O USO DA ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO EM UM POSTO … · Custo/Volume/Lucro no posto de...
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O USO DA ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO EM UM POSTO
DE COMBUSTÍVEIS
Harisson Petry Schramm
Universidade Do Estado De Santa Catarina – Udesc
Centro De Educação Superior Do Alto Vale Do Itajaí – Ceavi [email protected]
Resumo
Concorrência acirrada, tecnologia e clientes exigentes, vem obrigando as empresas a trabalharem
cada vez com menos margens de lucro, e os gestores precisam estar atentos a cada detalhe. Este
artigo é um estudo de caso aplicando-se a ferramenta Análise Custo x Volume x Lucro – CVL em
uma empresa de pequeno porte, cuja atividade é a revenda de combustíveis. O presente estudo
objetivou, através da análise Custo x Volume x Lucro, oferecer informações de extrema
importância aos gestores, e a identificar separadamente a rentabilidade dos combustíveis e das
conveniências e lubrificantes, bem como o ponto de equilíbrio e a margem de segurança do
negócio. Trata-se de um estudo de caso, cuja coleta de dados foi por meio documental, num posto
de combustíveis, visando demonstrar a aplicação da análise Custo/Volume/Lucro num
estabelecimento desta natureza. O resultado demonstra que as menores margens estão nos
combustíveis, entretanto a baixa margem é compensada pelo volume de vendas, pois é a
mercadoria mais vendida no estabelecimento. A análise CVL permitiu constatar que a empresa
opera com boa margem de segurança em todos os itens que vende.
Palavras-chave: Análise Custo x Volume x Lucro. Ponto de Equilíbrio. Posto de Combustíveis.
Abstract
Strong competition, technology and demanding customers, has forced companies to work less and
less profit margins, and managers need to be attentive to every detail. This article is a case study
applying the Analysis Cost x Volume x Profit - CVL in a small business whose activity is the resale
of fuels. This study aimed, through the analysis Cost-Volume x income, provide information of
utmost importance to managers, and to separately identify the profitability of fuels and lubricants
and conveniences, as well as the balance and the business safety margin. This is a case study, in
which data collection was by documentary form, a petrol station, to demonstrate the application
of analysis Cost / Volume / Profit in an establishment of this nature. The result shows that smaller
banks are in fuel, however the low margin is offset by sales volume, it is the most goods sold in the
establishment. The CVL analysis helped to confirm that the company operates with good safety
margin on all items it sells.
Keywords: Analysis Cost x Volume x Profit. Equilibrium Point. Fuel Station.
1. Introdução
As empresas enfrentam atualmente inúmeros desafios para prosperar no mercado, tais como
aumento acirrado da concorrência, novas tecnologias e clientes mais exigentes, são alguns dos
muitos fatores que desafiam a direção de uma organização cotidianamente.
Além dos fatores externos que influenciam no sucesso ou fracasso de uma empresa, os
controles internos, que por vezes são deixados de lado, porém estes são os responsáveis por
fornecer dados que nortearão as ações corretas a serem executadas. Um fator que merece
destaque é a apuração dos custos, que é de suma importância. Megliorini (2006) aponta que
conhecer custos é uma condição essencial para administrar uma empresa, independente se for
comercial, industrial ou de serviços, ou se for de pequeno, médio ou grande porte.
Principalmente nas pequenas e médias empresas percebe-se a baixa utilização de técnicas de
gerenciamento contábil consistentes, necessárias para auxiliar no planejamento empresarial.
Dentre as técnicas de gerenciamento contábil, existem ferramentas como a Ánalise
Custo/Volume/Lucro. Conforme enfatiza Garrison e Nornn (2001, p.63): Utilizando a ferramenta de análise de Custo/Volume/Lucro (CVL) pode-se
obter dados importantes para as tomadas de decisões. As informações extraídas
desta análise são: margem de contribuição, ponto de equilíbrio, margem de
segurança e grau de alavancagem, portanto, é de fundamental importância para
o processo de planejamento do lucro.
Os conceitos da análise Custo/Volume/Lucro são de simples compreensão e aplicação,
principalmente em pequenas e médias empresas, pois a correta aplicabilidade resulta em
vantagens como a possibilidade de prever os impactos no resultado, permite verificar alterações
nos volumes vendidos, nos preços de vendas e nos valores de custos e despesas.
Este artigo é um estudo de caso efetuado num posto de combustível na cidade de Witmarsum
– SC, a coleta de dados foi feita por meio documental e o estudo tem uma abordagem
quantitativa quanto aos objetivos. A empresa está a nove anos no mercado e os sócios
proprietários não tem dados apurados sobre os custos que envolvem a atividade, e nem a
lucratividade do negócio, acreditam que a empresa está dando lucro quando sobra dinheiro na
conta. Não sabem por exemplo, o quanto de combustível devem vender para cobrir seus custos.
Verificou-se nesta pequena empresa que a direção não possuía nenhum tipo de apuração correta
de seus custos, para posteriormente apurar o lucro, tanto dos combustíveis quanto dos
lubrificantes e conveniências.
Portanto a questão problema dessa pesquisa é: Como a análise Custo/Volume/Lucro pode
auxiliar os proprietários de um posto de combustíveis na tomada de decisões? Diante da questão
problema a pesquisa tem como objetivo geral demonstrar a aplicação da análise
Custo/Volume/Lucro no posto de combustíveis e como objetivos específicos, evidenciar o ponto
de equilíbrio e a margem de contribuição do posto, bem como identificar a margem de segurança
que a empresa precisa atingir.
Dessa forma, o artigo divide-se basicamente em três etapas. A primeira parte constitui-se no
embasamento teórico do tema Análise Custo/Volume/Lucro, através de pesquisas bibliográficas
sobre o assunto. Neste capítulo, são apresentados os principais conceitos da Análise CVL, como
Margem de Contribuição, Margem de Segurança e Ponto de Equilíbrio.
A segunda etapa consiste na apresentação dos dados coletados na empresa durante um mês,
para apurar o máximo possível de dados a fim de obter um resultado mais preciso.
Na terceira etapa são aplicadas as ferramentas da Análise Custo/Volume/Lucro com base nos
dados coletados sobre a venda de combustíveis, principais lubrificantes e conveniências.
Nas considerações finais, são apontados os resultados obtidos através desta pesquisa,
mostrando a importância desta ferramenta na gestão da empresa.
Esta pesquisa limitou-se aos produtos comercializados em litragem ou que pudessem ser
convertidos, uma vez que são a maioria.
2. Revisão Teórica.
Neste capítulo será abordado o referencial teórico da pesquisa onde serão explanadas as
principais formas de gestão das pequenas empresas, as principais metodologias de apuração de
custos, a apresentação dos conceitos de Analise Custo x Volume x Lucro, bem como alguns
estudos correlatos já realizados por outros pesquisadores.
2.1 Gestão nas pequenas empresas.
As decisões empresariais se baseiam em informações precisas e atualizadas, disponíveis aos
gestores. Em pequenas empresas comerciais, as informações sobre custos e despesas requer
atenção especial. Horngren, Foster e Datar (1997, p. 2) consideram que “a tarefa principal dos
gestores é o gerenciamento dos custos” e continuam afirmando que, “o gerenciamento de custos
é usado para descrever as ações que os gerentes tomam com o intuito de satisfazer os clientes
enquanto continuamente reduzem e controlam custos”.
Em empresas de pequeno porte, como no caso do posto, geralmente assumem-se
características próprias de gestão, de competitividade e inserção no mercado. Segundo
Gonçalves (1994), nos países como o Brasil, onde se tem alto desequilíbrio regional, as micro e
pequenas empresas podem apresentar um importante papel na descentralização regional.
Oliveira et al (2004) apontam que as pequenas empresas possuem características próprias e
exclusivas, sendo elas: contribuição na geração do produto nacional, absorção de mão de obra,
geração de renda, flexibilidade de localização e composição do capital de forma
predominantemente nacional.
Uma característica forte é que as micro e pequenas empresas possuem geralmente gerência e
administração ligadas aos seus proprietários. Sua área de atuação é local, contando com um
sistema de produção e administração de estrutura reduzida e geralmente no mesmo ambiente
físico.
Existem diversas ferramentas disponíveis para ajudar os gestores no controle de sua empresa,
independente do tamanho. Análise SWOT, PDCA, Matrix BCG, Balacend Score Card, etc, são
alguns exemplos de ferramentas utilizadas. No caso deste trabalho, e de sua problemática, foi
tida como a ferramenta mais adequada a análise Custo x Volume x Lucro, haja visto que o
principal foco é a identificação dos custos para posterior análise.
2.2 Contabilidade de Custos.
O estudo da Contabilidade é antigo, pois o homem já se preocupava em controlar suas riquezas
desde tempos remotos. Segundo Sá (1998, p. 19), no Egito há milhares de anos, “o papiro deu
origem aos livros contábeis e já se faziam registros sofisticados, inclusive utilizando-se o sistema
das matrizes”.
Hoje a contabilidade não se limita a apenas controlar a riqueza. Ela assume um papel
importantíssimo dentro das organizações. Favero et al (1997 p.13) apontam que: Na Contabilidade, os objetivos estão definidos como as informações que
deverão ser geradas para que os diversos usuários possam tomar conhecimento
da situação da organização em dado momento, com a finalidade de tomar as
decisões que considerarem necessárias.
Conforme Sá (2002, p.46), “Contabilidade é a ciência que estuda os fenômenos patrimoniais,
preocupando-se com realidades, evidências e comportamentos dos mesmos, em relação à
eficácia funcional das células sociais”.
Neste sentido, percebe-se resumidamente que a contabilidade hoje em dia é muito ampla e
abrange muitas áreas, necessitando de diversas ferramentas gerenciais. Uma dessas ferramentas é
a Contabilidade de Custos, que é muito importante para a tomada de decisões. Segundo Leone
(2008, p. 21): A contabilidade de custos é uma atividade que se assemelha a um centro
processador de informações, que recebe (ou obtém) dados, acumula-os de forma
organizada, analisa-os e interpreta-os, produzindo informações de custos para os
diversos níveis gerenciais.
Dentro da contabilidade de custos, foram desenvolvidos diversos métodos específicos
objetivando apresentar caminhos de desenvolvimento de cálculos e análises de custos. Conforme
o trabalho de Oliveira (2008), alguns dos sistemas de custeio utilizados na contabilidade de
custos são o Custeio por Absorção, Custeio Direto ou Variável, Custeio Integral, ABC, Custeio
Padrão.
2.3 Análise Custo x Volume x Lucro.
Segundo Garrison (2001), a análise Custo x Volume x Lucro é uma das ferramentas mais
eficientes que os administradores dispõem, pois ela é considerada um instrumento vital em
muitas decisões empresariais, como, por exemplo, quais produtos fabricar ou vender, qual
política de preços seguir, qual estratégia de mercado adotar e que tipo de instalações produtivas
adquirir. Esta análise auxilia na determinação do volume de vendas necessários para obter o
lucro desejado, bem como o volume suficiente para cobrir todos os custos.
A análise Custo x Volume x Lucro é efetuada a partir dos resultados da Margem de
Contribuição – MC, Ponto de Equilibrio – PE e Margem de Segurança – MS.
Figura 1 – Componentes da Análise Custo x Volume x Lucro (Warren, Reeve e Fess, 2001)
Conforme aponta Martins (2003, p. 179), “Margem de Contribuição por Unidade é a
diferença entre o preço de venda e o custo variável de cada produto o valor que cada unidade
efetivamente traz a empresa entre sua receita e o custo que de fato provocou e que lhe pode ser
imputada sem erro.”
Wernke (2001, p. 42) aponta que: A margem de contribuição é o valor resultante da venda de uma unidade, após
deduzidos os custos e despesas variáveis associados ao produto comercializado.
Tal valor contribuirá para pagar os custos fixos da empresa e gerar
lucro.(WERNKE, 2001, p. 42)
Figura 2 – Cálculo da Margem de Contribuição (Silva e Lins, 2010)
O conceito de margem de contribuição apresenta-se como técnica de análise fundamental
dentro das decisões gerenciais, pois possibilita a análise dos produtos de maneira que viabiliza a
redução de custos, o aumento das vendas e a incrementação do lucro. (PEREZ JUNIOR;
OLIVEIRA; COSTA, 2005)
Já para o Ponto de Equilibrio, Wernke (2008, p. 49) destaca que “o Ponto de Equilíbrio
representa o nível de vendas em que a empresa opera sem lucro ou prejuízo. Ou seja, o número
de unidades vendidas no ponto de equilíbrio é o suficiente para a empresa pagar seus custos fixos
e variáveis, sem gerar lucro”. Para o calculo do ponto de equilíbrio, Schier (2009, p. 53) diz que
o ele é “é igual aos custos mais as despesas fixas, dividido pela margem de contribuição unitária”
Em relação à Margem de Segurança, Padoveze (2013, p. 305) aponta que “esta pode ser
definida como o volume de vendas que excede às vendas calculadas no ponto de equilíbrio. Este
volume excedente, para se analisar a margem de segurança, pode ser tanto o valor das vendas
orçadas como o valor real das vendas.”
A margem de segurança é a diferença entre as vendas reais (em quantidade) e as vendas no
ponto de equilíbrio (também em quantidade). Desta forma, a margem de segurança determina a
folga no nível de vendas da empresa, podendo ocorrer diminuição do volume de vendas, sem que
esta entre na faixa de prejuízo operacional.
Assim, “a análise de custo/volume/lucro é um exame sistemático das relações entre preços de
venda, volumes de venda e de produção, custos, despesas e lucros.” (WARREN; REEVE; FESS,
2001, p. 95)
2.4 Estudos sobre o tema.
Diversos estudos sobre custos já foram realizados. Segundo Vieira, Rossi e Pocai (2003, p.35): Dentre as ferramentas que podem auxiliar o gestor no processo decisório pode-
se citar: os sistemas de custeio e análise de custos, do volume e do lucro como
margem de contribuição, ponto de equilíbrio e margem de segurança, que se
constituem em importantes instrumentos da contabilidade gerencial.
Segundo Callado et al (2007): A contabilidade de custos como instrumento de auxílio aos gestores à tomada de
decisão, presenta-se de fundamental importância, uma vez que diariamente faz-
se necessário que os gerentes, administradores, contadores e outros tenham que
tomar decisões importantes ou não tanto no âmbito interno como no externo de
sua organização.
Em um estudo realizado por Silva (2010) em uma indústria química, foi concluído que a
análise de custo/volume/lucro pode suprir a deficiência em que algumas empresas se encontram,
quando se trata de gerenciamento de custos, volumes e lucros. Desde que a empresa tenha um
banco de dados estruturado, que possa identificar custos e despesas, fixas e variáveis, bem como
demais informações básicas, como faturamento e impostos, pode-se fazer o uso desta ferramenta
gerencial.
3. Estudo de Caso e Coleta de Dados
Neste capítulo serão apresentados os resultados das análises efetuadas no posto de combustível.
Além dos dados coletados dos principais produtos revendidos pela empresa também serão
apresentados, seja em valores monetários ou volume, serão apresentados seus custos e as
respectivas margens de contribuição e de segurança.
3.1. Histórico da Empresa
A empresa localiza-se em Witmarsum, Santa Catarina, e há nove anos trabalha com o comércio
varejista de combustíveis, como gasolina comum e aditivada, óleo diesel comum e óleo diesel
S10 aditivado. Além de combustíveis, a empresa trabalha com a revenda de gás GLP, extintores,
conveniências1 e lubrificantes. Conta também com serviços de lavação, borracharia, troca de
óleo e lubrificação em geral, serviços estes que são terceirizados.
3.2. Dados coletados
Durante um mês foram apuradas as receitas dos combustíveis e demais produtos que possuem
venda expressiva no posto e que são responsáveis pela maior parte do faturamento, eles
representam 95% do faturamento. A opção pelo mês de agosto deu-se pelo fato de ser o mês
mais recente e próximo da realização do estudo e a não utilização de outros meses, ou mesmo
anos anteriores, não se faz necessário pois não há oscilações significativas entre os meses.
A seguir serão apresentadas as tabelas de receitas, compras, gastos e os cálculos e
análises do Custo/Volume/Lucro, bem como do ponto de equilíbrio, margem de contribuição e
margem de segurança:
Produtos
Vendidos
Quantidade
Vendida (l)
P. de
Venda
Unitário
(R$)
Vendas no
mês de Agosto
(R$)
OLEO DIESEL COMUM 50632,93 2,52 127.791,36
OLEO DIESEL S10 14577,25 2,65 38.571,06
GASOLINA COMUM 35179,80 3,12 109.887,74
GASOLINA ADITIVADA 19441,14 3,23 62.774,29
LUBRIFICANTE SHELL RIMULA RT4X 15W40 GRANEL 160,42 12,00 1.925,04
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX6 15W40 FLEX GRANEL 56,90 23,00 1.308,70
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX8 5W30 SINTETICO 42,22 28,00 1.182,16
CERVEJA NOVA SCHIN LATA 350ML 1191,00 1,73 2.066,26
GAS GLP ACON.BOTIJÃO 13KG 32,00 56,00 1.792,00
LUBRIFICANTE ESSENCIAL 2T 200ML 132,00 3,99 526,68
LUBRIFICANTE CASTROL STIHL 500ML 2T 37,00 22,90 847,30
REFRIGERANTE COCA COLA 2LT 108,00 6,50 702,00
EXTINTOR ABC 5 ANOS 1KG 8,00 75,00 600,00
CERVEJA NOVA SCHIN LATAO 473ML 143,00 3,50 500,50
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX7 10W40 1LT 16,00 35,00 560,00
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX3 SL 20W50 1 LT 27,00 17,00 459,00
LUBRIFICANTE VS+ SJ 20W50 1LT 24,00 15,00 360,00
LUBRIFICANTE SHELL ADVANCE AX5 4T 20W50 1LT 35,00 18,09 633,00
LUBRIFICANTE MOTOSSERA TG 5LT 21,00 35,90 753,90
TOTAIS 121864,66 353.240,99
Tabela 1 – Vendas em Agosto (Elaborada pelo autor)
Apuradas as receitas, o segundo passo para posteriormente aplicar a análise CVL é o
levantamento do custo de compra das mercadorias, através do Sistema IONICS de
gerenciamento do posto, em Relatórios de Suprimentos e Estoques:
Produtos
Comprados
Quantidade
Comprada
(l)
P. de
Compra
Unitário
(R$)
Compras
totais no mês
de Agosto
(R$)
OLEO DIESEL COMUM 50000,00 2,23 111.661,89
OLEO DIESEL S10 20000,00 2,41 48.109,64
GASOLINA COMUM 35000,00 2,66 93.101,46
GASOLINA ADITIVADA 20000,00 2,73 54.634,40
1 Loja de conveniências: estabelecimento onde vendem-se artigos de primeira necessidade e que se caracteriza por
estar aberto além do horário comercial normal.
LUBRIFICANTE SHELL RIMULA RT4X 15W40 GRANEL 220,00 8,75 1.925,00
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX6 15W40 FLEX GRANEL 100,00 13,13 1.313,00
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX8 5W30 SINTETICO 100,00 15,61 1.561,00
CERVEJA NOVA SCHIN LATA 350ML 1464,00 1,47 2.152,08
GAS GLP ACON.BOTIJÃO 13KG 13,00 49,45 642,85
LUBRIFICANTE ESSENCIAL 2T 200ML 160,00 1,84 294,40
LUBRIFICANTE CASTROL STIHL 500ML 2T 24,00 15,80 379,20
REFRIGERANTE COCA COLA 2LT 96,00 4,34 416,64
EXTINTOR ABC 5 ANOS 1KG 10,00 49,00 490,00
CERVEJA NOVA SCHIN LATAO 473ML 180,00 2,11 379,80
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX7 10W40 1LT 12,00 22,68 272,16
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX3 SL 20W50 1 LT 24,00 10,39 249,36
LUBRIFICANTE VS+ SJ 20W50 1LT 12,00 7,99 95,88
LUBRIFICANTE SHELL ADVANCE AX5 4T 20W50 1LT 48,00 13,38 642,24
LUBRIFICANTE MOTOSSERA TG 5LT 24,00 28,61 686,64
TOTAIS 127487,00 319.007,64
Tabela 2 – Compras em Julho (Elaborada pelo autor)
Para a aplicação da análise CVL, foi necessário também mensurar os gastos fixos mensais da
empresa, através de acompanhamento durante o mês na empresa. Em cima disto, foram apurados
os principais custos/despesas de natureza “fixa”, conforme informações vindas do administrador,
que totalizaram R$28.842,68. A partir disto, já se tem os dados necessário para começar a aplicar
a análise CVL, começando pelo cálculo da margem de contribuição.
3.3 Cálculo da Margem de Contribuição
Neste momento da pesquisa foi apurada a margem de contribuição total de cada mercadoria
comercializada, apurando o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) do mês, que envolveu o
custo de compra das mercadorias comercializadas no período. Tal valor foi obtido através do
Sistema IONICS de gerenciamento do posto, em relatório de Recebimento de Mercadoria. Ou
seja, o custo unitário (R$) apurado na Tabela 2 foi multiplicado pela quantidade vendida
(segunda coluna da Tabela 1)
Segue abaixo o resultado:
Mercadorias Vendas -
R$
CMV do mês -
R$
MC total do mês
- R$
OLEO DIESEL COMUM 127.791,36 113.075,37 14.715,99
OLEO DIESEL S10 38.571,06 35.065,31 3.505,75
GASOLINA COMUM 109.887,74 93.579,74 16.308,00
GASOLINA ADITIVADA 62.774,29 53.107,75 9.666,54
LUBRIFICANTE SHELL RIMULA RT4X 15W40 GRANEL 1.925,04 1.403,68 521,37
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX6 15W40 FLEX GRANEL 1.308,70 747,10 561,60
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX8 5W30 SINTETICO 1.182,16 659,05 523,11
CERVEJA NOVA SCHIN LATA 350ML 2.066,26 1.750,77 315,49
GAS GLP ACON.BOTIJÃO 13KG 1.792,00 1.582,40 209,60
LUBRIFICANTE ESSENCIAL 2T 200ML 526,68 242,88 283,80
LUBRIFICANTE CASTROL STIHL 500ML 2T 847,30 584,60 262,70
REFRIGERANTE COCA COLA 2LT 702,00 468,72 233,28
EXTINTOR ABC 5 ANOS 1KG 600,00 392,00 208,00
CERVEJA NOVA SCHIN LATAO 473ML 500,50 301,73 198,77
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX7 10W40 1LT 560,00 362,88 197,12
Tabela 3 – Margem de contribuição total do mês por mercadoria (Elaborada pelo autor)
Com esta avaliação, merece destaque a margem de contribuição dos combustíveis, que se
destacam em termos de montante de margem de contribuição que proporcionaram. Vale destacar
que a venda de gasolinas no posto é inferior à venda de diesel, porém proporcionam maior
margem de contribuição.
Para aprimorar as informações advindas dos relatórios até aqui elaborados, foi calculada
também a margem de contribuição unitária, conforme segue na tabela 4:
Mercadorias
MC total
do mês -
R$
Quantidade
Vendida (l)
MC unitária-
R$
OLEO DIESEL COMUM 14.715,99 50632,93 0,29
OLEO DIESEL S10 3.505,75 14577,25 0,24
GASOLINA COMUM 16.308,00 35179,80 0,46
GASOLINA ADITIVADA 9.666,54 19441,14 0,50
LUBRIFICANTE SHELL RIMULA RT4X 15W40 GRANEL 521,37 160,42 3,25
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX6 15W40 FLEX GRANEL 561,60 56,90 9,87
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX8 5W30 SINTETICO 523,11 42,22 12,39
CERVEJA NOVA SCHIN LATA 350ML 315,49 1191,00 0,26
GAS GLP ACON.BOTIJÃO 13KG 209,60 32,00 6,55
LUBRIFICANTE ESSENCIAL 2T 200ML 283,80 132,00 2,15
LUBRIFICANTE CASTROL STIHL 500ML 2T 262,70 37,00 7,10
REFRIGERANTE COCA COLA 2LT 233,28 108,00 2,16
EXTINTOR ABC 5 ANOS 1KG 208,00 8,00 26,00
CERVEJA NOVA SCHIN LATAO 473ML 198,77 143,00 1,39
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX7 10W40 1LT 197,12 16,00 12,32
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX3 SL 20W50 1 LT 178,47 27,00 6,61
LUBRIFICANTE VS+ SJ 20W50 1LT 168,24 24,00 7,01
LUBRIFICANTE SHELL ADVANCE AX5 4T 20W50 1LT 164,70 35,00 4,71
LUBRIFICANTE MOTOSSERA TG 5LT 153,09 21,00 7,29
TOTAIS 48375,62 121.864,66 110,55
Tabela 4 – Margem de Contribuição Unitária (Elaborada pelo autor)
Analisando esta tabela, percebe-se que que os produtos que proporcionam maior margem de
contribuição total, são os que possuem menor margem de contribuição unitária, que no caso são
os combustíveis. Portanto para que a empresa possa obter um bom faturamento com estes
produtos precisará vender uma quantidade expressiva, fato que na realidade ocorre, pois são os
principais produtos do posto.
3.4 Cálculo do ponto de equilíbrio
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX3 SL 20W50 1 LT 459,00 280,53 178,47
LUBRIFICANTE VS+ SJ 20W50 1LT 360,00 191,76 168,24
LUBRIFICANTE SHELL ADVANCE AX5 4T 20W50 1LT 633,00 468,30 164,70
LUBRIFICANTE MOTOSSERA TG 5LT 753,90 600,81 153,09
TOTAIS 353240,99 304.865,38 48.375,61
Como citado anteriormente, o Ponto de Equilíbrio é o volume de produtos onde a margem de
contribuição total se iguala às despesas e custos fixos. Resumindo, é o volume de vendas em que
a empresas não obtém lucro nem prejuízo. Então, foi utilizado no estuda a fórmula do ponto de
equilíbrio mix, explicitada na equação: PE mix unidades = Despesas e Custos fixos/(Margem de
Contribuição Total/Volume Total Vendido)
A partir dos dados das tabelas anterior e, aplicando-se a fórmula acima, foi possível realizar a
primeira etapa do cálculo do Ponto de Equilíbrio Mix em unidades, conforme a tabela 5: Itens Valores
a) Gastos fixos mensais – R$
b) Margem de Contribuição total – R$
c) Quantidade vendida no mês – Un
d) a/(b/c) Ponte de equilíbrio mix - Un
28.842,68
48.375,61
121.864,66
72.658,59
Tabela 5 - Ponto de Equilíbrio Mix - Etapa 1 (Elaborada pelo autor)
Conforme exposto na tabela 5, o ponto de equilíbrio mix em unidades foi de 72.658,58. Mas
como a quantidade dos produtos calculada na tabela 5 é referente ao conjunto de todas as
mercadorias abordadas no estudo, tem-se a necessidade de atribuir o quanto desse total cabe a
cada item abrangido. Para isso, a tabela 6 mostra os percentuais de participação de cada
mercadoria na quantidade total vendida no mês, que aplicados ao volume de 121.864,66
unidades (em litros) para determinar-se a quantidade desse montante que deve ser atribuida a
cada mercadoria vendida. Assim foi possível conhecer o ponto de equilíbrio mix em unidades:
Produtos
Vendidos
Quantidade
Vendida
Percentual
da
quantidade
- %
PE mix
unid.
Preço de
Venda
Unitário -
R$
PE MIX em
R$
OLEO DIESEL COMUM 50632,93 41,55 30.188,55 2,52 76.075,14
OLEO DIESEL S10 14577,25 11,96 8.691,30 2,65 23.031,95
GASOLINA COMUM 35179,80 28,87 20.975,03 3,12 65.442,08
GASOLINA ADITIVADA 19441,14 15,95 11.591,27 3,23 37.439,79
LUBRIFICANTE SHELL RIMULA RT4X
15W40 GRANEL 160,42 0,13 95,65 12,00 1.147,75
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX6
15W40 FLEX GRANEL 56,90 0,05 33,93 23,00 780,28
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX8
5W30 SINTETICO 42,22 0,03 25,17 28,00 704,83
CERVEJA NOVA SCHIN LATA 350ML 1191,00 0,98 710,10 1,73 1.228,48
GAS GLP ACON.BOTIJÃO 13KG 32,00 0,03 19,08 56,00 1.068,43
LUBRIFICANTE ESSENCIAL 2T 200ML 132,00 0,11 78,70 3,99 314,02
LUBRIFICANTE CASTROL STIHL
500ML 2T 37,00 0,03 22,06 22,90 505,18
REFRIGERANTE COCA COLA 2LT 108,00 0,09 64,39 6,50 418,55
EXTINTOR ABC 5 ANOS 1KG 8,00 0,01 4,77 75,00 357,73
CERVEJA NOVA SCHIN LATAO 473ML 143,00 0,12 85,26 3,50 298,41
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX7
10W40 1LT 16,00 0,01 9,54 35,00 333,89
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX3 SL
20W50 1 LT 27,00 0,02 16,10 17,00 273,67
LUBRIFICANTE VS+ SJ 20W50 1LT 24,00 0,02 14,31 15,00 214,64
LUBRIFICANTE SHELL ADVANCE
AX5 4T 20W50 1LT 35,00 0,03 20,87 18,09 377,50
LUBRIFICANTE MOTOSSERA TG 5LT 21,00 0,02 12,52 35,90 449,49
Tabela 6 – Cálculo do Ponto de Equilíbrio Mix por Produto (Elaborada pelo autor)
Para cobrir as despesas e custos fixos do mês, sem haver lucro, seria necessário vender a
quantidade de mercadorias constante na quarta coluna da tabela 6. Para se determinar o Ponto de
Equilíbrio para cada produto, bastou-se multiplicar a quantidade de cada produto no seu ponto de
equilíbrio pelo preço de venda do mesmo, conforme colunas 5 e 6 da tabela acima. Visto isso,
conclui-se que a empresa precisa obter um faturamento mínimo de R$210.461,81.
3.5 Cálculo da margem de segurança
Como visto anteriormente, a margem de segurança é o total de vendas que ultrapassa o ponto
de equilíbrio. Ou seja, é o quanto de lucro está sobrando para a empresa. No caso do presente
estudo, o cálculo realizado está representado na tabela 7:
Produtos Qtd.
Vend.
PE mix
unid.
M.S. em
Unidades
P.V. Unit
– R$
Marg. De
Seg. em R$ Vendidos
OLEO DIESEL COMUM 50632,93 30.188,55 20.444,38 2,52 51.519,84
OLEO DIESEL S10 14577,25 8.691,30 5.885,95 2,65 15.597,77
GASOLINA COMUM 35179,80 20.975,03 14.204,77 3,12 44.318,88
GASOLINA ADITIVADA 19441,14 11.591,27 7.849,87 3,23 25.355,08
LUBRIFICANTE SHELL RIMULA RT4X
15W40 GRANEL 160,42 95,65 64,77 12,00 777,24
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX6 15W40
FLEX GRANEL 56,90 33,93 22,97 23,00 528,31
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX8 5W30
SINTETICO 42,22 25,17 17,05 28,00 477,40
CERVEJA NOVA SCHIN LATA 350ML 1191,00 710,1 480,90 1,73 831,96
GAS GLP ACON.BOTIJÃO 13KG 32,00 19,08 12,92 56,00 723,52
LUBRIFICANTE ESSENCIAL 2T 200ML 132,00 78,7 53,30 3,99 212,67
LUBRIFICANTE CASTROL STIHL 500ML 2T 37,00 22,06 14,94 22,90 342,13
REFRIGERANTE COCA COLA 2LT 108,00 64,39 43,61 6,50 283,47
EXTINTOR ABC 5 ANOS 1KG 8,00 4,77 3,23 75,00 242,25
CERVEJA NOVA SCHIN LATAO 473ML 143,00 85,26 57,74 3,50 202,09
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX7 10W40
1LT 16,00 9,54 6,46 35,00 226,10
LUBRIFICANTE SHELL HELIX HX3 SL
20W50 1 LT 27,00 16,1 10,90 17,00 185,30
LUBRIFICANTE VS+ SJ 20W50 1LT 24,00 14,31 9,69 15,00 145,35
LUBRIFICANTE SHELL ADVANCE AX5 4T
20W50 1LT 35,00 20,87 14,13 18,09 255,61
LUBRIFICANTE MOTOSSERA TG 5LT 21,00 12,52 8,48 35,90 304,43
TOTAIS 121864,66 72.658,60
142.529,39
Tabela 7 – Cálculo da Margem de Segurança em unidade e valor (R$) (Elaborada pelo autor)
Por exemplo, no caso do produto Oleo Diesel Comum, seu ponto de equilíbrio foi de
30.188,55 litros/mês, e sua venda no mês de agosto foi de 50.632,93 litros. Conclui-se que sua
Margem de Segurança em Unidades foi de 20.444,38 litros.
TOTAIS 121864,66 100,00 72.658,59
210.461,81
Para se obter a Margem de Segurança em valor (R$) bastou-se multiplicar a Margem de
Segurança em Unidades pelo preço de venda unitário, que no caso do Oleo Diesel Comum,
resultou em uma margem de segurança no valor de R$51.519,84.
4. Considerações Finais
A área de custos disponibiliza ferramentas importantíssimas para auxiliar os gestores maior
acerto nas decisões tomadas dentro da organização. Neste sentido, a análise Custo x Volume x
Lucro abordada neste estudo proporciona valiosas informações aos proprietários do posto de
combustível. A correta utilização da mesma, com base em dados confiáveis, proporciona
subsídios ao empresário, diminuindo a dificuldade no gerenciamento.
A aplicabilidade da ferramenta Análise CVL é possível sim em empresas comerciais de
pequeno porte, conforme evidenciado no presente estudo, onde o objetivo geral da questão
problema foi atingido com sucesso.
Foi apurada a Margem de Contribuição dos principais produtos vendidos no posto, onde
verificou-se que os combustíveis, apesar de possuírem pouca margem de contribuição unitária,
proporcionam maior margem de contribuição total, por terem elevado volume de vendas. Dentre
eles, concluiu-se que a gasolina comum, apesar de vender menos, oferece maior margem de
contribuição.
Em seguida foi calculado o ponto de equilíbrio, onde obteve-se o volume mínimo de vendas
para que a empresa não dê prejuízo. Para oferecer maior qualidade de informações ao gestor, foi
calculado o ponto de equilíbrio em volume e em valores monetários, e de cada produto
separadamente, considerando o mix das mercadorias revendidas.
Por último, o cálculo da margem de segurança apresentou o quanto a empresa está vendendo
além de seu ponto de equilíbrio, o que mostrou que a empresa está tendo lucro, e quais os
produtos que mais contribuem para o aumento da margem de segurança.
Desta forma, verifica-se que os objetivos específicos do presente estudo apontaram que
administradores e contadores de pequenas empresas comerciais podem obter melhor
gerenciamento e tomada de decisões utilizando os conceitos abrangidos pela Análise Custo x
Volume x Lucro.
Para estudos posteriores recomenda-se a aplicação desta técnica de análise em outros postos
de combustíveis a fim de comparação, e também em outros ramos de atividades.
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