premije, nadomestila, odškodnine in podobni dohodki
76. Člen :
• Dohodnine se ne plačuje od:
– Dohodka iz oddajanja premičnin v najem, razen od opreme, bivalnika in prevoznega sredstva
– Dohodka preživljanca po pogodbi o dosmrtnem preživljanju
– Dohodka za odstop prostora za izvedbo volitev ali referenduma do 42 EUR
19.11.2013
4
OBREMENITEV PREMOŽENJA
ODDAJANJE NEPREMIČNINE V NAJEM:
77. člen: Davčna osnova:
– Dosežen dohodek iz oddajanja premoženja v najem, zmanjšan za 10% normiranih stroškov (ne velja za kmetijsko in gozdno zemljišče)
– Lahko se upoštevajo dejanski stroški, če so višji od normiranih in so bili namenjeni za vzdrževanje premoženja, da ohranja uporabno vrednost; plačati jih mora lastnik sam in to v času najema!!
– V primeru podnajema, se doseženi dohodek zniža za najemnino in/ali drugo nadomestilo, ki ga plačuje najemnik
– Za dejanske stroške se upošteva tudi porabljena sredstva iz rezervnega sklada za vzdrževanje večstanovanjske hiše
Dokončni davek: 25%
OBREMENITEV PREMOŽENJA
POVZETEK:
• Obdavčeni so skoraj vsi dohodki iz premoženja, razen nekaj “malenkosti”: oddaja gospodinjskih aparatov, posojanje starinskih knjig,…
• Osnova za obdavčitev je vse, razen minimalnih izjem: 10% normiranih stroškov, stroški vlaganja
POZOR: (16. člen Zdoh-2):
• Če je pravica do dohodka prenesena na drugo osebo, se šteje, da je prejemnik dohodka oseba, ki je navedeno pravico prenesla, razen, če je prenesla tudi lastništvo …
19.11.2013
5
OBREMENITEV PREMOŽENJA
• Davčna osnova po 1.1.2013: prejeti dohodek, zmanjšan za 10% normiranih stroškov; lahko tudi dejanski stroški vzdrževanja (pri napovedi), kaj se šteje med dejanske stroške, bo odločil minister
• Davčna stopnja: 25%
• Dokončen davek
• Obračun in plačilo davka:
– Davčni odtegljaj izplačevalec
– Odločba DURS na podlagi napovedi zavezanca (najkasneje do 15.1. za preteklo leto),
– Odločba v roku 30 dni za plačilo davka in 60 dni za vračilo davka (upoštevanje normiranih stroškov)
POZOR: ne gre samo za nepremičnine, tudi premičnine!!
OBREMENITEV PREMOŽENJA
PRIMER:
MNENJE DURS št. 4236-46/2006, 21.12.2006: nepremičnina v najemu:
• Lastnik poslovnega prostora je fizična oseba, ki bo prostor dala v najem svojemu podjetju za 20 let. Nepremičnino je potrebno še preurediti,adaptirati…Stroške bo krilo podjetje..
• Kako se obračuna dohodnina po preteku najema?
• Kako je z vlaganji v prostor?
• Kaj se zgodi, če stroške krije najemodajalec?
19.11.2013
6
OBREMENITEV PREMOŽENJA
MNENJE DURS :
• Fizična oseba nima koristi od vlaganj v času najema, zato ne dosega dohodka iz tega naslova!!
• V pogodbi je lahko določeno, da bo fizična oseba po 20 letih –”odkupila” vlaganja po takratni pošteni vrednosti (ni dohodninskih posledic)
• V kolikor po preteku najema, lastnik ne bo plačal nič, bo znesek poštene vrednosti vlaganj predstavljal dohodek lastnika v naravi (gre za drugi dohodek po 8. tč. 98. člena ZDoh-1, pazi: povezane osebe)
• Če fizična oseba sama krije stroške vlaganj, ni dohodninskih posledic - niti ne bi mogel upoštevati vlaganj za dejanske stroške
OBREMENITEV PREMOŽENJA
Prodaja nepremičnine: • Nepremičnina je kapital (kot vrednostni papirji, deleži v
družbah,..investicijski kuponi)
• Cedularna obdavčitev
• Stopnja max 25% (ZUJF!), 15%, 10%, 5%, lahko tudi 0%
• Nepremičnina pridobljena PRED 1.1.2002 NI predmet davčne obravnave
• Oprostitev pri prodaji stanovanja/hiše: največ dve stanovanji, prijavljeno prebivališče in lastništvo in dejansko bivanje vsaj 3 leta pred odtujitvijo; se ne uporablja za dejavnost – drugače sorazmerno upoštevanje oprostitve
19.11.2013
7
OBREMENITEV PREMOŽENJA
Prodaja nepremičnine: • Davčna osnova: razlika med nabavna in odtujitveno vrednostjo
• Nabavna vrednost:
– Določena v dokumentih oz. vrednost GURS
– Vrednost za odmero davka na dediščine in darila
– 1. dedni red: tržna vrednost v času pridobitve
– Nabavna vrednost se zniža za:
• Vrednost investicij in stroškov vzdrževanja (računi!!)
• Znesek davka na dediščine in darila
• Strošek cenitve, če je bila potrebna: 188 EUR
• Normirani stroški 1%
OBREMENITEV PREMOŽENJA
Prodaja nepremičnine: • Prodajna vrednost:
– Določena v dokumentih oz. ocenjena GURS
– Vednost se zniža za:
• Znesek davka na promet nepremičnin
• Strošek cenitve, če je bila potrebna: 188 EUR
• Normirani stroški 1% prodajne vrednosti – brez upoštevanja stroškov cenitve
Obdavčitev prodaje nepremičnin: odvisna od posameznih vrednosti, let lastništva in drugih izpolnjenih pogojev.
19.11.2013
8
OBREMENITEV PREMOŽENJA
PRIMER:
Gospa Zlata:
• je bila lastnica 2SS od junija 2008; kupila ga je za 130 TEUR;
• Podedovala je hišo od matere in se z družino preselila v hišo aprila 2011;
• Stanovanje je pripravila za prodajo in sklenila pogodbo z nepremičninsko agencijo (že januarja 2011)
• Aprila 2011 je odjavila stalno prebivališče v stanovanju in ga prijavila na naslovu podedovane hiše
• Prodaja stanovanja je bila realizirana avgusta 2011 za znesek 180 TEUR
OBREMENITEV PREMOŽENJA
PRIMER:
Gospa Zlata:
• je na podlagi določil pogodbe prepustila agenciji tudi izpolnitev napovedi za davek od kapitalskega dobička;
• Je prejela odločbo o odmeri davka na kapitalski dobiček; RVC 50 TEUR (minus stroški!!), davčna stopnja 20%
• Zlata je bila neprijetno presenečena: agentka je dejala, da davka ne bo, ker je bila več kot 3 leta lastnica!!!
• Zlata je: odpustila agentko in najela odvetnico, ki je spisala pritožbo, ki je bila zavrnjena, zato je Zlata šla še na sodišče;
19.11.2013
9
OBREMENITEV PREMOŽENJA
PRIMER:
Gospa Zlata in sodišče:
• VSI pogoji morajo biti izpolnjeni do dneva prodaje;
• Vseeno ni logično, da zakon ne bi dopuščal možnosti predhodne odjave, če je to potrebno za postopek prodaje stanovanje, če le-ta služi kot glavno prebivališče!!
• Postopek se vrne nazaj na 1. stopnjo in preveriti dejansko povezanost med izselitvijo iz glavnega prebivališča zaradi prodaje….
OBREMENITEV PREMOŽENJA
PRIMER:
Franci Petek odda svoje stare skakalne smuči mlademu skakalcu. Mama na leto plača Petku 100 EUR.
Davčne posledice?
PRIMER:
Marjanci je počila guma na kolesu. Soseda ji je posodila svojo vespo za nadomestilo 50 EUR.
Davčne posledice?
19.11.2013
10
OBREMENITEV PREMOŽENJA
PRIMER: Novakovi imajo kamp prikolico v Čateških toplicah. Za en mesec jo
posodijo prijateljem. Prijatelji plačajo stroške plus malenkost: 30 EUR na dan.
Davčne posledice? PRIMER: Simon je bival pri stricu, ki mu je zaračunal 200 EUR na mesec. Simon je
plačeval takole: • 30.8.2010: 100 EUR • 10.10.2010: 200 EUR • 25.12.2010: 250 EUR • 20.1.2011: 200 EUR Davčne posledice?
OBREMENITEV PREMOŽENJA
PRIMER:
G. Jenko ima več nepremičnin, ki jih oddaja in je do leta 2012 plačeval visoko dohodnino, zato sta se z ženo odločila, da bo del dohodkov pisal nanjo (iz naslova turističnih sob v Portorožu). Tako sta storila in tudi malo prihranila.
DURS:
• Ga. Jenko ni lastnica v ZK (čeprav je bilo premoženje pridobljeno skupaj v zakonu), dohodek je od g. Jenka in
• Oddajanje turističnih sob se šteje kot opravljanje dejavnosti in se je lahko upoštevalo le 25% normiranih stroškov, če je sobodajalec vpisan v poslovni register.
19.11.2013
11
OBREMENITEV PREMOŽENJA
Namig g. Jenku:
• Podaritev nepremičnine ženi, žena dejavnost, 70% normiranih stroškov
• Preveriti, katere nepremičnine
• Podaritev je neobdavčena 1. dedni red
• Vloga za davčno nevtralnost na DURS (če je nepremičnina pridobljena po 1.1.2002)
• G. Jenko naj poišče davčno svetovalko
OPOZORILO: če je nepremičnina pridobljena pred 1.1.2002 ni napovedi za davčno nevtralnost,
OBREMENITEV PREMOŽENJA
PRIMER:
Ga. Mojca je lastnica poslovnega prostora, ki ga oddaja v najem podjetju za najemnino v višini 500 EUR + pavšalni znesek za povračilo obratovalnih stroškov v višini 40% najemnine (200 EUR).
Družba obračuna davek po stopnji 25% od 90%*500 EUR = 112,503 EUR
Neto izplačilo: 387,50 + 200 = 587,50 EUR.
Davčne posledice?
19.11.2013
12
OBREMENITEV PREMOŽENJA
NEPREMIČNINA IN STAVBNA PRAVICA:
• Podelitev stavbne pravice
• Stavbna pravica je pravica imeti v lasti zgrajeno zgradbo nad ali pod tujo nepremičnino.
• Stavbna pravica lahko traja največ 99 let.
• Stavbna pravica je prenosljiva.
• Za nastanek je potrebna pogodba in vpis v zemljiško knjigo
• Za podelitev stavbne pravice je lastnik upravičen do nadomestila
OBREMENITEV PREMOŽENJA
Nekateri davčni vidiki nadomestila za stavbno pravico: (povzeto po mnenju DURS z dne 25.1.2008):
• Stavbna pravica se podeli na nepozidanem zemljišču:
– Nadomestilo se šteje kot drugi dohodek po 105. členu Zdoh-2
19.11.2013
13
OBREMENITEV PREMOŽENJA
Nekateri davčni vidiki nadomestila za stavbno pravico:
(nadaljevanje mnenja DURS z dne 25.1.2008):
• Stavbna pravica se podeli na pozidanem zemljišču:
– Nadomestilo se deli na dva dela:
• En del za zemljišče se šteje kot drugi dohodek po 105. členu Zdoh-2
• Drugi del, ki odpade na zgradbo, se smatra za kapitalski dobiček
– Ko stavbna pravica preneha:
• Stavba preide v last lastnika zemljišča, ki plača imetniku SP nadomestilo, ki se obdavči kot dohodek iz kapitala
OBREMENITEV PREMOŽENJA
• Dobljena stavbna pravica na nepozidanem zemljišču se prenese na novega imetnika stavbne pravice:
– Nadomestilo lastniku zemljišča se šteje kot drugi dohodek po 105. členu ZDoh-2; morebitni plačljivi prenos iz enega na drugega imetnika ni predmet obdavčitve z dohodnino
• Prenos stavbne pravice na pozidanem zemljišču na novega imetnika:
– Dosedanji imetnik je imel zgradbo, ki jo je s prenosom pravice odtujil – ugotavlja se kapitalski dobiček
19.11.2013
14
OBREMENITEV PREMOŽENJA
OPOZORILO IZ PRAKSE:
Problemi nastajajo predvsem v primerih, ko je lastnik zemljišča fizična oseba,
ki je hkrati tudi lastnik družbe, ki na tem zemljišču gradi poslovno zgradbo:
• Nepriznani stroški amortizacije v družbi
• Fizična oseba je brezplačno prejela zgradbo – prikrito izplačilo dobička….
Rešitev??
OBREMENITEV PREMOŽENJA
ZAKON O DAVKU NA NEPREMIČNINE: – Zavezanci:
• Lastniki (tudi solastniki, v % lastništva: če to ni določeno, se šteje, da so enakovredni lastniki)
• Upravljavec za nepremičnine v lasti RS ali občin; če ni upravljavca, potem RS ali občina
• V primeru nepremičnin, namenjenih za posebne dejavnosti: proizvodnja el. Energije, izkoriščanje mineralnih rudnin, bencinski servisi, pristaniške dejavnosti,…so izvajalci dejavnosti
• Za nepremičnine v lastništvu agrarne skupnosti: agrarna skupnost
• Lizingojemalec
• Imetnik osebne služnosti – če je vpisana v ZK
• Denacionalizacijske nepremičnine, oddane v neprofitni najem: najemnik
19.11.2013
15
OBREMENITEV PREMOŽENJA
ZAKON O DAVKU NA NEPREMIČNINE: – Davčna osnova: posplošena tržna vrednost (GURS)
– Davčne stopnje:
za stavbe ali dele stavb skupaj z zemljišči, na katerih stojijo:
• - 0,15 % za rezidenčne stanovanjske nepremičnine;
• - 0,50 % za nerezidenčne stanovanjske nepremičnine;
• - 0,75 % za poslovne in industrijske nepremičnine, razen energetskih
• nepremičnin;
• - 0,40 % za energetske nepremičnine;
• - 0,30 % za kmetijske stavbe;
• - 0,50 % za druge stavbe.
OBREMENITEV PREMOŽENJA
ZAKON O DAVKU NA NEPREMIČNINE: – Davčne stopnje:
za zemljišča brez stavb:
• - 0,15 % za kmetijska zemljišča;
• - 0,07 % za gozdna zemljišča;
• - 0,75 % za zemljišča za poslovno in industrijsko rabo;
• - 0,40 % za zemljišča za namene energetike;
• - 0,50 % za zemljišča za gradnjo stavb;
• - 0,50 % za ostala zemljišča;
• - 0,15 % za zemljišča za stanovanjsko rabo (funkcionalna zemljišča).
19.11.2013
16
OBREMENITEV PREMOŽENJA
REZIDENČNA NEPREMIČNINA:
• Stanovanjska nepremičnina
• Zavezanec ima v njej na dan 1.1. prijavljeno stalno prebivališče oz. začasno – če gre za tujca (ni državljan RS)
• Če je več lastnikov: rezidenčni del za lastnika, ki ima tam stalno prebivališče
• Tudi v primeru, da je v letu PRED letom odmere na njej evidentirana najmanj 6mesečna najemna pogodba za profitni ali neprofitni najem
POVIŠANA STOPNJA:
• Pri nepremičnini, kateri vrednost presega 500 TEUR, se stopnja poviša za 0,25 odstotne točke
• Občina lahko poviša ali zmanjša stopnjo za 50%, razen v primeru, ko je občina pred letom prejemala finančno izravnavo
OBREMENITEV PREMOŽENJA
NELEGALNE GRADNJE IN DAVČNE STOPNJE:
• Rezidenčna stanovanjska nepremičnina: 0,5%
• Ostale davčne stopnje se povišajo za 3X
OPROSTITVE DAVKA ZA NEPREMIČNINE, ki so:
• v lasti tujih držav za namene diplomacije, če gre za vzajemnost
• V lasti mednarodnih organizacij za dejavnost v RS, če je dejavnost oproščena plačila davka na podlagi mednarodnih pogodb
• V lasti institucij EU v RS
• V lasti humanitarnih organizacij
• Javno dobro
• Kulturni spomeniki
• Sakralni objekti (Priloga I)
• Varovalni gozdovi, rezervati..
• Neplodna zemljišča s šifro dejanske rabe 5000 in 6000
19.11.2013
17
OBREMENITEV PREMOŽENJA
DELITEV DAVKA : 50 občina : 50 RS
ZNIŽANJE DAVKA:
• Socialno ogroženim: za 50%
• Invalidnim osebam z invalidskim vozičkom: za 30% za rezidenčno stanovanjsko nepremičnino
POSTOPEK:
• Vročitev odločbe: 15. dan od odpreme
• Plačilo: v obrokih (do 50 EUR 1 obrok)
• PRITOŽBA: – Zaradi zavezanca (kdo je lastnik, upravičenec,.. DURS pošlje na GURS9
– Vrednost (DURS jo pošlje na GURS)
• ZAVAROVANJE OBVEZNOSTI
OBREMENITEV PREMOŽENJA PREHODNE DOLOČBE:
• DAVČNE STOPNJE: – 2014: na podlagi stopenj, določenih v zakonu:
– 2015 in 2016: Občine lahko povečajo, zmanjšati ne morejo
• DELITEV DOHODKA: – 2014, 15 in 16: proračun RS
– 50% od gozdnih zemljišč gre občinam
– občinam se odstopi toliko davka, kot so ga pobrale z nadomestilom za stavbna zemljišča, zmanjšano za znesek pristojbin za gozdne ceste
• DAVČNA OSNOVA: – 2014: 80% vrednosti GURS-a
– 2015: 90% vrednosti GURS-a
• PRENEHAJO VELJATI: – Zakon o davkih občanov na delu davek na nepremično premoženje
– Del zakona o stavbnih zemljiščih
– ZUJF
– Zakon o gozdovih in ZGO v delu, ki se nanaša na plačilo nadomestil2014
– Zakon o izvrševanju proračuna v delu, ki se nanaša na davek na nepremičnine večje vrednosti
19.11.2013
18
OBREMENITEV PREMOŽENJA
KAJ JE OSEBNA SLUŽNOST? Stvarnopravni zakonik:
• Pravica imetnika, da uporablja tujo stvar ali izkorišča pravico najdlje do svoje smrti (če je imetnik podjetje: max 30 let)
• Vrste osebne služnosti: – UŽITEK
– RABA
– SLUŽNOST STANOVANJA
OBREMENITEV PREMOŽENJA
• UŽITEK:
– Osebna služnost, ki daje pravico uporabljati in uživati tujo stvar
– Predmet užitka je lahko tudi užitek na solastniškem deležu
– Predmet užitka je tudi užitek na delu nepremčnine
– Nastane na podlagi pravnega posla ali sodne odločbe
– ZK dovolilo in vpis v ZK za nepremičnine
19.11.2013
19
OBREMENITEV PREMOŽENJA
• RABA: – Osebna služnost, ki daje pravico uporabljati tujo nepotrošno stvar
– Smiselno se uporabljajo določbe glede užitka
• SLUŽNOST STANOVANJA: – Osebna služnost, ki daje pravico uporabljati tuje stanovanje ali njegov
del
– Smiselno se uporabljajo določbe glede užitka
OBREMENITEV PREMOŽENJA – kapitalske transakcije
• Temelj kapitalskih transakcij:
– Za obdavčeno odsvojitev kapitala se šteje VSAKA ODSVOJITEV kapitala ali dela kapitala
– Kapital:
• Nepremičnine (pridobljene po 1.1.2002)
• Vrednostni papirji in deleži v gospodarskih družbah, zadrugah in drugih oblikah organiziranja
• Investicijski kuponi
19.11.2013
20
OBREMENITEV PREMOŽENJA – kapitalske transakcije
• Obdavčena odsvojitev kapitala ..zlasti:
– Prodaja kapitala
– Dajanje kapitala v dar
– Zamenjava kapitala
– ….. • Odlog ugotavljanja kapitalskega dobička:
– V primeru podaritve kapitala družinskemu članu – zakoncu ali otroku, vključno z odplačno izročitvijo po izročilni pogodbi
– Zamenjavi kapitalskih deležev v okviru zamenjave, kot jo določa ZDDPO-2
– Zamenjava investicijskih kuponov…
OBREMENITEV PREMOŽENJA – kapitalske transakcije
PRIMER: • Mama je ustanovila podjetje v začetku leta 1996 z OK 10.000 EUR
• Leta 2010 bi se rada upokojila, zato je podjetje podarila hčerki konec leta
• Leta 2011 je hčerka prodala podjetje za 500.000 EUR v mesecu oktobru
• Mama ob podaritvi ni obvestila DURS, ni oddala napovedi za kapitalski dobiček..
• DURS je to ugotovil in mamo obdavčil na razliko med 350 TEUR (knjigovodska vrednost per 31.12.2010) in 10 TEUR torej na 340 TEUR, davek po stopnji 10% je znašal 34.000 EUR
• Mama je dala pritožbo, vendar je rok za vložitev odloga zakonsko določen – ni možnosti naknadne vložitve, DURS tudi ni dolžan po uradni dolžnosti “iskati” napoved
19.11.2013
21
OBREMENITEV PREMOŽENJA – kapitalske transakcije
PRIMER– nadaljevanje: Kaj bi morala mama narediti?:
• Se podučiti o davčni zakonodaji
• Priglasiti uveljavljanje odloga ugotavljanja davčne obveznosti do 28.2.2010 – rok za vložitev napovedi za odmero davka
• DURS bi izdal odločbo, s katero bi ji priznal odlog
OBREMENITEV PREMOŽENJA – kapitalske transakcije
PRIMER– nadaljevanje: Hčerka prodala podjetje:
• Napoved za odmero davka na kapitalski dobiček – do 28.2.2012
• Nabavna vrednost : 350 TEUR (obdavčitev pri mami!!)
• Prodajna vrednost 500 TEUR
• Razlika: 150 TUER,
• Davčna stopnja 20%, davek 30TEUR
• Skupaj: mama + hčerka : 64 TEUR
• Če bi mama oddala napoved, ne bi plačala davka
19.11.2013
22
OBREMENITEV PREMOŽENJA – kapitalske transakcije
Pri odlogu se:
• Kot datum pridobitve šteje datum, ko je kapital pridobil podarjevalec
• kot nabavna vrednost se šteje vrednost v času, ko jo je pridobil odsvojitelj (mama)
Posebnost: Nepremičnine, pridobljene pred 1.1.2002 in podarjene niso predmet odloga plačila davka (odtujitev ni obdavčena)
OBREMENITEV PREMOŽENJA – kapitalske transakcije
PRIMER – nadaljevanje: Hčerka prodala podjetje in mama oddala vlogo za odlog plačila davka:
• Napoved za odmero davka na kapitalski dobiček – do 28.2.2012
• Datum pridobitve: 1996
• Nabavna vrednost : 10 TEUR (obdavčitev pri mami!!)
• Prodajna vrednost : 500 TEUR
• Razlika: 490 TUER,
• Davčna stopnja 5%, davek 24,5 TEUR
• Skupaj: mama + hčerka : 24.500 EUR, prihranili: 39.500 EUR
19.11.2013
23
OBREMENITEV PREMOŽENJA – kapitalske transakcije
Nabavna vrednost kapitala (vrednostnih papirjev, deležev v družbi,…) pridobljeni PRED 1.1.2003:
• Upošteva se knjigovodska ali poštena vrednost (ocenjena) na dan 1.1.2006.
PRIMER – nadaljevanje: Hčerka prodala podjetje in mama NI oddala vlogo za odlog plačila davka; se je pritožila – upamo, da tudi glede določitev nabavne vrednosti per 1.1.2006 (DURS mora upoštevati vsaj knjigovodsko vrednost : 200 TEUR)
• DURS mami odmeri davek po stopnji 10% od razlike: 350 – 200 = 150 TEUR, davek znaša 15 TEUR
• Hčerka odda isto napoved: 30 TEUR davka
• Skupaj plačata 45 TUER (19 TEUR manj kot na začetku!!)
OBREMENITEV PREMOŽENJA – kapitalske transakcije
PRIMER– nadaljevanje:
• Mama je oddala priglasitev na DURS
• Hčerka prodala podjetje in oddala napoved:
– Datum pridobitve 1996
– Nabavna vrednost – ocenjena per 1.1.2006: 500 TEUR
– Prodajna vrednost: 500 TEUR
– Davčna osnova, davek 0
Cenitev mora opraviti pooblaščeni cenilec podjetij.
19.11.2013
24
OBREMENITEV PREMOŽENJA – kapitalske transakcije
PRIMER pripojitve/oddelitve…: • Pri odlogu ugotavljanja davka na kapitalski dobiček zaradi podaritve
kapitala, je “nosilec” postopka fizična oseba – odsvojitelj
• Pri pripojitvah in drugih kapitalskih transakcijah pa je “nosilec” postopka za davčno nevtralnost družba – družbeniki ali delničarji pri postopku aktivno ne sodelujejo.
• Priglasitev za davčno nevtralnost:
– podaritev – najkasneje do roka, ki je predpisan za napoved kapitalskih dobičkov
– Pri kapitalskih transakcijah: sodba sodišča
OBREMENITEV PREMOŽENJA – kapitalske transakcije
PRIMER pripojitve/oddelitve…: • Tudi oddelitev/pripojitev,..se šteje za obdavčljivo transakcijo, kar pomeni,
da se ugotavlja poštena vrednost prenesenega premoženja pri oddelitvi in pripojitvi in tudi morebitni dobički pri pripojitvi :
– Poštena vrednost lahko povzroča prihodke, ki so obdavčljivi, vendar lahko z ustreznim postopkom priglasitve to obdavčitev prenesemo nekje v prihodnje…
19.11.2013
25
PRIJAVA PREMOŽENJA
• DURS preverja – preiskuje premoženje fizičnih oseb (na podlagi lastnih ugotovitve, prišepetovalcev, tiska,..)
• Osnova 5. odst. 68. člena ZDavP-2: trošimo več, kot imamo (in nismo prijavili)…gre za oceno davčne osnove
• Na podlagi ugotovitve iz 68. člena lahko DURS pozove osebo , da skupaj z družino odda podatke o svojem premoženju ali delu premoženja:
– Nepremičnine, pravice na nepremičninah
– Premičnine, ki presegajo 10.000 EUR
– Vrednostne papirje, deleže…če presegajo vrednost 10.000 EUR
– Gotovino in denarna sredstva
– Terjatve in obveznosti,…
PRIJAVA PREMOŽENJA
• POSLEDICE:
– Če DURS-u ne dokažemo, od kod sredstva za trošenje, z ocenitvijo po 5. odst. 68. člena lahko obdavči razliko med vrednostjo premoženja in pa prijavljenimi dohodki
– Za premoženje, ki ga fizična oseba ne prijavi v prijavi premoženja, se šteje, da je bilo pridobljeno v obdobju od zadnje prijave premoženja, če fizična oseba ne dokaže drugače
19.11.2013
26
PRIJAVA PREMOŽENJA
PRAKSA DURS:
• Preverjajo se dohodki in poraba za zadnjih 5 (PAZI: 10 LET)let
• Ugotovljena razlika med prijavljenimi in porabljenimi (obdavčenimi) dohodki je predmet obdavčitve: praviloma po 41% davčni stopnji (PAZI: POSEBNA STOPNJA 70%!!)
• Pripombe se ne upoštevajo:
– Dokaz ni verodostojna listina, da bi ga davčni organ lahko z gotovostjo uporabil
– Priče niso sprejete s strani DURS-a, ker so pristranske
– Dogodek med sorodniki v 1. dednem redu mora biti viden tudi tretjim osebam!! (primer: mama podeduje 20.000 EUR, ki jih podari hčerki; dedovanje je “vidno”, podaritev ni “vidna”)
• Pritožba ne zadrži izvršbe.
HVALA ZA POZORNOST